Облікова політика підприємства
Введення
Справжнє дипломне дослідження присвячене стратегії вибору підприємством облікової політики.
Актуальність обраної теми дослідження обумовлена наступним. Наприкінці фінансового року бухгалтерії всіх підприємств і організацій приступають до складання річного бухгалтерського звіту. Тим не менш, в цей напружений для всіх фінансових працівників період не можна забувати, що початок нового року (як календарного, так і фінансового) означає також і прийняття нової облікової політики на наступний рік. Звичайно, організації можуть скористатися своєю колишньою облікової політики, автоматично перенісши її дію на наступний період. Проте слід враховувати, що у зв'язку з сталися змінами в бухгалтерському і податковому законодавстві, а також з можливими змінами в бухгалтерському та податковому обліку самих підприємств необхідно внести відповідні виправлення і в облікові політики як для бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування. Перелічимо деякі з нововведень федерального законодавства.
У частині податкового обліку - це зміни, внесені до Податкового кодексу Російської Федерації (далі по тексту - НК РФ) Федеральним законом від 29 травня 2002 за № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації» (далі по тексту - Зміни НК РФ від 29 травня 2002 р.), вступ в силу з 1 січня 2003 року нової глави НК РФ про податки у дорожні фонди.
У частині бухгалтерського обліку - приведення у відповідність положень з бухгалтерського обліку чинному податковому законодавству (наприклад, порядок списання на витрати організації основних засобів, первісною вартістю до 10000 рублів і т. п.), а також поява нових нормативних актів у частині виконання Програми реформування бухгалтерського обліку.
Причому, якщо такі зміни або доповнення носять кардинальний характер, доцільно на майбутній рік прийняти нове положення про облікову політику. Значить, проблема зміни (доповнення) або прийняття нової облікової політики буде вставати перед підприємством в кінці кожного фінансового року.
Тепер сформулюємо цілі і завдання пропонованого дипломного дослідження.
Загальновизнано, що бухгалтерський облік на підприємстві повинен здійснюватися за певними правилами. Проблема полягає у встановленні такої сукупності правил. Реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.
Теоретично можливі три підходи до встановлення правил постачання бухгалтерського обліку на підприємстві: централізований, децентралізований і змішаний. При першому підході ведення обліку регламентується з єдиного центру. При чому особливого значення не має, державний це орган чи громадське об'єднання.
Другий підхід припускає індивідуалізацію правил бухгалтерського обліку для кожного господарюючого суб'єкта. Хоча він забезпечує максимальну адекватність облікових процедур характеру діяльності підприємства, в сучасних умовах господарювання він неприйнятний.
Нарешті, можливо розумне сполучення елементів першого і другого підходів. Світовий досвід підказує, що при даному способі за централізованим регулюванням залишається встановлення основних правил і принципів ведення обліку, що забезпечують доступність і корисність фінансової інформації. Змістовне таке регулювання складається в ідентифікації цих правил і принципів, а також у визначенні кола суспільно визнаних прийомів і способів ведення обліку. Загальні правила і принципи конкретизуються на кожному підприємстві виходячи з умов діяльності, ступеня усвідомлення її особливостей, кваліфікації персоналу, наявної технічної бази управління. Інакше кажучи, господарюючі суб'єкти розробляють і проводять власну облікову політику. Цей підхід обраний до Росії для сучасної постановки бухгалтерського обліку.
З цих положень випливають цілі й завдання дослідження.
Метою цієї роботи є опис вибору облікової політики на прикладі конкретного підприємства - ЗАТ «Мустанг Плюс».
Для досягнення цієї мети в роботі вирішуються наступні проміжні завдання:
1. дати поняття облікової політики як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування;
2. описати цілі і завдання облікової політики підприємства;
3. описати порядок зміни облікової політики підприємства;
4. дати коротку характеристику конкретного підприємства - ЗАТ «Мустанг Плюс» - на базі якого проводилося дане дипломне дослідження;
5. викласти організаційні моменти і методологію вибору облікової політики на ЗАТ «Мустанг Плюс»;
6. описати порядок інвентаризації, робочий план рахунків та інші моменти облікової політики ЗАТ «Мустанг Плюс»;
7. сформулювати облікову політику ЗАТ «Мустанг Плюс» для цілей бухгалтерського обліку на 2004 рік;
7. сформулювати облікову політику ЗАТ «Мустанг Плюс» для цілей оподаткування на 2004 рік.
Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку цитованої літератури та додатків. У Додатку 1 міститься баланс і звіт про прибутки і збитки ЗАТ «Мустанг Плюс» на 01.01.2003; в Додатку 2 - Положення про облікову політику для цілей бухобліку ЗАТ «Мустанг Плюс» на 2004 рік; в Додатку 3 - Робочий план рахунків ЗАТ « Мустанг Плюс »на ЗАТ« Мустанг Плюс »; в Додатку 4 - Положення про облікову політику для цілей оподаткування ЗАТ« Мустанг Плюс ».
Глава 1. Облікова політика підприємства
1.1. Поняття облікової політики підприємства
Термін «облікова політика підприємства» увійшов у вжиток наприкінці вісімдесятих років як вільний перекладу на російську мову словосполучення «accounting policies », яке вживається в стандартах, що видаються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. На початку 1992р. цей термін був закріплений в Положенні про бухгалтерський облік та звітність в РФ і нині отримав досить широке поширення в обліковій літературі і на практиці.
В економічній літературі наводяться різноманітні визначення: «Облікова політика підприємства являє собою сукупність принципів і правил, що регламентують методичні та організаційні основи ведення бухгалтерського обліку на підприємстві в умовах діючої нормативної бази на даний момент часу» (17, с.48), «... сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, обраних підприємством в якості відповідних умов господарювання »(3, с.7),« ... це сукупність конкретних методів і форм ведення бухгалтерського обліку, оголошується підприємством виходячи із загальноприйнятих правил та особливостей своєї діяльності »(8, с.10) . У додатку до наказу Міністерства фінансів РФ від 28 липня 1994р. № 100 під облікової політикою підприємства розуміється «... сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутної та іншої) діяльності» (1, с.5). Дане визначення збігається з визначенням методу бухгалтерського обліку.
Метод бухгалтерського обліку як наука склався 500 років тому і ніякої суспільно - економічний лад, як показує практика, не може поміняти його (4, с. 23). Зміни ж відбуваються тільки в технічному й організаційному плані з метою більш раціонального та ефективного використання методу бухгалтерського обліку. Тому міжнародні стандарти передбачають не сукупність методів і способів ведення бухгалтерського обліку, а принципів і правил організацій і технологічної основи реалізації його способів. Тому, облікова політика підприємства являє собою сукупність принципів і правил (варіантів) організації і технології реалізації способів (методу) бухгалтерського обліку на підприємстві з метою формування максимально оперативної, повної, об'єктивної та достовірної фінансової та управлінської інформації підприємства.
Основний нормативний документ, що регламентує основи формування та розкриття облікової політики організації для цілей бухгалтерського обліку - це положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджене наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 N2 60Н (із змінами від 30 грудня 1999 р.). Далі по тексту ми будемо називати його ПБУ 1 / 98.
Відповідно до пункту 2 вищевказаного ПБУ 1 / 98 під облікової політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. При цьому до способів ведення бухгалтерського обліку належать:
- Методи угрупування і оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, визнання доходів і витрат;
- Прийоми організації документообігу;
- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
- Система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю;
- Способи застосування рахунків бухгалтерського обліку та системи облікових регістрів;
- Інші відповідні способи, методи і прийоми.
Слід звернути особливу увагу на обов'язковість складання облікової політики всіма підприємствами та організаціями незалежно від організаційно-правової форми (6, с.87). Дана вимога закріплено чинним законодавством (п. 3 ст. 5 Федерального закону від 21 листопада 1996 N2 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», далі за текстом - Закон про бухгалтерський облік) та нормативними документами, або бухгалтерськими стандартами (пункт 3 ПБУ 1 / 98).
Аналогічна вимога (розробка і затвердження облікової політики організації з метою оподаткування) міститься і в податковому законодавстві (наприклад, в частині оподаткування ПДВ - пункт 12 статті 167 НК РФ, в частині формування складу витрат для обкладення податком на прибуток - глава 25 НК РФ).
Таким чином, якщо підприємство ухиляється від своїх зобов'язань щодо формування облікової політики, це може бути розцінено перевіряючими податковими органами як грубе порушення правил обліку доходів і витрат. Порушення в даному випадку виражається у відсутності методології (способів ведення бухгалтерського та податкового обліку) і відповідно неправильному відображенні на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій (стаття 120 НК РФ).
Діючі законодавчі та нормативні документи з бухгалтерського обліку надають організаціям достатньо свободи для того, щоб сформувати таку облікову політику, яка враховувала б специфіку їх діяльності та умови господарювання, але в той же час давала можливість надати користувачеві (зацікавленим особам) повну, достовірну та корисну інформацію про фінансовий стан організації. Однак у багатьох ситуаціях головним бухгалтерам, що формує облікову політику своєї організації, важко орієнтуватися в різноманітті форм і методів облікових операцій (27, с.52). Ще важче буває розробляти облікову політику з метою оподаткування. Недостатньо точні бувають і формулювання законодавства. Величезна кількість регламентують підзаконних актів. Суперечливі думки державних органів (наприклад, Мінфіну РФ, мені РФ і територіальних податківців) з різних аспектів нерідко створюють тупикові ситуації в частині правильного обчислення податків і зборів, застосування пільг.
Окремо слід зазначити, що підприємства, що публікують в силу ряду обставин (наприклад, згідно з чинним законодавством, установчим документам, за власним бажанням) свою бухгалтерську звітність, повинні також в обов'язковому порядку розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку. На оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності (перевіряючими органами, засновниками, інвесторами) сильний вплив мають способи бухгалтерського обліку. При цьому істотними визнаються такі способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавлені користувачі бухгалтерської звітності не можуть достовірно оцінювати фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації (32, с. 126).
Залежно від типу підприємства і показників його виробничо-господарської діяльності діяльність з розробки облікової політики на наступний рік буде сильно відрізнятися за обсягом і часу виконання. Невеликі і середні підприємства за основу своєї облікової політики можуть прийняти типові положення з урахуванням нових змін в законодавстві, уклавши її обсяг в декілька сторінок, а от великим структурам і холдингам цю роботу доцільно починати вже до початку нового фінансового року. У будь-якому випадку необхідно нагадати, що всі підприємства та організації до такого роду роботі повинні підходити дуже серйозно. Адже від грамотно складеної облікової політики залежать і постановка бухгалтерського обліку в організації в цілому, і можливість закріпити ряд положень з метою оподаткування (що неодмінно дасть шанс відстояти свою позицію перед перевіряючими податковими органами). Така облікова політика дозволить проінформувати зацікавлених осіб (кредиторів, потенційних інвесторів, спонсорів, а також покупців і постачальників) про сталий фінансовий стан організації, зорієнтувавши їх на подальшу співпрацю.
У зв'язку з цим облікову політику без перебільшення можна назвати планом роботи фінансових і бухгалтерських служб на поточний рік. Саме вона, по суті, визначає і направляє подальшу роботу не тільки бухгалтерії та фінансових служб, але і всієї організації в цілому. Наскільки точно всі тонкощі і нюанси облікової роботи, зумовлені специфікою діяльності компанії, будуть передбачені в її облікову політику, настільки вірно буде обрана і найбільш оптимальна схема ведення бухгалтерського обліку та оподаткування. В кінцевому ж результаті від цього залежить і сплачується до бюджету величина податків (податкових санкцій) і відповідно фінансове благополуччя підприємства.
Облікова політика є інструментарієм реалізації способів (прийомів) методу бухгалтерського обліку (первинного спостереження, вартісного виміру поточної угруповання, підсумкового узагальнення), може відрізнятися на різних підприємствах.
Облікова політика підприємства формується на основі сукупності основоположних принципів і правил, вибір для використання яких вимагає системного підходу з метою максимальної оптимізації. Тому слід при виборі облікової політики враховувати впливають фактори:
форму власності та організаційно-правовий статус підприємства (державне, приватне, акціонерне товариство, товариство і т.д.); галузеву приналежність і вид діяльності (промисловість, будівництво, торгівля, сільське господарство тощо); організаційну структуру управління і наявності структурних підрозділів; розміри (масштаби діяльності, обсягу продажів, чисельність персоналу тощо);
поточні та довгострокові цілі підприємництва (залучення додаткових фінансових ресурсів, зміцнення конкурентних позицій на ринку, здійснення інвестиційних програм, підвищення котирувань акцій тощо);
особливості діяльності - виробничої (технологічна структура, споживані ресурси), комерційної (організація постачання і збуту, системи і форми розрахунків, взаємовідносини з покупцями), фінансової (взаємини з банками та іншими фінансовими інститутами, податковою системою), управлінської (структура, незалежність від власників , звітність перед ними, рівень технічного забезпечення, в тому числі комп'ютерною технікою);
кадрове забезпечення - рівень кваліфікації персоналу (досвід, навички, ступінь розуміння стоять перед ним завдання і проблем, здатність їх вирішувати);
господарська ситуація - розвиненість інфраструктури ринку, стан господарського, податкового, бухгалтерського законодавства, сприятливість інвестиційного клімату і т.д.
Облікова політика формується на основі сукупності основоположних принципів і правил, виконання яких представляється безумовним. Наявність таких принципів і правил пояснюється самим призначенням бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки, який покликаний формувати повні і достовірні дані про майновий та фінансовий стан підприємства, виступати способом спілкування ділових людей, бути складовою загальнодержавної системи формування макроекономічних показників. Все це стає можливим лише на основі єдиних підходів і правил ведення обліку.
Принципи і правила - це не стовідсоткова уніфікація облікового процесу. Ці правила встановлюють рамки в побудові системи обліку на підприємстві, яких необхідно дотримуватися при виборі облікових процедур і розробці облікового процесу.
Загальні принципи і правила встановлені нормативно-правовою документацією, що регламентує систему бухгалтерського обліку. При їх реалізації в обліковій політиці конкретного підприємства доцільно виходити з припущень про майнової відокремленості підприємства, безперервності його діяльності, послідовному застосуванні облікової політики, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (23, с. 18).
При формуванні облікової політики передбачається, що: майно і зобов'язання підприємства існують відокремлено від майна і зобов'язань власників цього підприємства та інших підприємств (допущення майнової відокремленості підприємства); підприємство буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і у нього відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого збереження діяльності і отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності підприємства); обрана підприємством облікова політика застосовується послідовно, від одного звітного року до іншого (допущення послідовного застосування облікової політики); фактори господарської діяльності підприємства відносяться до того звітного періоду (і , отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце незалежно від факторного часу надходження або виплати коштів, пов'язаних з цими факторами (допущення часу визначеності факторів господарської діяльності).
При формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку (питанню) ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного варіанта з декількох допускаються законодавчими та нормативними актами, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ. Якщо зазначена система не встановлює варіанти ведення бухгалтерського обліку з конкретного питання, то при формуванні облікової політики розробка підприємством відповідного варіанта здійснюється виходячи з Положень по бухгалтерському обліку. В обох випадках має бути витримано одне найважливіша умова - єдність облікової політики на підприємстві. Це означає, по-перше, застосування обраних способів, всіма структурними підрозділами підприємства, включаючи виділені на окремий баланс, незалежно від місця їх розташування. В іншому випадку формується різними підрозділами облікова інформація буде неспівставною і несвідомих. По друге, щодо якогось одного конкретного питання підприємство має використовувати один вибраний спосіб, якщо інше встановлено системою нормативного регулювання обліку. Крім того, формування облікової політики доцільно здійснювати в тісному взаємозв'язку з податковим плануванням.
1.2. Завдання облікової політики підприємства
Облікова політика підприємства, будучи основою системи бухгалтерського обліку, повинна забезпечити виконання наступних завдань:
- Дотримання основоположних принципів обліку, таких як повнота, своєчасність, обачність, пріоритет змісту перед формою, несуперечність, раціональність, безперервність діяльності і сталість;
- Контроль за виконанням вимог, що висуваються до бухгалтерської звітності: повноти, суттєвості, нейтральності, порівнянності, порівнянності;
- Підготовка організацією достовірної звітності бухгалтерської, податкової, статистичної;
- Забезпечення єдності методики при організації та веденні бухгалтерського обліку в організації в цілому і в її структурних підрозділах;
- Забезпечення оперативності і гнучкості реагування системи бухгалтерського обліку на зміни умов здійснення фінансово-господарської діяльності, у тому числі зумовлені змінами законодавчих і нормативних актів.
Таким чином, завдання облікової політики в цілому по підприємству і в окремих його підрозділах (особливо це стосується відокремлених структур, виділених на самостійні баланси) тісно переплітаються із завданнями бухгалтерського обліку, викладеними в Законі про бухгалтерський облік (стаття 1), а саме:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і др.;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організацією господарських операцій та їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Інакше кажучи, завдання, поставлені перед облікової політикою організації, можна сформулювати у вигляді вимог, що пред'являються до бухгалтерського обліку (пункт 7 ПВУ 1 / 98):
1) вимога повноти: необхідність забезпечення повноти відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності організації;
2) вимога своєчасності: відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності в момент їх виникнення;
3) вимога обачності: велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів;
4) вимога пріоритету змісту перед формою: відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх право вої форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарювання;
5) вимога несуперечності: тотожність (рівність) даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;
6) вимога раціональності: раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.
1.3. Оформлення облікової політики підприємства
Формування облікової політики покладено на головного бухгалтера підприємства. Однак, оскільки, відповідно до статті 6 Закону про бухгалтерський облік, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій, облікова політика повинна оформлятися наказом (розпорядженням) цього керівника.
Законодавчими та нормативними документами не передбачається єдиної методології складання облікової політики. Організаціям дано право самим розробляти її положення виходячи з вимог Закону про бухгалтерський облік, податкового законодавства, ПВУ 1 / 98, інших положень з бухгалтерського та податкового обліку, а також наступних допущень (або, можна сказати, обмежень) щодо формування облікової політики.
1. Допущення майнової відокремленості. Активи та зобов'язання організації існують відокремлено від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій. Дане припущення означає, що в бухгалтерському обліку (на балансі) організації можуть бути відображені тільки активи (майно), що належить їй на праві власності або інших речових правах (наприклад, господарського відання, оперативного управління). Всі ж інші матеріальні цінності повинні враховуватися за балансом.
2. Допущення безперервності діяльності. Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку. У даній ситуації таке твердження робиться при відсутності інформації, що свідчить про зворотне. Якщо підприємство має намір в поточному періоді, припустимо, ліквідуватися або суттєво скоротити масштаби своєї діяльності, то такі відомості обов'язково повинні знайти відображення в його обліковій політиці або у вигляді конкретної вказівки на строки ліквідації, або непрямим чином при виборі способів і методів ведення бухгалтерського обліку.
3. Допущення послідовності застосування облікової політики. Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого. Мається на увазі, що прийнята в обліковій політиці методологія бухгалтерського і податкового обліку буде незмінна протягом звітного року і в наступні періоди.
4. Допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності. Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження або виплати коштів, пов'язаних з цими фактами. Зазначений принцип означає, що господарські операції повинні своєчасно відображатися в бухгалтерському обліку в періоді їх здійснення, а не пізніше або раніше цієї дати. Стосовно до доходів і витрат підприємства це означає, що всі доходи і витрати, понесені організацією в звітному періоді, повинні бути зафіксовані в обліку в цьому ж звітному періоді незалежно від фактичного часу надходження або перерахування пов'язаних з ними грошових коштів (8, с. 27) .
Як вже зазначалося, організація сама вибирає структуру і склад своєї облікової політики. Проте існує ряд положень, наявність яких обов'язково при затвердженні облікової політики для бухгалтерського обліку (пункт 5 ПБУ 1 / 98), а саме:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
- Форми первинних облікових документів, при міняних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові (уніфіковані) форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок про ведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
- Методи оцінки активів і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
- Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);
- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);
- Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).
Способи (методи) ведення бухгалтерського обліку, відображені організацією в обліковій політиці, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження її наказом керівника підприємства. Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня при набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
Слід врахувати, що чинне податкове законодавство зобов'язує підприємствам і організаціям формування не тільки облікової політики для бухгалтерського обліку відповідно до вимог Закону про бухгалтерський облік та ПБУ 1 / 98, але облікової політики для цілей оподаткування (глава 25 НК РФ).
На жаль, до теперішнього часу Міністерством РФ з податків і зборів не розроблені які-небудь інструктивні або нормативні акти з цього питання. Не дозволено навіть така спірна ситуація: чи необхідно підприємству оформляти дві окремі облікові політики або їх можна поєднати в одній, виділивши, наприклад, спеціальний розділ (або додаток до облікової політики) "Облікові політики для цілей оподаткування».
1.4. Зміни облікової політики підприємства
Як було зазначено вище, одним з припущень при формуванні облікової політики є послідовність її застосування, тобто слід вважати, що прийнята організацією облікова політика при міняється послідовно від одного звітного року до іншого.
Однак це не означає, що облікову політику зовсім не можна змінювати. У ПБУ 1 / 98 (пункт 6) наводяться випадки, коли можлива зміна облікової політики організації:
- При зміні законодавства Російської Федерації або нормативних актів з бухгалтерського обліку;
- У разі розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. При цьому застосування нового способу передбачає більш достовірне представлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;
- Якщо відбулася істотна зміна умов діяльності підприємства. Зміна може бути пов'язано з її реорганізацією, зміною власників або зміною видів діяльності.
Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації (22, с. 154).
Всі вищезгадані вимоги ставляться до зміни облікової політики для бухгалтерського обліку. Проте їх можна застосувати і при внесенні змін до облікової політики для цілей оподаткування.
Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформляється в такому ж порядку, як і сама облікова політика, тобто наказом чи розпорядженням керівника підприємства.
Вироблені зміни облікової політики повинні вводитися з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком її затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом (наказом чи розпорядженням).
Наслідки ж зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства РФ або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом.
Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються в бухгалтерському обліку та звітності виходячи з вимоги подання числових показників мінімум за два роки. Виняток становлять випадки, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків, що стосуються періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю. Дотримуючись зазначена вимога відображення наслідків зміни облікової політики, слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає в коректуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному.
Зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться.
Якщо оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактами господарської діяльності, доконаним тільки після введення такого способу.
Зміни облікової політики, що зробили або здатні вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності (29, с. 129). Інформація про них, як мінімум, повинна включати:
- Причину зміни облікової політики;
- Оцінку наслідків змін у грошовому вираженні (щодо звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік);
- Вказівка на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.
Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.
Глава 2. Облікова політика ЗАТ «Мустанг Плюс» для цілей бухгалтерського обліку
2.1 Коротка характеристика підприємства
Фірма «Мустанг Плюс», яка представлена в даному дипломному дослідженні, створена в 2001 році. У своїй діяльності фірма орієнтується на задоволення потреб населення в недорогих товарах широкого споживання, а саме, в керамічній і глиняному посуді, забезпечуючи тим самим отримання необхідного рівня прибутку. Фірма «Мустанг Плюс» має організаційно-правовий статус ЗАТ (закрите акціонерне товариство). Учасники акціонерного товариства (акціонери) не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості належних їм акцій. ЗАТ поширює свої акції у формі закритої підписки за рішенням засновників.
Кадровий склад ЗАТ «Мустанг Плюс», необхідний для розробки і реалізації всіх видів діяльності, представлений у таблиці 1.
Таблиця 1. Чисельність фірми по відділеннях на 01.01.03г.
Підрозділи | Усього | Керівники | Фахівці | Службовці |
Розрахунково-конструкторське | 4 | 1 | 3 | - |
Управлінське | 9 | 4 | 2 | 3 |
Технологічне | 21 | 4 | 17 | - |
Маркетинг | 4 | 1 | 3 | - |
Поза підрозділів | 2 | - | 2 | - |
РАЗОМ | 40 | 10 | 27 | 3 |
Для ілюстрації економічного потенціалу фірми наведемо баланс фірму (див. Додаток 1) таблицю 2.
Таблиця 2. Основні техніко-економічні показники ЗАТ «Мустанг Плюс»
Показники | 2003 |
Середньорічна вартість виробничих фондів (ОПФ), грн. | 28817281 |
Середньооблікова чисельність працюючих, чол. | 40 |
Чисельність дипломованих технічних фахівців, ч. | 22 |
Обсяг профільної продукції, руб. | 10830000 |
Число структурних підрозділів апарату управління | 2 |
Чисельність працівників апарату управління, чол | 9 |
Сума витрат на утримання апарату управління, руб. | 919121 |
2.2 Організаційні моменти облікової політики на ЗАТ «Мустанг Плюс»
В обліковій політиці при визначенні методів і способів ведення бухгалтерського обліку на підприємстві обов'язково повинні бути враховані особливості тієї галузі, до якої воно належить. Якщо підприємство багатопрофільне, тобто здійснює різні види діяльності (або компанія представляє собою складну структуру різних за профілем підрозділів), облікова політика все одно повинна бути єдиною для всього підприємства в цілому, але при цьому враховувати галузеві особливості по всіх здійснюваним видам діяльності.
Дана рекомендація припускає, що при формуванні облікової політики необхідно враховувати наступні моменти:
- Наявність або розробку внутрішньофірмових документів з урахуванням галузевої спрямованості підприємства;
- Наявність значної кількості структурних підрозділів (в тому числі територіально віддалених від місця розташування головного офісу);
- Орієнтацію на міжнародні стандарти в сфері основної діяльності підприємства при визначенні порядку ведення обліку та складання звітності.
Під організацією бухгалтерії розуміється структура бухгалтерської служби на підприємстві.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємствах, а також дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій.
Тому, виходячи з обсягів облікової роботи, що залежать від різного роду чинників (наприклад, обсягів фінансово-господарської діяльності, кількості постачальників (підрядників) або покупців (замовників), сфери діяльності, структури самого підприємства і т.д.), чинним законодавством керівникам підприємств дозволено самим організовувати систему бухгалтерської служби, відобразивши даний факт в обліковій політиці підприємства. Так, відповідно до Закону про бухгалтерський облік керівники організацій можуть:
- Заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюваний головним бухгалтером (дане положення відноситься в основному до великих і середнім виробничо-господарським підприємствам, які мають розгалужену (цехову) структуру);
- Ввести в штат посаду бухгалтера (для невеликих організацій, обсяг облікової роботи яких дозволяє вести бухгалтерський облік одному бухгалтеру);
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії (наприклад, для холдингів - передати ведення бухгалтерських справ дочірніх підприємств головної організації), спеціалізованої організації (наприклад, доручити ведення обліку аудиторській фірмі, що не є офіційним аудитором цієї організації) або бухгалтеру-спеціалісту ( характерно для невеликих підприємств, як правило, суб'єктів малого підприємництва, для яких недоцільно мати в штаті бухгалтерську службу або бухгалтера);
- Вести бухгалтерський облік особисто (при незначних обсягах фінансово-господарської діяльності невеликого підприємства (як правило, ставиться до суб'єктів малого підприємництва)).
Якщо з яких-небудь причин на підприємстві змінюється форма організації бухгалтерської служби (наприклад, у зв'язку зі збільшенням обсягів облікової роботи генеральний директор, самостійно веде бухгалтерські справи, вирішив ввести у штат бухгалтера), наказом керівника організації до облікової політики вносяться відповідні коригування, які в даному випадку не будуть змінами цієї облікової політики.
Якщо на підприємстві бухгалтерія виділена в окрему службу - як на ЗАТ «Мустанг Плюс», - в обліковій політиці необхідно відобразити її структурна будова. Дане положення в основному необхідно великим підприємствам, які мають у своєму складі різні виробничі, допоміжні та обслуговуючі підрозділи, які можуть бути переведені на окремі баланси.
Структура бухгалтерії безпосередньо залежить від форми організації обліку на підприємстві.
Під облікової службою розуміється структурна одиниця підприємства, що виконує функції збору, обробки і групування інформації у вигляді зведених бухгалтерських документів, внесення записів на рахунку бухгалтерського обліку. Залежно від організаційної структури обліковими службами можуть бути бухгалтерія, група обліку податків, група зведеної звітності, група роботи з дебіторами, економічний, фінансовий відділи і т. д.
Слід мати на увазі, що деякі так звані функціональні (іншими словами, управлінські) служби (наприклад, різного роду розрахункові центри), відділ роботи з покупцями (відділ продажів), комерційні групи) також можуть виконувати частину облікових функцій по первинному обліку та обробки інформації для її подальшої реєстрації в бухгалтерському обліку.
При цьому на кожному рівні управління облікові служби забезпечують збір та обробку інформації з метою надання даних користувачам для вироблення, обгрунтування і прийняття рішень на своєму рівні управління, а також для забезпечення вищих органів управління інформацією, необхідною для вироблення, обгрунтування і прийняття рішень найбільш високому рівні управління.
Що стосується безпосередньо бухгалтерського обліку, то за визначенням, даним в Законі про бухгалтерський облік, він представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій та русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій ( 35, с. 202).
Незважаючи на те, що відповідальність за стан бухгалтерського обліку несе керівник підприємства, провідну роль в організації та постановці обліку грає, звичайно ж, його головний бухгалтер.
Тому в обліковій політиці ЗАТ «Мустанг Плюс» доцільно виділити основні моменти, що стосуються взаємовідносин головного бухгалтера (бухгалтерських служб) з іншими підрозділами (особливо виконують будь-які облікові функції) і керівництвом організації в цілому. Слід чітко визначити права і обов'язки всіх цих структур.
У частині отримання інформації, необхідної для цілей як бухгалтерського, так і управлінського обліку, це завдання на ЗАТ «Мустанг Плюс» вирішується шляхом складання схеми документообігу, яка затверджується, як правило, у вигляді додатку до облікової політики (про неї йтиметься нижче).
В частині відображення прав і обов'язків бухгалтерії це можуть бути посилання на типові положення законодавства (наприклад, Закон про бухгалтерський облік), на внутрішні посадові інструкції головного бухгалтера та інших працівників бухгалтерської служби, а також розроблене головним бухгалтером на підставі чинних законодавчих і нормативних актів Положення про бухгалтерську службу.
Останнє, до речі, може бути затверджено як у складі загальної системи Положень про підрозділи (структурах) підприємства, так і у вигляді додатку до його облікову політику.
Наведемо Положення про бухгалтерську службу ЗАТ «Мустанг Плюс».
Додаток 4
до облікової політики ЗАТ «Мустанг Плюс»
Затверджено
наказом генерального директора
ЗАТ «Мустанг Плюс»
№ 1 від 03.01.03
ПОЛОЖЕННЯ
про бухгалтерську службу ЗАТ «Мустанг Плюс»
1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
1. Бухгалтерія є самостійним підрозділом ЗАТ «Мустанг Плюс» і підпорядковується безпосередньо генеральному директору.
2. Структуру і штат бухгалтерії стверджує генеральний директор ЗАТ «Мустанг Плюс» з урахуванням обсягів роботи та особливостей фінансово-господарської діяльності.
3. Головному бухгалтерові безпосередньо підпорядковані: заступник головного бухгалтера, бухгалтери, бухгалтер-касир.
4. Головний бухгалтер призначається та звільняється з посади наказом генерального директора ЗАТ «Мустанг Плюс». При призначенні і звільненні головного бухгалтера прийом і здача справ оформляється актом після перевірки стану обліку та звітності.
5. На час відсутності головного бухгалтера (відрядження, хвороба, відпустка), права і обов'язки головного бухгалтера переходять до його заступника, а при відсутності останнього - до іншої службової особи, про що оголошується наказом генерального директора з ЗАТ «Мустанг Плюс».
6. На посаду головного бухгалтера призначаються особи, які мають вищу професійну (економічну) освіту і стаж роботи не менше 5 років, у тому числі на керівних посадах.
7. Всі розпорядження по бухгалтерії віддаються по підпорядкованості відповідно: заступник головного бухгалтера - бухгалтерам-касирам.
8. Працівники бухгалтерії у своїй діяльності керуються наказами ЗАТ «Мустанг Плюс», а також чинними законодавчими та нормативними документами.
2. ЗАВДАННЯ
1. Формування повної і достовірної інформації про діяльність ЗАТ «Мустанг Плюс», його майновий стан, доходи та витрати для користувачів бухгалтерської звітності.
2. Бухгалтерський облік і звітність повинні забезпечити необхідну інформацію для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні господарських операцій та їх доцільністю та ефективністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, а також за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм та кошторисами.
3. Запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів, які забезпечують фінансову стійкість ЗАТ «Мустанг Плюс».
4. Ведення бухгалтерського обліку безперервно з моменту створення ЗАТ «Мустанг Плюс» до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
5. Всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків і вилучень.
3. ФУНКЦІЇ
1. Організація обліку основних фондів, матеріалів, грошових коштів, виконання кошторисів витрат, витрат виробництва та обігу.
2. Організація розрахунків по заробітній платі з працівниками.
3. Складання звітних калькуляцій собівартості продукції, балансів і бухгалтерської звітності.
4. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з рухом коштів, нарахуванням та перерахуванням податків та інших платежів до бюджету.
5. Здійснення контролю за своєчасним проведенням Інвентаризації грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і розрахунків.
6. Прийняття заходів до попередження нестач, розтрат та інших зловживань і порушень.
7. Участь у проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Мустанг Плюс» з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів, ліквідації втрат і невиробничих витрат.
8. Застосування затверджених у встановленому порядку типових уніфікованих форм первинної облікової документації, суворе дотримання порядку оформлення цієї документації.
9. Здійснення заходів щодо підвищення рівня автоматизації обліково-обчислювальних робіт.
10. Забезпечення суворого дотримання касової і розрахункової дисципліни, витрачання отриманих в ЗАТ «Мустанг Плюс» коштів за призначенням.
11. Забезпечення збереження первинних документів і бухгалтерського архіву.
12. Здійснення контролю за своєчасним оформленням прийому та витрати грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, правильним витрачанням фонду заробітної плати, обчисленням і видачею всіх видів премії, дотримання кошторисів витрат.
13. Розподіл обов'язків між відділами регламентує головний бухгалтер відповідно до посадових інструкцій.
14. Бухгалтерія виконує також наступні функції:
- Готує звітність для представлення її в податкові та інші фінансові органи;
- Забезпечує правильність оформлення первинних документів, їх своєчасну обробку;
- Здійснює своєчасне нарахування податків;
- Своєчасно готує платіжні документи для подання їх в банк;
- Оперативно вирішує виникають у процесі роботи питання з ведення бухгалтерського обліку;
- Акцептує рахунки, проводить звірку взаємних розрахунків за товари, виконані роботи, надані послуги, ТМЦ, основні засоби, складає акти звірок;
- Здійснює листування по роботі з дебіторами і кредиторами.
4. ПРАВА
1. Вимагати від інших відділів (служб) ЗАТ «Мустанг Плюс» своєчасного надання первинних документів відповідно до встановлених нормативними актами термінів, а також надання інших відомостей для здійснення роботи, що входить в компетенцію бухгалтерії.
2. Не приймати до виконання й оформлення документи по операціях, які суперечать чинному законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, обладнання, матеріальних та інших цінностей.
3. Надавати керівництву ЗАТ «Мустанг Плюс» пропозиції про накладення стягнення на осіб, які допустили недоброякісне оформлення і складання документів, несвоєчасну передачу їх для відображення на рахунках бухгалтерського обліку та звітності, а також за недостовірність містяться в документах даних.
4. Підписувати бухгалтерські звіти і баланси ЗАТ «Мустанг Плюс», документи, що служать підставою для прийому і видачі грошей, матеріальних та інших цінностей, а також змінюють кредитні і розрахункові зобов'язання підприємства. Зазначені документи без підпису головного бухгалтера або його заступника вважаються недійсними.
5. Вказівки бухгалтерії в межах функцій, передбачених цим Положенням, є обов'язковими до керівництва і виконання працівниками всіх відділів ЗАТ «Мустанг Плюс».
6. У разі розбіжностей між генеральним директором і головним бухгалтером ЗАТ «Мустанг Плюс» документи можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження головного бухгалтера. У випадку, якщо головний бухгалтер ЗАТ «Мустанг Плюс» не дасть письмового розпорядження за такими документами, вони приймаються до виконання тільки за підписом генерального директора ЗАТ «Мустанг Плюс».
7. Вимагати від працівників бухгалтерії збереження службової та комерційної таємниці за інформацією, що не підлягає розголошенню.
6. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
1. Всю повноту відповідальності за якість і своєчасність виконання покладених дійсним Положенням на бухгалтерію ЗАТ «Мустанг Плюс» завдань і функцій несе головний бухгалтер.
2. Дисциплінарна, матеріальна і кримінальна відповідальність головного бухгалтера визначається відповідно до чинного законодавства. Ступінь відповідальності інших працівників бухгалтерії встановлюється посадовими інструкціями та законодавством РФ.
3. Збереження конфіденційності інформації, отриманої у зв'язку з виконанням службових обов'язків, крім випадків, прямо передбачених в законодавстві РФ.
Головний бухгалтер ЗАТ «Мустанг Плюс» ...
Як додаток до облікової політики можна затвердити і посадові інструкції головного бухгалтера та інших працівників бухгалтерії. Однак, на погляд автора, подібні документи більше стосуються кадрової, ніж облікової політики підприємства.
2.3 Методологічні аспекти облікової політики
2.3.1. Нематеріальні активи
З 1 січня 2001 року введено в дію нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів», ПБУ 14/2000, затверджене наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 р. № 91н (далі по тексту - ПБУ 14/2000). Воно істотно змінює багато застосовувалися раніше постулати в частині нематеріальних активів (НМА).
Раніше діяли нормативні документи вважали основними ознаками віднесення активів до нематеріальних використання даного майна на підприємстві більше одного року і підтвердження факту, що воно має можливість тим чи іншим способом приносити дохід своєму власнику (використовуватися у виробничих цілях). Нове ПБУ 14/2000 (п. 3) визначило ряд конкретних умов, одночасне виконання яких необхідно для прийняття до обліку активу як нематеріального.
Виходячи із зазначених вище ознак, все НМА умовно можна розділити на дві групи: об'єкти інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи.
У ПБУ 14/2000 (пункт 4) наведено конкретний перелік об'єктів, які можуть бути віднесені до НМА з урахуванням одночасного виконання вищенаведених умов (ознак).
Відповідно до пункту 6 ПБУ 14/2000 всі нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Однак порядок визначення цієї вартості розрізняється залежно від способу надходження нематеріального активу в організацію.
Найбільш поширеним варіантом надходження нематеріальних активів в організацію є їх придбання за плату. Первісна вартість такого майна визначається як сума всіх фактичних витрат на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Крім придбання за плату підприємства та організації часто самостійно створюють НМА. Більшою мірою це відноситься до об'єктів інтелектуальної власності, розробленим співробітниками цих фірм у процесі виконання своїх посадових обов'язків або за її завданням.
Відповідно до пункту 10 ПБУ 14/2000 первісна вартість нематеріальних активів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно отриманих), визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Необхідно зауважити, що чинними законодавчими та нормативними документами недостатньо чітко сформульовані принципи визначення ринкової ціни.
Так, під ринковою ціною товару (роботи, послуги) податкове законодавство передбачає ціну, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) в порівнянних економічних умовах (п. 4-7 ст . 40 НК РФ).
У свою чергу, ринком товарів (робіт, послуг) визнається сфера обігу цих товарів, яку визначають виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат при знайти (реалізувати) товар на найближчій по відношенню до покупця (продавця) території Російської Федерації або за межами РФ.
Ідентичними визнаються товари, що мають однакові характерні для них основні ознаки. При визначенні ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. При цьому незначні відмінності в їх зовнішньому вигляді можуть не враховуватися.
Однорідними визнаються товари, які, не будучи ідентичними, мають подібні характеристики і складаються із схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати одні й ті ж функції і (або) бути комерційно взаємозамінними. При визначенні однорідності товарів враховуються, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.
З перерахованих вище визначень можна з достатньою впевненістю судити про те, на підставі яких джерел інформації формувати ринкові ціни, який порядок визначення цих цін, в якому регіоні діє ця ціна.
У результаті на практиці ЗАТ «Мустанг Плюс» дотримується наступної позиції: величина угоди (вартість безоплатно отриманого майна) визначається дарувальником виходячи з балансової вартості подарованого НМА або за сукупністю витрат на його створення. Однак сформована таким чином первісна вартість НМА може не відповідати реальним цінам на ідентичне (однорідне) майно в регіоні за місцем знаходження платника податку. Дана обставина може призвести до конфліктів з податковими органами (34, с.235).
Щоб уникнути таких непорозумінь для ЗАТ «Мустанг Плюс» розумніше підстрахуватися будь-якими відомостями з інших джерел інформації, що підтверджують обрану оцінку майна. До такого роду інформаційних джерел можна віднести довідки різних державних органів (наприклад, статистичних), науково-дослідних і дослідно-конструкторських підприємств (які не є сторонами угоди), акти оцінки майна професійними оцінювачами і, нарешті, будь-яку іншу інформацію, що повідомляє про ціни на ідентичні (або однорідні) товари (наприклад, прайс-листи).
Обрана таким чином методику оцінки майна (до речі, все сказане вище відноситься до будь-якого майна організації, а не тільки до НМА), отриманого безоплатно, відображається в обліковій політиці ЗАТ «Мустанг Плюс».
2.3.2. Основні засоби
Основні засоби відносяться до довгострокових інвестицій (позаоборотних активів) організації.
Порядок відображення в обліку руху основних засобів та нарахування по них амортизації відображено в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н (далі по тексту ПБУ 6 / 01).
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів (майна) як об'єктів основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов (пункт 4 ПВУ 6 / 01):
а) використання даного майна у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) це майно має використовуватися протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів (основних засобів);
г) здатність об'єктів основних засобів приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Як видно, у наведеному переліку відсутній вартісний критерій віднесення об'єктів до основних засобів, що діяв до 2001 року. Тому в даний час практично всі активи, термін служби яких перевищує 12 місяців (і задовольняють інших умов ПВУ 6 / 01) можна відносити до основних засобів.
Тому одним з основних завдань при розробці облікової політики є розробка організацією критерію віднесення до основних засобів предметів праці (раніше називалися в обліку малоцінними і швидкозношуваними предметами (МШП)). Велика частина таких предметів задовольняють умови визнання їх позаоборотними активами. Проте було б безглуздо вважати основними засобами, наприклад, канцелярські приналежності з терміном служби більше 12 місяців (дироколи, степлери, підставки для ручок і т. п.). Тому при розробці облікової політики ЗАТ «Мустанг Плюс» необхідно не тільки автоматично перенести з ПБУ 6 / 01 параметри віднесення майна до основних засобів, але відобразити в ній свої міркування з цього приводу (природно, обгрунтувавши їх з технічного боку або з точки зору ступеня їх використання у виробничому або управлінському процесі).
Наприклад, в обліковій політиці ЗАТ «Мустанг Плюс» можна передбачити конкретний перелік малоцінних предметів праці, що відносяться до основних засобів: офісні меблі, обчислювальна техніка, освітлювальні прилади і т.п (32, с.117).
І навпаки - існують предмети, які не можуть бути віднесені до основних засобів незалежно від терміну служби в силу їх масового застосування та неможливості з об'єктного обліку (канцтовари, посуд, господарський інвентар, різного роду робочі інструменти).
2.3.3. Матеріально-виробничі запаси
Що слід відносити до матеріально-виробничих запасів, визначено в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н (далі по тексту ПБУ 5 / 01).
Готова продукція і товари є частиною матеріально-виробничих запасів (МП3). Однак у світлі формування облікової політики за даними позиціями є велика кількість специфічних (що стосуються тільки їх) положень. Тому в даному розділі мова піде безпосередньо про матеріальні цінності, які обліковуються на рахунку 10 «Матеріали», а готова продукція і товари розглянуті в окремих розділах.
Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (п. 5 ПБУ 5 / 01). Проте їх оцінка (визначення цієї фактичної собівартості) може відрізнятися. Це залежить від способу отримання даних МП3. Так, фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
2.3.4. Товари
Товари є частиною МП3. Порядок обліку операцій, пов'язаних з рухом товарів, по багатьох позиціях аналогічний порядку обліку матеріалів (у тому числі для цілей оподаткування). У той же час є ряд особливостей, які необхідно окремо виділяти в обліковій політиці підприємства. Наприклад, оцінка товарів за цінами придбання (фактичної собівартості) аналогічна оцінці матеріалів в схожих випадках (при придбанні за плату, безоплатної передачі (дарування), внеску в якості статутного капіталу, отримання в порядку товарообміну). Таких особливостей досить багато.
Відповідно до пункту 13 ПБУ 5 / 01 товари, придбані організацією для продажу, повинні оцінюватися за вартістю їх при набуття.
У цьому розділі розглянуті методи відображення в обліку вартості товарів лише стосовно організаціям роздрібної торгівлі, які можуть обрати для себе будь-який з вищевказаних способів.
Розглянемо ці способи докладніше.
Перший варіант - який і застосовується на ЗАТ «Мустанг Плюс» - аналогічний способу оцінки матеріалів по фактичної собівартості. Причому фактичні витрати, пов'язані з придбанням товарів, можуть збиратися торговими підприємствами як безпосередньо на рахунку 41, так і на рахунку 15 (якщо організацією розроблені облікові або планові, ціни). В останньому випадку порядок їх обліку повністю збігається з описаним вище для матеріалів (із застосуванням рахунків 15 і 16).
Підприємства роздрібної торгівлі, вибравши для себе спосіб обліку товарів за купівельними цінами (ціною придбання), повинні також визначити метод, яким буде формуватися ця ціна (тобто з застосуванням чи без застосування рахунків 15 і 16), відбивши його у своїй обліковій політиці.
Другий варіант трохи складніше для бухгалтерського обліку. Його доцільно при міняти при значній номенклатурі реалізованих товарів, оскільки він дозволяє відображати в обліку їх продажну ціну (ціну реалізації) і відповідно формувати виручку від реалізації цих товарів та їх собівартість.
Величина торгової націнки регулюється організацією самостійно виходячи із середньої суми витрат обігу (вибраних, наприклад, за якийсь певний період), рівня рентабельності і, звичайно ж, ринкових (конкурентних) цін на аналогічні товари. Причому дана торгова націнка може визначатися як в цілому по торгової компанії (як правило, при незначному асортименті товарів), так і в розрізі окремих видів або груп товарів.
Даний спосіб зручний тим, що собівартість реалізованих товарів буде тотожна величиною виручки від їх реалізації. Проте для формування фінансових результатів від операцій реалізації необхідно встановити фактичну собівартість реалізованих товарів. Для цього потрібно провести досить складні розрахунки з метою визначення величини торгової націнки, що припадає на залишок товарів на кінець звітного періоду на складі організації - з цієї причини даний спосіб не був прийнятий на ЗАТ «Мустанг Плюс».
У цьому випадку необхідно звернути увагу - якщо підприємство оприбутковує товари за продажними цінами, то, крім торгової націнки, в цю ціну необхідно включати також ПДВ і податок з продажів, введений в більшості регіонів Росії. Крім розрахунку величини торгової націнки, що припадає на залишок товарів на кінець звітного періоду, потрібно також про вапна розрахунок ПДВ і податку з продажів, що входять в ціну цих товарів.
Тому в робочому плані рахунків ЗАТ «Мустанг Плюс» передбачені відповідні субрахунки (про це мова піде нижче). Наприклад: 42-1 «Торгова націнка», 42-2 «ПДВ., 42-3« Податок з продажів ».
2.3.5 Облік витрат організації
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Таке визначення записано в пункті 2 ПБУ 10/99.
Не всі витрати підприємства визнаються такими. Так, не при знається витратами організації вибуття активів:
- У зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
- У зв'язку з вкладами до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбанням акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента або принципала;
- В порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- В погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на: витрати по звичайних видах діяльності; операційні витрати; позареалізаційні витрати. Причому витрати, відмінні від витрат. По звичайних видах діяльності (операційні, позареалізаційні), називаються іншими витратами. До інших витрат належать і надзвичайні витрати. Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів, а також витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг (п. 5 ПБУ 10/99). Іншими словами, це всі витрати, пов'язані з основними видами діяльності підприємства.
Для бухгалтерського обліку таких витрат застосовують так звані витратні рахунки: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства».
2.З.6 Облік готової продукції
Пунктом 59 Положення по веденню бухгалтерського обліку визначено, що готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, і інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат.
Обраний варіант обліку випуску готової продукції повинен бути зафіксований в обліковій політиці підприємства для бухгалтерського обліку.
Якщо організація застосовує метод обліку готової продукції за фактичною собівартістю, то витрати на її виготовлення списуються безпосередньо на рахунок 43 «Готова продукція. за фактичною собівартістю ».
Наведемо приклад з практики розглянутого підприємства.
3АО «Мустанг Плюс» випускає глиняний та керамічний посуд. Витрати основного виробництва на випуск деякої партії посуду склали 150 000 рублів (у ці витрати включені: заробітна плата основних робітників, вартість витрачених матеріалів, відрахування на соціальне страхування і т. п.).
Загальногосподарські витрати, пов'язані з випуском полиць, склали 40000 рублів. Облікової політикою організації для бухгалтерського обліку передбачається віднесення загальногосподарських витрат на рахунок 20. Залишок незавершеного виробництва також визначається за фактичною собівартістю (припустимо, на кінець місяця він склав 12000 рублів). В обліку ЗАТ «Мустанг Плюс» ці операції будуть відображені так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10, 70, 69, ...
- 150000 руб. - Враховані витрати основного виробництва на випуск книжкових полиць;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10, 69, 70 і ін
- 40 000 руб. - Відображені загальногосподарські витрати, пов'язані з випуском книжкових полиць;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
- 40 000 руб. - В собівартість готової продукції включені загальногосподарські витрати;
Дебет 43 КРЕДИТ 20
- 178 000 руб. (150000 крб. + 40 000 руб. - 12000 руб.) - Списані витрати на виготовлення готової продукції за мінусом вартості залишків НЕП (готова продукція оприбуткована на склад організації).
2.3.7 Облік фінансових вкладень
До фінансових вкладень відносяться інвестиції організації у державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій, у статутному (складеному) капітали інших компаній та інші вкладення.
Що стосується оцінки фінансових вкладень, то вони приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора, як це визначено пунктом 44 Положення ведення бухгалтерського обліку. Виробляти переоцінку вкладень у цінні папери в залежності від їх ринкової вартості (котирувань) можуть лише організації, що діють в якості професійних учасників ринку цінних паперів.
Однак існує думка, що вкладення в статутні (складеному) капітали в інвестора повинні відображатися за ціною, відображеної в установчих документах (тобто як у приймаючої ці вклади сторони). У цих цілях фактичні витрати, за якими проведена оцінка такого роду вкладень, повинні бути дооцінені (уцінені) на величину різниці між оцінкою в обліку та в установчих документах, а відповідно прибуток або збиток - віднесені на фінансові результати діяльності підприємства. На думку автора, в даному випадку порушується законодавство у сфері бухгалтерського обліку (пункт 1 статті 11 Закону про бухгалтерський облік, пункт 44 Положення ведення бухгалтерського обліку - в частині оцінки (переоцінки) фінансових вкладень, пункт 12 ПБУ 9 / 99 - в частині визнання доходу організації). Порушується також і податкове законодавство (позареалізаційними доходами є лише отримані доходи від вкладень, а не самі вкладення ст. 250, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Тому до таких рекомендацій необхідно підходити дуже обережно, тим більше застосовуючи їх з метою оподаткування.
Слід зазначити, що яких-небудь особливих методів обліку фінансових вкладень не існує. Відповідно до Плану рахунків та Інструкції по його застосуванню всі фінансові вкладення обліковуються на єдиному рахунку 58 «Фінансові вкладення» незалежно від терміну їх оборотності.
Однак існують деякі проблемні ситуації при обліку векселів, отриманих організацією на сплату за реалізовану продукцію (товари, роботи або послуги).
Згідно з цивільним законодавством, вексель є одним з видів цінних паперів (ст. 143 ГК РФ). У той же час вексель визначений як документ, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель) або іншого вказаного у векселі платника (перекладної вексель) виплатити по наступі передбаченого векселем терміну отримані в борг грошові суми (ст. 815 ГК РФ).
Таким чином, якщо з право вої точки зору причина передачі векселя не є суттєвою, то для бухгалтерського обліку необхідно розглядати, чи є він цінним папером або розрахунковим зобов'язанням. У цьому виражається подвійність природи векселя.
У зв'язку з цим прийнято ділити векселя на так звані товарні (видані безпосередньо покупцем як зобов'язання оплати поставлених товарів (виконаних робіт, наданих послуг)) і фінансові (векселі третіх осіб, передані покупцем в оплату поставок товарів (виконання робіт, надання послуг)). В останньому випадку фактично відбувається операція товарообміну (цінні папери в оплату продукції (товарів, робіт, послуг)).
Виходячи зі сказаного вище, в обліковій політиці доцільно передбачити способи відображення в обліку і оцінку подібних операцій.
Власне положення про облікову політику для бухгалтерського обліку ЗАТ «Мустанг Плюс» наведено у Додатку 2 до цього дипломного дослідження.
Глава 3. Інвентаризація, робочий план рахунків і облікова політика для цілей оподаткування на ЗАТ «Мустанг Плюс»
3.1. Інвентаризація майна
Для того щоб регулювати взаємовідносини бухгалтерії з матеріально відповідальними особами організації, встановлюються порядок і строки проведення інвентаризації. Це зменшує ймовірність втрат і розкрадань цінностей.
Відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49, підприємство може самостійно встановлювати строки проведення і кількість інвентаризацій в звітному році (крім обов'язкових за законодавством), перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них.
Особливо важливо відобразити в обліковій політиці порядок і строки проведення інвентаризації перед складанням річної бухгалтерської звітності (29, с. 207).
Нижче наведено варіант відображення в обліковій політиці положень про інвентаризацію майна підприємства.
Порядок і строки проведення інвентаризації
3АО «Мустанг Плюс» у 2004 році
Інвентаризації підлягає все майно Товариства, незалежно від місця знаходження, і всі види зобов'язань.
Інвентаризація у Товаристві проводиться в такі строки:
- Основних засобів - не рідше одного разу на два роки за станом на 1 листопада звітного року;
- Нематеріальних активів - щорічно станом на 1 листопада звітного року;
- Незавершеного капітального будівництва - щороку станом на 1 листопада звітного року;
- Сировини, товарів, матеріалів, устаткування до установки, напівфабрикатів, готової продукції на складах - щорічно станом на 1 листопада звітного року;
- Незавершеного виробництва - щокварталу за станом на кінець кварталу;
- Витрат майбутніх періодів - щорічно за станом на 31 грудня звітного року;
- Грошових коштів на рахунках в установах банків - щорічно за станом на 31 грудня звітного року;
- Грошових коштів в касі - не рідше, ніж один раз на квартал;
- Фінансових вкладень - щорічно за станом на 1 грудня звітного року;
- Розрахунків з дебіторами та кредиторами - щокварталу за станом на кінець кварталу;
- Розрахунків за податками та обов'язковими відрахуваннями в бюджет і позабюджетні фонди, по цільовому фінансуванню - щорічно за станом на 31 грудня поточного року;
- Внутрішньогосподарських розрахунків - не рідше одного разу на квартал.
Для проведення інвентаризації створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії, склад яких затверджується:
- Для апарату управління Товариства - генеральним директором 3АО «Мустанг Плюс»;
- Для регіональних філій Товариства - директором філії;
- Для структурних підрозділів Товариства - керівником структурного підрозділу.
Як проводити інвентаризацію майна і зобов'язань організації, на ЗАТ «Мустанг Плюс» визначено в окремому положенні про порядок проведення інвентаризації, затверджується або як самостійного документа, або в якості додатку до облікової політики.
Передбачені Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування субрахунка до синтетичних рахунках використовуються організаціями виходячи з вимог аналізу, контролю і звітності. Інструкцією по застосуванню цих планів рахунків організаціям надано право самостійно уточнювати зміст окремих субрахунків, виключати і об'єднувати їх, а також вводити додаткові субрахунки залежно від здійснюваних видів діяльності, виробничої структури, складності технологічного процесу, кількості та видів господарських операцій організації.
Невеликі і середні організації з незначними обсягами облікової роботи - як ЗАТ «Мустанг Плюс» - (і відповідно кількістю рахунків і бухгалтерських проводок) можуть скористатися типовим Планом рахунків, не вносячи в нього істотних змін в частині застосування субрахунків і нетипових проводок.
Інші ж підприємства (як правило, мають багатопрофільний характер діяльності, значний обсяг облікових даних, розгалужену структурну мережу і т. п.) повинні розробляти свій так званий робочий план рахунків з урахуванням специфіки своєї фінансово-господарської діяльності.
Як вже було зазначено, всі робочі плани рахунків повинні бути засновані на типовому Плані рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції по його застосуванню, що затверджуються наказом Мінфіну РФ.
Однак у частині субрахунків та аналітичного обліку підприємства можуть самостійно встановлювати порядок своєї облікової роботи (13, с. 211). З цією метою і розробляється робочий план рахунків підприємства, що є складовою частиною його облікової політики та затверджується (як правило) в якості її застосування.
3.2. Робочий план рахунків
Всі організації незалежно від структурної підпорядкованості, форми власності та організаційно-правової форми керуються чинним Планом рахунків.
Побудова робочого плану рахунків означає виділення, систематизацію і розташування рахунків (і субрахунків) у певній системі, що дозволяє встановити необхідну основу для відображення вироблених підприємством фінансово-господарських операцій.
Основна мета розробки робочого плану рахунків - побудувати таку схему бухгалтерського обліку, щоб вона могла врахувати потреби в аналітиці не тільки для структурних підрозділів, а й для всіх цілей ведення обліку. Це і формування бухгалтерської звітності, та підготовка інформації для управління, обчислення податків і зборів, і ведення статистичного обліку.
Як правило, структура кожного рахунку робочого плану рахунків передбачає наступну ієрархію інформаційних даних за зростанням ступеня деталізації аналітичного обліку (12, с. 329):
- Рахунок;
- Субрахунок;
- Аналітичні ознаки першого рівня;
- Аналітичні ознаки другого рівня і т. д.
Кількість рівнів аналітичних при знаків диктується потребами і технічними можливостями організації: (перш за все рівнем автоматизації облікового процесу).
Кожен наступний рівень (по зростанню номера) деталізує ознака попереднього рівня (9, с. 407).
Аналітичні ознаки групуються в один рівень рахунки на підставі якоїсь єдиної характеристики (групи основних засобів, видів сировини і матеріалів, видів діяльності підприємства, постачальників і покупців, місць виникнення та ін.)
Розглянемо формування структури рахунків на прикладі 3АО «Мустанг Плюс».
Рахунки 01 «Основні засоби»:
- Рахунок 01 «основні засоби»;
- Субрахунки (по використанню основних засобів у виробничому процесі):
01-1 «Основні кошти виробничого призначення»;
01-2 «Основні засоби невиробничого призначення»;
01-3 «Основні кошти, передані в оренду»;
- Аналітичні ознаки першого рівня (за групами основних засобів, у прикладі - для основних засобів виробничого призначення):
01-1-1 «Земельні ділянки і об'єкти природокористування»;
01-1-2 «Будівлі»;
01-1-3 «Споруди»;
01-1-4 «Машини та обладнання»;
01-1-5 «Транспортні засоби»;
01-1-6 «Виробничий і господарський інвентар»;
01-1-7 «Об'єкти благоустрою»;
- Аналітичні ознаки другого рівня (за місцем знаходження об'єктів основних засобів, у прикладі - будівель виробничого призначення):
01-1-2-1 «Заводоуправління»;
01-1-2-2 «Цех № 21»;
01-1-2-3 «Цех« № 2 »;
01-1-2-4 «Гараж» і Т. п.;
- Аналітичні ознаки третього рівня (по особам, відповідальним за утримання та експлуатацію основного засобу), наприклад, окремі позиції структури рахунку 01-1-5-4-010 будуть позначати:
01 - основний засіб;
1 - об'єкт виробничого призначення;
5 - транспортний засіб;
4 - гараж;
010 - відповідальна особа (наприклад, водій Сидоров в.п.).
Як видно з наведеного вище прикладу, велика кількість аналітичних ознак передбачає використання спеціально розроблених довідників (класифікаторів) шифрів аналітичного обліку, які, як правило, розробляються під конкретні комп'ютерні програми обліку. У цьому випадку необхідно розуміти, що робочий план рахунків не може утримувати таку величезну кількість цифрової інформації.
Тому зазвичай робочі плани рахунків містять тільки синтетичні рахунки та субрахунки (рідше - аналітичні ознаки першого рівня), а всі інші аналітичні ознаки містяться в довідниках (класифікаторах) шифрів аналітичного обліку, на які в плані рахунків наводиться посилання.
Слід звернути увагу, що організація має право не використовувати (змінювати або доповнювати) субрахунки, зазначені в типовому Плані рахунків.
Так, на ЗАТ «Мустанг Плюс» було прийнято рішення «підігнати» субрахунки до рахунку 90 «Продажі» під структуру форми № 2 «Звіт про фінансові результати» для спрощення складання бухгалтерської звітності:
90-1 «Виручка від продажів»;
90-2 «Собівартість продажів»;
90-3 «Комерційні витрати»;
90-4 «Управлінські витрати»;
90-5 «ПДВ»;
90-6 «Акцизи»;
90-7 «Експортні мита»;
90-9 «Прибуток (збиток) від продажу»;
Аналогічне побудова можливо і до рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
91-1 «Відсотки до отримання»;
91-2 «Відсотки до сплати»;
91-3 «Доходи від участі в інших організаціях»;
91-4 «Інші операційні доходи»;
91-5 «Інші операційні витрати»;
91-6 «Позареалізаційні доходи.;
91-7 «Позареалізаційні витрати»;
91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Проте слід попередити, що подібний варіант аналітичного обліку (рахунків 90 і 91) доцільний лише в тому випадку, коли організація реалізує однорідну продукцію (роботи або послуги) - як 3АО «Мустанг Плюс».
Багатопрофільні ж підприємства повинні вести окремий облік на цих рахунках за іншими напрямами: у розрізі видів діяльності, оподатковуваної і не обкладається ПДВ (податком з продажу), виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і т.п.
Крім робочого плану рахунків в організації можливе складання схеми нетипових проводок (тобто не передбачених типовим Планом рахунків, але при міняних на підприємстві згідно іншим нормативним документам або рекомендаційним або за необхідності).
Така схема може бути відображена в робочому плані рахунків (якщо проводок небагато) або як окремий додаток до облікової політики підприємства.
Робочого план рахунків на 2004 рік на прикладі 3АО «Мустанг Плюс» - в Додатку 3 до даного дослідження.
3.3 Форми первинних облікових документів
3.3.1 Уніфіковані форми первинних документів
Відповідно до пункту 1 статті Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Причому такі документи приймаються до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації (31, с. 107).
Такі уніфіковані форми первинних документів приймаються відповідними постановами Держкомстату РФ. Наприклад (див. 30):
- Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації»;
- Постанова Держкомстату РФ від 28 листопада 1997 р. № 78 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті»;
- Постанова Держкомстату РФ від 25 грудня 1998 р. № 132 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торгових операцій»;
- Постанова Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» та ін
В обліковій політиці необов'язково вказувати той факт, що підприємство застосовує уніфіковані форми первинної документації, так як дане зобов'язання встановлено на законодавчому рівні (31, с. 132).
Однак при формуванні облікової політики організації необхідно визначити, для яких фінансово-господарських операцій уніфіковані форми не затверджені.
3.3.2 Неуніфікований форми первинних документів
Якщо для підтвердження здійснених в обліку операцій уніфіковані форми будь-яких первинних документів відсутні, підприємства мають право самостійно розробити таку документацію.
При цьому необхідно дотримуватися вимог законодавства в частині прийняття до обліку первинних документів, які повинні мати такі обов'язкові реквізити (п. 2 СТО 9 Закону про бухгалтерський облік):
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірники господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
Розроблені підприємством внутрішні форми первинної документації (так само як і облікових регістрів) повинні бути в обов'язковій формі зафіксовані в його обліковій політиці (зазвичай альбом неуніфікованих форм затверджується в складі облікової політики як її застосування).
Як при міра можна навести ситуацію з оформленням операцій по руху нематеріальних активів. Єдиним уніфікованим документом тут є тільки «Картка обліку не матеріальних активів» (форма № НМА-1). Всі інші документи підприємству необхідно розробляти самостійно.
Найбільш часто при змінюються первинні документи щодо введення в експлуатацію та списання НМА. В даному випадку можна скористатися, наприклад, уніфікованими формами з обліку основних засобів (28, с. 307).
3.3.3 Організація внутрішнього контролю та документообіг
Під документообігом розуміється створення або одержання від інших підприємств, прийняття до обліку, обробка та передача в архів первинних документів. Рух же первинних документів у бухгалтерському обліку регламентується графіком документообігу, який може бути оформлений у вигляді схеми, таблиці чи іншим способом як додаток до облікової політики підприємства.
Графіком встановлюється раціональний документообіг, тобто передбачається оптимальне число підрозділів і виконавців для проходження кожного первинного документа, визначається мінімальний термін його знаходження в підрозділі. Графік документообігу може містити перелік робіт зі створення, перевірки та обробки документів у кожному підрозділі підприємства, а також конкретних виконавців із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.
Відповідальність за дотримання графіку документообігу, а також за своєчасне та доброякісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних несуть особи, створивши їх і підписали. Контроль за дотриманням графіка документо6борота здійснює, як правило, головний бухгалтер підприємства.
Для складання схем документообігу застосовуються різні методики. Найбільш поширені полягають в описі процесу обліку по робочих місцях облікових служб. За підсумками такого опису складаються переліки вхідних і вихідних документів по кожному робочому місцю облікових працівників. Потім відбувається угруповання документообігу по підрозділах, поєднувана потім у загальну схему документообігу по підприємству в цілому.
Однак слід зазначити, що схема документообігу розробляється кожним підприємством самостійно.
Для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних в організації повинна бути налагоджена система внутрішньогосподарського контролю.
У зв'язку з цим Положення про внутрішній (внутрихозяйственном) контролі може бути затверджене керівником підприємства як у вигляді самостійного документа, таки у складі облікової політики як її застосування.
До числа позицій, які доцільно було б включити до складу Положення про внутрішній контроль, можна віднести наступні:
- Наявність в організації необхідних документів, що встановлюють і пояснюють її облікову політику, методи і процедури обліку;
- Періодичність внесення необхідних поправок та доповнень у документи, що встановлюють і пояснюють правила і методи бухгалтерського обліку;
- Існування розподілу сфер відповідальності і делегованих повноважень, включаючи перелік конкретних осіб, наділених повноваженнями затвердження різних видів типових і не типових операцій (правом підпису фінансових документів);
- Передбачається, що особи, розпоряджаються коштами та матеріальними цінностями, не ведуть бухгалтерський облік операцій з цими активами і не мають доступу до облікових регістрів, крім касира, який веде касову книгу;
- Наявність у головного бухгалтера організації достатніх повноважень, які дозволяють йому контролювати роботу своїх співробітників і стан обліку в різних підрозділах, у тому числі розташованих в різних місцях;
- Обмеження доступу до головної бухгалтерської книзі і супутнім записам колом осіб, які відповідають за її ведення;
- Здійснення перевірки (затвердження) всіх без винятку бухгалтерських проводок уповноваженими співробітниками відповідного рівня;
- Застосування керівництвом організації (бухгалтерії) процедур контролю за вводяться в комп'ютерну бухгалтерську програму даними з метою забезпечення впевненості в тому, що всі затверджені операції по введенню даних оброблені правильно і проведені через дану електронну систему єдиний раз;
- Існування методів контролю за використанням та зберіганням файлів на зовнішніх накопичувачах і внутрішніх файлів, включаючи зберігання необхідних даних у вигляді резервних копій;
- Відділення функції підсумкової перевірки та затвердження фінансової звітності від функції її підготовки;
- Застосування процедур перевірки, які забезпечують підтвердження бухгалтерської звітності відповідними обліковими записами, регістрами та іншої документацією;
- Забезпечення достатнього ступеня контролю за збереженням основних засобів, матеріалів та іншого майна;
- Використання методів контролю та існування засобів забезпечення збереження грошових коштів в касі і підзвітних сум;
- Регулярність проведення інвентаризаційних перевірок з внесенням відповідних даних цих перевірок в облікові регістри;
- Фінансові, розрахункові, кредитні операції здійснюються фінансовим відділом організації;
- Обробку прибуткових документів на що надійшли матеріальні цінності, обробку розрахункових документів, облік реалізації продукції (робіт, послуг), облікові регістри ведуть фахівці бухгалтерії, допущені до цієї діяльності згідно з посадовими інструкціями;
- При вступі первинних документів у бухгалтерію вони підлягають обов'язковій перевірці за формою і змістом;
- Не приймаються до виконання та оформлення первинні документи за операціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і т. п., У тому числі порядку, встановленому розпорядчими документами керівництва організації;
- Прийняті до обліку первинні документи повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання. Відповідальність за своєчасне та якісне створення первинних документів, за достовірність які у них даних покладається на що склали і підписали їх осіб;
- Перелік посадових осіб, які мають право підпису на відпуск матеріальних цінностей, на прихід і витрата коштів, на прийняття до обліку представницьких, на відрядження та інших господарських операцій, визначається внутрішніми розпорядчими документами організації;
- Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку і у внутрішній бухгалтерської звітності, зобов'язані зберігати комерційну таємницю;
- Надання цієї інформації зовнішнім користувачам не допускається, крім випадків, передбачених законодавством та установчими документами організації.
3.4 Облікова політика ЗАТ «Мустанг Плюс» як засіб оптимізації податкових платежів
Оптимізація податкових платежів зумовлена прагненням підприємства забезпечити власну конкурентоспроможність. Це означає, що кожне підприємство в рамках існуючих фінансових норм має знаходити в кривій платежів таку точку, яка забезпечує йому одночасно виконання зобов'язань перед державою і перед іншими контрагентами, а також реалізацію власних цілей діяльності. Серед фахівців, що займаються цією проблемою, і, особливо, серед практиків утвердилася думка, що під оптимізацією податкових платежів слід розуміти їх мінімізацію (15, с. 17).
Такий підхід цілком обгрунтований, якщо розглядати взаємовідносини платників податків і держави в статичному стані як разову операцію сплати податку. При розгляді податкових відносин між підприємством і державою як постійно відновляються в довгостроковому періоді форми фінансових відносин мінімізація податкових платежів в поточному періоді є одним з можливих результатів оптимізації.
Для підприємств визначальним критерієм оптимізації податкових платежів має стати досягнення максимального обсягу ресурсів, що залишаються в їхньому розпорядженні за умови подальшого забезпечення росту прибутку від діяльності та добробуту власників підприємства (26, с.11).
Оптимізація податкових платежів на підприємстві має як об'єктивні, так і суб'єктивні передумови.
Об'єктивні передумови полягають у тому, що будь-яка податкова система, будучи частиною економічний системи, формує той чи інший рівень оподаткування. Рівень оподаткування залежить від таких елементів податкової системи, як об'єкти оподаткування, ставки податків, строки сплати та джерела виплати податків, пільги по податках і т.д. Однак розмір податкових платежів підприємства залежить не тільки від рівня оподаткування перш за все тому, що кожне підприємство працює в системі поділу праці, отже, виробляє певну продукцію з конкретної технології, має специфіку організації виробництва, займає певну частку на ринку ресурсів і збуту продукції. Відповідно складаються властиві цьому і аналогічним підприємствам рівень і структура витрат, рівень оборотності коштів, фінансової стійкості. Весь спектр впливу названих чинників, з одного боку, концентровано виражається в нормі прибутковості підприємства.
З іншого боку, в силу того, що джерела виплат податків за їх видами розмежовані, ці чинники в сукупності визначають суму податкових платежів. Існуючі об'єктивні передумови оптимізації податкових платежів можуть бути враховані при виборі видів діяльності, при визначенні масштабів, галузі діяльності і т.д.
Суб'єктивні передумови полягають у тому, що незважаючи на жорсткість фінансових норм платники податків мають можливість, використовуючи прийоми податкового планування, впливати на рівень оподаткування і суму податкових платежів.
Значні можливості оптимізації податкових платежів у практиці діяльності підприємств є при формуванні облікової політики.
Облікова політика підприємства являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку. Хоча бухгалтерський облік регламентується єдиними нормами, але в межах єдиних норм існують можливості для вибору методів обліку, що дозволяють регулювати фінансові потоки підприємства, впливати на величину показників фінансових результатів, відображених в обліку. Отже, з'являється можливість впливати таким чином і на величину податкових платежів підприємства (22, с.107).
Впливати на фінансові результати в рамках облікової політики можна різними шляхами: регулюванням оцінок активів, розподілом доходів і видатків між суміжними звітними періодами та ін
Ефект "податкової економії", за рахунок якої досягається збільшення ресурсів, що залишаються і використовуваних підприємством, забезпечується, по-перше, за рахунок безпосереднього зменшення величини стягнутих податків, по-друге, за рахунок розподілу фінансових потоків у часі, коли першими йдуть менші податкові платежі , а останніми - великі суми податкових платежів. Ресурси, вивільнені від виплат податків при цьому, з одного боку, зменшують обсяг потреби в оборотних коштах, а з іншого - працюють, перебуваючи в обороті, на збільшення доходів підприємства (34, с. 139).
Однак не всі аспекти варіювання в бухгалтерському обліку можуть бути враховані при оподаткуванні. Так, наприклад, амортизація основних засобів для цілей оподаткування приймається нарахованої лише лінійним методом, а виручка для цілей оподаткування може бути визначена двома методами: методом нарахувань і касовим, у той час як для цілей бухгалтерського обліку - тільки методом нарахувань (35, с. 176 ).
У разі визначення виручки від реалізації продукції для цілей оподаткування касовим методом у підприємства оборотні кошти у вигляді податків не вилучаються, у той час як при методі нарахувань податкові зобов'язання виникають до завершення обороту коштів підприємства. Іншими словами, виникає ситуація, коли реально об'єкт оподаткування не з'явився, а податки треба платити.
Вибір окремих елементів методу облікової політики дозволяє змінювати податкове навантаження підприємства (31, с. 114). Застосування різних способів списання для кожного виду (групи) виробничих запасів. Можливі такі варіанти:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).
З метою оптимізації оподаткування найбільш вигідне використання методу ЛІФО. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що знаходяться на складі на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, що призводить до зменшення податку на майно, а в собівартості реалізованої продукції враховується вартість пізніших за часом закупівель, що призводить до зменшення податку на прибуток.
Нарахування різних видів резервів (на відпустки, на ремонт основних засобів) при наявних сумах відхилень у структурі собівартості дозволяє рівномірно розподілити податкові платежі в часі їх сплати.
Варіювання методами обліку різних об'єктів впливає насамперед на величину податку на прибуток та податку на майна. Для наочності сформуємо і розглянемо три моделі облікової політики для підприємства, в діяльності якого переважає торгівля.
При безлічі рішень задачі оптимізації податкових платежів підприємства найбільш реалізованої, що не вимагають кардинальних змін в діяльності виступає оптимізація шляхом формування цільової моделі облікової політики. Даний спосіб оптимізації оподаткування в більшій мірі наповнений суб'єктивним змістом і має кілька обмежень: по-перше, за будь-якої облікову політику варіювання має межі, і бухгалтерський облік повинен відобразити в цих межах досконалу господарську операцію або наявний об'єкт, по-друге, межі варіювання встановлені нормативними положеннями, тобто порядком і формою ведення обліку, встановленим курсом валют, обліковою ставкою Банку Росії і т.д., по-третє, варіювання величиною собівартості та фінансових результатів в більшій мірі впливає на розподіл фінансових потоків у часі.
Таким чином, при виборі підходів до оптимізації оподаткування слід враховувати сукупність об'єктивних і суб'єктивних передумов оптимізації.
Не менш значущий інструментарій оптимізації оподаткування, яким володіє суб'єкт господарської діяльності.
Однак при будь-якому підході оптимізація оподаткування господарюючих суб'єктів виступає одним з важливих елементів податкового менеджменту, що створює умови для такого розвитку податкової системи, коли досягається поєднання інтересів платника податків і держави.
Звернемося до облікової політики ЗАТ «Мустанг Плюс».
В обліковій політиці з метою оподаткування слід відобразити порядок визначення виручки, якому буде слідувати організація, обчислюючи ПДВ. Крім того, в цьому розділі підприємство має вказати, як воно буде визнавати доходи і витрати, а також враховувати окремі господарські операції з метою обчислення податку на прибуток.
При формуванні облікової політики на 2004 рік ЗАТ «Мустанг Плюс» має врахувати наступні рекомендації з обліку основних засобів, нематеріальних активів, МПЗ, товарів, НЗП, готової продукції, кредитів, виручки від реалізації.
Облік основних засобів
У цьому підрозділі підприємство має встановити, за яким методом воно буде обчислювати амортизацію основних засобів (лінійний і нелінійний, згідно ст. 259 НК РФ). Для цілей податкового обліку амортизація нараховується лише за основними засобами, які коштують понад 10000 руб.
Лінійний спосіб аналогічний тому, що встановлений для бухгалтерського обліку. А ось нелінійний не схожий ні на один з тих, що передбачені ПБУ 6 / 01.
Тому порекомендуємо для ЗАТ «Мустанг Плюс» і для бухгалтерського, і для податкового обліку встановити єдиний метод нарахування амортизації - лінійний.
Облік нематеріальних активів
У цьому підрозділі підприємство має встановити, за яким методом воно буде обчислювати амортизацію нематеріальних активів (лінійний і нелінійний). Тому порекомендуємо для ЗАТ «Мустанг Плюс» і для бухгалтерського, і для податкового обліку встановити єдиний метод нарахування амортизації - лінійний.
Облік матеріально-виробничих запасів
Глава 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій» передбачає ті ж способи списання вартості матеріалів на витрати, що і ПБУ 5 / 01. Тому порекомендуємо для нашого підприємства встановити єдиний спосіб списання МПЗ у виробництво і для бухгалтерського і для податкового обліку.
Оцінка незавершеного виробництва і готової продукції на складі
У питанні обліку НЗП і готової продукції на складі в цілях податкового обліку звернемося до ст. 319 НК РФ. Тут вказано, що така оцінка повинна проводиться тільки за прямими витратами.
Облік кредитів і позик
Відсотки за нарахованими кредитами і позиками підприємство може в цілях оподаткування віднести на витрати. Це дозволяє зробити ст. 269 НК РФ. Причому тут зазначено, що на витрати відносяться відсотки за всіма отриманими позиковими коштами (звичайно, якщо вони будуть вкладені у виробничу діяльність підприємства). Але їх сума не повинна відхилятися від середнього рівня відсотків за порівнянними кредитами і позиками більш ніж на 20%.
Облік виручки від реалізації з метою обчислення ПДВ
Звернемося до статті 167 НК РФ. Тут вказано, що дата реалізації продукції з метою обчислення ПДВ визначається в міру:
Надходження грошей на рахунку в банках або в касу підприємства (метод «по оплаті»),
Відвантаження товарів і передачі покупцю розрахункових документів (метод «по оплаті»).
А який порядок визначення виручки від реалізації продукції з метою обчислення податку на користувачів автомобільних доріг? Він встановлений в п. 27 Інструкції МНС РФ від 04.04.2000 р. № 59 «Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди». Так само як і у випадку з ПДВ, підприємство може визначати виручку з оплати або з відвантаження. Тому порекомендуємо підприємству встановити єдиний спосіб обліку виручки для цілей обчислення ПДВ.
Облік доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток
Підприємства з метою обчислення податку на прибуток можуть враховувати свої доходи і витрати касовим методом або методом нарахування.
Коли використовується метод нарахування, доходи та витрати враховуються в тому періоді, в якому вони відображені в обліку. При касовому методі ж доходи вважаються отриманими, а витрати виробленими в тому періоді, коли вони були оплачені.
Для зручності роботи можна порекомендувати ЗАТ «Мустанг Плюс» оформити більшість організаційно-технічних та інших рішень, необхідних внутрішнім користувачам у вигляді окремих додатків до наказу про облікову політику. Це дозволить розбити облікову політику на кілька самостійних документів (додатків до наказу), перелік і зміст яких можна змінювати і доповнювати в міру необхідності. Необхідно зокрема розробити графік і правила документообігу, Номенклатуру справ бухгалтерської служби.
Висновок
Розроблена і затверджена Урядом Російської Федерації в 1998 р. Програма реформування бухгалтерського обліку на основі міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), безумовно, стала важливою ланкою в усій системі економічних реформ останнього десятиліття. Кінцева мета реформування обліку - переклад його на концептуальні основи побудови, адекватні вимогам ринкової економіки.
Завершення реалізації зазначеної Програми було заплановано, як відомо, на 2000 р. Але реформування триває досі.
Одним з перших документів, прийнятих на виконання програми реформування є ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації".
Роль облікової політики в умовах нестабільного російського законодавства в сфері бухгалтерського та податкового обліку зростає. Облікова політика при виникають розбіжності з податковою інспекцією тепер служить додатковим аргументом на користь захисту платника податків.
Організація повинна розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності.
Склад і зміст підлягає розкриттю у складі бухгалтерської звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.
У випадку публікації неповної бухгалтерської звітності інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.
Якщо облікова політика організації сформована виходячи з припущень, передбачених Положенням по обліковій політиці, то ці припущення можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності.
При формуванні облікової політики організації, виходячи з припущень, відмінних від передбачених Положенням по обліковій політиці, такі допущення разом з причинами їх застосування і оцінкою їх наслідків у вартісному вираженні повинні бути детально розкриті в бухгалтерській звітності.
Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності Підприємства за звітний рік.
Запропонована протягом звітного року бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику підприємства, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання попередньої річної бухгалтерської звітності, в якій була розкрита облікова політика.
Зміни в обліковій політиці, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах, наступних за звітним, а також причини цих змін та оцінка їх наслідків у вартісному вираженні підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.
У цій дипломній роботі сформульована облікова політика ЗАТ «Мустанг Плюс» на 2004 рік як прийнята сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності), причому як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування.
У ході дослідження було відзначено наступне. Облікова політика ЗАТ «Мустанг Плюс» формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
При цьому стверджується: робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки; форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації; методи оцінки активів і зобов'язань; правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями, інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Облікова політика підприємства, сформульована у цій роботі, забезпечує: повноту відображення в бухгалтерському звіті всіх факторів господарської діяльності (вимоги повноти); більшу готовність до бухгалтерського обліку втрат (витрат) та пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи створення прихованих резервів) ( вимога обачності); відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів і умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою); тотожність даних аналітичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку (вимога несуперечності); раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини підприємства (вимога раціональності).
Бібліографічний список
Монографічна та навчальна література
Алборов Р.А. Вибір облікової політики підприємства: Принципи та практичні рекомендації. - М.: 2003. - 208 с.
Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 3-е изд., Перераб. - М.: Фінанси і статистика, 1994. - 288 с.
Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність та оподаткування. - М.: інформ.-вид. будинок "Філін", 2001. - 301 с. Баришніков Н.П. На допомогу бухгалтеру та аудитору. - М.: інформ.-вид. будинок "Філін", 2000. - 287 с.
Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.: Інформ - вид. Дім "Філін", 2002. - 409 с.
Бухгалтерський облік. Підручник. / За ред. А.Д. Ларіонова. - М.: "Проспект, 2003, - 397 с.
Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палій і др.; під ред. П.С. Безруких .- М.: Бухгалтерський облік, 2002 .- 528 с.
Глушков Є.П. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. -М.: КноРус, 2001р .- 615 с.
Данилевський Ю.А. Аудит. Питання та відповіді. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 39 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 3-тє вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2000 .- 635с.
Коровкін В.В., Кузнєцова Г.В. Податкова перевірка підприємства. - М.: "Пріор" 2001. - 208 с.
Податки / Под ред. Д. Г. Чорниця. - М.: Фінанси, 2003. - 402 с.
Нідлз Б.В. Принципи бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 496 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Инфра, 2002. - 392 с.
Шишкін А.К. Облік, аналіз, аудит на підприємстві: Навчальний посібник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.
Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: Фінанси і статистика, 2000 р.
Статті з журналів газет
Бакаєв А. Бухгалтерський облік в 2002 році. / / Фінансова газета, 2002 - № 3.
Горшков Д.А. Про податкові режими для суб'єктів малого підприємництва / / Податковий вісник, № 6, 2001.
Кисельов М.М. Облікова політика організації на 2003 рік. / / Фінансова газета, 2002 - № 51, 52.
Кожинов В.В. Переклад російського бухгалтерського обліку в систему міжнародних стандартів. / / Фінансовий бізнес. - № 1, 2002. - С.41.
Козлова Е.П. Бухгалтерський облік і відображення в обліковій політиці витрат на виробництво. / / Журнал «Головбух», № 8, 2002. - Стр.8-11.
Корабельников Г.А. Мінібухгалтерія. / / Журнал «Головбух» № 2, 2002. - Стор. 47-51.
Макарьева В.І. Практичні поради з бухгалтерського обліку для цілей оподаткування. Додаток до журналу Податковий вісник. Москва 2001. - 178 с.
Монахова Т.Н., Єрьоміна М.В. Облікова політика в кредитних організаціях. / / Податковий вісник № 6 2002. - Стр.15-20.
Огляд нормативних актів, опублікованих в першій половині серпня 2003р. / / Журнал «Головбух» № 8, 2003. - Стор. 7.
Уваров С.О. Як бухгалтеру розібратися з нормативними документами. / / Журнал «Головбух», № 5 2002. - Стор. 107-109.
Чечет А.П. Аналіз фінансового стану підприємства / / Журнал «Бухгалтерський облік», № 6 2002 - Стор. 9-13.
Законодавчі та інструктивні матеріали
Бакаєв О.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2001. - 125 с.
Бухгалтерський облік: Основні документи (ПБО). Професійні коментарі. - Вид. 4-е, перероб. і доп. - М.: ІД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 456 с.
Бухгалтерський облік і аудит. Практичний посібник з коментарями. Т.1. Укладачі посібники та автори коментарів Громов В.Г. і Громова М.Б. Снкт-Петербург, 2002. - 322 с.
Бухгалтерський облік і податки. Нормативні документи. - М.: Видавництво "Ланкс", 2003. - 304 с.
Бухгалтерсько-аудиторський портфель: Книга підприємця. Книга бухгалтера. Книга аудитора. / Відп. ред. Рубін К.Б. - М.: Сомінтек, 2000, - 394 с.
Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін А.Н., Ярошенко А.В. Професійний коментар до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції. - М.: Видавництво "Аналітика-Пресс", 2000.
Документообіг в бухгалтерському та податковому обліку. - 2-е вид., Перераб. і доп. / Касьянова Г.Ю., Котко Е.А. - М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво 97", 2002. - 405 с.
Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтер та податковий інспектор: проблеми і рішення: Консультація - Вид. 2-е перероб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 348 с.
Макарьева В.І. Коментар до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції. - М. Бухгалтерський облік 2002. - 423 с.
Міжнародні стандарти фінансової звітності 2002: видання російською мовою .- М: Аскер-АССА, 2002. - 490 с.
Податковий кодекс РФ, частини перша і друга. - М.: Пріор, 2003. - 156 с.
Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21.11.96г. № 129-Фз.
Основні документи бухгалтерського обліку. - М.: "ПРИОР", 1999. - 80 с.
План рахунків бухгалтерського обліку. - М.: "ПРИОР", 2003. - 160 с.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція про його застосування: Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.00 / / План рахунків бухгалтерського обліку .- М.: Пріор, 2001.-190с.
Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації", ПБУ 1 / 98: Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 № 60н.
Додаток 1 | |||
Звіт про прибутки та збитки | |||
за 2002 рік | |||
КОДИ | |||
Форма № 2 по ОКУД | 0710002 | ||
Дата (рік, місяць, число) | |||
Організація ЗАТ "Мустанг Плюсс" за ЗКПО | |||
Ідентифікаційний номер платника податків ІПН | 5406007750 |