Податки як фінансова категорія значення податків у доходах держави

Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади.

В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.

Світовий досвід і російська практика показують, що понад 70% доходів державної скарбниці становлять податки. Інтенсивний розвиток російського законодавства про податки і збори породжує необхідність ретельного аналізу природи податкових правовідносин.

Актуальність обраної мною теми полягає також і в тому, що в умовах ринкових відносин і, особливо, у перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.

Метою роботи є аналіз складу і структури податкових доходів бюджету, визначення факторів, від впливу яких залежить обсяг надійшли в аналізований період податкових доходів.

Відповідно до мети в роботі поставлені і вирішені наступні завдання:

• вивчення ролі та значення податків в економіці, уточнення сутнісного і фінансового змісту категорії «податок»;

• виявлення структурних особливостей формування податкових доходів в економіці країни, виявлення тенденції посилення фіскальної функції податків;

• аналіз структури і динаміки податкових доходів;

• аналіз економічної природи і причин податкової заборгованості (недоїмки), її вплив на структуру прогнозованих доходів бюджетної системи;

• визначення перспектив вдосконалення структури податкових доходів бюджетної системи.

Предметом дипломної роботи виступають питання, пов'язані з пошуком збільшення податкових доходів держави в сучасних умовах.

Об'єктом в свою чергу є доходи федерального бюджету за період дослідження 2001-2005 рр..

Робота спирається на законодавчу базу - в першу чергу Бюджетний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, а також праці вітчизняних економістів, таких як: Горський І.В., Бризгалін А.В., Пансков В.Г. та інших.

До числа найбільш складних економічних проблем вийшла проблема формування податкових доходів, не допустити їх зменшення, пошук факторів, що впливають на них. Вирішення таких проблем має принципове наукове і практичне значення для побудови стабільної бюджетної та податкової системи, тому обрана тема дипломної роботи ще раз доводить свою значимість.

«Податки, що з'явилися разом з освіченістю, стали і ознакою успіхів оної. Внаслідок цього можна судити про стан освіченості кожного особливого держави станом податків ». ¹

Глава 1. Аналіз динаміки і структури податкових доходів держави

1.1. Історія виникнення податків та їх значення в доходах держави

Відомий російський фінансист XIX століття І.Я. Горлов у своїй книзі «Теорія фінансів» виділяв три види джерел державних фінансових ресурсів: домени, регалії, податки.

Сутність домену (промислового податку), першого джерела формування державної скарбниці, який був виділений І.Я. Горловим, полягає в тому, що держава як господарюючий суб'єкт має право здійснювати самостійну господарську діяльність: здавати майно в оренду, організовувати казенні підприємства, купувати цінні папери приватних емітентів і т.п. «Іноді уряд займається яким-небудь промислом, як всі приватні люди». ²

Інше джерело формування фінансових ресурсів держави - ​​регалії, які є доходами, отриманими від експлуатації виключного права держави займатися певними видами діяльності. Тут вже проявляється особливість держави, тобто воно може не тільки грати, але і встановлювати правила гри. Наприклад, до числа регалій можуть бути віднесені державні мита за розгляд справ у судах (судова регалія) або ж право власності держави на майно безвісно відсутнього особи (безхазяйна регалія).

І, нарешті, третє джерело - це податок, який спрямований на задоволення колективних потреб.

Потреба в зборі податків виникла ще в давнину, з появою в структурі суспільства особливого органу - держави, не бере участі в матеріальному виробництві, в функції якого входило захист інтересів самого суспільства.

Таким чином, податки - «один з найдавніших фінансових інститутів». ³

Малюнок 1. Джерела фінансових ресурсів держави

Жодна держава, які б то не було часи, не могло обходитися без вилучення податків з громадян. Оподаткування, будучи елементом економічної структури, властиво всім державним системам як ринкового, так і не ринкового типу господарювання. Неможливо точно визначити, коли з'явилися перші податки, так само, як і не можна точно визначити, коли з'явилося перше держава. У багатьох джерелах права Стародавнього світу міститься згадка про обов'язкові платежі, що стягуються з населення тієї чи іншої держави для утримання органів державної влади.

Ще в XIII - XII століттях до н.е. є згадка про подушнім податок у Вавилоні. Приблизно до цього часу відносяться перші звістки про поголовне податок в Китаї та Персії. За часів перших династій фараонів стягувався земельний податок у Єгипті.

Кошти, отримані від сплати податків, витрачалися на зміцнення міст, зміст армій, будівництво кораблів, доріг, спорудження храмів, пристрій свят, роздачу матеріальних благ незаможним. ⁴

В. Пушкарьова в розвитку оподаткування виділяє три періоди, кожен з яких характеризується тими чи іншими ознаками й особливостями:

1. Перший період оподаткування, що включає в себе господарські системи древнього світу і середніх століть, відрізняється нерозривністю і випадковим характером.

Спочатку податки існували у вигляді безсистемних платежів, що носять переважно натуральну форму: панщина, участь у походах, продовольство, фураж, спорядження для армії та ін У міру розвитку та становлення товарно-грошових відносин податки поступово приймають грошову форму. Якщо раніше податки стягувалися в основному на утримання армій і палаців, будівництво храмів і доріг, то з часом вони стають основним джерелом доходів, для грошового утримання держави.

У IV - III століттях до н.е. розвиток податкової системи призвело до виникнення як загальнодержавних, так і місцевих (комунальних) податків. Однак єдиної податкової системи в цей період не існувало, та оподаткування окремих місцевостей визначалося лояльністю місцевого населення до метрополії, а також успіхами у військових діях держави.

Розвиток державних інститутів Рима сприяло проведенню кардинальної податкової реформи, в результаті якої, з'явився перший загальний грошовий податок - трібут. Основним податком держави виступив поземельний податок. Податками обкладалися також нерухомість, раби, худоба й інші об'єкти. Крім прямих з'явилися і непрямі податки, наприклад податок з обороту при торгівлі рабами.

Вже в Римській імперії податки виконували не тільки фіскальну функцію, але і функцію регулятора тих чи інших економічних відносин. Загальна кількість податкових платежів у Древньому Римі складало більше 200.

У Європі XVI - XVII ст. розвинені податкові системи були відсутні. Повсюдно податкові платежі мали характер разових вилучень.

2. Другий період розвитку оподаткування кінець XVII - початок XVIII століття характеризується тим, що податки стають основним джерелом доходної частини бюджету держави. У цей період відбувається формування перших податкових систем, що включають прямі і непрямі податки. Особливу роль грали акцизи, що стягувалися, як правило, у міських воріт з усіх ввезених і вивезених товарів, а також подушний і прибутковий податки.

3. Третій період розвитку оподаткування почав свою історію з XIX століття. І відрізнявся зменшенням кількості податків і великим значенням права при їх встановленні і стягуванні. Поступово в суспільстві поряд з розвитком фінансової науки відбувається становлення науково-теоретичних поглядів на природу, проблему і методику оподаткування (Саме тоді). ⁵

Фінансова ж система Стародавньої Русі почала складатися в кінці IX століття, в період об'єднання давньоруських племен і земель. Основною формою оподаткування того періоду виступали побори в княжу казну, які іменувалися даниною. Спочатку данина носила нерегулярний характер у вигляді контрибуції з переможених народів. З часом вона стала виступати прямим систематичним податком, який сплачувався грішми, продуктами харчування або виробами. Непрямі податки стягувалися у формі торгових і судових мит.

Після повалення монголо-татарського ярма податкова система була реформована Іваном III, який ввів перші прямі і непрямі податки. Основним прямим податком виступав подушний податок, особливе значення стали набувати цільові податкові збори, які сприяли процесу становлення Московської держави. Провідне місце в податковій системі займали акцизи і мита. У період царювання Івана III були закладені основи податкової звітності. До цього часу відноситься і внесення першої податкової декларації - сошного листи. Площа земельних ділянок переводилася в умовні одиниці «сохи», на основі яких стягувалися прямі податки.

Незважаючи на політичне об'єднання руських земель, фінансова система в Росії в XV - XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.

Під час царювання Олексія Михайловича (1629-1676) система оподаткування в Росії була впорядкована.

Так, в 1655г. був створений спеціальний орган - рахункова палата, в компетенцію якої входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, виконанням доходної частини російського бюджету. ⁶

У зв'язку з постійними війнами, які вела Росія в XVII столітті, податковий тягар був величезним. Введення нових прямих і непрямих податків, а також підвищення в 1646 р. в 4 рази акцизу на сіль призвела до серйозних народних хвилювань і соляним бунтів.

Епоха реформ Петра I (1672-1725) характеризувалася постійною нестачею фінансових ресурсів на ведення воєн і будівництво міст і фортець. До вже традиційним податках додавалися все нові й нові, аж до знаменитого податку з бороди. Були введені гербовий збір, подушний збір з візників, податки з постоялих дворів і т. д.

У період правління Катерини II (1729-1796) були створені спеціальні державні органи: експедиція державних доходів, експедиція ревізій, експедиція стягнення недоїмок. Для купецтва була введена гільдейскіе подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу, розмір якого записувався «по совісті кожного».

Основною рисою податкової системи XVII століття можна назвати велике значення непрямих податків у порівнянні з прямими податками (до 42% державних доходів).

Аж до середини XVIII століття в російській мові для позначення державних зборів використовувалося слово «подать». Вперше у вітчизняній економічній літературі термін «податок» вжив у 1765 році російський історик А.Я. Полєнов у своїй роботі «Про кріпацькій стані селян в Росії».

Другим по значущості податком виступав оброк - плата казенних селян за користування землею. Особливу роль почали відігравати соціальні податки: збори за проїзд автомобільними дорогами, податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, паспортний збір, збір за перевезення вантажів по залізниці і т. д.

Становлення російської податкової системи тривало до революційних подій 1917 року.

Перші радянські податки не мали великого фіскального значення і носили яскраво виражений характер класової боротьби. Наприклад, директором РНК від 14 серпня 1918р. був введений надзвичайний революційний одноразовий податок, яким оподатковувалися міська буржуазія і куркульство. ⁷

У зв'язку з непослідовністю та безсистемністю проведення економічної політики до кінця 1920р. в СРСР склалася громіздка система бюджетних взаємовідносин. Діяло 86 видів платежів до бюджету.

У роки Великої Вітчизняної Війни були введені нові податки, переглянуті і змінені існуючі. Якщо до війни податки з населення становили в доходах бюджету приблизно 5%, то у воєнні роки вони зросли до 13%.

У цей період (наприкінці 1941р.) Було також введено податок на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, призначений для покриття державних витрат на надання допомоги одиноким та багатодітним матерям. Хоча цей податок запроваджувався як тимчасовий, він проіснував тривалий період і був скасований в 1980-і рр.. ⁸

До початку реформ 1980-х рр.. більше 90% державного бюджету СРСР формувалося за рахунок надходжень з народного господарства. Податки з населення становили 7-8% всіх надходжень бюджету.

14 липня 1990р. був прийнятий Закон СРСР «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який був першим уніфікованим нормативним актом, що регулює податкові правовідносини в країні. Але серпневі події 1991р. прискорили процес розпаду СРСР і становлення Російської держави. У цей період була здійснена широкомасштабна комплексна реформа, підготовлені і прийняті основоположні податкові закони: «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податок на прибуток підприємств і організацій», «Про податок на додану вартість», «Про прибутковий податок з фізичних осіб »,« Про державну податкову службу РРФСР », який потім був перейменований в закон РФ« Про податкові органи Російської Федерації ».

З введення частини I Податкового кодексу РФ (НК РФ) з 1 січня 1999р. був зроблений значний крок до стабілізації податкової системи, покладено початок упорядкування відносин між платником податків і державою в особі податкових органів. Закон РФ «Про основи податкової системи в РФ» втратив чинність. З 1 січня 2001р. введена в дію частина II НК РФ, де кожен податок має відображення окремо. Таким чином, весь процес розвитку оподаткування з часу виникнення до наших днів підрозділяється на наступні етапи, зумовлені переходом його з одного якісного стану в інший, більш розвинене:

• натуральна форма оплати;

• грошова форма оплати податків.

Податки - найважливіша форма акумуляції бюджетом коштів. Без податків немає бюджету, підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.

Сутність оподаткування полягає в прямому вилученні державою певної частини валового суспільного продукту на свою користь для формування бюджету, тобто централізованих фінансових ресурсів держави.

Зв'язок бюджету і податків має двосторонній і нерозривний характер. Податки як основний елемент доходів бюджету забезпечують фінансування всієї структури і його витратних статей.

Роль податків у формуванні доходів державного бюджету визначається показниками питомих ваг:

• податкових надходжень у загальній сумі доходів бюджету;

• окремої групи податків (наприклад, прямих або непрямих) у загальній сумі доходів бюджету;

• конкретного податку (наприклад, податку на прибуток організацій) в загальній сумі доходів бюджету;

• окремої групи податків у загальній сумі податкових надходжень;

• конкретного податку в загальній сумі податкових надходжень.

Ці показники з різним ступенем деталізації характеризують значимість податків у формуванні доходів державного бюджету в цілому і податкових надходжень зокрема.

Як показує наведений вище екскурс в історію податків, виникнення оподаткування було викликано появою держави і державного апарату.

З появою на землі перших державних утворень виникла необхідність у формуванні матеріальних і фінансових джерел їх утримання та розвитку. Для цього використовувалися найрізноманітніші форми витягу коштів: оподаткування власного і скореного народів непосильною даниною (економічне закабалення); контрибуції; домени; регалії і т.д. самим надійним і постійним джерелом поповнення скарбниці, за рахунок якого і містилося сама держава, що стоїть на боці захисту інтересів суспільства, була данина, розмір якої в різні часи і в різних місцях встановлювалася в залежності від політичної та соціально-економічної ситуації, що складається в суспільстві. Данина стала однією з перших форм податку.

Вся подальша історія оподаткування показує, що податки є найважливішою і постійним джерелом фінансового та матеріального забезпечення держави.

Факт того, що податки - найбільш давнє явище, яке існує як таке у всі часи і епохи, безперечний, незалежно від того, в які форми ні наділяв б його свідомість, і які б визначення наука ні формувала поняттю «податок». Вже це свідчить про те, що податки - це історичне явище, хрестоматійне (явище) поняття. Без податків не існує жодного суспільства, будь то родове або цивілізоване суспільство XXI століття. Оскільки це так, то, отже, поняття «податок» в асоціативному науковому свідомості являє собою суспільно значуще явище, об'єктивно необхідний процес в будь-якому суспільстві, що забезпечує його неухильне розвиток і вдосконалення ^9.

Незважаючи на свою економічну природу, оподаткування не уникнуло ідеологічного впливу. Призначення податків різна залежно від стану суспільного розвитку: якщо при капіталізмі податки в основному необхідні для утримання державного апарату і задоволення деяких громадських потреб, то при соціалізмі податки виступали «одним із засобів планового розподілу і перерозподілу національного доходу на користь комуністичного будівництва».

В одній зі своїх робіт К. Маркс пише: «Податок - це материнська груди, годує уряд. Податок - це п'ятий бог поруч з власністю, сім'єю, порядком і релігією ».

Іншими словами, держава не може існувати без справляння податків: більше того, податки - це органічна частина держави. Там, де існує держава і державне регулювання економіки, існує і оподаткування ^10.

Вимагати нині знищення податків, означало б вимагати знищення самого суспільства. Держава, або точніше сказати, уряд нічого не може робити для громадян, якщо громадяни нічого не роблять для держави. «Вмирати і платити податки треба скрізь» - сказав Франклін.

Ми знаходимо, проте ж, приклади в історії, що в деяких державах громадяни, сплачуючи податки, разом з тим користувалися доходом від уряду. У стародавньому Римі громадянам діставалася частину здобичі військової. У Бернському кантоні уряд розділяло між громадянами гроші, куплені кров'ю їхніх співвітчизників ^11.

Стаючи виразником інтересів суспільства, держава формує економічну, соціальну, екологічну, демографічну та інші напрямки зовнішньої і внутрішньої політики, які в умовах громадянського суспільства перетворюються на напрямок його діяльності і, відповідно, функціональні обов'язки. Для здійснення своїх функцій держава повинна мати право власності на частину валового внутрішнього продукту (ВВП), що створюється в суспільстві за певний період. У сучасних умовах це право закріплено в конституціях багатьох країн. На основі цього розробляються і приймаються закони з конкретних видів податків, де викладаються форми і методи обчислення, а також сплати платниками податків, зборів та інших платежів до бюджету та позабюджетні фонди держави.

У XX ст. основною була точка зору про те, що податок - це примусовий внесок (збір), що стягується державою, який йде на покриття загальнодержавних потреб на основі виданого закону.

Податковий кодекс РФ (п.1.ст.8) визначає податок - як «обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень ^»12.

Податки - категорія комплексна, яка має економічне і юридичне значення. Розглядаючи категорію «податок» з економічної точки зору, виділити його із складу інших державних вилучень і встановити його відмінність від зборів, пені, штрафів, зборів і платежів досить складно. Тому при визначенні економічної природи податку найважливішим критерієм є його сутність, приналежність до фінансово-бюджетної системі суспільства. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Дані відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави.

Однак, на практиці вирішальне значення при визначенні категорії «податок» набуває саме його правова інтерпретація. Наукове тлумачення змісту категорії «податок» сприяє правильному встановленню норм і правил податкового законодавства країн, що обмежують право платника на власність, що підлягає відчуженню при оподаткуванні. Конкретними формами прояву категорії «податок» є види податкових платежів, встановлених законодавчими органами влади. З організаційно-правової точки зору податок - це обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни.

В даний час переважає погляд на податок як на спосіб реалізації переважно фіскальних інтересів держави.

Податок звичайно розглядають як обов'язковий внесок до бюджету, що стягується у відповідності з законом. Деякі автори при визначенні податку акцентують свою увагу на фактах відчуження власності на користь держави.

Відчуження власності в результаті податкових відрахувань дійсно відбувається в грошовій формі, однак, при цьому відчужується не речова форма майна і не будь-які грошові кошти, а частину грошового доходу, отриманого від реалізації товарів (робіт, послуг), що підлягають обкладенню податком або власності, яка служить основою економічних відносин.

Категорія «податок» являє собою систему податкових відносин, що виникають між платниками податків, з одного боку, та центральними, регіональними органами влади - з іншого, з приводу перерозподілу частини доходу власника, відокремленого від держави ^13.

Загальний характер податків обумовлений тим, що основне місце у фінансовій системі будь-якої держави займає бюджетна система, за допомогою якої утворюються і використовуються загальнодержавні централізовані грошові фонди. Формування бюджету будь-якого рівня здійснюється через систему державних доходів. Доходи являють собою частину національного доходу країни, звертається через різні види грошових надходжень у власність держави з метою створення фінансової бази для здійснення завдань і функцій.

Джерела та види державних доходів, призначення кожного з них - визначається економічної та правової системами країни ^14.

1.2. Структура податкових доходів держави

Згідно зі ст.10 Бюджетного кодексу бюджетна система України складається з бюджетів наступних рівнів:

1. федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів;

2. бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;

3. місцеві бюджети, в тому числі:

• бюджети муніципальних районів, бюджети міських округів, бюджети внутрішньоміських муніципальних утворень міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга;

• бюджети міських і сільських поселень.

Сукупний обсяг доходів консолідованого бюджету за підсумками 2005 року склав 5703,48 млрд. рублів (4386,30 млрд. рублів за підсумками попереднього року), з яких 85,9% складають податкові надходження. Таким чином, частка федерального бюджету в обсязі доходів консолідованого бюджету РФ зросла на 76,4% і склала 4896,65 млрд. руб. (3741,86 млрд.руб. 2004 рік).

Основними джерелами надходжень податкових доходів 2005 році стали (млрд. крб.):

• ПДВ-1025,66;

• ПВКК-908, 73;

• Податку на прибуток-1353, 78;

• ЕСН-267, 51;

• Акцизів-236, 15.

Податкові доходи федерального бюджету з урахуванням ЕСН склали 2668,38 млрд. руб., Що на 136,3% більше до 2004 року (1958,32 млрд. руб .- 2004рік). Обсяг податкових надходжень консолідованих бюджетів суб'єктів РФ також зріс на 124,9% у 2005 році і досяг позначки в 2228,27 млрд. руб. (1783,55 млрд. руб. 2004 рік).

Графік 1.1

Структура надходжень адмініструються ФНС Росії доходів у Федеральний бюджет за видами податків у січні - листопаді 2005 року (у%)

Де: ПДВ-39,1; ПВКК - 31,7; Податок на прибуток - 14,1; ЕСН - 9,6; Акцизи - 3,4; інші податки і збори - 2,1.

Графік 1.2

Структура надходжень адмініструються ФНС Росії доходів у Федеральний бюджет за видами податків у січні - листопаді 2004 року (у%)

1.3.Дінаміка податкових доходів

Якщо аналізувати доходи нашої бюджетної системи з точки зору реального наповнення її фінансовими ресурсами, то стає очевидним, що основним джерелом формування доходного потенціалу є податкові надходження ¹⁵ (див. додаток 1).

Діаграма 1.1

Діаграма динаміки податкового навантаження на економіку

Частка податкових доходів (у%):

2000р. - 88,3; 2001р. - 81,3; 2002р. - 75,8;

2003р. - 74,5; 2004р. - 83,7; 2005р. - 86,4.

Як видно з діаграми частка податкових доходів у консолідованому бюджеті країни залишається переважаючою, хоча і спостерігається тенденція її незначного зниження. Певною мірою це може бути результатом проведеної податкової реформи, основною метою якої Уряд РФ ставить зниження податкового навантаження на економіку.

У різних країнах основну частину доходів бюджету становлять саме податки: у США вони формують 90% бюджету, в Німеччині - 80%, Японії - 75%.

У Росії частка податків, приблизно, відповідає жировим показниками: у 2000р. вона становила понад 88%, в 2001р. - Близько 82%, а якщо взяти 2005р., То більше 86%.

Податки як основний елемент доходів бюджету забезпечують фінансування всієї структури його витратних статей. У бюджетному процесі пріоритет зберігається за витратами, величина яких зумовлює дохідну частину. Головний недолік бюджетного балансування - відокремлений формування доходної та видаткової частин бюджету без необхідного економічного обгрунтування (постатейного співвідношення) між окремими витратами і можливостями забезпечення під них відповідного обсягу доходів. Однак, поряд з впливом оподаткування на бюджетний процес відбувається і зворотну дію: стан бюджету впливає на розвиток оподаткування. Так, ст. 9 Закону про основи податкової системи передбачає, що «зарахування податків до бюджету регулюється бюджетним законодавством». Податки і бюджет - це взаємообумовлені явища, тобто зв'язок їх носить двосторонній і нерозривний характер.

Але також податки діють і на економіку в цілому. Причому іноді, вони надають гнітюче вплив. Приміром, у підприємств, які повністю платять податки, не залишається достатніх коштів для інвестицій, модернізації, адаптації до умов ринку.

Формування ринкових відносин в Росії призвели до необхідності серйозного реформування податкової системи. При розробці нової податкової системи використовувався досвід зарубіжних країн. Завдяки цьому, вона за видами податків в основному відповідає загальнопоширеним у світовій практиці системами оподаткування. Основою податкової системи з'явилися податки, орієнтовані на модель ринкової економіки (ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб, податки на майно).

Однак фіскальна роль окремих податків істотно відрізняється від прийнятих у світовій практиці. Хоча слід зазначити, що і в інших країнах немає єдиного підходу до формування доходів бюджету. Податкова політика будь-якої держави, що формує бюджетні ресурси, орієнтована, перш за все, на облік конкретної економічної ситуації і стратегічних цілей регулювання суспільного виробництва.

Необхідність попереднього ознайомлення з підрозділом доходів за їх видами викликана тим, що грамотна оцінка ролі податкових та інших надходжень у формуванні доходів бюджетів можлива лише при системному підході, тобто стосовно не тільки до особливостей структури доходів по означених видів, але й до конкретного рівня бюджету (федерального, регіонального або місцевого). Наприклад, розглянемо саме податкові доходи федерального бюджету та нормативи їх зарахувань:

• Податок на прибуток організацій (в залежності від організації і угод) - від 20% до 100%, ¹⁶

• ПДВ - 100%;

• Акцизи на різні види спирту - 50%, 100%;

• Акцизи на тютюнову продукцію - 100%;

• Акцизи на автомобільний бензин, дизельне паливо і т.д. - 40%;

• Акцизи на автомобілі легкові і мотоцикли - 100%;

• Акцизи по підакцизних товарах і продукції - 100%;

• ПВКК (залежно від виду корисної копалини і зони видобутку) - 40%, 95%, 100%;

• Збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (в залежності від приналежності) - 70% і 100%;

• ЄСП - 100%;

• Державне мито - 100%.

Виходячи з вище викладеного, проведемо короткий аналіз значущості деяких перелічених нами податкових надходжень. Звернемося до федерального рівня бюджетної системи РФ.

Динаміка податкових надходжень за період з січня по листопад 2004 року та 2005 року. (Млрд. рублів).

Податок на прибуток зріс з 161,6 на 346,1 млрд.руб.

ЄСП знизився з 328,5 до 235,8 млрд. руб.

ПДВ змінився з 232,3 до 403,3 млрд. руб.

Акцизи на нафту збільшилися з 35,2 до 42,3 млрд. руб.

ПВКК піднявся з 759,2 до 775,5 млрд. руб.

Діаграма 1.2

Податкові надходження

Як випливає з діаграми - значна частина податкових надходжень у 2004-2005рр. була забезпечена за рахунок податку на додану вартість, НДПІ, податку на прибуток організацій, ЕСН і акцизів.

У таблиці 2 (додаток 3) представлена ​​структура та динаміка доходів федерального бюджету РФ в 2001-2004 рр..

Доходи федерального бюджету на 2004 рік затверджені на рівні 3273,84 млрд. руб., Виходячи з прогнозованого обсягу валового внутрішнього продукту в сумі 16130 млрд. крб. і рівня інфляції 10%.

Аналіз показує, що податкові доходи займають лідируюче місце в доходах федерального бюджету, їх частка до 2004 року становила понад 79,8%, це на 1,7% вище показника попереднього року.

Такий невеликий зростання пояснюється зниженням податкового навантаження на економіку, а також очікуваннями менш сприятливої ​​зовнішньоекономічної кон'юнктури. Показником податкового тягаря може бути частка податкових доходів консолідованого бюджету у ВВП: у 2004 році вона скорочується до 24,2%.

На відміну від 2005 року основну частку податкових доходів федерального бюджету з січня по листопад 2004 року становлять надходження з податків: ПДВ, НДПІ, та податку на прибуток організацій. Так, на його частку довелося в 2002 р. - 36,3%, у 2003 - 39,1%, у 2004 - 50,7%, а в 2005 - 40% від усіх податкових доходів федерального бюджету.

Таким чином, незважаючи на зниження ставки податку на додану вартість його питома вага в обсязі податкових доходів зріс на 1,4% (281,1 млрд. рублів) в порівнянні з попереднім роком і це підвищення обумовлене поліпшенням збирання податків і частковим припиненням «тіньового» обороту товарів, незаконній підприємницькій діяльності, контрабанди.

Якщо поспостерігати роль акцизів, то у нас вийде наступне:

• 2003 рік - до федерального бюджету надійшло 248,11 млрд. рублів;

• 2004 рік - 109,74 млрд. рублів;

• 2005 рік - 83,95 млрд. рулів.

З цих даних видно, що рівень надходження сум за акцизи знижується. Хоча, якщо взяти конкретно акцизи за нафтопродукти, то ці надходження навпаки зросли на 16,9% і склали 42,3 млрд. рублів. Аналіз вказує на різке скорочення акцизів з підакцизних товарів. Це пов'язано з відміною акцизів на природний газ, а також передачею акцизів на алкогольну продукцію з об'ємною часткою понад 9% в бюджеті суб'єктів Федерації. Звичайно, необхідність часткової компенсації скасування податку з продажів не викликає сумніву, але федеральний бюджет повинен розділяти тяжкість податкових реформ з регіональними бюджетами. Тому, було б доцільніше залишити частину акцизів на алкогольну продукцію у федеральному бюджеті. Але, незважаючи на це, збільшення надходжень, зокрема, акцизів на етиловий спирт з усіх видів сировини і на алкоголь, вироблені на території Росії, пов'язані з підвищенням ставки акцизу, а також скороченням частки нелегально продукції, що випускається, з посиленням контролю за діяльністю підприємств галузей, що використовують виробничі потужності нижче економічно виправданого рівня. ¹⁷

У 2004 році істотно зросли в доходах федерального бюджету, як частка, так і фізичний обсяг податків на зовнішню торгівлю. Так, питома вага митних зборів у податкових доходах федерального бюджету зріс з 13,89% у 2003 році до 25,7% у 2004р. (Див. додаток 3). Це зростання в основному обумовлений значним зростанням світових цін на нафту. Підвищення надходжень, зокрема, що ввозяться (імпортних) мит здійснюється шляхом поліпшення податкового адміністрування та заміщення неоподатковуваного ввезення оподатковуваним.

У доходах федерального бюджету не спостерігається тенденція істотного підвищення частки прямих податків, і, перш за все, податку на прибуток організацій. Така ж тенденція характерна і для консолідованого бюджету РФ. Це пов'язано, як із зниженням податкової ставки (1 січня 2002 базова ставка знижена з 30 до 24%), так і широким застосуванням численних схем мінімізації цього податку.

Дані таблиці 3 (додаток 3) показують зростання на 26.8 млрд. рублів доходів федерального бюджету від податку на прибуток організацій у 2004 році і збільшення його ж на 161,6 млрд. рублів в 2005 році. Таке зростання обумовлене зниженням нелегального виведення капіталу і поверненням частини репатрійованих раніше валютної виручки. Однак основною причиною зростання надходжень податку на прибуток за 11 місяців 2005 року порівняно з аналогічним періодом минулого року стало поліпшення результатів фінансово-господарської діяльності організацій, а також зниження питомої ваги збиткових підприємств у 2005 році і в минулому періоді 2004 року.

Можна простежити надходження податку прибуток до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2003-2005 роках.

Так, за даними Росстату, в 2003 році сальдований фінансовий результат організацій основних галузей економіки склав +1342,8 млрд. руб., Що на 42,6% більше, ніж у 2002 році. За перше півріччя 2004 року сальдований фінансовий результат організацій основних галузей економіки дорівнював +922,2 млрд. руб., Що на 44,4% більше, ніж за відповідний період 2003 року. Помісячні надходження податку на прибуток організацій до консолідованого бюджету в 2002-2005 роках характеризується вищенаведеними даними.

Певну роль у формуванні доходів федерального бюджету відіграють платежі за користування природними ресурсами, хоча в 2003 році спостерігалася тенденція їх зниження. Так у 2003 році питома вага платежів за користування природними ресурсами у податкових доходах федерального бюджету склав лише 7,56%, тоді як в 2002р. 8,64% (див. таблицю 2 додаток 3). Проте за даними таблиці № 2 ми бачимо значне підвищення питомої ваги платежів за користування природними ресурсами на +5,84% в 2004 році в порівнянні з попереднім роком.

На позитивну динаміку основних економічних показників значний вплив зробили сприятлива кон'юктура світових цін на нафту (протягом року ціна на нафту коливалася в межах 23-28 доларів США за 1 барель) і продукти її переробки, газ, метали, продукцію лісової і деревообробної промисловості, пожвавлення виробництва в галузях, зайнятих виробництвом імпортозамінюючої продукції, насамперед, у легкій промисловості.

Соціально-економічний розвиток залежить від зовнішніх і внутрішніх факторів. До зовнішніх відносять: динаміку світових цін на нафту, темпи зростання світової економіки, обсяг виплат по зовнішньому боргу і інші показники. До внутрішніх умов, не залежних від політики держави, принаймні, в короткостроковій перспективі, відносять: демографічну ситуацію, високу капіталомісткість і ін Ряд показників перебуває під впливом економічної політики Уряду РФ: інфляція, реальний курс рубля, тарифи на продукцію природних монополій, оподаткування та ін

В абсолютному вираженні, за результатами аналізу, відбулося зростання практично за всіма основними видами податків. Даний ріст був викликаний, на думку економістів, такими факторами, як: розширення бази оподаткування через збільшення виробництва валового внутрішнього продукту, інфляції, посилення контрольної діяльності податкових органів.

Безсумнівно, все це робить позитивний вплив на формування бюджету країни.

У чому полягає внесок бюджету в забезпеченні економічного зростання? Перш за все, у створенні для нього сприятливих умов за рахунок проведення структурних реформ, забезпечення макроекономічної стабільності та підвищення ефективності державного управління.

Виходячи з цього, можна відзначити головну особливість бюджету минулого року - його орієнтація на збереження збалансованості бюджетної системи в умовах істотного зниження податкового навантаження на економіку.

Таким чином, від наукового обгрунтування податкової політики держави, структури податків, порядку їх обчислення і справляння, організації контролю за повної і своєчасної мобілізацією податкових надходжень залежить по суті справи, більше 80% обсягу федерального бюджету - основної державної скарбниці. ¹⁸

Виходячи з, проведеного аналізу можна зробити наступні висновки по першому розділі:

1. Податки стали настільки необхідним доходним джерелом держави, що для їх зборів ще в давні століття були організовані спеціальні державні і саме фінансові органи, які контролюють правильність визначення податків з громадян, а також відповідали за сам збір податків з населення. Таким чином, з самого свого зародження податки покликані були фінансувати державні витрати.

2. У силу того, що справляння податку могло здійснюватися двома формами (грошовій та в формі вилучення власності, послуг тощо) фінансисти все ж, прийшли до думки, що натуральний податковий збір і відносини щодо його сплати не можуть бути включені в сучасну фінансову систему держави, так як «грошовий характер фінансових відносин - важлива ознака фінансів» ^19. У сучасному податковому праві податок розглядається як платіж у вигляді грошових коштів фізичних і юридичних осіб. Причому в силу ст.ст. 8, 45-48 НК РФ сплата податку може проводитися тільки шляхом відчуження грошових коштів і в готівковій або безготівковій формі у валюті РФ. У виняткових випадках іноземними організаціями, фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ - сплата може виконуватися в іноземній валюті.

1. Згідно із законодавством РФ несплата податків тягне за собою різноманітні фінансові санкції відносно неплатників податків - від адміністративної до кримінальної відповідальності.

2. Виділяються такі ознаки податку як фінансової категорії: обов'язковість, сплата з метою фінансового забезпечення держави, односторонній характер встановлення податку, можливість застосування державного примусу, безплатність і безповоротність.

Відповідно, може бути запропоновано таке визначення податку: «податок являє собою встановлений державою з метою фінансового забезпечення своєї діяльності, забезпечений можливістю застосування примусу, обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, який сплачується фізичними та юридичними особами у формі відчуження належних їм на праві власності грошових коштів» ²⁰ .

5. Аналіз показав, що з січня по листопад 2005 року в федеральний бюджет країни надійшло адмініструються ФНП у частині доходів 2 446,9 млрд. рублів, що на 683,2 млрд. рублів або в 1,4 рази більше, ніж за відповідний період 2004 року ²¹ (див. додаток 2);

6. Основна маса доходів федерального бюджету була забезпечена надходженнями:

• ПДВ-39, 1%;

• ПВКК-31, 7%;

• Податку на прибуток-14, 1%;

• ЕСН-9, 6%;

• Акцизів-3, 4%.

Глава 2. Порядок формування податкових доходів держави

2.1. Методологія планування (формування) доходів на федеральному рівні

Бюджетним кодексом РФ складу доходів кожного рівня бюджету встановлений як сукупність власних податкових та неподаткових доходів, а також безоплатних перерахувань.

У Росії основну частину доходів бюджету становлять саме податкові доходи, частка яких становить близько 90%.

До податкових доходів федерального бюджету відносяться федеральні податки і збори, перелік та ставки яких визначаються податковим кодексом РФ. ²²

Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Росії.

У перелік цих податків входять:

1. Податок на додану вартість;

2. Акцизи;

3. Податок на прибуток;

4. Податок на доходи фізичних осіб;

5. Державне мито;

6. Водний податок;

7. Збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;

8. Єдиний соціальний податок;

9. Податок на видобуток корисних копалин.

Розглянемо докладніше основні податки, за рахунок яких забезпечується значна частина податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ. ²³

Основне місце в Російській податковій системі займають непрямі податки, до яких відносяться: податок на додану вартість, акцизи, податок з продажу, мито. У складі доходів бюджету вони займають визначальне місце.

Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий податок на споживання, що стягується практично зі всієї видів товарів і таким чином лягає на плечі кінцевого споживача. На території Російської Федерації ПДВ введений в 1991р. Сьогодні його частка досягає 40% від усіх податкових доходів бюджету. Сума ПДВ, призначена до сплати в бюджет, розраховується як різниця між сумами податку, обчисленими з усієї суми реалізованих платником податку за придбаний товар, сировину, матеріали, роботи та послуги.

Особливість цього податку в тому, що якщо в одному місці зроблено нарахування (продавцем), то в іншому на цю ж суму повинен бути зроблений вирахування (покупцем). Причому два цих дії повинні відбуватися в одному часовому відрізку часу. В іншому випадку на невизначений час ПДВ перетворюється на податок з обороту за ставкою 18%.

Платниками податків ПДВ зізнаються, як правило:

• організації;

• особи, які є платниками цього податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон;

• індивідуальні підприємці.

Згідно п.1 ст.146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються наступні операції:

• реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави;

• передача майнових прав;

• передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організації;

• виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.

Податковим законодавством РФ ряд товарів і послуг звільнені від ПДВ.

У ст.149 НК визначаються операції, які не підлягають оподаткуванню. Зокрема:

• надання в оренду орендодавцем на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ.

• реалізація товарів, а також передача, виконання, надання послуг для власних потреб на території РФ: медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затвердженим Урядом РФ, виробів медичного призначення, протезно-ортопедичних виробів, медичних послуг, що надаються медичними організаціями та установами, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг.

Податковим періодом по ПДВ є календарний місяць. Для платників податків із щомісячними (протягом кварталу) сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн. руб., Податковий період - один квартал.

Оподаткування ПДВ здійснюється по 0%, 10%, 18%.

Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів, що не перевищує 1 млн. руб., Має право сплачувати податок, виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий квартал не пізніше 20 -го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.

Платники податків, які сплачують податок щокварталу, подають податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.

При реалізації товарів (робіт, послуг) виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше 5 днів з дня відвантаження товару.

Акцизи, як і ПДВ - федеральний непрямий податок, який виступає у вигляді надбавки до ціни товару. В даний час в доходах федерального бюджету РФ вони міцно утримують п'яте місце після ПДВ і в загальній сумі податкових надходжень становили в 2004 р. - 7.2%, а в 2005 - близько 4%. ²⁴

НК РФ визначає коло товарів оподатковуваних акцизами:

• спирт етиловий з усієї видів сировини;

• алкогольна продукція (горілка, вина, коньяки);

• пиво;

• тютюнові вироби;

• автомобілі легкові і мотоцикли;

• бензин автомобільний;

• моторні масла для двигунів;

• прямогонний бензин;

• дизельне паливо;

• спиртовмісна продукція (розчини, емульсії і інші види продукції в рідкому вигляді).

Платниками акцизів визнаються організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

Об'єктом оподаткування акцизами визнаються операції:

• реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі передача прав власності на підакцизні товари на безоплатній основі;

• реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;

• використання нафтопродуктів для власних потреб платниками податків, що мають свідоцтво на оптову або оптово-роздрібну реалізацію;

• отримання нафтопродуктів платниками податків, що мають свідоцтво;

• ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ і ін операції відповідно до ст.182 гл.22 НК РФ.

Податковий період для платників податків акцизів - календарний місяць. Обчислена сума податку зменшується на встановлені НК РФ податкові відрахування. Сума акцизу, що підлягає відрахуванню, повинна бути виділена в розрахункових документах і рахунках-фактурах, пред'явлених постачальником покупцеві товару.

Сплата акцизу здійснюється, виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.

Платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним.

Необхідно відзначити, що з введенням в дію гл.22 НК РФ «Акцизи», питання правового регулювання практики застосування акцизів у РФ піднялися на якісно новий рівень, що має важливе значення для більш повного використання державою фіскальних можливостей цього податку.

Ще одним важливим джерелом консолідованого бюджету РФ є податок на прибуток організацій (14,1%), що забезпечує близько 20% всіх його доходів.

Податок на прибуток організацій відноситься до прямих податках і є найважливішим елементом податкової системи РФ. За ролі у формуванні бюджетних доходів податок на прибуток займає третє місце, але його значення як джерела бюджетного доходу поступово змінюється в міру розвитку російської економіки. У перші роки економічних реформ саме цей податок був основним у доходах федерального бюджету, його питома вага в загальній сумі доходів перевищував 50%.

На відміну від першого етапу податкової реформи, в якому податок на прибуток грав основну роль у формуванні доходів держави, в наступні роки його частка поступово знижувалася, і це було економічно закономірно, так як він відбивав відбуваються в економіці Росії процеси.

Сучасний характер оподаткування прибутку організацій РФ, в цілому, відповідає світовому рівню.

Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий платником податку.

З метою визначення податкової бази по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, за винятком витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку. При цьому враховуються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Обгрунтованими вважаються економічно виправдані витрати в грошовій оцінці.

З 1 січня 2002 р. відповідно до введеної в дію гл.25 НК РФ знижена базова ставка податку на прибуток організацій з 35 до 24%. Зниження загальної ставки податку компенсується скасуванням цілого ряду пільг для різних видів діяльності і суб'єктів податкових відносин.

Податкові ставки на доходи іноземних організацій не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:

10% - від використання, утримання і здачі в оренду судів, літаків і ін транспортних засобів і контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;

20% - з усіх інших доходів, за винятком доходів по цінних паперах.

По доходах, отриманих у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:

9% - за доходами у вигляді дивідендів, отриманих від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;

15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.

24% - ставка за всіма іншими пунктами, крім перерахованих.

Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази за ст. 274 НК РФ. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно, за винятком випадків, коли податок утримується у джерела отримання доходу.

Також осободоходний податок для бюджету це - Єдиний соціальний податок (ЄСП). У 2005 році його місце стало четвертим (9,6%). Його платять:

• Індивідуальні підприємці;

• Особи, що виробляють виплати фізичним особам;

• Фізичні особи, не визнані ІП;

• ІП, адвокати.

• Об'єктом є виплати за виконання робіт, надання послуг і т.д.

Податковим періодом визнається календарний рік, а звітними квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Податкова база виходить на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року та в залежності від суми розподіляється наступним чином:

• 20% - до федерального бюджету;

• 3,2% - до фонду соціального страхування РФ;

• 0,8% - у федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

• 2,0% - у територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.

Загальна ж сума податку складає 26%.

Податок на видобуток корисних копалин (далі - ПВКК) має значуще друге місце в доходах федерального бюджету на 2005 рік (31,7%). Платниками податків його є організації та ВП, визнані законодавством РФ користувачами надр. При визначенні податкової бази даного податку в обов'язковому порядку проводиться оцінка видобутих корисних копалин, які і є об'єктом оподаткування.

Податковий період ПВКК - календарний місяць. А податкова ставка коливається в межах від 0% до 17,5% залежно від виду корисної копалини, способу його видобутку і кількості.

Всі інші податки і збори в 2005 році становлять 2,1%.

Податок на доходи фізичних осіб діє з 1 січня 1992 р. Його платниками виступають громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий платниками податків від:

• джерел у РФ і від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, є податковими резидентами РФ;

• джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є резидентами РФ.

Податкова база включає в себе всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Податкові ставки з цього податку можуть бути наступні:

• 35% встановлюється щодо наступних доходів: вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у рекламних заходах; страхових виплат за договорами добровільного страхування; процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення лімітів; суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів також в частині перевищення граничних розмірів:

• 30% встановлюється щодо доходів суб'єктів - нерезидентів РФ.

• 9% у відношенні доходів у вигляді дивідендів.

Основна ставка 13% встановлюється щодо щодо всіх інших видів доходів.

2.2. Методологія планування (формування) доходів у суб'єктах РФ

Податкова система РФ включає федеральні, регіональні і місцеві податки. Основою класифікації податків є ознака компетенції органів державної влади у застосуванні податкового законодавства.

Реформа федеративних відносин і розмежування повноважень призвели до чіткого закріплення податкових повноважень і податкових доходів федерального центру і суб'єктів РФ. У результаті сьогодні склалася наступна структура податкової системи в Російській Федерації. У розрізі податкових повноважень: 9 федеральних податків і 4 спеціальних податкових режиму, 3 регіональних податку, 2 місцевих податку ^25. Таким чином, відбулося значне скорочення кількості регіональних і місцевих податків.

Федеральні податки, порядок їх зарахування до бюджету або позабюджетний фонд, розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, платники податків встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. Ставки федеральних податків встановлюються Федеральними Зборами РФ.

Регіональні податки встановлюються Податковим Кодексом РФ і законами суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації визначаються податкові ставки в межах, встановлених цим НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ.

1. податок на майно організацій;

2. транспортний податок;

3. податок на гральний бізнес.

Місцеві податки встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і діють на території відповідних міст, районів у містах і сільській місцевості або іншого адміністративно - територіального утворення.

НК РФ визначає, як правило, верхня межа податкових ставок по регіональних і місцевих податках, конкретні ж ставки по цих податках встановлюють відповідні органи влади.

Конституція РФ виключає можливість встановлення податків і зборів органами виконавчої влади. Податки, що стягуються не на основі закону, не можуть вважатися "законно встановленими".

У регіональному законі податковий тягар не може бути збільшено, а становище платників податків не повинно погіршитися в порівнянні з тим, як це визначається федеральним законом.

При цьому і інші норми регіонального закону повинні відповідати загальним принципам оподаткування і зборів, певним федеральним законом, і не вступати в протиріччя з федеральним законом.

Порядок введення в дію як федерального, так і регіонального законів повинен строго відповідати Конституції РФ і федеральних законів.

У разі порушення перерахованих принципів регіональний податок не може вважатися законно встановленим. По суті, при цьому платник податків не зобов'язаний його платити.

Одним з «вузьких» місць у бюджетній системі є закріплення дохідних джерел за бюджетами різних рівнів. Вирішення цієї задачі ставилося при розробці Програми розвитку бюджетного федералізму в Російській Федерації на період до 2005 року.

Удосконалення принципу розщеплення податкових надходжень повинно забезпечувати вирівнювання вертикальних дисбалансів і дозволяти скоротити дотаційність нижчестоящих бюджетів.

Метою даного напрямку реалізації Програми було суттєве підвищення ролі власних доходів регіональних і місцевих бюджетів, у тому числі - регіональних і місцевих податків, маючи на увазі створення передумов для переходу в довгостроковій перспективі до формування доходів бюджетів кожного рівня в основному за рахунок власних податків.

Для досягнення цієї мети до 2005 року було передбачено:

1. розширити податкові повноваження органів влади суб'єктів та місцевого самоврядування при одночасному запобіганні недобросовісної податкової конкуренції та забезпечення єдиного податкового простору; - не виконано,

2. законодавчо закріпити основні дохідні джерела (власні податки, відрахування від податкових надходжень) за регіональними та місцевими бюджетами на постійній (довгострокової) основі відповідно до встановленого розмежуванням видаткових повноважень і зобов'язань; - виконано,

3. скоротити масштаби розщеплення податкових надходжень між рівнями бюджетної системи, передбачаючи при інших рівних умовах зарахування 100 відсотків надходжень за певними видами податків і зборів за бюджетом одного рівня; - виконано,

4. відмовитися від практики централізації надходжень по регіональних і місцевих податках у вищі бюджети; - виконано,

5. забезпечити сплату податків, що надходять до регіональних та місцевих бюджетів, за місцем фактичної діяльності підприємств, ліквідувати внутрішні "офшорні" зони, ввести правові та фінансові механізми з протидії недобросовісної податкової конкуренції.

При поділі конкретних видів податків і дохідних джерел між бюджетами різних рівнів повинні враховуватися такі критерії:

1. стабільність: чим більшою мірою податкові надходження залежать від економічної кон'юнктури, тим вище повинен бути рівень бюджетної системи, за яким закріплюється цей податковий джерело та повноваження щодо його регулювання;

2. економічна ефективність: за кожним рівнем бюджетної системи повинні закріплюватися податки і дохідні джерела, об'єкт (база) яких найбільшою мірою залежить від економічної політики даного рівня влади;

3. територіальна мобільність податкової бази: чим вище можливості для переміщення податкової бази між регіонами, тим на більш високому рівні бюджетної системи повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);

1. рівномірність розміщення податкової бази: чим вище нерівномірність (дисперсність) розміщення податкової бази, тим на більш високому рівні повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);

2. соціальна справедливість: податки, що носять перерозподільний характер, повинні бути в основному закріплені за федеральним рівнем влади;

3. бюджетна відповідальність: збори, що представляють собою платежі за бюджетні послуги, повинні надходити до бюджету, який фінансує відповідні послуги.

Вище зазначалося, що основна функція податків - фіскальна, що полягає у формуванні фінансових ресурсів держави. Податкові надходження - це основне джерело формування регіональних і місцевих бюджетів.

Останнім часом, коли мова заходить про регіони, застосовується поняття «фінансовий леверидж» (фінансовий важіль), запозичене з мікроекономіки, який можна визначити як співвідношення зовнішніх джерел формування регіонального бюджету (трансферти) і внутрішніх (податкові та неподаткові надходження) ^26. Фінансово-незалежним може вважатися регіон, внутрішні джерела фінансування якого становлять не менше 80%. Такий регіон можна охарактеризувати як фінансово-стійкий, незалежний від центру і самостійний.

Природним прагненням кожного регіону є підвищення фінансової незалежності та стійкості. Це - основний аспект формування податкової політики на регіональному рівні. Головне засіб для цього - збільшення податкових надходжень.

Податкові надходження можуть бути збільшені кількома способами:

1. Введення нових податків. Основна перевага цього способу - стабільне, прогнозоване надходження коштів. Складність полягає в тому, що від обгрунтування необхідності нового податку до його фактичного введення проходить тривалий час.

2. Збільшення ставок податків. Гідність - швидкий ефект. Недолік - ставки більшості податків знаходяться на граничному рівні і не можуть бути підвищені. Крім того, швидко виникає при підвищенні ставок податку ефект у вигляді збільшення надходжень надалі зменшується.

3. Підвищення збирання нарахованих податків. Гідність - відсутність потреби в законодавчих рішеннях. Крім того, заходи щодо підвищення збирання податків проводяться постійно і полягають у вдосконаленні обліку платників податків, виявленні платників податків, які ухиляються від податкового обліку, та інших формах податкового адміністрування ^27. Але зазначений спосіб не може дати значного економічного ефекту з огляду на те, що збирання за основними видами податків і так знаходиться на досить високому рівні, а рівень стовідсоткової збирання досяжний тільки теоретично.

4. Скорочення кількості платників, що користуються пільгами. Гідність - теоретичне збільшення надходження податків. Недоліки - можливі соціальні невдоволення і погіршення фінансового становища колишніх пільговиків, що веде до їх неплатоспроможності.

5. Удосконалення податкової бази регіонів.

Найбільш актуальним представляється останній з методів.

Удосконалення податкової бази - це процес трансформації податкової бази з фактичного стану в оптимальний. Початковий етап розробки програми вдосконалення податкової бази регіонів - це виявлення факторів, що впливають на податкову базу, а також характеру і ступеня цього впливу.

За джерела виникнення всю сукупність чинників можна розділити на дві групи: зовнішні, що виникають поза регіону, і внутрішні. Конкретний регіон не може робити будь-якого значного впливу на зовнішні фактори, які в свою чергу роблять сильний вплив на податкову базу регіону. Внутрішні фактори в достатній мірі схильні до впливу регіональної законодавчої і виконавчої влади.

Головний зовнішній чинник вдосконалення податкової бази - податкове законодавство федерального рівня, що включає нормативно-правові акти про податки і збори.

Вплив внутрішніх факторів може коригуватися в ту чи іншу сторону в рамках регіону. При визначенні складу цих факторів необхідно врахувати основні макроекономічні, соціально-демографічні та інші характеристики регіону.

Ресурсно-сировинні (геоекономічні) чинники - це оцінка території за сукупним природно-ресурсним потенціалом з точки зору бюджетної достатності. Розширення використання ресурсно-сировинної бази регіону дозволяє екстенсивно розширити податкову базу регіону без посилення податкового тягаря. Цей фактор має великий вплив і на структуру податкової бази - зростає частка акцизів і ПДВ у сукупності податкових вступі. При цьому слід врахувати, що непрямі податки до цих пір збираються краще прямих, а законодавство щодо акцизів і ПДВ за роки існування даних податків зазнало значних змін.

Інвестиційні чинники. Вони залежать від виробничого потенціалу регіону і рівня інвестицій. При сприятливому інвестиційному кліматі приплив внутрішніх і зовнішніх інвестицій у реальний і фінансовий сектори регіону сприяють розширенню податкової бази. Це відбувається за рахунок створення нових виробництв, застосування сучасних технологій і, як наслідок, збільшення обсягів виробництва, товарообігу, зростання реальних доходів населення і т.д.

Інноваційні фактори - рівень розвитку НДДКР та їх фінансування, впровадження в регіоні досягнень науково-технічного прогресу ^28. Так як ці фактори не дають швидкої віддачі у вигляді надходжень до бюджету, в умовах перехідного періоду їх фінансування за браку коштів припиняється, як правило, в першу чергу.

Поняття ефективності податкової бази регіону в даний час відсутня. З огляду на те, що оцінити її у вартісному вираженні не представляється можливим через різнорідність компонентів, що входять до складу податкової бази, як цього показника можна розглядати величину реальних податкових надходжень на одного жителя регіону. Менша податкова база регіону, але враховує специфіку даної території неорієнтована на її реальний сектор економіки, може дати більший ефект у вигляді податкових надходжень.

Підводячи підсумки, можна сказати, що практично кожен регіон нашої країни має потребу в додаткових фінансових ресурсах. Таким джерелом можуть стати збільшені в результаті вдосконалення податкової бази регіону податкові надходження. У той же час регіони мають обмежений вплив на податкову базу, але в рамках наданих їм повноважень цей вплив має мати на меті збільшення обсягів виробництва. Тільки наслідком цього процесу може стати стійке підвищення податкових надходжень.

2.3. Формування доходів місцевих бюджетів

Доходи бюджету місцевого самоврядування є надбанням всієї спільноти, що проживає на території. Цей канал прибутковості контролюється і регулюється представницьким органом та адміністрацією. Доходи місцевого самоврядування складаються з податків, платежів, надходжень від приватизації, здачі в оренду муніципальної нерухомості, продажу земельних ділянок, засобів надходять у результаті реалізації інвестиційних проектів, а також кредитів, позик, дотацій та допомоги. Доходи місцевого самоврядування потрапляють до бюджету і різні позабюджетні фонди.

Також можна виділити наступні канали і види надходжень. Це доходи фізичних і юридичних осіб від підприємницької діяльності. До цих доходів відносяться зарплати, пенсії, стипендії, допомоги, доходи по внесках приватних осіб, інші надходження, а також прибуток від підприємницької діяльності, що здійснюється цілком або частково на даній території, амортизаційні відрахування як один з найважливіших джерел інвестицій.

Це прямі інвестиції у виробництво і нерухомість, розташовану на даній території. Ці канали прибутковості взаємопов'язані і взаємозумовлені. Наприклад, чим вище заробітки населення, тим більше обсяг прибуткового податку; чим вище прибуток підприємств, тим більше обсяг податку на прибуток; чим активніше інвестиції, тим вище рівень зайнятості; чим більше наповнення місцевого бюджету, тим більше можливостей для реалізації соціальних програм та розвитку інфраструктури , що підтримує основну економічну активність.

Величина доходу місцевого самоврядування залежить від двох чинників: доходів, отриманих з самої території, і розподілу податків по бюджетах різних рівнів.

Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень.

До місцевих податків і зборів належать:

• земельний податок;

• податок на майно фізичних осіб.

1. Земельний податок.

Платниками податків земельного податку є організації і фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного користування чи праві довічного успадкованого володіння.

Об'єктом земельного податку є земельна площа, яка перебуває у власності, володінні або користуванні юридичних і фізичних осіб, включаючи територію зайняту будівлями, спорудами, санітарно-захисними і технічними зонами.

Ставки земельного податку встановлюються законодавчими органами влади окремо для землі сільськогосподарського та несільськогосподарського використання.

В основу обчислення річних податкових ставок на сільськогосподарські угіддя та землі міст і селищ прийняті середні розміри земельного податку, встановлені законом про плату за землю. Ставка встановлюється на 1г. ріллі для землі сільськогосподарського використання або 1 кв.м. для землі несільськогосподарського використання.

Ставки податку на сільськогосподарські угіддя встановлюються диференційовано за групами грунтів ріллі, а також багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ.

Крім того, враховується місце розташування земельної ділянки. Ставки податку на землю міст і селищ диференціюються за місцем розташування ділянок та зонами різної містобудівної цінності. Для кожного населеного пункту ці ставки затверджуються органами місцевого самоврядування.

Податок сплачується рівними частками в два терміни не пізніше 15 вересня і 15 листопада поточного року. Органи місцевого самоврядування мають право встановити інші строки сплати.

2. Податок на майно фізичних осіб.

Платниками є громадяни України, іноземні громадяни у власності яких є на території РФ майно, що визнається об'єктом оподаткування.

До складу оподатковуваного майна включаються: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі, інші будівлі та інше майно.

Законом РФ про податки на майно фізичних осіб встановлені граничні ставки оподаткування.

Законом РФ і податків на майно фізичних осіб встановлені граничні ставки оподаткування, диференційовані у відсотках від сумарної, інвентарної вартості оподатковуваних об'єктів.

Ставки в межах від 0,1 до 2%.

Представницьким органам місцевого самоврядування дано право: виходячи з, встановлених меж оподаткування визначити конкретні розміри ставок з урахуванням не тільки вартості майна, але й інших факторів, наприклад характеру використання (для господарського або для комерційного використання)

Окремим категоріям громадян надаються пільги по зазначених податках.

Обчислення податку провадять податкові органи за місцезнаходженням оподатковуваних об'єктів. Податок сплачується на основі податкового повідомлення рівними частками у два строки, також не пізніше 15 вересня і 15 листопада поточного року. ²⁹

Глава 3. Удосконалення структури податкових доходів держави

3.1. Сучасні проблеми формування податкових доходів

Ресурси громадського сектору знаходяться в розпорядженні не тільки центральних, а й територіальних (регіональних, місцевих) органів. Для здійснення своїх функцій кожен з них має в своєму розпорядженні власним бюджетом. У Росії та інших федеративних державах суб'єкти федерації користуються широкими бюджетними правами, в унітарних державах права адміністративно-територіальних утворень, як правило, не настільки значні ^30. По суті, саме здатність в деяких межах розпоряджатися ресурсами громадського сектору робить влада територіальних органів реальною.

Разом з тим значна частина громадських коштів у будь-якій країні зосереджена в руках центральних органів законодавчої та виконавчої влади. Рішення, прийняті на загальнонаціональному рівні, що істотно впливають на бюджетну політику регіонів. Це відбувається, зокрема, тому, що в багатьох країнах, у тому числі в Росії, територіальні бюджети формуються в переважної мірою за рахунок встановлюються законом відрахувань від загальнонаціональних (федеральних) податків, а також за рахунок фінансової допомоги з загальнонаціонального бюджету ^31.

Таким чином, на практиці має місце складна система взаємовідносин між бюджетами різного рівня. Пояснити ці взаємини і визначити шляхи їх формування, що відповідають принципу ефективності, покликана теорія бюджетного федералізму. Федералізм в даному випадку мається на увазі тільки наявність відокремлених регіональних ланок бюджетної системи держави.

Законодавчо міжбюджетні відносини в частині розподілу податків визначаються Бюджетним Кодексом РФ і регіональними законами. Під міжбюджетними відносинами розуміються відносини між органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування.

Бюджетний федералізм, тобто бюджетні відносини центру і регіонів, є однією з найбільш складних проблем в бюджетному пристрої. Відповідно до законодавства РФ дохідна частина територіальних бюджетів повинна складатися із закріплених і регулюючих доходів, дотацій і субвенцій.

Основна частина податкових доходів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів в даний час формується за рахунок федеральних податків.

Проведемо порівняльний аналіз розподілу податків, передбаченого Програмою розвитку бюджетного федералізму в Російській Федерації на період до 2005 року, і розподілу податків, встановленого новим Бюджетним кодексом РФ. (Таблиця 3.1).

З таблиці видно, що зміни в розподілі не відбулися з наступними видами податків: митні збори, ПДВ, податок на видобуток корисних копалин, акцизи (газ, бензин, спирт, автомобілі, товари, що ввозяться в РФ), податок на спадкування, транспортний податок, єдиний податок на поставлений дохід.

Змінився розподіл акцизів на спирт з харчового сировини і лікеро-горілчані вироби: у Програмі було передбачено рівний розподіл між федеральним і регіональними бюджетами - по 50%, а в БК РФ встановлено 100% - до регіональних бюджетів.

Інші акцизи (щодо нафтопродуктів) раніше в Програмі повністю розподілялися (100%) в регіональні бюджети, зараз же в БК РФ встановлено 40% - у державний, 60% - до регіональних бюджетів.

Збільшилася розподіл в регіональні бюджети податків на доходи фізичних осіб на 20% за рахунок зменшення в місцевих бюджетах.

Розподіл податку на прибуток підприємств в регіональні бюджети збільшилася незначно - на 2%.

Податок на гральний бізнес повністю став розподілятися в регіональні бюджети за рахунок виключення з місцевих бюджетів.

Податок з продажів в даний час відмінено, екологічні платежі переведені в неподаткові доходи, податок на нерухомість (майно, землю) не введений.

Єдиний сільськогосподарський податок раніше в Програмі не був введений, в даний час БК РФ встановлює наступний розподіл: 40% - до федерального бюджету, по 30% - до регіональних та місцевих бюджетів.

Таблиця 3.1

Схема розмежування основних податкових повноважень і дохідних джерел між рівнями бюджетної системи в Російській Федерації до 2005 року

Позначення:

Ф - федеральний бюджет;

Р - регіональний бюджет (суб'єктів Російської Федерації);

М - місцевий бюджет (муніципальних утворень);

* - З можливим виділенням частини відрахувань для вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень;

** - З можливим виділенням у складі даної частки мінімально гарантованої і вирівнює частин.

Таким чином, розподіл податків у цілому в регіональні бюджети збільшилася.

За інших рівних умов бажано, щоб частка трансфертів у доходах територіальних бюджетів була не високою. Що ж стосується територіальних податків, з одного боку, і пайових відрахувань від федеральних податків (або інших доходів верхнього рівня бюджетної системи), з іншого, то і ті й інші мають свої переваги. Переважання власних, що встановлюються в регіоні, податків у дохідній базі територіального бюджету (так звана американська модель бюджетного федералізму) забезпечує максимальну гнучкість і самостійність бюджетної політики регіонів ^32. Високої частки відрахувань від федеральних податків у нижчестоящих бюджетах (так званої німецької моделі) відповідають щодо більшу єдність бюджетної політики в масштабі всієї країни і зацікавленість регіональної влади в повному зборі цих податків ^33. Для Росії в даний час характерна швидше німецька модель.

Досвід розвитку міжбюджетних відносин в Росії показує, що статус податків (федеральний, регіональний або місцевий) не є умовою його жорсткої ув'язки з порядком напрямки платежів до бюджетів відповідного рівня. У зв'язку з цим є можливість після закінчення чергового фінансового року зберігати або змінювати направлення податкових надходжень, що надає бюджетну систему певну гнучкість. Зазначена особливість, властива податків в цілому, характерна і для платежів за користування природними ресурсами. Розгляд надходження цих платежів в комплексі і в рамках загальних напрямів бюджетної та податкової політики представляє інтерес з точки зору виявлення їх ролі у формуванні доходів державного бюджету від природокористування.

Одним з визначальних умов при розподілі платежів за користування природними ресурсами між рівнями бюджетної системи є досягнення балансу інтересів центру і регіонів.

Критерії такого балансу містяться в Програмі розвитку бюджетного федералізму в Російській Федерації, схваленої Постановою Уряду РФ від 15.08.2001 N 584.

При розподілі конкретних видів податків і дохідних джерел між бюджетами різних рівнів у Програмі, зокрема, пропонується враховувати критерій рівномірності розміщення податкової бази. Іншими словами, чим вище нерівномірність (дисперсність) розміщення податкової бази, тим на більш високому рівні повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів).

Стосовно до платежів за користування природними ресурсами цей критерій визначає на період реалізації Програми наступні найбільш істотні умови розмежування податкових повноважень і дохідних джерел між рівнями бюджетної системи ^34:

• зарахування до бюджетів суб'єктів Російської Федерації 100% платежів за користування загальнопоширеними природними ресурсами з можливим подальшим їх перетворенням у регіональні податки (з поділом надходжень між регіональними і місцевими бюджетами);

• підвищення централізації платежів за користування нерівномірно розміщеними природними ресурсами (насамперед по вуглеводневому сировини).

Разом з тим напрямок ресурсних платежів до бюджетів відповідного рівня, на нашу думку, має залежати і від того, наскільки пріоритетним і масштабним є користування конкретними природними ресурсами. Отже, міжбюджетне розподіл цих платежів повинно визначатися величиною податкового потенціалу того чи іншого виду природокористування. Звідси, чим вище прибутковість конкретної добувної галузі, тим більше підстав для централізації її податкових доходів від природокористування. З іншого боку, при розподілі ресурсних платежів між рівнями бюджетної системи важливе значення має і обсяг фінансового навантаження по відтворенню, охороні і захисту природного потенціалу, що припадає на федеральний і територіальні бюджети.

Таким чином, вирішення питання про розподіл зазначених платежів між бюджетами центру і регіонів має враховувати принципи формування як доходної, так і видаткової частин державного бюджету.

Принцип рівності бюджетів суб'єктів Російської Федерації у взаєминах з федеральним бюджетом передбачає встановлення єдиних для всіх суб'єктів Російської Федерації нормативів відрахувань від федеральних податків і зборів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і єдиного порядку сплати федеральних податків і зборів ^35.

Угоди між Російською Федерацією і суб'єктом Російської Федерації, що містять норми, що порушують єдиний порядок взаємовідносин між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Російської Федерації та інші положення, встановлені Бюджетним Кодексом, федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік, є недійсними і виконанню не підлягають.

3.2. Зміцнення податкового потенціалу регіону як джерела формування податкових доходів федерального бюджету

Податковий потенціал - істотна частина фінансового потенціалу регіону.

Податковий потенціал регіону - ця максимально можлива сума надходжень податків і зборів в окремому регіоні, обчислених в умовах чинного законодавства ^36. Потенціал окремого податку - максимально можлива за певний період часу сума надходжень з цього податку виходячи зі встановлених законом податкової бази і податкових ставок.

Розрахунок податкового потенціалу є важливою складовою у бюджетному процесі, і багато регіонів справедливо відзначають у своїй нормативно-правовій базі важливість даного показника. Основою розрахунків податкового потенціалу є показники короткострокового прогнозу соціально-економічного розвитку регіону. Джерелом для розрахунку податкової бази та потенціалу доходів бюджету є звітність, надана підприємствами всіх форм власності до Державного комітету статистики РФ. Економічні служби регіону після аналізу отриманих даних передають інформацію про обсяги реалізованої продукції, розмірах балансового прибутку, фонду оплати праці, середньорічної вартості майна і т.п. у фінансові служби, які на основі них проводять попередні розрахунки потенціалу доходів бюджету відповідно до затвердженої методики. Основою для розрахунку доходів в цілому або по окремих видах податків є:

• показники соціально-економічного розвитку регіону;

• показники аналізу надходжень податків і зборів за три попередніх роки;

• очікуваний обсяг надходжень;

• очікуваний обсяг недоїмки та ін

Необхідність оцінки податкового потенціалу регіону викликана насамперед:

• прагненням збільшити самостійність регіонів у використанні свого податкового потенціалу;

• можливістю правильно оцінити дійсні потреби регіонів у фінансовій допомоги;

• бажанням припинити суперечки з приводу несправедливого розподілу федеральної допомоги між суб'єктами РФ.

На величину податкового потенціалу регіону роблять вплив безліч факторів як об'єктивних, так і суб'єктивних. До об'єктивних факторів можна віднести ^37:

• рівень розвитку економіки регіону;

• галузева структура регіону;

• чинне податкове законодавство;

• рівень і динаміка чинних цін;

• обсяг і структура експорту і імпорту та ін

До суб'єктивних можна віднести стан регіональної податкової політики, кількість наданих пільг, відстрочок і ін

Далі в роботі буде зроблена спроба, розглянути соціально-економічний розвиток Калузької області як основу формування податкових доходів регіону.

Калузька область - характерний суб'єкт Центрального федерального округу (ЦФО): регіон не багатий корисними копалинами; частка зайнятих в економіці складає близько 50% всіх проживаючих; рівень добробуту населення нижче середньо російського, але викликає соціальну напругу немає.

Основою економіки Калузької області є промисловість. Провідні галузі промисловості: машинобудування (36.7% всієї промислової продукції в 2003 році), деревообробка (12.2%), харчова промисловість (22.7%) ^38. Перспективи економіки регіону пов'язані з наукомісткими виробництвами (розробки в галузі атомної енергетики, космічної техніки, радіообладнання і приладобудування), наявністю розвинутої транспортної інфраструктури і підйомом туристичної галузі.

Калузька область має кредитний рейтинг, присвоєний агентством Standard & Poor's: В + за міжнародною шкалою і ruА + за російською шкалою (прогноз стабільний). Серед російських регіонів аналогічний рейтинг, але з позитивним прогнозом, у Московській області.

У цілому, основою і найбільш активно розвиваються сегментом економіки Калузької області є промисловість (див. таблицю 3.2)

Відзначається стабілізація роботи більшості промислових підприємств області, багато хто з них стало розвиваються, нарощуючи випуск продукції. Обсяг промислової продукції в 2004 році в порівнянні з 2003 роком зріс на 103,7%.

Таблиця 3.2

Індекс промислового виробництва,% до попереднього періоду

Джерело: Держкомстат РФ

Регіон не багатий унікальними корисними копалинами, на території зустрічаються буре вугілля, різні глини і піски, вапняк, крейда, фосфорити. Промисловість будівельних матеріалів на основі викопних становить 7.4% від обсягу всього промислового виробництва області.

Провідними галузями промисловості Калузької області є машинобудування і металообробка, харчова промисловість і деревообробна промисловість (рис. 3.1).

Малюнок 2.1. Галузева структура промислового виробництва у 2003 р.

У результаті успішного економічного розвитку регіону у 2000-2003 роках відбулося значне (в 4 рази) збільшення податкових доходів бюджету.

За 2004 рік податкові доходи бюджету області, скориговані на інфляційні процеси, зросли на 28%.

Податкові доходи склали 40% всіх доходів області у 2003 році, в 2004 - 50%. При цьому частка податку на прибуток (дохід) за підсумками 2003 року склала 59% усіх податкових доходів, за підсумками 2004 року - 65%.

Характерно, що частка податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) в 2003-2004 роках перевищує 40% всіх податкових доходів. Така тенденція - збільшити збирання податків з фізичних осіб, одночасно надаючи підприємствам пільги з податку на прибуток при інвестуванні, - підтримується російським урядом.

У той же час Калузька область залишається дотаційним регіоном. Власні доходи регіонального бюджету варіюються від 40 до 60% від загальних доходів, а частка трансфертів з Фонду фінансової підтримки регіонів (ФФПР) у доходах обласного бюджету у 2000-2003 роках становила 30-50% при нормативі в 40%. За підсумками 2003 року частка трансфертів склала 32.8%.

У Додатку 4 наведена таблиця, яка ілюструє динаміку надходження податкових доходів до обласного бюджету в 2003-2005 рр..

Можна сказати, що в 2004 році план з податкових доходах було виконано на 100,8%, темп зростання податкових надходжень, що відносно 2003 року склав 17,5%. У 2005 році очікується виконання плану з податкових доходах на рівні 103,7%.

Незважаючи на те, що в 2004 році план з податку на прибуток не був виконаний (96,6% в порівнянні з запланованим), в 2005 році очікується значне збільшення надходжень цього податку. Виконання плану з податку на прибуток складе приблизно 112,7%.

Протягом 2003-2005 років план з податку на доходи фізичних осіб стабільно виконувався на рівні 102-102,5%. У натуральному вираженні план збору цього податку збільшився в 2005 році в порівнянні з 2003 більш ніж в 2 рази.

У 2004 році план по акцизах був виконаний на 102%, проте в 2005 очікується зниження надходжень з цього податку та виконання плану на рівні 86,3%.

Надходження з податку на майно організацій протягом аналізованого періоду неухильно зростають. План зборів даного податку виконано на 103,1% у 2003 році, на 104% - у 2004 р., на 108,6% - у 2005 р. (прогноз).

По податках за користування природними ресурсами план у 2004 році був виконаний на 110,9%, в 2005 році очікуване виконання плану - 100%.

Регіональна податкова політика здійснюється з урахуванням проведеної податкової реформи та реформи міжбюджетних відносин. Подальше зниження податкового навантаження повинно компенсуватися збільшенням бази оподаткування. У зв'язку з цим передбачається продовжити взаємовигідну співпрацю з вертикально інтегрованими компаніями: будуть створюватися умови, що стимулюють сплату ними податків на території області.

Урядом Калузької області в 2002 році була прийнята програма реформування регіональних фінансів, мета якої - зацікавити муніципальні освіти в збільшенні власного економічного та податкового потенціалів. У результаті передбачалося усунути диспропорцію територіального розвитку муніципальних утворень і скоротити дефіцит регіонального бюджету і його залежність від федеральних субсидій.

Можна констатувати, що фінансове управління в Калузькій області знаходиться на високому рівні, про що свідчать результати виконання регіонального бюджету, скорочення боргового навантаження та ліквідація простроченої заборгованості, прийняття програм, що оптимізують відносини з муніципальними утвореннями.

Уряд Калузької області проводить цілеспрямовану, відкриту політику шляхом створення необхідних умов для ділових партнерів. Зроблено серйозні кроки щодо законодавчого забезпечення інвестиційної діяльності, орієнтовані на створення в області сприятливого інвестиційного клімату, умов стимулювання прискореного розвитку економіки області, перш за все пріоритетних галузей. До них відносяться машинобудування, лісовий комплекс, розвиток переробних підприємств агропромислового комплексу, створення екологічно чистих і безвідходних виробництв.

Основне завдання - стабілізація і підйом економіки на основі реформування народногосподарського комплексу області та пожвавлення інвестиційної діяльності. В області йде структурна реорганізація провідних галузей промисловості, конверсія оборонного комплексу, земельна реформа. Більшість великих промислових і транспортних підприємств реорганізовані в акціонерні товариства відкритого типу. В області активно розвивається банківський сектор, діють представництва найбільших фінансових установ Росії, формуються фінансово-промислові групи і страхові компанії.

3.3. Структура і динаміка податкових доходів

У таблиці 3.3 представлена ​​динаміка податкових доходів бюджету Калузької області в 2004-2006 рр..

Таблиця 3.3

Динаміка і структура податкових доходів бюджету Калузької області (тис. крб.)

1. Податок на прибуток підприємств і організацій у 2004 році становив 19% загальних податкових доходів. Це відбулося за рахунок збільшення нормативу відрахування до обласного бюджету. У 2003 році, у зв'язку зі зміною податкового законодавства ставка податку на прибуток, що зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації, була збільшена до 16%.

У 2006 році зростання податкової бази (прибутку прибуткових організацій) становить 111,3%, разом з тим при розрахунку застосований знижений коефіцієнт до податковій базі - 96% у зв'язку зі зміною федерального податкового законодавства. Разом з тим, зміна нормативів розподілу податку (норматив відрахувань в МО м. Калуга на 2005 р. - 7%) збільшує доходи обласного бюджету на 16,2 млн. руб.

2. Податок на доходи фізичних осіб склав 22,8% у 2004 р. Зростання цих пов'язаний із збільшенням фонду оплати праці по області, зі зміною податкового законодавства, а також збільшенням нормативів відрахування до обласного бюджету. У 2003 році до бюджету області зачислялось 100%, норматив відрахування до обласного бюджету збільшився по всіх муніципальних утворень області з 10% до 58%, по м. Калуга 61%.

Згідно із прогнозом у 2006 році відбудеться зростання фонду оплати праці по повному колу підприємств на 121,0%, що призведе до подальшого збільшення доходів обласного бюджету.

3. У 2003 році питома вага акцизів зріс до 10,69% - це пов'язано із збільшенням податкових ставок: по горілці та лікеро-горілчаної продукції - на 15%, по пиву - на 25%. У 2004 році питома вага акцизів склав 13,6%.

Зниження прогнозу 2006 р. до оцінки 2005 р. по алкогольної продукції пояснюється зміною порядку зарахування акцизів до бюджетів суб'єктів РФ. ФЗ від 21.07.2005 № 107-ФЗ передбачено зростання ставок по алкогольної продукції на 109%. Прогноз на 2006 р. складає 99,1% до очікуваного у 2005 р.

У цілому ж надходження по даному виду податку в основному стабільні і передбачувані.

4. Податок на майно організацій.

За прогнозом у 2006 році буде забезпечено приріст доходів по даному виду податку на 19% у порівнянні з 2005 роком. Це пояснюється зростанням податкової бази і зміною федерального податкового законодавства. З 01.01.2006 втрачають право на пільгу з податку на майно ряд організацій, у тому числі організації - щодо об'єктів житлового фонду та інженерної інфраструктури ЖКГ, що фінансуються за рахунок коштів бюджету, щодо об'єктів соціально-культурної сфери, наукові організації російських академій у відношенні майна, що використовується ними з метою наукової діяльності.

5. Податок на гральний бізнес: у 2004 році його частка склала 0,7% від загальної суми надійшли доходів. Це пов'язано, перш за все, з розвитком на території області мережі гральних закладів в 2 рази, а також з тим, що з 1 листопада 2003 року податок на гральний бізнес належить до категорії регіональних податків. У зв'язку з цим сума податку на гральний бізнес повністю зараховується до бюджету суб'єкта.

За прогнозом у 2006 році надходження цього податку значно збільшаться, це пов'язано з подальшим зростанням кількості гральних закладів.

6. Податки і платежі за користування природними ресурсами.

За прогнозом у 2006 році очікується зростання надходжень з цього податку на 2,8% в порівнянні з 2005 роком за рахунок збільшення видобутку корисних копалин і за рахунок змін у структурі об'єктів тваринного світу між дорослим тваринам і молодняком (знижена видобуток молодняку ​​за ставкою в 2 рази меншою ставки дорослої тварини), збільшення кількості відстрілу дорослих копитних тварин на 563 голови і молодняку ​​до року - на 420 голів, зниження кількості пернатої дичини на 270 голів.

На малюнку 3.1 представлені темпи зростання надходження власних доходів до обласного бюджету в період з 2003 - 2006 р.р.

Малюнок 3.1. Темпи зростання надходження податкових та неподаткових доходів у грошовій формі на рахунок обласного бюджету за 2003-2006рр. (Тис.руб.)

Обсяги надходження доходів до обласного бюджету напряму пов'язані зі строками сплати основних податків, а також з періодичністю (рік, квартал, місяць) бухгалтерської звітності підприємств. Так в період з січня по березень надходження податкових платежів до обласного бюджету мінімально, в квітні - травні настає строк сплати податку прибуток за річними розрахунками підприємств, податку на майно. У липні надходження податків збільшується, тому що розраховуються податки за I півріччя і т.д. До кінця року надходження знову збільшуються, тому що, як правило, підприємства намагаються розрахуватися з боргами по податках.

Розглянемо динаміку надходжень податкових доходів до бюджету області за перше півріччя 2005 року.

За підсумками першого півріччя 2005 р. до бюджету Калузької області надійшло доходів у сумі близько 5 мільярдів рублів, з них понад 2 мільярдів рублів склала частка власних доходів.

По більшості податкових джерел план виконується, хоча і не 100 відсотків. Так, найбільш високий відсоток виконання склався з податку на гральний бізнес - на 104% до річного плану. Причина - збільшення об'єктів грального бізнесу в порівнянні з прогнозом майже в 3 рази.

Найнижче надходження податків у транспортної сфери. У цьому зв'язку віце-губернатор Валерій Логінов висловив побоювання, що тим самим, цільові обласні програми можуть опинитися під загрозою зриву. Він заявив, що неправильно "вибудовувати" обласні доходи лише за рахунок грального бізнесу. Між тим, один із солідних обласних платників податків калузький завод "Кристал", що випускає горілчані вироби під однойменним брендом, за 6 місяців 2005 року, заплатив в казну податків усього лише на 74 відсотки від планових надходжень, не додавши 26 відсотків, за рахунок зниження обсягів виробництва.

З 1 січня 2006 року в податковому законодавстві РФ відбудуться такі зміни:

1. По податку на прибуток - буде введена «амортизаційна премія» - включення до складу витрат витрати на капітальні вкладення в розмірі 10% початкової вартості основних засобів, понесених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння; збільшення сукупної суми стерпного збитку у звітному (податковому ) періоді з 30 до 50% податкової бази, а також і інші зміни, що впливають на зниження податкової бази.

У результаті цього, за прогнозом, доходи консолідованого бюджету області знизяться на -57017 тис. руб.

2. Відбудеться збільшення ставок акцизів, буде скасовано режим податкового складу, буде здійснюватися надходження доходів від акцизів на алкогольну продукцію до бюджету Калузької області через спеціальний регулюючий рахунок, за нормативом 0,8575; розподіл між бюджетами Російської Федерації 60% надходжень від сплати акцизів на прямогонний бензин, зараховуються у федеральний бюджет, за відповідними нормативами (Калузька область - 0,4932).

Дані заходи приведуть до зростання доходів консолідованого бюджету області на 244583 тис. руб.

3. Скасування податку на майно, що переходить у порядку спадкування, знизить доходи консолідованого бюджету області на 6467 тис. руб.

4. За рахунок зміни в законодавстві, регулюючому платежі за негативний вплив на навколишнє середовище, доходи бюджету скоротяться на 4756 тис. руб.

У Додатку 5 наведено прогноз зведеного фінансового балансу Калузької області на 2006 рік.

Прогноз зведеного фінансового балансу складений виходячи з основних параметрів прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації до 2008 року і Калузької області на 2006 рік, з урахуванням змін податкового та бюджетного законодавства, а також відповідно до Федерального закону від 23 грудня 2004 року № 174-ФЗ «Про внесення змін до Федерального закону« Про бюджетної класифікації Російської Федерації і Бюджетний кодекс Російської Федерації », а також здійснюваних Урядом Калузької області заходів щодо наповнення дохідної частини бюджету області та залученню додаткових фінансових ресурсів.

За уточненою оцінкою доходи і витрати області у 2005 році складуть 39,1 млрд. рублів, у тому числі обсяг власних фінансових коштів складе 35,1 млрд. рублів або 90% загального обсягу. Основними фінансовими джерелами області є: податкові і неподаткові доходи, що мобілізуються до бюджетів всіх рівнів, прибуток підприємств і організацій усіх форм власності, амортизаційні відрахування. Податкові доходи (без податку на прибуток) складуть 34% від обсягу власних фінансових коштів (2004рік - 35%).

Кошти, що передаються областю на федеральний рівень влади в частині сум, що підлягають зарахуванню до федерального бюджету відповідно до чинного законодавства, складуть в поточному році 9,9 млрд. рублів.

Надходження з федерального бюджету за оцінкою 2005 року склав 11,8 млрд. рублів (дотації на вирівнювання рівня бюджетної забезпеченості, субвенції на реалізацію ряду федеральних законів, субсидії та субвенції на відшкодування пільг громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, аварій на ПЗ «Маяк» і ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні, враховано надходження субвенцій АПК.

Крім того, з централізованих державних позабюджетних фондів надійде 3,6 млрд. рублів.

Таким чином, область за оцінкою у 2005 році отримає 15,4 млрд.рублей, перерахувавши при цьому на федеральний рівень 11,3 млрд.рублей.

Основний витратною статтею фінансового балансу області у 2005 році (53% всіх витрат області) є витрати на соціально-культурні заходи (включають витрати на поточне утримання установ, допомоги і компенсаційні виплати населенню, витрати на пенсійне, соціальне та медичне страхування за рахунок коштів бюджетів та коштів державних позабюджетних фондів).

Кошти, що залишаються в розпорядженні підприємств, становитимуть 6,2 млрд. рублів, або 16% всіх фінансових ресурсів області (на рівні 2004 року).

Всі фінансові ресурси області в 2006 році прогнозуються в сумі 43,3 млрд. рублів, у тому числі власні ресурси області зростуть у 1,1 рази і складуть 39,6 млрд. рублів. У Додатку 6 наведено прогноз доходів бюджету області на 2006 рік (згідно із законом Калузької області "Про обласний бюджет на 2006 рік»).

Податкові доходи області (без податку на прибуток) ймовірно зростуть на 1,4 млрд. рублів і в 2006 році і складуть 13,2 млрд.рублей. Балансова прибуток підприємств і організацій по всіх видах діяльності прогнозується в обсязі 6,2 млрд.рублей або 117% до рівня 2005 року.

З федерального бюджету та централізованих державних позабюджетних фондів передбачається надходження коштів на суму 15,8 млрд.рублей. Кошти, що передаються на федеральний рівень влади, складуть 12,1 млрд. рублів.

Збережеться орієнтація бюджету на пріоритетність фінансування галузей соціального блоку. Найбільшу питому вагу у видатковій частині становитимуть витрати на соціальну сферу, що проводяться за рахунок коштів бюджетів всіх рівнів, а також коштів соціальних фондів (ФОМС, ПФ, фонду соціального страхування). Витрати на ці цілі в 2006 році складуть 23,1 млрд. рублів або 53% всіх витрат (на рівні 2005 року).

Виходячи з прогнозованих обсягів фінансових ресурсів підприємств і системи оподаткування, в розпорядженні господарюючих суб'єктів після сплати податку на прибуток, а також з урахуванням амортизаційних відрахувань залишиться ресурсів 7,5 млрд.рублей (17% всіх ресурсів фінансового балансу області).

Основним пріоритетом витрат в коротко-і довгостроковій перспективі залишаться видатки на соціальну сферу систему соціального захисту та інвестиції в людський капітал.

У таблиці 3.4. наведено перспективний фінансовий план бюджету Калузької області на 2006-2008 рр..

Таблиця 3.4

Перспективний фінансовий план на 2006-2008 роки, тис. руб.

Як видно з наведених даних, планується послідовне збільшення дохідної частини бюджету з 10 846746 тис. руб. в 2006 р. до 12 603 930 тис. руб. в 2008 р. Перспективний фінансовий план передбачає збільшення податкових доходів області на тлі скорочення дотацій федерального бюджету. Якщо в 2006 році частка податкових доходів у сукупних доходах бюджету складе 69%, то до 2008 року планується збільшити цей показник до 80%. Відповідно, частка безоплатних та безповоротних перерахувань повинна бути скорочена з 25% у 2006 році до 14% в 2008.

3.4. Перспективи збільшення податкових доходів бюджету

В умовах становлення і розвитку ринкових відносин формується нова регіональна політика. Слід відзначити особливу важливість регіонального аспекту економічних реформ, що проводяться у нас в країні.

Внаслідок величезних відмінностей природно-географічних, соціально-демографічних, економічних та інших умов визначено підходи до особливому розвитку економіки кожного окремого регіону Росії. При цьому головними орієнтирами будуть ^39:

• врахування специфіки роботи регіонів у здійсненні загальноросійської структурної, інвестиційної, фінансової, соціальної, зовнішньоекономічної політики;

• перенесення низки напрямів реформи в основному на регіональний рівень, особливо в малому підприємництві, соціальній сфері, охороні природи і використання природних ресурсів;

• децентралізація процесів управління реформою, активізація економічної діяльності на місцях;

• необхідність розробки спеціальних програм проведення реформ у регіонах з особливо своєрідними умовами.

В економічних реформах велику увагу приділяється заходам по просторової інтеграції економіки Росії. До них відносяться створення механізму вертикальних і горизонтальних взаємодій суб'єктів господарювання та органів управління, всемірне сприяння розвитку загальноросійського територіального поділу праці та єдиного ринкового простору, заходи з подолання розпаду міжрегіональних господарських зв'язків, економічного і політичного сепаратизму.

Одна з головних цілей регіональної економічної політики - забезпечення гідного рівня добробуту населення в регіоні. Регіональна політика спрямована на ослаблення внутрішнього соціальної напруги, збереження цілісності та єдності суспільства. Головна мета регіональної політики в економічній сфері - це раціональне використання природно-економічних можливостей області, переваг територіального поділу праці та економічних зв'язків даного регіону.

Стратегічні завдання розвитку російських регіонів зводяться до наступних:

1. Реконструкція економіки і великих міських агломерацій шляхом конверсії оборонних і цивільних галузей, модернізації інфраструктури, оздоровлення екологічної обстановки, приватизації.

2. Подолання кризового стану АПК, відродження малих міст і сіл, прискорення відновлення втраченої життєвого середовища у сільській місцевості, розвиток місцевої; виробничої і соціальної інфраструктури, освоєння занедбаних сільськогосподарських земель.

3. Стимулювання розвитку експортних і імпортозамінюючих виробництв в області, формування технополісів як регіональних центрів впровадження досягнень вітчизняної та світової науки, прискорення економічного та соціального прогресу.

4. Розвиток міжрегіональних та регіональних інфраструктурних систем - транспорту, зв'язку, інформатики, що забезпечують і стимулюючих регіональні структурні зрушення і ефективність регіональної економіки.

Державна підтримка інвестиційної та інноваційної діяльності також здійснюється у формі субсидування процентних ставок і надання інвестиційних податкових кредитів ^40.

Таблиця 3.5

Індекс обсягу інвестицій в основний капітал,
% До попереднього періоду

Джерело: Держкомстат РФ

Наприклад, індекс приросту інвестицій в основний капітал підприємств Калузької області (табл. 3.6) був порівняно високим в 2000-2001 роках. У 2005 році приріст загального обсягу інвестицій в основний капітал приблизно складе не менше 5% до 2004 року, при цьому зростання капітальних вкладень передбачається як в соціальну сферу, так і в реальний сектор економіки.

Таблиця 3.6

Розподіл інвестицій в основний капітал в Калузькій області,% від загального обсягу

Джерело: Держкомстат РФ

Можна виділити дві тенденції в інвестиційному процесі (табл. 3.6):

• впевнено підвищується частка власних коштів підприємств, що інвестуються в основний капітал;

• знижується частка коштів, що залучаються з федерального і регіонального бюджетів.

Сучасний розвиток економічних відносин передбачає забезпечення ефективності господарського обороту та економічної безпеки суспільства. Публічна влада, створюючи умови для заняття підприємницькою діяльністю, має право розраховувати на те, що суб'єкти будуть здійснювати її в рамках, окреслених законом, тобто сумлінно виконувати податкові обов'язки, надавати достовірну інформацію про засновників, місце знаходження і т.д. Не випадково в даний час все частіше робиться акцент на необхідність усвідомлення підприємцями своєї соціальної відповідальності. Однією з умов соціальної відповідальності підприємця є дотримання ним податкового законодавства.

Недосконалість федерального законодавства та регіональних законів є одним з факторів на шляху розвитку економіки і підприємництва. Податкова система РФ довгий час (протягом 1990-х рр..) Була фактором, що стримує економічний розвиток країни.

З метою зняття всіх податкових перешкод на шляху економічного зростання і перетворення податкової системи в ефективну систему оподаткування Урядом РФ визначені пріоритетні напрямки податкової політики ^41:

• створення стабільної і ясною податкової системи;

• формування стимулів до підвищення збирання податків;

• створення сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва;

• зміцнення доходної частини бюджету.

Основна мета податкової політики - постійний пошук шляхів збільшення податкових доходів держави.

Тому весь сенс проведеної податкової реформи (відповідно до Податкового Кодексу РФ) можна звести до декількох основних позиціях:

1. Зниження податкового навантаження.

2. Скорочення кількості податків.

3. Зменшення кількості та упорядкування податкових пільг ^42.

Обговорювалася можливість зниження ставки податку на прибуток до 20% з 1 січня 2006 року. З цього приводу серед економістів виникають палкі дискусії. Наприклад, глава департаменту макроекономічного прогнозування Мінекономрозвитку Росії Андрій Клепач відзначив, що таке зниження може призвести до випадання доходів бюджету у 2006 році в розмірі 140 млрд. рублів. При цьому Клепач підкреслив, що вигоду від такого зниження отримують лише рентабельні і високоприбуткові галузі, які й тепер перебувають у благополучному положенні. Він також зауважив, що якщо знизити ставку податку на прибуток, то суттєві кошти можуть втратити територіальні бюджети, а цього не можна допустити, тому що на них зараз лежить значне навантаження. З 24% податку на прибуток федеральна ставка становить лише 6,5%.

У Калузькій області з 1 січня 2006 року ставка податку на прибуток організацій, встановлена ​​абзацом третім пункту 1 статті 284 Податкового кодексу Російської Федерації, знижується до 13,5 відсотків для організацій, які вклали в 2006 році інвестиції в сфері сільськогосподарського виробництва ^43. Цей захід реалізувалася і в попередні роки, що дозволило збільшити інвестиції у сільськогосподарському виробництві, з 5,5 млн. руб. у 2004 році.

В даний час обговорюються пропозиції зниження ставки ПДВ до 18%. На думку керівника Економічної Експертної групи ФНС, Євсея Гурвича, пропозицію знизити ставки ПДВ не враховує реальних економічних механізмів податкової системи. Це пояснюється те, що фактично тягар ПДВ лежить на населенні, оскільки у разі зниження ставки податку, виробник, щоб не втрачати прибуток, зможе збільшити ціну. Результатом зниження ПДВ буде збільшення попиту населення, який вже зараз не забезпечений товарними ресурсами, що призводить до прискорення інфляції. При цьому не збільшаться ні інвестиційні ресурси підприємств, ні стимули для інвестицій: вони формуються так званими прямими податками, в першу чергу податком на прибуток.

«Ідея про зниження ПДВ, на мій погляд, є формою популізму по відношенню до бізнесу, хоча бізнес мало виграє від даної міри. У результаті зросте інфляція і відносно нешкідливий ПДВ ми замінимо самим жорстким "інфляційним податком", який скорочує накопичення підприємств і знижує інвестиції », - каже Гурвич ^44.

Зміцнення доходної бази держави досягається в усьому світі у формі широкомасштабних або часткових податкових реформ, шляхом скасування старих і введення нових податків, зміни податкової бази, зміни співвідношення різних видів податків, маніпуляцією з прогресивним і пропорційним обкладанням. Однак поспішне зниження податків незмінно призводить до сумних наслідків. Наприклад, скасування з 1 січня 2004 року податку з продажів, що добре зарекомендував себе в якості джерела поповнення регіональних бюджетів. Разом з тим, тягар цього податку з обороту, головним чином, роздрібної торгівлі, розподілялося між продавцями і покупцями відповідно до співвідношення еластичності попиту і пропозиції. У цьому сенсі, він набагато справедливіше інших податків, скасування яких ніхто не вимагає. Не варто також забувати, що податок з продажів витіснив цілий ряд дійсно шкідливих регіональних і місцевих податків і зборів, наприклад збори за прибирання території.

Все це - на користь платника податків.

Згідно з внесеними 25 квітня 2005 змін до Закону від 26 листопада 2002 року «Про транспортний податок на території Калузької області» зменшено ставки податку на легкові автомобілі з великою потужністю двигуна: понад 150 до 200 кінських сил - з 50 до 30 рублів, понад 200 до 250 кінських сил - з 75 до 45 рублів, понад 250 кінських сил - з 150 до 90 рублів. Зменшені ставки податку на мотоцикли і моторолери з потужністю двигуна понад 20 кінських сил, а також на катери і моторні човни. А для автомобілів потужністю двигуна від 80 до 100 кінських сил ставка збільшена з 5 до 8 карбованців. Зміни до Закону набирають чинності з 1 січня 2006 року.

Крім того, Федеральним законом від 20.10.2005 № 131-ФЗ внесені зміни до глави 28 НК РФ "Транспортний податок". З 1 січня 2006 року платникам податків-організаціям доведеться звітувати щоквартально та сплачувати авансові платежі з податку.

Тепер платники податків-організації повинні будуть звітувати за підсумками:

• податкового періоду - не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом;

• звітного періоду - не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним.

Розглянемо інші зміни в податковій сфері Калузької області, що відбулися в 2005 році.

Проведена податкова реформа є основним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій.

Таким чином, у 2005 році в податкове законодавство РФ внесено досить багато змін і доповнень. Їх загальний вектор - скорочення кількості податків, раціоналізація податкової системи та подальше зниження податкового навантаження.

Обсяг формованих податкових доходів багато в чому залежить від ступеня результативності контрольної роботи податкових органів.

В даний час проводиться реформування структури і функцій податкових органів з метою підвищення ефективності результатів їх роботи. У зв'язку з цим особливої ​​уваги заслуговує визначення найбільш дієвих форм і методів податкового контролю, що значно підвищують обсяг податкових надходжень до бюджетної системи РФ.

Основною формою податкового контролю є податкові перевірки, які дозволяють найбільш повно простежити за своєчасністю, повнотою і правильністю виконання платником податків своїх обов'язків ^45. Інші форми податкового контролю використовуються в якості допоміжних методів виявлення податкових правопорушень.

В даний час податкові органи все більше уваги приділяють камеральним перевірок, в тому числі супроводжуються запитом додаткових документів.

Розглянемо особливості роботи податкових органів у перевірки господарської діяльності платників податків - юридичних осіб у 2005 році на прикладі даних УМНС РФ по Калузькій області. Серед усіх перевірок, в I кварталі 2005 року, 85% є камеральними; відповідно менше 15% виїзні податкові перевірки, що пояснюється високою трудомісткістю їхнього проведення.

Слід зазначити, що в I кварталі 2005 року близько 32% загальної суми додатково нарахованих платежів за результатами податкових перевірок складають пені за несвоєчасну сплату платежів, що стягуються в безспірному порядку.

При цьому в I кварталі 2005 року в ході проведеної контрольної роботи 51% від загальної суми донарахувань податків, штрафних санкцій були зроблені за результатами виїзних податкових перевірок і 10% - за результатами камеральних податкових перевірок. При цьому виїзними податковими перевірками було охоплено близько чверті перевіряючих платник податків - юридичних осіб.

Слід зазначити, що при проведенні податкових перевірок, наприклад з податку на прибуток організацій, порушення законодавства виявлено у кожної п'ятої з перевірених організацій, з ПДВ - у кожної третьої перевіреної організації.

Аналіз динаміки частки податків з урахуванням заборгованості у ВВП дозволяє виявити фіскальний резерв податків ^46. З метою посилення роботи податкових органів по стягненню заборгованості та розробки заходів щодо підвищення ефективності необхідно дослідити природу цієї заборгованості.

Для цього звернемося до даних таблиці 3.7.

Таблиця 3.7

Результати контрольної роботи податкових органів Калузької області з юридичними особами за 2003-2004 рр..

Як видно з таблиці 3.7 у 2004 році частка стягнутих податків зросла за всіма показниками. По податку на прибуток зростання склало 2,8%, з податку на доходи фізичних осіб - 1,6%, по ПДВ -1,7%, по акцизах - 4,4%.

При відносно стабільному питомій вазі перевіряються щорічно платників податку на прибуток організацій, частка виявлених платників цього податку значно зростає з кожним роком:

• 2003р .- 40,1%

• 2004р. - 45,4%

Аналогічна ситуація склалася у платників податку на додану вартість: частка порушників неухильно зростає:

• 2003р. - 51,7%

• 2004р. - 54,8% ^47.

Однак, загалом, по всіх додаткових нарахованих податкових платежів та інших прибутків реально стягнути податковим органам вдається більше половини коштів (2003 - 80,5%).

Таким чином, заборгованість з податків і зборів є, на наш погляд, одним з важливих чинників покриття потреб підприємств в оборотних коштах і резервом поповнення бюджету області. Однак для того, щоб ця заборгованість із «законсервованій» перетворилася на реальний фінансовий ресурс, необхідно виконати певну роботу. Вирішення цього завдання має бути одним із напрямків вирішення проблеми формування доходів Державного бюджету.

Таким чином, проведена податкова реформа є основним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій.

Аналіз результатів роботи податкових органів Калузької області з юридичними особами в 2003-2004 рр.. показав, що основну частку в додатково нарахованих за результатами перевірок платежах займають податкові санкції і пені, що нараховуються податковими органами. Саме такі суворі заходи приводять до підвищення податкової дисципліни платників податків.

При відносно стабільному питомій вазі перевіряються щорічно платників податку на прибуток організацій, частка виявлених платників цього податку значно зростає з кожним роком.

Висновок

Підводячи підсумки даної дипломної роботи, можна зробити наступні висновки:

Акумулюючи податки в бюджетному фонді, держава фінансує найважливіші напрямки життя та діяльності як суспільства в цілому, так і окремих індивідуумів: охорона здоров'я, освіта, культура і мистецтво, правоохоронна діяльність, державне управління, інвестиційна діяльність в галузях промисловості і сільського господарства та багато іншого.

Таким чином, держава за рахунок податків саме є платником різноманітних потреб її громадян.

Податок - це обов'язковий індивідуальний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, замість отримання права на користування надаються державою та (або) муніципальними утвореннями послуг. Це визначення, закріплене в НК РФ, на мою думку, найбільш точно виражає економічну і правову суть податку, що дасть можливість формування у платників податків правильного ставлення до податків, а саме того, що податки працюють на платника податків, а не навпаки - платники податків заради податків.

Можливість акумулювання податків в руках держави виявляється через виконання ними фіскальної функції.

Сучасна податкова система РФ введена в дії з 1 січня 1992р. на основі Закону РФ «Про основи податкової системи в РФ», прийнятого 27 грудня 1991р. Недосконалість цього Закону РФ було пов'язано, поряд з безліччю недоліків, перш за все, з відсутністю єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування. З метою вирішення сформованих у податковій системі проблем в Російській Федерації з 1 січня 1999 року введена частина перша НК РФ, а з 2001 року і друга частина НК РФ.

Дуже серйозною проблемою є кількість діючих у країні податків. Сьогодні на території РФ також передбачена трирівнева система розподілу податків:

• федеральні податки і збори;

• податки і збори суб'єктів Федерації;

• місцеві податки і збори.

У Росії основну частину доходів бюджету становить саме податкові доходи, частка яких становить більше 93%.

У даній дипломній роботі охарактеризовано склад і структура основних бюджетоутворюючих податкових доходів, таких як: податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток, податок на видобуток корисних копалин, тощо. Але найбільш повне уявлення про роль та значимість податкових доходів, загалом, і окремих податків зокрема, для бюджету країни можна отримати лише провівши порівняльний аналіз структури і динаміки податкових доходів до бюджету.

Аналіз, проведений в роботі, показав, що податкові доходи займають найбільш висока питома вага в загальній сумі доходів - 88,3% - у 2000р., 81,3% - у 2001р., 75,8% - у 2002р., 74, 5% - у 2003р., 83,7% - у 2004р., 86,4% - у 2005р.

У структурі непрямих податків найбільш суттєві надходження до федерального бюджету формує податок на додану вартість. Так, на його частку доводиться 40,0% всіх податкових доходів федерального бюджету.

Однак слід зазначити, що в доходах федерального бюджету не спостерігається тенденція істотного підвищення частки прямих податків, і, перш за все, податку на прибуток організацій. Це пов'язано як зі зниженням податкової ставки, так і широким застосуванням численних схем мінімізації цього податку.

Станом на 1 січня 2006р. у федеральний бюджет за 2005 рік надійшло адмініструються ФНС Росії доходів 2668,4 млрд. руб., що на 710,1 млрд. руб., або в 1,4 рази більше аналогічного показника за попередній 2004 рік. Визначальний вплив на зростання податкових надходжень надали такі фактори як: зростання ВВП, інфляція, а також посилення контрольної діяльності.

Необхідність збереження обсягу доходів бюджетної системи в сучасних умовах і зниження податкового навантаження на економіку передбачає активізацію роботи з подальшого виявлення та використання додаткових фінансових ресурсів. Зокрема, стоїть завдання подальшого збільшення надходжень до бюджету податкових доходів за рахунок зростання рівня їх збирання.

Поліпшення економічної ситуації, вжиття додаткових заходів щодо адміністрування податкових доходів, зниження податкового тягаря сприяє зростанню рівня збирання податків, що представляє собою головну проблему формування доходів бюджету.

Рівень збирання податків залежить значною мірою від результатів контрольної діяльності податкових органів.

Проведений аналіз результатів надходження податків показав, що податкові органи в основному справляються зі своїми обов'язками.

З метою посилення роботи податкових органів по стягненню заборгованості та розробки заходів щодо підвищення ефективності необхідно дослідити природу і причину цієї заборгованості: адже одна справа, якщо платники податків вкривають свої доходи від податків та інше, якщо позначається фізична відсутність грошей у платника.

У зв'язку з цим, вважаю за необхідне проведення інвентаризації всіх боргів з податків і зборів з метою виявлення реальної до стягнення заборгованості до бюджету. Проведення такої інвентаризації представляється можливим, тому що: по-перше, дозволить виявити причини утворення заборгованості (несплата через фізичну відсутність грошей у платника податків або ухилення від сплати податку), по-друге, дозволить виявити реальний податковий потенціал суб'єкта РФ при прогнозуванні бюджету території .

Позитивний вплив на підвищення рівня збирання податкових доходів надає також, на мій погляд, здійснювана реструктуризація накопичилася податкової заборгованості по платежах до федерального бюджету, що проводиться відповідно до Постанови Уряду РФ від 3 вересня 1999р. «Про порядок та терміни проведення реструктуризації кредиторської заборгованості юридичних осіб з податків і зборів, а також заборгованості по нарахованих пені і штрафів перед федеральним бюджетом». З урахуванням цього, за рахунок виконання платниками податків умов реструктуризації щодо своєчасного і повного внесення платежів в рахунок погашення графіків реструктурованої заборгованості і поточних платежів додаткові надходження коштів до федерального бюджету, пов'язані з проведенням реструктуризації заборгованості минулих років, за період 2001-2004 рр.. склали 5-6 млрд. руб. щорічно.

Зміцнення доходної бази держави досягається в усьому світі у формі широкомасштабних або часткових податкових реформ, шляхом скасування старих і введення нових податків, зміни податкової бази, зміни співвідношення різних видів податків, маніпуляцією з прогресивним і пропорційним оподаткуванням - в чому і досягається вдосконалення податкових доходів.

Реформування податкової системи здійснюється за допомогою зниження податкового навантаження на виробника і забезпечення достатньої прибутковості бюджетної системи. У першому випадку результатом може бути стимулювання виробництва та підприємництва, а в другому, повнота доходної частини бюджету, яка служить ресурсом інвестування в усі сфери економіки.

Зниження податкового тягаря на виробництво і сферу послуг найбільш ефективно шляхом зменшення прямих податків, тому що саме пряме оподаткування на відміну від непрямого більшою мірою носить безповоротний характер. Зниження ставок податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб, дозволяє економічному суб'єкту отримати більше коштів у власне розпорядження і відповідно можливість маневрування ними.

Непрямі податки мають привабливість по багатьох позиціях: це і поворотний характер при реалізації для виробників і підприємців, і стабільне джерело надходжень у бюджетну систему, а при наявності набору непрямих податків і диференційованих ставок по них, отримуємо прогресивний, а, отже, справедливий метод оподаткування доходів різних соціальних груп.

Супротивники непрямого оподаткування стверджують, що воно гальмує просування товару від продавця до покупця. Проте непрямі податки мають індиферентний характер, за умови якості, попиту і розумного підходу до ціноутворення продукту. Безумовно, дані податки збільшують ціну товару або послуги, але при реалізації відбувається відшкодування нарахованого податку.

Ще раз зазначу високу роль податків у формуванні доходної бази державного бюджету, і, відповідно, і необхідність особливо обов'язкової роботи держави по встановленню порядку і механізму їх стягнення.

Однією з головних завдань у сфері економічної політики є вдосконалення податкового законодавства, забезпечення стабільної податкової системи, підвищення її прозорості та справедливості.

З метою збереження і деякого підвищення обсягу доходів бюджетної системи при зниженні податкового тягаря - вдосконалення законодавчих норм, що регулюють систему податкового адміністрування, усунення наявних недоліків в цьому питанні, перекриття каналів відходу від оподаткування, підвищення економічної зацікавленості і відповідальності платників податків у вчасному та повному виконанні податкових зобов'язань .

Хотілося б відзначити той факт, що уряд нашої країни з метою покращення добробуту та життєвого потенціалу населення розробило бюджетну реформу, яка повинна пройти з 2006-2008 рр.. І 2006 рік стане переломним для бюджетного процесу в Росії. Цим самим громадянам, як платникам податків і споживачам громадських послуг, має бути показано, що передані ними у розпорядження держави кошти використовуються прозоро і ефективно, що вони будуть приносити конкретні результати, як для суспільства, так і для кожної родини, для кожної людини. ⁴⁸

Вперше федеральний бюджет буде складовою частиною перспективного фінансового плану, сформованого на три роки, як це відбувається в багатьох розвинених країнах.

За новим фінансовим планом у 2006-2008 роках бюджетні витрати будуть повністю забезпечені доходами як в цілому по бюджетній системі РФ, так і окремо, по бюджетах різних рівнів (додаток № 9). Сумарні бюджетні ресурси зростуть у 2006 році в порівнянні з 2005 р. - в 1,18 рази, до 2008 року - в 1,46 рази. А це вже говорить про те, що серед найбільш важливих напрямків подальшого вдосконалення російської податкової системи, визначених у проекті Програми соціально-економічного розвитку РФ на середньострокову (2005-2008 роки), є саме вдосконалення податкового адміністрування.

З 2005 року з метою дотримання єдиних принципів формування і виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації, законом затверджений уніфікований 20-значний код для класифікації доходів, витрат і джерел фінансування дефіциту бюджетів Російської Федерації.

Фінансовою основою виконання функцій регіональних структур влади є регіональні бюджети, економічна сутність яких проявляється в їх призначенні. Бюджети регіонів виконують такі важливі функції, як формування грошових фондів, розподіл і використання цих фондів між галузями господарства, контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємств, організацій та установ.

Основною метою бюджетної політики регіонів у 2006 і наступні роки має стати зміцнення доходної частини бюджету, створення сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва і його структурної перебудови.

Проведена податкова реформа є основним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій.

Державний бюджет, будучи основним фінансовим планом держави, головним засобом акумулювання фінансових коштів, дає політичної влади реальну можливість здійснення владних повноважень, дає державі реальну економічну і політичну владу. З одного боку, бюджет, будучи всього лише комплектом документів, що розробляються однією гілкою влади і затверджуються інший, виконує досить утилітарну функцію - фіксує обраний державою стиль здійснення управління країною. Бюджет по відношенню до здійснюваної владою економічної політики є похідним продуктом, він повністю залежить від обраного варіанту розвитку суспільства і самостійної ролі не грає.

Однак, саме бюджет, показує розміри необхідних державі фінансових ресурсів і реально наявних резервів, визначає податковий клімат країни, саме бюджет, фіксуючи конкретні напрями витрачання коштів, процентне співвідношення витрат по галузях і територіям, є конкретним виразом економічної політики держави. Бюджет виступає інструментом регулювання і стимулювання економіки, інвестиційної активності, підвищення ефективності виробництва, саме через бюджет здійснюється соціальна політика.

У 1991 р. Росія успадкувала бюджетну систему формально федеративного, а в дійсності унітарного високоцентралізованное держави, в якому регіональні та місцеві влади не мали скільки-небудь значимої бюджетної самостійності. Територіальні бюджети затверджувалися органами влади і управління більш високого рівня, які забезпечували їх збалансованість за допомогою індивідуальних нормативів формування доходів і покривають «плановий дефіцит» централізованих дотацій. Така система могла функціонувати тільки в умовах централізованого планування і прямого адміністративного підпорядкування регіональних і місцевих органів управління. Але вона не забезпечувала ефективного надання бюджетних послуг і загальної збалансованості бюджетної системи, оскільки на регіональному та місцевому рівнях були відсутні стимули до дбайливому використанню бюджетних коштів, а бюджетний дефіцит і відповідальність за його покриття фактично перекладалися на вищестоящі бюджети.

Не дивно, що з такою спадковістю російський бюджетний федералізм за 90-ті роки перехворів важкими, але, мабуть, неминучими «дитячими хворобами», деякі з яких загрожують стати хронічними. Одна з них - асиметрія бюджетного устрою, яка сягає корінням в успадкований національно-територіальний принцип державного устрою. Горезвісний парад суверенітетів початку 90-х років лише загострив прояви цієї асиметрії, серед яких:

• особливий бюджетний статус Татарстану, Башкортостану і Саха (Якутії), спочатку введений явочним порядком, а потім закріплений у двосторонніх угодах з федеральним центром;

• в середньому більш висока бюджетна забезпеченість республік, що досягається за рахунок вливань з федерального бюджету;

• спроби областей і країв вирівняти свій бюджетний статус у рамках індивідуальних угод з федеральним центром.

За останні роки прояви політичної бюджетної асиметрії поступово сходять нанівець. C 2001 єдині правила міжбюджетних відносин в основному поширюються на Татарстан і Башкортостан. Статистика свідчить про скорочення істотних і важко пояснюваних відмінностей у бюджетній забезпеченості республік, з одного боку, і областей - з іншого. Політичний фактор ще продовжує позначатися на міжбюджетних відносинах, але в цілому офіційна система бюджетного устрою Росії стала значно більш симетричною і прозорою в порівнянні з серединою 90-х років.

Зникла і популярна свого часу ідея одноканальної моделі міжбюджетних відносин, згідно з якою всі податки повинні спочатку зараховуватися до бюджетів регіонів, а потім у вигляді фіксованих внесків надходити до федерального бюджету. Така система - привілей конфедерацій, яких у світі майже не залишилося. Вона йде корінням в помилкове уявлення про те, що регіони перераховують до федерального бюджету частину «своїх» доходів. Насправді зараз федеральний центр ділиться з регіональними та місцевими бюджетами надходженнями по федеральних податків. А про одноканальної моделі можна говорити тільки з точки зору заміни єдиним нормативом (платежем) численних нормативів відрахувань від федеральних податків у бюджети регіонів. Тут наочно проступають вади ідеології «поділу грошей, а не повноважень» незалежно від того, знизу нагору або зверху вниз перекачуються бюджетні кошти.

Більшість же суб'єктів Федерації і населення країни, навпаки, об'єктивно зацікавлений у частковому перерозподіл коштів між регіонами, а значить, в підвищенні частки федерального бюджету в податкових доходах. За деякими оцінками, щоб довести бюджетну забезпеченість до однакового для всіх суб'єктів Федерації рівня, потрібно сконцентрувати у федеральному бюджеті 85% податкових доходів, потім приблизно половину з них перерозподілити у вигляді фінансової допомоги регіонам. Цей розрахунок наочно показує пряму залежність між централізацією доходів і можливостями федерального бюджету вирівнювати бюджетну забезпеченість регіонів і гарантувати доступ громадян до основних суспільних послуг та соціальних гарантій.

Але у цієї особливості є й інша сторона. Практика показує, що перерозподіл частки податкових надходжень на користь федерального центру породжує у регіональної влади додаткові проблеми, що стосуються збереження податкової бази регіону.

Так, нове податкове законодавство передбачає 100-відсоткову централізацію ПДВ на федеральному рівні. Тим самим з урахуванням внесення змін до Податкового кодексу Російської Федерації у федеральний бюджет буде надходити порядку 55-57% доходів консолідованого бюджету Російської Федерації, а до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети - всього 43-45%. Такий високий питома вага міжбюджетного регулювання створює передумови для протиріч між федеральним центром і суб'єктами Російської Федерації, а також між суб'єктами Російської Федерації і органами місцевого самоврядування, які стають повністю залежними від вищестоящих бюджетів.

Висока залежність регіональних та місцевих бюджетів від бюджетного регулювання не стимулює активні дії регіональної влади з нарощування податкового потенціалу на підвідомчій території. Зокрема, це проглядається на поведінці регіональної влади Калузької області. Дохідна база обласного бюджету останнім часом не удосконалюється; необхідні для бюджету суми вишукуються виключно за рахунок підвищення абсолютного розміру вже існуючих платежів і зборів. Представляється, що подібна практика повинна бути переглянута вже в самий найближчий час.

Перспективними потрібно визнати такі напрями вдосконалення податкової бази регіонів:

• розширення використання обласної ресурсно-сировинної бази. Сьогодні підприємства, що працюють в даній галузі є одними їх основних платників податків до територіального бюджету. Основною перевагою цього напрямку слід визнати швидку фінансову віддачу у вигляді додаткових податкових надходжень;

• стимулювання інвестиційного клімату області, і як наслідок, збільшення рівня виробництва. Тут необхідний комплекс заходів, що виходять у першу чергу від законодавців області;

• в довгостроковій перспективі - поновлення в колишньому обсязі цільового фінансування в області розробок у сфері НДДКР і впровадження в регіоні досягнень науково-технічного прогресу.

Серед першочергових напрямків реформи міжбюджетних відносин можна рекомендувати наступні:

• підвищити зацікавленість органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування у збільшенні виробничого та податкового потенціалу території;

• гарантії фінансової самостійності регіональних і місцевих бюджетів необхідно зафіксувати в Бюджетному кодексі РФ;

• встановити самостійність бюджетів різних рівнів, що входять у бюджетну систему держави, яка передбачає самостійність складання, затвердження, виконання бюджету та контролю за його виконанням;

• переглянути методику розподілу Фонду фінансової підтримки регіонів, що знімає суб'єктивізм і забезпечує ефективне вирівнювання бюджетної забезпеченості регіонів;

• удосконалити Бюджетну класифікацію, яка дозволить підвищити ефективність мобілізації та використання бюджетних коштів, забезпечити прозорість бюджетів всіх рівнів.

Таким чином, суб'єкти Федерації, їх бюджети - дуже вразливі і повністю залежать від політики федеральних органів влади, тому необхідно об'єднати зусилля всіх рівнів законодавчої та виконавчої влади з метою поетапного прийняття пакетів законів, спрямованих на вирішення вузлових соціальних, економічних і правових суперечностей по вертикалі між центром і регіонами, по горизонталі - між суб'єктами РФ.

Використана література

1. Закон Калузької області "Про обласний бюджет на 2006 рік»

2. Закон Калузької області від 5 жовтня 2005 р. N 125 "Про пільги по податку на прибуток організацій в частині сум, що підлягають зарахуванню до обласного бюджету, в 2006 р." Прийнято постановою Законодавчих Зборів Калузької області від 22 вересня 2005 р. N 259.

3. Закон від 26 листопада 2002 року «Про транспортний податок на території Калузької області»

4. Закон РФ «Про основи податкової системи до» від 27 грудня 1991р.

5. Податковий Кодекс РФ У двох частях.-2-е вид .- М.: «Ось-89», 2005.

6. Бюджетний Кодекс РФ. - М.: ТК Велбі, Вид-во Б98 Проспект, 2005.

7. Постанова Уряду РФ від 3 вересня 1999р. «Про порядок та терміни проведення реструктуризації кредиторської заборгованості юридичних осіб з податків і зборів, а також заборгованості по нарахованих пені і штрафів перед федеральним бюджетом».

8. Федеральний закон від 23 грудня 2004 року № 174-ФЗ «Про внесення змін до Федерального закону« Про бюджетної класифікації Російської Федерації і Бюджетний кодекс Російської Федерації »

9. www.minfin.ru Бюджетна політика 2006-2008рр.

10. www.nalog.ru/ - Про надходження адмініструються ФНС Росії доходів у Федеральний бюджет.

11. Алієв Б.Х. Податки і оподаткування. - М. 2004.

12. Астапов Н.М. Федеральний бюджет на 2004 рік, як інструмент прискореного розвитку економіки Росії. / / Фінанси та кредит, 2003 - № 22.

13. Афанасьєва О. «Ділитися треба!» - Ухвалили депутати. / / Известия, 2004, № 98.

14. Бабич А.М.: Павлова Л.М.. Державні і муніципальні фінанси. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1999.

15. Бродський Г.М. Право і економіка оподаткування. - СПб.: Вид-во СПб університету, 2000.

16. Бризгалін А.В. Податки і податкове право. - М., -2003.

17. Буланов Михайло Розвиток податкової системи Росії в цифрах і фактах / Податковий вісник. - 1999 .- № 4.

18. Велетмінскій І. Бізнесу - офшори, громадянам - конверти. / / Російська газета, 7 грудня 2005.

19. Волкова Т. У Кремлі відбулося обговорення стратегії і тактики податкової політики / / Податки, 2005, № 7.

20. Врублевська О.В. та ін - Бюджетна система РФ. - М., 2003.

21. Глазьєв С., Жукова Н., Бюджет 2004р. все те ж питання вибору соціально-економічної політики. / / Російський економічний журнал. -2003р., № 8.

22. Годін А.М., Максимова Н.С. , І.В. Подпоріна. Бюджетна система Російської Федерації. М.: 2004.

23. Горлов І.Я. Теорія фінансів. СПБ., 1845.

24. Діалог влади і бізнесу. Інтерв'ю з губернатором Калузької області А.Д. Артамоновим. / / Губернські відомості, 2005, № 18.

25. Дуканич Л.В. Податки і оподаткування - Ростов на Дону: Фенікс, 2004.

26. Дьяконова Л.О. Організація управління фінансовими ресурсами в регіоні. / / Фінанси, 2004, № 4.

27. Злобін М.М. Податок як правова категорія: Монографія .- М.: РПА МЮ РФ, 2003.

28. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник. - М.: Бек, 2004.

29. Міляков Н.В. Податки та оподаткування. М.: ЮНИТИ. 2003.

30. Податки і податкове право. Навчальний посібник. / Под ред. А.В. Бризгаліна. - М.: Аналітик-прес, 2005.

31. Податки: підручник / за ред. Чорниця Д. Г. - М.: Фінанси і статистика, 2004.

32. Паскачев А.Б., Коломієць А.Л. Про регіональному аспекті вдосконалення податкового законодавства. / / Податковий вісник, 2005, № 7.

33. Платежі за користування природними ресурсами: етапи політики міжбюджетного розподілу. / / Податкове планування, 2004, № 4.

34. Попова Т.Ю. Основні інструменти регіональної податкової політики. / / За матеріалами сайту www.chirkunov.r u

35. Пушкарьова В.М. Генезис категорії «податок» в історії фінансової науки / / фінанси.-1999 .- № 6.

36. Романовський М.В. і Врублевська О.В. податки та оподаткування. СПБ.: - 2002.

37. Садигов Ф.К. Про податкові проблеми суб'єктів Російської Федерації. / / Фінанси, 2005, № 3.

38. Тургенєв Н.І. Досвід теорії податків / / Біля джерел фінансового права. М.: Статут, 1998.

39. Шаріфулліна Д. Калузька область - перспективний позичальник. / / Аналітична записка групи компаній «АВК», 05.07.2004 р.

40. Енгельс Ф. Походження сім'ї, приватної власності і держави / / Маркс К., Енгельс Ф. Соч.: У 40 т. 2-е вид. М.: Політ. Література, 1962. Т.21.

41. Юткіна Т. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2003.

42. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.-2002.

43. Яндієв М.І. Рівні бюджетної системи в Росії. / / Фінанси, 2003, № 12.