Облікова політика підприємства 7

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку [6,. С. 203].
При цьому порядок організації бухгалтерського обліку повинен встановлювати спосіб його ведення і ступінь централізації (за наявності в організації філій), структуру бухгалтерії. Технологія обробки облікової інформації прямо залежить від ступеня автоматизації облікових процесів. У додаток доцільно винести загальний перелік і форми складаються бухгалтерських регістрів та інструкції щодо їх заповнення. Порядок проведення інвентаризації повинен визначати перелік майна і зобов'язань, що підлягають інвентаризації, дати і строки проведення планових інвентаризацій. Внутрішній контроль, як правило, здійснюється в організаціях силами контрольно-ревізійної комісії або підрозділами внутрішнього аудиту, діяльність яких регламентується відповідним положенням. Оскільки документообіг і робочий план рахунків є досить об'ємні документи, їх слід включити в додаток до облікової політики. Також у складі програм слід привести застосовувані в організації (розроблені нею в порядку доповнення атрибутів типових форм або повністю) форми первинних документів, за якими не передбачені типові форми, форми внутрішньої бухгалтерської звітності (в першу чергу, це актуально для організацій, що мають складну внутрішню структуру і розгалужену мережу філій), а також форми зовнішньої бухгалтерської звітності, розроблені на основі зразків, рекомендованих Мінфіном Росії. Безпосередньо в обліковій політиці доцільно встановити критерій істотності показників для розкриття в складі бухгалтерської звітності.
Методичний розділ облікової політики визначає:
- Методи оцінки активів і зобов'язань організації. Активи та зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відособленості);
- Методи визнання доходів і витрат організації. В даний Податковим кодексом передбачено два методи:
- Метод нарахування - доходи і витрати визнаються в обліку в міру їх виникнення, тобто в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від факту їх оплати;
- Касовий метод - доходи і витрати визнаються в обліку в день надходження або вибуття грошових коштів в якості оплати за угодою. Цей метод на даний час в Росії застосовується рідко через можливість застосування спрощеної системи оподаткування).;
- Методи калькулювання собівартості. Визначення собівартості продукції або послуги а також собівартості виробничих ресурсів. Калькулювання виробляється на основі облікових та розрахункових витрат і на основі структури цих витрат. Розрахунок структури витрат спирається на розуміння типу виробництва, виду виробництва, завантаження підприємства, інших «допоміжних» процесів (таких як маркетинг, логістика тощо) і залежно від категорії виробництва.
Такий короткий перелік питань, що розглядаються не повинен вводити в оману - методичний розділ завжди буває об'ємним, і саме він визначає правила обліку в організації. Оскільки облікова політика конкретизує способи обліку та оцінки практично всіх активів і зобов'язань організації, доцільно згрупувати їх за будь-якою ознакою, наприклад:
в послідовності нумерації рахунків бухгалтерського обліку (основні засоби (рахунок 01) та їх амортизація (рахунок 02), дохідні вкладення в матеріальні цінності (рахунок 03), нематеріальні активи (рахунок 04) та їх амортизація (рахунок 05), витрати на НДДКР (рахунок 04) і т. д.);
в послідовності відображення показників у складі бухгалтерського балансу за статтями (у міру підвищення ліквідності - нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення і т. д.);
в послідовності їх виникнення в процесі життєдіяльності організації (капітальні вкладення, основні засоби, нематеріальні активи, результати НДДКР і т. д.), а також у будь-якому іншому порядку, зручному для організації [10,. с. 214].
Слід зазначити, що наведені елементи організаційно-технічного та методичного розділів облікової політики не є вичерпними. Організації вправі розширювати їх, доповнюючи іншими підрозділами.
1.2 Формування облікової політики
При формуванні облікової політики передбачається що:
- Активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відособленості);
- Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності);
- Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики);
- Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).
Облікова політика організації повинна забезпечувати:
- Повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (вимога повноти);
- Своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);
- Велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);
- Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);
- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);
- Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності) [11,. С. 172].
При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу.
Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.

2 РОЗКРИТТЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ
2.1 Причини зміни та зміни в обліковій політиці підприємства
Згідно з п. 4 с. 6 Закону № 129-ФЗ зміна облікової політики може здійснюватися у випадках:
- Зміни законодавства Російської Федерації;
- Зміни нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку;
- Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку;
- Істотної зміни умов діяльності організації.
З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року.
При цьому особливий акцент робиться на те, що прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Але за останні кілька років російські бухгалтери звикли до того, що перед настанням нового фінансового року в організації повинен бути оформлений наказ про внесення змін до облікової політики. Більше того, щоб не вносити численні поправки, зміни формулювань і нумерації пунктів тощо, значне число організацій просто щорічно затверджують нову облікову політику на наступний рік, в якій частина положень повністю повторюють аналогічні положення "торішньої" облікової політики, а інші - оновлюються повністю або частково. Такі дії стали настільки звичними, що абсолютно девальвували принцип послідовності застосування облікової політики. Це обумовлено тим, що щорічно змінюються (створюються) відразу кілька ПБО. Одночасно триває реформа системи оподаткування та змінюється цивільне законодавство. Все це відповідає двом першим з передбачених випадків зміни облікової політики.
Внесення до облікової політики змін, викликаних зміною законодавства та інших нормативних актів, що не суперечить положенням Закону № 129-ФЗ. Однак окремі нормативні акти у результаті тривалої процедури їх узгодження і затвердження публікуються вже після настання нового фінансового року, хоча містять вказівку про вступ їх в силу з 1 січня зазначеного фінансового року. Виникає колізія - облікова політика, передбачувана до застосування в році, що наступив, вже сформована і затверджена в установленому порядку, згідно із законодавством внесення змін допускається тільки після закінчення року, що наступив, одночасно знову затверджений нормативний акт вимагає його виконання в поточному році. У такій ситуації організація може надійти за формальною ознакою і застосовувати до завершення поточного фінансового року облікову політику, затверджену в установленому порядку до його початку. Однак у цьому випадку бухгалтерська звітність організації буде сформований без врахування вимог вже чинного ПБО. Це може призвести до того, що показники звітності не будуть порівнянні з аналогічними показниками інших організацій, а це в свою чергу, може вплинути на фінансове становище організації (потенційні інвестори або партнери не зможуть отримати достовірну інформацію, необхідну їм для прийняття рішень). У цій ситуації, на думку Богаченко В.М.: «доцільно все ж таки внести необхідні зміни в діючу облікову політику, не чекаючи настання нового звітного року»
Два останніх із зазначених випадків, в яких допускається зміна облікової політики (в загальному порядку, тобто з початку наступного фінансового року), конкретизовано у п. 16 ПБУ 1 / 2008, а саме:
- Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;
- Суттєва зміна умов діяльності організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т. п.
Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що були раніше, або виникли вперше в діяльності організації [16,. С. 348].
На практиці це означає, що протягом звітного року в діючу облікову політику, можна вносити зміни, тобто поповнювати її склад новими положеннями щодо розділів і об'єктів обліку, які раніше не зустрічалися в діяльності організації, і тому порядок їх бухгалтерського обліку не регламентувався в даній організації. Під це правило не підпадає ситуація з введенням в дію нового ПБО, так як вона встановлює нові правила відображення об'єктів і операцій у бухгалтерському обліку і звітності, а самі об'єкти та операції до цього моменту вже присутні в господарській діяльності організації. Зміни облікової політики підприємства
Встановлений ПБУ 1 / 2008 порядок розкриття облікової політики змін майже не зазнав.
Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н було затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), яка набирає чинності з 1 січня 2009 року. У цілому дане положення аналогічно як і раніше, чинним в даний час ПБУ 1 / 98, однак містить і ряд нововведень.
По-перше, на відміну від раніше діючого порядку облікова політика організації може змінюватися і не з початку року, якщо це обумовлено причиною такої зміни (п. 12 ПБУ 1 / 2008). Дана зміна нормативно закріплює порядок, фактично застосовуваний досить давно. Слід пам'ятати, що ще в 2006 році, коли набув чинності наказ Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н, фінансове відомство роз'яснювало, що нова редакція ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» застосовується щодо об'єктів, прийнятих до обліку в 2006 році (листи Мінфіну РФ від 20.06.2006 № 07-05-06/148, від 02.06.2006 № 07-05-06/133 та ін), хоча самі зміни були опубліковані тільки в кінці січня 2006 року.
По-друге, додано положення про те, що за відсутності в нормативних актах певних способів ведення обліку з конкретного питання формування облікової політики в цій частині здійснюється не тільки виходячи з ПБО, а й виходячи з Міжнародних стандартів фінансової звітності. Таким чином, при розробці положень облікової політики бухгалтеру необхідно буде орієнтуватися також і на вимоги МСФЗ.
По-третє, більш докладно регламентований, залишившись по суті аналогічним, порядок розкриття наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності.
Нове ПБО про зміну оціночних значень.
Тим же наказом Мінфін Росії затвердив нове, 21-е ПБУ - ПБО 21/2008 «Зміни оціночних значень», також вступає в силу з початку 2009 року. Положення вводить нове для російських стандартів бухгалтерського обліку поняття «оціночні значення» і визначає їх приблизний склад. Зокрема, оцінними значеннями визнаються величини резервів (по сумнівних боргах і ін), строки корисного використання основних засобів і нематеріальних активів та ін
При формуванні облікової політики на 2009 рік, таким чином, організації потрібно буде визначити, в які терміни і в якому порядку буде здійснюється тестування кожного з відображених у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності оціночних значень на необхідність їх зміни.
Розглянемо нові зміни у нормативних документах, які відбулися за 2008 рік та зміни, які потрібно внести в обліковій політиці на 2009 рік.
Нові правила встановлюють, що результат зміни оцінного значення відображається у складі доходів або витрат організації у поточному (а при необхідності - і в майбутніх) періоді, крім зміни, безпосередньо впливає на величину капіталу організації. В останньому випадку така зміна безпосередньо коригує відповідну статтю (статті) капіталу. Природно, що будь-яка зміна оцінних значень (і його наслідки) організації необхідно розкрити в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
Так у ПБО 15/2008 «облік витрат за позиками і кредитами», яке набирає чинності з бухгалтерської звітності 2009 року, на відміну від раніше затвердженого ПБУ 15/01 регулює тільки порядок обліку витрат за позиками і кредитами, але не порядок обліку самих кредитів і позик. Зокрема, в ньому відсутнє положення, що дозволяє враховувати заборгованість по довгостроковому позикою або кредиту, до погашення якої залишається менше року, в складі довгострокової до моменту її погашення (при цьому обов'язок поділу заборгованості на довгострокову і короткострокову, відображена в затверджених Наказом Мінфіну РФ від 22.07 .2003 № 67н зразках форм бухгалтерської звітності, як і раніше зберігається).
Нововведенням ПБУ 15/2008 є можливість враховувати нараховані відсотки або дисконт за позиковими зобов'язаннями (у тому числі цінних паперів) як у міру їх нарахування відповідно до умов договору, так і рівномірно протягом терміну дії договору позики або виплати грошових коштів за векселем. Свій вибір організації необхідно закріпити в обліковій політиці. При цьому слід враховувати, що застосування другого (рівномірного) способу визнання відсотків дозволяє зблизити бухгалтерський і податковий облік, оскільки п. 8 ст. 272 НК РФ для цілей оподаткування прибутку передбачено аналогічний порядок.
Як і раніше включаються у вартість інвестиційного активу відсотки за позиками та кредитами, залученими для його створення та / або придбання. Тому організації в обліковій політиці, як і раніше, слід визначити критерії визнання активу інвестиційним. У той же час нововведенням ПБУ 15/2008 є встановлена ​​ним обов'язок організації включати у вартість інвестиційного активу в тому числі і відсотки по позиках (кредитам), отриманим на спільні цілі, якщо вони фактично використані у зв'язку з придбанням (спорудженням) інвестиційного активу.
Так у ПБО 11/2008 «Інформація про пов'язаних сторін» з'явилося в середині 2008 року і має застосовуватися вже при складанні річної бухгалтерської звітності за 2008 рік, тим не менш багато організацій врахують його вимоги при формуванні облікової політики тільки на 2009 рік. Головна зміна торкнулося складу осіб, зобов'язаних застосовувати ПБО: якщо раніше ПБУ 11/2000 «Інформація про афільованих осіб» поширювалося тільки на акціонерні товариства, то ПБУ 11/2008 зобов'язані застосовувати всі комерційні організації, крім кредитних (як і раніше його можуть не застосовувати малі підприємства).
При формуванні облікової політики організація, яка застосовує ПБУ 11/2008, повинна, як мінімум, визначити:
- Перелік осіб, які є пов'язаними сторонами організації, та / або принципи включення в цей перелік юридичних і фізичних осіб;
- Конкретний склад і форму розкриття (в тому числі порядок подання) інформації, що підлягає розкриттю відповідно до ПБО 11/2008;
- Порядок побудови аналітичного обліку, що забезпечує отримання інформації щодо пов'язаних сторін, яка підлягає розкриттю організацією.
Новий порядок застосування нелінійного методу нарахування амортизації для цілей оподаткування прибутку.
Федеральним законом від 22.07.2008 № 158-ФЗ були внесені зміни в ст. 257-259, а також запроваджено нові ст. 259.1-259.3 НК РФ, які встановили, в тому числі, новий порядок нарахування амортизації з використанням нелінійного методу.
З 1 січня 2009 року амортизація нелінійним методом буде нараховуватися не по кожному основному засобу, а сумарно по кожній амортизаційної групі (підгрупі). Для розрахунку місячної суми амортизації сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) множиться на норму амортизації, певну Кодексом для відповідної групи, і ділиться на 100. При цьому щомісячно сума нарахованої амортизації зменшує сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) [9,. С. 469].
У зв'язку з цим зміною при розробці облікової політики для цілей оподаткування на 2009 рік платники податків, які збираються застосовувати нелінійний метод нарахування амортизації, повинні передбачити відображення в аналітичних регістрах податкового обліку всієї інформації, передбаченої частиною третьою ст. 323 НК РФ, зокрема:
- Про вжиті організацією терміни корисного використання основних засобів і нематеріальних активів;
- Про суму нарахованої амортизації за амортизируемим основних засобів і нематеріальних активів за період з дати початку нарахування амортизації до кінця місяця, в якому таке майно реалізовано (вибуло), - для об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом;
- Про суму нарахованої амортизації і сумарному балансі кожної амортизаційної групи і кожної амортизаційної підгрупи (при застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації);
- Про залишкової вартості об'єктів майна, що амортизується, що входять в амортизаційні групи (підгрупи), при вибутті об'єктів, що амортизується.
На закінчення хотілося б нагадати, що зміни облікової політики на рік, наступний за 2008 звітним, згідно п. 23 ПБО 1 / 98 та п. 25 ПБУ 1 / 2008 оголошуються в пояснювальній записці, що входить до складу річної бухгалтерської звітності організації.
2.2 Питання, що розглядаються облікової політикою
Умовно всю сукупність вирішуються за допомогою облікової політики питань можна розділити на методичні та організаційно-технічні.
Методичні питання облікової політики організації впливають на порядок формування фінансових результатів діяльності організації та на оцінку її фінансового стану.
Організаційно-технічні питання облікової політики організації включають прийоми і методи організації технологічного процесу роботи бухгалтерсько-фінансової служби підприємства, спрямовані на успішне виконання завдань, що стоять перед інформаційною системою, що забезпечує процес прийняття економічних рішень.
Для з'ясування питань, які повинні бути вирішені в рамках облікової політики, організація повинна в першу чергу визначити сукупність способів, необхідних їй для відображення в бухгалтерському обліку та звітності фактів її господарського життя.
Іншими словами, організація повинна при формуванні облікової політики розглядати не всі теоретично можливі факти господарського життя, а лише ті, які мають місце в діяльності організації або плануються в найближчому майбутньому.
Облікова політика може бути доповнена у зв'язку з виникненням в організації фактів, що не мали місця раніше. Тому немає необхідності передбачати наперед всі події і намагатися їх формалізувати в рамках облікової політики [19,. С. 127].
Наприклад, організація не здійснює та не планує здійснювати лізингові операції. У зв'язку з цим немає необхідності розглядати в обліковій політиці способи оцінки лізингового майна, порядок нарахування по ньому амортизації і т.п.
Наступний крок - аналіз стану нормативної бази з бухгалтерського обліку та формування ставлення організації до наявних норм. Тут вирішуються три завдання:
1) вибір варіанта обліку з варіантів, запропонованих законодавцем;
2) оцінка організацією нормативно встановлених способів обліку;
3) виявлення фактів господарського життя організації, норми щодо яких взагалі відсутні в системі нормативного регулювання.
Якщо організація визнає, що спосіб бухгалтерського обліку, встановлений нормативними документами, дозволяє організації достовірно і повно відобразити господарські операції, то немає необхідності такий спосіб розглядати в обліковій політиці. Він буде діяти «за замовчуванням». Якщо ж нормативно встановлений спосіб з яких-небудь причин не дозволяє організації адекватно відобразити факти її господарського життя або норма в законодавстві відсутнє, виникає необхідність оцінити ситуацію, що склалася, виробити і обгрунтувати спосіб обліку - або новий, або відмінний від існуючого, - скориставшись нормою ст. 13 Закону «Про бухгалтерський облік»
Аналіз тексту чинного законодавства та практичного досвіду дозволяє зробити висновок про перелік питань, які повинні вирішуватися на рівні організації при формуванні облікової політики.
Наказ по обліковій політиці організації повинен містити конкретну інформацію щодо обгрунтування наступних груп питань:
• вибрані організацією способи бухгалтерського обліку, варіантність яких передбачена нормативними документами з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності більш високих рівнів регулювання (як правило, другого рівня системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації);
• способи бухгалтерського обліку, опис яких відсутня в документах вищих рівнів;
• способи бухгалтерського обліку, принципи яких визначені вищестоящими нормативними документами, а організація стверджує особливості їх застосування, виходячи з специфіки умов господарювання - галузевої приналежності, структури, розмірів і т.п.;
• способи бухгалтерського обліку, які встановлені нормативними документами з бухгалтерського обліку Російської Федерації, але не дозволяють організації достовірно відобразити її майновий стан та фінансові результати, тому вона застосовує інші способи бухгалтерського обліку;
• способи бухгалтерського обліку, варіантність яких обумовлена ​​суперечностями і недосконалістю чинного бухгалтерського законодавства, коли представляється досить складним визначити законодавчі пріоритети того чи іншого способу [5,. С. 281].
Таким чином, з огляду на різноманітність господарської діяльності, можна припустити, що ефективне регулювання порядку відображення всіх господарських ситуацій неможливо за визначенням. Бухгалтерське законодавство, йдучи по шляху зближення з міжнародними стандартами формування фінансової звітності, поступово відмовляється від жорсткого нормативного регулювання відображення в обліку та звітності окремих господарських операцій. При цьому ставка робиться на підвищення професійного рівня бухгалтера, який повинен вести облік і формувати звітність, виходячи з декларованих принципів обліку і умов господарювання організації, а не тільки на основі норм, встановлених державою.

2.3 Питання щодо складання облікової політики та ведення бухгалтерського обліку
Ведення бухгалтерського та податкового обліку організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, викликає великий інтерес на практиці. Це пов'язано з тим, що Федеральним законом від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організаціям, які застосовують спрощену систему оподаткування, дозволено не вести бухгалтерський облік господарських операцій. А головою 26.2 «Спрощена система оподаткування» передбачено, що організації-платники єдиного податку зобов'язані вести облік доходів і витрат на підставі первинних документів. Також багато питань в організацій-спрощенців пов'язано з необхідністю складати облікову політику.
Згідно з п. 3 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 р. організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. Проте в цьому ж пункті сказано, що «організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік».
Це пов'язано з тим, що залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів - один із ключових показників для організацій, які перебувають на ССО. Залишкова вартість ОЗ і НМА для цілей застосування ССО береться за даними бухгалтерського обліку і представляє собою різницю між первісною вартістю і нарахованою амортизацією за кожним об'єктом основних засобів.
Мінфін РФ у своєму листі від 18.09.2008 р. № 03-11-04/2/140 «Облік основних засобів при УСН» повідомив наступне:
«Згідно з п. 4 ст. 346.13 Податкового кодексу РФ, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, визначаються відповідно до ст. 346.15 і подп. 1 і 3 п. 1 ст. 346.25 Кодексу, перевищили 20 млн руб. (Індексовані на коефіцієнт-дефлятор) і (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п.п. 3 та 4 ст. 346.12 і п. 3 ст. 346.14 Кодексу, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам.
Вищевикладене поширюється як на платників податків, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, так і на платників податків, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.
Крім того, на підставі п. 3 ст. 34.16 Кодексу у разі, якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
Статтею 4 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» встановлено, що організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку.
При цьому зазначені організації ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів, а також визначають їх залишкову вартість у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, тобто відповідно до норм Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, і Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н ».
У тому випадку, якщо за підсумками якого-небудь із звітних періодів або всього року залишкова вартість перевищить 100 млн руб., Організація зобов'язана перейти на загальну систему оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено таке перевищення (п. 4 ст. 346.13 НК РФ ). При цьому залишкова вартість основних засобів і НМА складаються разом.
Приклад
Організація «А» переведена на сплату ССО. Станом на 30.09.2008 р. залишкова вартість основних засобів становила 90 000 000 руб. і НМА - 20 000 000 крб. Отже, організація зобов'язана з початку кварталу, в якому допущено перевищення, перейти на загальний режим оподаткування.
Поряд з урахуванням ОС і НМА організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані вести облік касових операцій. На це прямо зазначено в п. 4 ст. 346.11 Податкового кодексу РФ, де сказано, що «для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують УСНО, зберігається діючий порядок ведення касових операцій».
Іншим обмеженням для застосування спрощеної системи оподаткування є величина отриманого доходу.
Так, якщо за підсумками кварталу, півріччя, дев'яти місяців або року дохід платника податку, що застосовує спрощену систему оподаткування, перевищить ліміт, встановлений п. 4 ст. 346.13 Податкового кодексу, то вона зобов'язана перейти на загальний режим оподаткування. У редакції Закону від 21.07.2005 № 101-ФЗ даний граничне значення доходу встановлено у розмірі 20 000 000 рублів. Причому ця величина також підлягає щорічній індексації на коефіцієнт-дефлятор.
Величина граничного розміру доходів платника податку за наслідками звітного (податкового) періоду, що обмежує право переходу на ССО, з 1 січня 2009 дорівнює 26 800 000 руб. (20 000 тис. руб. × 1,34).
У цьому випадку бухгалтерський облік за час застосування ССО у поточному році організації доведеться відновлювати (Лист від 18.09.2008 р. № 03-11-04/2/140).
Якщо організація здійснює діяльність, перекладену на сплату ЕНВД, і одночасно застосовує спрощену систему оподаткування, то їй також доведеться вести бухгалтерський облік в цілому по організації, так як діяльність, що підпадає під сплату ЕНВД, не звільнена від ведення обліку.
Після закінчення фінансового року результати діяльності товариства з обмеженою відповідальністю має затвердити загальні збори учасників цього Товариства. Для цього необхідно представити дані, що підтверджують ці результати, і, звичайно, зробити це простіше за все, використовуючи дані саме бухгалтерського обліку.
Якщо спрощену систему оподаткування застосовує акціонерне товариство, то йому також доведеться вести бухгалтерський облік в повному обсязі. Це пов'язано з тим, що, відповідно до Федерального закону від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (далі Закон «Про акціонерні товариства»), на підставі даних бухгалтерської звітності акціонерними товариствами приймається ряд рішень.
Відповідно до п. 1 ст. 42 Закону «Про акціонерні товариства» товариство має право за результатами діяльності приймати рішення про виплату дивідендів. Джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток товариства, яка визначається за даними бухгалтерської звітності. Однією з умов, коли Товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів, є - «якщо на день прийняття такого рішення вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу, і резервного фонду, й перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення »(ст. 42 Закону« Про акціонерні товариства »).
Отже, для прийняття рішення про виплату дивідендів акціонерам товариство зобов'язане:
- По-перше, розрахувати величину чистого прибутку, яка визначається за даними бухгалтерської звітності товариства (п. 2 ст. 42 Закону «Про акціонерні товариства»);
- По-друге, за даними бухгалтерського обліку розраховується вартість чистих активів товариства (п. 3 ст. 35 Закону «Про акціонерні товариства»). Засновники АТ можуть прийняти рішення про збільшення розміру статутного капіталу. Однак це можливо лише в тому випадку, якщо сума, на яку збільшується статутний капітал, не перевищує різниці між вартістю чистих активів і сумою статутного та резервного капіталів (п. 5 ст. 28, подп. 4, 5 ст. 35 Закону «Про акціонерні товариства »).
На затвердження загальних зборів акціонерів представляється бухгалтерська звітність товариства (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закону «Про акціонерні товариства»). Нарешті суспільство зобов'язане зберігати документи бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності (п. 1 ст. 89 Закону «Про акціонерні товариства»).
На підтвердження цієї думки можна навести Лист Мінфіну РФ від 19.09.2008 р., в якому сказано наступне:
«Статтею 4 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ« Про бухгалтерський облік »встановлено, що організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку.
Вищеназвані організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому гл. 26.2 Податкового кодексу РФ.
При цьому вищезгадані організації ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, тобто відповідно до норм Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, і Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н.
Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації.
Однак якщо федеральні закони встановлюють будь-які обов'язки вищеназваних платників податків, пов'язані з веденням бухгалтерського обліку, то ці платники податків для виконання відповідних вимог повинні вести бухгалтерський облік в тій частині, яка забезпечує виконання ними даних вимог.
Разом з тим щодо подання бухгалтерської звітності господарськими товариствами вважаємо за необхідне зазначити таке.
Норми законодавства про акціонерні товариства (ст. 97 Цивільного кодексу України, ст. 88 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства») зобов'язують акціонерне товариство вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність, щорічно публікувати для загального відома річний звіт , бухгалтерський баланс, рахунок прибутків і збитків. Відповідно до п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 48, п. 3 ст. 52 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ річна бухгалтерська звітність відноситься до інформації (матеріалів), що підлягає обов'язковому затвердженню на загальних річних зборах акціонерів і наданої особам, які мають право на участь у загальних зборах акціонерів.
Крім того, норми законодавства про товариства з обмеженою відповідальністю (п. 3 ст. 91 Цивільного кодексу України, ст. Ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю ») зобов'язують товариство з обмеженою відповідальністю вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність товариства, а також затверджувати розподіл прибутків і збитків. Відповідно до п. 2 ст. 49 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ у разі публічного розміщення облігацій та інших емісійних цінних паперів товариство зобов'язане щорічно публікувати річні звіти і бухгалтерські баланси.
У разі невідповідності положень законодавства про бухгалтерський облік, акціонерного законодавства та законодавства про товариства з обмеженою відповідальністю слід виходити з того, що законодавство про бухгалтерський облік встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку для всіх юридичних осіб. При цьому законодавство про акціонерні товариства та про товариства з обмеженою відповідальністю є спеціальним. У зв'язку з цим у розглянутому випадку варто застосовувати положення Цивільного кодексу РФ і вищеназваних федеральних законів.
Враховуючи викладене, акціонерні товариства та товариства з обмеженою відповідальністю, які перейшли на застосування спрощеної системи оподаткування, відповідно до Цивільного кодексу РФ і федеральних законів від 26.12.1995 № 208-ФЗ і від 08.02.1998 № 14-ФЗ, на нашу думку, зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати бухгалтерську звітність у загальновстановленому порядку ».
Враховуючи вищевикладене, можна визнати, що ведення повноцінного бухгалтерського обліку організаціями, що застосовують спрощений режим оподаткування, є обов'язковим і доцільним.
Якщо організація, що перейшла на спрощену систему оподаткування, веде бухгалтерський облік у повному обсязі, то й облікову політику їй необхідно розробляти в повному обсязі. Причому як для цілей бухгалтерського, так і податкового обліку.
Облікова політика для бухгалтерського обліку.
Починаючи з 2009 р. наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н затверджено нове ПБУ 1 / 2008, що регулює правила формування і розкриття облікової політики організацій (крім бюджетних і кредитних).
Відповідно до п. 3 ст. 5 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності.
Прийнята організацією облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку (п. 3 ст. 6 ФЗ «Про бухгалтерський облік) і застосовується послідовно з року в рік. Отже, організація не повинна щорічно видавати новий наказ про облікову політику.
Згідно з п. 4 ст. 6 Федерального закону № 129-ФЗ прийнята організацією облікова політика може змінюватися тільки в певних випадках, а саме: при зміні законодавства РФ чи нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності. З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року.
Крім того, п. 16 ПБУ 1 / 98 дозволяє вносити в облікову політику зміни в наступних випадках:
1) при розробці організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку;
2) при істотній зміні умов діяльності організації. Як правило, такі зміни бувають пов'язані з реорганізацією підприємства (злиттям, приєднанням, поділом, виділенням, перетворенням), зі зміною власників, видів діяльності і т.д.
Перш за все, в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку необхідно відобразити, в якому обсязі організація буде вести бухгалтерський облік. Тут можливі наступні способи: або в повному обсязі, тобто за всіма господарськими операціями, або тільки по основних засобів і НМА.
При будь-якому способі ведення бухгалтерського обліку організація у своїй обліковій політиці повинна встановити ліміт вартості активів зі строком корисного використання більше 12 місяців, що включаються до складу матеріально-виробничих запасів, а також спосіб нарахування амортизації по ОС і НМА.
Согласнопункту 5 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів»: «Активи, щодо яких виконуються умови, передбачені в пункті 4 цього Положення, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20 000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом ».
Отже, в обліковій політиці в обов'язковому порядку необхідно встановити ліміт «малоцінних» ОС та вказати, на якому балансовому рахунку вони будуть враховуватися (рахунок 10 або 01).
Якщо організація прийме рішення враховувати активи вартістю не більше 20 000 руб. на балансовому рахунку 01 «Основні засоби», то їх вартість буде погашатися через амортизацію протягом встановленого строку корисного використання.
Якщо «малоцінні» активи будуть обліковуватися на рахунку 10 «Матеріали», то списати їх вартість до витрат можна в момент передачі їх в експлуатацію.
Згідно з пунктом 18 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів" нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
1) лінійний спосіб;
2) спосіб зменшуваного залишку;
3) спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
4) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Облік нематеріальних активів встановлено ПБУ 14/2000, затв. наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 91н. Відповідно до п. 15 Положення амортизація нематеріальних активів проводиться одним з наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:
1) лінійний спосіб;
2) спосіб зменшуваного залишку;
3) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Також в обліковій політиці необхідно вказати, яким способом будуть встановлюватися строки корисного використання ОС і НМА.
У бухгалтерському обліку термін корисного використання визначається організацією при прийнятті об'єкта ОЗ до бухгалтерського обліку.
Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів», визначення строку корисного використання об'єкта ОЗ проводиться виходячи з:
1) очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
2) очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
3) нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди) (п. 20 ПБУ 6 / 01).
Строки корисного використання НМА встановлюються одним з таких способів:
1) строк дії патенту, свідоцтва та інших обмежень;
2) очікуваний термін використання НМА;
3) термін, встановлений виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт.
У тому випадку, якщо по НМА неможливо визначити термін корисного використання, то норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на 20 років, але не більше терміну діяльності організації.
Організації-«спрощенці» у своїй обліковій політиці повинні відобразити правила документообігу.
Даний розділ викликає багато питань у бухгалтерів при складанні облікової політики, так як в господарській діяльності організацій використовується велика кількість первинних облікових документів.
Під документообігом слід розуміти створення всередині організації, а також одержання від інших організацій документів, прийняття їх до обліку, обробку та передачу в архів.
У даному розділі облікової політики організація стверджує систему документообігу, яка регламентує наступні питання:
1) порядок створення первинних облікових документів;
2) контроль правильності заповнення форм первинних облікових документів;
3) порядок і терміни передачі первинних облікових документів у бухгалтерію;
4) порядок передачі первинних облікових документів в архів.
Графік документообігу може бути оформлений схемою або переліком робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних кожним підрозділом підприємства, установи, а також усіма виконавцями із зазначенням взаємозв'язку документів та строків виконання робіт.
Обов'язковою в обліковій політиці для всіх «спрощенців» є відображення порядку та строків проведення інвентаризації майна та зобов'язань.
Згідно зі ст. 12 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань.
Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації за винятком випадків, коли її проведення є обов'язковим. Нагадаємо, що проведення інвентаризації обов'язково у наступних випадках:
1) при передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
2) перед складанням річної бухгалтерської звітності;
3) при зміні матеріально відповідальних осіб;
4) при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
5) у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
6) при реорганізації або ліквідації організації;
7) в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
При проведенні інвентаризації необхідно керуватися Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. Наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49.
При встановленні термінів проведення інвентаризації необхідно враховувати, що Методичні вказівки дозволяють проводити інвентаризацію основних засобів один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років.
Ті організації, які не ведуть бухгалтерський облік у повному обсязі, також проводять інвентаризацію ОЗ і НМА відповідно до вимог облікового законодавства.
Якщо організація, яка застосовує ССО, веде бухгалтерський облік у повному обсязі, то у своїй обліковій політиці вона повинна відобразити:
1) робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
2) форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.
Згідно з п. 9 Положення по веденню бухгалтерського обліку, робочий план рахунків бухгалтерського обліку розробляється організацією на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, що затверджується Мінфіном Росії. При цьому робочий план рахунків бухгалтерського обліку має містити такі синтетичні та аналітичні рахунки, які необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності.
Згідно з п. 2 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік» «всі первинні облікові документи приймалися на облік за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Якщо форма документа не передбачена в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, цей документ повинен містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб ».
Отже, якщо організація у своїй діяльності використовує будь-які первинні документи, уніфікована форма яких законодавством не передбачена, то використовувані зразки цих документів необхідно привести в якості додатку до наказу про облікову політику.
З 1 січня 2009 р. організації повинні вказати в обліковій політиці всі види первинних документів, які застосовуються організацією для відображення фактів господарської діяльності, а не тільки ті, по яких немає уніфікованих форм, як було передбачено раніше.
Одним з елементів облікової політики є метод оцінки сировини, матеріалів і покупних товарів.
Згідно з п. 2 ПБУ 5 / 01, до матеріально-виробничих запасів належать активи:
1) використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
2) призначені для продажу;
3) використовуються для управлінських потреб організації.
В обліковій політиці відображається інформація про групи матеріально-виробничих запасів, способі їх оцінки при надходженні і вибутті, а також використанні рахунків 15 і 16.
Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
При відпуску матеріально-виробничих запасів (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів:
1) за собівартістю кожної одиниці;
2) за середньої собівартості;
3) за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО).