Облікова політика підприємства 18

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Облікова політика підприємства

Введення

Справжнє дипломне дослідження присвячене стратегії вибору підприємством облікової політики.

Актуальність обраної теми дослідження обумовлена ​​наступним. Наприкінці фінансового року бухгалтерії всіх підприємств і організацій приступають до складання річного бухгалтерського звіту. Тим не менш, в цей напружений для всіх фінансових працівників період не можна забувати, що початок нового року (як календарного, так і фінансового) означає також і прийняття нової облікової політики на наступний рік. Звичайно, організації можуть скористатися своєю колишньою облікової політики, автоматично перенісши її дію на наступний період. Проте слід враховувати, що у зв'язку з сталися змінами в бухгалтерському і податковому законодавстві, а також з можливими змінами в бухгалтерському та податковому обліку самих підприємств необхідно внести відповідні виправлення і в облікові політики як для бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування. Перелічимо деякі з нововведень федерального законодавства.

У частині податкового обліку - це зміни, внесені до Податкового кодексу Російської Федерації (далі по тексту - НК РФ) Федеральним законом від 29 травня 2002 за № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації» (далі по тексту - Зміни НК РФ від 29 травня 2002 р.), вступ в силу з 1 січня 2003 року нової глави НК РФ про податки у дорожні фонди.

У частині бухгалтерського обліку - приведення у відповідність положень з бухгалтерського обліку чинному податковому законодавству (наприклад, порядок списання на витрати організації основних засобів, первісною вартістю до 10000 рублів і т. п.), а також поява нових нормативних актів у частині виконання Програми реформування бухгалтерського обліку.

Причому, якщо такі зміни або доповнення носять кардинальний характер, доцільно на майбутній рік прийняти нове положення про облікову політику. Значить, проблема зміни (доповнення) або прийняття нової облікової політики буде вставати перед підприємством в кінці кожного фінансового року.

Тепер сформулюємо цілі і завдання пропонованого дипломного дослідження.

Загальновизнано, що бухгалтерський облік на підприємстві повинен здійснюватися за певними правилами. Проблема полягає у встановленні такої сукупності правил. Реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.

Теоретично можливі три підходи до встановлення правил постачання бухгалтерського обліку на підприємстві: централізований, децентралізований і змішаний. При першому підході ведення обліку регламентується з єдиного центру. При чому особливого значення не має, державний це орган чи громадське об'єднання.

Другий підхід припускає індивідуалізацію правил бухгалтерського обліку для кожного господарюючого суб'єкта. Хоча він забезпечує максимальну адекватність облікових процедур характеру діяльності підприємства, в сучасних умовах господарювання він неприйнятний.

Нарешті, можливо розумне сполучення елементів першого і другого підходів. Світовий досвід підказує, що при даному способі за централізованим регулюванням залишається встановлення основних правил і принципів ведення обліку, що забезпечують доступність і корисність фінансової інформації. Змістовне таке регулювання складається в ідентифікації цих правил і принципів, а також у визначенні кола суспільно визнаних прийомів і способів ведення обліку. Загальні правила і принципи конкретизуються на кожному підприємстві виходячи з умов діяльності, ступеня усвідомлення її особливостей, кваліфікації персоналу, наявної технічної бази управління. Інакше кажучи, господарюючі суб'єкти розробляють і проводять власну облікову політику. Цей підхід обраний до Росії для сучасної постановки бухгалтерського обліку.

З цих положень випливають цілі й завдання дослідження.

Метою цієї роботи є опис вибору облікової політики на прикладі конкретного підприємства - ЗАТ «Мустанг Плюс».

Для досягнення цієї мети в роботі вирішуються наступні проміжні завдання:

1. дати поняття облікової політики як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування;

2. описати цілі і завдання облікової політики підприємства;

3. описати порядок зміни облікової політики підприємства;

4. дати коротку характеристику конкретного підприємства - ЗАТ «Мустанг Плюс» - на базі якого проводилося дане дипломне дослідження;

5. викласти організаційні моменти і методологію вибору облікової політики на ЗАТ «Мустанг Плюс»;

6. описати порядок інвентаризації, робочий план рахунків та інші моменти облікової політики ЗАТ «Мустанг Плюс»;

7. сформулювати облікову політику ЗАТ «Мустанг Плюс» для цілей бухгалтерського обліку на 2004 рік;

7. сформулювати облікову політику ЗАТ «Мустанг Плюс» для цілей оподаткування на 2004 рік.

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку цитованої літератури та додатків. У Додатку 1 міститься баланс і звіт про прибутки і збитки ЗАТ «Мустанг Плюс» на 01.01.2003; в Додатку 2 - Положення про облікову політику для цілей бухобліку ЗАТ «Мустанг Плюс» на 2004 рік; в Додатку 3 - Робочий план рахунків ЗАТ « Мустанг Плюс »на ЗАТ« Мустанг Плюс »; в Додатку 4 - Положення про облікову політику для цілей оподаткування ЗАТ« Мустанг Плюс ».

Глава 1. Облікова політика підприємства

1.1. Поняття облікової політики підприємства

Термін «облікова політика підприємства» увійшов у вжиток наприкінці вісімдесятих років як вільний перекладу на російську мову словосполучення «accounting policies », яке вживається в стандартах, що видаються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. На початку 1992р. цей термін був закріплений в Положенні про бухгалтерський облік та звітність в РФ і нині отримав досить широке поширення в обліковій літературі і на практиці.

В економічній літературі наводяться різноманітні визначення: «Облікова політика підприємства являє собою сукупність принципів і правил, що регламентують методичні та організаційні основи ведення бухгалтерського обліку на підприємстві в умовах діючої нормативної бази на даний момент часу» (17, с.48), «... сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, обраних підприємством в якості відповідних умов господарювання »(3, с.7),« ... це сукупність конкретних методів і форм ведення бухгалтерського обліку, оголошується підприємством виходячи із загальноприйнятих правил та особливостей своєї діяльності »(8, с.10) . У додатку до наказу Міністерства фінансів РФ від 28 липня 1994р. № 100 під облікової політикою підприємства розуміється «... сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутної та іншої) діяльності» (1, с.5). Дане визначення збігається з визначенням методу бухгалтерського обліку.

Метод бухгалтерського обліку як наука склався 500 років тому і ніякої суспільно - економічний лад, як показує практика, не може поміняти його (4, с. 23). Зміни ж відбуваються тільки в технічному й організаційному плані з метою більш раціонального та ефективного використання методу бухгалтерського обліку. Тому міжнародні стандарти передбачають не сукупність методів і способів ведення бухгалтерського обліку, а принципів і правил організацій і технологічної основи реалізації його способів. Тому, облікова політика підприємства являє собою сукупність принципів і правил (варіантів) організації і технології реалізації способів (методу) бухгалтерського обліку на підприємстві з метою формування максимально оперативної, повної, об'єктивної та достовірної фінансової та управлінської інформації підприємства.

Основний нормативний документ, що регламентує основи формування та розкриття облікової політики організації для цілей бухгалтерського обліку - це положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджене наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 N2 60Н (із змінами від 30 грудня 1999 р.). Далі по тексту ми будемо називати його ПБУ 1 / 98.

Відповідно до пункту 2 вищевказаного ПБУ 1 / 98 під облікової політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. При цьому до способів ведення бухгалтерського обліку належать:

- Методи угрупування і оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, визнання доходів і витрат;

- Прийоми організації документообігу;

- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

- Система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю;

- Способи застосування рахунків бухгалтерського обліку та системи облікових регістрів;

- Інші відповідні способи, методи і прийоми.

Слід звернути особливу увагу на обов'язковість складання облікової політики всіма підприємствами та організаціями незалежно від організаційно-правової форми (6, с.87). Дана вимога закріплено чинним законодавством (п. 3 ст. 5 Федерального закону від 21 листопада 1996 N2 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», далі за текстом - Закон про бухгалтерський облік) та нормативними документами, або бухгалтерськими стандартами (пункт 3 ПБУ 1 / 98).

Аналогічна вимога (розробка і затвердження облікової політики організації з метою оподаткування) міститься і в податковому законодавстві (наприклад, в частині оподаткування ПДВ - пункт 12 статті 167 НК РФ, в частині формування складу витрат для обкладення податком на прибуток - глава 25 НК РФ).

Таким чином, якщо підприємство ухиляється від своїх зобов'язань щодо формування облікової політики, це може бути розцінено перевіряючими податковими органами як грубе порушення правил обліку доходів і витрат. Порушення в даному випадку виражається у відсутності методології (способів ведення бухгалтерського та податкового обліку) і відповідно неправильному відображенні на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій (стаття 120 НК РФ).

Діючі законодавчі та нормативні документи з бухгалтерського обліку надають організаціям достатньо свободи для того, щоб сформувати таку облікову політику, яка враховувала б специфіку їх діяльності та умови господарювання, але в той же час давала можливість надати користувачеві (зацікавленим особам) повну, достовірну та корисну інформацію про фінансовий стан організації. Однак у багатьох ситуаціях головним бухгалтерам, що формує облікову політику своєї організації, важко орієнтуватися в різноманітті форм і методів облікових операцій (27, с.52). Ще важче буває розробляти облікову політику з метою оподаткування. Недостатньо точні бувають і формулювання законодавства. Величезна кількість регламентують підзаконних актів. Суперечливі думки державних органів (наприклад, Мінфіну РФ, мені РФ і територіальних податківців) з різних аспектів нерідко створюють тупикові ситуації в частині правильного обчислення податків і зборів, застосування пільг.

Окремо слід зазначити, що підприємства, що публікують в силу ряду обставин (наприклад, згідно з чинним законодавством, установчим документам, за власним бажанням) свою бухгалтерську звітність, повинні також в обов'язковому порядку розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку. На оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності (перевіряючими органами, засновниками, інвесторами) сильний вплив мають способи бухгалтерського обліку. При цьому істотними визнаються такі способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавлені користувачі бухгалтерської звітності не можуть достовірно оцінювати фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації (32, с. 126).

Залежно від типу підприємства і показників його виробничо-господарської діяльності діяльність з розробки облікової політики на наступний рік буде сильно відрізнятися за обсягом і часу виконання. Невеликі і середні підприємства за основу своєї облікової політики можуть прийняти типові положення з урахуванням нових змін в законодавстві, уклавши її обсяг в декілька сторінок, а от великим структурам і холдингам цю роботу доцільно починати вже до початку нового фінансового року. У будь-якому випадку необхідно нагадати, що всі підприємства та організації до такого роду роботі повинні підходити дуже серйозно. Адже від грамотно складеної облікової політики залежать і постановка бухгалтерського обліку в організації в цілому, і можливість закріпити ряд положень з метою оподаткування (що неодмінно дасть шанс відстояти свою позицію перед перевіряючими податковими органами). Така облікова політика дозволить проінформувати зацікавлених осіб (кредиторів, потенційних інвесторів, спонсорів, а також покупців і постачальників) про сталий фінансовий стан організації, зорієнтувавши їх на подальшу співпрацю.

У зв'язку з цим облікову політику без перебільшення можна назвати планом роботи фінансових і бухгалтерських служб на поточний рік. Саме вона, по суті, визначає і направляє подальшу роботу не тільки бухгалтерії та фінансових служб, але і всієї організації в цілому. Наскільки точно всі тонкощі і нюанси облікової роботи, зумовлені специфікою діяльності компанії, будуть передбачені в її облікову політику, настільки вірно буде обрана і найбільш оптимальна схема ведення бухгалтерського обліку та оподаткування. В кінцевому ж результаті від цього залежить і сплачується до бюджету величина податків (податкових санкцій) і відповідно фінансове благополуччя підприємства.

Облікова політика є інструментарієм реалізації способів (прийомів) методу бухгалтерського обліку (первинного спостереження, вартісного виміру поточної угруповання, підсумкового узагальнення), може відрізнятися на різних підприємствах.

Облікова політика підприємства формується на основі сукупності основоположних принципів і правил, вибір для використання яких вимагає системного підходу з метою максимальної оптимізації. Тому слід при виборі облікової політики враховувати впливають фактори:

  1. форму власності та організаційно-правовий статус підприємства (державне, приватне, акціонерне товариство, товариство і т.д.); галузеву приналежність і вид діяльності (промисловість, будівництво, торгівля, сільське господарство тощо); організаційну структуру управління і наявності структурних підрозділів; розміри (масштаби діяльності, обсягу продажів, чисельність персоналу тощо);

  2. поточні та довгострокові цілі підприємництва (залучення додаткових фінансових ресурсів, зміцнення конкурентних позицій на ринку, здійснення інвестиційних програм, підвищення котирувань акцій тощо);

  3. особливості діяльності - виробничої (технологічна структура, споживані ресурси), комерційної (організація постачання і збуту, системи і форми розрахунків, взаємовідносини з покупцями), фінансової (взаємини з банками та іншими фінансовими інститутами, податковою системою), управлінської (структура, незалежність від власників , звітність перед ними, рівень технічного забезпечення, в тому числі комп'ютерною технікою);

  4. кадрове забезпечення - рівень кваліфікації персоналу (досвід, навички, ступінь розуміння стоять перед ним завдання і проблем, здатність їх вирішувати);

  5. господарська ситуація - розвиненість інфраструктури ринку, стан господарського, податкового, бухгалтерського законодавства, сприятливість інвестиційного клімату і т.д.

Облікова політика формується на основі сукупності основоположних принципів і правил, виконання яких представляється безумовним. Наявність таких принципів і правил пояснюється самим призначенням бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки, який покликаний формувати повні і достовірні дані про майновий та фінансовий стан підприємства, виступати способом спілкування ділових людей, бути складовою загальнодержавної системи формування макроекономічних показників. Все це стає можливим лише на основі єдиних підходів і правил ведення обліку.

Принципи і правила - це не стовідсоткова уніфікація облікового процесу. Ці правила встановлюють рамки в побудові системи обліку на підприємстві, яких необхідно дотримуватися при виборі облікових процедур і розробці облікового процесу.

Загальні принципи і правила встановлені нормативно-правовою документацією, що регламентує систему бухгалтерського обліку. При їх реалізації в обліковій політиці конкретного підприємства доцільно виходити з припущень про майнової відокремленості підприємства, безперервності його діяльності, послідовному застосуванні облікової політики, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (23, с. 18).

При формуванні облікової політики передбачається, що: майно і зобов'язання підприємства існують відокремлено від майна і зобов'язань власників цього підприємства та інших підприємств (допущення майнової відокремленості підприємства); підприємство буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і у нього відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого збереження діяльності і отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності підприємства); обрана підприємством облікова політика застосовується послідовно, від одного звітного року до іншого (допущення послідовного застосування облікової політики); фактори господарської діяльності підприємства відносяться до того звітного періоду (і , отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце незалежно від факторного часу надходження або виплати коштів, пов'язаних з цими факторами (допущення часу визначеності факторів господарської діяльності).

При формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку (питанню) ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного варіанта з декількох допускаються законодавчими та нормативними актами, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ. Якщо зазначена система не встановлює варіанти ведення бухгалтерського обліку з конкретного питання, то при формуванні облікової політики розробка підприємством відповідного варіанта здійснюється виходячи з Положень по бухгалтерському обліку. В обох випадках має бути витримано одне найважливіша умова - єдність облікової політики на підприємстві. Це означає, по-перше, застосування обраних способів, всіма структурними підрозділами підприємства, включаючи виділені на окремий баланс, незалежно від місця їх розташування. В іншому випадку формується різними підрозділами облікова інформація буде неспівставною і несвідомих. По друге, щодо якогось одного конкретного питання підприємство має використовувати один вибраний спосіб, якщо інше встановлено системою нормативного регулювання обліку. Крім того, формування облікової політики доцільно здійснювати в тісному взаємозв'язку з податковим плануванням.

1.2. Завдання облікової політики підприємства

Облікова політика підприємства, будучи основою системи бухгалтерського обліку, повинна забезпечити виконання наступних завдань:

- Дотримання основоположних принципів обліку, таких як повнота, своєчасність, обачність, пріоритет змісту перед формою, несуперечність, раціональність, безперервність діяльності і сталість;

- Контроль за виконанням вимог, що висуваються до бухгалтерської звітності: повноти, суттєвості, нейтральності, порівнянності, порівнянності;

- Підготовка організацією достовірної звітності бухгалтерської, податкової, статистичної;

- Забезпечення єдності методики при організації та веденні бухгалтерського обліку в організації в цілому і в її структурних підрозділах;

- Забезпечення оперативності і гнучкості реагування системи бухгалтерського обліку на зміни умов здійснення фінансово-господарської діяльності, у тому числі зумовлені змінами законодавчих і нормативних актів.

Таким чином, завдання облікової політики в цілому по підприємству і в окремих його підрозділах (особливо це стосується відокремлених структур, виділених на самостійні баланси) тісно переплітаються із завданнями бухгалтерського обліку, викладеними в Законі про бухгалтерський облік (стаття 1), а саме:

- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і др.;

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні організацією господарських операцій та їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Інакше кажучи, завдання, поставлені перед облікової політикою організації, можна сформулювати у вигляді вимог, що пред'являються до бухгалтерського обліку (пункт 7 ПВУ 1 / 98):

1) вимога повноти: необхідність забезпечення повноти відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності організації;

2) вимога своєчасності: відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності в момент їх виникнення;

3) вимога обачності: велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів;

4) вимога пріоритету змісту перед формою: відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх право вої форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарювання;

5) вимога несуперечності: тотожність (рівність) даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;

6) вимога раціональності: раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.

1.3. Оформлення облікової політики підприємства

Формування облікової політики покладено на головного бухгалтера підприємства. Однак, оскільки, відповідно до статті 6 Закону про бухгалтерський облік, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій, облікова політика повинна оформлятися наказом (розпорядженням) цього керівника.

Законодавчими та нормативними документами не передбачається єдиної методології складання облікової політики. Організаціям дано право самим розробляти її положення виходячи з вимог Закону про бухгалтерський облік, податкового законодавства, ПВУ 1 / 98, інших положень з бухгалтерського та податкового обліку, а також наступних допущень (або, можна сказати, обмежень) щодо формування облікової політики.

1. Допущення майнової відокремленості. Активи та зобов'язання організації існують відокремлено від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій. Дане припущення означає, що в бухгалтерському обліку (на балансі) організації можуть бути відображені тільки активи (майно), що належить їй на праві власності або інших речових правах (наприклад, господарського відання, оперативного управління). Всі ж інші матеріальні цінності повинні враховуватися за балансом.

2. Допущення безперервності діяльності. Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку. У даній ситуації таке твердження робиться при відсутності інформації, що свідчить про зворотне. Якщо підприємство має намір в поточному періоді, припустимо, ліквідуватися або суттєво скоротити масштаби своєї діяльності, то такі відомості обов'язково повинні знайти відображення в його обліковій політиці або у вигляді конкретної вказівки на строки ліквідації, або непрямим чином при виборі способів і методів ведення бухгалтерського обліку.

3. Допущення послідовності застосування облікової політики. Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого. Мається на увазі, що прийнята в обліковій політиці методологія бухгалтерського і податкового обліку буде незмінна протягом звітного року і в наступні періоди.

4. Допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності. Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження або виплати коштів, пов'язаних з цими фактами. Зазначений принцип означає, що господарські операції повинні своєчасно відображатися в бухгалтерському обліку в періоді їх здійснення, а не пізніше або раніше цієї дати. Стосовно до доходів і витрат підприємства це означає, що всі доходи і витрати, понесені організацією в звітному періоді, повинні бути зафіксовані в обліку в цьому ж звітному періоді незалежно від фактичного часу надходження або перерахування пов'язаних з ними грошових коштів (8, с. 27) .

Як вже зазначалося, організація сама вибирає структуру і склад своєї облікової політики. Проте існує ряд положень, наявність яких обов'язково при затвердженні облікової політики для бухгалтерського обліку (пункт 5 ПБУ 1 / 98), а саме:

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

- Форми первинних облікових документів, при міняних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові (уніфіковані) форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

- Порядок про ведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

- Методи оцінки активів і зобов'язань;

- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

- Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);

- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);

- Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).

Способи (методи) ведення бухгалтерського обліку, відображені організацією в обліковій політиці, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження її наказом керівника підприємства. Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня при набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).

Слід врахувати, що чинне податкове законодавство зобов'язує підприємствам і організаціям формування не тільки облікової політики для бухгалтерського обліку відповідно до вимог Закону про бухгалтерський облік та ПБУ 1 / 98, але облікової політики для цілей оподаткування (глава 25 НК РФ).

На жаль, до теперішнього часу Міністерством РФ з податків і зборів не розроблені які-небудь інструктивні або нормативні акти з цього питання. Не дозволено навіть така спірна ситуація: чи необхідно підприємству оформляти дві окремі облікові політики або їх можна поєднати в одній, виділивши, наприклад, спеціальний розділ (або додаток до облікової політики) "Облікові політики для цілей оподаткування».

1.4. Зміни облікової політики підприємства

Як було зазначено вище, одним з припущень при формуванні облікової політики є послідовність її застосування, тобто слід вважати, що прийнята організацією облікова політика при міняється послідовно від одного звітного року до іншого.

Однак це не означає, що облікову політику зовсім не можна змінювати. У ПБУ 1 / 98 (пункт 6) наводяться випадки, коли можлива зміна облікової політики організації:

- При зміні законодавства Російської Федерації або нормативних актів з бухгалтерського обліку;

- У разі розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. При цьому застосування нового способу передбачає більш достовірне представлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

- Якщо відбулася істотна зміна умов діяльності підприємства. Зміна може бути пов'язано з її реорганізацією, зміною власників або зміною видів діяльності.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації (22, с. 154).

Всі вищезгадані вимоги ставляться до зміни облікової політики для бухгалтерського обліку. Проте їх можна застосувати і при внесенні змін до облікової політики для цілей оподаткування.

Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформляється в такому ж порядку, як і сама облікова політика, тобто наказом чи розпорядженням керівника підприємства.

Вироблені зміни облікової політики повинні вводитися з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком її затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом (наказом чи розпорядженням).

Наслідки ж зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства РФ або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом.

Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються в бухгалтерському обліку та звітності виходячи з вимоги подання числових показників мінімум за два роки. Виняток становлять випадки, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків, що стосуються періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю. Дотримуючись зазначена вимога відображення наслідків зміни облікової політики, слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає в коректуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному.

Зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться.

Якщо оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактами господарської діяльності, доконаним тільки після введення такого способу.

Зміни облікової політики, що зробили або здатні вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності (29, с. 129). Інформація про них, як мінімум, повинна включати:

- Причину зміни облікової політики;

- Оцінку наслідків змін у грошовому вираженні (щодо звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік);

- Вказівка ​​на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.

Глава 2. Облікова політика ЗАТ «Мустанг Плюс» для цілей бухгалтерського обліку

2.1 Коротка характеристика підприємства

Фірма «Мустанг Плюс», яка представлена ​​в даному дипломному дослідженні, створена в 2001 році. У своїй діяльності фірма орієнтується на задоволення потреб населення в недорогих товарах широкого споживання, а саме, в керамічній і глиняному посуді, забезпечуючи тим самим отримання необхідного рівня прибутку. Фірма «Мустанг Плюс» має організаційно-правовий статус ЗАТ (закрите акціонерне товариство). Учасники акціонерного товариства (акціонери) не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості належних їм акцій. ЗАТ поширює свої акції у формі закритої підписки за рішенням засновників.

Кадровий склад ЗАТ «Мустанг Плюс», необхідний для розробки і реалізації всіх видів діяльності, представлений у таблиці 1.

Таблиця 1. Чисельність фірми по відділеннях на 01.01.03г.

Підрозділи

Усього

Керівники

Фахівці

Службовці

Розрахунково-конструкторське

4

1

3

-

Управлінське

9

4

2

3

Технологічне

21

4

17

-

Маркетинг

4

1

3

-

Поза підрозділів

2

-

2

-

РАЗОМ

40

10

27

3

Для ілюстрації економічного потенціалу фірми наведемо баланс фірму (див. Додаток 1) таблицю 2.

Таблиця 2. Основні техніко-економічні показники ЗАТ «Мустанг Плюс»

Показники

2003

Середньорічна вартість виробничих фондів (ОПФ), грн.

28817281

Середньооблікова чисельність працюючих, чол.

40

Чисельність дипломованих технічних фахівців, ч.

22

Обсяг профільної продукції, руб.

10830000

Число структурних підрозділів апарату управління

2

Чисельність працівників апарату управління, чол

9

Сума витрат на утримання апарату управління, руб.

919121


2.2 Організаційні моменти облікової політики на ЗАТ «Мустанг Плюс»

В обліковій політиці при визначенні методів і способів ведення бухгалтерського обліку на підприємстві обов'язково повинні бути враховані особливості тієї галузі, до якої воно належить. Якщо підприємство багатопрофільне, тобто здійснює різні види діяльності (або компанія представляє собою складну структуру різних за профілем підрозділів), облікова політика все одно повинна бути єдиною для всього підприємства в цілому, але при цьому враховувати галузеві особливості по всіх здійснюваним видам діяльності.

Дана рекомендація припускає, що при формуванні облікової політики необхідно враховувати наступні моменти:

- Наявність або розробку внутрішньофірмових документів з урахуванням галузевої спрямованості підприємства;

- Наявність значної кількості структурних підрозділів (в тому числі територіально віддалених від місця розташування головного офісу);

- Орієнтацію на міжнародні стандарти в сфері основної діяльності підприємства при визначенні порядку ведення обліку та складання звітності.

Під організацією бухгалтерії розуміється структура бухгалтерської служби на підприємстві.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємствах, а також дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій.

Тому, виходячи з обсягів облікової роботи, що залежать від різного роду чинників (наприклад, обсягів фінансово-господарської діяльності, кількості постачальників (підрядників) або покупців (замовників), сфери діяльності, структури самого підприємства і т.д.), чинним законодавством керівникам підприємств дозволено самим організовувати систему бухгалтерської служби, відобразивши даний факт в обліковій політиці підприємства. Так, відповідно до Закону про бухгалтерський облік керівники організацій можуть:

- Заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюваний головним бухгалтером (дане положення відноситься в основному до великих і середнім виробничо-господарським підприємствам, які мають розгалужену (цехову) структуру);

- Ввести в штат посаду бухгалтера (для невеликих організацій, обсяг облікової роботи яких дозволяє вести бухгалтерський облік одному бухгалтеру);

- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії (наприклад, для холдингів - передати ведення бухгалтерських справ дочірніх підприємств головної організації), спеціалізованої організації (наприклад, доручити ведення обліку аудиторській фірмі, що не є офіційним аудитором цієї організації) або бухгалтеру-спеціалісту ( характерно для невеликих підприємств, як правило, суб'єктів малого підприємництва, для яких недоцільно мати в штаті бухгалтерську службу або бухгалтера);

- Вести бухгалтерський облік особисто (при незначних обсягах фінансово-господарської діяльності невеликого підприємства (як правило, ставиться до суб'єктів малого підприємництва)).

Якщо з яких-небудь причин на підприємстві змінюється форма організації бухгалтерської служби (наприклад, у зв'язку зі збільшенням обсягів облікової роботи генеральний директор, самостійно веде бухгалтерські справи, вирішив ввести у штат бухгалтера), наказом керівника організації до облікової політики вносяться відповідні коригування, які в даному випадку не будуть змінами цієї облікової політики.

Якщо на підприємстві бухгалтерія виділена в окрему службу - як на ЗАТ «Мустанг Плюс», - в обліковій політиці необхідно відобразити її структурна будова. Дане положення в основному необхідно великим підприємствам, які мають у своєму складі різні виробничі, допоміжні та обслуговуючі підрозділи, які можуть бути переведені на окремі баланси.

Структура бухгалтерії безпосередньо залежить від форми організації обліку на підприємстві.

Під облікової службою розуміється структурна одиниця підприємства, що виконує функції збору, обробки і групування інформації у вигляді зведених бухгалтерських документів, внесення записів на рахунку бухгалтерського обліку. Залежно від організаційної структури обліковими службами можуть бути бухгалтерія, група обліку податків, група зведеної звітності, група роботи з дебіторами, економічний, фінансовий відділи і т. д.

Слід мати на увазі, що деякі так звані функціональні (іншими словами, управлінські) служби (наприклад, різного роду розрахункові центри), відділ роботи з покупцями (відділ продажів), комерційні групи) також можуть виконувати частину облікових функцій по первинному обліку та обробки інформації для її подальшої реєстрації в бухгалтерському обліку.

При цьому на кожному рівні управління облікові служби забезпечують збір та обробку інформації з метою надання даних користувачам для вироблення, обгрунтування і прийняття рішень на своєму рівні управління, а також для забезпечення вищих органів управління інформацією, необхідною для вироблення, обгрунтування і прийняття рішень найбільш високому рівні управління.

Що стосується безпосередньо бухгалтерського обліку, то за визначенням, даним в Законі про бухгалтерський облік, він представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій та русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій ( 35, с. 202).

Незважаючи на те, що відповідальність за стан бухгалтерського обліку несе керівник підприємства, провідну роль в організації та постановці обліку грає, звичайно ж, його головний бухгалтер.

Тому в обліковій політиці ЗАТ «Мустанг Плюс» доцільно виділити основні моменти, що стосуються взаємовідносин головного бухгалтера (бухгалтерських служб) з іншими підрозділами (особливо виконують будь-які облікові функції) і керівництвом організації в цілому. Слід чітко визначити права і обов'язки всіх цих структур.

У частині отримання інформації, необхідної для цілей як бухгалтерського, так і управлінського обліку, це завдання на ЗАТ «Мустанг Плюс» вирішується шляхом складання схеми документообігу, яка затверджується, як правило, у вигляді додатку до облікової політики (про неї йтиметься нижче).

В частині відображення прав і обов'язків бухгалтерії це можуть бути посилання на типові положення законодавства (наприклад, Закон про бухгалтерський облік), на внутрішні посадові інструкції головного бухгалтера та інших працівників бухгалтерської служби, а також розроблене головним бухгалтером на підставі чинних законодавчих і нормативних актів Положення про бухгалтерську службу.

Останнє, до речі, може бути затверджено як у складі загальної системи Положень про підрозділи (структурах) підприємства, так і у вигляді додатку до його облікову політику.

Наведемо Положення про бухгалтерську службу ЗАТ «Мустанг Плюс».

Додаток 4

до облікової політики ЗАТ «Мустанг Плюс»

Затверджено

наказом генерального директора

ЗАТ «Мустанг Плюс»

1 від 03.01.03

ПОЛОЖЕННЯ

про бухгалтерську службу ЗАТ «Мустанг Плюс»

1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ

1. Бухгалтерія є самостійним підрозділом ЗАТ «Мустанг Плюс» і підпорядковується безпосередньо генеральному директору.

2. Структуру і штат бухгалтерії стверджує генеральний директор ЗАТ «Мустанг Плюс» з урахуванням обсягів роботи та особливостей фінансово-господарської діяльності.

3. Головному бухгалтерові безпосередньо підпорядковані: заступник головного бухгалтера, бухгалтери, бухгалтер-касир.

4. Головний бухгалтер призначається та звільняється з посади наказом генерального директора ЗАТ «Мустанг Плюс». При призначенні і звільненні головного бухгалтера прийом і здача справ оформляється актом після перевірки стану обліку та звітності.

5. На час відсутності головного бухгалтера (відрядження, хвороба, відпустка), права і обов'язки головного бухгалтера переходять до його заступника, а при відсутності останнього - до іншої службової особи, про що оголошується наказом генерального директора з ЗАТ «Мустанг Плюс».

6. На посаду головного бухгалтера призначаються особи, які мають вищу професійну (економічну) освіту і стаж роботи не менше 5 років, у тому числі на керівних посадах.

7. Всі розпорядження по бухгалтерії віддаються по підпорядкованості відповідно: заступник головного бухгалтера - бухгалтерам-касирам.

8. Працівники бухгалтерії у своїй діяльності керуються наказами ЗАТ «Мустанг Плюс», а також чинними законодавчими та нормативними документами.

2. ЗАВДАННЯ

1. Формування повної і достовірної інформації про діяльність ЗАТ «Мустанг Плюс», його майновий стан, доходи та витрати для користувачів бухгалтерської звітності.

2. Бухгалтерський облік і звітність повинні забезпечити необхідну інформацію для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні господарських операцій та їх доцільністю та ефективністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, а також за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм та кошторисами.

3. Запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів, які забезпечують фінансову стійкість ЗАТ «Мустанг Плюс».

4. Ведення бухгалтерського обліку безперервно з моменту створення ЗАТ «Мустанг Плюс» до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

5. Всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків і вилучень.

3. ФУНКЦІЇ

1. Організація обліку основних фондів, матеріалів, грошових коштів, виконання кошторисів витрат, витрат виробництва та обігу.

2. Організація розрахунків по заробітній платі з працівниками.

3. Складання звітних калькуляцій собівартості продукції, балансів і бухгалтерської звітності.

4. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з рухом коштів, нарахуванням та перерахуванням податків та інших платежів до бюджету.

5. Здійснення контролю за своєчасним проведенням Інвентаризації грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і розрахунків.

6. Прийняття заходів до попередження нестач, розтрат та інших зловживань і порушень.

7. Участь у проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Мустанг Плюс» з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів, ліквідації втрат і невиробничих витрат.

8. Застосування затверджених у встановленому порядку типових уніфікованих форм первинної облікової документації, суворе дотримання порядку оформлення цієї документації.

9. Здійснення заходів щодо підвищення рівня автоматизації обліково-обчислювальних робіт.

10. Забезпечення суворого дотримання касової і розрахункової дисципліни, витрачання отриманих в ЗАТ «Мустанг Плюс» коштів за призначенням.

11. Забезпечення збереження первинних документів і бухгалтерського архіву.

12. Здійснення контролю за своєчасним оформленням прийому та витрати грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, правильним витрачанням фонду заробітної плати, обчисленням і видачею всіх видів премії, дотримання кошторисів витрат.

13. Розподіл обов'язків між відділами регламентує головний бухгалтер відповідно до посадових інструкцій.

14. Бухгалтерія виконує також наступні функції:

- Готує звітність для представлення її в податкові та інші фінансові органи;

- Забезпечує правильність оформлення первинних документів, їх своєчасну обробку;

- Здійснює своєчасне нарахування податків;

- Своєчасно готує платіжні документи для подання їх в банк;

- Оперативно вирішує виникають у процесі роботи питання з ведення бухгалтерського обліку;

- Акцептує рахунки, проводить звірку взаємних розрахунків за товари, виконані роботи, надані послуги, ТМЦ, основні засоби, складає акти звірок;

- Здійснює листування по роботі з дебіторами і кредиторами.

4. ПРАВА

1. Вимагати від інших відділів (служб) ЗАТ «Мустанг Плюс» своєчасного надання первинних документів відповідно до встановлених нормативними актами термінів, а також надання інших відомостей для здійснення роботи, що входить в компетенцію бухгалтерії.

2. Не приймати до виконання й оформлення документи по операціях, які суперечать чинному законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, обладнання, матеріальних та інших цінностей.

3. Надавати керівництву ЗАТ «Мустанг Плюс» пропозиції про накладення стягнення на осіб, які допустили недоброякісне оформлення і складання документів, несвоєчасну передачу їх для відображення на рахунках бухгалтерського обліку та звітності, а також за недостовірність містяться в документах даних.

4. Підписувати бухгалтерські звіти і баланси ЗАТ «Мустанг Плюс», документи, що служать підставою для прийому і видачі грошей, матеріальних та інших цінностей, а також змінюють кредитні і розрахункові зобов'язання підприємства. Зазначені документи без підпису головного бухгалтера або його заступника вважаються недійсними.

5. Вказівки бухгалтерії в межах функцій, передбачених цим Положенням, є обов'язковими до керівництва і виконання працівниками всіх відділів ЗАТ «Мустанг Плюс».

6. У разі розбіжностей між генеральним директором і головним бухгалтером ЗАТ «Мустанг Плюс» документи можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження головного бухгалтера. У випадку, якщо головний бухгалтер ЗАТ «Мустанг Плюс» не дасть письмового розпорядження за такими документами, вони приймаються до виконання тільки за підписом генерального директора ЗАТ «Мустанг Плюс».

7. Вимагати від працівників бухгалтерії збереження службової та комерційної таємниці за інформацією, що не підлягає розголошенню.

6. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ

1. Всю повноту відповідальності за якість і своєчасність виконання покладених дійсним Положенням на бухгалтерію ЗАТ «Мустанг Плюс» завдань і функцій несе головний бухгалтер.

2. Дисциплінарна, матеріальна і кримінальна відповідальність головного бухгалтера визначається відповідно до чинного законодавства. Ступінь відповідальності інших працівників бухгалтерії встановлюється посадовими інструкціями та законодавством РФ.

3. Збереження конфіденційності інформації, отриманої у зв'язку з виконанням службових обов'язків, крім випадків, прямо передбачених в законодавстві РФ.

Головний бухгалтер ЗАТ «Мустанг Плюс» ...

Як додаток до облікової політики можна затвердити і посадові інструкції головного бухгалтера та інших працівників бухгалтерії. Однак, на погляд автора, подібні документи більше стосуються кадрової, ніж облікової політики підприємства.

2.3 Методологічні аспекти облікової політики

2.3.1. Нематеріальні активи

З 1 січня 2001 року введено в дію нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів», ПБУ 14/2000, затверджене наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 р. № 91н (далі по тексту - ПБУ 14/2000). Воно істотно змінює багато застосовувалися раніше постулати в частині нематеріальних активів (НМА).

Раніше діяли нормативні документи вважали основними ознаками віднесення активів до нематеріальних використання даного майна на підприємстві більше одного року і підтвердження факту, що воно має можливість тим чи іншим способом приносити дохід своєму власнику (використовуватися у виробничих цілях). Нове ПБУ 14/2000 (п. 3) визначило ряд конкретних умов, одночасне виконання яких необхідно для прийняття до обліку активу як нематеріального.

Виходячи із зазначених вище ознак, все НМА умовно можна розділити на дві групи: об'єкти інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи.

У ПБУ 14/2000 (пункт 4) наведено конкретний перелік об'єктів, які можуть бути віднесені до НМА з урахуванням одночасного виконання вищенаведених умов (ознак).

Відповідно до пункту 6 ПБУ 14/2000 всі нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Однак порядок визначення цієї вартості розрізняється залежно від способу надходження нематеріального активу в організацію.

Найбільш поширеним варіантом надходження нематеріальних активів в організацію є їх придбання за плату. Первісна вартість такого майна визначається як сума всіх фактичних витрат на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Крім придбання за плату підприємства та організації часто самостійно створюють НМА. Більшою мірою це відноситься до об'єктів інтелектуальної власності, розробленим співробітниками цих фірм у процесі виконання своїх посадових обов'язків або за її завданням.

Відповідно до пункту 10 ПБУ 14/2000 первісна вартість нематеріальних активів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно отриманих), визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Необхідно зауважити, що чинними законодавчими та нормативними документами недостатньо чітко сформульовані принципи визначення ринкової ціни.

Так, під ринковою ціною товару (роботи, послуги) податкове законодавство передбачає ціну, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) в порівнянних економічних умовах (п. 4-7 ст . 40 НК РФ).

У свою чергу, ринком товарів (робіт, послуг) визнається сфера обігу цих товарів, яку визначають виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат при знайти (реалізувати) товар на найближчій по відношенню до покупця (продавця) території Російської Федерації або за межами РФ.

Ідентичними визнаються товари, що мають однакові характерні для них основні ознаки. При визначенні ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх фізичні характеристики, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. При цьому незначні відмінності в їх зовнішньому вигляді можуть не враховуватися.

Однорідними визнаються товари, які, не будучи ідентичними, мають подібні характеристики і складаються із схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати одні й ті ж функції і (або) бути комерційно взаємозамінними. При визначенні однорідності товарів враховуються, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження.

З перерахованих вище визначень можна з достатньою впевненістю судити про те, на підставі яких джерел інформації формувати ринкові ціни, який порядок визначення цих цін, в якому регіоні діє ця ціна.

У результаті на практиці ЗАТ «Мустанг Плюс» дотримується наступної позиції: величина угоди (вартість безоплатно отриманого майна) визначається дарувальником виходячи з балансової вартості подарованого НМА або за сукупністю витрат на його створення. Однак сформована таким чином первісна вартість НМА може не відповідати реальним цінам на ідентичне (однорідне) майно в регіоні за місцем знаходження платника податку. Дана обставина може призвести до конфліктів з податковими органами (34, с.235).

Щоб уникнути таких непорозумінь для ЗАТ «Мустанг Плюс» розумніше підстрахуватися будь-якими відомостями з інших джерел інформації, що підтверджують обрану оцінку майна. До такого роду інформаційних джерел можна віднести довідки різних державних органів (наприклад, статистичних), науково-дослідних і дослідно-конструкторських підприємств (які не є сторонами угоди), акти оцінки майна професійними оцінювачами і, нарешті, будь-яку іншу інформацію, що повідомляє про ціни на ідентичні (або однорідні) товари (наприклад, прайс-листи).

Обрана таким чином методику оцінки майна (до речі, все сказане вище відноситься до будь-якого майна організації, а не тільки до НМА), отриманого безоплатно, відображається в обліковій політиці ЗАТ «Мустанг Плюс».

2.3.2. Основні засоби

Основні засоби відносяться до довгострокових інвестицій (позаоборотних активів) організації.

Порядок відображення в обліку руху основних засобів та нарахування по них амортизації відображено в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н (далі по тексту ПБУ 6 / 01).

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів (майна) як об'єктів основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов (пункт 4 ПВУ 6 / 01):

а) використання даного майна у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

б) це майно має використовуватися протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів (основних засобів);

г) здатність об'єктів основних засобів приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Як видно, у наведеному переліку відсутній вартісний критерій віднесення об'єктів до основних засобів, що діяв до 2001 року. Тому в даний час практично всі активи, термін служби яких перевищує 12 місяців (і задовольняють інших умов ПВУ 6 / 01) можна відносити до основних засобів.

Тому одним з основних завдань при розробці облікової політики є розробка організацією критерію віднесення до основних засобів предметів праці (раніше називалися в обліку малоцінними і швидкозношуваними предметами (МШП)). Велика частина таких предметів задовольняють умови визнання їх позаоборотними активами. Проте було б безглуздо вважати основними засобами, наприклад, канцелярські приналежності з терміном служби більше 12 місяців (дироколи, степлери, підставки для ручок і т. п.). Тому при розробці облікової політики ЗАТ «Мустанг Плюс» необхідно не тільки автоматично перенести з ПБУ 6 / 01 параметри віднесення майна до основних засобів, але відобразити в ній свої міркування з цього приводу (природно, обгрунтувавши їх з технічного боку або з точки зору ступеня їх використання у виробничому або управлінському процесі).

Наприклад, в обліковій політиці ЗАТ «Мустанг Плюс» можна передбачити конкретний перелік малоцінних предметів праці, що відносяться до основних засобів: офісні меблі, обчислювальна техніка, освітлювальні прилади і т.п (32, с.117).

І навпаки - існують предмети, які не можуть бути віднесені до основних засобів незалежно від терміну служби в силу їх масового застосування та неможливості з об'єктного обліку (канцтовари, посуд, господарський інвентар, різного роду робочі інструменти).

2.3.3. Матеріально-виробничі запаси

Що слід відносити до матеріально-виробничих запасів, визначено в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н (далі по тексту ПБУ 5 / 01).

Готова продукція і товари є частиною матеріально-виробничих запасів (МП3). Однак у світлі формування облікової політики за даними позиціями є велика кількість специфічних (що стосуються тільки їх) положень. Тому в даному розділі мова піде безпосередньо про матеріальні цінності, які обліковуються на рахунку 10 «Матеріали», а готова продукція і товари розглянуті в окремих розділах.

Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (п. 5 ПБУ 5 / 01). Проте їх оцінка (визначення цієї фактичної собівартості) може відрізнятися. Це залежить від способу отримання даних МП3. Так, фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

2.3.4. Товари

Товари є частиною МП3. Порядок обліку операцій, пов'язаних з рухом товарів, по багатьох позиціях аналогічний порядку обліку матеріалів (у тому числі для цілей оподаткування). У той же час є ряд особливостей, які необхідно окремо виділяти в обліковій політиці підприємства. Наприклад, оцінка товарів за цінами придбання (фактичної собівартості) аналогічна оцінці матеріалів в схожих випадках (при придбанні за плату, безоплатної передачі (дарування), внеску в якості статутного капіталу, отримання в порядку товарообміну). Таких особливостей досить багато.

Відповідно до пункту 13 ПБУ 5 / 01 товари, придбані організацією для продажу, повинні оцінюватися за вартістю їх при набуття.

У цьому розділі розглянуті методи відображення в обліку вартості товарів лише стосовно організаціям роздрібної торгівлі, які можуть обрати для себе будь-який з вищевказаних способів.

Розглянемо ці способи докладніше.

Перший варіант - який і застосовується на ЗАТ «Мустанг Плюс» - аналогічний способу оцінки матеріалів по фактичної собівартості. Причому фактичні витрати, пов'язані з придбанням товарів, можуть збиратися торговими підприємствами як безпосередньо на рахунку 41, так і на рахунку 15 (якщо організацією розроблені облікові або планові, ціни). В останньому випадку порядок їх обліку повністю збігається з описаним вище для матеріалів (із застосуванням рахунків 15 і 16).

Підприємства роздрібної торгівлі, вибравши для себе спосіб обліку товарів за купівельними цінами (ціною придбання), повинні також визначити метод, яким буде формуватися ця ціна (тобто з застосуванням чи без застосування рахунків 15 і 16), відбивши його у своїй обліковій політиці.

Другий варіант трохи складніше для бухгалтерського обліку. Його доцільно при міняти при значній номенклатурі реалізованих товарів, оскільки він дозволяє відображати в обліку їх продажну ціну (ціну реалізації) і відповідно формувати виручку від реалізації цих товарів та їх собівартість.

Величина торгової націнки регулюється організацією самостійно виходячи із середньої суми витрат обігу (вибраних, наприклад, за якийсь певний період), рівня рентабельності і, звичайно ж, ринкових (конкурентних) цін на аналогічні товари. Причому дана торгова націнка може визначатися як в цілому по торгової компанії (як правило, при незначному асортименті товарів), так і в розрізі окремих видів або груп товарів.

Даний спосіб зручний тим, що собівартість реалізованих товарів буде тотожна величиною виручки від їх реалізації. Проте для формування фінансових результатів від операцій реалізації необхідно встановити фактичну собівартість реалізованих товарів. Для цього потрібно провести досить складні розрахунки з метою визначення величини торгової націнки, що припадає на залишок товарів на кінець звітного періоду на складі організації - з цієї причини даний спосіб не був прийнятий на ЗАТ «Мустанг Плюс».

У цьому випадку необхідно звернути увагу - якщо підприємство оприбутковує товари за продажними цінами, то, крім торгової націнки, в цю ціну необхідно включати також ПДВ і податок з продажів, введений в більшості регіонів Росії. Крім розрахунку величини торгової націнки, що припадає на залишок товарів на кінець звітного періоду, потрібно також про вапна розрахунок ПДВ і податку з продажів, що входять в ціну цих товарів.

Тому в робочому плані рахунків ЗАТ «Мустанг Плюс» передбачені відповідні субрахунки (про це мова піде нижче). Наприклад: 42-1 «Торгова націнка», 42-2 «ПДВ., 42-3« Податок з продажів ».

2.3.5 Облік витрат організації

Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Таке визначення записано в пункті 2 ПБУ 10/99.

Не всі витрати підприємства визнаються такими. Так, не при знається витратами організації вибуття активів:

- У зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);

- У зв'язку з вкладами до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбанням акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);

- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента або принципала;

- В порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;

- У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;

- В погашення кредиту, позики, отриманих організацією.

Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на: витрати по звичайних видах діяльності; операційні витрати; позареалізаційні витрати. Причому витрати, відмінні від витрат. По звичайних видах діяльності (операційні, позареалізаційні), називаються іншими витратами. До інших витрат належать і надзвичайні витрати. Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів, а також витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг (п. 5 ПБУ 10/99). Іншими словами, це всі витрати, пов'язані з основними видами діяльності підприємства.

Для бухгалтерського обліку таких витрат застосовують так звані витратні рахунки: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства».

2.З.6 Облік готової продукції

Пунктом 59 Положення по веденню бухгалтерського обліку визначено, що готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, і інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат.

Обраний варіант обліку випуску готової продукції повинен бути зафіксований в обліковій політиці підприємства для бухгалтерського обліку.

Якщо організація застосовує метод обліку готової продукції за фактичною собівартістю, то витрати на її виготовлення списуються безпосередньо на рахунок 43 «Готова продукція. за фактичною собівартістю ».

Наведемо приклад з практики розглянутого підприємства.

3АО «Мустанг Плюс» випускає глиняний та керамічний посуд. Витрати основного виробництва на випуск деякої партії посуду склали 150 000 рублів (у ці витрати включені: заробітна плата основних робітників, вартість витрачених матеріалів, відрахування на соціальне страхування і т. п.).

Загальногосподарські витрати, пов'язані з випуском полиць, склали 40000 рублів. Облікової політикою організації для бухгалтерського обліку передбачається віднесення загальногосподарських витрат на рахунок 20. Залишок незавершеного виробництва також визначається за фактичною собівартістю (припустимо, на кінець місяця він склав 12000 рублів). В обліку ЗАТ «Мустанг Плюс» ці операції будуть відображені так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10, 70, 69, ...

- 150000 руб. - Враховані витрати основного виробництва на випуск книжкових полиць;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10, 69, 70 і ін

- 40 000 руб. - Відображені загальногосподарські витрати, пов'язані з випуском книжкових полиць;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

- 40 000 руб. - В собівартість готової продукції включені загальногосподарські витрати;

Дебет 43 КРЕДИТ 20

- 178 000 руб. (150000 крб. + 40 000 руб. - 12000 руб.) - Списані витрати на виготовлення готової продукції за мінусом вартості залишків НЕП (готова продукція оприбуткована на склад організації).

2.3.7 Облік фінансових вкладень

До фінансових вкладень відносяться інвестиції організації у державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій, у статутному (складеному) капітали інших компаній та інші вкладення.

Що стосується оцінки фінансових вкладень, то вони приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора, як це визначено пунктом 44 Положення ведення бухгалтерського обліку. Виробляти переоцінку вкладень у цінні папери в залежності від їх ринкової вартості (котирувань) можуть лише організації, що діють в якості професійних учасників ринку цінних паперів.

Однак існує думка, що вкладення в статутні (складеному) капітали в інвестора повинні відображатися за ціною, відображеної в установчих документах (тобто як у приймаючої ці вклади сторони). У цих цілях фактичні витрати, за якими проведена оцінка такого роду вкладень, повинні бути дооцінені (уцінені) на величину різниці між оцінкою в обліку та в установчих документах, а відповідно прибуток або збиток - віднесені на фінансові результати діяльності підприємства. На думку автора, в даному випадку порушується законодавство у сфері бухгалтерського обліку (пункт 1 статті 11 Закону про бухгалтерський облік, пункт 44 Положення ведення бухгалтерського обліку - в частині оцінки (переоцінки) фінансових вкладень, пункт 12 ПБУ 9 / 99 - в частині визнання доходу організації). Порушується також і податкове законодавство (позареалізаційними доходами є лише отримані доходи від вкладень, а не самі вкладення ст. 250, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Тому до таких рекомендацій необхідно підходити дуже обережно, тим більше застосовуючи їх з метою оподаткування.

Слід зазначити, що яких-небудь особливих методів обліку фінансових вкладень не існує. Відповідно до Плану рахунків та Інструкції по його застосуванню всі фінансові вкладення обліковуються на єдиному рахунку 58 «Фінансові вкладення» незалежно від терміну їх оборотності.

Однак існують деякі проблемні ситуації при обліку векселів, отриманих організацією на сплату за реалізовану продукцію (товари, роботи або послуги).

Згідно з цивільним законодавством, вексель є одним з видів цінних паперів (ст. 143 ГК РФ). У той же час вексель визначений як документ, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель) або іншого вказаного у векселі платника (перекладної вексель) виплатити по наступі передбаченого векселем терміну отримані в борг грошові суми (ст. 815 ГК РФ).

Таким чином, якщо з право вої точки зору причина передачі векселя не є суттєвою, то для бухгалтерського обліку необхідно розглядати, чи є він цінним папером або розрахунковим зобов'язанням. У цьому виражається подвійність природи векселя.

У зв'язку з цим прийнято ділити векселя на так звані товарні (видані безпосередньо покупцем як зобов'язання оплати поставлених товарів (виконаних робіт, наданих послуг)) і фінансові (векселі третіх осіб, передані покупцем в оплату поставок товарів (виконання робіт, надання послуг)). В останньому випадку фактично відбувається операція товарообміну (цінні папери в оплату продукції (товарів, робіт, послуг)).

Виходячи зі сказаного вище, в обліковій політиці доцільно передбачити способи відображення в обліку і оцінку подібних операцій.

Власне положення про облікову політику для бухгалтерського обліку ЗАТ «Мустанг Плюс» наведено у Додатку 2 до цього дипломного дослідження.

Глава 3. Інвентаризація, робочий план рахунків і облікова політика для цілей оподаткування на ЗАТ «Мустанг Плюс»

3.1. Інвентаризація майна

Для того щоб регулювати взаємовідносини бухгалтерії з матеріально відповідальними особами організації, встановлюються порядок і строки проведення інвентаризації. Це зменшує ймовірність втрат і розкрадань цінностей.

Відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49, підприємство може самостійно встановлювати строки проведення і кількість інвентаризацій в звітному році (крім обов'язкових за законодавством), перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них.

Особливо важливо відобразити в обліковій політиці порядок і строки проведення інвентаризації перед складанням річної бухгалтерської звітності (29, с. 207).

Нижче наведено варіант відображення в обліковій політиці положень про інвентаризацію майна підприємства.

Порядок і строки проведення інвентаризації

3АО «Мустанг Плюс» у 2004 році

Інвентаризації підлягає все майно Товариства, незалежно від місця знаходження, і всі види зобов'язань.

Інвентаризація у Товаристві проводиться в такі строки:

- Основних засобів - не рідше одного разу на два роки за станом на 1 листопада звітного року;

- Нематеріальних активів - щорічно станом на 1 листопада звітного року;

- Незавершеного капітального будівництва - щороку станом на 1 листопада звітного року;

- Сировини, товарів, матеріалів, устаткування до установки, напівфабрикатів, готової продукції на складах - щорічно станом на 1 листопада звітного року;

- Незавершеного виробництва - щокварталу за станом на кінець кварталу;

- Витрат майбутніх періодів - щорічно за станом на 31 грудня звітного року;

- Грошових коштів на рахунках в установах банків - щорічно за станом на 31 грудня звітного року;

- Грошових коштів в касі - не рідше, ніж один раз на квартал;

- Фінансових вкладень - щорічно за станом на 1 грудня звітного року;

- Розрахунків з дебіторами та кредиторами - щокварталу за станом на кінець кварталу;

- Розрахунків за податками та обов'язковими відрахуваннями в бюджет і позабюджетні фонди, по цільовому фінансуванню - щорічно за станом на 31 грудня поточного року;

- Внутрішньогосподарських розрахунків - не рідше одного разу на квартал.

Для проведення інвентаризації створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії, склад яких затверджується:

- Для апарату управління Товариства - генеральним директором 3АО ​​«Мустанг Плюс»;

- Для регіональних філій Товариства - директором філії;

- Для структурних підрозділів Товариства - керівником структурного підрозділу.

Як проводити інвентаризацію майна і зобов'язань організації, на ЗАТ «Мустанг Плюс» визначено в окремому положенні про порядок проведення інвентаризації, затверджується або як самостійного документа, або в якості додатку до облікової політики.

Передбачені Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування субрахунка до синтетичних рахунках використовуються організаціями виходячи з вимог аналізу, контролю і звітності. Інструкцією по застосуванню цих планів рахунків організаціям надано право самостійно уточнювати зміст окремих субрахунків, виключати і об'єднувати їх, а також вводити додаткові субрахунки залежно від здійснюваних видів діяльності, виробничої структури, складності технологічного процесу, кількості та видів господарських операцій організації.

Невеликі і середні організації з незначними обсягами облікової роботи - як ЗАТ «Мустанг Плюс» - (і відповідно кількістю рахунків і бухгалтерських проводок) можуть скористатися типовим Планом рахунків, не вносячи в нього істотних змін в частині застосування субрахунків і нетипових проводок.

Інші ж підприємства (як правило, мають багатопрофільний характер діяльності, значний обсяг облікових даних, розгалужену структурну мережу і т. п.) повинні розробляти свій так званий робочий план рахунків з урахуванням специфіки своєї фінансово-господарської діяльності.

Як вже було зазначено, всі робочі плани рахунків повинні бути засновані на типовому Плані рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції по його застосуванню, що затверджуються наказом Мінфіну РФ.

Однак у частині субрахунків та аналітичного обліку підприємства можуть самостійно встановлювати порядок своєї облікової роботи (13, с. 211). З цією метою і розробляється робочий план рахунків підприємства, що є складовою частиною його облікової політики та затверджується (як правило) в якості її застосування.

3.2. Робочий план рахунків

Всі організації незалежно від структурної підпорядкованості, форми власності та організаційно-правової форми керуються чинним Планом рахунків.

Побудова робочого плану рахунків означає виділення, систематизацію і розташування рахунків (і субрахунків) у певній системі, що дозволяє встановити необхідну основу для відображення вироблених підприємством фінансово-господарських операцій.

Основна мета розробки робочого плану рахунків - побудувати таку схему бухгалтерського обліку, щоб вона могла врахувати потреби в аналітиці не тільки для структурних підрозділів, а й для всіх цілей ведення обліку. Це і формування бухгалтерської звітності, та підготовка інформації для управління, обчислення податків і зборів, і ведення статистичного обліку.

Як правило, структура кожного рахунку робочого плану рахунків передбачає наступну ієрархію інформаційних даних за зростанням ступеня деталізації аналітичного обліку (12, с. 329):

- Рахунок;

- Субрахунок;

- Аналітичні ознаки першого рівня;

- Аналітичні ознаки другого рівня і т. д.

Кількість рівнів аналітичних при знаків диктується потребами і технічними можливостями організації: (перш за все рівнем автоматизації облікового процесу).

Кожен наступний рівень (по зростанню номера) деталізує ознака попереднього рівня (9, с. 407).

Аналітичні ознаки групуються в один рівень рахунки на підставі якоїсь єдиної характеристики (групи основних засобів, видів сировини і матеріалів, видів діяльності підприємства, постачальників і покупців, місць виникнення та ін.)

Розглянемо формування структури рахунків на прикладі 3АО «Мустанг Плюс».

Рахунки 01 «Основні засоби»:

- Рахунок 01 «основні засоби»;

- Субрахунки (по використанню основних засобів у виробничому процесі):

01-1 «Основні кошти виробничого призначення»;

01-2 «Основні засоби невиробничого призначення»;

01-3 «Основні кошти, передані в оренду»;

- Аналітичні ознаки першого рівня (за групами основних засобів, у прикладі - для основних засобів виробничого призначення):

01-1-1 «Земельні ділянки і об'єкти природокористування»;

01-1-2 «Будівлі»;

01-1-3 «Споруди»;

01-1-4 «Машини та обладнання»;

01-1-5 «Транспортні засоби»;

01-1-6 «Виробничий і господарський інвентар»;

01-1-7 «Об'єкти благоустрою»;

- Аналітичні ознаки другого рівня (за місцем знаходження об'єктів основних засобів, у прикладі - будівель виробничого призначення):

01-1-2-1 «Заводоуправління»;

01-1-2-2 «Цех № 21»;

01-1-2-3 «Цех« № 2 »;

01-1-2-4 «Гараж» і Т. п.;

- Аналітичні ознаки третього рівня (по особам, відповідальним за утримання та експлуатацію основного засобу), наприклад, окремі позиції структури рахунку 01-1-5-4-010 будуть позначати:

01 - основний засіб;

1 - об'єкт виробничого призначення;

5 - транспортний засіб;

4 - гараж;

010 - відповідальна особа (наприклад, водій Сидоров в.п.).

Як видно з наведеного вище прикладу, велика кількість аналітичних ознак передбачає використання спеціально розроблених довідників (класифікаторів) шифрів аналітичного обліку, які, як правило, розробляються під конкретні комп'ютерні програми обліку. У цьому випадку необхідно розуміти, що робочий план рахунків не може утримувати таку величезну кількість цифрової інформації.

Тому зазвичай робочі плани рахунків містять тільки синтетичні рахунки та субрахунки (рідше - аналітичні ознаки першого рівня), а всі інші аналітичні ознаки містяться в довідниках (класифікаторах) шифрів аналітичного обліку, на які в плані рахунків наводиться посилання.

Слід звернути увагу, що організація має право не використовувати (змінювати або доповнювати) субрахунки, зазначені в типовому Плані рахунків.

Так, на ЗАТ «Мустанг Плюс» було прийнято рішення «підігнати» субрахунки до рахунку 90 «Продажі» під структуру форми № 2 «Звіт про фінансові результати» для спрощення складання бухгалтерської звітності:

90-1 «Виручка від продажів»;

90-2 «Собівартість продажів»;

90-3 «Комерційні витрати»;

90-4 «Управлінські витрати»;

90-5 «ПДВ»;

90-6 «Акцизи»;

90-7 «Експортні мита»;

90-9 «Прибуток (збиток) від продажу»;

Аналогічне побудова можливо і до рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:

91-1 «Відсотки до отримання»;

91-2 «Відсотки до сплати»;

91-3 «Доходи від участі в інших організаціях»;

91-4 «Інші операційні доходи»;

91-5 «Інші операційні витрати»;

91-6 «Позареалізаційні доходи.;

91-7 «Позареалізаційні витрати»;

91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

Проте слід попередити, що подібний варіант аналітичного обліку (рахунків 90 і 91) доцільний лише в тому випадку, коли організація реалізує однорідну продукцію (роботи або послуги) - як 3АО «Мустанг Плюс».

Багатопрофільні ж підприємства повинні вести окремий облік на цих рахунках за іншими напрямами: у розрізі видів діяльності, оподатковуваної і не обкладається ПДВ (податком з продажу), виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і т.п.

Крім робочого плану рахунків в організації можливе складання схеми нетипових проводок (тобто не передбачених типовим Планом рахунків, але при міняних на підприємстві згідно іншим нормативним документам або рекомендаційним або за необхідності).

Така схема може бути відображена в робочому плані рахунків (якщо проводок небагато) або як окремий додаток до облікової політики підприємства.

Робочого план рахунків на 2004 рік на прикладі 3АО «Мустанг Плюс» - в Додатку 3 до даного дослідження.

3.3 Форми первинних облікових документів

3.3.1 Уніфіковані форми первинних документів

Відповідно до пункту 1 статті Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Причому такі документи приймаються до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації (31, с. 107).

Такі уніфіковані форми первинних документів приймаються відповідними постановами Держкомстату РФ. Наприклад (див. 30):

- Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації»;

- Постанова Держкомстату РФ від 28 листопада 1997 р. № 78 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті»;

- Постанова Держкомстату РФ від 25 грудня 1998 р. № 132 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торгових операцій»;

- Постанова Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» та ін

В обліковій політиці необов'язково вказувати той факт, що підприємство застосовує уніфіковані форми первинної документації, так як дане зобов'язання встановлено на законодавчому рівні (31, с. 132).

Однак при формуванні облікової політики організації необхідно визначити, для яких фінансово-господарських операцій уніфіковані форми не затверджені.

3.3.2 Неуніфікований форми первинних документів

Якщо для підтвердження здійснених в обліку операцій уніфіковані форми будь-яких первинних документів відсутні, підприємства мають право самостійно розробити таку документацію.

При цьому необхідно дотримуватися вимог законодавства в частині прийняття до обліку первинних документів, які повинні мати такі обов'язкові реквізити (п. 2 СТО 9 Закону про бухгалтерський облік):

а) найменування документа;

б) дату складання документа;

в) найменування організації, від імені якої складено документ;

г) зміст господарської операції;

д) вимірники господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

ж) особисті підписи зазначених осіб.

Розроблені підприємством внутрішні форми первинної документації (так само як і облікових регістрів) повинні бути в обов'язковій формі зафіксовані в його обліковій політиці (зазвичай альбом неуніфікованих форм затверджується в складі облікової політики як її застосування).

Як при міра можна навести ситуацію з оформленням операцій по руху нематеріальних активів. Єдиним уніфікованим документом тут є тільки «Картка обліку не матеріальних активів» (форма № НМА-1). Всі інші документи підприємству необхідно розробляти самостійно.

Найбільш часто при змінюються первинні документи щодо введення в експлуатацію та списання НМА. В даному випадку можна скористатися, наприклад, уніфікованими формами з обліку основних засобів (28, с. 307).

3.3.3 Організація внутрішнього контролю та документообіг

Під документообігом розуміється створення або одержання від інших підприємств, прийняття до обліку, обробка та передача в архів первинних документів. Рух же первинних документів у бухгалтерському обліку регламентується графіком документообігу, який може бути оформлений у вигляді схеми, таблиці чи іншим способом як додаток до облікової політики підприємства.

Графіком встановлюється раціональний документообіг, тобто передбачається оптимальне число підрозділів і виконавців для проходження кожного первинного документа, визначається мінімальний термін його знаходження в підрозділі. Графік документообігу може містити перелік робіт зі створення, перевірки та обробки документів у кожному підрозділі підприємства, а також конкретних виконавців із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.

Відповідальність за дотримання графіку документообігу, а також за своєчасне та доброякісне створення документів, своєчасну передачу їх для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, за достовірність які у документах даних несуть особи, створивши їх і підписали. Контроль за дотриманням графіка документо6борота здійснює, як правило, головний бухгалтер підприємства.

Для складання схем документообігу застосовуються різні методики. Найбільш поширені полягають в описі процесу обліку по робочих місцях облікових служб. За підсумками такого опису складаються переліки вхідних і вихідних документів по кожному робочому місцю облікових працівників. Потім відбувається угруповання документообігу по підрозділах, поєднувана потім у загальну схему документообігу по підприємству в цілому.

Однак слід зазначити, що схема документообігу розробляється кожним підприємством самостійно.

Для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних в організації повинна бути налагоджена система внутрішньогосподарського контролю.

У зв'язку з цим Положення про внутрішній (внутрихозяйственном) контролі може бути затверджене керівником підприємства як у вигляді самостійного документа, таки у складі облікової політики як її застосування.

До числа позицій, які доцільно було б включити до складу Положення про внутрішній контроль, можна віднести наступні:

- Наявність в організації необхідних документів, що встановлюють і пояснюють її облікову політику, методи і процедури обліку;

- Періодичність внесення необхідних поправок та доповнень у документи, що встановлюють і пояснюють правила і методи бухгалтерського обліку;

- Існування розподілу сфер відповідальності і делегованих повноважень, включаючи перелік конкретних осіб, наділених повноваженнями затвердження різних видів типових і не типових операцій (правом підпису фінансових документів);

- Передбачається, що особи, розпоряджаються коштами та матеріальними цінностями, не ведуть бухгалтерський облік операцій з цими активами і не мають доступу до облікових регістрів, крім касира, який веде касову книгу;

- Наявність у головного бухгалтера організації достатніх повноважень, які дозволяють йому контролювати роботу своїх співробітників і стан обліку в різних підрозділах, у тому числі розташованих в різних місцях;

- Обмеження доступу до головної бухгалтерської книзі і супутнім записам колом осіб, які відповідають за її ведення;

- Здійснення перевірки (затвердження) всіх без винятку бухгалтерських проводок уповноваженими співробітниками відповідного рівня;

- Застосування керівництвом організації (бухгалтерії) процедур контролю за вводяться в комп'ютерну бухгалтерську програму даними з метою забезпечення впевненості в тому, що всі затверджені операції по введенню даних оброблені правильно і проведені через дану електронну систему єдиний раз;

- Існування методів контролю за використанням та зберіганням файлів на зовнішніх накопичувачах і внутрішніх файлів, включаючи зберігання необхідних даних у вигляді резервних копій;

- Відділення функції підсумкової перевірки та затвердження фінансової звітності від функції її підготовки;

- Застосування процедур перевірки, які забезпечують підтвердження бухгалтерської звітності відповідними обліковими записами, регістрами та іншої документацією;

- Забезпечення достатнього ступеня контролю за збереженням основних засобів, матеріалів та іншого майна;

- Використання методів контролю та існування засобів забезпечення збереження грошових коштів в касі і підзвітних сум;

- Регулярність проведення інвентаризаційних перевірок з внесенням відповідних даних цих перевірок в облікові регістри;

- Фінансові, розрахункові, кредитні операції здійснюються фінансовим відділом організації;

- Обробку прибуткових документів на що надійшли матеріальні цінності, обробку розрахункових документів, облік реалізації продукції (робіт, послуг), облікові регістри ведуть фахівці бухгалтерії, допущені до цієї діяльності згідно з посадовими інструкціями;

- При вступі первинних документів у бухгалтерію вони підлягають обов'язковій перевірці за формою і змістом;

- Не приймаються до виконання та оформлення первинні документи за операціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і т. п., У тому числі порядку, встановленому розпорядчими документами керівництва організації;

- Прийняті до обліку первинні документи повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання. Відповідальність за своєчасне та якісне створення первинних документів, за достовірність які у них даних покладається на що склали і підписали їх осіб;

- Перелік посадових осіб, які мають право підпису на відпуск матеріальних цінностей, на прихід і витрата коштів, на прийняття до обліку представницьких, на відрядження та інших господарських операцій, визначається внутрішніми розпорядчими документами організації;

- Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку і у внутрішній бухгалтерської звітності, зобов'язані зберігати комерційну таємницю;

- Надання цієї інформації зовнішнім користувачам не допускається, крім випадків, передбачених законодавством та установчими документами організації.

3.4 Облікова політика ЗАТ «Мустанг Плюс» як засіб оптимізації податкових платежів

Оптимізація податкових платежів зумовлена ​​прагненням підприємства забезпечити власну конкурентоспроможність. Це означає, що кожне підприємство в рамках існуючих фінансових норм має знаходити в кривій платежів таку точку, яка забезпечує йому одночасно виконання зобов'язань перед державою і перед іншими контрагентами, а також реалізацію власних цілей діяльності. Серед фахівців, що займаються цією проблемою, і, особливо, серед практиків утвердилася думка, що під оптимізацією податкових платежів слід розуміти їх мінімізацію (15, с. 17).

Такий підхід цілком обгрунтований, якщо розглядати взаємовідносини платників податків і держави в статичному стані як разову операцію сплати податку. При розгляді податкових відносин між підприємством і державою як постійно відновляються в довгостроковому періоді форми фінансових відносин мінімізація податкових платежів в поточному періоді є одним з можливих результатів оптимізації.

Для підприємств визначальним критерієм оптимізації податкових платежів має стати досягнення максимального обсягу ресурсів, що залишаються в їхньому розпорядженні за умови подальшого забезпечення росту прибутку від діяльності та добробуту власників підприємства (26, с.11).

Оптимізація податкових платежів на підприємстві має як об'єктивні, так і суб'єктивні передумови.

Об'єктивні передумови полягають у тому, що будь-яка податкова система, будучи частиною економічний системи, формує той чи інший рівень оподаткування. Рівень оподаткування залежить від таких елементів податкової системи, як об'єкти оподаткування, ставки податків, строки сплати та джерела виплати податків, пільги по податках і т.д. Однак розмір податкових платежів підприємства залежить не тільки від рівня оподаткування перш за все тому, що кожне підприємство працює в системі поділу праці, отже, виробляє певну продукцію з конкретної технології, має специфіку організації виробництва, займає певну частку на ринку ресурсів і збуту продукції. Відповідно складаються властиві цьому і аналогічним підприємствам рівень і структура витрат, рівень оборотності коштів, фінансової стійкості. Весь спектр впливу названих чинників, з одного боку, концентровано виражається в нормі прибутковості підприємства.

З іншого боку, в силу того, що джерела виплат податків за їх видами розмежовані, ці чинники в сукупності визначають суму податкових платежів. Існуючі об'єктивні передумови оптимізації податкових платежів можуть бути враховані при виборі видів діяльності, при визначенні масштабів, галузі діяльності і т.д.

Суб'єктивні передумови полягають у тому, що незважаючи на жорсткість фінансових норм платники податків мають можливість, використовуючи прийоми податкового планування, впливати на рівень оподаткування і суму податкових платежів.

Значні можливості оптимізації податкових платежів у практиці діяльності підприємств є при формуванні облікової політики.

Облікова політика підприємства являє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку. Хоча бухгалтерський облік регламентується єдиними нормами, але в межах єдиних норм існують можливості для вибору методів обліку, що дозволяють регулювати фінансові потоки підприємства, впливати на величину показників фінансових результатів, відображених в обліку. Отже, з'являється можливість впливати таким чином і на величину податкових платежів підприємства (22, с.107).

Впливати на фінансові результати в рамках облікової політики можна різними шляхами: регулюванням оцінок активів, розподілом доходів і видатків між суміжними звітними періодами та ін

Ефект "податкової економії", за рахунок якої досягається збільшення ресурсів, що залишаються і використовуваних підприємством, забезпечується, по-перше, за рахунок безпосереднього зменшення величини стягнутих податків, по-друге, за рахунок розподілу фінансових потоків у часі, коли першими йдуть менші податкові платежі , а останніми - великі суми податкових платежів. Ресурси, вивільнені від виплат податків при цьому, з одного боку, зменшують обсяг потреби в оборотних коштах, а з іншого - працюють, перебуваючи в обороті, на збільшення доходів підприємства (34, с. 139).

Однак не всі аспекти варіювання в бухгалтерському обліку можуть бути враховані при оподаткуванні. Так, наприклад, амортизація основних засобів для цілей оподаткування приймається нарахованої лише лінійним методом, а виручка для цілей оподаткування може бути визначена двома методами: методом нарахувань і касовим, у той час як для цілей бухгалтерського обліку - тільки методом нарахувань (35, с. 176 ).

У разі визначення виручки від реалізації продукції для цілей оподаткування касовим методом у підприємства оборотні кошти у вигляді податків не вилучаються, у той час як при методі нарахувань податкові зобов'язання виникають до завершення обороту коштів підприємства. Іншими словами, виникає ситуація, коли реально об'єкт оподаткування не з'явився, а податки треба платити.

Вибір окремих елементів методу облікової політики дозволяє змінювати податкове навантаження підприємства (31, с. 114). Застосування різних способів списання для кожного виду (групи) виробничих запасів. Можливі такі варіанти:

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом закупівель (ФІФО);

- За собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).

З метою оптимізації оподаткування найбільш вигідне використання методу ЛІФО. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що знаходяться на складі на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, що призводить до зменшення податку на майно, а в собівартості реалізованої продукції враховується вартість пізніших за часом закупівель, що призводить до зменшення податку на прибуток.

Нарахування різних видів резервів (на відпустки, на ремонт основних засобів) при наявних сумах відхилень у структурі собівартості дозволяє рівномірно розподілити податкові платежі в часі їх сплати.

Варіювання методами обліку різних об'єктів впливає насамперед на величину податку на прибуток та податку на майна. Для наочності сформуємо і розглянемо три моделі облікової політики для підприємства, в діяльності якого переважає торгівля.

При безлічі рішень задачі оптимізації податкових платежів підприємства найбільш реалізованої, що не вимагають кардинальних змін в діяльності виступає оптимізація шляхом формування цільової моделі облікової політики. Даний спосіб оптимізації оподаткування в більшій мірі наповнений суб'єктивним змістом і має кілька обмежень: по-перше, за будь-якої облікову політику варіювання має межі, і бухгалтерський облік повинен відобразити в цих межах досконалу господарську операцію або наявний об'єкт, по-друге, межі варіювання встановлені нормативними положеннями, тобто порядком і формою ведення обліку, встановленим курсом валют, обліковою ставкою Банку Росії і т.д., по-третє, варіювання величиною собівартості та фінансових результатів в більшій мірі впливає на розподіл фінансових потоків у часі.

Таким чином, при виборі підходів до оптимізації оподаткування слід враховувати сукупність об'єктивних і суб'єктивних передумов оптимізації.

Не менш значущий інструментарій оптимізації оподаткування, яким володіє суб'єкт господарської діяльності.

Однак при будь-якому підході оптимізація оподаткування господарюючих суб'єктів виступає одним з важливих елементів податкового менеджменту, що створює умови для такого розвитку податкової системи, коли досягається поєднання інтересів платника податків і держави.

Звернемося до облікової політики ЗАТ «Мустанг Плюс».

В обліковій політиці з метою оподаткування слід відобразити порядок визначення виручки, якому буде слідувати організація, обчислюючи ПДВ. Крім того, в цьому розділі підприємство має вказати, як воно буде визнавати доходи і витрати, а також враховувати окремі господарські операції з метою обчислення податку на прибуток.

При формуванні облікової політики на 2004 рік ЗАТ «Мустанг Плюс» має врахувати наступні рекомендації з обліку основних засобів, нематеріальних активів, МПЗ, товарів, НЗП, готової продукції, кредитів, виручки від реалізації.

Облік основних засобів

У цьому підрозділі підприємство має встановити, за яким методом воно буде обчислювати амортизацію основних засобів (лінійний і нелінійний, згідно ст. 259 НК РФ). Для цілей податкового обліку амортизація нараховується лише за основними засобами, які коштують понад 10000 руб.

Лінійний спосіб аналогічний тому, що встановлений для бухгалтерського обліку. А ось нелінійний не схожий ні на один з тих, що передбачені ПБУ 6 / 01.

Тому порекомендуємо для ЗАТ «Мустанг Плюс» і для бухгалтерського, і для податкового обліку встановити єдиний метод нарахування амортизації - лінійний.

Облік нематеріальних активів

У цьому підрозділі підприємство має встановити, за яким методом воно буде обчислювати амортизацію нематеріальних активів (лінійний і нелінійний). Тому порекомендуємо для ЗАТ «Мустанг Плюс» і для бухгалтерського, і для податкового обліку встановити єдиний метод нарахування амортизації - лінійний.

Облік матеріально-виробничих запасів

Глава 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій» передбачає ті ж способи списання вартості матеріалів на витрати, що і ПБУ 5 / 01. Тому порекомендуємо для нашого підприємства встановити єдиний спосіб списання МПЗ у виробництво і для бухгалтерського і для податкового обліку.

Оцінка незавершеного виробництва і готової продукції на складі

У питанні обліку НЗП і готової продукції на складі в цілях податкового обліку звернемося до ст. 319 НК РФ. Тут вказано, що така оцінка повинна проводиться тільки за прямими витратами.

Облік кредитів і позик

Відсотки за нарахованими кредитами і позиками підприємство може в цілях оподаткування віднести на витрати. Це дозволяє зробити ст. 269 ​​НК РФ. Причому тут зазначено, що на витрати відносяться відсотки за всіма отриманими позиковими коштами (звичайно, якщо вони будуть вкладені у виробничу діяльність підприємства). Але їх сума не повинна відхилятися від середнього рівня відсотків за порівнянними кредитами і позиками більш ніж на 20%.

Облік виручки від реалізації з метою обчислення ПДВ

Звернемося до статті 167 НК РФ. Тут вказано, що дата реалізації продукції з метою обчислення ПДВ визначається в міру:

  • Надходження грошей на рахунку в банках або в касу підприємства (метод «по оплаті»),

  • Відвантаження товарів і передачі покупцю розрахункових документів (метод «по оплаті»).

А який порядок визначення виручки від реалізації продукції з метою обчислення податку на користувачів автомобільних доріг? Він встановлений в п. 27 Інструкції МНС РФ від 04.04.2000 р. № 59 «Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди». Так само як і у випадку з ПДВ, підприємство може визначати виручку з оплати або з відвантаження. Тому порекомендуємо підприємству встановити єдиний спосіб обліку виручки для цілей обчислення ПДВ.

Облік доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток

Підприємства з метою обчислення податку на прибуток можуть враховувати свої доходи і витрати касовим методом або методом нарахування.

Коли використовується метод нарахування, доходи та витрати враховуються в тому періоді, в якому вони відображені в обліку. При касовому методі ж доходи вважаються отриманими, а витрати виробленими в тому періоді, коли вони були оплачені.

Для зручності роботи можна порекомендувати ЗАТ «Мустанг Плюс» оформити більшість організаційно-технічних та інших рішень, необхідних внутрішнім користувачам у вигляді окремих додатків до наказу про облікову політику. Це дозволить розбити облікову політику на кілька самостійних документів (додатків до наказу), перелік і зміст яких можна змінювати і доповнювати в міру необхідності. Необхідно зокрема розробити графік і правила документообігу, Номенклатуру справ бухгалтерської служби.

Висновок

Розроблена і затверджена Урядом Російської Федерації в 1998 р. Програма реформування бухгалтерського обліку на основі міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), безумовно, стала важливою ланкою в усій системі економічних реформ останнього десятиліття. Кінцева мета реформування обліку - переклад його на концептуальні основи побудови, адекватні вимогам ринкової економіки.

Завершення реалізації зазначеної Програми було заплановано, як відомо, на 2000 р. Але реформування триває досі.

Одним з перших документів, прийнятих на виконання програми реформування є ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації".

Роль облікової політики в умовах нестабільного російського законодавства в сфері бухгалтерського та податкового обліку зростає. Облікова політика при виникають розбіжності з податковою інспекцією тепер служить додатковим аргументом на користь захисту платника податків.

Організація повинна розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності.

Склад і зміст підлягає розкриттю у складі бухгалтерської звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

У випадку публікації неповної бухгалтерської звітності інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.

Якщо облікова політика організації сформована виходячи з припущень, передбачених Положенням по обліковій політиці, то ці припущення можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності.

При формуванні облікової політики організації, виходячи з припущень, відмінних від передбачених Положенням по обліковій політиці, такі допущення разом з причинами їх застосування і оцінкою їх наслідків у вартісному вираженні повинні бути детально розкриті в бухгалтерській звітності.

Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності Підприємства за звітний рік.

Запропонована протягом звітного року бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику підприємства, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання попередньої річної бухгалтерської звітності, в якій була розкрита облікова політика.

Зміни в обліковій політиці, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах, наступних за звітним, а також причини цих змін та оцінка їх наслідків у вартісному вираженні підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.

У цій дипломній роботі сформульована облікова політика ЗАТ «Мустанг Плюс» на 2004 рік як прийнята сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності), причому як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування.

У ході дослідження було відзначено наступне. Облікова політика ЗАТ «Мустанг Плюс» формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.

При цьому стверджується: робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки; форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації; методи оцінки активів і зобов'язань; правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями, інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Облікова політика підприємства, сформульована у цій роботі, забезпечує: повноту відображення в бухгалтерському звіті всіх факторів господарської діяльності (вимоги повноти); більшу готовність до бухгалтерського обліку втрат (витрат) та пасивів, ніж можливих доходів і активів (не допускаючи створення прихованих резервів) ( вимога обачності); відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів і умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою); тотожність даних аналітичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку (вимога несуперечності); раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини підприємства (вимога раціональності).

Бібліографічний список

Монографічна та навчальна література
  1. Алборов Р.А. Вибір облікової політики підприємства: Принципи та практичні рекомендації. - М.: 2003. - 208 с.

  2. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 3-е изд., Перераб. - М.: Фінанси і статистика, 1994. - 288 с.

  3. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність та оподаткування. - М.: інформ.-вид. будинок "Філін", 2001. - 301 с. Баришніков Н.П. На допомогу бухгалтеру та аудитору. - М.: інформ.-вид. будинок "Філін", 2000. - 287 с.

  4. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.: Інформ - вид. Дім "Філін", 2002. - 409 с.

  5. Бухгалтерський облік. Підручник. / За ред. А.Д. Ларіонова. - М.: "Проспект, 2003, - 397 с.

  6. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палій і др.; під ред. П.С. Безруких .- М.: Бухгалтерський облік, 2002 .- 528 с.

  7. Глушков Є.П. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. -М.: КноРус, 2001р .- 615 с.

  8. Данилевський Ю.А. Аудит. Питання та відповіді. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 39 с.

  9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 3-тє вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2000 .- 635с.

  10. Коровкін В.В., Кузнєцова Г.В. Податкова перевірка підприємства. - М.: "Пріор" 2001. - 208 с.

  11. Податки / Под ред. Д. Г. Чорниця. - М.: Фінанси, 2003. - 402 с.

  12. Нідлз Б.В. Принципи бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 496 с.

  13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Инфра, 2002. - 392 с.

  14. Шишкін А.К. Облік, аналіз, аудит на підприємстві: Навчальний посібник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.

  15. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: Фінанси і статистика, 2000 р.

Статті з журналів газет

  1. Бакаєв А. Бухгалтерський облік в 2002 році. / / Фінансова газета, 2002 - № 3.

  2. Горшков Д.А. Про податкові режими для суб'єктів малого підприємництва / / Податковий вісник, № 6, 2001.

  3. Кисельов М.М. Облікова політика організації на 2003 рік. / / Фінансова газета, 2002 - № 51, 52.

  4. Кожинов В.В. Переклад російського бухгалтерського обліку в систему міжнародних стандартів. / / Фінансовий бізнес. - № 1, 2002. - С.41.

  5. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік і відображення в обліковій політиці витрат на виробництво. / / Журнал «Головбух», № 8, 2002. - Стр.8-11.

  6. Корабельников Г.А. Мінібухгалтерія. / / Журнал «Головбух» № 2, 2002. - Стор. 47-51.

  7. Макарьева В.І. Практичні поради з бухгалтерського обліку для цілей оподаткування. Додаток до журналу Податковий вісник. Москва 2001. - 178 с.

  8. Монахова Т.Н., Єрьоміна М.В. Облікова політика в кредитних організаціях. / / Податковий вісник № 6 2002. - Стр.15-20.

  9. Огляд нормативних актів, опублікованих в першій половині серпня 2003р. / / Журнал «Головбух» № 8, 2003. - Стор. 7.

  10. Уваров С.О. Як бухгалтеру розібратися з нормативними документами. / / Журнал «Головбух», № 5 2002. - Стор. 107-109.

  11. Чечет А.П. Аналіз фінансового стану підприємства / / Журнал «Бухгалтерський облік», № 6 2002 - Стор. 9-13.

Законодавчі та інструктивні матеріали

  1. Бакаєв О.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2001. - 125 с.

  2. Бухгалтерський облік: Основні документи (ПБО). Професійні коментарі. - Вид. 4-е, перероб. і доп. - М.: ІД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 456 с.

  3. Бухгалтерський облік і аудит. Практичний посібник з коментарями. Т.1. Укладачі посібники та автори коментарів Громов В.Г. і Громова М.Б. Снкт-Петербург, 2002. - 322 с.

  4. Бухгалтерський облік і податки. Нормативні документи. - М.: Видавництво "Ланкс", 2003. - 304 с.

  5. Бухгалтерсько-аудиторський портфель: Книга підприємця. Книга бухгалтера. Книга аудитора. / Відп. ред. Рубін К.Б. - М.: Сомінтек, 2000, - 394 с.

  6. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін А.Н., Ярошенко А.В. Професійний коментар до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції. - М.: Видавництво "Аналітика-Пресс", 2000.

  7. Документообіг в бухгалтерському та податковому обліку. - 2-е вид., Перераб. і доп. / Касьянова Г.Ю., Котко Е.А. - М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво 97", 2002. - 405 с.

  8. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтер та податковий інспектор: проблеми і рішення: Консультація - Вид. 2-е перероб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 348 с.

  9. Макарьева В.І. Коментар до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції. - М. Бухгалтерський облік 2002. - 423 с.

  10. Міжнародні стандарти фінансової звітності 2002: видання російською мовою .- М: Аскер-АССА, 2002. - 490 с.

  11. Податковий кодекс РФ, частини перша і друга. - М.: Пріор, 2003. - 156 с.

  12. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21.11.96г. № 129-Фз.

  13. Основні документи бухгалтерського обліку. - М.: "ПРИОР", 1999. - 80 с.

  14. План рахунків бухгалтерського обліку. - М.: "ПРИОР", 2003. - 160 с.

  15. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція про його застосування: Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.00 / / План рахунків бухгалтерського обліку .- М.: Пріор, 2001.-190с.

  16. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації", ПБУ 1 / 98: Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998 № 60н.



Додаток 1





Звіт про прибутки та збитки

за 2002 рік



КОДИ

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (рік, місяць, число)

Організація ЗАТ "Мустанг Плюсс" за ЗКПО

Ідентифікаційний номер платника податків ІПН

5406007750

Вид діяльності: Автовантажоперевезення ЗКГНГ

51121

Організаційно-правова форма / форма власності

Товариство з обмеженою відповідальністю за ОКОПФ / ОКФС

Одиниця виміру тис. руб.

384/385





Найменування показника

Код

За звітний

За аналогічний

рядки

період

період перед-

дущего року

1

2

3

4

I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності

Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт,

послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних

обов'язкових платежів

010

5281

4902

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг

020

4805

4591

Валовий прибуток

029

476

311

Комерційні витрати

030

112

98

Управлінські витрати

040

60

86

Пріябиль (збиток) від продажу (стор. 010 - 020 - 030 - 040)

050

304

127

II. Операційні доходи і витрати

Відсотки до отримання

060

Відсотки до сплати

070

44

60

Доходи від участі в інших організаціях

080

Інші операційні доходи

090

Інші операційні витрати

100

III. Позареалізаційні доходи і витрати

Інші позареалізаційні доходи

120

Інші позареалізаційні витрати

130

Прибуток (збиток) до оподаткування

(Стор. 050 +060-070 +080 +090-100 +120-130)

140

260

67

Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі

150

62

16

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності

160

198

51

IV. Надзвичайні доходи і витрати

Надзвичайні доходи

170

Надзвичайні витрати

180

Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток)

звітного періоду (стор. 160 +170-180)

190

198

51





Керівник ________________


___________________


підпис


розшифровка підпису






Головний бухгалтер ________________


___________________


підпис


розшифровка підпису






Додаток 2

Положення про облікову політику для бухгалтерського звіту ЗАТ «Спецмет» на 2004 рік

Це Положення встановлює основи формування та розкриття облікової політики ТОВ «СПЕЦМЕТ», яка являє собою сукупність принципів і правил, що визначають методологію та організацію бухгалтерського обліку в компанії.

1. Загальні положення

1.1. Облікова політика ТОВ «СПЕЦМЕТ» є внутрішнім документом, що визначає сукупність способів ведення бухгалтерського обліку товариства - первинного спостереження (документація, інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькуляція), поточного угрупування (рахунки і подвійний запис) і підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності, які регламентуються законодавством України, Статутом товариства, внутрішніми документами ТОВ «СПЕЦМЕТ». Основоположними законодавчими та нормативними документами при формуванні облікової політики є;

- Федеральний закон «0 бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року М 129-Ф3 (з ізм. І доп.);

- Цивільний кодекс Російської Федерації (з ізм. І дп.);

- Податковий кодекс РФ (з ізм. І доп.)

- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н (з ізм. І доп. Від 07.05.2003 № 38н);

- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н (з ізм. І доп.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджене наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 року № 60Н (із змінами від 30 грудня 1999 року);

- Інші Положення з бухгалтерського обліку.

1.2. ТОВ «СПЕЦМЕТ» (далі - Товариство) є юридичною особою і має у власності майно, що обліковуються на самостійному балансі.

Основними видами діяльності Товариства є:

- Комплектація електротехнічної продукції;

- Оптова та роздрібна торгівля.

1.3. Облікова політика Товариства сформована на основі таких основних припущень:

- Активи та зобов'язання Товариства існують відокремлено від активів і зобов'язань власників Товариства та інших організацій (допущення майнової відособленості);

- Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності);

- Прийнята Товариством облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики), з одночасним розглядом облікової політики як похідної від господарської ситуації, в якій діє Товариство, і законодавства, що діє на момент прийняття облікової політики;

- Факти господарської діяльності Товариства відносяться до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження або виплати коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).

1.4. Облікова політика Товариства повинна забезпечити:

- Повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);

- Велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);

- Раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини підприємства (вимога раціональності);

- Відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, виходячи не тільки з правової форми, а й економічного змісту фактів і умов господарювання, що не суперечать чинному законодавству (вимога пріоритету змісту перед формою).

1.5. Облікова політика Товариства затверджується наказом Генерального директора.

При цьому затверджуються:

- Порядок і методи організації бухгалтерського обліку;

- Методи оцінки окремих видів майна і зобов'язань і порядок їх відображення в бухгалтерському обліку;

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить рахунки (субрахунки), необхідні для ведення синтетичного й аналітичного обліку;

- Форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені типові уніфіковані форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

- Порядок проведення інвентаризації майна і зобов'язань;

- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;

- Порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

1.6. Зміни в обліковій політиці можуть мати місце в разі: реорганізації підприємства (злиття, розділення, приєднання), зміни власників, зміни законодавства Російської Федерації або в системі регулювання бухгалтерського обліку. Зміни повинні бути обгрунтованими і оформлятися організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням по ТОВ «СПЕЦМЕТ»).

1.7. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в ТОВ «СПЕЦМЕТ» і дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе Генеральний директор Товариства.

2. Порядок і методи організації бухгалтерського обліку

2.1. Ведення бухгалтерського обліку здійснює бухгалтерія Товариства на чолі з головним бухгалтером, який підпорядковується безпосередньо Генеральному директору ТОВ «СПЕЦМЕТ».

Структура бухгалтерської служби, чисельність працівників окремих бухгалтерських підрозділів визначається внутрішніми правилами і посадовими інструкціями.

2.2. Головний бухгалтер Товариства несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, забезпечує відповідність господарських операцій законодавству Російської Федерації, здійснює контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.

2.3. Вимоги головного бухгалтера Товариства з документального оформлення господарських операцій та надання в бухгалтерію необхідних документів і відомостей, пов'язаних з бухгалтерським і податковим обліком, аналізом господарської діяльності, обов'язкові для всіх служб Товариства.

2.4. Без підпису головного бухгалтера Товариства грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними.

2.5. У разі розбіжностей між Генеральним директором і головним бухгалтером Товариства щодо здійснення окремих господарських операцій документи по них можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження Генерального директора, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.

З. Система бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності

3.1. Бухгалтерський облік Товариства ведеться за журнально-ордерною формою з одночасною автоматизацією окремих ділянок обліку. Регістри бухгалтерського обліку підлягають щомісячної роздруківці і брошурування у вигляді спеціальних книг (журналів), окремих листів (довідок) і карток, а також у вигляді електронної інформації, отриманої при використанні обчислювальної техніки (на дисках, дискетах та інших машинних носіях).

Майно організації, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку оцінюються в рублях і копійках, а у внутрішній звітності в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактично вироблених витрат у цілих рублях.

3.2. Склад і форми внутрішньої звітності, періодичність, терміни складання та подання, перелік користувачів внутрішньої звітності встановлюються головним бухгалтером.

3.3. Бухгалтерська звітність складається в такі строки:

- Щомісячна (внутрішня) бухгалтерська звітність складається в термін до 30-го числа місяця, наступного за звітним, наростаючим підсумком з початку звітного року;

- Щоквартальна звітність складається та подається в термін до 30-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, наростаючим підсумком з початку звітного року в порядку, передбаченому законодавством;

- Річна бухгалтерська звітність складається та подається в термін до 30-го числа місяця, наступного за звітним роком, наростаючим підсумком з початку звітного року в порядку, передбаченому законодавством.

4. Способи оцінки майна і зобов'язань та методи відображення їх у бухгалтерському обліку

4.1. Склад і оцінка основних засобів

4.1.1. Основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. Не належать до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті предмети, використовувані протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості, а також канцелярські приналежності незалежно від вартості.

4.1.2. Основні засоби поділяються на:

- Будівлі;

- Споруди;

- Робітники і силові машини та обладнання;

- Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої;

- Обчислювальна техніка;

- Транспортні засоби;

- Інструмент, виробничий і господарський інвентар та прінaдлeжнocті;

- Робочий, продуктивний та племінної худобу;

- Багаторічні насадження;

- Інші основні засоби.

До основних засобів належать також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності організації земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

4.1.3. Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

4.1.3.1. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (в тому числі були в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів можуть бути:

- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

- Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- Реєстраційні збори, державні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

- Митні збори та інші платежі;

- Невозмещаемие податки, сплачувані у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

- Винагороди, сплачувані посередницької організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів. Фактичні витрати, пов'язані з набуттям при основних засобів, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених російським законодавством), відображаються за дебетом рахунка обліку капітальних вкладень в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати зі зведення (споруді) та виготовленню об'єктів основних засобів, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених російським законодавством).

4.2. Порядок зміни вартості основних засобів (проведення переоцінки основних засобів)

4.2.1. Вартість основних засобів Товариства, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, за винятком випадків добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів.

4.2.2. Товариство не виробляє переоцінку об'єктів основних засобів.

4.3. Метод нарахування зносу (амортизації) основних засобів

4.3.1. Об'єкти основних засобів поділяються на амортизуються і амортизуються. Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що знаходяться в Товаристві на праві власності. Амортизація не нараховується по житловому фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки, а також інших об'єктів відповідно до пункту 17 ПБУ 6 / 01. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки, об'єкти природокористування).

4.3.2. Вартість амортизованих об'єктів погашається за допомогою нарахування амортизації. Амортизація об'єктів основних засобів Товариства нараховується лінійним способом з початкової (відновлювальної) вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта. Обраний спосіб нарахування амортизації не змінюється протягом строку корисного використання основних засобів.

Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається Товариством при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку (пункт 20 ПБУ 6 / 01). Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів проводиться для всіх способів обчислення амортизації основних засобів виходячи з:

- Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

- Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

З метою уніфікації бухгалтерського і податкового обліку для визначення строку корисного використання застосовується класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.

4.3.3. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

4.3.4. Нарахування амортизаційних відрахувань призупиняється у випадках знаходження основних засобів на реконструкції і модернізації за рішенням керівника організації, на період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців, а також по основних засобів, переведеним за рішенням керівника організації на консервацію на строк більше трьох місяців. Переведення основних засобів на консервацію проводиться розпорядженням керівника Товариства про тимчасової консервації об'єктів основних засобів.

4.4. Відновлення основних засобів

4.4.1. Відновлення основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту (поточного, середнього та капітального), а також модернізації, реконструкції та технічного переозброєння.

4.4.2. До поточного та середнього ремонту об'єктів основних засобів належать роботи із систематичного і своєчасного запобіганню їх від передчасного зносу і підтримання в робочому стані.

4.4.3. До капітального ремонту обладнання і транспортних засобів належить повне розбирання агрегату, ремонт базових і корпусних деталей та вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату.

До капітального ремонту будівель і споруд відноситься зміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких в даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж і т. п.).

4.4.4. Витрати по закінченому ремонту основних засобів відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) Товариства в міру їх виникнення. Резерв витрат на ремонт основних засобів не створюється.

4.4.5. Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та реконструкцією (включаючи витрати з модернізації об'єкта, що здійснюється під час капітального ремонту) об'єктів основних засобів, ведеться в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень.

4.4.6. Витрати на ремонт орендованих (зданих в оренду) основних засобів, вироблених у відповідність до умов договору за рахунок коштів Товариства:

- В якості орендодавця - включаються до собівартості орендних послуг;

- В якості орендаря - включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).

4.5. Нематеріальні активи

4.5.1. Нематеріальні активи приймаються до обліку в Товаристві при одноразовому виконанні наступних умов:

а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури активу;

б) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;

в) використання активу у виробництві продукції, при виконанні або наданні послуг або для управлінських потреб Товариства;

г) використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) Товариство не передбачає подальшого перепродажу цього майна;

е) здатність приносити Товариству економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).

4.5.2. Відповідно до пункту 4 ПБО 14/2000 до нематеріальних активів Товариства можуть бути віднесені такі об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності):

- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

- Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

- Майнове право автора чи іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;

- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

У складі нематеріал'них активів може враховуватися також ділова репутація та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною внеску учасників (засновників) у статутний капітал організації).

4.5.3. До складу нематеріал'них активів не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу Товариства, кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.

4.5.4. Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку в Товаристві за первісною вартістю.

4.5.4.1. Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума всіх фактичних витрат на придбання за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених російським законодавством).

Фактичними витратами на придбання нематеріальних активів можуть бути:

- Суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);

- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;

- Реєстраційні збори, мита, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з поступкою (придбанням) виключних прав правовласника;

- Невозмещаемие податки, сплачувані у зв'язку з придбанням об'єкта нематеріальних активів;

- Винагороди, сплачувані посередницької організації, через яку придбаний об'єкт нематеріальних активів;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріальних активів.

Виникаючі при придбанні нематеріальних активів додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, збільшують їх первісну вартість.

4.5.4.2. Первісна вартість нематеріальних активів, створених Товариством, визначається як сума всіх фактичних витрат на створення, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій з контрагентських (соісполнітельскім) договорами, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв, і т. п .) за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Не включаються до фактичні витрати на придбання та створення нематеріальних активів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів.

4.5.4.3. Первісна вартість нематеріальних активів, внесених у рахунок вкладу до статутного капіталу Товариства, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації.

4.5.4.4. Первісна вартість нематеріальних активів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку з урахуванням вимог податкового законодавства (стаття 40 НК РФ).

4.5.4.5. Первісна вартість нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, визначається виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі Товариством. Вартість таких товарів встановлюється виходячи з ціни, по якій у порівнянних обставин Товариство зазвичай визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі Товариством за такими договорами, величина вартості отриманих нематеріальних активів встановлюється виходячи з ціни, по якій у порівнянних обставин купуються аналогічні нематеріальні активи, але не нижче їх ринкової вартості, яка визначається відповідно до вимог статті 40 НК РФ.

4.5.4.6. Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті Товариством до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених російським законодавством.

4.5.4.7. Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБР, що діє на дату придбання Товариством об'єктів по праву власності, господарського відання, оперативного управління.

4.5.5. Вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації лінійним способом - виходячи з первісної вартості нематеріальних активів і норми амортизації, обчисленої з урахуванням строку корисного використання цього об'єкта.

Строк корисного використання нематеріальних активів визначається Товариством при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. При цьому визначення терміну корисного використання нематеріальних активів здійснюється виходячи з:

- Терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації;

- Очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).

За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, а також по позитивної ділової репутації фірми і організаційним витрат норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років.

4.5.6. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта Товариством до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або вибуття цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з поступкою (втратою) Товариством виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності (пункт 18 ПБУ 14/2000).

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку Товариства.

4.5.7. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку Товариства шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку обліку амортизації нематеріальних активів (пункт 21 ПБУ 14/2000).

4.6. Матеріально-виробничі запаси

4.6.1. У складі матеріально-виробничих запасів (МП3) в Товаристві значаться:

- Сировина та матеріали (рахунок 10);

- Готова продукція (рахунок 40);

- Товари (рахунок 41).

4.6.2. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

4.6.2.1. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). При цьому до фактичних витрат на придбання МП3 відносяться:

- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

- Суми, що сплачуються Товариством за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;

- Митні збори та інші платежі;

- Невозмещаемие податки, сплачувані у зв'язку з придбанням одиниці МП3;

- Винагороди, сплачувані посередницької організації, через яку придбані МП3;

- Витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування (витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів, витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації, витрати за послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну на запаси, встановлену договором, та інші витрати);

- Загальногосподарські та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.

Сплачені відсотки за надані Товариству кредити і позики, пов'язані з придбанням МП3, не включаються до фактичної собівартості придбаних МП3, а відносяться на фінансові результати Товариства у складі операційних витрат (пункт 11 ПБУ 10/99).

3атрати з доведення матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, містять у собі витрати організації з доопрацювання і поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг.

4.6.2.2. Для узагальнення інформації про заготовлянні і придбанні МП3, що відносяться до засобів в обороті, Товариство використовує рахунок 15 «Заготівельні і при набуття матеріальних цінностей», а також рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», призначений для узагальнення інформації про різниці у вартості при набутих МПЗ, обчисленої за фактичною собівартістю придбання (заготовляння) і в облікових цінах.

За дебетом рахунка 15 формується інформація про фактичну собівартість надійшли МПЗ у розрізі їх видів. Потім матеріальні ресурси оприбутковуються на рахунки обліку МПЗ за обліковими цінами. Виникаючі при цьому відхилення враховуються відокремлено на рахунку 16.

Сума відхилень, відображена на рахунку 16, списується в кінці звітного місяця пропорційно вартості МП3, відпущених у виробництво.

4.6.2.3. Фактична собівартість МПЗ при їх виготовленні силами Товариства визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів.

4.6.2.4. Фактична собівартість МП3, отриманих Товариством безоплатно, визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату оприбуткування відповідно до чинного податкового законодавства (стаття 40 НК РФ).

4.6.2.5. Фактична собівартість МПЗ, придбаних в обмін на інше майно (крім грошових коштів), визначається виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі Товариством. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, по якій у порівнянних умовах організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

4.6.2.6. Фактична собівартість МП3, за якою вони прийняті в Товаристві до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

4.6.2.7. МП3, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, пере зчитуються в рублі шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБР, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку Товариством запасів за договором.

4.6.2.8. Списання у виробництво МПЗ (крім товарів, які обліковуються за продажної (роздрібної) вартості та готової продукції) за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФИФО).

При цьому методі оцінка матеріальних ресурсів, що знаходяться в запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартість продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранню за часом придбань.

Відбитий в обліковій політиці Товариства метод списання є єдиним для всіх видів МП3 (крім товарів та готової продукції).

4.7. Готова продукція

4.7.1. До готової продукції належить частина МП3 Товариства, перед призначена для продажу, є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією).

Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі по пів ної фактичної виробничої собівартості, що включає за витрати, пов'язані з використанням сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, а також інших витрат на виробництво продукції.

Облік випуску готової продукції ведеться на рахунку обліку готової продукції без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».

4.7.2. Облік витрат за видами готової продукції відображається в обліку відокремлено.

4.8. Облік товарів і витрат обігу в роздрібній і оптовій торгівлі

4.8.1. До товарів відноситься частина МП3 Товариства, придбана або отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для подальшого продажу.

4.8.2. Товари, придбані для перепродажу в системі роздрібної торгівлі, оцінюються за продажними цінами, тобто за вартістю їх придбання з додаванням торговельної націнки, ПДВ і податку з продажів.

4.8.3. Для обліку торговельної націнки застосовується рахунок 42 «Торгова націнка».

При реалізації товарів суми націнки в частині, що відноситься до реалізованих товарів, сторнуються за дебетом рахунка обліку реалізації товарів (робіт, послуг) і кредиту рахунку 42 «Торгова націнка».

Величина націнки, що припадає на реалізовані товари, розраховується як різниця між загальною сумою торговельної націнки на кінець звітного місяця (за даними бухгалтерського обліку) і сумою націнки на залишок нереалізованих товарів, яка визначається розрахунковим шляхом.

Сума націнки на залишок нереалізованих товарів визначається за відсотком, обчисленого виходячи з відношення величини націнки на залишок товарів на початок місяця і обороту по кредиту рахунку 42 «Торгова націнка», зменшеної на суму обороту за дебетом рахунка 42 «Торгова націнка» (в частині інших списань товарів), до суми реалізованих за місяць товарів (продуктів) і залишку товарів (продуктів) на кінець місяця (План рахунків та Інструкція про його застосування).

4.8.4. При реалізації товарів оптом нараховані на покупну вартість цих товарів торгова націнка, ІДС і податок з продажів сторнуються з метою приведення продажної ціни товарів, за якою вони були прийняті до обліку в Товаристві, до фактичної собівартості для визначення фінансового результату від реалізації товарів оптом.

4.8.5. Транспортно-заготівельні витрати обліковуються у складі витрат обігу, які накопичуються протягом звітного періоду на рахунку обліку витрат обігу.

Сплачені відсотки за надані Товариству кредити і позики, пов'язані з придбанням товарів (продуктів), не включаються до фактичної собівартості придбаних товарів (продуктів), а відносяться на фінансові результати Товариства у складі операційних витрат (пункт 11 ПБУ 10/99).

4.8.6. Для узагальнення інформації про заготовлянні і придбанні товарів Товариство використовує рахунок 15 «Заготівельні і при набуття матеріальних цінностей», а також рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», призначений для узагальнення інформації про різниці у вартості придбаних товарів, обчисленої за фактичною собівартістю придбання ( заготовляння) і в облікових цінах.

4.8.7. Сума витрат обігу (транспортних витрат), що відноситься до залишку товарів на кінець звітного періоду, обчислюється за середнім відсотку витрат обігу за звітний період з урахуванням перехідного залишку на початок звітного періоду (План рахунків та Інструкція про його застосування).

4.8.8. Витрати обігу, за винятком частини транспортних витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів, повністю списуються в кінці звітного періоду в дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів».

4.9. Облік витрат на виробництво

4.9.1. Облік витрат основного виробництва ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво».

4.9.2. Облік прямих витрат в розрізі по основних виробничих видах діяльності Товариства здійснюється на окремих субрахунках до рахунку 20.

Розподіл витрат основного виробництва по видах продукції Товариства здійснюється шляхом прямого віднесення витрат на собівартість продукції (робіт, послуг) відповідного виду діяльності.

4.9.3. Облік витрат, обумовлених процесом організації обслуговування та управління виробництвом, здійснюється на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».

Витрати, зібрані на рахунку 26, підлягають списанню в кінці звітного періоду, в дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів».

4.9.4. Незавершене виробництво відсутня.

4.9.5. Собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг списується на рахунок 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» на відповідний субрахунок за видами діяльності Товариства.

4.11.3. Величина надходження (доходів) Товариства визначається з урахуванням сумовий різниці, що виникає у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній величині іноземної валюти (умовних грошових одиниць), обумовлених укладеним договором (параграф 66 ПБУ 9 / 99).

4.11.4. Для обліку відвантаженої продукції, по якій в момент її передачі покупцеві (транспортної організації) не відбувається переходу права власності, застосовується рахунок 45 «Товари відвантажені».

4.11.5. При договорі міни виручка від реалізації продукції (товарів, активів, робіт, послуг) відображається для цілей оподаткування після виконання зобов'язань обома сторонами.

4.11.6. Негативні і позитивні курсові різниці, виявлені за грошовими рахунками, майну та зобов'язаннями, вартість яких виражена в іноземній валюті, підлягають віднесенню на фінансовий результат (рахунок 91) в момент дати виконання зобов'язань або на дату складання бухгалтерської звітності по мірі їх прийняття до бухгалтерського обліку ( пункти 12, 13 ПБУ 3 / 2000).

4.11.7. Сума отриманого чистого прибутку за звітний рік відображається в обліку на рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і розподіляється рішенням зборів акціонерів на виплату дивідендів або погашення збитків минулих років.

4.12. Облік кредитних і позикових коштів

4.12.1. Суспільство не переводить довгострокову заборгованість за кредитами і позиками у короткострокову.

4.12.2. В ході отримання кредитів і позик у Товариства можуть виникати додаткові витрати, під якими розуміються витрати, пов'язані з:

- Наданням позичальнику юридичних і консультаційних послуг;

- Здійсненням копіювально-розмножувальних робіт;

- Оплатою податків і зборів (у випадках, передбачених чинним законодавством);

- Проведенням експертиз;

- Споживанням послуг зв'язку;

- Іншими витратами, безпосередньо пов'язаними з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань.

Такого роду додаткові витрати включаються до складу операційних витрат безпосередньо в періоді їх виникнення.

4.12.3. У разі видачі Товариством позикових зобов'язань при отриманні кредитів і позик нараховані відсотки (дисконт) відображаються в обліку разом з основною заборгованістю.

4.12.4. Товариство не виробляє фінансових вкладень за рахунок тимчасово вільних коштів, отриманих для придбання інвестиційних активів.

4.12.5. Витрати за отриманими позиками і кредитами, які безпосередньо відносяться до придбання і (або) будівництва інвестиційного активу, повинні включатися до вартості цього активу і погашатися за допомогою нарахування амортизації, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку нарахування амортизації активу не передбачено (пункт 23 ПБУ 15/01 ).

5. Інвентаризація майна

5.1 Інвентаризація майна і зобов'язань проводиться відповідно до нормативних документів на підставі наказу генерального директора Товариства про проведення інвентаризації (пункт 26 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності).

5.2.Інвентарізаціі підлягає все майно Товариства, незалежно від місця знаходження, і всі види зобов'язань.

5.3. Інвентаризація у Товаристві проводиться в такі строки:

- Основних засобів - не рідше одного разу на два роки за станом на 1 листопада звітного року;

- Нематеріальних активів - щорічно станом на 1 листопада звітного року;

- Сировини, товарів, матеріалів, устаткування до установки, напівфабрикатів, готової продукції на складах - щорічно станом на 1 листопада звітного року;

- Витрат майбутніх періодів - щорічно за станом на 31 грудня звітного року;

- Грошових коштів на рахунках в установах банків - щорічно за станом на 31 грудня звітного року;

- Грошових коштів в касі - не рідше, ніж один раз на квартал;

- Фінансових вкладень - щорічно за станом на 31 грудня звітного року.

При цьому під інвестиційними активами розуміються об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання та (або) будівництво. Необхідно звернути увагу, що зазначені об'єкти, куплені безпосередньо для перепродажу, враховуються як товари і до інвестиційних активів не відносяться.

- Розрахунків з дебіторами та кредиторами - щокварталу за станом на кінець кварталу;

- Розрахунків за податками та обов'язковими відрахуваннями в бюджет і позабюджетні фонди - щороку станом на 31 грудня поточного року.

5.4. Для проведення інвентаризації створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії, склад яких затверджується керівником Товариства.

6. Організація внутрішнього контролю на підприємстві

6.1. Організація внутрішнього контролю регулюється Положенням про внутрішньогосподарському контролі, затвердженим наказом Генерального директора № 55 від 23 липня 2001

Додаток 3

Робочий план рахунків ЗАТ «Мустанг Плюс»

N2

Найменування рахунків і субрахунків

Аналітичні ознаки

Аналітичні ознаки

рахунки


першого рівня

другого рівня


Розділ I. ВНЕОБОРОТНblЕ АКТІВbI


01

ОСНОВНІ ЗАСОБИ




1. Власні основні засоби




1.1. Основні кошти виробничого призначення

По групах ОС

За місцем знаходження


1.2. Основні засоби невиробничого призначення

По групах ОС

За місцем знаходження


1.3. Основні засоби, передані в оренду

По групах ОС

За місцем знаходження


2. Вибуття основних засобів



02

АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ




1. Амортизація власних основних засобів




1.1. Амортизація основних засобів виробничого

По групах ОС

За місцем знаходження


призначення




1.2. Амортизація основних засобів невиробничого

По групах ОС

За місцем знаходження


призначення




1.3. Амортизація основних средсТ8, переданих в оренду

По групах ОС

За місцем знаходження

03

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

За видами дохідних

Відсутня



вкладень


04

НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ

За видами НМА

За місцем знаходження

05

АМОРТИЗАЦІЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

За видами НМА

За місцем знаходження

08

ВКЛАДЕННЯ ВО ВНЕОБОРОТНИЕАКТІВИ




1. Придбання об'єктів основних засобів

По групах об'єктів

Відсутня


2. Придбання нематеріальних активів

За видами НМА

Відсутня


З. Реконструкція та модернізація об'єктів ОЗ

По групах об'єктів

Відсутня



Розділ II. ВИРОБНИЧІ ЗАПАСИ


10

МАТЕРІАЛИ




1. Сировина і матеріали

За місцем знаходження

За номенклатурним номерам


2. Покyпние напівфабрикати та комплектуючі вироби

За місцем знаходження

За номенклатурним номерам


З. Паливо

За місцем знаходження

За номенклатурним номерам


4. Тара і тарні матеріали

За місцем знаходження

За номенклатурним номерам


5. Запасні частини

За місцем знаходження

За номенклатурним номерам


6. Інші матеріали

За місцем знаходження

За номенклатурним номерам


7. Матеріали в дорозі

За постачальникам

За номенклатурним номерам

19

ПДВ по придбаних цінностей




1. ПДВ при придбанні основних засобів

За ставками ПДВ

За постачальникам


2. ПДВ по придбаних нематеріальних активів

За ставками ПДВ

За постачальникам


З. ПДВ по придбаних МПЗ

За ставками ПДВ

За постачальникам


4. ПДВ по видатках у межах норм




5. ПДВ по видатках понад норми


За видами нормованих





витрат


6. ПДВ за витратами майбутніх періодів

За ставками ПДВ



7. ПДВ. сплачений митним органам

За ставками ПДВ




Розділ III. ВИТРАТИ НА ВИРОБНИЦТВО


20

ОСНОВНИЙ ВИРОБНИЦТВО

За видами діяльності

На замовлення

23

ДОПОМІЖНЕ ВИРОБНИЦТВО

За видами витрат

На замовлення

26

Загальногосподарські ВИТРАТИ

ПО видами витрат


29

Обслуговуючі виробництва і господарства




1. Собівартість робіт (послуг), виконаних (наданих) на сторону

За видами діяльності



2. Витрати на утримання об'єктів ЖКГ та соцсфери

За видами діяльності



Розділ lIIа. ВИТРАТИ ОРГАНІЗАЦІЇ З МЕТОЮ ОПОДАТКУВАННЯ

ЗА

ВИТРАТИ ОРГАНІЗАЦІЇ

ПО видами витрат



1. Матеріальні витрати (за мінусом прямих витрат)

Прямі та непрямі



2. Витрати на опла1УТРУда (за мінусом прямих витрат)

Прямі та непрямі



3. Суми нарахованої амортизації (за мінусом прямих витрат)

Прямі та непрямі



4. Інші витрати




5. Прямі витрати

За видами витрат



Розділ IV. Готової продукції та товарів


41

ТОВАРИ




1. Товари на складі

За місцем знаходження

За номенклатурним видам


2. Товари в роздрібній мережі

За місцем 'знаходження

За номенклатурним видам


З. Товари в дорозі

За постачальникам

За номенклатурним видам

42

Торгова націнка




1. Торгова націнка

Відсутня

Відсутня


2.НДС

Відсутня

Відсутня


3. Податок з продажу

Відсутня

Відсутня

44

ВИТРАТИ НА ПРОДАЖ




1. Списуються в кінці звітного періоду

За видами витрат

Відсутня


2. Підлягають розподілу на залишок товарів

Відсутня

Відсутня


Розділ V. ГРОШОВІ ЗАСОБИ


50

КАСА




1. Каса організації

Відсутня

Відсутня


2. Грошові документи

За видами грошових

Відсутня



документів


51

РОЗРАХУНКОВІ РАХУНКИ




1. Розрахунковий рахунок в банку N21

Відсутня

Відсутня


2. Розрахунковий рахунок в банку N22

Відсутня

Відсутня


З. Розрахунковий рахунок в банку N23

Відсутня

Відсутня

52

ВАЛЮТНІ РАХУНКИ




1. Поточні валютні рахунки внyтрі країни

По банках

Відсутня


З. Транзитні валютні рахунки

По банках


57

Переклади В ДОРОЗІ




Субрахунки за видами грошових коштів

Відсутня

Відсутня

58

ФІНАНСОВІ ВКЛАДЕННЯ




1. Паї та акції

За емітентам

За видами вкладень


2. Боргові цінні папери

За емітентам

За видами вкладень


З. Надані позики

За позичальникам

За видами вкладень


Розділ VI. РОЗРАХУНКИ


БО

Розрахунки / з постачальниками і підрядниками




1. Розрахунки з постачальниками за товари

За контрагентам

Неопод. або неопод. ПДВ


2. Розрахунки з постачальниками за послуги

За контрагентам

Неопод. або неопод. ПДВ


З. Аванси видані

За контрагентам '

Неопод. або неопод. ПДВ


4. Векселі видані

За контрагентам

Відсутня

62

РОЗРАХУНКИ з покупцями і замовниками





1. Розрахунки з покупцями за товари


За контрагентам

Неопод. або неопод. ПДВ


2. Розрахунки з покупцями за послуги


За контрагентам

Неопод. або неопод. ПДВ


З. Аванси отримані


За контрагентам

Неопод. або неопод. ПДВ


4. Векселі отримані


За контрагентам

Відсутня

63

Резерви по сумнівних боргах


Відсутня

Відсутня

66

РАСЧEТbl ПО Короткострокові кредити і позики



За позикодавцям


1. Кредити





2. Відсотки за кредитами





З. Позики





4. Відсотки за позиками

-



67

РАСЧEТbI ПО Довгострокові кредити і позики


За видами кредитів і позик

За позикодавцям


67-1 Довгострокові кредити і позики





67-2 Відсотки за довгостроковими кредитами




68

РАСЧEТbI з податків і зборів





1. Розрахунки з податку на прибуток


За філіям

Відсутня


2. Розрахунки з ПДВ


Відсутня

Відсутня


З. Розрахунки з податку на майно


За філіям

Відсутня


4. Розрахунки з податку на користувачів автодоріг


Відсутня

Відсутня


5. Розрахунки з податку з продажів


Відсутня

Відсутня


6. Розрахунки з податку на доходи з фізичних осіб


За філіям

Відсутня

69

РАСЧEТbI ІЗ СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ І ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ




1. Розрахунки із соціального страхування


Відсутня

Відсутня


2. Розрахунки з пенсійного забезпечення


Відсутня

Відсутня


3. Розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню

Відсутня

Відсутня


4. Розрахунки по страхуванню від нещасних випадків

Відсутня

Відсутня


на виробництві



70

РОЗРАХУНКИ З ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ




1. Розрахунки з основним персоналом

За видами оплати

По особових рахунках


2. Розрахунки з сумісниками

За видами оплати

По особових рахунках


З. Розрахунки за договорами цивільно-правового характеру

За видами оплати

По особових рахунках

71

РОЗРАХУНКИ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ

За підзвітним особам

За направленням




витрачання

73

РОЗРАХУНКИ З персоналом за іншими операціями

За співробітникам

Відсутня


субрахунки за операціями з персоналом



75

Розрахунки з засновниками




1. Розрахунки за BК1IMaM до статутного капіталу

За засновникам

Відсутня


2. Розрахунки по виплаті доходів

За засновникам

Відсутня

76

РОЗРАХУНКИ З різними дебіторами і кредиторами




1. Розрахунки за претензіями

За контрагентам

Відсутня


2. Розрахунки за депонованих сум

За співробітникам

Відсутня


З. Розрахунки з засновниками по обіговим коштам

За засновникам

Відсутня


4. Розрахунки з ПДВ

За ставками ПДВ

Відсутня


5. Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами

За контрагентам

Відсутня


6. Розрахунки по цільовому фінансуванню

За джерелами

Кредитори



фінансування


79

Внутрішньогосподарські розрахунки

За структурним "

Відсутня



підрозділам



Розділ VII. КАПІТАЛ


80

СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ

Відсутня

Відсутня

81

Власні акції (частки)

Відсутня

Відсутня

82

РЕЗЕРВНИЙ КАПІТАЛ

Відсутня

Відсутня

83

Додатковий капітал

Відсутня

Відсутня

84

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

Відсутня

Відсутня


1. Прибуток (збиток) звітного року




2. Прибуток (збиток) минулих років



86

ЦІЛЬОВЕ ФІНАНСУВАННЯ

За видами фінансування

Кредитори


Розділ VIII. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

90

ПРОДАЖУ




1. Виручка




1.1. Виручка від реалізації товарів, які обкладаються ПДВ

За видами товарів

Відсутня




(Робіт, послуг)



1.2. Виручка від реалізації товарів, не оподатковуваних ПДВ

За видами товарів

Відсутня




(Робіт, послуг)



2. Собівартість продажів




2.1. Собівартість товарів, які обкладаються ПДВ

За видами товарів

Відсутня




(Робіт, послуг)



2.2. Собівартість товарів, не оподатковуваних ПДВ

За видами товарів

Відсутня




(Робіт, послуг)



3. Податок на додану вартість

За ставками ПДВ



9. Прибуток (збиток) від продажу




9.1. Прибуток (збиток) від продажу товарів

Відсутня

Відсутня


9.4. Прибуток (збиток) від реалізації робіт чи послуг

Відсутня

Відсутня

91

ІНШІ ДОХОДИ І ВИТРАТИ




1. Інші доходи

За видами доходів

Відсутня


2. Інші витрати

За видами витрат

Відсутня


9. Сальдо інших доходів і витрат

Відсутня ..

Відсутня

97

ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ

За видами витрат

Відсутня

98

ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ




1. Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів

За видами доходів

Відсутня


2. Безоплатні надходження

За видами доходів

Відсутня

99

ПРИБУТКУ І ЗБИТКИ

Відсутня

Відсутня


Позабалансові рахунки


001

Орендовані основні засоби

За місцем знаходження

За інвентарними об'єктами

006

Бланки суворої звітності

За видами бланків

Відсутня

007

Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних

За контрагентам

Відсутня


дебіторів



008

Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

За видами зобов'язань

За контрагентам

011

Основні засоби, здані в оренду

За орендарям

За інвентарними об'єктами

Додаток 4

Положення про облікову політику для цілей оподаткування ЗАТ «Спецмет» на 2004 рік

1. Поняття та призначення податкового обліку та облікової політики для цілей оподаткування на підприємстві. Загальні положення

1.1. Це Положення встановлює основи формування та розкриття облікової політики для цілей оподаткування ТОВ «СПЕЦМЕТ» (далі - Товариство), яка являє собою сукупність методологічних принципів і правил, що визначають порядок і організацію податкового обліку.

1.2. Основоположними документами, які регулюють питання облікової політики для цілей оподаткування, є Податковий кодекс РФ і інші законодавчі та нормативні акти в частині оподаткування.

1.3. Система податкового обліку організується Товариством виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого.

1.4. Зміна облікової політики для цілей оподаткування допускається у разі зміни податкового законодавства або застосовуваних методів обліку організації. Відповідні зміни в порядок обліку окремих господарських операцій та об'єктів з метою оподаткування вносяться до облікової політики для цілей оподаткування наказом Генерального директора Товариства. При цьому вони вступають в силу тільки з року, наступного за виданням наказу (Стаття 313 НК РФ).

1.5. Податковий облік у ТОВ «СПЕЦМЕТ» здійснює бухгалтерія Товариства.

2. Облікова політика для цілей оподаткування

2.1. Податок на додану вартість

2.1.1. Моментом виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата оплати реалізованих товарів (робіт, послуг) (пункт 1 статті 167 НК РФ).

2.1.1.1. Для цілей оподаткування ПДВ оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов'язання набувача зазначених товарів (робіт, послуг) перед платником податків, яке безпосередньо пов'язане з поставкою (передачею) цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг), а саме:

1) надходження грошових коштів на рахунки Товариства або його комісіонера, повіреного або агента в банку або в касу Товариства (комісіонера, повіреного або агента);

2) припинення зобов'язання заліком;

3) передача Товариством права вимоги третій особі на підставі договору або відповідно до закону;

4) надходження майна в оплату реалізованих товарів (робіт, послуг) за товарообмінними договорами;

5) за операціями реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі - дата фактичної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг);

6) при припиненні зустрічного зобов'язання покупця товарів (робіт, послуг) з оплати цих товарів (робіт, послуг) шляхом передачі покупцем-векселедавцем власного векселя оплатою зазначених товарів (робіт, послуг) визнається оплата покупцем-векселедавцем (або іншою особою) зазначеного векселя або передача Товариством зазначеного векселя за індосаментом третій особі;

7) у разі невиконання покупцем до закінчення терміну позовної давності по праву вимоги виконання зустрічного зобов'язання, пов'язаного з постачанням товару (виконанням робіт, наданням послуг) датою оплати товарів (робіт, послуг) визнається найбільш рання з наступних дат (пункти 2, 4, 5 статті 167 НК РФ):

а) день закінчення зазначеного терміну позовної давності;

б) день списання дебіторської заборгованості.

2.1.2. Товариством проводиться коригування раніше зарахованого в якості податкового вирахування ПДВ, сплаченого постачальникам за отримані МП3, в момент відпустки цих ресурсів на виконання будівельно-монтажних робіт.

2.1.3. По видатках, прийнятою для оподаткування податком на прибуток у межах встановлених нормативів, ПДВ також приймається до заліку тільки в межах таких норм (пункт 7 статті 171 НК РФ).

2.1.4. Оподаткування операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених пунктом 3 статті 149 НК РФ (операції, що звільняються від оподаткування), здійснюється із застосуванням податкового звільнення таких операцій. При цьому окремий облік операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ, ведеться із застосуванням рахунків бухгалтерського обліку (до рахунку 90 «Продажі» субрахунок 90-1 "Дохід" та рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»).

2.1.5. Спосіб визначення податкового періоду.

Термін сплати ПДВ і подання до податкових органів податкової декларації - щоквартально, не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення місяцем.

2.2. Податок на прибуток

2.2.1. Облік доходів.

Доходом від реалізації для цілей оподаткування визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. Способом визначення доходів є метод нарахування (стаття 271, пункт 2 статті 249 НК РФ).

2.2.1.1. Облік витрат.

Витратами з метою оподаткування зізнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених податковим законодавством (статтею 265 НКК РФ), збитки), здійснені (понесені) Товариством. Способом визначення витрат є метод нарахування.

2.2.2. Правила і способи оцінки витрат з метою оподаткування.

2.2.2.1. Спосіб оцінки сировини і матеріалів при списанні у виробництво.

При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється за методом ФІФО (пункт 8 статті 254 НК РФ);

2.2.2.2. Спосіб оцінки вартості придбання товарів, що зменшує доходи від їх реалізації.

Товари, придбані Товариством для перепродажу або для невиробничого споживання, списуються виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з їх придбанням, аналогічно іншим матеріально-виробничих запасів (стаття 268 НК РФ).

2.2.2.3 Облік амортизується майна:

Спосіб нарахування амортизації за амортизується майну визначається лінійним методом (пункти 1, 2 статті 259 НК РФ). Методи прискореної амортизації Товариством не застосовуються. Строк корисного використання амортизується майна визначається Товариством відповідно до класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.

2.2.2.4. Облік резервів

Резерв по сумнівних боргах і під знецінення цінних паперів Товариством не формуються. Резерви майбутніх витрат і платежів Товариством не формуються.

2.2.2.5. Всі інші положення податкового обліку в частині включення витрат Товариства з метою оподаткування аналогічні викладеним в Облікової політики з метою бухгалтерського обліку.

2.2.3. Товариство виробляє щомісячні нарахування та сплату авансових платежів з податку на прибуток у встановлені податковим законодавством терміни.

2.3. Податок на користувачів автомобільних доріг

2.3.1. Моментом виникнення податкових зобов'язань з цього податку є дата оплати реалізованої продукції (виконаних робіт, наданих послуг) відповідно до статті 271 та пунктом 2 статті 249 НК РФ (пункт 27 Інструкції N2 59).

2.4. Єдиний соціальний податок

2.4.1. Щомісячні авансові платежі з цього податку сплачуються виходячи з величини фактичних витрат на оплату праці, вироблених Товариством у попередньому місяці.

3. Організація податкового обліку

3.1. Підтвердженням даних податкового обліку є:

- Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера); - аналітичні регістри податкового обліку;

- Розрахунок податкової бази.

3.2. Аналітичні регістри податкового обліку Товариства призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.

Регістри податкового обліку ведуться підприємством у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) на будь-яких машинних носіях.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Реферат
612.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Облікова політика підприємства 7
Облікова політика підприємства 4
Облікова політика підприємства 5
Облікова політика підприємства
Облікова політика підприємства 3
Облікова політика підприємства 6
Облікова політика підприємства 2
Облікова політика підприємства 2 Поняття і
Облікова політика підприємства 2 Поняття і
© Усі права захищені
написати до нас