Зміст
1. Введення
2. Поняття податкової політики держави і методи її здійснення
2.1 Поняття податкової політики держави
2.2 Методи податкової політики
3. Основні напрями податкової політики РФ на сучасному етапі
3.1 Удосконалення податку на прибуток організацій
3.2 Удосконалення податку на додану вартість
3.3 Індексація ставок акцизів
3.4 Удосконалення податку на доходи фізичних осіб
3.5 Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб
3.6. Удосконалення податку на видобуток корисних копалин
3.7. Оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів
3.8. Міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін
3.9. Удосконалення податкового адміністрування
4. Заходи у сфері податкової політики, які плануються до реалізації в 2010 році і в плановому періоді 2011 і 2012 років
Висновок
Додаток 1
Податкова політика, будучи частиною фінансової політики держави, являє собою сукупність заходів держави у податковій сфері. Поряд з політикою в області ціноутворення, кредиту, грошового обігу і т.д. податкова політика має проводитися в рамках єдиної узгодженої фінансової політики, тому що має великий вплив на економіку. Вважаємо, що податкова політика включає в себе три ланки:
вироблення науково обгрунтованих концепцій розвитку податків. Вони формуються з урахуванням вимог об'єктивних економічних законів, глибокого аналізу стану розвитку країни, виходячи з потреб населення;
визначення основних напрямів використання податків на перспективу і поточний період з урахуванням шляхів досягнення поставлених фінансовою політикою цілей, міжнародних чинників і можливостей зростання фінансових ресурсів;
здійснення практичних дій, спрямованих на досягнення поставлених цілей.
У залежності від тривалості періоду і характеру вирішуваних завдань податкова політика підрозділяється на податкову стратегію і податкову тактику.
Податкова стратегія - довготривалий курс податкової політики, розрахований на тривалу перспективу і передбачає рішення великомасштабних завдань, поставлених соціально-економічною стратегією. У процесі її розробки:
прогнозуються основні тенденції розвитку податків;
формуються концепції їх використання;
намічаються принципи організації податкових відносин;
складаються цільові програми з метою концентрації фінансових ресурсів на головних напрямках соціально-економічного розвитку.
Податкова тактика спрямована на вирішення завдань конкретного етапу розвитку країни шляхом адекватної зміни способів організації фінансових відносин, маневрування фінансовими ресурсами.
Податкова стратегія є відносно стабільною. Податкова тактика гнучка, рухлива. Стратегія і тактика податкової політики взаємопов'язані. Стратегія створює можливості для вирішення тактичних завдань. Тактика виявляє вирішальні області, вузлові проблеми соціально-економічного розвитку, своєчасно змінює способи і форми організації податкових відносин, вирішує завдання, поставлені податкової стратегією.
Податкова політика є найважливішою складовою частиною економічної політики країни. Одночасно це і той важіль, за допомогою якого публічна влада має великий вплив на процес виробництва і розподілу.
Очевидно, що успіх економічного реформування в нашій країні у великій мірі залежить від того, в яких напрямках піде перетворення податкової системи суспільства, наскільки бюджетна і податкова політика держави буде відповідати вимогам часу.
Пошук виходу з глибокої економічної кризи, в якому на сьогоднішній день виявилася Росія, зажадав радикального оновлення фінансової системи, бюджетної та податкової політики суспільства. Складовою частиною шляху виходу з кризи стало встановлення загальних принципів бюджетного і податкового законодавства та правові основи функціонування бюджетної та податкової системи і бюджетного процесу Російської Федерації. У зв'язку з цим вивчення податкової системи та податкової політики, теоретичних і законодавчих основ і реальної практики функціонування податкового механізму знайшло в даний час особливої актуальності.
Податкова політика - багатоаспектна категорія, безпосередньо пов'язана із взаємовідносинами держави і кожної людини, держави і підприємств, різних організацій один з одним, міждержавними відносинами.
У доперебудовної Росії створювалася ілюзія, що податкова система відіграє суто прикладну роль: з її допомогою держава акумулює фінансові ресурси, необхідні для реалізації його функцій. У зв'язку з цим давалася вузьке трактування податкової політики. Так, у фінансово-кредитному словнику зазначалося, що "податкова політика - це система заходів, що проводяться державою у сфері податків".
Насправді поняття податкової політики виходить за рамки заходів в області податків. Проводячи податкову політику, держава активно втручається в "роботу" ринку, регулює розвиток виробництва, сприяє прискореному зростанню одних галузей економіки в порівнянні з іншими, впливає па інвестиційну політику і структурну перебудову. Від успішного проведення податкової політики багато в чому залежить результативність прийнятих економічних рішень. Ефективною може вважатися тільки та податкова політика, яка стимулює нагромадження та інвестиції, сприяє економічному зростанню.
Реалізація податкової політики здійснюється через податковий механізм, який являє собою сукупність форм і методів податкових відносин держави і платників податків.
При проведенні податкової політики держава повинна переслідувати наступні цілі:
фіскальну - мобілізація частини створюваного національного доходу в регіонах в бюджетну систему і позабюджетні фонди для фінансування загальнодержавних, регіональних та місцевих програм соціально-економічного розвитку;
економічну - цілеспрямований вплив на економіку через податковий механізм з метою проведення структурних змін суспільного відтворення, перерозподілу національного доходу і ВВП в територіальному, галузевому і соціальному розрізах, регулювання попиту і пропозиції, стимулювання підприємницької та інвестиційної діяльності у регіонах РФ;
соціальну - відносна ліквідація плі згладжування нерівності в рівнях доходів населення за групами і між регіонами за рахунок прогресивної системи оподаткування, надання багатодітним та малозабезпеченим верствам громадян, інвалідам та учасникам військових подій податкових пільг і привілеїв;
екологічну - охорона навколишнього середовища та раціональне природокористування за рахунок посилення ролі екологічних податків та штрафних санкцій як до окремих підприємств, таки до регіонів, де допускається перевищення гранично допустимих норм викидів в атмосферу забруднюючих речовин і не робиться ефективних дій для поліпшення екологічної ситуації па своїх територіях;
контрольну - за рахунок проведення виїзних і камераль - них перевірок, коли досягається не тільки збільшення поступ - лення податків до бюджетів різних рівнів, а й дотримання податкової дисципліни. Отримана від податкових органів ін-формація використовується державою для прийняття оперативно-тактичних і стратегічних рішень в області планування як самих податків, так і в сфері соціально-економічного роз-витку територій і країни в цілому;
міжнародну - зміцнення економічних зв'язків з іншими країнами за рахунок укладання двосторонніх і багатосторонніх угод але усунення подвійного оподаткування, зниження торгових мит і гармонізації податкових систем.
Виділяють, як правило, три типи податкової політики держави.
Перший тип політика максимальних податків, характеризується принципом "взяти все, що можливо". При цьому державі уготована "податкова пастка", коли підвищення податків не супроводжується зростанням доходів. Тому дана політика проводиться державою, як правило, в екстрених випадках, таких, як економічна криза або ведення військових дій.
Другий тип - політика розумних податків, що сприяє розвитку підприємництва, але знижує обсяг соціальних гарантій.
Третій тип - податкова політика, що передбачає достатньо високий рівень оподаткування, але при значній соціальний захист населення. Податкові доходи спрямовуються па збільшення соціальних фондів. Недоліком такої політики є те, що вона викликає інфляцію.
При розвиненій економіці всі типи податкової політики успішно поєднуються. У РФ з початку економічних реформ став реалізовуватися перший тип податкової політики. Проте економічних, соціальних і політичних передумов для проведення політики максимальних податків у цей час не існувало, внаслідок чого така політика призвела до падіння темпів зростання виробництва в галузях економіки, широким масштабами ухилення від сплати податків, зростання заборгованості і взаємним неплатежів суб'єктів підприємництва.
З метою подолання негативних наслідків впливу податків на розвиток економіки виникла об'єктивна необхідність продовження податкової реформи, вираженням якої став НК РФ. Податкові перетворення, передбачені ним, спрямовані на поетапну реалізацію другого типу податкової політики. Основні завдання, які повинні бути вирішені за допомогою податкової реформи, - зниження податкового тягаря, спрощення податкової системи, підвищення рівня адміністрування, створення рівних умов для всіх платників податків.
управління;
інформування (пропаганди);
виховання;
консультування;
пільгування;
контролювання;
примусу.
Управління полягає в організуючою і розпорядчої діяльності фінансових і податкових органів, яка націлена на створення ефективної системи оподаткування і грунтується на об'єктивних закономірностях розвитку.
Інформування (пропаганда) - діяльність фінансових і податкових органів щодо доведення до платників податків інформації, необхідної їм для правильного виконання податкових обов'язків. Мається на увазі інформація про діючі податки і збори, порядок їх обчислення, терміни сплати і т.п.
Виховання має своєю метою прищеплення платникам податків усвідомленої необхідності сумлінного виконання ними своїх податкових обов'язків і передбачає здійснення просвітницької роботи з роз'яснення необхідності оподаткування для держави і суспільства.
Консультування зводиться до роз'яснення фінансовими і податковими органами особам, відповідальним за виконання податкових обов'язків, положень законодавства про податки і збори, застосування яких на практиці викликає у них труднощі.
Пільгування діяльність фінансових органон з надання окремим категоріям платників податків (платників зборів) можливості не сплачувати податки чи збори.
Контролювання представляє собою діяльність податкових органів з використанням спеціальних форм і методів по виявленню порушень законодавства про податки і збори, в кінцевому рахунку, націлену па досягнення високого рівня податкової дисципліни серед платників податків і податкових агентів.
Примус - діяльність податкових органів щодо примусового виконання податкових обов'язків за допомогою застосування щодо несумлінних платників податків заходів стягнення та інших санкцій.
До недавнього часу при проведенні податкової політики податковими органами переважно використовувалися методи управління, контролювання та примусу, тепер же отримують розвиток інформування, консультування та виховання населення. Це означає, що податкова політика більшою мірою стала враховувати інтереси платників податків.
У ході обговорення заходів податкової політики в період економічної кризи одним з найактуальніших є питання про те, наскільки заходи в області податкового стимулювання економіки здатні створити передумови для подолання кризових явищ.
Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 року, передбачали внесення змін до законодавства про податки і збори за такими напрямками:
1. Удосконалення податку на прибуток організацій
2. Удосконалення податку на додану вартість
3. Індексація ставок акцизів
4. Удосконалення податку на доходи фізичних осіб
5. Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб
6. Удосконалення податку на видобуток корисних копалин
7. Удосконалення оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів
8. Міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін.
За вказаним напрямком у 2008 році був прийнятий цілий ряд рішень. Велика частина з цих рішень була прийнята в якості антикризових заходів податкового стимулювання, звіт про яких, у тому числі їх бюджетна оцінка, відображені у схваленій Урядом Російської Федерації Програмі антикризових заходів Уряду Російської Федерації на 2009 рік.
починаючи з 1 січня 2009 року ставка податку на прибуток організацій знижена з 24 відсотків до 20 відсотків;
в четвертому кварталі 2008 року, всупереч загальним правилом і не чекаючи початку нового податкового періоду, платники податків отримали право перейти на сплату податку за фактично отриманого прибутку і відмовитися, таким чином, від сплати авансових платежів, розрахованих виходячи з досягнутого рівня прибутку за попередній звітний період ( 9 місяців);
в період з 1 вересня 2008 р. по 31 грудня 2009 р. граничний розмір відсотків за борговими зобов'язаннями, яка може бути врахована у витратах для цілей оподаткування прибутку, встановлена в розмірі ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,5 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 22 відсоткам - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
Зміни, внесені до Кодексу у 2008 році, дозволили збільшити обсяг відносяться на витрати при оподаткуванні прибутку економічно обгрунтованих витрат організації з навчання, лікування, пенсійного забезпечення працівників.
Починаючи з 2009 року внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6 відсотків від суми витрат на оплату праці.
А також були розширені умови для прийняття до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій, витрат платника податків на навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами.
У частині пенсійного забезпечення слід відзначити, що з 2009 року до складу витрат включаються суми додаткових внесків роботодавців.
Починаючи з 2009 року реалізована можливість врахування при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій витрат на відшкодування витрат працівників по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення. Дана міра носить тимчасовий характер (діє до 1 січня 2012 року), при цьому сума таких витрат не повинна перевищувати 3 відсотків від суми витрат на оплату праці.
У рамках вдосконалення амортизаційної політики, починаючи з 2009 року, концептуально переглянутий підхід до нарахування амортизації в податкових цілях. Кодексом для платників податків податку на прибуток організацій передбачена можливість відмови від пооб'єктного нарахування амортизації і перехід до нарахування амортизації методом убутного залишку за укрупненими амортизаційних групах. При застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації платники податків отримали можливість відносити на витрати до 50 відсотків первісної вартості майна, що амортизується в першу чверть терміну його корисного використання. При цьому у платників податків зберігається право вибору одного з двох методів нарахування амортизації. 1. Введення
2. Поняття податкової політики держави і методи її здійснення
2.1 Поняття податкової політики держави
2.2 Методи податкової політики
3. Основні напрями податкової політики РФ на сучасному етапі
3.1 Удосконалення податку на прибуток організацій
3.2 Удосконалення податку на додану вартість
3.3 Індексація ставок акцизів
3.4 Удосконалення податку на доходи фізичних осіб
3.5 Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб
3.6. Удосконалення податку на видобуток корисних копалин
3.7. Оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів
3.8. Міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін
3.9. Удосконалення податкового адміністрування
4. Заходи у сфері податкової політики, які плануються до реалізації в 2010 році і в плановому періоді 2011 і 2012 років
Висновок
Додаток 1
1. Введення
Термін "політика" визначається у словнику російської мови як "діяльність органів державної влади та державного управління, що відображає суспільний лад і економічну структуру країни, а також діяльність громадських класів, партій та інших класових організацій, громадських угрупувань, що визначається їхніми інтересами та цілями.Податкова політика, будучи частиною фінансової політики держави, являє собою сукупність заходів держави у податковій сфері. Поряд з політикою в області ціноутворення, кредиту, грошового обігу і т.д. податкова політика має проводитися в рамках єдиної узгодженої фінансової політики, тому що має великий вплив на економіку. Вважаємо, що податкова політика включає в себе три ланки:
вироблення науково обгрунтованих концепцій розвитку податків. Вони формуються з урахуванням вимог об'єктивних економічних законів, глибокого аналізу стану розвитку країни, виходячи з потреб населення;
визначення основних напрямів використання податків на перспективу і поточний період з урахуванням шляхів досягнення поставлених фінансовою політикою цілей, міжнародних чинників і можливостей зростання фінансових ресурсів;
здійснення практичних дій, спрямованих на досягнення поставлених цілей.
У залежності від тривалості періоду і характеру вирішуваних завдань податкова політика підрозділяється на податкову стратегію і податкову тактику.
Податкова стратегія - довготривалий курс податкової політики, розрахований на тривалу перспективу і передбачає рішення великомасштабних завдань, поставлених соціально-економічною стратегією. У процесі її розробки:
прогнозуються основні тенденції розвитку податків;
формуються концепції їх використання;
намічаються принципи організації податкових відносин;
складаються цільові програми з метою концентрації фінансових ресурсів на головних напрямках соціально-економічного розвитку.
Податкова тактика спрямована на вирішення завдань конкретного етапу розвитку країни шляхом адекватної зміни способів організації фінансових відносин, маневрування фінансовими ресурсами.
Податкова стратегія є відносно стабільною. Податкова тактика гнучка, рухлива. Стратегія і тактика податкової політики взаємопов'язані. Стратегія створює можливості для вирішення тактичних завдань. Тактика виявляє вирішальні області, вузлові проблеми соціально-економічного розвитку, своєчасно змінює способи і форми організації податкових відносин, вирішує завдання, поставлені податкової стратегією.
Податкова політика є найважливішою складовою частиною економічної політики країни. Одночасно це і той важіль, за допомогою якого публічна влада має великий вплив на процес виробництва і розподілу.
Очевидно, що успіх економічного реформування в нашій країні у великій мірі залежить від того, в яких напрямках піде перетворення податкової системи суспільства, наскільки бюджетна і податкова політика держави буде відповідати вимогам часу.
Пошук виходу з глибокої економічної кризи, в якому на сьогоднішній день виявилася Росія, зажадав радикального оновлення фінансової системи, бюджетної та податкової політики суспільства. Складовою частиною шляху виходу з кризи стало встановлення загальних принципів бюджетного і податкового законодавства та правові основи функціонування бюджетної та податкової системи і бюджетного процесу Російської Федерації. У зв'язку з цим вивчення податкової системи та податкової політики, теоретичних і законодавчих основ і реальної практики функціонування податкового механізму знайшло в даний час особливої актуальності.
2. Поняття податкової політики держави і методи її здійснення
2.1 Поняття податкової політики держави
Перехід України до ринку актуалізував проблему взаємовідносин держави і економіки. Соціально-економічні проблеми перехідного періоду зумовили необхідність посилення ролі держави в російській економіці. Одним з основних важелів державного регулювання економічних процесів з усього комплексу фінансових інструментів є податкова політика.Податкова політика - багатоаспектна категорія, безпосередньо пов'язана із взаємовідносинами держави і кожної людини, держави і підприємств, різних організацій один з одним, міждержавними відносинами.
У доперебудовної Росії створювалася ілюзія, що податкова система відіграє суто прикладну роль: з її допомогою держава акумулює фінансові ресурси, необхідні для реалізації його функцій. У зв'язку з цим давалася вузьке трактування податкової політики. Так, у фінансово-кредитному словнику зазначалося, що "податкова політика - це система заходів, що проводяться державою у сфері податків".
Насправді поняття податкової політики виходить за рамки заходів в області податків. Проводячи податкову політику, держава активно втручається в "роботу" ринку, регулює розвиток виробництва, сприяє прискореному зростанню одних галузей економіки в порівнянні з іншими, впливає па інвестиційну політику і структурну перебудову. Від успішного проведення податкової політики багато в чому залежить результативність прийнятих економічних рішень. Ефективною може вважатися тільки та податкова політика, яка стимулює нагромадження та інвестиції, сприяє економічному зростанню.
Реалізація податкової політики здійснюється через податковий механізм, який являє собою сукупність форм і методів податкових відносин держави і платників податків.
При проведенні податкової політики держава повинна переслідувати наступні цілі:
фіскальну - мобілізація частини створюваного національного доходу в регіонах в бюджетну систему і позабюджетні фонди для фінансування загальнодержавних, регіональних та місцевих програм соціально-економічного розвитку;
економічну - цілеспрямований вплив на економіку через податковий механізм з метою проведення структурних змін суспільного відтворення, перерозподілу національного доходу і ВВП в територіальному, галузевому і соціальному розрізах, регулювання попиту і пропозиції, стимулювання підприємницької та інвестиційної діяльності у регіонах РФ;
соціальну - відносна ліквідація плі згладжування нерівності в рівнях доходів населення за групами і між регіонами за рахунок прогресивної системи оподаткування, надання багатодітним та малозабезпеченим верствам громадян, інвалідам та учасникам військових подій податкових пільг і привілеїв;
екологічну - охорона навколишнього середовища та раціональне природокористування за рахунок посилення ролі екологічних податків та штрафних санкцій як до окремих підприємств, таки до регіонів, де допускається перевищення гранично допустимих норм викидів в атмосферу забруднюючих речовин і не робиться ефективних дій для поліпшення екологічної ситуації па своїх територіях;
контрольну - за рахунок проведення виїзних і камераль - них перевірок, коли досягається не тільки збільшення поступ - лення податків до бюджетів різних рівнів, а й дотримання податкової дисципліни. Отримана від податкових органів ін-формація використовується державою для прийняття оперативно-тактичних і стратегічних рішень в області планування як самих податків, так і в сфері соціально-економічного роз-витку територій і країни в цілому;
міжнародну - зміцнення економічних зв'язків з іншими країнами за рахунок укладання двосторонніх і багатосторонніх угод але усунення подвійного оподаткування, зниження торгових мит і гармонізації податкових систем.
Виділяють, як правило, три типи податкової політики держави.
Перший тип політика максимальних податків, характеризується принципом "взяти все, що можливо". При цьому державі уготована "податкова пастка", коли підвищення податків не супроводжується зростанням доходів. Тому дана політика проводиться державою, як правило, в екстрених випадках, таких, як економічна криза або ведення військових дій.
Другий тип - політика розумних податків, що сприяє розвитку підприємництва, але знижує обсяг соціальних гарантій.
Третій тип - податкова політика, що передбачає достатньо високий рівень оподаткування, але при значній соціальний захист населення. Податкові доходи спрямовуються па збільшення соціальних фондів. Недоліком такої політики є те, що вона викликає інфляцію.
При розвиненій економіці всі типи податкової політики успішно поєднуються. У РФ з початку економічних реформ став реалізовуватися перший тип податкової політики. Проте економічних, соціальних і політичних передумов для проведення політики максимальних податків у цей час не існувало, внаслідок чого така політика призвела до падіння темпів зростання виробництва в галузях економіки, широким масштабами ухилення від сплати податків, зростання заборгованості і взаємним неплатежів суб'єктів підприємництва.
З метою подолання негативних наслідків впливу податків на розвиток економіки виникла об'єктивна необхідність продовження податкової реформи, вираженням якої став НК РФ. Податкові перетворення, передбачені ним, спрямовані на поетапну реалізацію другого типу податкової політики. Основні завдання, які повинні бути вирішені за допомогою податкової реформи, - зниження податкового тягаря, спрощення податкової системи, підвищення рівня адміністрування, створення рівних умов для всіх платників податків.
2.2 Методи податкової політики
Податкова політика проводиться (здійснюється) за допомогою таких методів:управління;
інформування (пропаганди);
виховання;
консультування;
пільгування;
контролювання;
примусу.
Управління полягає в організуючою і розпорядчої діяльності фінансових і податкових органів, яка націлена на створення ефективної системи оподаткування і грунтується на об'єктивних закономірностях розвитку.
Інформування (пропаганда) - діяльність фінансових і податкових органів щодо доведення до платників податків інформації, необхідної їм для правильного виконання податкових обов'язків. Мається на увазі інформація про діючі податки і збори, порядок їх обчислення, терміни сплати і т.п.
Виховання має своєю метою прищеплення платникам податків усвідомленої необхідності сумлінного виконання ними своїх податкових обов'язків і передбачає здійснення просвітницької роботи з роз'яснення необхідності оподаткування для держави і суспільства.
Консультування зводиться до роз'яснення фінансовими і податковими органами особам, відповідальним за виконання податкових обов'язків, положень законодавства про податки і збори, застосування яких на практиці викликає у них труднощі.
Пільгування діяльність фінансових органон з надання окремим категоріям платників податків (платників зборів) можливості не сплачувати податки чи збори.
Контролювання представляє собою діяльність податкових органів з використанням спеціальних форм і методів по виявленню порушень законодавства про податки і збори, в кінцевому рахунку, націлену па досягнення високого рівня податкової дисципліни серед платників податків і податкових агентів.
Примус - діяльність податкових органів щодо примусового виконання податкових обов'язків за допомогою застосування щодо несумлінних платників податків заходів стягнення та інших санкцій.
До недавнього часу при проведенні податкової політики податковими органами переважно використовувалися методи управління, контролювання та примусу, тепер же отримують розвиток інформування, консультування та виховання населення. Це означає, що податкова політика більшою мірою стала враховувати інтереси платників податків.
3. Основні напрями податкової політики РФ на сучасному етапі
Основні напрями податкової політики Російської Федерації розроблені Мінфіном Росії в рамках циклу підготовки проекту федерального бюджету на черговий період і є одним з документів, які необхідно враховувати в процесі бюджетного проектування, як при плануванні федерального бюджету, так і при підготовці проектів бюджетів суб'єктів Російської Федерації.У ході обговорення заходів податкової політики в період економічної кризи одним з найактуальніших є питання про те, наскільки заходи в області податкового стимулювання економіки здатні створити передумови для подолання кризових явищ.
Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 року, передбачали внесення змін до законодавства про податки і збори за такими напрямками:
1. Удосконалення податку на прибуток організацій
2. Удосконалення податку на додану вартість
3. Індексація ставок акцизів
4. Удосконалення податку на доходи фізичних осіб
5. Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб
6. Удосконалення податку на видобуток корисних копалин
7. Удосконалення оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів
8. Міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін.
За вказаним напрямком у 2008 році був прийнятий цілий ряд рішень. Велика частина з цих рішень була прийнята в якості антикризових заходів податкового стимулювання, звіт про яких, у тому числі їх бюджетна оцінка, відображені у схваленій Урядом Російської Федерації Програмі антикризових заходів Уряду Російської Федерації на 2009 рік.
3.1 Удосконалення податку на прибуток організацій
1. Зміни, внесені до Податкового кодексу Російської Федерації у 2008 році, передбачали таке:починаючи з 1 січня 2009 року ставка податку на прибуток організацій знижена з 24 відсотків до 20 відсотків;
в четвертому кварталі 2008 року, всупереч загальним правилом і не чекаючи початку нового податкового періоду, платники податків отримали право перейти на сплату податку за фактично отриманого прибутку і відмовитися, таким чином, від сплати авансових платежів, розрахованих виходячи з досягнутого рівня прибутку за попередній звітний період ( 9 місяців);
в період з 1 вересня 2008 р. по 31 грудня 2009 р. граничний розмір відсотків за борговими зобов'язаннями, яка може бути врахована у витратах для цілей оподаткування прибутку, встановлена в розмірі ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,5 рази, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 22 відсоткам - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.
Зміни, внесені до Кодексу у 2008 році, дозволили збільшити обсяг відносяться на витрати при оподаткуванні прибутку економічно обгрунтованих витрат організації з навчання, лікування, пенсійного забезпечення працівників.
Починаючи з 2009 року внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6 відсотків від суми витрат на оплату праці.
А також були розширені умови для прийняття до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій, витрат платника податків на навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами.
У частині пенсійного забезпечення слід відзначити, що з 2009 року до складу витрат включаються суми додаткових внесків роботодавців.
Починаючи з 2009 року реалізована можливість врахування при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій витрат на відшкодування витрат працівників по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення. Дана міра носить тимчасовий характер (діє до 1 січня 2012 року), при цьому сума таких витрат не повинна перевищувати 3 відсотків від суми витрат на оплату праці.
3.2 Удосконалення податку на додану вартість
Для подолання кризи ліквідності в 2008 році було змінено порядок сплати податку на додану вартість за результатами діяльності платників податків за квартал. Починаючи з четвертого кварталу 2008 року суми податку, обчислені платниками податків за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), визнаним об'єктом оподаткування цим податком, сплачуються до бюджету рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступних за завершеним кварталом, то є фактична сплата податку здійснюється не одноразово до 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, як це було передбачено раніше, а щомісяця в розмірі 1 / 3 протягом трьох наступних місяців. Даний порядок сплати податку дозволив знизити поточний дефіцит оборотних коштів і стабілізувати діяльність платників податків. Фактично подібна міра є безпроцентну розстрочку зі сплати сум податку до бюджету відповідно на 1 і 2 місяці на 1 / 3 загальної суми податку, обчисленої за підсумками кварталу.З метою вдосконалення порядку застосування нульової ставки податку по операціях, пов'язаних з реалізацією товарів, поміщених на території Російської Федерації під митні режими експорту, міжнародного митного транзиту, вільної митної зони, переміщення припасів в період з 1 липня 2008 року по 31 грудня 2009 року, збільшено до 270 днів термін збору документів, які обгрунтовують правомірність застосування нульової ставки, що є актуальним у зв'язку з світовою фінансовою кризою. При цьому експортерам надано право представляти в податкові органи для підтвердження правомірності застосування нульової ставки реєстри митних декларацій замість копій митних декларацій.
Згідно які набули чинності, до законодавства про податки і збори був звільнений від оподаткування ввезення на територію Російської Федерації технологічного обладнання, в тому числі комплектуючих і запасних частин до нього, аналоги якого не виробляються на території Російської Федерації.
Також починаючи з 1 січня 2009 року були звільнені від оподаткування операції з реалізації брухту і відходів чорних металів.
З метою уточнення порядку оподаткування податком на додану вартість були встановлені особливості визначення податкової бази при реалізації (передачі) державного (муніципального) майна, що становить державну (муніципальну) скарбницю, не закріпленого за державними (муніципальними) установами, і при передачі майнових прав, виконанні робіт , наданні послуг іноземними особами, не перебувають на податковому обліку, за договорами доручення, комісії, агентськими договорами.
Крім того, з 1 січня 2009 року скасовано обов'язок з перерахування податку окремим платіжним дорученням при безгрошових формах розрахунків; встановлено відрахування податку з будівельно-монтажних роботах для власного споживання в тому ж податковому періоді, в якому здійснюється нарахування податку на додану вартість по цих роботах; надано право на відрахування податку за авансовими платежами, що перераховуються продавцям товарів (робіт, послуг).
У якості важливої заходи, спрямованої на прискорення відшкодування податку, необхідно відзначити що вступило в силу з 1 січня 2009 уточнення порядку оформлення результатів камеральних податкових перевірок податкових декларацій, в яких заявлена сума податку до відшкодування. Згідно з цим порядком за результатами податкової перевірки однієї декларації податкові органи вправі виносити два рішення: одне - щодо сум, правомірність прийняття яких до відрахування документально підтверджена, друге - щодо сум, за якими необхідно подання додаткових обгрунтовуючих матеріалів. На відміну від раніше діючого порядку, коли за результатами камеральної перевірки однієї декларації навіть у разі підтвердження права на відшкодування частини заявленої суми, виносилося одне рішення про відмову у відшкодуванні, в даний час платники податків вправі відшкодувати з бюджету частину суми, у відношенні якої податкові органи не мають заперечень. У середньому це дозволило скоротити терміни відшкодування податку на додану вартість у спірних випадках на 2 - 3 місяці в порівнянні з раніше діючим порядком.
3.3 Індексація ставок акцизів
Перш ніж розглядати зміни, внесені до ст. 193 НК РФ, хотілося б нагадати, що до 01.01.2009 діють ставки акцизів, затверджені Федеральним законом від 16.05.2007 N 75-ФЗ на період 2008 - 2010 рр.. Передбачалося, що ставки будуть збільшуватися в середньому на 7% щорічно.Внести зміни до ст. 193 НК РФ треба було, по-перше, у зв'язку з уточненням розмірів індексації і, по-друге, через необхідність вирішити завдання щодо створення умов для ефективного інвестування в модернізацію виробництва нафтопродуктів і вироблення моторних палив покращеної якості з більш високою екологічною безпекою.
Розмір індексації ставок збільшено в середньому до 10% щорічно, тобто збільшення склало 3 процентних пункту в порівнянні з індексацією, передбаченої Законом N 75-ФЗ. Крім того, цей Закон встановлює розмір ставок і на 2011 р.
Розглянемо докладніше, як зміняться ставки акцизу на конкретні види підакцизних товарів.
Спирт етиловий та спиртовмісна продукція.
Ставка на спирт етиловий з усіх видів сировини (у тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини) з 1 січня 2009 р. збільшиться з 25,15 руб. за 1 л безводного етилового спирту до 27,7 руб. за 1 л безводного етилового спирту. В 2010 і 2011 рр.. розмір ставок складе відповідно 30,5 руб. і 33,6 крб. за 1 л безводного етилового спирту.
У відношенні алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% будуть застосовувати такі ставки:
191,0 руб. за 1 л безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах, - в 2009 р.;
210,0 руб. за 1 л безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах, - в 2010 р.;
231,0 руб. за 1 л безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах, - в 2011 р.
Щодо алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9% будуть діяти такі ставки:
121,0 руб. за 1 л безводного етилового спирту в 2009 р.;
133,0 руб. за 1 л безводного етилового спирту в 2010 р.;
146,0 руб. за 1 л безводного етилового спирту в 2011 р.
Ставки щодо натуральних вин складуть:
2,6 руб. за 1 л в 2009 р.;
2,9 руб. за 1 л в 2010 р.;
3,2 руб. за 1 л в 2011 р.
Що стосується вин шампанських, ігристих, газованих, шипучих, ставки відносно них складуть:
10,5 руб. за 1 л в 2009 р.;
11,55 руб. за 1 л в 2010 р.;
12,7 руб. за 1 л в 2011 р.
У відношенні пива з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 0,5 і до 8,6% включно будуть застосовуватися такі ставки:
3,0 руб. за 1 л в 2009 р.;
3,3 руб. за 1 л в 2010 р.;
3,6 руб. за 1 л в 2011 р.
Щодо пива з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 8,6% ставки будуть наступними:
9,8 руб. за 1 л в 2009 р.;
10,8 руб. за 1 л в 2010 р.;
11,9 руб. за 1 л в 2011 р.
Тютюнові вироби.
Законом N 142-ФЗ передбачається щорічна індексація ставок акцизу на сигарети з фільтром (на 20% до попереднього року) і сигарети без фільтру (цигарки) (на 28% до попереднього року). У той же час індексація ставок акцизу на тютюн люльковий, курильний, жувальний, смоктальний, нюхальний, кальянний (далі - тютюн), а також на сигари планується тільки в 2011 р. (на 10% в порівнянні з 2010 г).
Різний підхід до індексації ставок акцизу на тютюн і окремі види тютюнових виробів пояснюються необхідністю вирівнювання податкового (акцизної) навантаження в розрахунку на однакову одиницю виміру ваги тютюну, безпосередньо реалізовується в роздрібній торгівлі, і тютюну, що міститься в різних видах тютюнових виробів. В даний час податкова (акцизна) навантаження на 1 кг тютюну, що реалізується в роздрібній торгівлі, вище, ніж на 1 кг тютюну, що міститься в сигаретах і цигарках.
Ставки акцизів складуть у відношенні:
тютюну:
300,0 руб. за 1 кг в 2009 і 2010 рр..;
330,0 руб. за 1 кг у 2011 р.;
сигар:
17,75 руб. за 1 шт. в 2009 і 2010 рр..;
19,5 руб. за 1 шт. в 2011 р.;
сигарилл:
255,0 руб. за 1 тис. шт. в 2009 р.;
281,0 руб. за 1 тис. шт. в 2010 р.;
309,0 руб. за 1 тис. шт. в 2011 р;
сигарет з фільтром:
150 руб. за 1 тис. шт. + 6% від розрахункової вартості в 2009 р.;
180 руб. за 1 тис. шт. + 6,5% від розрахункової вартості в 2010 р.;
216 руб. за 1 тис. шт. + 7% від розрахункової вартості в 2011 р.;
сигарет без фільтра, цигарок:
72 руб. за 1 тис. шт. + 6% від розрахункової вартості в 2009 р.;
92 руб. за 1 тис. шт. + 6,5% від розрахункової вартості в 2010 р.;
120 руб. за 1 тис. шт. + 7% від розрахункової вартості в 2011 р.
Автомобілі
Щодо автомобілів легкових з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 л. С) і до 112,5 кВт (150 л. С) включно будуть застосовуватися такі ставки:
21,7 руб. за 0,75 квт (1 л. с) в 2009 р.;
23,9 руб. за 0,75 квт (1 л. с) в 2010 р.;
26,3 руб. за 0,75 квт (1 л. с) в 2011 р.
У відносно автомобілів легкових з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С), мотоциклів з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С) ставки складуть:
214 руб. за 0,75 кВт (1 л. с) в 2009 р.;
235 руб. за 0,75 кВт (1 л. с) в 2010 р.;
259 руб. за 0,75 кВт (1 л. с) в 2011 р.
На окремий коментар вимагають зміни ставок акцизів на підакцизні види нафтопродуктів.
У 2009 і 2010 рр.. залишаться без зміни ставки акцизів на автомобільний бензин з октановим числом до 80 і з іншими октановими числами, дизельне паливо і моторні масла.
Так, на вказані роки ставка акцизу на автомобільний бензин з октановим числом до 80 буде становити 2657 руб. за 1 т, з іншими октановими числами - 3629 руб. за 1 т.
У 2011 р. ставка акцизу на моторні масла буде проіндексована на 10% до рівня 2010 р. і досягне 3246 руб. за 1 т.
У 2009 р. значно збільшиться ставка акцизу на прямогонний бензин, вона буде дорівнювати 3900 руб. за 1 т, в 2010 р. - 4290 руб. і в 2011 р. - 4720 руб. за 1 т.
Пропонована система обчислення акцизів на автомобільний бензин і дизельне паливо побудована за принципом спадної шкали ставок в ув'язці з підвищенням їх якісних показників (класів), передбачених Технічним регламентом "Про вимоги до автомобільного та авіаційного бензину, дизельного і суднового палива, палива для реактивних двигунів і топкового мазуту ", затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 27.02.2008 N 118.
Більш низькі ставки акцизів на автомобільний бензин і дизельне паливо, що відповідають за своїми екологічними характеристиками вимогам 3, 4, 5 класів, дозволять платникам податків отримати додатковий дохід, за рахунок чого скоротити терміни окупності додаткових капітальних вкладень, пов'язаних з організацією і збільшенням обсягів виробництва більш екологічних автомобільного бензину і дизельного палива.
У 2011 р. встановлено такі ставки акцизів на автомобільний бензин:
не відповідає класу 3,4,5 - 4290 руб. за 1 т;
класу 3 - 3630 руб. за 1 т;
класу 4 і класу 5 - 3500 руб. за 1 т.;
на дизельне паливо:
не відповідає класу 3,4,5 - 1430 руб. за 1 т.;
класу 3 - 1210 руб. за 1 т;
класу 4 і класу 5 - 990 руб. за 1 т.
В 2009 - 2010 роках ставки акцизів на нафтопродукти залишаються незмінними.
3.4 Удосконалення податку на доходи фізичних осіб
З метою створення сприятливих податкових умов для формування добровільних пенсійних накопичень з залученням державного співфінансування було передбачено виключення з бази з податку на доходи фізичних осіб внесків на співфінансування формування пенсійних накопичень, які направляються для забезпечення реалізації державної підтримки формування пенсійних накопичень, встановлено звільнення від обкладення податком на доходи фізичних осіб і єдиним соціальним податком внесків роботодавця. Починаючи з 2009 року збільшені розміри стандартних податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб. Сума доходу, при якому платник податку має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 рублів, збільшена з 20 000 рублів до 40 000 рублів. Для платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина (діти), стандартний податкові відрахування з 600 рублів за кожний місяць податкового періоду збільшено до 1000 рублів, а сума доходу, при якій платник податків має право скористатися податковим вирахуванням на дитину, з 40 000 рублів, нарахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду, збільшена до 280 000 рублів.Був також змінений порядок визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди і у вигляді відсотків, що отримуються по внесках в банках.
У кризових умовах з метою активізації ринку житла, полегшення тягаря для осіб, які мають заборгованість по іпотечних кредитах, був збільшений розмір майнового податкового відрахування на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них з 1 000 000 рублів до 2 000 000 рублів. Причому це рішення було поширено на правовідносини, що виникли з 1 січня 2008 року. Таким чином, фізичні особи, які набули право власності на житлові приміщення в 2008 році, зможуть скористатися збільшеним податковим вирахуванням.
Також було уточнено коло осіб, які отримують доходи в грошовій і натуральній формах у порядку дарування, які повинні обчислювати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб самостійно, були звільнені від оподаткування податком на доходи фізичних осіб суми доходів у вигляді житлового приміщення, наданої у власність безкоштовно на підставі рішення федерального органу виконавчої влади.
3.5 Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб
Основними напрямами податкової політики на 2009 - 2011 роки, Бюджетними посланнями Президента Російської Федерації було передбачено введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб. Враховуючи складність даної роботи, в минулому періоді велася активна робота з підготовки до введення податку на нерухомість.З метою реалізації положень був підготовлений Графік робіт з прийняття глави Кодексу, яка регулює оподаткування нерухомості, яким передбачається:
розробка і прийняття нормативних правових актів у зв'язку з набранням чинності Федерального закону від 24 липня 2007 р. N 221-ФЗ "Про державний кадастр нерухомості" (2008 - 2012 роки);
прийняття федерального закону "Про внесення змін до Федерального закону" Про оціночної діяльності в Російській Федерації "і інші законодавчі акти Російської Федерації",
розробка нормативних правових актів з метою реалізації положень Федерального закону "Про оціночної діяльності в Російській Федерації" і інші законодавчі акти Російської Федерації "(2008 - 2009 роки);
інформаційне наповнення кадастру об'єктів нерухомості, в тому числі перенесення відомостей з Державного земельного кадастру і даних БТІ (2008 - 2012 роки);
визначення ефективної податкової ставки і податкових пільг для обчислення місцевого податку на нерухомість.
3.6. Удосконалення податку на видобуток корисних копалин
Оподаткування видобутку нафти.Стосовно оподаткування видобутку нафти на додаток до заходів, введеним з 2007 року, з метою стимулювання видобутку нафти з родовищ, розробка яких пов'язана з підвищеними витратами, в 2008 році прийнято Федеральний закон від 22 липня 2008 р. N 158-ФЗ "Про внесення змін в глави 21, 23, 24, 25 і 26 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори ", спрямований на вирішення проблеми збереження рівня видобутку нафти, а також залучення в розробку нових родовищ, розробка яких пов'язана з підвищеними витратами в неосвоєних регіонах з нерозвиненою інфраструктурою.
Згідно із зазначеним Федеральним законом з 1 січня 2009 року так звані "податкові канікули" по НДПІ на нафту (тобто застосування нульової податкової ставки при видобутку податку на деяких ділянках надр.) Поширюються також на ділянки надр, розташовані на територіях Північного полярного кола.
Одночасно з 1 січня 2009 року було скасовано таку умову застосування понижуючого коефіцієнта до ставки НДПІ на нафту при видобутку нафти на ділянках надр з високим ступенем виробленості і видобутку сверхвязкой нафти, як використання прямого методу обліку нафти, видобутої на зазначених ділянках надр. Зазначені рішення дозволили істотно розширити сферу застосування пільгового оподаткування. Крім того, було уточнено використовується в Кодексі визначення кількості видобутого копалини в частині видобутої нафти для того, щоб виключити виникають в останні роки суперечки про визначення кількості видобутої нафти з метою обчислення ПВКК.
З метою підвищення ефективності ПВКК, який справляється при видобутку нафти, з урахуванням зростання собівартості тонни нафти, що видобувається з 2009 року підвищено неоподатковуваний мінімум, що враховується при розрахунку коефіцієнта Кц, встановлений пунктом 3 статті 342 Кодексу, з 9 до 15 доларів США.
3.7. Оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів
Порівняно низький рівень розвитку малого бізнесу в Росії в порівнянні з провідними зарубіжними країнами, а також ослаблення державної підтримки розвитку сільського господарства в перехідний період формування ринкових відносин зумовили необхідність розробки при проведенні податкової реформи особливих заходів з підтримки зазначених секторів економіки. Скасування у зв'язку з введенням частини другої Кодексу податкових пільг для суб'єктів малого бізнесу та сільськогосподарських товаровиробників, що надавалися за основними податками в рамках загального режиму оподаткування, була компенсована введенням спеціальних податкових режимів, які значною мірою сприяли стабілізації їх економічного становища і зниження соціальної напруженості в суспільстві .Прийняті в останні шість років міри щодо вдосконалення таких спеціальних податкових режимів, як спрощена система оподаткування, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності, дозволили в значній мірі знизити податкове навантаження на малий бізнес і сільськогосподарських товаровиробників, що спричинило за собою розвиток виробництва, розширення інвестиційної діяльності, збільшення зайнятості населення, а спрощення оподаткування не тільки знизило витрати платників податків на ведення податкового та бухгалтерського обліку, а й підвищило ефективність податкового адміністрування. Зазначені заходи стимулювали перехід суб'єктів підприємницької діяльності на спеціальні податкові режими, у тому числі зі сфери "тіньового" бізнесу.
Закріплення податків, які сплачують при застосуванні вказаних спеціальних податкових режимів, за бюджетами суб'єктів Російської Федерації та місцевими бюджетами, а також надання права органам місцевого самоврядування самим вводити єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності, дозволило стабілізувати дохідну базу їх бюджетів.
У 2008 році була продовжена робота з удосконалення спеціальних податкових режимів, результатом якої стало прийняття ряду федеральних законів, що вступили в силу з 1 січня 2009 року, які дозволили посилити стимулюючу і соціальне значення цих податкових режимів, спростити податковий облік, скоротити податкову звітність, забезпечити більш цільовий характер застосування спеціальних податкових режимів.
Так, за спрощеною системою оподаткування для платників податків, що вибрали об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, суб'єктам Російської Федерації надано право встановлювати диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків. Платникам податків надано право щорічно змінювати об'єкт оподаткування. Скасовано обмеження на перенесення збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, на майбутні податкові періоди. Скасовано обов'язок подання платниками податків податкових декларацій за підсумками звітних періодів (перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року). Податкова декларація буде представлятися тільки за наслідками податкового періоду (календарного року).
За спрощеною системою оподаткування для індивідуальних підприємців на основі патенту скасовані обмеження на кількість видів підприємницької діяльності, на які індивідуальний підприємець може отримати патент, їм також дозволено залучати найманих працівників, середньооблікова чисельність яких не повинна перевищувати за податковий період 5 осіб. Розширено перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких може застосовуватися спрощена система оподаткування на основі патенту. Уточнені строки, на які можуть видаватися патенти, встановлено порядок втрати права на застосування даного податкового режиму, уточнені правила постановки на облік у податкових органах платників податків та ведення ними податкового обліку.
За системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності уточнено перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких вона може застосовуватися. Заборонено застосовувати даний податковий режим організаціям та індивідуальним підприємцям, середньооблікова чисельність працівників яких перевищує 100 чоловік, а також організаціям, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Скасовано право платників податків самостійно коригувати суму єдиного податку в залежності від фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності. Законодавчо встановлено порядок постановки на облік платників податків за місцем здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.
Разом з тим практика застосування спеціальних податкових режимів продовжує виявляти негативні сторони в їх застосуванні, що негативно впливають на надходження податків до бюджетної системи. Так, податковими органами виявляються факти штучного поділу організацій для отримання доступу до спеціальних податковим режимам в цілях мінімізації оподаткування.
3.8. Міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін
У рамках міжнародних податкових відносин Російської Федерації і зарубіжних держав в 2008 році був ратифікований Протокол до Угоди про уникнення подвійного оподаткування з Німеччиною, відповідно до якого, зокрема, обмін податковою інформацією буде поширений на податки будь-якого виду та змісту, а не тільки на прямі податки, які безпосередньо входять у сферу дії Угоди. Це дозволить поліпшити інформаційний обмін і транспарентність податкових відносин між Росією і Німеччиною, буде сприяти підвищенню ефективності боротьби з правопорушеннями у податковій галузі.Також був ратифікований аналогічний Протокол до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування з Чехією. Завершено переговори щодо проектів протоколів до угод про уникнення подвійного оподаткування з Вірменією, Італією, Фінляндією. Всі зазначені протоколи також спрямовані на розширення інформаційного обміну між російськими податковими органами та податковими органами зазначених держав.
3.9. Удосконалення податкового адміністрування
У попередній трирічний період особлива увага приділялася підвищенню якості податкового адміністрування, включаючи усунення адміністративних бар'єрів, що перешкоджають сумлінному виконанню податкових обов'язків, а також забезпечення ефективного використання інструментів, які протидіють ухилення від сплати податків.З 1 січня 2009 року введено в дію зміни до законодавства про податки і збори, що передбачають реалізацію наступних заходів:
1) Введення додаткових підстав для надання відстрочки (розстрочки) зі сплати федеральних податків.
2) До законодавства про податки і збори включені норми, що дозволяють визнати безнадійними до стягнення суми податків, зборів, пені та штрафів, які списані з рахунків платників податків, платників зборів, податкових агентів в банках, але не перераховані в бюджетну систему Російської Федерації, у разі , якщо на момент прийняття рішення про визнання відповідних сум безнадійними до стягнення і про їх списання зазначені банки ліквідовані;
3) Уточнено граничний термін проведення камеральної податкової перевірки. Відповідно до внесених змін така перевірка проводиться протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку). У випадку, якщо в ході камеральної податкової перевірки платник податку подає уточнену податкову декларацію, то камеральна податкова перевірка первісної декларації припиняється і починається нова камеральна податкова перевірка на основі уточненої податкової декларації (розрахунку). Припинення камеральної податкової перевірки означає припинення всіх дій податкового органу щодо раніше поданої податкової декларації (розрахунку).
4) Уточнено термін вручення платнику податків акту податкової перевірки і рішення податкового органу про притягнення або про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
5) У законодавство про податки і збори введено заборону на використання податковими органами при здійсненні податкового контролю доказів, отриманих з порушенням Кодексу;
6) Платнику податків з 2010 року надано право проводити перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлені помилки (спотворення), пов'язані з минулим податковим (звітним) періодам, у тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку;
7) Удосконалено передбачений Податковим Кодексом порядок зупинення операцій по рахунках платників податків у банку. При цьому передбачено:
нерозповсюдження призупинення податковими органами операцій за рахунками в банку на операції зі списання грошових коштів у рахунок сплати до бюджетної системи Російської Федерації страхових внесків;
визначення порядку перерахунку сум грошових коштів в іноземній валюті, що знаходяться на валютному рахунку платника податків у банку, операції за яким призупинено, в рублі;
визначення терміну вручення податковим органом представникові банку рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків, а також вручення копії такого рішення платнику податків;
застосування зупинення операцій по рахунках в банку не тільки для забезпечення виконання рішень податкових органів про стягнення податків (зборів), але і пені, штрафів.
4. Заходи у сфері податкової політики, які плануються до реалізації в 2010 році і в плановому періоді 2011 і 2012 років
У період 2010 - 2012 років пропонується внесення змін до законодавства та уточнення раніше заявлених підходів до проведення податкової реформи з питань:вдосконалення податкового контролю за використанням трансфертних цін з метою оподаткування;
створення інституту консолідованої податкової звітності з податку на прибуток організацій;
вдосконалення порядку обліку в податкових органах організацій і фізичних осіб, оптимізації взаємодії, у тому числі за допомогою передачі документів в електронному вигляді, між податковими органами та банками, органами виконавчої влади, місцевими адміністраціями, іншими організаціями, які зобов'язані повідомляти в податкові органи відомості, пов'язані з податковим адмініструванням.
Крім цього планується внесення змін до чинного законодавства про податки і збори за такими напрямками.
Податок на прибуток організацій.
Амортизаційна політика.
У частині податку на прибуток організацій слід зазначити, що в 2008 році була, по суті, проведена масштабна реформа податку на прибуток організацій, яка крім зниження податкової ставки, прийняття інших рішень, в значній мірі ставилася до зміни системи нарахування амортизації. Тому в найближчі роки необхідно оцінити результати проведених перетворень, а також (у разі необхідності) внести окремі зміни до Кодексу, спрямовані на коригування встановленого порядку.
Пропонується в найближчі роки переглянути підходи до класифікації основних засобів на групи і визначення норм амортизації для цих груп, Ці питання також мають бути вирішені найближчим часом у ході роботи з удосконалення податкового законодавства.
Скорочення можливостей щодо мінімізації оподаткування.
1. Повинні бути внесені зміни до законодавства про податки і збори, спрямовані на скорочення можливостей мінімізації оподаткування, пов'язаних з перенесенням на майбутнє збитків поглинаються (реорганізованих) або придбаних компаній. Відсутність обмежень створює на ринку викривлені стимули, спрямовані на придбання неефективного бізнесу без подальшого його розвитку. В даний час існує можливість за допомогою приєднання збиткових організацій направити на погашення їхніх збитків весь отриманий прибуток. У зв'язку з цим вже починаючи з 2010 року в законодавстві про податки і збори буде встановлено особливий порядок перенесення збитків при реорганізації, що передбачає обмеження як за терміном, так і за розміром прибутку, що спрямовується на погашення збитку для реорганізованих організацій.
2. У 2010 році необхідно вирішити питання нормативного регулювання віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями на витрати, що враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій. В даний час ці правила є недостатньо ефективними: з одного боку, вони не запобігають ухилення від оподаткування шляхом неправомірного віднесення відсотків на витрати, з іншого боку, є трудомісткими і обтяжливими для сумлінних платників податків.
Для підвищення ефективності законодавства про податки і збори в цій області передбачається внесення наступних змін.
По-перше, необхідно змінити діючі правила, що обмежують віднесення відсотків на витрати, встановлені пунктом 1 статті 269 Податкового Кодексу, а також необхідно розробити правила визначення "ринкового" рівня процентної ставки для їх використання при визначенні допустимого рівня віднесення відсотків у взаєминах між взаємозалежними особами. За умови внесення таких змін необхідно виключити з статті 269 Кодексу вимога про перевірки порівнянності умов боргових зобов'язань для прийняття рішення про віднесення відсотків на витрати з метою оподаткування, залишивши лише обмеження на граничний рівень прийнятих відсотків.
Зближення бухгалтерського та податкового обліку.
Відмінності передбачених податковим та бухгалтерським обліком порядків переоцінки сум авансів і задатків, виражених в іноземній валюті, призводять до того, що організації, які здійснюють операції в іноземній валюті на умовах попередньої оплати, фактично, зобов'язані вести два обліки, у яких майно, зобов'язання і вимоги мають різну вартісну оцінку і порядок переоцінки.
Передбачається відмовитися в податковому обліку від переоцінки отриманих та виданих авансів і задатків, виражених в іноземній валюті. У цьому випадку доходи, витрати, а також вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, сплачених у порядку попередньої оплати в іноземній валюті, при застосуванні методу нарахування будуть визначатися за курсом Центрального Банку Російської Федерації, що діє на дату перерахування суми авансу (у частині, що припадає на аванс або завдаток).
Удосконалення податку на додану вартість.
У частині податку на додану вартість передбачається продовжити роботу щодо його вдосконалення, з тим щоб цей податок, залишаючись одним з найбільш важливих джерел доходів бюджету, не був занадто обтяжливим для платників податків з точки зору адміністрування.
1. У плановому періоді передбачається продовжити роботу з оптимізації переліку документів, що підтверджують обгрунтованість застосування нульової ставки, у міру здійснення заходів щодо реалізації Концепції створення системи контролю вивезення товарів з митної території Російської Федерації і контролю правомірності застосування ставки 0 відсотків з податку на додану вартість.
2. З метою вдосконалення процедури відшкодування податку доцільно розглянути питання про внесення до Податкового Кодексу змін, спрямованих на скорочення строків відшкодування при здійсненні окремих операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою. Зокрема, передбачається встановити особливий порядок відшкодування податку, при якому рішення про відшкодування буде прийматися податковими органами до припинення камеральної перевірки податкової декларації та документів, на підставі якої податок пред'явлений до відшкодування.
3. Як показує практика, необхідно уточнити порядок ведення окремого обліку для цілей податку на додану вартість організаціями, що здійснюють клірингову діяльність (кліринговими організаціями) на ринку цінних паперів,
4. Доцільно внесення змін до порядку оформлення рахунків-фактур, а також вирішення питання про можливість оформлення рахунків-фактур з негативними показниками (кредит-рахунків) з метою врегулювання порядку застосування податкових відрахувань.
З метою зниження витрат платників податків щодо виконання податкового законодавства буде розглянуто питання про внесення змін до законодавства щодо незначних порушень правил заповнення рахунку-фактури.
5. В кінці 2008 року в главу 21 Податкового Кодексу були внесені зміни, спрямовані на створення можливості прийняття до відрахування сум податку на додану вартість, сплаченого у складі авансових платежів. З урахуванням практики реалізації цієї норми у першій половині 2009 року до Кодексу будуть внесені зміни, спрямовані на уточнення цього порядку - перш за все, в частині уточнення поняття "попередньої оплати", порядку виставлення рахунків-фактур при отриманні авансових платежів, прийняття податку, сплаченого у складі авансового платежу, до відрахування при здійсненні операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, а також інші зміни, спрямовані на те, щоб виконання нових норм було менш обтяжливим для платника податків.
Податок на доходи фізичних осіб.
У плановому періоді у главу 23 Кодексу планується внести наступні зміни:
1. Для спрощення роботи, пов'язаної з декларуванням доходів платників податків, передбачається звільнити від подання податкової декларації фізичних осіб, у яких податкових зобов'язань перед бюджетом не виникає, однак для реалізації права на звільнення від податку на доходи фізичних осіб (отримання різного роду податкових вирахувань) вимагається подання податкової декларації.
2. З 2008 року главою 23 Податкового Кодексу встановлені граничні розміри добових, не оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб.
3. У середньостроковій перспективі необхідно уточнити визначення податкового резидентства фізичних осіб, доцільно надання можливості визначення податкового резидентства на підставі центру життєвих інтересів фізичної особи.
4. У рамках концепції створення в Російській Федерації міжнародного фінансового центру передбачається внести цілий ряд змін до законодавства про податки і збори в частині сплати податку на доходи фізичних осіб, спрямованих на оптимізацію порядку оподаткування фізичних осіб при здійсненні ними операцій з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод. Мова йде про наступні зміни:
введення податкового відрахування в розмірі до 1 млн. крб. при реалізації цінних паперів російських емітентів, що обертаються на російських біржах, за умови, що вказані цінні папери перебували у власності платника податків понад 1 рік;
введення можливості перенесення на майбутнє збитків фізичних осіб, отриманих у результаті здійснення операцій з цінними паперами (з поділом між збитками і доходами, отриманими в рамках операцій з різними видами цінних паперів і фінансових інструментів термінових угод);
розширення переліку фінансових інструментів термінових угод, оподаткування яких регулюється статтею 214.1 Кодексу, а також відповідного переліку базових активів фінансових інструментів термінових угод;
вдосконалення оподаткування при обміні фізичними особами паїв пайових інвестиційних фондів і здійсненні інших операцій з паями;
закріплення в Кодексі порядку оподаткування фізичних осіб при здійсненні ними угод РЕПО і здійсненні позики цінними паперами (за аналогією з організаціями);
удосконалення порядку оподаткування фізичних осіб при отриманні купонного доходу за облігаціями;
закріплення в законодавстві про податки і збори вже сформованого підходу до оподаткування операцій фізичних осіб з російськими депозитарними розписками як нового виду емісійних цінних паперів;
5. Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб
Оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів.
У рамках проведення податкової політики в середньостроковій перспективі необхідно забезпечити таке становище, при якому з урахуванням тієї обставини, що спеціальні податкові режими - це виняток із загального режиму оподаткування, не буде розширена сфера їх застосування.
З метою додання спеціальним податковим режимам більш цільового, стимулюючого характеру слід удосконалити критерії, що дають право суб'єктам підприємницької діяльності застосовувати спеціальні податкові режими, а також уточнити перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких вони можуть застосовуватися. Застосування таких податкових режимів має стати можливим винятково представниками малого підприємництва.
1. З метою зниження податкового навантаження на економічних агентів в умовах економічної кризи і з урахуванням заміни єдиного соціального податку на страхові внески пропонується підвищити, починаючи з 2010 року терміном на 3 роки, поріг граничної величини доходів, що дозволяє організації (індивідуальному підприємцю) застосовувати спрощену систему оподаткування, до 60 млн. крб. на рік. Відповідно, з 2010 року право перейти на спрощену систему оподаткування отримають організації, чиї доходи за підсумками 9 місяців 2009 року не перевищили 45 млн. крб. Разом з тим, враховуючи істотне підвищення зазначеної величини порівняно з чинним значенням, з Кодексу будуть виключені норми про щорічне збільшення граничного значення доходів із застосуванням коефіцієнтів-дефляторов, що враховують зміну споживчих цін у попередні роки. Одночасно законодавство про податки і збори буде передбачати положення, що запобігають зловживання використанням спрощеної системи оподаткування шляхом дроблення бізнесу, створення компаній-сателітів і інших способів для цілей отримання необгрунтованої податкової вигоди.
2. Продовжиться робота з регламентації застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту. Зокрема, будуть розширені права суб'єктів Російської Федерації з визначення потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами підприємницької діяльності, що використовується для визначення річної вартості патенту.
3. Буде продовжена робота по уточненню переліку видів підприємницької діяльності, які можуть бути переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також фізичних показників, використовуваних для обчислення цього податку. Застосування даного податкового режиму буде обмежено сферою підприємницької діяльності, що відноситься до мікробізнесу.
4. Для підвищення об'єктивності встановлення розмірів єдиного податку на поставлений дохід буде розроблений порядок визначення базової прибутковості по видах підприємницької діяльності, оподатковуваним зазначеним податком, який повинен грунтуватися на системі галузевих досліджень базової прибутковості,.
Удосконалення порядку зміни терміну сплати податку та інші питання податкового адміністрування
Главою 9 Податкового Кодексу в даний час врегульовані основні положення про зміну строку сплати податків і зборів у формі відстрочки (розстрочки), інвестиційного податкового кредиту. Разом з тим, як показує правозастосовча практика, відстрочка (розстрочка), інвестиційний податковий кредит не використовуються з урахуванням їх призначення.
З метою забезпечення більш широких масштабів використання відстрочки (розстрочки), інвестиційного податкового кредиту та уточнення діючих правил зміни строків сплати податків і зборів пропонується в 2009 році внести наступні зміни до законодавства про податки і збори:
1. Крім перерахованих в даний час у статті 64 Кодексу підстав надання відстрочки (розстрочки) пропонується передбачити й інші підстави, не встановлюючи їх вичерпного переліку.
2. Необхідно встановити повноваження ФНС Росії визначати наявність загрози виникнення неспроможності (банкрутства) господарюючого суб'єкта в результаті одноразової сплати належних податків, пені, штрафів до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації за результатом аналізу його фінансового стану відповідно до методичних вказівок про порядок проведення такого аналізу. Одночасно з цим необхідно визначити такий порядок і федеральний орган виконавчої влади, відповідальний за підготовку методичних вказівок.
3. Слід уточнити таку підставу для надання відстрочки (розстрочки) зі сплати податку, як "затримка зацікавленій особі фінансування з бюджету", "недофінансування". При цьому з метою недопущення утворення недоїмки, нарахування пені та застосування податкових санкцій пропонується враховувати обставини, коли одержувачу бюджетних коштів не перераховані бюджетні кошти, необхідні для своєчасного виконання свого зобов'язання по сплаті податків і зборів.
4. З метою більш широкої практики використання інвестиційного податкового кредиту представляється доцільним збільшення розміру інвестиційного податкового кредиту, що надається зацікавленої організації при проведенні цієї організацією науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, з 30% до 100% вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання.
5. Пропонується розширити перелік підстав і терміни надання інвестиційного податкового кредиту для резидентів новостворюваних зон територіального розвитку в Російській Федерації.
Скасування єдиного соціального податку.
У зв'язку з прийнятими рішеннями про проведення пенсійної реформи починаючи з 1 січня 2010 року єдиний соціальний податок буде замінений страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове медичне страхування та обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством.
Державне мито.
Основними напрямами вдосконалення державного мита є оптимізація переліку юридично значущих дій, скоєних державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими органами і (або) посадовими особами, уповноваженими відповідно до законодавчих актів Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування .
До зазначених юридично значимим діям віднесені, зокрема:
видача ліцензій, дозволів, висновків, погоджень, свідоцтв, посвідчень, атестатів, паспортів, документів (дублікатів документів) та інших документів;
державна реєстрація юридичних і фізичних осіб, політичних партій, засобів масової інформації, актів, прав, обмежень (обтяжень) прав, договорів, об'єктів майна, продукції, обладнання, матеріалів;
акредитація організацій;
внесення змін до державних реєстрів, свідоцтва, посвідчення та інші видаються документи.
У рамках роботи з удосконалення справляння державного мита передбачається:
уточнення діючих розмірів державного мита,
розмежування повноважень федеральних органів державної влади, їх територіальних органів, а також знаходяться в їхньому віданні федеральних державних установ та федеральних державних унітарних підприємств по здійсненню на платній основі юридично значимих дій і надання пов'язаних з ними державних послуг.
Транспортний податок.
З метою підвищення податкової автономії органів влади суб'єктів Російської Федерації, а також створення можливостей для підвищення доходів регіональних бюджетів передбачається з 2010 року внести наступні зміни до глави 28 Кодексу:
1) Надати право органам влади суб'єктів Російської Федерації встановлювати ставки транспортного податку також у залежності від року випуску транспортного засобу, а також його екологічного класу;
2) Збільшити середні ставки транспортного податку, встановлені статтею 361 Кодексу, у два рази, при цьому зберігши діючий в даний час мінімальний рівень податкових ставок, дозволивши органам влади суб'єктів Російської Федерації зменшувати ці ставки не в п'ять, а в десять разів. Такий порядок дозволить регіональним властям, при бажанні, не підвищувати податкове навантаження на власників транспортних засобів або збільшити ставки транспортного податку на окремі категорії з метою поповнення бюджетних доходів.
Податок на майно організацій.
У рамках вдосконалення податку на майно організацій буде розглянуто питання про доцільність тимчасового звільнення від податку на майно організацій нововведених об'єктів транспортної інфраструктури, будівництво яких здійснювалося у тому числі за рахунок коштів федерального бюджету. При цьому необхідно враховувати, що подібна міра може привести до тимчасового зниження доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації від даного податку.
У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов.
Його основні недоліки такі:
зайва твердість
заплутаність
наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва
прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання.
Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Висунуті реформаторські пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи. Пропозицій же про принципово інший податкової системі, відповідної нинішній фазі перехідного періоду, практично немає. І це не випадково, так як оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі, якої в Росії ще немає.
Безсумнівно, вся ситуація з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Безсумнівно, для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.
4. Доцільно внесення змін до порядку оформлення рахунків-фактур, а також вирішення питання про можливість оформлення рахунків-фактур з негативними показниками (кредит-рахунків) з метою врегулювання порядку застосування податкових відрахувань.
З метою зниження витрат платників податків щодо виконання податкового законодавства буде розглянуто питання про внесення змін до законодавства щодо незначних порушень правил заповнення рахунку-фактури.
5. В кінці 2008 року в главу 21 Податкового Кодексу були внесені зміни, спрямовані на створення можливості прийняття до відрахування сум податку на додану вартість, сплаченого у складі авансових платежів. З урахуванням практики реалізації цієї норми у першій половині 2009 року до Кодексу будуть внесені зміни, спрямовані на уточнення цього порядку - перш за все, в частині уточнення поняття "попередньої оплати", порядку виставлення рахунків-фактур при отриманні авансових платежів, прийняття податку, сплаченого у складі авансового платежу, до відрахування при здійсненні операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, а також інші зміни, спрямовані на те, щоб виконання нових норм було менш обтяжливим для платника податків.
Податок на доходи фізичних осіб.
У плановому періоді у главу 23 Кодексу планується внести наступні зміни:
1. Для спрощення роботи, пов'язаної з декларуванням доходів платників податків, передбачається звільнити від подання податкової декларації фізичних осіб, у яких податкових зобов'язань перед бюджетом не виникає, однак для реалізації права на звільнення від податку на доходи фізичних осіб (отримання різного роду податкових вирахувань) вимагається подання податкової декларації.
2. З 2008 року главою 23 Податкового Кодексу встановлені граничні розміри добових, не оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб.
3. У середньостроковій перспективі необхідно уточнити визначення податкового резидентства фізичних осіб, доцільно надання можливості визначення податкового резидентства на підставі центру життєвих інтересів фізичної особи.
4. У рамках концепції створення в Російській Федерації міжнародного фінансового центру передбачається внести цілий ряд змін до законодавства про податки і збори в частині сплати податку на доходи фізичних осіб, спрямованих на оптимізацію порядку оподаткування фізичних осіб при здійсненні ними операцій з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод. Мова йде про наступні зміни:
введення податкового відрахування в розмірі до 1 млн. крб. при реалізації цінних паперів російських емітентів, що обертаються на російських біржах, за умови, що вказані цінні папери перебували у власності платника податків понад 1 рік;
введення можливості перенесення на майбутнє збитків фізичних осіб, отриманих у результаті здійснення операцій з цінними паперами (з поділом між збитками і доходами, отриманими в рамках операцій з різними видами цінних паперів і фінансових інструментів термінових угод);
розширення переліку фінансових інструментів термінових угод, оподаткування яких регулюється статтею 214.1 Кодексу, а також відповідного переліку базових активів фінансових інструментів термінових угод;
вдосконалення оподаткування при обміні фізичними особами паїв пайових інвестиційних фондів і здійсненні інших операцій з паями;
закріплення в Кодексі порядку оподаткування фізичних осіб при здійсненні ними угод РЕПО і здійсненні позики цінними паперами (за аналогією з організаціями);
удосконалення порядку оподаткування фізичних осіб при отриманні купонного доходу за облігаціями;
закріплення в законодавстві про податки і збори вже сформованого підходу до оподаткування операцій фізичних осіб з російськими депозитарними розписками як нового виду емісійних цінних паперів;
5. Введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб
Оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів.
У рамках проведення податкової політики в середньостроковій перспективі необхідно забезпечити таке становище, при якому з урахуванням тієї обставини, що спеціальні податкові режими - це виняток із загального режиму оподаткування, не буде розширена сфера їх застосування.
З метою додання спеціальним податковим режимам більш цільового, стимулюючого характеру слід удосконалити критерії, що дають право суб'єктам підприємницької діяльності застосовувати спеціальні податкові режими, а також уточнити перелік видів підприємницької діяльності, щодо яких вони можуть застосовуватися. Застосування таких податкових режимів має стати можливим винятково представниками малого підприємництва.
1. З метою зниження податкового навантаження на економічних агентів в умовах економічної кризи і з урахуванням заміни єдиного соціального податку на страхові внески пропонується підвищити, починаючи з 2010 року терміном на 3 роки, поріг граничної величини доходів, що дозволяє організації (індивідуальному підприємцю) застосовувати спрощену систему оподаткування, до 60 млн. крб. на рік. Відповідно, з 2010 року право перейти на спрощену систему оподаткування отримають організації, чиї доходи за підсумками 9 місяців 2009 року не перевищили 45 млн. крб. Разом з тим, враховуючи істотне підвищення зазначеної величини порівняно з чинним значенням, з Кодексу будуть виключені норми про щорічне збільшення граничного значення доходів із застосуванням коефіцієнтів-дефляторов, що враховують зміну споживчих цін у попередні роки. Одночасно законодавство про податки і збори буде передбачати положення, що запобігають зловживання використанням спрощеної системи оподаткування шляхом дроблення бізнесу, створення компаній-сателітів і інших способів для цілей отримання необгрунтованої податкової вигоди.
2. Продовжиться робота з регламентації застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту. Зокрема, будуть розширені права суб'єктів Російської Федерації з визначення потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу за видами підприємницької діяльності, що використовується для визначення річної вартості патенту.
3. Буде продовжена робота по уточненню переліку видів підприємницької діяльності, які можуть бути переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також фізичних показників, використовуваних для обчислення цього податку. Застосування даного податкового режиму буде обмежено сферою підприємницької діяльності, що відноситься до мікробізнесу.
4. Для підвищення об'єктивності встановлення розмірів єдиного податку на поставлений дохід буде розроблений порядок визначення базової прибутковості по видах підприємницької діяльності, оподатковуваним зазначеним податком, який повинен грунтуватися на системі галузевих досліджень базової прибутковості,.
Удосконалення порядку зміни терміну сплати податку та інші питання податкового адміністрування
Главою 9 Податкового Кодексу в даний час врегульовані основні положення про зміну строку сплати податків і зборів у формі відстрочки (розстрочки), інвестиційного податкового кредиту. Разом з тим, як показує правозастосовча практика, відстрочка (розстрочка), інвестиційний податковий кредит не використовуються з урахуванням їх призначення.
З метою забезпечення більш широких масштабів використання відстрочки (розстрочки), інвестиційного податкового кредиту та уточнення діючих правил зміни строків сплати податків і зборів пропонується в 2009 році внести наступні зміни до законодавства про податки і збори:
1. Крім перерахованих в даний час у статті 64 Кодексу підстав надання відстрочки (розстрочки) пропонується передбачити й інші підстави, не встановлюючи їх вичерпного переліку.
2. Необхідно встановити повноваження ФНС Росії визначати наявність загрози виникнення неспроможності (банкрутства) господарюючого суб'єкта в результаті одноразової сплати належних податків, пені, штрафів до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації за результатом аналізу його фінансового стану відповідно до методичних вказівок про порядок проведення такого аналізу. Одночасно з цим необхідно визначити такий порядок і федеральний орган виконавчої влади, відповідальний за підготовку методичних вказівок.
3. Слід уточнити таку підставу для надання відстрочки (розстрочки) зі сплати податку, як "затримка зацікавленій особі фінансування з бюджету", "недофінансування". При цьому з метою недопущення утворення недоїмки, нарахування пені та застосування податкових санкцій пропонується враховувати обставини, коли одержувачу бюджетних коштів не перераховані бюджетні кошти, необхідні для своєчасного виконання свого зобов'язання по сплаті податків і зборів.
4. З метою більш широкої практики використання інвестиційного податкового кредиту представляється доцільним збільшення розміру інвестиційного податкового кредиту, що надається зацікавленої організації при проведенні цієї організацією науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, з 30% до 100% вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання.
5. Пропонується розширити перелік підстав і терміни надання інвестиційного податкового кредиту для резидентів новостворюваних зон територіального розвитку в Російській Федерації.
Скасування єдиного соціального податку.
У зв'язку з прийнятими рішеннями про проведення пенсійної реформи починаючи з 1 січня 2010 року єдиний соціальний податок буде замінений страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове медичне страхування та обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством.
Державне мито.
Основними напрямами вдосконалення державного мита є оптимізація переліку юридично значущих дій, скоєних державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими органами і (або) посадовими особами, уповноваженими відповідно до законодавчих актів Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування .
До зазначених юридично значимим діям віднесені, зокрема:
видача ліцензій, дозволів, висновків, погоджень, свідоцтв, посвідчень, атестатів, паспортів, документів (дублікатів документів) та інших документів;
державна реєстрація юридичних і фізичних осіб, політичних партій, засобів масової інформації, актів, прав, обмежень (обтяжень) прав, договорів, об'єктів майна, продукції, обладнання, матеріалів;
акредитація організацій;
внесення змін до державних реєстрів, свідоцтва, посвідчення та інші видаються документи.
У рамках роботи з удосконалення справляння державного мита передбачається:
уточнення діючих розмірів державного мита,
розмежування повноважень федеральних органів державної влади, їх територіальних органів, а також знаходяться в їхньому віданні федеральних державних установ та федеральних державних унітарних підприємств по здійсненню на платній основі юридично значимих дій і надання пов'язаних з ними державних послуг.
Транспортний податок.
З метою підвищення податкової автономії органів влади суб'єктів Російської Федерації, а також створення можливостей для підвищення доходів регіональних бюджетів передбачається з 2010 року внести наступні зміни до глави 28 Кодексу:
1) Надати право органам влади суб'єктів Російської Федерації встановлювати ставки транспортного податку також у залежності від року випуску транспортного засобу, а також його екологічного класу;
2) Збільшити середні ставки транспортного податку, встановлені статтею 361 Кодексу, у два рази, при цьому зберігши діючий в даний час мінімальний рівень податкових ставок, дозволивши органам влади суб'єктів Російської Федерації зменшувати ці ставки не в п'ять, а в десять разів. Такий порядок дозволить регіональним властям, при бажанні, не підвищувати податкове навантаження на власників транспортних засобів або збільшити ставки транспортного податку на окремі категорії з метою поповнення бюджетних доходів.
Податок на майно організацій.
У рамках вдосконалення податку на майно організацій буде розглянуто питання про доцільність тимчасового звільнення від податку на майно організацій нововведених об'єктів транспортної інфраструктури, будівництво яких здійснювалося у тому числі за рахунок коштів федерального бюджету. При цьому необхідно враховувати, що подібна міра може привести до тимчасового зниження доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації від даного податку.
Висновок
Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов.
Його основні недоліки такі:
зайва твердість
заплутаність
наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва
прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання.
Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Висунуті реформаторські пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи. Пропозицій же про принципово інший податкової системі, відповідної нинішній фазі перехідного періоду, практично немає. І це не випадково, так як оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі, якої в Росії ще немає.
Безсумнівно, вся ситуація з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Безсумнівно, для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.
Додаток 1
Класифікація податків Російської Федерації (стосовно Податкового кодексу)| Федеральні | Спеціальні податкові режими | Регіональні податки і збори | Місцеві податки |
| 1) Податок на додану вартість 2) Акцизи 3) Податок на доходи фізичних осіб 4) Єдиний соціальний податок 5) Податок на прибуток організацій 6) Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів 7) Водний податок 8) Державне мито 9) Податок на видобуток корисних копалин | 1) Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) 2) Спрощена система оподаткування 3) Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для основних видів діяльності 4) Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції | 1) Транспортний податок 2) Податок на гральний бізнес 3) Податок на майно організацій | 1) Земельний податок |