МОСКОВСЬКА АКАДЕМІЯ ЕКОНОМІКИ І ПРАВА
ЗВІТ
Про виробничій практиці
Студента IV курсу
Юридичного факультету
СУМСЬКОГО Івана Андрійовича
Місце проведення виробничої практики:
Управління по Західному АТ м. Москви УФСНП Росії
Керівник: ЩЕРБАКОВ ОЛЕКСАНДР ВІКТОРОВИЧ
МОСКВА 2002
Я проходив практику в Управлінні по Західному АТ м. Москви УФСНП Росії з 5.08.02 по 30.08.02 .. Для початку я хотів би дати коротку характеристику цієї організації.
Податкова поліція створена і діє на підставі Закону РФ "Про федеральних органах податкової поліції" (далі Закон).
Згідно зі ст. 5 Закону систему федеральних органів податкової поліції складають:
Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації (далі в статті ФСНП) на правах державного комітету Російської Федерації;
органи ФСНП по республіках, краях, областях, містах
федерального значення, автономної області, автономним округах (управління, відділи) - територіальні органи;
органи податкової поліції районів у містах Москві і Санкт-Петербурзі, а також міжрайонні відділи управлінь, відділів Федеральної служби податкової поліції - місцеві органи податкової поліції.
Визначені у ст. 2 Закону завдання вказують на основні напрямки діяльності поліції.
Цими завданнями є:
виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень. Про виявлені при цьому інших економічних злочинах органи податкової поліції зобов'язані проінформувати відповідні правоохоронні органи;
забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захисту їх працівників від протиправних посягань під час виконання службових обов'язків;
попередження, виявлення та припинення корупції в податкових органах.
Таким чином, перша із завдань обмежує безпосередній предмет діяльності поліції податковими злочинами та правопорушеннями. Про які, зокрема, злочинах, йде мова?
Раніше у підслідність податкової поліції входило лише два склади: ст.ст. 198, 199 КК РФ, що передбачають відповідальність за ухилення від подання декларації про доходи, приховування доходів, (прибутку) або інших об'єктів оподаткування.
Однак висловлювалася й інша точка зору. Наприклад, при розслідуванні злочинної діяльності, що виражається у привласненні керівником приватного підприємства частини виручки його дії за певних умов можуть охоплюватися ознаками таких складів злочину як незаконне підприємництво у сфері торгівлі, тобто здійснення торгівлі, що підлягає реєстрації або ліцензування без реєстрації або спеціального дозволу (ліцензії) , а рівно з порушенням умов, передбачених у дозволі (ліцензії), або з іншими порушеннями правил підприємництва в сфері торгівлі (незаконне підприємництво) з отриманням доходу у великому розмірі (ст. 171 КК РФ), а також статтею про заподіяння майнової шкоди шляхом обману при відсутності ознак розкрадання.
У сфері ж інтересів податкової поліції лежать лише дії, в яких вбачаються ознаки саме ухилення від сплати податків. Хоча, безумовно, склад ст.171 - тому що в ньому йдеться про видобування доходу, який потім і буде прихований - слід було б віднести до податкових, а не просто "економічним" злочинів.
Однак у момент створення в грудні 1995 року в органах податкової поліції слідчих підрозділів до їх відання віднесено не тільки такі злочини власне податкові, але незаконне підприємництво, незаконне підприємництво у сфері торгівлі, а також валютні злочину: незаконні операції з валютними цінностями і приховування коштів в іноземній валюті.
Тим не менш, слід констатувати, що цей час увага податкових поліцейських залучено головним чином не тільки до податкових порушень.
У 2000 році в російське законодавство, що регламентує діяльність податкової поліції, були внесені істотні зміни і доповнення. Після того як 14 квітня 2000 вступив в силу Федеральний закон "Про внесення змін до статті 126 Кримінально-процесуального кодексу РРФСР, органи податкової поліції отримали право розслідувати практично весь спектр економічних злочинів. Кількість статей Кримінального кодексу РФ, за якими податкова поліція може вести розслідування і порушувати кримінальні справи, зросла з трьох до двадцяти семи. Податкові злочини у 98 випадках зі ста пов'язані з іншими правопорушеннями в економічній сфері або ж є їхнім наслідком. Зміни в законі призвели до того, що податкові поліцейські отримали можливість працювати не тільки з суто податковим статтями, а й у справах про незаконне підприємництво, про незаконні оборудки з нерухомістю, "відмиванні" "брудних" грошей. По своїй суті ФСНП Росії де-факто вже стала поліцією фінансової. Необхідно закріпити такий стан де-юре. Це дозволить виробити єдину державну політику щодо "тіньового" бізнесу, скоординувати слідчі та оперативно-розшукові заходи.
Разом з тим, поліція починає повною мірою застосовувати дане їй законодавством, образно кажучи, зброя у вигляді можливості проведення оперативно-розшукових заходів слідства у кримінальних справах названих категорій. У зв'язку з цим великі надії покладаються на ФСНП як на антикорупційний орган: там, де важко довести посадова розкрадання чи інше злочинне зловживання, вчинене чиновником, на допомогу в ряді випадків можуть прийти податкові статті кримінального закону.
Податкова поліція наділена досить широкими можливостями для виявлення та припинення правопорушень. Має сенс докладно привести весь комплекс наданих поліцейським прав, оскільки в найближчі роки все більше число проблем у господарників і бізнесменів буде виникати саме з працівниками цього відомства. І не зайве знати, щоб не завалювати скаргами прокурора, що у своїй роботі вони можуть застосовувати повноваження, одне перерахування яких займе чималу частину даної роботи.
У відповідності з трьома основними видами діяльності (не рахуючи забезпечення власної роботи, тобто фізичної охорони співробітників і боротьби з корупцією в апараті): оперативно-розшукової, перевірочної та проведенням дізнання працівники податкової поліції можуть використовувати права перелічені в ст. 11 "Закону про федеральних органах податкової поліції''. Першим тут вказано право органів податкової поліції проводити відповідно до законодавства оперативно-розшукові заходи з метою виявлення, попередження та припинення фактів приховування доходів від оподаткування та ухилення від сплати податків, дізнання по яких віднесено законом до ведення федеральних органів податкової поліції, а також забезпечення власної безпеки.
Податкова поліція може користуватися при виконанні службових обов'язків правами, наданими законодавством посадовим особам податкових органів і агентам валютного контролю, здійснювати в необхідних випадках перевірки платників податків (у тому числі контрольні) після перевірок, проведених посадовими особами органів Державної податкової служби РФ, у повному обсязі зі складанням актів за результатами цих перевірок.
Поліція може зупиняти операції платників податків по рахунках в банках і кредитних установах на термін до одного місяця у разі неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.
Таким чином, тут, на мій погляд, вказано на можливість досить ефективною санкції за протидію податкових перевірок. Пункт 5 статті 11 Закону надає можливість поліції безперешкодно входити в будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення незалежно від форм власності та місця їх знаходження, використовувані платниками податків для отримання доходів (прибутку) і провести їх обстеження. Законним обмеженням конституційного права на недоторканність житла є те положення пункту 5, що про всі випадки проникнення в житлові приміщення, що використовуються для індивідуальної та підприємницької діяльності, проти волі що у них громадян, орган податкової поліції повідомляє прокурора протягом 24 годин з моменту проникнення.
Таким чином, податкової поліції фактично надається чи не більші права, ніж слідчому у порушеній і розслідується кримінальна справі, який може потрапити в житло громадянина лише винісши постанову про проведення обшуку.
Деяка небезпека використання зазначених формулювань полягає в тому, що відсутня тривала усталена практика тлумачення і застосування цієї норми. Тому розуміти слова "житлові приміщення, що використовуються для індивідуальної та підприємницької діяльності" можна досить широко. Адже незалежного від того, дано чи комерційної організації як юридичної адреси адресу квартири, поліція може вирішити, що в цьому житловому приміщенні все одно якимсь чином підприємницька діяльність здійснюється, наприклад, працює бухгалтер приватного підприємства і зберігається документація (на практиці в мене був один схожий випадок). Здається, що з цього приводу і прокуратура і суд повинні будуть зайняти належну конституційну позицію, щоб при всій необхідності ефективності цього заходу, виключити свавілля.
Поліцейські можуть при виконанні службових обов'язків перевіряти у громадян і посадових осіб документи, що засвідчують особу, викликати з метою отримання пояснень, довідок, відомостей громадян Росії, іноземних громадян та осіб без громадянства з питань, що належать до компетенції федеральних органів податкової поліції.
Поліція має право безоплатно одержувати від міністерств, відомств, а також підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, фізичних осіб інформацію, необхідну для виконання покладених на органи податкової поліції обов'язків, за винятком випадків, коли законом встановлений спеціальний порядок отримання такої інформації (що становить банківську і комерційну таємницю). Отримана поліцією інформація використовується виключно в службових цілях і розголошенню не підлягає.
Тут треба сказати, що, звичайно, така у вищій мірі конфіденційна інформація може становити великий інтерес для тих, до кого вона потрапити не повинна і одним з місць можливого витоку інформації якраз і з'являться ті організації, які досить легко (без порушення кримінальної справи, складання документів, передбачених КПК) можуть нею заволодіти. Ймовірно, тому діяльність по боротьбі з корупцією в самій системі поліції, всередині цієї системи виділена в особливий напрямок. Це є певною гарантією дотримання вимог про нерозголошення підприємницьких таємниць.
Треба сказати, що робота з виявлення корупціонерів у власних лавах активно здійснюється в ФСНП Росії. Відповідно до законодавства, що забороняє державним службовцям займатися підприємницькою діяльністю, у 1999р. році управлінням власної безпеки виявлено більше трьох сотень таких порушень, з яких близько 80 скоїли працівники податкової поліції, а інші співробітники податкових органів. Всі допустили порушення податкові поліцейські звільнені.
Законодавством передбачені заходи заохочення громадян, які співпрацюють з податковою поліцією. Особі, яка надала інформацію про податковий злочин або порушенні, може бути виплачено винагороду в розмірі до 10% від прихованих сум податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що надійшли до відповідного бюджету. Але на застосування цього посилання закону РФ "Про федеральних органах податкової поліції" на практиці мені невідомо.
Треба вказати ще на два напрямки оперативної роботи, передбачених і навіть спеціально виділених законодавцем. Дозволено залучення громадян за їх згодою до співробітництва для виявлення фактів, форм і методів здійснення злочинів і порушень у сфері податкового законодавства. Простіше кажучи, мова йде про проведення агентурної роботи.
Але можлива також і розвідка, тобто робота податкових "штірліців" в найближчому оточенні недобросовісних платників податків. Пункт 14 статті 11 Закону говорить про це як про право поліції здійснювати за наявності достатніх підстав впровадження своїх оперативних співробітників у структури підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності у випадках, коли отримання іншими способами необхідної інформації про способи приховування від оподаткування доходів (прибутку) неможливо. Таке впровадження відбувається з санкції директора Федеральної служби або його першого заступника, що передбачає, в общем-то, досить винятковий характер цього заходу.
Поліція може використовувати у службових цілях засоби зв'язку і транспортні засоби, що належать підприємствам, установам та організаціям незалежно від форм власності, а у виняткових випадках - що належать громадським об'єднанням і громадянам. Органи податкової поліції відшкодовують витрати, понесені у цих випадках власниками засобів зв'язку і транспортних засобів, на вимогу власників.
Пункти 11 і 12 статті 11, що регламентує адміністративне провадження, здійснюване податковою поліцією, містять посилання і на інші нормативні акти, якими слід керуватися поліцейським. Тут йдеться, що поліція може складати протоколи про адміністративні правопорушення в межах повноважень, наданих їм законодавством, здійснювати адміністративне затримання застосовувати інші заходи, передбачені законодавством про адміністративні правопорушення, а також накладати адміністративний арешт на майно юридичних і фізичних осіб з наступною реалізацією цього майна у встановленому порядку у випадках невиконання зазначеними особами обов'язків по сплаті податків, зборів та інших обов'язкових платежів для забезпечення своєчасного надходження сум прихованих податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідного бюджету.
З 1 січня 1999р. , З веденням в дію підрозділів служби судових приставів, ФСНП РФ позбавлена права накладати адміністративні арешти на майно неплатників податків.
Якщо до грудня 1995р. податкова поліція мала право проводити необхідні первинні слідчі дії у випадках і порядку, передбачених кримінально-процесуальним законодавством, тобто могла, будучи тільки органам дізнання (але не наслідків), порушити кримінальну справу про приховування прибутку в особливо великих розмірах, а потім передати цю справу до органів внутрішніх справ, в компетенції співробітників яких знаходилося його розслідування, то з вказаного часу у справах перерахованої вище категорії поліцейським дозволено проводити попереднє слідство самостійно.
Результати діяльності податкової поліції можуть виражатися не тільки в порушенні та розслідуванні справ, виявленні податкових порушень та застосування податкових санкцій, але й напрямку певних приписів.
Слід сказати, що, ймовірно, мало б сенс більш конкретно, з посиланням на можливі санкції, викласти пункт 6 із 11 Закону, який передбачає право вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, фізичних осіб усунення порушень законодавства про податки і контролювати їх виконання, а також (п. 16) вносити відповідно до закону в державні органи, посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, в громадські об'єднання обов'язкові для розгляду подання та пропозиції про усунення обставин, що сприяли здійсненню податкових злочинів і порушень.
Напевно, практика піде тим шляхом, що поряд з реалізацією цього права в кожному разі невиконання розпорядження будуть застосовуватися положення про податкові санкції оскільки невиконання вимоги про усунення порушень і податкового законодавства означає, що таке кримінальне порушення продовжує відбуватися і за старими схемами його виявити навіть простіше .
У цілому ознайомлення з переліком прав податкової поліції, реалізація яких і складає суть їх діяльності багатоцільовий спрямованості, підтверджує зроблений вище висновок про створення досить потужного правоохоронного відомства, яке в силу не тільки широких повноважень, а й істоти поставлених перед ним завдань надає серйозний вплив на господарську , а, можливо, і політичну (маючи на увазі виявлення фактів ухилення від сплати податків, корупції - якщо врахувати всі зміни Кримінально процесуального кодексу) діяльність у країні.
ЗВІТ
Про виробничій практиці
Студента IV курсу
Юридичного факультету
СУМСЬКОГО Івана Андрійовича
Місце проведення виробничої практики:
Управління по Західному АТ м. Москви УФСНП Росії
Керівник: ЩЕРБАКОВ ОЛЕКСАНДР ВІКТОРОВИЧ
МОСКВА 2002
Я проходив практику в Управлінні по Західному АТ м. Москви УФСНП Росії з 5.08.02 по 30.08.02 .. Для початку я хотів би дати коротку характеристику цієї організації.
| PRIVATEАдрес |
| Вул. Удальцова, будинок 67 А |
| Телефони |
| 431-99-33; 432-59-65; 431-98-97; 432-88-52 |
| Дeжурная частина |
| 431-99-57 |
Згідно зі ст. 5 Закону систему федеральних органів податкової поліції складають:
Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації (далі в статті ФСНП) на правах державного комітету Російської Федерації;
органи ФСНП по республіках, краях, областях, містах
федерального значення, автономної області, автономним округах (управління, відділи) - територіальні органи;
органи податкової поліції районів у містах Москві і Санкт-Петербурзі, а також міжрайонні відділи управлінь, відділів Федеральної служби податкової поліції - місцеві органи податкової поліції.
Визначені у ст. 2 Закону завдання вказують на основні напрямки діяльності поліції.
Цими завданнями є:
виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень. Про виявлені при цьому інших економічних злочинах органи податкової поліції зобов'язані проінформувати відповідні правоохоронні органи;
забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захисту їх працівників від протиправних посягань під час виконання службових обов'язків;
попередження, виявлення та припинення корупції в податкових органах.
Таким чином, перша із завдань обмежує безпосередній предмет діяльності поліції податковими злочинами та правопорушеннями. Про які, зокрема, злочинах, йде мова?
Раніше у підслідність податкової поліції входило лише два склади: ст.ст. 198, 199 КК РФ, що передбачають відповідальність за ухилення від подання декларації про доходи, приховування доходів, (прибутку) або інших об'єктів оподаткування.
Однак висловлювалася й інша точка зору. Наприклад, при розслідуванні злочинної діяльності, що виражається у привласненні керівником приватного підприємства частини виручки його дії за певних умов можуть охоплюватися ознаками таких складів злочину як незаконне підприємництво у сфері торгівлі, тобто здійснення торгівлі, що підлягає реєстрації або ліцензування без реєстрації або спеціального дозволу (ліцензії) , а рівно з порушенням умов, передбачених у дозволі (ліцензії), або з іншими порушеннями правил підприємництва в сфері торгівлі (незаконне підприємництво) з отриманням доходу у великому розмірі (ст. 171 КК РФ), а також статтею про заподіяння майнової шкоди шляхом обману при відсутності ознак розкрадання.
У сфері ж інтересів податкової поліції лежать лише дії, в яких вбачаються ознаки саме ухилення від сплати податків. Хоча, безумовно, склад ст.171 - тому що в ньому йдеться про видобування доходу, який потім і буде прихований - слід було б віднести до податкових, а не просто "економічним" злочинів.
Однак у момент створення в грудні 1995 року в органах податкової поліції слідчих підрозділів до їх відання віднесено не тільки такі злочини власне податкові, але незаконне підприємництво, незаконне підприємництво у сфері торгівлі, а також валютні злочину: незаконні операції з валютними цінностями і приховування коштів в іноземній валюті.
Тим не менш, слід констатувати, що цей час увага податкових поліцейських залучено головним чином не тільки до податкових порушень.
У 2000 році в російське законодавство, що регламентує діяльність податкової поліції, були внесені істотні зміни і доповнення. Після того як 14 квітня 2000 вступив в силу Федеральний закон "Про внесення змін до статті 126 Кримінально-процесуального кодексу РРФСР, органи податкової поліції отримали право розслідувати практично весь спектр економічних злочинів. Кількість статей Кримінального кодексу РФ, за якими податкова поліція може вести розслідування і порушувати кримінальні справи, зросла з трьох до двадцяти семи. Податкові злочини у 98 випадках зі ста пов'язані з іншими правопорушеннями в економічній сфері або ж є їхнім наслідком. Зміни в законі призвели до того, що податкові поліцейські отримали можливість працювати не тільки з суто податковим статтями, а й у справах про незаконне підприємництво, про незаконні оборудки з нерухомістю, "відмиванні" "брудних" грошей. По своїй суті ФСНП Росії де-факто вже стала поліцією фінансової. Необхідно закріпити такий стан де-юре. Це дозволить виробити єдину державну політику щодо "тіньового" бізнесу, скоординувати слідчі та оперативно-розшукові заходи.
Разом з тим, поліція починає повною мірою застосовувати дане їй законодавством, образно кажучи, зброя у вигляді можливості проведення оперативно-розшукових заходів слідства у кримінальних справах названих категорій. У зв'язку з цим великі надії покладаються на ФСНП як на антикорупційний орган: там, де важко довести посадова розкрадання чи інше злочинне зловживання, вчинене чиновником, на допомогу в ряді випадків можуть прийти податкові статті кримінального закону.
Податкова поліція наділена досить широкими можливостями для виявлення та припинення правопорушень. Має сенс докладно привести весь комплекс наданих поліцейським прав, оскільки в найближчі роки все більше число проблем у господарників і бізнесменів буде виникати саме з працівниками цього відомства. І не зайве знати, щоб не завалювати скаргами прокурора, що у своїй роботі вони можуть застосовувати повноваження, одне перерахування яких займе чималу частину даної роботи.
У відповідності з трьома основними видами діяльності (не рахуючи забезпечення власної роботи, тобто фізичної охорони співробітників і боротьби з корупцією в апараті): оперативно-розшукової, перевірочної та проведенням дізнання працівники податкової поліції можуть використовувати права перелічені в ст. 11 "Закону про федеральних органах податкової поліції''. Першим тут вказано право органів податкової поліції проводити відповідно до законодавства оперативно-розшукові заходи з метою виявлення, попередження та припинення фактів приховування доходів від оподаткування та ухилення від сплати податків, дізнання по яких віднесено законом до ведення федеральних органів податкової поліції, а також забезпечення власної безпеки.
Податкова поліція може користуватися при виконанні службових обов'язків правами, наданими законодавством посадовим особам податкових органів і агентам валютного контролю, здійснювати в необхідних випадках перевірки платників податків (у тому числі контрольні) після перевірок, проведених посадовими особами органів Державної податкової служби РФ, у повному обсязі зі складанням актів за результатами цих перевірок.
Поліція може зупиняти операції платників податків по рахунках в банках і кредитних установах на термін до одного місяця у разі неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.
Таким чином, тут, на мій погляд, вказано на можливість досить ефективною санкції за протидію податкових перевірок. Пункт 5 статті 11 Закону надає можливість поліції безперешкодно входити в будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення незалежно від форм власності та місця їх знаходження, використовувані платниками податків для отримання доходів (прибутку) і провести їх обстеження. Законним обмеженням конституційного права на недоторканність житла є те положення пункту 5, що про всі випадки проникнення в житлові приміщення, що використовуються для індивідуальної та підприємницької діяльності, проти волі що у них громадян, орган податкової поліції повідомляє прокурора протягом 24 годин з моменту проникнення.
Таким чином, податкової поліції фактично надається чи не більші права, ніж слідчому у порушеній і розслідується кримінальна справі, який може потрапити в житло громадянина лише винісши постанову про проведення обшуку.
Деяка небезпека використання зазначених формулювань полягає в тому, що відсутня тривала усталена практика тлумачення і застосування цієї норми. Тому розуміти слова "житлові приміщення, що використовуються для індивідуальної та підприємницької діяльності" можна досить широко. Адже незалежного від того, дано чи комерційної організації як юридичної адреси адресу квартири, поліція може вирішити, що в цьому житловому приміщенні все одно якимсь чином підприємницька діяльність здійснюється, наприклад, працює бухгалтер приватного підприємства і зберігається документація (на практиці в мене був один схожий випадок). Здається, що з цього приводу і прокуратура і суд повинні будуть зайняти належну конституційну позицію, щоб при всій необхідності ефективності цього заходу, виключити свавілля.
Поліцейські можуть при виконанні службових обов'язків перевіряти у громадян і посадових осіб документи, що засвідчують особу, викликати з метою отримання пояснень, довідок, відомостей громадян Росії, іноземних громадян та осіб без громадянства з питань, що належать до компетенції федеральних органів податкової поліції.
Поліція має право безоплатно одержувати від міністерств, відомств, а також підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, фізичних осіб інформацію, необхідну для виконання покладених на органи податкової поліції обов'язків, за винятком випадків, коли законом встановлений спеціальний порядок отримання такої інформації (що становить банківську і комерційну таємницю). Отримана поліцією інформація використовується виключно в службових цілях і розголошенню не підлягає.
Тут треба сказати, що, звичайно, така у вищій мірі конфіденційна інформація може становити великий інтерес для тих, до кого вона потрапити не повинна і одним з місць можливого витоку інформації якраз і з'являться ті організації, які досить легко (без порушення кримінальної справи, складання документів, передбачених КПК) можуть нею заволодіти. Ймовірно, тому діяльність по боротьбі з корупцією в самій системі поліції, всередині цієї системи виділена в особливий напрямок. Це є певною гарантією дотримання вимог про нерозголошення підприємницьких таємниць.
Треба сказати, що робота з виявлення корупціонерів у власних лавах активно здійснюється в ФСНП Росії. Відповідно до законодавства, що забороняє державним службовцям займатися підприємницькою діяльністю, у 1999р. році управлінням власної безпеки виявлено більше трьох сотень таких порушень, з яких близько 80 скоїли працівники податкової поліції, а інші співробітники податкових органів. Всі допустили порушення податкові поліцейські звільнені.
Законодавством передбачені заходи заохочення громадян, які співпрацюють з податковою поліцією. Особі, яка надала інформацію про податковий злочин або порушенні, може бути виплачено винагороду в розмірі до 10% від прихованих сум податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що надійшли до відповідного бюджету. Але на застосування цього посилання закону РФ "Про федеральних органах податкової поліції" на практиці мені невідомо.
Треба вказати ще на два напрямки оперативної роботи, передбачених і навіть спеціально виділених законодавцем. Дозволено залучення громадян за їх згодою до співробітництва для виявлення фактів, форм і методів здійснення злочинів і порушень у сфері податкового законодавства. Простіше кажучи, мова йде про проведення агентурної роботи.
Але можлива також і розвідка, тобто робота податкових "штірліців" в найближчому оточенні недобросовісних платників податків. Пункт 14 статті 11 Закону говорить про це як про право поліції здійснювати за наявності достатніх підстав впровадження своїх оперативних співробітників у структури підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності у випадках, коли отримання іншими способами необхідної інформації про способи приховування від оподаткування доходів (прибутку) неможливо. Таке впровадження відбувається з санкції директора Федеральної служби або його першого заступника, що передбачає, в общем-то, досить винятковий характер цього заходу.
Поліція може використовувати у службових цілях засоби зв'язку і транспортні засоби, що належать підприємствам, установам та організаціям незалежно від форм власності, а у виняткових випадках - що належать громадським об'єднанням і громадянам. Органи податкової поліції відшкодовують витрати, понесені у цих випадках власниками засобів зв'язку і транспортних засобів, на вимогу власників.
Пункти 11 і 12 статті 11, що регламентує адміністративне провадження, здійснюване податковою поліцією, містять посилання і на інші нормативні акти, якими слід керуватися поліцейським. Тут йдеться, що поліція може складати протоколи про адміністративні правопорушення в межах повноважень, наданих їм законодавством, здійснювати адміністративне затримання застосовувати інші заходи, передбачені законодавством про адміністративні правопорушення, а також накладати адміністративний арешт на майно юридичних і фізичних осіб з наступною реалізацією цього майна у встановленому порядку у випадках невиконання зазначеними особами обов'язків по сплаті податків, зборів та інших обов'язкових платежів для забезпечення своєчасного надходження сум прихованих податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідного бюджету.
З 1 січня 1999р. , З веденням в дію підрозділів служби судових приставів, ФСНП РФ позбавлена права накладати адміністративні арешти на майно неплатників податків.
Якщо до грудня 1995р. податкова поліція мала право проводити необхідні первинні слідчі дії у випадках і порядку, передбачених кримінально-процесуальним законодавством, тобто могла, будучи тільки органам дізнання (але не наслідків), порушити кримінальну справу про приховування прибутку в особливо великих розмірах, а потім передати цю справу до органів внутрішніх справ, в компетенції співробітників яких знаходилося його розслідування, то з вказаного часу у справах перерахованої вище категорії поліцейським дозволено проводити попереднє слідство самостійно.
Результати діяльності податкової поліції можуть виражатися не тільки в порушенні та розслідуванні справ, виявленні податкових порушень та застосування податкових санкцій, але й напрямку певних приписів.
Слід сказати, що, ймовірно, мало б сенс більш конкретно, з посиланням на можливі санкції, викласти пункт 6 із 11 Закону, який передбачає право вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, фізичних осіб усунення порушень законодавства про податки і контролювати їх виконання, а також (п. 16) вносити відповідно до закону в державні органи, посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності, в громадські об'єднання обов'язкові для розгляду подання та пропозиції про усунення обставин, що сприяли здійсненню податкових злочинів і порушень.
Напевно, практика піде тим шляхом, що поряд з реалізацією цього права в кожному разі невиконання розпорядження будуть застосовуватися положення про податкові санкції оскільки невиконання вимоги про усунення порушень і податкового законодавства означає, що таке кримінальне порушення продовжує відбуватися і за старими схемами його виявити навіть простіше .
У цілому ознайомлення з переліком прав податкової поліції, реалізація яких і складає суть їх діяльності багатоцільовий спрямованості, підтверджує зроблений вище висновок про створення досить потужного правоохоронного відомства, яке в силу не тільки широких повноважень, а й істоти поставлених перед ним завдань надає серйозний вплив на господарську , а, можливо, і політичну (маючи на увазі виявлення фактів ухилення від сплати податків, корупції - якщо врахувати всі зміни Кримінально процесуального кодексу) діяльність у країні.
До того ж, робота різних підрозділів податкової поліції не розділена відомчими бар'єрами: оперативні заходи можуть поєднуватися з перевірочними і завершуватися легалізацією матеріалів у кримінальну справу. Так, власне, відбувається і в міліції, однак сильним сполучною цей ланцюг ланкою в поліції служить проводиться власними силами податкова перевірка, в общем-то особливе виробництво, що завершується прийняттям суворих заходів "податкової відповідальності".
Платнику податків також потрібно знати, що відповідно до ст. 20 Закону за протиправні дії співробітники податкової поліції несуть встановлену Закону відповідальність. Шкода, заподіяна громадянам, підприємствам, установам, установам і організаціям протиправними діями співробітника податкової поліції, підлягає відшкодуванню у порядку, передбаченому кримінальним та цивільним законодавством. Дії співробітника податкової поліції можуть бути оскаржені громадянами та юридичними особами у вищестоящі органи податкової поліції, прокуратури або суду.
Закон передбачає порядок вирішення спорів, пов'язаних з рішеннями, які приймаються органами податкової поліції при проведенні перевірок виконання податкового законодавства, якщо висновки поліцейських суперечать висновкам, зробленим співробітниками податкової служби (і таке буває!). Відповідно до ст. 9 Закону з метою захисту інтересів платників податків суперечки, що виникають між федеральними органами податкової поліції та податковими органами за результатами контрольних перевірок юридичних та фізичних осіб, проведених федеральними органами поліції, вирішуються вищестоящими органами податкової поліції та вищестоящими податковими органами.
У разі розбіжностей між зазначеними відомствами рішення по предмету спору приймається Міністерством фінансів Російської Федерації, а при незгоді однієї із сторін з вказаним рішенням остаточне рішення приймає Вищий арбітражний суд Російської Федерації, який приймає матеріали із зазначених спорів до свого провадження в першочерговому порядку.
Для здійснення нагляду за діяльністю ФСНП в Генеральній прокуратурі створені спеціальні підрозділи. Так, зокрема, за розслідуванням кримінальних справ наглядають співробітники одного з відділів управління з нагляду за розслідуванням злочинів Генпрокуратури.
Скаргу на дії слідчих органів податкової поліції міського, обласного рівня слід подавати відповідному прокурору.
Тепер я хочу відзначити той факт, що, як показала моя практика в УФСНП РФ, найбільш великі суми доходів приховуються від оподаткування фірмами, що займаються виробництвом і реалізацією алкогольної та іншої підакцизної продукції.
Аналіз оперативної обстановки, що складається в сфері горілчаного бізнесу, свідчить про те, що у всіх випадках особи, які безпосередньо займаються незаконним виробництвом фальсифікованих міцних напоїв, діють в безпосередньому контакті з криміногенними угрупованнями. За наявними даними, значні суми неконтрольованих доходів, одержуваних від виробництва горілки, йдуть на розвиток і розширення злочинних спільнот, так званий "підігрів общака", підкуп потрібних посадових осіб. На криміногенну обстановку у сфері виробництва і реалізації алкогольної продукції впливає кілька чинників:
- Висока прибутковість цього виду правопорушень; фальсифікована алкогольна продукція як і раніше залишається одним із найприбутковіших кримінальних товарів.
- Високий рівень латентності даного виду незаконної діяльності;
- Велика рентабельність виробництва фальсифікованої горілки. З одного літра технічного спирту в підпільних цехах розливають 5 пляшок підробленої горілки;
- "Псевдоекспортних" лікеро-горілчана продукція, вироблена цілком легально, завдяки прогалин у податковому законодавстві набувається організованими злочинними угрупованнями і надалі реалізується на внутрішньому ринку за більш високою ціною. Прибутковість цих операцій - 200 і більше відсотків.
Найбільш поширеною схемою ухилення від сплати податків є наступна: великі партії спиртного надходять від неіснуючих підприємств на адресу неіснуючих фірм. Так як алкогольна продукція є дуже високо ліквідним товаром, її реалізація в своїй переважній більшості відбувається за готівковий розрахунок без відображення в документах бухгалтерського обліку. Після реалізації все підроблені супровідні документи знищуються. Цей фактор є одним з найбільш суттєвих в поповненні "чорного" обороту готівкових грошей, виведених з оподатковуваної бази.
Слід зазначити, що в даний час підробляється практично весь спектр наявної на ринку алкогольної продукції: горілка, коньяк, марочні і шампанські вина і навіть пиво.
У 1998 році тільки московський алкогольний ринок оцінювався в 250 млн. літрів продукції в рік, тіньовий оборот становив 50% від реального. Таким чином, за приблизними підрахунками державний бюджет у 1998 році недорахувався понад 7 млрд рублів.
За оцінками фахівців московських правоохоронних органів контрафактний ринок алкоголю в 2000 році становив 8 - 12%, тобто щодня мине московський і федеральний бюджети близько 4,5 млн. руб.
За даними ГУП "Московське якість", за 1998 - 1999 роки в столиці перероблено 463 000 конфіскованих пляшок алкогольної продукції (983 літра), вилучено з незаконного обігу 11,5 млн. пляшок алкогольних напоїв і більше 660 тис. літрів спирту.
Досвід роботи податкової поліції показує, що існуюча нормативна база не дозволяє належним чином припиняти податкові злочини в сфері виробництва та обігу тютюнових виробів. Це пов'язано з тим, що виробництво, зберігання і оборот спиртовмісної продукції з денатуруючих добавками, що випускається гідролізними заводами, не підлягають ліцензуванню, і, як наслідок, механізм контролю втрачає всякий сенс, а бюджет недоотримує кошти від не нарахованих акцизів та несплачених зборів за видачу відповідних ліцензія. У кінцевому підсумку зазначена спиртовмісна продукція використовується як сировина для виробництва фальсифікованих алкогольних напоїв ..
Ще однією стороною виробництва фальсифікованої алкогольної продукції є використання підроблених акцизних марок. На ринку обігу алкогольної продукції звертається величезна кількість підроблених марок, що значно знижує ефективність контролю за обсягом своєї алкогольної продукції.
Так в ході спільної операції УФСНП ЗАТ і податкової інспекції була припинена протиправна діяльність ИЧП "Макаренко С.Ю.", яке здійснювало маркування алкогольної продукції осетинського виробництва фальсифікованими акцизними марками.
У ході заходів у приміщеннях, орендованих ИЧП "Макаренко С. Ю", співробітниками Управління виявлено та вилучено підроблені акцизні марки для лікеро-горілчаної продукції в кількості 150 000 штук, готова фальсифікована алкогольна продукція в кількості 10 100 пляшок, невраховані грошові кошти в сумі 120 000 крб ., а також підроблені печатки з відбитками найбільших російських виробників алкогольної продукції, таких як АТВТ Московський завод "Кристал", 000 "Ост-Алко", 000 "Компанія Юджин", та 100 підроблених сертифікатів цих організацій.
Порушено кримінальну справу за ознаками злочин, передбаченого ч. 2 ст. 171 У До РФ.
Як правило незаконний обіг алкогольної продукції пов'язане із заняттям підприємницькою діяльністю без реєстрації, без ліцензії, або з порушенням умов ліцензування. За виготовлення та реалізацію фальсифікованої алкогольної продукції російське законодавство передбачає адміністративну і кримінальну відповідальність. Передбачено відповідальність за дії щодо здійснення діяльності по виготовленню і реалізації фальсифікованої алкогольної продукції:
- Без реєстрації;
-Без спеціального дозволу (ліцензії) у разі, якщо такий дозвіл (ліцензія) обов'язково;
-З порушенням умов ліцензування.
Суспільно-небезпечними наслідками цих дій є заподіяння великої шкоди громадянам, організаціям або державі (понад 200 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), а також вилучення доходу у великому (понад 200) або особливо великому розмірі понад 500 МРОТ). Дані діяння подподают під дію ст.171 КК РФ.
Порушенням умов ліцензування при виготовленні та реалізації алкогольної продукції вважається здійснення зазначеної діяльності:
- За простроченими ліцензіями, так як вони видаються строго на певний термін;
- На іншому територіально відокремлений об'єкт, якщо він не вказаним у ліцензії, тобто у разі, якщо ліцензований вид діяльності здійснюється на декількох територіально відокремлених об'єктах. Ліцензіату одночасно з ліцензією видаються завірені копії із зазначенням місця розташування кожного об'єкта. Ці копії реєструються органом, уповноваженим на ведення ліцензування;
- На території суб'єкта Російської Федерації за ліцензією, виданою органом виконавчої влади іншого суб'єкта Російської Федерації і не зареєстрованої на території, де здійснюється ця діяльність;
з порушенням умов дії ліцензії, наприклад: за відсутності необхідної техніки, з порушенням технології і санітарних правил, без сертифікації якості і т.п. Необхідно відзначити, що здійснення діяльності по виготовленню та реалізації алкогольної продукції без спеціального дозволу (ліцензії) або з порушенням умов ліцензування не в у всіх випадках призводить до ухилення від сплати податків. Виготовлення та реалізація алкогольної продукції без реєстрації практично завжди супроводжує ухилення від сплати податків. Стаття 171.1 КК РФ (із позначкою 1) встановлює, що за виробництво, придбання, зберігання, перевезення з метою збуту або збут немаркованих товарів і продукції, які підлягають обов'язковому маркуванню марками акцизного збору, спеціальними марками або знаками відповідності, захищеними від підробок, і відбуваються у великому розмірі (вартість немаркованих товарів і продукції, в 200 разів перевищує МРОТ), настає відповідальність у вигляді штрафу в розмірі від 200 до 500 МРОТ або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 2 до 5 місяців або позбавлення волі на термін до 3 років. етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції.
Ті самі діяння, вчинені організованою групою неодноразово, в особливо великому розмірі (вартість немаркованих товарів і продукції, в 500 разів перевищує МРОТ) караються позбавленням волі на строк від 2 до б років з конфіскацією майна або без такої. Так органами податкової поліції ЗАТ була проведена перевірка фірми 000 "Юхимку", розташованої на території одного з ринків м. Москви. У результаті проведених заходів було задокументовано два факти оптової реалізації алкогольної продукції за готівковий розрахунок покупцям-магазинах, причому виручи від реалізації в сумі 117,2 тис. руб. була незаконно переведена продавцем в категорію "чорного налу" і явно виведена з офіційної бухгалтерської звітності. При огляді на складі було виявлено понад 20 тисяч пляшок різних спиртних напоїв, на більшій частині яких були відсутні марки акцизного збору. Було встановлено, що термін дії ліцензії 000 "Юхимку" на реалізацію алкогольних напоїв закінчився три місяці тому. Зразки реалізованого спиртного були арештовані, склад опечатано та передано на відповідальне зберігання адміністрації ринку. Після проведення дослідчої та податкової перевірок відносно керівників 000 "Юхимку" було збуджено про кримінальну справу за ст. 199 і 171 КК РФ.
У результаті перевірки фінансово-господарської діяльності ВАТ "ВВЗ" Усовний "встановлено, що в порушення ст. 2, 3, 4 Федерального Закону "Про збори за видачу ліцензій на право виробництва та обіг етилового спирту, спиртовмісної продукції" від 8.01.98 р. №% ФЗ-підприємством був не нараховано та не сплачено ліцензійний збір у розмірі 166980 рублів і не представлений розрахунок до інспекції за ліцензійним збору, який сплачується організаціями, які отримали в установленому порядку ліцензії на право здійснення відповідного виду діяльності один раз на рік не пізніше введення в дію зазначеної ліцензії, у розмірі 500 мінімальних розмірів праці.
Дії керівника ВАТ "ВВЗ" Умовний "кваліфіковано як незаконне підприємництво. За результатами проведеної перевірки було порушено кримінальну справу за ст. 171 ч. 1 КК РФ.
ВИСНОВОК
Перехід до ринкової економіки викликав необхідність у створенні нового державного органу, який відповідно до законодавства забезпечував захист фінансових інтересів держави. Таким державним органом стала податкова поліція, яка за вісім років свого існування пережила суттєві перетворення, і по суті в даний час, після прийняття 14 квітня 2000р. змін і доповнень до КПК Російської Федерації, стала фінансової, отримавши право розслідувати практично весь спектр злочинів у сфері економіки, в тому числі і фінансових злочинів-пов'язаних з посяганням на відносини з формування, розподілу, перерозподілу та використання фондів грошових коштів (фінансових ресурсів) суб'єктів економічних відносин основна частина з яких складають податкові.
Основними способами ухиляння від сплати податків є: повне або часткове невідображення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства у бухгалтерському обліку; використання необгрунтованих вилучень і знижок; спотворення економічних показників; спотворення об'єкта оподаткування; маскування об'єкта оподаткування; порушення порядку обліку економічних показників; використання особливих відносин зі спеціально створеними посередницькими афільованими фірмами.
Основними, пріоритетними напрямками в діяльності федеральної служби податкової поліції, на яких необхідно активізувати діяльність з виявлення та припинення фінансових злочинів є: легалізація (відмивання) та вивезення грошових коштів, злочини у сфері зовнішньо-економічної діяльності пов'язані з лжеекспортнимі операціями, спрямованими на незаконне відшкодування ПДВ з бюджету; злочини у сфері обігу фальсифікованої продукції.
Податкові злочини і покарання за їх вчинення відповідно до чинного Кримінальним Кодексом Російської Федерації
Платнику податків також потрібно знати, що відповідно до ст. 20 Закону за протиправні дії співробітники податкової поліції несуть встановлену Закону відповідальність. Шкода, заподіяна громадянам, підприємствам, установам, установам і організаціям протиправними діями співробітника податкової поліції, підлягає відшкодуванню у порядку, передбаченому кримінальним та цивільним законодавством. Дії співробітника податкової поліції можуть бути оскаржені громадянами та юридичними особами у вищестоящі органи податкової поліції, прокуратури або суду.
Закон передбачає порядок вирішення спорів, пов'язаних з рішеннями, які приймаються органами податкової поліції при проведенні перевірок виконання податкового законодавства, якщо висновки поліцейських суперечать висновкам, зробленим співробітниками податкової служби (і таке буває!). Відповідно до ст. 9 Закону з метою захисту інтересів платників податків суперечки, що виникають між федеральними органами податкової поліції та податковими органами за результатами контрольних перевірок юридичних та фізичних осіб, проведених федеральними органами поліції, вирішуються вищестоящими органами податкової поліції та вищестоящими податковими органами.
У разі розбіжностей між зазначеними відомствами рішення по предмету спору приймається Міністерством фінансів Російської Федерації, а при незгоді однієї із сторін з вказаним рішенням остаточне рішення приймає Вищий арбітражний суд Російської Федерації, який приймає матеріали із зазначених спорів до свого провадження в першочерговому порядку.
Для здійснення нагляду за діяльністю ФСНП в Генеральній прокуратурі створені спеціальні підрозділи. Так, зокрема, за розслідуванням кримінальних справ наглядають співробітники одного з відділів управління з нагляду за розслідуванням злочинів Генпрокуратури.
Скаргу на дії слідчих органів податкової поліції міського, обласного рівня слід подавати відповідному прокурору.
Тепер я хочу відзначити той факт, що, як показала моя практика в УФСНП РФ, найбільш великі суми доходів приховуються від оподаткування фірмами, що займаються виробництвом і реалізацією алкогольної та іншої підакцизної продукції.
Аналіз оперативної обстановки, що складається в сфері горілчаного бізнесу, свідчить про те, що у всіх випадках особи, які безпосередньо займаються незаконним виробництвом фальсифікованих міцних напоїв, діють в безпосередньому контакті з криміногенними угрупованнями. За наявними даними, значні суми неконтрольованих доходів, одержуваних від виробництва горілки, йдуть на розвиток і розширення злочинних спільнот, так званий "підігрів общака", підкуп потрібних посадових осіб. На криміногенну обстановку у сфері виробництва і реалізації алкогольної продукції впливає кілька чинників:
- Висока прибутковість цього виду правопорушень; фальсифікована алкогольна продукція як і раніше залишається одним із найприбутковіших кримінальних товарів.
- Високий рівень латентності даного виду незаконної діяльності;
- Велика рентабельність виробництва фальсифікованої горілки. З одного літра технічного спирту в підпільних цехах розливають 5 пляшок підробленої горілки;
- "Псевдоекспортних" лікеро-горілчана продукція, вироблена цілком легально, завдяки прогалин у податковому законодавстві набувається організованими злочинними угрупованнями і надалі реалізується на внутрішньому ринку за більш високою ціною. Прибутковість цих операцій - 200 і більше відсотків.
Найбільш поширеною схемою ухилення від сплати податків є наступна: великі партії спиртного надходять від неіснуючих підприємств на адресу неіснуючих фірм. Так як алкогольна продукція є дуже високо ліквідним товаром, її реалізація в своїй переважній більшості відбувається за готівковий розрахунок без відображення в документах бухгалтерського обліку. Після реалізації все підроблені супровідні документи знищуються. Цей фактор є одним з найбільш суттєвих в поповненні "чорного" обороту готівкових грошей, виведених з оподатковуваної бази.
Слід зазначити, що в даний час підробляється практично весь спектр наявної на ринку алкогольної продукції: горілка, коньяк, марочні і шампанські вина і навіть пиво.
У 1998 році тільки московський алкогольний ринок оцінювався в 250 млн. літрів продукції в рік, тіньовий оборот становив 50% від реального. Таким чином, за приблизними підрахунками державний бюджет у 1998 році недорахувався понад 7 млрд рублів.
За оцінками фахівців московських правоохоронних органів контрафактний ринок алкоголю в 2000 році становив 8 - 12%, тобто щодня мине московський і федеральний бюджети близько 4,5 млн. руб.
За даними ГУП "Московське якість", за 1998 - 1999 роки в столиці перероблено 463 000 конфіскованих пляшок алкогольної продукції (983 літра), вилучено з незаконного обігу 11,5 млн. пляшок алкогольних напоїв і більше 660 тис. літрів спирту.
Досвід роботи податкової поліції показує, що існуюча нормативна база не дозволяє належним чином припиняти податкові злочини в сфері виробництва та обігу тютюнових виробів. Це пов'язано з тим, що виробництво, зберігання і оборот спиртовмісної продукції з денатуруючих добавками, що випускається гідролізними заводами, не підлягають ліцензуванню, і, як наслідок, механізм контролю втрачає всякий сенс, а бюджет недоотримує кошти від не нарахованих акцизів та несплачених зборів за видачу відповідних ліцензія. У кінцевому підсумку зазначена спиртовмісна продукція використовується як сировина для виробництва фальсифікованих алкогольних напоїв ..
Ще однією стороною виробництва фальсифікованої алкогольної продукції є використання підроблених акцизних марок. На ринку обігу алкогольної продукції звертається величезна кількість підроблених марок, що значно знижує ефективність контролю за обсягом своєї алкогольної продукції.
Так в ході спільної операції УФСНП ЗАТ і податкової інспекції була припинена протиправна діяльність ИЧП "Макаренко С.Ю.", яке здійснювало маркування алкогольної продукції осетинського виробництва фальсифікованими акцизними марками.
У ході заходів у приміщеннях, орендованих ИЧП "Макаренко С. Ю", співробітниками Управління виявлено та вилучено підроблені акцизні марки для лікеро-горілчаної продукції в кількості 150 000 штук, готова фальсифікована алкогольна продукція в кількості 10 100 пляшок, невраховані грошові кошти в сумі 120 000 крб ., а також підроблені печатки з відбитками найбільших російських виробників алкогольної продукції, таких як АТВТ Московський завод "Кристал", 000 "Ост-Алко", 000 "Компанія Юджин", та 100 підроблених сертифікатів цих організацій.
Порушено кримінальну справу за ознаками злочин, передбаченого ч. 2 ст. 171 У До РФ.
Як правило незаконний обіг алкогольної продукції пов'язане із заняттям підприємницькою діяльністю без реєстрації, без ліцензії, або з порушенням умов ліцензування. За виготовлення та реалізацію фальсифікованої алкогольної продукції російське законодавство передбачає адміністративну і кримінальну відповідальність. Передбачено відповідальність за дії щодо здійснення діяльності по виготовленню і реалізації фальсифікованої алкогольної продукції:
- Без реєстрації;
-Без спеціального дозволу (ліцензії) у разі, якщо такий дозвіл (ліцензія) обов'язково;
-З порушенням умов ліцензування.
Суспільно-небезпечними наслідками цих дій є заподіяння великої шкоди громадянам, організаціям або державі (понад 200 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), а також вилучення доходу у великому (понад 200) або особливо великому розмірі понад 500 МРОТ). Дані діяння подподают під дію ст.171 КК РФ.
Порушенням умов ліцензування при виготовленні та реалізації алкогольної продукції вважається здійснення зазначеної діяльності:
- За простроченими ліцензіями, так як вони видаються строго на певний термін;
- На іншому територіально відокремлений об'єкт, якщо він не вказаним у ліцензії, тобто у разі, якщо ліцензований вид діяльності здійснюється на декількох територіально відокремлених об'єктах. Ліцензіату одночасно з ліцензією видаються завірені копії із зазначенням місця розташування кожного об'єкта. Ці копії реєструються органом, уповноваженим на ведення ліцензування;
- На території суб'єкта Російської Федерації за ліцензією, виданою органом виконавчої влади іншого суб'єкта Російської Федерації і не зареєстрованої на території, де здійснюється ця діяльність;
з порушенням умов дії ліцензії, наприклад: за відсутності необхідної техніки, з порушенням технології і санітарних правил, без сертифікації якості і т.п. Необхідно відзначити, що здійснення діяльності по виготовленню та реалізації алкогольної продукції без спеціального дозволу (ліцензії) або з порушенням умов ліцензування не в у всіх випадках призводить до ухилення від сплати податків. Виготовлення та реалізація алкогольної продукції без реєстрації практично завжди супроводжує ухилення від сплати податків. Стаття 171.1 КК РФ (із позначкою 1) встановлює, що за виробництво, придбання, зберігання, перевезення з метою збуту або збут немаркованих товарів і продукції, які підлягають обов'язковому маркуванню марками акцизного збору, спеціальними марками або знаками відповідності, захищеними від підробок, і відбуваються у великому розмірі (вартість немаркованих товарів і продукції, в 200 разів перевищує МРОТ), настає відповідальність у вигляді штрафу в розмірі від 200 до 500 МРОТ або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 2 до 5 місяців або позбавлення волі на термін до 3 років. етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції.
Ті самі діяння, вчинені організованою групою неодноразово, в особливо великому розмірі (вартість немаркованих товарів і продукції, в 500 разів перевищує МРОТ) караються позбавленням волі на строк від 2 до б років з конфіскацією майна або без такої. Так органами податкової поліції ЗАТ була проведена перевірка фірми 000 "Юхимку", розташованої на території одного з ринків м. Москви. У результаті проведених заходів було задокументовано два факти оптової реалізації алкогольної продукції за готівковий розрахунок покупцям-магазинах, причому виручи від реалізації в сумі 117,2 тис. руб. була незаконно переведена продавцем в категорію "чорного налу" і явно виведена з офіційної бухгалтерської звітності. При огляді на складі було виявлено понад 20 тисяч пляшок різних спиртних напоїв, на більшій частині яких були відсутні марки акцизного збору. Було встановлено, що термін дії ліцензії 000 "Юхимку" на реалізацію алкогольних напоїв закінчився три місяці тому. Зразки реалізованого спиртного були арештовані, склад опечатано та передано на відповідальне зберігання адміністрації ринку. Після проведення дослідчої та податкової перевірок відносно керівників 000 "Юхимку" було збуджено про кримінальну справу за ст. 199 і 171 КК РФ.
У результаті перевірки фінансово-господарської діяльності ВАТ "ВВЗ" Усовний "встановлено, що в порушення ст. 2, 3, 4 Федерального Закону "Про збори за видачу ліцензій на право виробництва та обіг етилового спирту, спиртовмісної продукції" від 8.01.98 р. №% ФЗ-підприємством був не нараховано та не сплачено ліцензійний збір у розмірі 166980 рублів і не представлений розрахунок до інспекції за ліцензійним збору, який сплачується організаціями, які отримали в установленому порядку ліцензії на право здійснення відповідного виду діяльності один раз на рік не пізніше введення в дію зазначеної ліцензії, у розмірі 500 мінімальних розмірів праці.
Дії керівника ВАТ "ВВЗ" Умовний "кваліфіковано як незаконне підприємництво. За результатами проведеної перевірки було порушено кримінальну справу за ст. 171 ч. 1 КК РФ.
ВИСНОВОК
Перехід до ринкової економіки викликав необхідність у створенні нового державного органу, який відповідно до законодавства забезпечував захист фінансових інтересів держави. Таким державним органом стала податкова поліція, яка за вісім років свого існування пережила суттєві перетворення, і по суті в даний час, після прийняття 14 квітня 2000р. змін і доповнень до КПК Російської Федерації, стала фінансової, отримавши право розслідувати практично весь спектр злочинів у сфері економіки, в тому числі і фінансових злочинів-пов'язаних з посяганням на відносини з формування, розподілу, перерозподілу та використання фондів грошових коштів (фінансових ресурсів) суб'єктів економічних відносин основна частина з яких складають податкові.
Основними способами ухиляння від сплати податків є: повне або часткове невідображення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства у бухгалтерському обліку; використання необгрунтованих вилучень і знижок; спотворення економічних показників; спотворення об'єкта оподаткування; маскування об'єкта оподаткування; порушення порядку обліку економічних показників; використання особливих відносин зі спеціально створеними посередницькими афільованими фірмами.
Основними, пріоритетними напрямками в діяльності федеральної служби податкової поліції, на яких необхідно активізувати діяльність з виявлення та припинення фінансових злочинів є: легалізація (відмивання) та вивезення грошових коштів, злочини у сфері зовнішньо-економічної діяльності пов'язані з лжеекспортнимі операціями, спрямованими на незаконне відшкодування ПДВ з бюджету; злочини у сфері обігу фальсифікованої продукції.
Податкові злочини і покарання за їх вчинення відповідно до чинного Кримінальним Кодексом Російської Федерації
| Вид злочину, передбаченого Кримінальним Кодексом Російської Федерації | Відповідальність (Покарання) |
| Ухилення від сплати митних платежів, що стягуються з організації або фізичної особи (ст. 194) | |
| Ухилення від сплати митних платежів у великому розмірі (понад 1000 МРОТ) | Штраф у розмірі від 200 до 700 МРОТ або заробітної плати (іншого доходу) засудженого за період від 2 до 7 місяців |
| Обов'язкові роботи на строк від 180 до 240 годин | |
| Позбавлення волі на строк до 2 років | |
| Те саме діяння, вчинене: | |
| групою осіб за попередньою змовою особою, раніше судимою за ст. 194, 198 чи 199 КК | Штраф у розмірі від 500 до 1000 МРОТ або заробітної плати (іншого доходу) засудженого за період від 5 місяців до 1 року |
| неодноразово в особливо великому розмірі (понад 3000 МРОТ) | Позбавлення волі на термін до 5 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого |
| Ухилення фізичної особи від сплати податку або страхового внеску в державні позабюджетні фонди (ст.198) | |
| Ухилення фізичної особи від сплати податку шляхом ненадання декларації про доходи у випадках, коли подання декларації є обов'язковою, або шляхом включення в декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати, або іншим способом, а також від сплати страхового внеску в державні позабюджетні фонди, вчинене в великому розмірі (понад 200 МРОТ) | Штраф у розмірі від 200 до 700 МРОТ або заробітної плати (іншого доходу) засудженого за період від 5 до 7 місяців Арешт на термін від 4 до 6 місяців Позбавлення волі на строк до 2 років |
| Те саме діяння, вчинене: | |
| в особливо великому розмірі | Штраф у розмірі від 500 до 1000 МРОТ або заробітної плати (іншого доходу) засудженого за період від 7 місяців до 1 року |
| особою, раніше судимою за ст.194, 198 чи 199 КК РФ | Позбавлення волі на термін до 5 років |
| Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації (ст.199) | |
| Ухилення від сплати податків з організації шляхом включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати або іншим способом, а також від сплати страхових внесків у державні позабюджетні фонди, вчинене у великих розмірах (понад 1000 МРОТ) | Позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 5 років Арешт на термін від 4 до 6 місяців Позбавлення волі на строк до 4 років |
| Те саме діяння, вчинене: | |
| групою осіб за попередньою змовою особою, раніше судимою за ст. 194, 198 чи 199 КК неодноразово в особливо великому розмірі (понад 3000 МРОТ) | Позбавлення волі на строк від 2 до 7 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років |