Податкове законодавство РФ

1.Вступ. Деякі проблеми податкового законодавства у РФ на сучасному етапі. *

2.Действующій механізм обчислення і сплати ПДВ *

2.1.Содержаніе і призначення ПДВ *

2.2.Плательщікі податку *

2.3.Об'екти оподаткування *

2.4.Определеніе оподатковуваного обороту *

2.4.Об'екти, звільнені від сплати податку: *

2.5.Ставкі податку *

2.6.Порядок обчислення податку *

2.7.Срокі сплати податку та подання розрахунків *

2.9.Особенності обчислення податку організаціями, що надають платні послуги, у тому числі і населенню *

2.10.Особенності обчислення податку на додану вартість організаціями роздрібної торгівлі, громадського харчування та іншими організаціями, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок, винагород та інших зборів *

2.11.Особенності обчислення податку на додану вартість за операціями, що здійснюються фінансово - кредитними установами. *

2.12.Особенності обчислення податку на додану вартість по основних засобах і нематеріальних активів *

2.14.Порядок складання платниками розрахунків з податку на додану вартість *

2.16.Счета - фактури *

3.Практіка застосування податку на додану вартість за кордоном *

4.Список використаної літератури *

1.Вступ. Деякі проблеми податкового законодавства у РФ на сучасному етапі.

Основні причини бюджетної кризи мають відтворювальний характер і криються в накопичилися глибинних негативних явищах в економіці, які звужують базу оподаткування і знижують рівень надходження податкових доходів. Особливо оголили всю нестійкість соціально-економічного та фінансового становища країни рішення Уряду РФ і Банку Росії від 17 серпня 1998 року про девальвації обмінного курсу рубля, реструктуризації державних короткострокових зобов'язань, введення мораторію на валютні операції капітального характеру.

Разом з тим, що протягом останніх років виявляється тенденція до зниження частки податкових надходжень до бюджету і в порівнянні з створеної базою оподаткування. Це викликано односторонньо фіскальної податковою політикою держави, низьким рівнем податкової дисципліни, а також недоліками в роботі податкових, фінансових та банківських органів. Багато підприємств і організації приховують доходи, ухиляються від сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та державних позабюджетних фондів. У країні склалася багатоканальна система ухилення від податків шляхом заниження податкової бази, розрахунків векселями, приховування коштів на численних рахунках у різних банках, створення організаційних структур і схем руху грошей і розрахунків, що дозволяють ухилятися від сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету. Порушення податкового законодавства виявляються податковими органами при документальних перевірках більш ніж у половини перевірених платників податків.

Разом з тим прийняті податковими органами заходів щодо посилення контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення платежів до бюджету не завжди достатньо ефективні, найчастіше вони не перекривають шляхи ухилення від сплати податків і не змінюють істотно ситуацію зі збором податків. Особливо низькою залишається результативність заходів щодо зниження заборгованості платників податків перед бюджетом. Ускладнений і малопродуктивний контроль податкових органів у ряді сфер економіки та видів господарської діяльності (торгової, посередницької, фінансово-кредитній сфері, малому підприємництві, сфері обігу готівкових грошей). До теперішнього часу державі не вдалося взяти під контроль обіг алкогольної продукції, внаслідок чого втрати бюджету сягають кількох десятків мільярдів рублів.

У той же час одних тільки заходів щодо посилення податкового контролю, зміцнення податкової дисципліни недостатньо.

У податковому законодавстві, в практичному інструментарії обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету мають місце серйозні недоліки, що дають можливість недобросовісним платникам податків не виконувати своїх зобов'язань перед державою і призводять до істотних втрат для бюджету. До істотного збитку для бюджету призводять широко поширені порушення податкового та банківського законодавства в кредитних установах, правова неврегульованість багатьох питань банківського обслуговування податкових платежів.

Проблеми, пов'язані з частиною першою Податкового кодексу Російської Федерації, яка введена в дію з 1 січня 1999 року. Істотний недосбор податків пов'язаний насамперед з тим, що чинне законодавство не містить необхідних норм, що забезпечують повноту обліку платників податків. У середньому по країні близько 3% підприємств і організацій, зареєстрованих в органах державної реєстрації, не встають на податковий облік і, відповідно, не платять податків.

Крім того, приблизно 40% платників податків, які перебувають на податковому обліку, щорічно не представляють бухгалтерську і податкову звітність, а 10% підприємств і організацій представляють так звану нульову звітність. До прийняття частини першої Податкового кодексу Російської Федерації в податковому законодавстві не було чіткої норми про те, що платник податку повинен реєструватися в податковому органі за місцем свого знаходження. У результаті багато підприємств і організації вставали на податковий облік в тих регіонах та адміністративно-територіальних утвореннях, де вони сподівалися отримати і фактично отримували ті чи інші податкові пільги. Це послаблює контроль за платниками податків, призводить до недонадходження коштів до федерального бюджету, переливання фінансових ресурсів з одних регіонів в інші і защемлення в результаті цього інтересів окремих суб'єктів Російської Федерації, так як оподатковуваний база створюється на території одних регіонів, а податки зараховуються до бюджетів інших регіонів .

Передбачені штрафні санкції за ці порушення ліберальні і не сприяють в належній мірі підвищенню дисципліни платників податків. Крім того, встановлений термін, після якого виникає відповідальність за ухилення від взяття на облік в податковому органі, дає можливість здійснення організацією господарських операцій без постановки на податковий облік протягом більше трьох місяців після реєстрації з подальшою самоліквідацією для ухилення від сплати налогов.1

Необхідні законодавчі норми, що вводять тимчасові правові обмеження у діяльності підприємств, які ухиляються від сплати податків і мають протягом тривалого часу стійку, не знижується заборгованість по платежах до бюджету. Необхідно змінити положення федеральних законів про федеральні бюджетах на відповідний рік в частині податкових надходжень. В даний час обсяги надходження доходів по основних джерелах у цих законах не затверджуються, а лише визначаються як облікових показників. Такий характер показників бюджету не має сили законодавчої норми, обов'язковою до виконання. У зв'язку з цим невиконання намічених обсягів надходжень доходів не тягне за собою будь-яких правових наслідків для відповідних органів виконавчої влади.

Варто було б в одній зі статей федеральних законів про федеральні бюджетах передбачити норму, яка стверджує обсяги надходжень за видами податків та інших платежів, і ввести додатково правову норму, яка встановлює відповідальність відповідних органів виконавчої влади за забезпечення виконання затверджених завдань по доходах.

Однією з причин недонадходження податків у бюджет є широко поширена практика невиконання та несвоєчасного виконання кредитними організаціями доручень платників податків, а також інкасових доручень податкових органів на перерахування платежів до бюджету.

З 1 січня 1999 определено1, що порушення банком встановленого терміну виконання доручення платника податків або податкового агента на перерахування податку або збору або інкасового доручення податкового органу тягне стягнення пені або відповідно штрафу в розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування Банку Росії, але не більше 0,2% за кожен день прострочення.

Фіксування на зазначеному рівні розміру пені створює для кредитних організацій можливість отримання при певних умовах додаткових доходів у вигляді різниці між сумою отриманого процентного доходу і сплаченою сумою пені при затримці платежів і використанні не перераховані до бюджету або до позабюджетних фондів сум у якості кредитних ресурсів при мінімальній відповідальності за це.

З метою зміцнення платіжної дисципліни в країні необхідно підсилити заходи відповідальності кредитних організацій за невиконання доручень платників податків, однією з яких могло б стати запровадження у податкове законодавство норм, що передбачають, що порушення банком встановленого срокаісполненія доручення платника податків тягне стягнення штрафу в розмірі суми затриманого платежу, а також пені у розмірі однієї стоп'ятидесяти ставки рефінансування Банку Росії від несплаченої суми податку за кожний день прострочення з залученням керівників банківських установ до відповідної адміністративної відповідальності у вигляді штрафу.

Чинним законодавством не передбачено також механізм стягнення заборгованості комерційних банків за відсутності коштів на їх кореспондентських рахунках. Істотні втрати бюджетних коштів з цієї причини навіть за наявності грошових коштів на рахунках платників податків встановлені і в інших регіонах.

Кредитні організації не здійснюють належного контролю за дотриманням підприємствами і організаціями встановленого порядку роботи з готівкою, будучи в силу специфіки своєї комерційної діяльності не зацікавленими в проведенні цієї роботи.

Відповідно до вказівок Банку Росії до складу підприємств, що підлягають касового обслуговування, не включаються громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, і підприємства, за рахунками яких не було операцій по списанню або зарахуванню коштів протягом року, що також звужує сферу контролю за роботою господарюючих суб'єктів з готівкою.

Для припинення порушень встановленого порядку роботи з готівкою доцільне введення в податкове і банківське законодавство норм, що встановлюють штрафні санкції за здійснення розрахунків готівкою з іншими юридичними особами понад встановленого в Російській Федерації граничного розміру розрахунків готівкою, за недотримання не узгоджених з кредитною організацією умов витрачання надходять у касу підприємства готівкових грошей ііх використання без узгодження з обслуговуючим банком, а також за перешкоджання проведенню кредитними організаціями перевірок дотримання встановлених умов роботи з готівкою.

У цілому в Російській Федерації в даний час тільки 70% роздрібного товарообігу здійснюється з використанням касових апаратів. При цьому значна частина контрольно-касових машин не відповідає вимогам контролю за достовірністю даних про грошову виручку. У результаті відносно реально охоплена контролем готівкова грошова виручка менше третини роздрібного товарообігу. Практично без застосування контрольно-касових машин проводиться торгівля на речових, змішаних та продовольчих ринках, на яких за дев'ять місяців 1998 року реалізовано товарів більш ніж на 300 млрд рублів, а також міська торгівля з нестаціонарних торгових місць.

Закон "Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням" багато в чому застарів, не враховує нові аспекти ринку, що розвивається, не визначає в необхідному обсязі права і функції податкових органів з контролю за застосуванням контрольно-касових машин і відповідальність підприємств за допущені порушення .

У оподаткування за користування надрами також можуть бути внесені зміни. Определено2, що акцизи на окремі види мінеральної сировини, що видобувається з родовищ з відносно кращими гірничо-геологічними і економіко-географічними умовами, можуть вводитися Урядом РФ відповідно до Закону РФ "Про акцизах". Конкретні диференційовані по підприємствах ставки акцизів затверджуються Урядом РФ.

Необхідною внести, затвердити критерії віднесення багатопрофільних підприємств до геолого - розвідувальних, умови надання пільг геолого - розвідувальних підприємствам, використання додатково отриманих в результаті цього коштів, а також передбачити фінансові санкції за нецільове використання коштів, отриманих в результаті користування податковими пільгами.

Правильність обчислення податків при користуванні надрами залежить від умов, пов'язаних з платежами, визначених у ліцензіях на право користування надрами. Органи, що надають ліцензії, визначають ставки платежів нижче, ніж передбачено Необхідно законодавчо визначити норми умов, пов'язаних з платежами до бюджету. Загальні положення про платність надрокористування, не містять прямих положень про порядок платності попутних компонентів, що добуваються спільно з основним корисних копалин. Ці питання регулюються актами федеральних органів виконавчої влади, що допускають їх різне тлумачення і застосування, що призводить до втрат для бюджетів. Доцільно доповнити Закон РФ "Про надра" нормою, що вводить обов'язкову платність надрокористування по всіх корисних копалин, що добувається на ліцензованому ділянці.

Викладені питання, не вичерпують всіх проблем податкового законодавства, але вирішувати їх необхідно. Від цього багато в чому залежить забезпечення доходної частини бюджету і розвиток російської економіки.

2.Действующій механізм обчислення і сплати ПДВ

2.1.Содержаніе і призначення ПДВ

За джерелами сплати податки підприємств і організацій можна класифікувати за такими ознаками:

1. Податки стягуються з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);

2. Податки, що включаються до собівартості продукції (товарів, послуг);

3. Податки, які відносять на фінансові результати;

4. Податки, сплачувані з чистого прибутку.

Податок на додану вартість (ПДВ) стягується з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). ПДВ введений всіма розвиненими країнами, за винятком США, як непрямий податок і грає найважливішу роль в мобілізації доходів бюджету та регулювання товарного попиту.

До 1992 року в Росії діяв податок з обороту (представляв собою різницю між фіксованими державою роздрібними і оптовими цінами), який повинен бути реорганізований у процесі розвитку ринкових відносин. У нових умовах виключалася можливість формування бюджету в значній мірі за рахунок податку з обороту. У той же час держава повинна була мати стабільні джерела доходів бюджету, що й зумовило введення в Російській Федерації з 1 січня 1992 року податку на додану вартість. Тим самим у процес формування бюджету залучалися всі господарюючі суб'єкти, незалежно від організаційно-правових форм та форм власності. Основна функція ПДВ - фіскальна. Питома вага ПДВ у 1998 році в загальній сумі податкових доходів федерального бюджету становив близько 45%.

Податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

2.2.Плательщікі податку

Платниками податку на додану вартість є всі організації, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;

а) незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичних осіб,

б) підприємства з іноземними інвестиціями,

в) індивідуальні приватні підприємства,

г) філії, відділення та інші відокремлені підрозділи організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, самостійно реалізують товари;

д) міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи на території Російської Федерації.

2.3.Об'екти оподаткування

а) обороти з реалізації на території Російської Федерації товарів, виконаних робіт і наданих послуг;

б) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації відповідно до митних режимів, установлених митним законодавством Російської Федерації.

При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обороти по реалізації усіх товарів як власного виробництва, так і придбаних на стороні.

З метою оподаткування товаром вважається: продукція, в тому числі виробничо - технічного призначення; будівлі, споруди та інші види нерухомого майна; електро-і теплоенергія, газ, вода.

При реалізації робіт об'єктом оподаткування є об'єми виконаних будівельно - монтажних, ремонтних, науково - дослідних, дослідно - конструкторських, технологічних, проектно - вишукувальних, реставраційних та інших робіт.

При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання:

а) послуг пасажирського та вантажного транспорту, включаючи транспортування газу, нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії, послуг з навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, зберігання;

б) послуг по здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, в тому числі по лізингу;

в) посередницьких послуг;

г) послуг зв'язку, побутових, житлово - комунальних послуг;

д) послуг фізичної культури і спорту;

е) послуг по виконанню замовлень підприємствами торгівлі;

ж) рекламних послуг;

з) інноваційних послуг, послуг з обробки даних і інформаційному забезпеченню;

и) інших платних послуг, крім здачі в оренду землі.

До оборотів, оподатковуваним податком, відносяться також:

а) обороти з реалізації товарів всередині організації для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також своїм працівникам;

б) обороти з реалізації товарів в обмін на інші товари;

в) обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою іншим організаціям або фізичним особам, включаючи працівників підприємства;

г) обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.

2.4.Определеніе оподатковуваного обороту

Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих товарів обчислена:

- Виходячи з вільних цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;

- Виходячи з державних регульованих оптових цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;

- Виходячи з державних регульованих роздрібних цін і тарифів, що включають в себе податок на додану вартість.

При обчисленні оподатковуваного обороту по товарах, з яких стягуються акцизи, в нього включається сума акцизів.

У оподатковуваний оборот включаються також будь-які одержувані організаціями грошові кошти, якщо їх отримання пов'язані з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг, у тому числі суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт на рахунки в установи банків, або в касу, і суми, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари.

Податком на додану вартість обкладаються суми авансових платежів, отримані російськими організаціями від іноземних та російських осіб у рахунок майбутнього експорту товарів, робіт і послуг. Після підтвердження реального експорту товарів, робіт і послуг у встановленому порядку податок на додану вартість з авансів, отриманих російськими організаціями, підлягає заліку.

При реалізації придбаної продукції в її собівартість включаються вартість придбання, витрати на доставку, зберігання, реалізації та інші аналогічні витрати. За основними засобами, а іншому майну, за якими нараховується знос, приймається їх залишкова вартість.

Суми податків та інших платежів до бюджету, відносяться відповідно до чинного законодавства на собівартість продукції, не підлягають виключенню з обороту оподаткування при розрахунку податку на додану вартість.

Для будівельних, будівельно - монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом є вартість реалізованої будівельної продукції,

Роботи, виконані господарським способом, вартість яких не відноситься на витрати виробництва, оподатковуються у загальновстановленому порядку по мірі виконання і віднесення їх на рахунок 08 "Капітальні вкладення.

Під реалізованої будівельної продукцією слід розуміти обсяги реалізації, що відображаються за кредитом рахунка 46 "Реалізація продукції виходячи з методу визначення виручки від реалізації продукції, що встановлюється організацією при прийнятті облікової політики на звітний рік.

2.4.Об'екти, звільнені від сплати податку:

· Внутрішньозаводський оборот;

· Обороти вугледобувних та вуглепереробних підприємств;

· Кошти засновників, що вносяться до статутних фондів;

· Кошти, отримані у вигляді паю в натуральній і грошовій формі при ліквідації або реорганізації організацій у розмірі, що не перевищує їх статутного фонду;

· Бюджетні кошти, які надаються на поворотній та безповоротній основі з бюджетів різних рівнів на фінансування цільовим програм і заходів, а також доходи, отримані бюджетами різних рівнів за надання бюджетних коштів;

· Кошти, які передаються у благодійних цілях організаціям на потреби малозабезпечених, соціально незахищених категорій громадян;

Від податку на додану вартість звільняються зокрема:

· Експортуються за межі держав - учасників СНД товари, роботи, послуги;

· Товари і послуги, призначені для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно - технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними;

· Послуги міського пасажирського транспорту загального користування,

· Квартирна плата;

· Вартість викуповується в порядку приватизації майна державних і муніципальних підприємств, вартість придбаних громадянами житлових приміщень у будинках державного і муніципального житлового фонду (в порядку приватизації);

· Операції зі страхування і перестрахування, банківські операції, за винятком операцій з інкасації.

· Операції, пов'язані з обігом валюти, грошей, банкнот, які є законними засобами платежу (крім використання в цілях нумізматики), а також цінних паперів, крім брокерських та інших посередницьких послуг.

· Продаж поштових марок, лотерейних квитків;

· Дії, що виконуються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, а також мита і збори, що стягуються державними органами, та інші види платежів у бюджет і позабюджетні фонди, збір за видачу ліцензій на здійснення окремих видів діяльності та реєстраційний збір за видачу документів, що засвідчують право власності громадян на землю;

· Науково - дослідні та дослідно - конструкторські роботи, що виконуються за рахунок бюджету;

· Обороти казино, ігрових автоматів, виграші за ставками на іподромах;

· Ритуальні послуги;

· Обороти з реалізації конфіскованих, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі;

· Обороти по реалізації для подальшої переробки і руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів;

· Платні медичні послуги для населення, лікарські засоби, вироби медичного призначення, медична техніка, а також путівки до санаторно - курортні та оздоровчі заклади, заклади відпочинку, туристсько - екскурсійні путівки; медичні послуги для населення; лікарські засоби

· Товари, роботи, послуги, посередницьких послуг, що виробляються і реалізуються організаціями, в яких інваліди становлять не менше 50 відсотків від загальної чисельності працівників.

· Обороти з реалізації продукції засобів масової інформації, книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою;

· Пожежно - технічна продукція;

· Обороти з реалізації товарів магазинами безмитної торгівлі,

· Роботи та послуги з реставрації та охорони пам'яток історії та культури, що охороняються державою;

· Товари за переліком, звільняються від податку на додану вартість, відповідно до Закону Російської Федерації "Про податок на додану вартість" є єдиним на всій території Російської Федерації.

2.5.Ставкі податку

Ставки податку на додану вартість встановлюються в наступних розмірах:

а) 10 відсотків - по продовольчих товарах (за винятком підакцизних) за переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації і товарів для дітей з переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України.

10 відсотків - по зерну, цукру - сирцю; рибної борошні, риби і морепродуктів, реалізованим для використання в технічних цілях, кормовиробництва та виробництва лікарських препаратів;

б) 20 відсотків - по інших товарах, роботах, послугах, включаючи підакцизні продовольчі товари.

При реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами і тарифами, що включає в себе податок на додану вартість за ставками 20 відсотків або 10 відсотків застосовуються розрахункові ставки відповідно 16,67 відсотка і 9,09 відсотка.

2.6.Порядок обчислення податку

Податок на додану вартість на придбані сировину, матеріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, основні засоби та нематеріальні активи, а також роботи (послуги), що виконуються сторонніми організаціями, які використовуються для виробничих цілей, на витрати виробництва і обігу не відноситься, за винятком реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених від податку на додану вартість, по яких не здійснюється повернення (залік) податку, сплаченого постачальникам.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за придбані (оприбутковані) матеріальні ресурси (виконані роботи, надані послуги), вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету заготівельними, постачальницько - збутовими, оптовими і іншими організаціями (підприємствами), що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення (крім організацій роздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонного продажу товарів), визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам цих товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.

Суми податку на додану вартість у заготівельних, постачальницько - збутових, оптових та інших організацій (підприємств), що займаються продажем та перепродажем товарів, за що надійшли і оприбуткованих товарах, придбаних для перепродажу, приймаються до заліку після їх фактичної оплати постачальникам незалежно від факту реалізації цих товарів .

У випадках, коли в первинних облікових документах (рахунках, рахунках - фактурах, накладних, прибутково - касових ордерах, актах виконаних робіт тощо), що підтверджують вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), не виділена сума податку на додану вартість, то і в розрахункових документах (доручення, вимоги - доручення, вимоги, реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива) обчислення її розрахунковим шляхом не проводиться. Тому вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), включаючи передбачуваний по них податок на додану вартість, оприбутковується платником податку на балансових бухгалтерських рахунках 10 "Матеріали" і ін на всю суму пред'явленого рахунку з наступним списанням у встановленому порядку на витрати виробництва обігу.

2.7.Срокі сплати податку та подання розрахунків

Податок на додану вартість сплачується:

а) щомісяця, виходячи з фактичних оборотів, з реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий календарний місяць в строк не пізніше 20 числа наступного місяця - організаціями з середньомісячними платежами від 3000 тис. рублів до 10000 тис. рублів,

При цьому організації з середньомісячними платежами понад 10000 тис. рублів сплачують за термінами 15-го, 25-го і 5-го числа наступного місяця декадні платежі в розмірі однієї третини суми податку, належної до сплати в бюджет за останнім місячним розрахунком з подальшими перерахунками за терміну 20-го числа місяця, наступного за звітним, виходячи з фактичних оборотів по реалізації.

Якщо обчислена за місячним розрахунком сума податку перевищить суму, обчислену до сплати декадними платежами, сума доплати за результатами перерахунків вноситься платником до бюджету не пізніше терміну, встановленого для подання місячного розрахунку, тобто 20 числа наступного місяця, а підприємствами залізничного транспорту та зв'язку - 25 числа наступного місяця.

У випадках, коли сума податку, обчислена за місячним розрахунком, виявиться менше суми, сплаченої подекадно, сума різниці зараховується на сплату майбутніх чергових платежів або повертається платнику за його письмовою заявою в 10-денний термін;

щоквартально, виходячи з фактичних оборотів, з реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий квартал у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, - підприємствами з середньомісячними платежами податку до 3000 тис. рублів.

Додатково нараховані суми податку на додану вартість та фінансові санкції перераховуються платниками податків до бюджету в 5-денний строк з дня вручення платнику акта перевірки (з нарахуванням пені у загальновстановленому порядку у разі утворення заборгованості бюджету на окремі дати).

Платники у строки, встановлені для сплати податку за звітний період, подають податковим органам за місцем свого знаходження розрахунки.

Терміни подання місячного або квартального розрахунку, а відповідно і строки сплати податку за ці періоди, що припадають на вихідний (неробочий) або святковий день, переносяться на перший робочий день після вихідного або святкового дня.

При поданні платниками податків розрахунків (декларацій) поштою, датою подання слід вважати дату здачі розрахунку на пошту.

Міністерству фінансів Російської Федерації надається право встановлювати:

Для документального підтвердження пільг з оподаткування експортованих за межі територій держав - учасниць СНД товарів як власного виробництва, так і придбаних, а також експортуються за межі територій держав - учасниць СНД робіт і послуг, платники податків у термін не пізніше 180 днів з дати оформлення вантажної митної декларації на вивіз вантажу в режимі експорту регіональною митницею представляють до податкових органів розрахунки з додатком документів, що підтверджують реальний експорт товарів.

До подання документів, що підтверджують законність застосування пільги з оподаткування товарів, що експортуються та вищезазначених послуг, платники податків не відображають у своїх податкових деклараціях зазначені операції.

Платники податків протягом 10 днів з дати випуску товару відповідно до митного режиму експорту митним органом, що виробляли митне оформлення товару, документально інформують податковий орган, в якому вони зареєстровані, про вивезення товару в зазначеному режимі. Документ підписується керівником та головним бухгалтером організації (підприємства).

Після закінчення 180 днів з дати випуску товарів регіональними митними органами в режимі експорту і непідтвердження реального експорту товарів, робіт і послуг зазначені поставки товарів, виконані роботи та надані послуги не повинні розглядатися в режимі пільгування, та підлягають обкладанню податком на додану вартість з відповідним відображенням зазначених операцій у податкових деклараціях.

Суми ПДВ повинні бути відображені в оподатковуваний обороті на день, наступний після закінчення 180 днів, і включені до податкового розрахунку поточного звітного періоду.

Якщо після закінчення 180 днів платником податків надаються документи, що обгрунтовують право на отримання експортної пільги, донараховані і стягнені до бюджетів суми податку повертаються зазначеним платникам податків - експортерам.

У цьому випадку несвоєчасне включення платником податку до податкового розрахунку сум податку на додану вартість є підставою для застосування до платників податків ответственності3

2.8.Особенності обчислення податку на додану вартість з транспортних перевезень

Платниками податку з транспортних перевезень є:

а) управління залізниць, виробничі об'єднання залізничного транспорту. При цьому підсобно - допоміжні підприємства, не пов'язані з експлуатаційної (перевізної) діяльності залізниць, є самостійними платниками податку на додану вартість за здійснюваними ними видами діяльності;

б) авіакомпанії, аеропорти, об'єднані авіазагони, авіаційно - технічні бази та інші організації (підприємства) цивільної авіації;

в) пароплавства, порти, загони аварійно - рятувальних робіт, басейнові управління морських шляхів та інші підприємства морського і річкового транспорту;

г) виробничі підприємства та об'єднання автомобільного транспорту.

Обкладенню податком підлягає виручка, отримана за перевезення вантажів, пасажирів, багажу, вантажобагажу і пошти.

У оподатковуваний оборот по авіапідприємствам включаються кошти від продажу авіаквитків тільки в частині послуг з перевезень вантажів, пасажирів, багажу і вантажобагажу, що надаються власними силами даних авіапідприємств.

Кошти, виручені від продажу авіаквитків інших авіапідприємств за укладеними договорами, є об'єктом оподаткування у авіапідприємств, які безпосередньо здійснюють ці перевезення.

Податком на додану вартість обкладаються також всі види платних послуг, що надаються пасажирам на вокзалах, у поїздах, портах, аеропортах (за надання постільних речей у поїздах, проживання в кімнатах відпочинку, матері і дитини, зберігання багажу та вантажобагажу, надання послуг з оренди вантажних і пасажирських вагонів, літаків, вертольотів, приміщень).

2.9.Особенності обчислення податку організаціями, що надають платні послуги, у тому числі і населенню

За послуг, ціни на які встановлюються з включенням до них вартості матеріалів і запасних частин, а також при виконанні послуг без оформлення квитанцій при договірних формах організації праці (ремонт та виготовлення взуття, послуги перукарень, пралень, хімчисток тощо) оподатковуваний оборот визначається виходячи з виручки, отриманої від надання цих послуг. Обчислення податку здійснюється за ставкою в розмірі 16,67 відсотка до оподатковуваного обороту.

2.10.Особенності обчислення податку на додану вартість організаціями роздрібної торгівлі, громадського харчування та іншими організаціями, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок, винагород та інших зборів

У організацій роздрібної торгівлі оподатковуваним оборотом є:

а) по товарах, включаючи імпортні, реалізованим за вільним роздрібними цінами, - сума різниці між цінами реалізації товарів і цінами, за якими вони оплачуються постачальникам, включаючи суму податку. У такому ж порядку обчислюється оподатковуваний оборот по товарах, що реалізуються за регульованими роздрібними цінами, сформованими з відпускних цін промисловості з урахуванням податку та торговельної надбавки;

б) по товарах, що реалізуються за державними регульованими роздрібними цінами, придбаним за цінами з урахуванням податку, за вирахуванням торговельних знижок, - сума торгових знижок. При реалізації товарів, за якими проводиться дотування з бюджету, оподатковуваним оборотом є також сума торгових знижок.

Обчислення податку здійснюється за розрахунковими ставками у розмірі 16,67 відсотка і 9,09 відсотка до зазначеного вище оподатковуваного обороту.

Торговельна надбавка (знижка) застосовується до цін, що включає в себе податок на додану вартість.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету цими організаціями, визначається у вигляді різниці між сумами податку, обчисленими з реалізованого торгового накладення за відповідними розрахунковими ставками, і сумами податку, сплаченими постачальникам матеріальних ресурсів, вартість яких відноситься на витрати обігу.

При наявності роздільного аналітичного обліку товарів у розрізі встановлених ставок податку на додану вартість обчислення та сплата податку провадяться виходячи з отриманого доходу від реалізації товарів кожного виду по відповідним розрахунковим ставками.

У разі відсутності аналітичного обліку за видами товарів, що реалізуються обчислення та сплата податку на додану вартість виробляються з отриманого доходу за ставкою 16,67 відсотка.

Біржі визначають суму податку:

а) за ставкою в розмірі 16,67 відсотка і 9,09 відсотка з доходу, отриманого у вигляді комісійного збору з операцій, що здійснюються на біржових торгах;

б) за ставкою в розмірі 20 відсотків оподатковується плата за надання на обмежений термін брокерських місць, за право участі в торгах, вартість інформаційно - комерційних та інших платних послуг.

2.11.Особенності обчислення податку на додану вартість за операціями, що здійснюються фінансово - кредитними установами.

Сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету банками та кредитними установами за звітний період, повинна визначатися як різниця між сумами податку, отриманими за оподатковуваними даним податком операцій та послуг, та сумами податку, сплаченими підприємствам і організаціям по товарах робіт, послуг, вартість яких включається до складу витрат кредитної установи з основної діяльності в частині, що припадає на оподатковувані обороти. Такий порядок розрахунку податку на додану вартість застосовується при веденні бухгалтерського обліку як оподатковуваних, так і неоподатковуваних операцій.

2.12.Особенності обчислення податку на додану вартість по основних засобах і нематеріальних активів

Суми податку на додану вартість, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів.

2.13.Ответственность платників та контроль податкових органів

Відповідальність за правильність і своєчасність сплати податку до бюджету покладається на платників та їх посадових осіб.

Контроль за повнотою, правильністю та своєчасністю внесення податку здійснюється податковими органами відповідно до законодавства Російської Федерації.

Платник податків має право самостійно до перевірки податкових органів внести виправлення в раніше представлені податкові розрахунки.

За сумами податку, додатково підлягає сплаті до бюджету, платник податку подає у відповідні податкові інспекції додаткові податкові розрахунки окремо за кожний податковий період, в якому виробляються уточнення. У цих податкових розрахунках за відповідними рядками вказується тільки сума виявленої різниці, у порівнянні з раніше представленими розрахунками.

2.14.Порядок складання платниками розрахунків з податку на додану вартість

Розрахунки з податку на додану вартість складаються на підставі журналів - ордерів, відомостей, машинограм і інших регістрів бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей, реалізації продукції та інших активів, а також даних про обороти з реалізації продукції, відображених на рахунках 46 "Реалізація продукції (робіт , послуг) ", 47" Реалізація і інше вибуття основних засобів ", 48" Реалізація інших активів ".

У зазначених вище регістрах бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей і по реалізації продукції повинні міститися крім інших необхідних реквізитів дані по оборотах виходячи із застосовуваних цін на підставі розрахункових документів, реєстрів і первинних облікових документів (рахунків, рахунків - фактур, накладних, актів виконаних робіт) , товарно - транспортних накладних та інших відвантажувальних документів, а також в окремій графі показуються суми податку на додану вартість.

Підрахунок цих документів здійснюється у строки, встановлені для сплати податку на додану вартість.

При цьому повинен бути забезпечений роздільний облік по товарах оподатковуваним за різними ставками і неоподатковуваних податком на додану вартість.

2.16.Счета - фактури

Рахунки - фактури є обов'язковим документом для всіх платників податку на додану вартість при здійсненні операцій з реалізації товарів як оподатковуваних податком на додану вартість, так і не оподатковуваних податком, на підставі яких здійснюється контроль податкових органів за правильністю та повнотою сплати податку до бюджету.

Як виняток, не складають рахунки - фактури фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, малі підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, нотаріуси, у тому числі займаються приватною практикою, оскільки всі ці категорії не є платниками податку на додану вартість.

З введенням рахунків - фактур затвердженої форми зберігаються всі діючі форми розрахункових і первинних облікових документів.

Особливу увагу слід звертати на правильність заповнення та ведення книги продажів.

У книзі продажів повинні бути чітко зафіксовані всі обороти, відображені в головній книзі за кредитом рахунків 46, 47, 48, а також журналах - ордерах і відомостях.

При реалізації організаціями товарів за цінами нижче собівартості або за цінами фактичної собівартості рахунок - фактура виписується за ціною фактичної реалізації товарів. При цьому одночасно для цілей оподаткування на суму різниці між ринковою ціною даного товару і фактичною ціною реалізації виписується рахунок - фактура у єдиному екземплярі з відображенням сум недоотриманого податку на додану вартість і реєструється в книзі продажів із зазначенням по графі 1 "доплата за реалізацію нижче собівартості" .

Якщо російське підприємство сплачує податок на додану вартість за іноземне підприємство - нерезидента. У цьому випадку рахунки - фактури складаються у двох примірниках російськими підприємствами - покупцями, які сплачують до бюджету ПДВ за рахунок коштів, що перераховуються іноземним підприємствам, одночасно із складанням платіжних документів на перерахування виручки іноземним підприємствам - постачальникам згідно з укладеними договорами. Оформлення рахунків - фактур з позначкою "сплата за іноземного постачальника - нерезидента" російським підприємством - покупцем здійснюється на повну суму виручки за реалізовані іноземним підприємством - нерезидентом товари з виділенням податку. Другий примірник складеного рахунку - фактури зберігається у російського підприємства, як у постачальника, в журналі обліку видавали рахунків - фактур (як підстава для нарахування ПДВ) і підлягає реєстрації у нього в книзі продажів з позначкою "сплата за іноземного постачальника - нерезидента" у момент фактичного перерахування коштів іноземному підприємству.

Перший примірник складеного ним же рахунку - фактури зберігається у російського підприємства, як у покупця, в журналі обліку одержуваних рахунків - фактур і є підставою для заліку (відшкодування) ПДВ у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації.

При складанні рахунків - фактур при реалізації товарів за договорами комісії або доручення, слід мати на увазі наступне.

Власник товарів (комітент) при передачі товарів комісіонеру становить рахунку - фактури із зазначенням ціни, за якою товари приймаються на позабалансовий облік у комісіонера.

Отримані від комітента рахунку - фактури за переданими для реалізації товарах зберігаються у комісіонера в журналі обліку одержуваних рахунків - фактур. При відвантаженні товару, прийнятого на комісію, комісіонер повинен скласти рахунку - фактури від свого імені з вказівкою повної ціни продажу товару, включаючи комісійну винагороду.

Після перерахування власнику товару належної йому суми виручки за реалізований товар комісіонер робить відповідний запис у книзі покупок на підставі рахунку - фактури, раніше отриманого від комітента.

Особливе місце займають транспортні транзитні перевезення. Рахунки - фактури по транспортним витратам, що не включаються у відпускну ціну продукції заводів - виробників, відшкодовують перевізнику за рахунок одержуваної від покупця виручки, повинні виписуватися безпосередньо постачальниками послуг (перевізниками) на ім'я покупця цих транспортних послуг, оскільки оплата їх споживачем виробляється понад узгоджених відпускних цін .

Реєстрація рахунків - фактур, отриманих від постачальників, у книзі покупок проводиться з метою визначення суми податку на додану вартість, що підлягає заліку (відшкодуванню) в порядку, передбаченому чинним законодавством, і передбачає підведення підсумків за кожний звітний податковий період, які є контрольними сумами при заповненні розрахунку (декларації) з податку на додану вартість. При цьому слід звернути увагу на те, що суми податку на додану вартість по придбаних і оплачених товарах приймаються до заліку (відшкодуванню) у покупця тільки при наявності рахунків - фактур, що підтверджують вартість придбаних товарів, та відповідних записів у книзі покупок.

З метою запобігання необгрунтованих виплат з бюджету за фальшивими рахунками - фактурами не допускається застосування їх факсимільних копій. В якості офіційного підтвердження автентичності виписує рахунки - фактури є оригінальний відбиток печатки організації, зареєстрованої в установленому порядку.

3.Практіка застосування податку на додану вартість за кордоном

За кордоном податок на додану вартість (ПДВ) розглядається в якості багатоступеневого всеосяжного податку, що поширюється на всі стадії процесу виробництва і розподілу і включає в свою базу всі види товарів і послуг. ПДВ - це податок залікового типу, що виключає кумулятивний * ефект оподаткування, оскільки дає можливість зареєстрованим як платники цього податку фірмам віднімати суми, сплачені зареєстрованим постачальникам-платникам ПДВ, із сум виручки за реалізацію товарів або послуг. З точки зору міжнародних відносин ПДВ "орієнтований на пункт призначення", тобто товари і послуги оподатковуються в країні призначення або місці їх споживання, а не за місцем походження або виробництва. Нарешті, ПДВ є різновидом податку на споживання.

До достоїнств ПДВ західні експерти традиційно відносять передусім його нейтральність по відношенню до ситуації в країні системі виробництва і розподілу товарів і послуг. Зокрема, на відміну від податку з обороту, ПДВ не залежить від кількості посередників при русі товару за товаропровідної мережі від виробника до кінцевого споживача. ПДВ нейтральний по відношенню до технології виготовлення товару. Іншими словами, він не залежить від того, є технологія трудомісткою, капіталомісткої або наукоємної. ПДВ не залежить від конкретної організаційно-правової форми підприємств, що беруть участь у виробництві й розподілі товарів і послуг. За інших рівних умовах незалежно від того, де був зроблений продукт - у державному чи приватному секторі, на крупній або на дрібній фірмі - сума податку залишається однією і тією ж. Все це, на думку західних експертів, є відмінною рисою "правильного, справедливого" податку в країнах, де оптимальний розподіл ресурсів визначається вільною грою ринкових факторів.

Нейтральність ПДВ виявляється щодо моменту споживання товару чи послуги, будь це негайне або відкладене споживання. Хоча ПДВ скорочує абсолютну величину прибутку від накопичень, він не зменшує чистий норму прибутку. Інші податки, як, наприклад, податок на дохід, скорочують чисту норму прибутку, оскільки податком обкладається як сума депозиту, так і відсоток по ньому. У цьому сенсі ПДВ є податком, стимулюючим інвестиції, а отже, і економічне зростання.

У більшості країн Європи ПДВ є гнучким і стабільним джерелом поповнення державних бюджетів. Надходження по лінії ПДВ складають в середньому приблизно 0,4% ВВП на один відсоток ставки ПДВ. Зміна ставки негайно призводить до зміни доходу бюджету.

У країнах Європейського Союзу (ЄС) ПДВ відіграє важливу роль, оскільки він сприяє реалізації однієї з основних цілей Союзу: забезпечення вільного переміщення товарів, послуг, людей і капіталу в межах Союзу. У ЄС прийняті схеми адміністрування ПДВ, що дозволяють здійснити точне нарахування і відшкодування цього податку на експортовані товари та послуги, завдяки чому вони залишають країну вільними від оподаткування. Однак, прибувши в країну призначення, імпортовані товари і послуги обкладаються ПДВ так само, як і вітчизняні. Це властивість ПДВ дозволяє створити однорідну податкове середовище для товарів і послуг, що вийшли на міжнародний ринок, ефективно протидіючи прагненню держав використовувати національні системи оподаткування в протекціоністських інтересах. Якщо яка-небудь країна дійсно має намір стати повноправним членом світового ринку, її податкова система не повинна дисонувати з міжнародним порядком.

У більшості країн РЕВ податок на додану вартість був введений після розпаду "соціалістичного табору". Після зникнення Радянського Союзу ПДВ був введений і в країнах колишнього СРСР. У всіх країнах ПДВ розглядався в якості екстреної заходи мобілізації коштів у національні бюджети в умовах інфляції. У міру зміцнення зв'язків з ЄС країни колишнього РЕВ, які стали називатися країнами Центральної і Східної Європи та Балтії, переглядали свої податкові системи в частині ПДВ у бік більш тісної ув'язки з директивами ЄС.

В умовах адміністративно-командної економіки в країнах колишнього "соціалістичного табору" оподаткування товарів зазвичай зводилося до розрахунку різниці між директивно встановленими роздрібними цінами і витратами на виробництво. Ця різниця у вигляді "податку" надходила у державну скарбницю. Іншими словами фактично діяв певний механізм перерахування коштів з рахунків державних підприємств до державного бюджету.

У різних країнах колишнього СРСР та РЕВ склалися різні системи ставок ПДВ (див. таблицю). Розкид ставок становить від 18% до 25%, причому максимальна ставка 25% діє в Угорщині. Ця країна запровадила у себе ПДВ першою серед країн колишнього "соціалістичного табору", в Угорщині на частку ПДВ припадає близько 22% всіх податкових надходжень, що становить 8,6% ВВП.

ПДВ у країнах колишнього СРСР і Ради економічної взаємодопомоги

При оцінці "справедливості" розподілу тягаря ПДВ, лягає на платників податків, зазвичай виходять з постулату, що впровадження ПДВ переносить основне податкове навантаження на споживача, який несе тягар ПДВ пропорційно своїм витратам на оподатковувані товари і послуги. Виходячи з цього, податок на додану вартість, що охоплює в тому числі і сферу роздрібної торгівлі, обкладаються всю номенклатуру товарів і послуг, що стягується за єдиною ставкою, за визначенням виходить прогресивним, якщо відносити його до обсягу споживання платника податків. Однак якщо віднести цей податок до доходів платника податку, ПДВ стає регресивним.

Регулювати вплив ПДВ на платників податків прийнято за рахунок введення звільнень від його сплати, або оподаткування за нульовою або за зниженою ставкою товарів, що споживаються в основному бідними верствами населення, або за рахунок застосування підвищеної ставки для предметів розкоші, споживаних багатими. Цей принцип лежить в основі застосування систем декількох ставок оподаткування податком на додану вартість, диференційованих залежно від видів оподатковуваних товарів і послуг. Кількість ставок ПДВ в різних країнах різне. У більшості країн, в податкових системах яких застосовуються диференційовані ставки ПДВ, їх три: дві ненульових - базова і знижена, плюс нульова ставка. Ряд товарів і послуг звільняються від ПДВ. У той же час у деяких країнах існує єдина ненульова ставка ПДВ. А, наприклад, у Швеції існують три ненульових ставки ПДВ: 25%, 12% і 6%. За ставкою 12% у Швеції обкладаються продаж продуктів харчування, послуги готелів, пасажирські перевезення, за ставкою 6% - продаж газет і ряд товарів і послуг у сфері культури. Серед європейських країн саме Швеція і Данія виділяються найбільш високою базовою ставкою ПДВ 25%. Ці країни традиційно характеризуються найбільш важкої загальної податковим навантаженням.

У своїх податкових системах набір з двох ненульових ставок ПДВ застосовують п'ять країн: Чехія, Угорщина, Польща, Румунія, Словаччина. У цих п'яти країнах знижена ставка ПДВ застосовується до товарів і послуг цілком певних категорій - це продукти харчування, лікарські препарати, газети, книги, пасажирські перевезення. Однак на відміну від інших країн ЄС в Чехії, Словаччини, Польщі та Угорщини за зниженою ставкою оподатковуються електропостачання і опалення житла. У Чехії, Словаччині, Румунії за зниженою ставкою ПДВ оподатковуються об'єкти нового житлового будівництва, чого немає в країнах ЄС. Знижені ставки ПДВ у тих же Чехії і Словаччини застосовуються до широкого спектру послуг. На відміну від країн ЄС у країнах колишнього РЕВ не обкладаються ПДВ деякі види основних продуктів харчування, медикаментів. Жодна з країн не застосовує підвищені ставки ПДВ на предмети розкоші. Оподаткування податком на додану вартість за підвищеною ставкою предметів розкоші було типовим для багатьох країн ЄС до того моменту, поки воно повсюдно не було скасовано в 1992 році.

За висновками західних експертів, досвід країн ЄС свідчить не на користь збільшення кількості ставок ПДВ, а також звільнення від ПДВ певних категорій товарів і послуг. Одним з обгрунтувань цього є висновок: з-під оподаткування ПДВ продуктів харчування номенклатури обов'язкового мінімуму не є ефективним засобом надання допомоги малозабезпеченим верствам населення. Дослідники приходять до висновку, що звільнення від ПДВ мало що дає в плані скорочення відмінностей в доходах окремих верств суспільства. Проведений аналіз показує, що хоча малозабезпечені категорії населення витрачають на придбання продуктів харчування відносно велику частину своїх доходів, в абсолютних одиницях багаті витрачають значно більше. Тому від звільнення від ПДВ продуктів харчування виграють насамперед забезпечені люди, що, природно, не сприяє полегшенню життя малозабезпечених. Підтверджуючі цей висновок дослідження були нещодавно проведені в Швеції (однієї з найбагатших країн Європи) і в Ірландії (традиційно вважалася найменш багатою).

Згідно з результатами досліджень, створювана ПДВ навантаження виявляється прогресивною, якщо виходити від споживання, і, навпаки, регресивною, якщо виходити від доходів платника податків. Цікавим виявився і результат, відповідно до якого будь-яка зміна ставок оподаткування товарів першої необхідності (тобто перехід до нульової, зниженою або базової ставки або навпаки) справляло несподівано слабкий вплив на структуру споживання платника податків. Дослідники пояснюють це зближенням структур споживання товарів першої необхідності верствами населення, мають різні рівні доходів. Але в такому випадку виходить, що застосування ставок оподаткування, диференційованих по різних категоріях товарів, насправді слабо сприяє вирівнюванню рівня життя різних верств населення.

Таким чином, виділення певних категорій продовольства до групи оподатковуваних не за базовою ставкою не тягне за собою перерозподілу податкового навантаження, проте одночасно ускладнює адміністрування податку і, отже, знижує його збирання. Цю ж аргументацію можна привести і по відношенню до лікарських препаратів.

Попит на друковану продукцію - книги, газети, журнали - характеризується еластичністю по відношенню до величини доходу платників податків. Зниження ставки ПДВ до нуля або звільнення товарів цієї категорії від ПДВ лише посилює його регресує вплив.

Гарним прикладом, на перший погляд, добрих намірів, проте, насправді неправильно орієнтованою системою диференціації ставок ПДВ, є Польща. У цій країні знижена ставка ПДВ застосовується до дитячого одягу, взуття, дитячим косметичним товарах, дитячому спортивному інвентарю (лиж, велосипедів). Але багато з цих товарів цілком підходять для використання малорослим дорослими людьми. По-друге, від цієї пільги виграють і багаті батьки. По-третє, в Польщі малозабезпечені люди зазвичай купують товари дитячої номенклатури в магазинах "Секонд-Хенд", де вони не обкладаються ПДВ. У результаті пільги з ПДВ, покликані полегшити долю низькооплачуваних верств населення, це завдання не вирішують.

З іншого боку, диференційовані ставки ПДВ значно ускладнюють роботу як податківців, так і підприємств, насамперед у дрібному бізнесі. В ідеалі підприємство, що займається продажами широкої номенклатури товарів, що оподатковуються за різними ставками, повинно вести окремий облік по різних групах товарів. Часто зробити це буває важко. Якщо ж не робити цього, то для оцінки податкових зобов'язань доводиться використовувати методи розрахунку поставлений показників господарської діяльності, що на Заході не дуже вітається. До того ж, при застосуванні диференційованих ставок ПДВ виникає ще одна несправедливість. Вона пов'язана з тим, що витрати на ведення податкового обліку розподіляються непропорційно доходами платників податків: дрібні підприємства з більш низькими доходами несуть в цьому відношенні щодо більш важку навантаження.

Системи диференційованих ставок ПДВ неминуче створюють ще одну проблему, а саме: проблему контролю правильності класифікації товарів за категоріями ставок оподаткування. У Польщі від постачальників товарів потрібно вказувати в рахунку-фактурі код приналежність товару до тієї чи іншої категорії за ставкою ПДВ (базова ставка, знижена ставка, нульова ставка). При розширенні номенклатури товарів їх податковий облік та перевірка правильності адміністрування податку неминуче перетворюються в тяжкий тягар, як для платника податків, так і для інспекторів податкового відомства. У результаті система диференційованих ставок стає додатковим джерелом конфліктів, неминуче виникають після податкових перевірок, коли той чи інший товар був віднесений до помилкової, на погляд податкового інспектора, категорії за ставкою ПДВ.

Яскравим прикладом того, як диференціація ставок ПДВ веде до ускладнення життя одночасно платників податків та податківців, є ситуація в Чехії. У цій країні більшість товарів оподатковується за базовою ставкою, а більшість послуг - за зниженою. У результаті, якщо товари та послуги реалізуються одночасно (у разі проведення монтажних робіт, наприклад), величина обсягу реалізації повинна бути розбита на дві складові. До того ж, відповідно до інструкції, в разі якщо товарна частина в обсязі реалізації переважає, ПДВ із усього обсягу реалізації повинен нараховуватися за базовою ставкою. І навпаки. Приблизно те ж саме відноситься до Словаччини. З позицій західного підходу до податкового адміністрування такі податкові системи абсолютно не відповідають сучасним вимогам прозорості та простоти "податкової конструкції".

Найбільш дика ситуація з точки зору рівномірності розподілу податкового навантаження ("прогресивності оподаткування"), виникає у разі застосування оподаткування за нульовою ставкою. По-перше, нульова ставка ПДВ (якщо, звичайно, мова йде не про експорт, де застосування нульової ставки обов'язково) усуває основна перевага ПДВ - обкладання всіх посередників по всьому ланцюжку руху товару від моменту виробництва до точки кінцевого споживання. По-друге, оподаткування за нульовою ставкою завжди є джерелом застосування платниками податків різних схем уникнення від оподаткування. По-третє, податкове відомство включається в дорогу роботу по збору і подальшого відшкодування податку, абсолютно нічого не дає для бюджету.

Застосування системи диференційованих ставок ПДВ не сприяє полегшенню положення незаможних верств населення. Тому західні фахівці рекомендують шукати інші підходи. На їхню думку, доля людей, доходи яких повністю залежать від соціальної допомоги держави, могли б полегшити додаткові соціальні виплати, якщо суми таких виплат вдалося б збільшити за одночасного посилення навантаження з ПДВ та скорочення прибуткового податку. Досвід застосування систем диференційованих ставок в різних країнах показує, що в більшості з них ці системи, будучи один раз встановленими, потім залишаються без змін. І, тим не менш, західні експерти рекомендують країнам колишнього РЕВ внести зміни до системи ПДВ: ввести під оподаткування все раніше звільнені від ПДВ товари і послуги, залишивши в цій категорії тільки соціально значущі (охорона здоров'я, освіта, соціальну допомогу) або поєднані з невиправдано складним податковим адмініструванням (фінансові послуги, страхування, житлове будівництво). Товари та послуги, в даний час звільнені від ПДВ, пропонується перевести в категорію оподатковуваних за базовою або зниженою ставкою. Одночасно рекомендується всі продукти харчування, а також безалкогольні напої обкладати податком за єдиною ставкою, базовою або зниженою. Послуги в ресторанах і готелях обкладати податком за тією ж ставкою, що й продукти харчування. Такий підхід дозволить виключити необхідність диференціації податкового обліку з різних видів споживання послуг, скажімо, обідів в ресторані чи виїзних обідів з доставкою додому або в офіс, роздільно враховувати оплату харчування та проживання і т.д. Всі види енергопостачання незалежно від категорії споживача пропонується обкладати податком за єдиною ставкою. А для коригування податкового навантаження використовувати акцизи. Лікарські препарати, продукцію медичної промисловості, друковану продукцію, пасажирські перевезення, готельні послуги рекомендується обкладати податком за єдиною (можливо, зниженою) ставкою.

Практично в усіх розглянутих країнах з метою скорочення витрат малий бізнес звільняється від необхідності реєстрації платником ПДВ. Підприємства малого бізнесу незалежно від того, чи займаються вони виробництвом або торгівлею, можуть бути звільнені від необхідності реєстрації платником ПДВ, якщо їхній оборот не перевищує встановленого рівня. Такий підхід обгрунтовується тим, що витрати на адміністрування ПДВ як з боку платника податків, так і податкового відомства в розрахунку на одиницю обороту в малому бізнесі виявляються непропорційно вище, ніж в середньому або великому.

Малі підприємства, що прийняли рішення не реєструватися в якості платника ПДВ, позбавляються права заліку сплаченого вхідного ПДВ. Це в