Зміст
Введення
1. Склад і структура доходів в бюджетній системі РФ
2. Проблеми формування та шляхи вдосконалення податкової системи в РФ
Висновок
Список літератури
ВСТУП
Податки - найважливіша форма акумуляції бюджетом коштів. Без податків немає бюджету, підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.
Сутність оподаткування полягає в прямому вилученні державою певної частини валового суспільного продукту на свою користь для формування бюджету, тобто централізованих фінансових ресурсів держави.
Зв'язок бюджету і податків має двосторонній і нерозривний характер. Податки як основний елемент доходів бюджету забезпечують фінансування всієї структури і його витратних статей.
Роль податків у формуванні доходів державного бюджету визначається показниками питомих ваг:
- Податкових надходжень у загальній сумі доходів бюджету;
- Окремої групи податків (наприклад, прямих або непрямих) у загальній сумі доходів бюджету;
- Конкретного податку (наприклад, податку на прибуток організації) у загальній сумі доходів бюджету;
- Окремої групи податків у загальній сумі податкових надходжень;
- Конкретного податку в загальній сумі податкових надходжень.
Ці показники характеризують значимість податків у формуванні доходів державного бюджету в цілому і податкових надходжень зокрема.
До числа найбільш складних економічних проблем вийшла проблема формування податкових доходів, не допустити їх зменшення, пошук факторів, що впливають на них. Вирішення таких проблем має принципове наукове і практичне значення для побудови стабільної бюджетної та податкової системи.
1. Склад і структура доходів в бюджетній системі Російської Федерації
Бюджет займає центральне місце у фінансовій системі будь-якої держави, це має силу закону фінансовий план держави (розпис доходів і витрат) на поточний (фінансовий) рік.
Бюджетний кодекс РФ (БК РФ) визначає бюджет як «форму освіти і витрачання фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування».
Бюджетна система - заснована на економічних відносинах і державному устрої РФ, регульована нормами права сукупність федерального бюджету, бюджетних суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів.
Згідно зі ст. 10 Бюджетного кодексу, бюджетна система України складається з бюджетів наступних рівнів:
- Федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів;
- Бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
- Місцеві бюджети.
Бюджетним кодексом РФ складу доходів кожного рівня бюджету встановлений як сукупність власних податкових та неподаткових доходів, а також безоплатних перерахувань. У Росії основну частину доходів бюджету становлять саме податкові доходи, частка яких становить більше 93%.
До податкових доходів федерального бюджету відносяться федеральні податки і збори, перелік та ставки яких визначаються податковим кодексом РФ. Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Росії. У перелік цих податків входять:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на прибуток;
4) податок на доходи фізичних осіб;
5) державне мито;
6) водний податок;
7) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
8) єдиний соціальний податок;
9) податок на видобуток корисних копалин.
Доходи бюджетів суб'єктів РФ формуються за рахунок власних і регулюючих податкових доходів, за винятком доходів, переданих у порядку регулювання місцевим бюджетом.
Регіональні податки і збори встановлюються у відповідності з Податковим кодексом, вводяться в дію законами суб'єктів Федерації та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів. До них відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) транспортний податок;
3) податок на гральний бізнес.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться в дію з НК РФ, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. До місцевих податків і зборів належать:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Розглянемо докладніше основні податки, за рахунок яких забезпечується значна частина податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ.
Основне місце в Російській податковій системі займають непрямі податки, до яких відносяться: податок на додану вартість, акцизи, податок з продажу, мито. У складі доходів бюджету вони займають визначальне місце.
Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий податок на споживання, що стягується практично з усіх видів товарів і таким чином лягає на плечі кінцевого споживача. На території РФ ПДВ введено в 1991 році. Сьогодні його частка досягає 48% від усіх податкових доходів бюджету. Сума ПДВ, призначена до сплати в бюджет, розраховується як різниця між сумами податку, обчисленими з усієї суми реалізованих платником податку за придбаний товар, сировину, матеріали, роботи та послуги.
Особливість цього податку в тому, що якщо в одному місці зроблено нарахування (продавцем), то в іншому на цю ж суму повинен бути зроблений вирахування (покупцем). Причому два цих дії повинні відбуватися в одному часовому відрізку. В іншому випадку на невизначений час ПДВ перетворюється на податок з обороту за ставкою 18%.
Платниками податків ПДВ зізнаються, як правило:
- Організації;
- Особи, які є платниками цього податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон;
- Індивідуальні підприємці.
Відповідно до п.1 ст.146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються наступні операції:
- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави;
- Передача майнових прав;
- Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організації;
- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Податковим законодавством РФ ряд товарів і послуг звільнені від ПДВ. У ст. 149 НК РФ визначаються операції, які не підлягають оподаткуванню. Зокрема:
1) надання в оренду орендодавцем на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Росії.
2) реалізація товарів, а також передача, виконання, надання, послуг для власних потреб на території РФ: медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затвердженим Урядом РФ, виробів медичного призначення, протезно-ортопедичних виробів, медичних послуг, що надаються медичними організаціями та установами, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг.
Податковим періодом по ПДВ є календарний місяць. Для платників податків із щомісячними (протягом кварталу) сумами виручки від реалізації товарів без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн. руб., Податковий період - один квартал.
Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів, що не перевищує 1 млн. руб. має право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом. При реалізації товарів виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше 5 днів з дня відвантаження товару.
Акцизи, як і ПДВ, - федеральний непрямий податок, який виступає у вигляді надбавки до ціни товару. В даний час в доходах федерального бюджету РФ вони міцно утримують третє місце після ПДВ і митних зборів, питома вага їх у загальній сумі податкових надходжень становив у 2001 році 19,2%, у 2002 - 18,3%.
НК РФ визначає коло товарів оподатковуваних акцизами: спирт етиловий; алкогольна продукція (горілка, вина, коньяки); пиво; тютюнові вироби; автомобілі легкові і мотоцикли; бензин автомобільний; моторні масла для двигунів; прямогонний бензин.
Платниками акцизів визнаються організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Об'єктом оподаткування акцизами визнаються наступні операції:
- Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі передача прав власності на підакцизні товари на безоплатній основі;
- Реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
- Використання нафтопродуктів для власних потреб платниками податків, що мають свідоцтво на оптову або оптово-роздрібну реалізацію;
- Отримання нафтопродуктів платниками податків, що мають свідоцтво;
- Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та інші операції відповідно до ст.182 гл.22 НК РФ.
Податковий період для платників податків акцизів - календарний місяць, обчислена сума податку зменшується на встановлені НК РФ податкові відрахування. Сума акцизу, що підлягає відрахуванню, повинна бути виділена в розрахункових документах і рахунках-фактурах, пред'явлених постачальником покупцеві товару.
Сплата акцизу проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем. Платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше числа місяця, наступного за звітним.
Необхідно відзначити, що з введенням в дію гл.22 НК РФ «Акцизи» питання правового регулювання практики застосування акцизів у РФ піднялися на якісно новий рівень, що має велике значення для більш повного використання державою фіскальних можливостей цього податку.
Ще одним важливим джерелом консолідованого бюджету РФ є податок на прибуток організацій, що забезпечує близько 20% всіх його доходів. Податок на прибуток організацій відноситься до прямих податках і є найважливішим елементом податкової системи РФ. За ролі у формуванні бюджетних доходів податок на прибуток займає провідне місце, але його значення як джерела бюджетного доходу поступово змінюється в міру розвитку російської економіки. У перші роки економічних реформ саме цей податок був основним у доходах федерального бюджету, його питома вага в загальній сумі доходів перевищував 50%.
На відміну від першого етапу податкової реформи, в якому податок на прибуток грав основну роль у формуванні доходів держави, в наступні роки його частка поступово знижувалася, і це було економічно закономірно, так як він відбивав відбуваються в економіці Росії процеси. Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий платником податку. З метою визначення податкової бази по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, за винятком витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку. При цьому враховуються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Обгрунтованими вважаються економічно виправдані витрати в грошовій оцінці.
З 1 січня 2002 року згідно з введеною в дію гл.25 НК РФ знижена базова ставка податку на прибуток організацій з 35 до 24%. Зниження загальної ставки податку компенсується скасуванням цілого ряду пільг для різних видів діяльності і суб'єктів податкових відносин.
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 10% - від використання, утримання і здачі в оренду судів, літаків і ін транспортних засобів і контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;
2) 20% - з усіх інших доходів за винятком доходів по цінних паперах.
По доходах, отриманих у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 6% - за доходами у вигляді дивідендів, отриманих від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
2) 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази за ст.274 НК РФ. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно, за винятком випадків, коли податок утримується у джерела отримання доходу.
2. ПРОБЛЕМИ ФОРМУВАННЯ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
Конституція РФ відносить сплату податків до бюджету до обов'язків всіх осіб, які здійснюють діяльність на території країни. Це багато в чому обумовлено тим, що від своєчасності та повноти збору податків залежить у цілому економічний стан держави, формування бюджетів різних рівнів, а значить, і стабільність виплати заробітної плати, пенсій, дотацій, різних соціальних допомог для малозабезпечених.
У процесі реалізації податкового законодавства виникають правовідносини між суб'єктами податкового права - організаціями та фізичними особами. У таких правовідносинах беруть участь платники податків, податкові органи, а також правоохоронні органи. Вони є носіями юридичних прав і обов'язків у податкових правовідносинах.
Слабкий контроль за збором податків створює можливості для ухилення від сплати податків, що не тільки зменшує податкові надходження, але й стимулює приплив капіталу в торгово-посередницькі сфери, а також сприяє розвитку кримінального підприємництва. За оцінками експертів, з-під оподаткування в РФ виводиться до 40% всіх надходжень фірм. Податкові пільги не сприяють розвитку підприємницької діяльності в сфері виробництва і, отже, зростанню продуктивності праці.
Ще один недолік нашої податкової системи - її ускладненість. Це виражається в тому, що при віднесенні тих чи інших податків до відповідної групи має значення не те, до якого бюджету зарахується платіж, а органом якого рівня державного управління введений і реєструється порядок сплати даного податку.
Не сприяє ефективному функціонуванню податкової системи та нецивілізовані дії держави, постійно міняє правила економічної гри. В умовах, коли ставки оподаткування змінюються постійно, ніяка довгострокова підприємницька діяльність неможлива, так як держава виступає ненадійним економічним партнером.
Вихід з бюджетної кризи може бути знайдений шляхом збільшення доходів бюджету. Враховуючи важкий фінансовий стан, основним масам вітчизняних товаровиробників такий шлях може здатися далеко не найкращим.
Податкова система повинна бути повернена до виробництва, стимулюючи його зростання і тим самим, збільшуючи базу оподаткування, яка повинна залежати від маси виробленої продукції.
У Росії з початку 90-х років частка ПДВ у податкових надходженнях падає, що пояснюється як зниженням ставки ПДВ, так і зменшенням рівня збирання податку. В останні роки величина надходжень ПДВ та прибуткового податку в Росії була значно нижче, ніж у більшості розвинених країн. Це пояснюється набагато низькою часткою грошових доходів населення. Оцінка ситуації показує, що податкова система РФ не є жорсткою, рівень оподаткування не занадто великий і не надто перевищує середній показник в країнах з аналогічним рівнем економічного розвитку.
З метою зняття всіх податкових перешкод на шляху економічного зростання і перетворення податкової системи в ефективну систему оподаткування, Урядом РФ були визначені пріоритетні напрями реформи податкової політики, спрямованої на пошук шляхів збільшення податкових доходів держави:
- Створення стабільної та ясної податкової системи;
- Формування стимулів до підвищення збирання податків;
- Створення сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва;
- Зміцнення дохідної частини бюджету.
Тому весь сенс проведеної податкової реформи (згідно НК РФ) можна звести до декількох основних позиціях:
- Зниження податкового навантаження;
- Скорочення кількості податків;
- Зменшення кількості та впорядкування податкових пільг.
З 2005 року скасовано ПДВ на реалізацію земельних ділянок житлової нерухомості.
Не менш важливим є перехід з 1 січня 2005 року на принцип «країни на значення» у торгівлі з Україною, Казахстаном і Білоруссю. Тепер експорт нафти і газу в ці держави СНД розглядаються як нормальний експорт, і експортери отримали можливість пред'являти до відрахування відповідні суми податку на додану вартість, сплачених у РФ. Для реалізації цих заходів було ратифіковано кілька додаткових міждержавних угод.
Кардинальні зміни відбулися в податку на прибуток з 1 січня 2002р., Що визначено в гл.25 НК РФ. Сукупна ставка податку знижена з 35 до 24% з одночасним скасуванням усіх пільг.
З метою подальшої стабілізації податкового тягаря з 1 січня 2005 року знижено ставки єдиного соціального податку (ЄСП) і страхових внесків до Пенсійного фонду РФ. Такий підхід забезпечить реальне зниження ЕСН для роботодавців у тих галузях, де оплата праці невисока і які не могли скористатися регресивною шкалою оподаткування, і не секрет, що непомірна навантаження на фонд заробітної плати змушує багатьох роботодавців виплачувати «чорну» зарплату.
Змінилися і пропорції розподілу отриманого ЕСН:
- 20% (замість 28) - у федеральний бюджет;
- 3,2% (замість 4) - до Фонду соціального страхування;
- 0,8% (замість 0,2) - у Федеральний Фонд обов'язкового медичного страхування;
- 2% (замість 3,4) - у територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
У плані реалізації завдання зниження податкового тягаря також відбулося введення єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб у розмірі 13%. Найбільше зростання надходження доходів до бюджетної системи Росії стався 2001-2002рр. саме з цього податку, що дає підставу для висновку про прямий зв'язок між лібералізацією оподаткування та зростанням дохідних надходжень.
Серйозні зміни в рамках податкової реформи відбулися по акцизах, особливо щодо акцизів на нафтопродукти. У зв'язку зі скасуванням з 1 січня 2004 року податку на реалізацію ГМС, до переліку підакцизних товарів були включені дизельне паливо і автомобільні мастила, з 1 січня 2003р. - Прямогонний бензин.
Важливі зміни з 2004 року відбулися в системі майнових податків (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок з успадкування та дарування). Майнові податки повинні стати стабільним джерелом доходу регіональних і місцевих бюджетів, а принципи їх стягнення - стимулювати ефективне використання майна.
Проведена податкова реформа є основним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій.
Таким чином, у 2005 році в податкове законодавство РФ внесено досить багато змін і доповнень. Їх загальний напрямок - скорочення кількості податків, раціоналізація податкової системи та подальше зниження податкового навантаження.
ВИСНОВОК
Акумулюючи податки в бюджетному фонді, держава фінансує найважливіші напрямки життя та діяльності як суспільства в цілому, так і окремих індивідуумів: охорона здоров'я, освіта, культура, і мистецтво, правоохоронна діяльність, державне управління, інвестиційна діяльність в галузях промисловості і сільського господарства та багато іншого. Таким чином, держава за рахунок податків є платником різноманітних потреб її громадян.
Сучасна податкова система РФ введена в дію з 1 січня 1992 року на основі закону РФ «Про основи податкової системи в РФ», прийнятого 27 грудня 1991 року. Недосконалість цього закону пов'язане було поряд з безліччю її недоліків, перш за все з відсутністю єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування. З метою вирішення сформованих у податковій системі проблем в Росії з 1 січня 1999 року введена частина перша НК РФ.
Необхідність збереження обсягу доходів бюджетної системи в сучасних умовах і зниження податкового навантаження на економіку передбачає активізацію роботи з подальшого виявлення та використання додаткових фінансових ресурсів. Зокрема, стоїть завдання подальшого збільшення надходжень до бюджету податкових доходів за рахунок зростання рівня їх збирання, а цьому сприяє поліпшення економічної ситуації, вжиття додаткових заходів щодо адміністрування податкових доходів, зниження податкового тягаря.
Зміцнення доходної бази держави досягається в усьому світі у формі широкомасштабних або часткових податкових реформ, шляхом скасування старих і введення нових податків, зміни податкової бази, зміни співвідношення різних видів податків, маніпуляцією з прогресивним і пропорційним оподаткуванням - в чому і досягається вдосконалення податкових доходів.
Список літератури
1. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування .- М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2004 р .
2. Бабич А.М., Павлова Л.М. Державні і муніципальні фінанси: підручник для вузів, - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2001 р .
3. Бюджетний кодекс України .- М.: «Омега-Л», 2005 р .
4. Міляков Н.В. Податки та оподаткування .- М.: Фінанси і статистика, 2001р.
5. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / під ред. І.В. Горського .- 2-е вид. перераб. і доп .- М.: Фінанси і статистика, 2003р.
6. Шляхи вдосконалення податкової системи Російської Федерації. з 71-72 / / Податки та оподаткування, № 2, 2005
7. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: підручник. 2-е видання перероб. і доп .- М.: Инфра-М, 2002
Введення
1. Склад і структура доходів в бюджетній системі РФ
2. Проблеми формування та шляхи вдосконалення податкової системи в РФ
Висновок
Список літератури
ВСТУП
Податки - найважливіша форма акумуляції бюджетом коштів. Без податків немає бюджету, підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.
Сутність оподаткування полягає в прямому вилученні державою певної частини валового суспільного продукту на свою користь для формування бюджету, тобто централізованих фінансових ресурсів держави.
Зв'язок бюджету і податків має двосторонній і нерозривний характер. Податки як основний елемент доходів бюджету забезпечують фінансування всієї структури і його витратних статей.
Роль податків у формуванні доходів державного бюджету визначається показниками питомих ваг:
- Податкових надходжень у загальній сумі доходів бюджету;
- Окремої групи податків (наприклад, прямих або непрямих) у загальній сумі доходів бюджету;
- Конкретного податку (наприклад, податку на прибуток організації) у загальній сумі доходів бюджету;
- Окремої групи податків у загальній сумі податкових надходжень;
- Конкретного податку в загальній сумі податкових надходжень.
Ці показники характеризують значимість податків у формуванні доходів державного бюджету в цілому і податкових надходжень зокрема.
До числа найбільш складних економічних проблем вийшла проблема формування податкових доходів, не допустити їх зменшення, пошук факторів, що впливають на них. Вирішення таких проблем має принципове наукове і практичне значення для побудови стабільної бюджетної та податкової системи.
1. Склад і структура доходів в бюджетній системі Російської Федерації
Бюджет займає центральне місце у фінансовій системі будь-якої держави, це має силу закону фінансовий план держави (розпис доходів і витрат) на поточний (фінансовий) рік.
Бюджетний кодекс РФ (БК РФ) визначає бюджет як «форму освіти і витрачання фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування».
Бюджетна система - заснована на економічних відносинах і державному устрої РФ, регульована нормами права сукупність федерального бюджету, бюджетних суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів.
Згідно зі ст. 10 Бюджетного кодексу, бюджетна система України складається з бюджетів наступних рівнів:
- Федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів;
- Бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
- Місцеві бюджети.
Бюджетним кодексом РФ складу доходів кожного рівня бюджету встановлений як сукупність власних податкових та неподаткових доходів, а також безоплатних перерахувань. У Росії основну частину доходів бюджету становлять саме податкові доходи, частка яких становить більше 93%.
До податкових доходів федерального бюджету відносяться федеральні податки і збори, перелік та ставки яких визначаються податковим кодексом РФ. Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Росії. У перелік цих податків входять:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на прибуток;
4) податок на доходи фізичних осіб;
5) державне мито;
6) водний податок;
7) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
8) єдиний соціальний податок;
9) податок на видобуток корисних копалин.
Доходи бюджетів суб'єктів РФ формуються за рахунок власних і регулюючих податкових доходів, за винятком доходів, переданих у порядку регулювання місцевим бюджетом.
Регіональні податки і збори встановлюються у відповідності з Податковим кодексом, вводяться в дію законами суб'єктів Федерації та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів. До них відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) транспортний податок;
3) податок на гральний бізнес.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться в дію з НК РФ, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. До місцевих податків і зборів належать:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Розглянемо докладніше основні податки, за рахунок яких забезпечується значна частина податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ.
Основне місце в Російській податковій системі займають непрямі податки, до яких відносяться: податок на додану вартість, акцизи, податок з продажу, мито. У складі доходів бюджету вони займають визначальне місце.
Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий податок на споживання, що стягується практично з усіх видів товарів і таким чином лягає на плечі кінцевого споживача. На території РФ ПДВ введено в 1991 році. Сьогодні його частка досягає 48% від усіх податкових доходів бюджету. Сума ПДВ, призначена до сплати в бюджет, розраховується як різниця між сумами податку, обчисленими з усієї суми реалізованих платником податку за придбаний товар, сировину, матеріали, роботи та послуги.
Особливість цього податку в тому, що якщо в одному місці зроблено нарахування (продавцем), то в іншому на цю ж суму повинен бути зроблений вирахування (покупцем). Причому два цих дії повинні відбуватися в одному часовому відрізку. В іншому випадку на невизначений час ПДВ перетворюється на податок з обороту за ставкою 18%.
Платниками податків ПДВ зізнаються, як правило:
- Організації;
- Особи, які є платниками цього податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон;
- Індивідуальні підприємці.
Відповідно до п.1 ст.146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються наступні операції:
- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави;
- Передача майнових прав;
- Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організації;
- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Податковим законодавством РФ ряд товарів і послуг звільнені від ПДВ. У ст. 149 НК РФ визначаються операції, які не підлягають оподаткуванню. Зокрема:
1) надання в оренду орендодавцем на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Росії.
2) реалізація товарів, а також передача, виконання, надання, послуг для власних потреб на території РФ: медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затвердженим Урядом РФ, виробів медичного призначення, протезно-ортопедичних виробів, медичних послуг, що надаються медичними організаціями та установами, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг.
Податковим періодом по ПДВ є календарний місяць. Для платників податків із щомісячними (протягом кварталу) сумами виручки від реалізації товарів без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн. руб., Податковий період - один квартал.
Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів, що не перевищує 1 млн. руб. має право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом. При реалізації товарів виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше 5 днів з дня відвантаження товару.
Акцизи, як і ПДВ, - федеральний непрямий податок, який виступає у вигляді надбавки до ціни товару. В даний час в доходах федерального бюджету РФ вони міцно утримують третє місце після ПДВ і митних зборів, питома вага їх у загальній сумі податкових надходжень становив у 2001 році 19,2%, у 2002 - 18,3%.
НК РФ визначає коло товарів оподатковуваних акцизами: спирт етиловий; алкогольна продукція (горілка, вина, коньяки); пиво; тютюнові вироби; автомобілі легкові і мотоцикли; бензин автомобільний; моторні масла для двигунів; прямогонний бензин.
Платниками акцизів визнаються організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Об'єктом оподаткування акцизами визнаються наступні операції:
- Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі передача прав власності на підакцизні товари на безоплатній основі;
- Реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
- Використання нафтопродуктів для власних потреб платниками податків, що мають свідоцтво на оптову або оптово-роздрібну реалізацію;
- Отримання нафтопродуктів платниками податків, що мають свідоцтво;
- Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та інші операції відповідно до ст.182 гл.22 НК РФ.
Податковий період для платників податків акцизів - календарний місяць, обчислена сума податку зменшується на встановлені НК РФ податкові відрахування. Сума акцизу, що підлягає відрахуванню, повинна бути виділена в розрахункових документах і рахунках-фактурах, пред'явлених постачальником покупцеві товару.
Сплата акцизу проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем. Платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше числа місяця, наступного за звітним.
Необхідно відзначити, що з введенням в дію гл.22 НК РФ «Акцизи» питання правового регулювання практики застосування акцизів у РФ піднялися на якісно новий рівень, що має велике значення для більш повного використання державою фіскальних можливостей цього податку.
Ще одним важливим джерелом консолідованого бюджету РФ є податок на прибуток організацій, що забезпечує близько 20% всіх його доходів. Податок на прибуток організацій відноситься до прямих податках і є найважливішим елементом податкової системи РФ. За ролі у формуванні бюджетних доходів податок на прибуток займає провідне місце, але його значення як джерела бюджетного доходу поступово змінюється в міру розвитку російської економіки. У перші роки економічних реформ саме цей податок був основним у доходах федерального бюджету, його питома вага в загальній сумі доходів перевищував 50%.
На відміну від першого етапу податкової реформи, в якому податок на прибуток грав основну роль у формуванні доходів держави, в наступні роки його частка поступово знижувалася, і це було економічно закономірно, так як він відбивав відбуваються в економіці Росії процеси. Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий платником податку. З метою визначення податкової бази по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, за винятком витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку. При цьому враховуються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Обгрунтованими вважаються економічно виправдані витрати в грошовій оцінці.
З 1 січня 2002 року згідно з введеною в дію гл.25 НК РФ знижена базова ставка податку на прибуток організацій з 35 до 24%. Зниження загальної ставки податку компенсується скасуванням цілого ряду пільг для різних видів діяльності і суб'єктів податкових відносин.
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 10% - від використання, утримання і здачі в оренду судів, літаків і ін транспортних засобів і контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;
2) 20% - з усіх інших доходів за винятком доходів по цінних паперах.
По доходах, отриманих у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 6% - за доходами у вигляді дивідендів, отриманих від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
2) 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази за ст.274 НК РФ. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно, за винятком випадків, коли податок утримується у джерела отримання доходу.
2. ПРОБЛЕМИ ФОРМУВАННЯ ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ
Конституція РФ відносить сплату податків до бюджету до обов'язків всіх осіб, які здійснюють діяльність на території країни. Це багато в чому обумовлено тим, що від своєчасності та повноти збору податків залежить у цілому економічний стан держави, формування бюджетів різних рівнів, а значить, і стабільність виплати заробітної плати, пенсій, дотацій, різних соціальних допомог для малозабезпечених.
У процесі реалізації податкового законодавства виникають правовідносини між суб'єктами податкового права - організаціями та фізичними особами. У таких правовідносинах беруть участь платники податків, податкові органи, а також правоохоронні органи. Вони є носіями юридичних прав і обов'язків у податкових правовідносинах.
Слабкий контроль за збором податків створює можливості для ухилення від сплати податків, що не тільки зменшує податкові надходження, але й стимулює приплив капіталу в торгово-посередницькі сфери, а також сприяє розвитку кримінального підприємництва. За оцінками експертів, з-під оподаткування в РФ виводиться до 40% всіх надходжень фірм. Податкові пільги не сприяють розвитку підприємницької діяльності в сфері виробництва і, отже, зростанню продуктивності праці.
Ще один недолік нашої податкової системи - її ускладненість. Це виражається в тому, що при віднесенні тих чи інших податків до відповідної групи має значення не те, до якого бюджету зарахується платіж, а органом якого рівня державного управління введений і реєструється порядок сплати даного податку.
Не сприяє ефективному функціонуванню податкової системи та нецивілізовані дії держави, постійно міняє правила економічної гри. В умовах, коли ставки оподаткування змінюються постійно, ніяка довгострокова підприємницька діяльність неможлива, так як держава виступає ненадійним економічним партнером.
Вихід з бюджетної кризи може бути знайдений шляхом збільшення доходів бюджету. Враховуючи важкий фінансовий стан, основним масам вітчизняних товаровиробників такий шлях може здатися далеко не найкращим.
Податкова система повинна бути повернена до виробництва, стимулюючи його зростання і тим самим, збільшуючи базу оподаткування, яка повинна залежати від маси виробленої продукції.
У Росії з початку 90-х років частка ПДВ у податкових надходженнях падає, що пояснюється як зниженням ставки ПДВ, так і зменшенням рівня збирання податку. В останні роки величина надходжень ПДВ та прибуткового податку в Росії була значно нижче, ніж у більшості розвинених країн. Це пояснюється набагато низькою часткою грошових доходів населення. Оцінка ситуації показує, що податкова система РФ не є жорсткою, рівень оподаткування не занадто великий і не надто перевищує середній показник в країнах з аналогічним рівнем економічного розвитку.
З метою зняття всіх податкових перешкод на шляху економічного зростання і перетворення податкової системи в ефективну систему оподаткування, Урядом РФ були визначені пріоритетні напрями реформи податкової політики, спрямованої на пошук шляхів збільшення податкових доходів держави:
- Створення стабільної та ясної податкової системи;
- Формування стимулів до підвищення збирання податків;
- Створення сприятливих умов для підвищення ефективності виробництва;
- Зміцнення дохідної частини бюджету.
Тому весь сенс проведеної податкової реформи (згідно НК РФ) можна звести до декількох основних позиціях:
- Зниження податкового навантаження;
- Скорочення кількості податків;
- Зменшення кількості та впорядкування податкових пільг.
З 2005 року скасовано ПДВ на реалізацію земельних ділянок житлової нерухомості.
Не менш важливим є перехід з 1 січня 2005 року на принцип «країни на значення» у торгівлі з Україною, Казахстаном і Білоруссю. Тепер експорт нафти і газу в ці держави СНД розглядаються як нормальний експорт, і експортери отримали можливість пред'являти до відрахування відповідні суми податку на додану вартість, сплачених у РФ. Для реалізації цих заходів було ратифіковано кілька додаткових міждержавних угод.
Кардинальні зміни відбулися в податку на прибуток з 1 січня 2002р., Що визначено в гл.25 НК РФ. Сукупна ставка податку знижена з 35 до 24% з одночасним скасуванням усіх пільг.
З метою подальшої стабілізації податкового тягаря з 1 січня 2005 року знижено ставки єдиного соціального податку (ЄСП) і страхових внесків до Пенсійного фонду РФ. Такий підхід забезпечить реальне зниження ЕСН для роботодавців у тих галузях, де оплата праці невисока і які не могли скористатися регресивною шкалою оподаткування, і не секрет, що непомірна навантаження на фонд заробітної плати змушує багатьох роботодавців виплачувати «чорну» зарплату.
Змінилися і пропорції розподілу отриманого ЕСН:
- 20% (замість 28) - у федеральний бюджет;
- 3,2% (замість 4) - до Фонду соціального страхування;
- 0,8% (замість 0,2) - у Федеральний Фонд обов'язкового медичного страхування;
- 2% (замість 3,4) - у територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
У плані реалізації завдання зниження податкового тягаря також відбулося введення єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб у розмірі 13%. Найбільше зростання надходження доходів до бюджетної системи Росії стався 2001-2002рр. саме з цього податку, що дає підставу для висновку про прямий зв'язок між лібералізацією оподаткування та зростанням дохідних надходжень.
Серйозні зміни в рамках податкової реформи відбулися по акцизах, особливо щодо акцизів на нафтопродукти. У зв'язку зі скасуванням з 1 січня 2004 року податку на реалізацію ГМС, до переліку підакцизних товарів були включені дизельне паливо і автомобільні мастила, з 1 січня 2003р. - Прямогонний бензин.
Важливі зміни з 2004 року відбулися в системі майнових податків (податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб, земельний податок, податок з успадкування та дарування). Майнові податки повинні стати стабільним джерелом доходу регіональних і місцевих бюджетів, а принципи їх стягнення - стимулювати ефективне використання майна.
Проведена податкова реформа є основним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій.
Таким чином, у 2005 році в податкове законодавство РФ внесено досить багато змін і доповнень. Їх загальний напрямок - скорочення кількості податків, раціоналізація податкової системи та подальше зниження податкового навантаження.
ВИСНОВОК
Акумулюючи податки в бюджетному фонді, держава фінансує найважливіші напрямки життя та діяльності як суспільства в цілому, так і окремих індивідуумів: охорона здоров'я, освіта, культура, і мистецтво, правоохоронна діяльність, державне управління, інвестиційна діяльність в галузях промисловості і сільського господарства та багато іншого. Таким чином, держава за рахунок податків є платником різноманітних потреб її громадян.
Сучасна податкова система РФ введена в дію з 1 січня 1992 року на основі закону РФ «Про основи податкової системи в РФ», прийнятого 27 грудня 1991 року. Недосконалість цього закону пов'язане було поряд з безліччю її недоліків, перш за все з відсутністю єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування. З метою вирішення сформованих у податковій системі проблем в Росії з 1 січня 1999 року введена частина перша НК РФ.
Необхідність збереження обсягу доходів бюджетної системи в сучасних умовах і зниження податкового навантаження на економіку передбачає активізацію роботи з подальшого виявлення та використання додаткових фінансових ресурсів. Зокрема, стоїть завдання подальшого збільшення надходжень до бюджету податкових доходів за рахунок зростання рівня їх збирання, а цьому сприяє поліпшення економічної ситуації, вжиття додаткових заходів щодо адміністрування податкових доходів, зниження податкового тягаря.
Зміцнення доходної бази держави досягається в усьому світі у формі широкомасштабних або часткових податкових реформ, шляхом скасування старих і введення нових податків, зміни податкової бази, зміни співвідношення різних видів податків, маніпуляцією з прогресивним і пропорційним оподаткуванням - в чому і досягається вдосконалення податкових доходів.
Список літератури
1. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування .- М.: Фінанси, ЮНИТИ,
2. Бабич А.М., Павлова Л.М. Державні і муніципальні фінанси: підручник для вузів, - М.: Фінанси, ЮНИТИ,
3. Бюджетний кодекс України .- М.: «Омега-Л»,
4. Міляков Н.В. Податки та оподаткування .- М.: Фінанси і статистика, 2001р.
5. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / під ред. І.В. Горського .- 2-е вид. перераб. і доп .- М.: Фінанси і статистика, 2003р.
6. Шляхи вдосконалення податкової системи Російської Федерації. з 71-72 / / Податки та оподаткування, № 2, 2005
7. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: підручник. 2-е видання перероб. і доп .- М.: Инфра-М, 2002