Податки як інструмент регулювання національних економік

У Росії вже усвідомили важливість впливу на свідомість платників податків, однак кампанії, "рекламують" вигоди, до яких призводить своєчасна сплата податків, організовуються в засобах масової інформації лише один раз на рік за два місяці до останнього терміну подачі податкової декларації. По-друге, в Іспанії було запроваджено обов'язкове подання податкових декларацій, які фіксують всі доходи, одержувані громадянами. По-третє, встановлено жорсткий контроль за збором податків, здійснюваний інспекційної службою, організаційно входить в Державне податкове агентство. У Російській Федерації такий контроль здійснюється податковою інспекцією. Використовуються два основні методи перевірки правильності сплати податків: загальний контроль (на основі комп'ютерної обробки даних) і перехресний (зіставленням різних даних інспекціями на місцях). Заповнюються декларації, як у Росії, так і в Іспанії, зберігаються не менше чотирьох років, протягом яких податковий інспектор має право вимагати її у будь-якого громадянина в будь-який момент для перевірки. Всі підприємці, в першу чергу власники дрібних майстерень, барів, магазинчиків, в Іспанії і в Росії зобов'язаний вести суворий облік своєї фінансової діяльності за допомогою касових апаратів, оформляючи будь-яку послугу або покупку чеком, який вручається клієнтові. Однак, незважаючи на заходи, число громадян не бажають платити податки досить велике. Механізм приховування доходів та ухилення від сплати податків досить простий і однаковий у обох країнах. Підприємці просто не фіксують надходить прибуток або переводять її на рахунки підставних фірм. Багато хто вдається до послуг адвокатів, які допомагають знайти прогалину в законодавстві. У цьому випадку на допомогу державі приходять податкова поліція і суд, що повертають у державну скарбницю мільйони, приховані від оподаткування [1, с. 28].
Прибутковий податок у Великій Британії стягується за прогресивною ставкою, тобто ставкою, яка зростає в залежності від суми доходу. Прибутковий податок стягується за рік починаючи з 6 квітня. Мінімальна ставка прибуткового податку - 20% - стягується на прибуток від 0 до 4300 фунтів стерлінгів. Основна ставка - 23% - стягується з доходу від 4301 до 27100 фунтів стерлінгів. І, нарешті, максимальна ставка прибуткового податку становить 40% для щорічного доходу понад 27100 фунтів стерлінгів. Уряд оголосив про своє рішення не піднімати основну та максимальну ставки податку своєму нинішньому складі парламенту. Вона також сподівається знизити мінімальну ставку прибуткового податку до 10%. З приблизно 26 мільйонів платників податків 7,6 мільйона платять за мінімальною ставкою, 16,2 мільйона платять за основною ставкою і 2,4 мільйона за максимальної ставки прибуткового податку.
Суми, що не обкладаються прибутковим податком, різноманітні. Всім платникам податків звільняється від сплати податків сума 4195 фунтів стерлінгів. Крім цього, додатковими податковими пільгами користуються подружжя, вдови і вдівці, громадяни старше 65 років і сліпі [6, с. 77].
Серед найбільш важливих податкових пільг можна назвати пільги на виплати по позиці на купівлю нерухомості до 30 тисяч фунтів стерлінгів. Пільга становить 10% від суми, при цьому виплати, які позичальник платить банку, знижуються з урахуванням податкової пільги, а сума податкової пільги передається безпосередньо банку, минаючи платника податків. Інша пільга покриває внески працівників у рахунок своїх пенсій. У цілому, прибутковий податок стягується з усього доходу, отриманого в Великобританії, хоча деякі форми доходу, наприклад, допомога по догляду за дитиною, є винятком, а навіть з усього доходу, який отримали за кордоном громадяни Великобританії. Угоди з понад сотнею країн - найбільша мережа податкових угод світі - дозволяють уникнути подвійного оподаткування. Громадяни Великобританії, що працюють за кордоном, можуть виграти від 100% податкових пільг.
Більшість найманих працівників платять прибутковий податок за схемою Pay-As-You-Earn (заробляй і плати), де податок обчислюється і передається Управлінню внутрішніми бюджетними надходженнями роботодавцем. Це дозволяє більшості платників податків уникнути помилок при підрахунку і відрахуванні податків. Була введена в дію система самооцінки прибуткового податку. Це стосується в основному людей, які платять за максимальною ставкою податку і приватних підприємців. Вони повинні самі подати податкову декларацію і заплатити податки. Платники податків у цьому випадку можуть проводити розрахунки самі або надати роботу Управлінню внутрішніми бюджетними надходженнями.
Компанії платять податок на прибуток за мінусом певної кількості податкових пільг і неоподатковуваних податком сум. Основна ставка податку на прибуток з підприємств - 30%. Знижена ставка податку - 20% - застосовується до невеликих компаніях - тим, чиї річні доходи не перевищують 300000 фунтів стерлінгів. Для компаній з щорічним доходом від 300 тис. до 1,5 млн. фунтів стерлінгів передбачена пільгова ставка, розмір якої знаходиться між основною і зниженою ставками. Деякі витрати на основні засоби можуть супроводжуватися податковими пільгами. Наприклад - витрати на машини і обладнання, виробничі споруди, сільськогосподарські споруди і наукові дослідження. Для невеликих і середніх компаній в перший рік діяльності податкові пільги на придбання машин і обладнання складають 40%.
З 2006 року була введена в дію нова система сплати податків. Згідно з цією системою близько 20 великих компаній тепер платять податки щокварталу. Податок на корпорації, що виплачується авансом, який платять компанії, що розподіляють прибуток між акціонерами, скасовано. Введена система самооцінки компаній, аналогічна системі для платників податків.
Податок на дохід з виробництва палива платять компанії, що добувають нафту і газ на території Великобританії і на прилеглому до неї континентальному шельфі за ліцензією Міністерства торгівлі та промисловості. Доходи від виробництва палива оподатковуються 50% податком за мінусом відповідних податкових пільг. Нові родовища нафти і газу, дозвіл на розробку яких надана після 16 березня 2003 року, не обкладаються цим податком. Податок на прибуток від реалізації основних засобів платять приватні підприємці та трастові фонди. Він стягується з суми, з якої віднімається 6800 ф. ст. для приватних підприємців і 3400 ф. ст. для трастових фондів. Дохід від реалізації деяких типів основних засобів не обкладається податком. Вони включають державні цінні папери, визначені цінні папери компаній і ін Для приватних підприємців податок на дохід від реалізації основних засобів розраховується на основі ставок прибуткового податку, як якщо б ця сума була б додатковим підлягає оподаткуванню доходом. Для трастових фондів існують спеціальні ставки податку [8, с. 12].
Уряд обмірковує можливість оподаткування компаній цим податком, які на даний момент платять лише податок на прибуток. Податок на спадщину стягується з майна, переданого після смерті, а також дари, зроблених протягом семи років після смерті. Більшість інших переміщень майна протягом не обкладається податком. Є кілька важливих винятків, не підлягають податку на спадщину: перехід власності між подружжям, дари і пожертви на Британські благодійні фонди і основні політичні партії. У цілому, основні фонди компаній і оброблювана земля не обкладаються податком на спадщину, так що сімейний бізнес може переходити з рук в руки без податку. Податок на спадщину стягується з сум більше 233000 фунтів стерлінгів. Ставка податку становить 40%. Тільки 3% всіх спадщин на рік оподатковуються цим податком.
У березні 2006 року уряд оголосив про початок розробки нового закону про малий бізнес, який буде спрямований на його підтримку, звільнить його від деяких видів державного регулювання і полегшить тягар оподаткування. ПДВ - основний непрямий податок зі стандартним ставкою 17,5%. Знижена ставка 5% застосовується для домашнього палива та енергії і для встановлення енергозберігаючих матеріалів господарствах з низьким рівнем доходу згідно з державною програмою. ПДВ збирається на кожній стадії виробництва і реалізації товарів і послуг. У результаті податок платить споживач. Річний рівень обсягу продажів, понад якого продавці повинні реєструватися для ПДВ, становить 50000 фунтів стерлінгів. Певні товари та послуги звільняються від ПДВ, або будучи винятками, або облагаясь за нульовою ставкою.
За нульовою ставкою податку виробник або продавець не оподатковує споживача, але відшкодовує собі податок, заплачений постачальникам. Серед категорій товарів і послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, можна назвати товари на експорт, велика частина харчових продуктів, вода, внутрішній і міжнародний пасажирський транспорт, газети та інші періодичні видання, будівництво нових житлових будинків, дитячий одяг та взуття, ліки за рецептами , послуги для інвалідів та інші товари або послуги в чи благодійних товариств.
У разі винятків, виробник або продавець не оподатковує споживача, але і не може відшкодувати податок, заплачений постачальникам за сировину. Основними категоріями товарів і послуг, що підлягають виключенню від ПДВ, є земля та будівлі, страхування та інші фінансові послуги, поштові послуги, азартні ігри (з деякими виключеннями), лотереї, більша частина освітніх послуг, послуги охорони здоров'я. Мита стягуються з товарів, що прибули в країну з держав, що не входять до Європейського Союзу відповідно до його Спільним митним тарифом. Товари можуть переміщатися цілком вільна у межах країн ЄС без митних зборів. Акцизи і ПДВ стягуються в країні, куди товари доставляються, з її ставками податків.
Нафтопродукти, що використовуються як паливо, оподатковуються високими акцизами, ніж ті, які використовуються для інших цілей. Однак, існують знижені ставки, призначені для заохочення використання більш екологічно чистих видів палива, таких, як бензин високого очищення, дизельне паливо зі зниженим рівнем сірки і газ, використовуваний як паливо для автомобілів. Гас, відсутня в транспортних засобах, більшість мастил і нафтопродуктів, що використовуються для певних промислових, сільськогосподарських та морських цілей не обкладаються акцизом чи оподатковуються дуже низькою ставкою. Замінники палива оподатковуються акцизами за тією ж ставкою, що й відповідний нафтопродукт. Акцизами оподатковуються міцні спиртні напої, вино, пиво і сидр відповідно до фортеці і обсягу ємності. Спирт, використовуваний для наукових, медичний, дослідних і промислових цілей не оподатковується акцизним податком [8, с. 16].
Акциз на сигарети стягується частково як сума з кожної сигарети і частково як відсоток від роздрібної ціни. Акцизний податок на інші тютюнові вироби полягає в їх вазі. Уряд сповнений рішучості підняти акцизний податок на тютюн і тютюнові вироби як мінімум ще на 5% у рамках своєї програми по зниженню рівня курця населення.
Акцизний податок стягується з гри в казино, ставок і парі, бінго та ігрових автоматів. Ставки залежать від конкретної азартної гри. Акциз обчислюється або як відсоток від валового або чистого доходу, або, у випадку ігрових автоматів, стягується фіксована сума з кожного автомата в залежності від ціни гри і розміру можливого виграшу. Валовий дохід від Національної лотереї оподатковується 12% акцизним податком, але виграші цієї лотереї не оподатковуються.
Річний акцизний податок на власників особистого транспорту (легкових машин і таксі) стягується в розмірі 150 фунтів стерлінгів. Податок на вантажний транспорт обчислюється в залежності від вантажопідйомності, і, у разі, якщо вона становить понад 12 тонн, відповідно до кількості осей. Він розроблений з таким розрахунком, щоб сума податку принаймні покривала частку зносу доріг. Акциз на таксі та автобуси варіюється відповідно до кількості пасажирських місць, а акциз на мотоцикли залежить від об'єму двигуна. Особистий транспорт - машини, таксі та мотоцикли, вироблені до 1973 року звільнено від акцизного податку. Плануються нові ставки акцизу для машин зі зниженим рівнем забруднення навколишнього середовища - знижки до 50 фунтів стерлінгів для легкових машин і до 500 фунтів стерлінгів для вантажних машин і автобусів.
Деякі переходи власності з рук до рук оподатковуються гербовим збором. Передача акцій обкладається гербовим збором у розмірі 0,5% вартості переданої власності. Винятком є ​​акти дарування і передачі власності в благодійні товариства. Інша власність (виключаючи акції) обкладається гербовим зборів відповідно до вартості переданої власності: 1% для власності дорожче 60 тис. ф. ст., 2% для власності дорожче 250 тис. ф. ст. і 3% для власності, чия вартість перевищує 500 тис. ф. ст. Органи місцевого самоврядування Великобританії чотири основних джерела доходу: субсидії від центрального уряду, місцевий податок, ділові податки і збори. Близько 75% всіх витрат місцевих органів фінансуються урядом і перерозподілених діловими податками [2, с. 26].
Ділові податки - це податки з орендарів нежитлових приміщень. Вартість цих приміщень оцінюється за рівнем річної оренди і переглядається кожні п'ять років. Ділова ставка встановлюється центральним урядом і збирається органами місцевого самоврядування. Доходи від цього податку йдуть до загального фонду, з якого вони потім перерозподіляються в органи місцевого управління у відповідність з кількістю жителів цього округу. Уряд також передбачає запровадити новий додатковий місцевий податок, максимальну ставку якого буде встановлювати уряд, а все інше віддадуть до рук місцевої влади.
Житлові будинки у Великобританії оподатковуються місцевим податком. Кожен будинок або квартира належить до одного з восьми розрядів для оцінки, заснованих на їхній ринковій вартості в квітні 2001 року. Знижки даються домівках з менш ніж двома дорослими квартирантами і людям з низькими доходами. Знижки можуть складати до 100% від суми місцевого податку.
У Північній Ірландії місцевий податок збирають органи місцевого самоврядування.

3. Податкова система Німеччини та Італії
У США, ряді європейських країн федеральні податки надходять до федерального бюджету, місцеві податки - до місцевого бюджету і т.д. Перерозподіл фінансових ресурсів здійснюється згори донизу шляхом субсидій вищестоящих бюджетів у вигляді дотацій.
Інакше йде справа в Німеччині, найбільш великі податкові джерела формують одразу три чи два бюджети. Прибутковий податок з фізичних осіб є основним джерелом державних доходів. Він розподіляється наступним чином: 42,5% надходжень спрямовується до федерального бюджету, 42,5% - до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Податок на корпорації ділиться у пропорції 50% на 50% між федеральним і земельним бюджетами. Податок з продажу також розподіляється між по всіх трьох бюджетам, але співвідношення часто змінюються. У 2002 році він розподілявся так: 60% - до федерального бюджету, 35% - в земельні бюджети і 5% - до місцевих. Податок з продажу служить регулюючим джерелом доходів. За рахунок нього відбувається вирівнювання фінансового становища земель. Німеччина одна з небагатьох країн, де застосовується не тільки вертикальне, але і горизонтальне вирівнювання доходів. Високоприбуткові землі, такі як Баварія, Вюртемберг, Північний Рейн-Вестфалія, перераховують частину своїх фінансових ресурсів менш розвиненим земель - Нижньої Саксонії, Шлезвіг-Гольштейн [4, с. 33].
Принциповою відмінністю податкової системи Німеччини від французької є наявність податку з продажів замість ПДВ. У державних доходи він становить приблизно 28% - друге місце після прибуткового податку і, як зазначалося вище, служить регулюючим джерелом. Його загальна ставка - 14%. Але основні продовольчі товари, а також книжково-журнальна продукція обкладаються за ставкою 7%. Податок на доходи корпорацій стягується з балансового прибутку компанії. Ставка податку на нерозподілений прибуток - 50%, а на прибуток, розподілену по дивідендах - 36%. Відсотки за позиками не обкладаються податком, а дивіденди виплачуються з прибутку за мінусом податку. Прибутковий податок у Німеччині прогресивний. Його мінімальна ставка - 19%, максимальна - 53%. Максимальна ставка податку застосовується до громадян, чий дохід перевищує 120 тисяч марок. Соціальні відрахування від фонду заробітної плати становлять 6,8%. Сума відрахувань, як і в США, ділиться в рівній пропорції між підприємцем і працівником. Місцеві податки носять не стільки фіскальний характер, скільки з їх допомогою регулюється ділова активність у регіонах.
З часу Л. Ерхарда в Німеччині вкоренилися такі принципи, на яких будується система оподаткування: [5, с. 46]
- Податки повинні бути по можливості мінімальними;
- Витрати на стягнення податків повинні бути мінімально необхідними;
- Податки не повинні перешкоджати конкуренції;
- Податки повинні бути націлені на більш справедливий розподіл доходів;
- Система повинна будуватися з поваги до приватного життя людини. У зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя. Податковий працівник не має права нікому дати будь-яких відомостей про платника податків. Дотримання комерційної таємниці гарантовано;
- Податкова система повинна виключати подвійне оподаткування;
- Розмір податків повинна відповідати розміру державних послуг, включаючи захист людини і все інше, що громадянин може отримати від держави.
Суб'єктом оподаткування виступають приватні особи, резиденти та нерезиденти Італії, а об'єктом - їхні доходи. У резидентів (такими крім споконвічних італійців вважаються іноземці, які мають в Італії основне джерело доходів або проживають в країні понад 6 місяців) цим податком обкладаються всі доходи, отримані не тільки в Італії, але і за кордоном. Нерезиденти виплачують цей податок тільки з доходів, отриманих у Італіі.Все доходи приватних осіб в залежності від джерела походження діляться на п'ять категорій, кожна з яких має особливості обчислення. Цими джерелами визнаються:
- Земельна власність, нерухомість і будови;
- Капітал;
- Робота за наймом і вільні професії;
- Підприємництво;
- Інші джерела.
За категорією a) оподатковуваний дохід, отриманий від земельної власності, ведення сільськогосподарської діяльності, а також будівель і споруд, обчислюється кадастровим методом. Кожному виду нерухомої власності відповідає певний розмір доходу, який приймається в розрахунок незалежно від того, був чи не був він реально отриманий. Кадастрові оцінки переглядаються кожні 10 років, а в проміжку до діючих норм Міністерство фінансів має право вводити поправочні коефіцієнти.
При обчисленні доходів від будівель в розрахунок приймаються міські будинки, дачі, майстерні та інші споруди, що використовуються власниками для проживання або здачі в оренду. Подібна практика не поширюється на сільськогосподарські будівлі (приміщення для утримання худоби, зберігання сільськогосподарської продукції тощо), а також різні допоміжні будівлі торгових підприємств (склади й т.п.).
Дохід від будівель, як вже зазначалося, визначається згідно кадастрових коефіцієнтами, проте в ряді випадків робиться відступ від загального правила. Так, якщо будівля не може бути використано за призначенням або здано в оренду без згоди власника, кадастрова оцінка скорочується на 70%. І навпаки, кадастрова оцінка збільшується на 300%, якщо будинок, розташований в густонаселених комунах з числом жителів понад 300 тис. осіб, не використовується власником і не здається їм у найм. Тарифи також зростають (на 30%) по відношенню до другого дому (не основним місцем перебування) власника.
Категорія b) включає всілякі види грошової ренти - відсотки по позиках, поточними та депозитними рахунками в банках, облігаціях і інших цінних паперів, виграшів в лотереях, аннуїтет і пр. Особливість цієї категорії доходів полягає в тому, що вилучення податку здійснюється в більшості випадків у джерела, тому ці суми не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи. При цьому ставка податку у разі його вилучення у джерела є єдиною для всіх платників податків незалежно від загального розміру доходу.
Категорія c) фактично об'єднує всі трудові доходи. Вона підрозділяється на доходи від роботи за наймом і доходи осіб вільних професій. Доходи осіб, працюючих за наймом, є головним джерелом надходжень з прибуткового податку з фізичних осіб, їх питома вага в загальній сумі оподатковуваного доходу перевищує 80%.
Категорія d) стосується доходів дрібної, некорпорируваними буржуазії, яка має приватні комерційні підприємства. Прибуток від цих підприємств обчислюється так само як і прибуток корпорацій, проте для оподаткування як індивідуальний дохід власника (правила підрахунку доходів корпорацій і компаній розглядаються нижче).
Доходи сімейного підприємства відповідно до цивільного кодексу повинні розподілятися пропорційно кількості і якості праці, яка виконується членами сім'ї. Однак у відношенні з податковими органами цей дохід ділиться на рівні частини між усіма учасниками підприємства, що дає можливість главі сім'ї скоротити обсяг оподатковуваного доходу, до якого відповідно застосовувалися вже більш низькі прогресивні ставки. Дохід, що розподіляється між учасниками, не повинен перевищувати 49% загального доходу підприємства.
Оподатковуваний дохід сімейних підприємств визначається відповідно до загального положення, однак при цьому є деякі припущення. У зв'язку з тим, що дрібні підприємства ведуть бухгалтерську звітність за спрощеною схемою, не всі види витрат даного підприємства документально підтверджуються. Для визначення цих витрат використовується наступне правило: обсяг неврахованих витрат дорівнює 3% з доходів до 12 000 000 лір, 1% від 12 000 000 до 150 000 000 лір, 0,5% від 150 000 000 до 180 000 000 лір.
У категорію e) входять такі види доходів: прибуток від спекулятивного перепродажу землі, нерухомості, предметів мистецтва в межах обумовленого періоду часу; доходи від власності, що знаходиться за кордоном; платежі за разові і випадкові послуги та ін Сукупний дохід, утворений з усіх перерахованих вище джерел, потім коректується на суму дозволених вирахувань. Згідно з новим кодексом, платник податків має право на відрахування з оподатковуваної суми таких витрат [6, с. 12]:
- Суми сплаченого місцевого прибуткового податку;
- Орендної плати та інших різноманітних платежів за нерухомість;
- Відсотків, сплачуваних за отриманим раніше іпотечним кредитом;
- Витрат на лікування (повністю віднімаються витрати на відвідування фахівців, протезування і хірургічні операції);
- Витрат на похорони (у сумі не більше 1 000 000 лір);
- Витрат на освіту (в сумі, що не перевищує плати за навчання, встановленої в державних навчальних закладах);
- Аліментів;
- Внесків до системи соціального страхування та забезпечення;
- Внесків зі страхування життя та від нещасних випадків;
- Витрат, пов'язаних з проведенням виборних компаній (цим правом мають підприємці);
- Витрат, пов'язаних з поточним ремонтом, утриманням і охороною творів мистецтва;
- Внесків у фонд боротьби з голодом (максимальна сума 2% оподатковуваного доходу);
- Допомоги театральним об'єднанням (до 20% оподатковуваного доходу);
- Втрат, понесених орендарем через припинення орендної угоди;
пожертвувань на користь церкви.
Податок - це універсальний інструмент оподаткування прибутків капіталістичних корпорацій. Він поширюється на всі промисловий, комерційні та кредитно-фінансові компанії на території країни, а також на їхні закордонні філії. Під нього потрапляють і дрібні приватні підприємства, які не мають статусу акціонерних товариств, але побудовані на пайову участь у капіталі (партнерства, кооперативи та ін.) Об'єктом оподаткування є чистий дохід компанії у вигляді нерозподіленого прибутку. Остання визначається на основі розрахунку прибутків і збитків та інших даних бухгалтерського обліку за формулою: валовий дохід компанії мінус витрати виробництва і витрати, необхідні для підтримання процесу комерційної діяльності [1, с. 50].
Витрати, що віднімаються з валового доходу підприємства, включають широкий ряд статей. Перш за все, це заробітна плата персоналу, але без урахування виплат директорам компанії в порядку участі в прибутках. Експлуатаційні витрати, витрати на ремонт і модернізацію основних фондів дозволені в межах до 5% вартості на початок податкового періоду. Витрати на НДДКР можуть відніматися в повному обсязі з доходів у перший рік їх проведення; в наступний період розмір відрахування - не більше 25% фактичних витрат.
Регулююча роль прибуткового податку з юридичних осіб виявляється і в ряді інших випадків. Наприклад, якщо при продажу частини основних капіталовкладень отримано прибуток, то вона зараховується на спеціальний резервний рахунок, який прирівняний до амортизаційному фонду і таким чином звільнений від податку.
Спеціальні правила регулюють оподаткування доходів, отриманих за кордоном. Податки, сплачені там, дають право на податкову пільгу в Італії. У тих випадках, коли між Італією і країною, де був отриманий дохід, є договір про уникнення подвійного оподаткування, він регулює відсоток вилучення, який не може перевищувати суми італійського прибуткового податку. У тих випадках, коли такий договір відсутній, пільгове вилучення лімітується в межах 25%. Таким чином, принцип універсальності оподаткування доходів, отриманих за кордоном, в Італії не існує, і ефективні ставки прибуткового податку коливаються від 33 до 75% поточних ставок залежно від країни походження [9, с. 13].
З 2003 р . податок стягується за єдиною ставкою 36%. До цього періоду основна ставка прибуткового податку становила 25%. Крім неї в Італії були дві спеціальні ставки. Для фінансових та холдингових компаній, що оперують тільки з цінними паперами, ставки прибуткового податку скоротилися до 7,5%. Компанії та організації зі "змішаним" капіталом, в якому частка участі держави перевищувала 50%, сплачували податок за ставкою 6,25%.
Податок на додану вартість справляється за диференційованими ставками. В даний час їх п'ять: пільгова - 2%, основна - 9%, дві підвищені - 18% і 38%, а також нульова, яка застосовується до експорту товарів і послуг. Пільгова ставка 2% застосовується до товарів першої необхідності (хліб, молоко та інші продукти харчування), а також газетам, журналам. За основною ставкою 9% обкладається широке коло промислових виробів, в тому числі текстильних. Продукти харчування та спиртні напої, що продаються через ресторан, а також бензин і нафтопродукти оподатковуються за ставкою 18%. Найвища ставка застосовується до предметів розкоші (хутро, ювелірні вироби, спортивні автомашини). Особлива категорія непрямих податків представлена ​​такими найстаршими фіскальними інструментами, як гербовий, реєстраційний і концесійний податки.
Гербовий податок стягується у формі продажу державою спеціальної гербового паперу або гербових марок, необхідних за законом для належного оформлення різних комерційних документів (боргових зобов'язань, квитанцій, чеків, рахунків-фактур, по яких не стягується податок на додану вартість; приватних контрактів і письмових угод) . Усі нотаріальні операції в обов'язковому порядку обкладаються гербовим збором. Розмір гербового податку диференційований за видами документів, а всередині окремих видів (наприклад, боргові розписки) залежить від суми угоди. За згаданими борговими розписками з кожної 1000 лір стягується податок від 5 до 8 лір. Ціна фірмових бланків коливається від 400 до 1500 лір за один аркуш.
Реєстраційний податок виплачується в тих випадках, коли здійснюються угода чи акт повинні бути зареєстровані державою у відповідних книгах. За законом реєстрація необхідна при переході прав власності (суду, наземні засоби пересування, патенти і деякі інші). Крім того, реєструються всі контракти, пов'язані з лізингом, позиками, довіреності, дарчі, судові рішення і розпорядження.

4. Податкова система Канади
Податкова система Канади в сучасних умовах представлена ​​на трьох основних рівнях [6, с. 19]:
• федеральному (48% державних доходів);
• провінційному (42% державних доходів);
• місцевому (10% державних доходів).
Головну частину доходів федерального бюджету складає прибутковий податок з населення, причому частка його постійно збільшується. За 2004-2006 роки частка прибуткового податку збільшилася на 45% (з 56580 млн. до 101943 млн. канадських доларів). Значні і надходження від податку на корпорації, податку на товари і послуги, акцизів, мита і податків у фонди соціального страхування.
Податкові джерела доходів провінцій складаються з:
§ прибуткового податку з населення;
§ податку з продажів;
§ податку на прибутки корпорацій;
§ акцизів;
§ податків у фонди соціального страхування;
§ податків на дарування;
§ рентних платежів;
§ різних реєстраційних і ліцензійних зборів.
Основну частку надходжень дають прибутковий податок з населення і непрямі податки.
Податкові надходження місцевих бюджетів складаються з податку на нерухомість і податку на підприємництво.
У країні склалася чітка система податкового регулювання:
Податкова політика розробляється відділом бюджетної політики й економічного аналізу Міністерства фінансів. Усі проекти виносяться на обговорення - насамперед у Палату Громад. Збором податків займається Міністерство національного доходу.
Усі виникаючі суперечки з питань оподатковування дозволяє Податковий суд. Окремим провінціям зроблені виключення. Наприклад, Квебек самостійно збирає прибутковий податок і податок на прибуток, Онтаріо, Альберта - податок на прибуток. Основними актами в сфері податкового законодавства служать: Закон про податок на доход (регулюючий стягування прибуткового податку і податку на прибуток корпорацій) і Закон про страхування по безробіттю (системи соціального забезпечення).
Першим етапом модернізації податкової системи Канади стала податкова реформа, розпочата в 2007 р . Вона торкнулася двох основних дохідних статей бюджету: прибуткового податку і податку на прибуток. Надалі був проведений радикальний перегляд системи непрямих податків.
Відповідно до реформи 2007 р . в Канаді на федеральному рівні стали діяти три ставки прибуткового податку замість раніше існували десяти, і в кожному регіоні - свої місцеві ставки прибуткового податку, (див. REF _Ref446933019 \ h \ * MERGEFORMAT Таблиця 1 і REF _Ref446933486 \ h \ * MERGEFORMAT Таблиця 2 ).
Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 1.
Ставки федерального прибуткового податку

Дохід, тис. дол	Максимальна федеральна ставка,%
0 -29590	17
29590 -59180	26
більш 59180	29

Таблиця SEQ Таблиця \ * ARABIC 2.
Ставки прибуткового податку з фізичних осіб, що діють в регіонах

Провінція, територія	Основна ставка,%	Основна федерально-провінційна ставка,%
Ньюфаундленд Нова Шотландія о. Принца Едуарда	21,0 * 19,0 ** 19,0	52,3 50,3 50,3
Нью-Брансвік	20,1	51,4
Квебек	21,6	52,9
Онтаріо	21,6	52,9
Манітоба	19,1	50,4
Саскачеван	20,6	51,9
Альберта	14,8	46,1
Бріт. Колумбія	22,9	54,2
Юкон	15,3	46,6
Північно-західні території	13,0	44,4

* Ставка складає 69% від основної федеральної. У Ньюфаундленду існує п'яти процентний додатковий податок на надприбутки.
** Основна ставка дорівнює 59,5% основний федеральний. З 1 липня 2007 р . ставка провінції знизиться до 19,5% основний федеральний. В даний час із доходу, що перевищує 10000 канадських доларів, береться додатковий податок у розмірі 10%.
В інших регіонах існують свої особливості застосування різних ставок для різних сум доходу. Були переглянуті податкові пільги, і частина з них скасована. Багато пільг переведені з податкових знижок у розряд податкового кредиту. Таким чином, нова податкова система побудована на однаковому обкладанні доходів, незалежно від їхньої величини і форми вкладення капіталу, а також на обкладанні реальних величин доходів (індексація ставок і податкових кредитів відповідно до росту споживчих цін).
Велике значення в системі прибуткового податку з населення має податок на приріст ринкової вартості активів. Якщо раніше тільки половина цього доходу підпадала під оподатковування, причому реальна ставка сукупного федерально - провінційного податку дорівнювала 26%, то в даний час оподатковувана частка розширилася до 75%, а реальна ставка податку на приріст ринкової вартості зросла до 30%.
Значиму роль грає податок на прибуток і зв'язані з ним різноманітні податкові пільги, що спонукують компанії до раціонального використання основних і оборотних коштів, упровадженню НИОКР, розвитку діяльності у визначених районах і іншим суспільно корисним заходам.