Облікова політика підприємства
1 Розділ. Загальні положення та організаційно-технічні аспекти
1.1.1. Облікова політика є внутрішнім документом, що визначає сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження (документація, інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькуляція), поточного угрупування (рахунки і подвійний запис) і підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності, які регламентуються законодавством України, Статутом, договорами, внутрішніми документами.
Основоположними законодавчими та нормативними документами є:
• Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ;
• Цивільний кодекс Російської Федерації;
• "Податковий кодекс Російської Федерації". Частина перша. Затверджено Законом РФ від 31 липня 1998 року № 146-ФЗ (з наступними змінами);
• "Податковий кодекс Російської Федерації". Частина друга. Затверджено Законом РФ від 03.08.2000г. № 117-ФЗ;
• "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (ПБО)", затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34 н;
• Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів на капітальне будівництво)" (ПБО 2 / 94);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2000);
• Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01);
• Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" (ПБО 7 / 98);
• Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" (ПБО 8 / 98);
• Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9);
• Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2000);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик, кредитів" (ПБУ 15/2001);
та іншими нормативними документами.
1.1.2. Облікова політика сформована на основі наступних основних допущень:
- Вибрана облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого, з одночасним розглядом облікової політики як похідної від господарської ситуації, в якій діє товариство, і законодавства, чинного на момент прийняття облікової політики (допущення послідовності застосування облікової політики);
- Факти господарської діяльності товариства належать до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).
1.1.3. Облікова політика повинна забезпечити (п.7 ПБУ 1 / 98):
• повноту відображення в бухгалтерському звіті всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);
• своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);
• більшу готовність до визнання в бухгалтерському звіті витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);
• раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності та величини підприємства (вимоги раціональності);
• відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, виходячи не тільки їх правової форми, а й економічного змісту фактів та умов господарювання, що не суперечать чинному законодавству (вимога пріоритету змісту перед формою);
1.1.4. Облікова політика затверджується наказом генерального директора.
1.1.5. Зміни в обліковій політиці можуть мати місце у разі: реорганізації підприємства (злиття, поділ, приєднання), зміни власників, зміни законодавства РФ або в системі регулювання бухгалтерського обліку. Зміни мають бути обгрунтовані та оформлюватися організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням) (п.16 ПБУ 1 / 98).
1.1.6. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе генеральний директор (ст.6 Закону РФ 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").
1.1.7. Бухгалтерський облік здійснюється централізованою бухгалтерією підприємства.
1.1.8. Бухгалтерію очолює головний бухгалтер, який підпорядковується безпосередньо генеральному директору (ст.7 Закону 129-ФЗ);
1.1.9. Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, забезпечує відповідність господарських операцій законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій та надання в централізовану бухгалтерію необхідних документів і відомостей, пов'язаних з бухгалтерським і податковим обліком, аналізом господарської діяльності обов'язкові для всіх служб та структурних підрозділів.
Без підпису головного бухгалтера розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними (ст.7 Закону 129-ФЗ).
У разі розбіжностей між генеральним директором і головним бухгалтером підприємства у здійсненні окремих господарських операцій, документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження Генерального директора, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.
1.1.10. Склад і форми внутрішньої звітності, періодичність, терміни складання та подання, перелік користувачів внутрішньої звітності встановлюються головним бухгалтером.
1.1.11. Проміжна бухгалтерська звітність складається в такі строки:
Щомісячна проміжна бухгалтерська звітність складається у термін до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом, наростаючим підсумком з початку звітного року в порядку, передбаченому законодавством (п.48; п.51 ПБО 4 / 99).
1.1.12. До складу проміжної щоквартальної бухгалтерської звітності входять бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки (п.49 ПБУ 4 / 99).
Техніка і форми бухгалтерського обліку
1.2.1. Бухгалтерський облік ведеться за таблично-автоматизованої формі 1С «Бухгалтерія».
1.2.2. Майно організації, зобов'язання і господарські операції для відображення у бухгалтерському обліку оцінюються в рублях і копійках, у внутрішній звітності в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактичних виробничих витрат в цілих рублях. Виникаючі при цьому підсумовуванні різниці відносяться на фінансові результати (п.25 ПБО).
Робочий план рахунків
1.3.1. Бухгалтерська служба веде облік майна, зобов'язань і господарських операцій відповідно до Робочим планом рахунків бухгалтерського обліку (Додаток 1).
1.3.2. Робочий план рахунків містить синтетичні та аналітичні рахунки, а також перелік позабалансових рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку. Робочий план рахунків розробляється на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 року № 94 н.
Робочий план рахунків формується відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку комерційної і фінансової діяльності, майнового та фінансового стану товариства, а також виходячи з необхідності відображення фактів господарської діяльності для подальшого планування, аналізу та контролю, своєчасної звітності за джерелами фінансування, за групами витрат і т.д.
Правила документообігу
Створення первинних облікових документів, порядок та строки їх передачі для відображення в бухгалтерському обліку центральної бухгалтерії провадяться відповідно до затвердженого графіка документообігу. Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи. У додатку 2 представлений графік документообігу
Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань
1.5.1. Інвентаризація майна і зобов'язань проводиться у відповідності з нормативними документами на підставі наказу генерального директора про проведення інвентаризації. Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
Метою інвентаризації є перевірка фактичної наявності цінностей, розрахунків та інших статей бухгалтерського балансу і порівняння його з даними бухгалтерського обліку. Результати діяльності комісії узагальнюються протоколом, який затверджується генеральним директором.
1.5.2. Перед складанням річного звіту проводиться інвентаризація статей балансу в такі строки: основні засоби та нематеріальні активи - не раніше 1 жовтня звітного року; сировину і матеріальні цінності і товари - не раніше 1 червня; розрахунки з банками, грошові кошти, цінні папери, грошові документи, розрахунки по податках і платежах у бюджет і позабюджетні фонди - станом на 1 січня року, наступного за звітним.
1.5.3. За розрахунками з дебіторами і кредиторами інвентаризація проводиться щокварталу за станом на останній календарний день звітного кварталу. За результатами проведеної інвентаризації складається Акт розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (форма інв-17), формується перелік дебіторів і кредиторів, розрахунки з якими можливо провести шляхом заліків зустрічних однорідних вимог. При наявності рішення керівництва проводиться залік зустрічних однорідних вимог. Суми дебіторської та кредиторської заборгованості зі строком позовної давності за наявності наказу керівника та письмового обгрунтування відносяться на фінансові результати.
1.5.4. Виявлені при інвентаризації надлишки майна оприбутковуються на дату проведення інвентаризації за ринковою вартістю, і відповідна сума зараховується на фінансовий результат організації.
1.5.5. Виявлена при інвентаризації недостачу майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва або обігу (витрати), понад норму - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені і суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансовий результат.
1.5.6. Проведення інвентаризації є обов'язковим:
• перед складанням річного звіту, крім майна, інвентаризація якого проводилася раніше.
Внутрішньовідомчий контроль
1.6.1. Для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних у ЗАТ ТПК «Санта» існує система внутрішньогосподарського контролю.
Передбачається, що особи розпоряджаються коштами і матеріальними цінностями, не ведуть бухгалтерський облік операцій з цими активами і не мають доступу до облікових регістрів, крім бухгалтера, який веде касову книгу.
1.6.2. Фінансові, розрахункові, кредитні операції здійснюються бухгалтерією.
1.6.3. Обробку прибуткових документів на що надійшли матеріальні цінності, обробку розрахункових документів, облік реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), облікові регістри ведуть фахівці бухгалтерської служби, допущені до цієї діяльності, згідно посадових інструкцій. Перелік посадових інструкцій на бухгалтерів наведений у додатку 3
При надходженні первинних документів до бухгалтерської служби вони підлягають обов'язковій перевірці за формою і змістом.
Не приймаються до виконання та оформлення первинні документи за операціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, ТМЦ та ін, в тому числі порядку, встановленому розпорядчими документами керівництва.
Прийняті до звіту первинні документи повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання. Відповідальність за своєчасне та якісне створення первинних документів, за достовірність які у них даних покладається на що склали і підписали їх осіб.
1.6.4. Перелік посадових осіб, які мають право підпису на відпуск матеріальних цінностей, на прихід і витрата грошових коштів, на прийняття до обліку представницьких, на відрядження та інших господарських операцій, визначаються внутрішніми розпорядчими документами і наведені в додатку 4.
1.6.5. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку і у внутрішній бухгалтерської звітності, зобов'язані зберігати комерційну таємницю.
2 Розділ. Методи і способи оцінки майна, зобов'язань і господарських операцій
2.1 Основні засоби
2.1.1. Основні засоби - майно зі строком корисного використання, що перевищує 12 місяців і використовується в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління підприємством. Первісна вартість визначається як сума витрат на його придбання, спорудження та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання за мінусом податків (п.8 ПБО 6 / 01).
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний кінцевий термін використання, кожна така частина враховується як самостійний об'єкт (п.6 ПБО 6 / 97).
Інвентарним об'єктом обчислювальної техніки та оргтехніки (які мають модульний пристрій) вважається кожна машина, укомплектована усіма пристосуваннями і приладдям, необхідним для виконання покладених на неї функцій, що не є складовою частиною іншої машини, у результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу (п.6 ПБО 6 / 97).
2.1.2. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість (п.8 ПБО 6 / 97).
2.1.3. Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів можуть бути:
"Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;
"Суми, які сплачуються за договором будівельного підряду та інших договорами:
• суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
• реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі;
• митні збори та інші платежі;
• не відшкодовуються податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
-Винагороди, що сплачуються посередницькій організації та інші витрати
безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів (п.8 ПБО 6 / 01).
2.1.4. Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання, визнається їх ринкова вартість на дату оприбуткування (п.10 ПБУ 6 / 01).
2.1.5. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за договором міни, визнається вартість переданих чи які підлягають передачі організацією (п.11 ПБУ 6 / 01).
2.1.6. Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством.
Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів. Збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів відноситься на додатковий капітал (п.14 ПБУ 6 / 01).
2.1.7. Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ, що діє на дату придбання об'єктів по праву власності, господарського ведення, договору оренди (п.16 ПБУ 6 / 97).
2.1.8. Об'єкти основних засобів вибувають з організації в результаті:
1 Розділ. Загальні положення та організаційно-технічні аспекти
1.1.1. Облікова політика є внутрішнім документом, що визначає сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження (документація, інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькуляція), поточного угрупування (рахунки і подвійний запис) і підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності, які регламентуються законодавством України, Статутом, договорами, внутрішніми документами.
Основоположними законодавчими та нормативними документами є:
• Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада
• Цивільний кодекс Російської Федерації;
• "Податковий кодекс Російської Федерації". Частина перша. Затверджено Законом РФ від 31 липня 1998 року № 146-ФЗ (з наступними змінами);
• "Податковий кодекс Російської Федерації". Частина друга. Затверджено Законом РФ від 03.08.2000г. № 117-ФЗ;
• "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (ПБО)", затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34 н;
• Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів на капітальне будівництво)" (ПБО 2 / 94);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2000);
• Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01);
• Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" (ПБО 7 / 98);
• Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" (ПБО 8 / 98);
• Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9);
• Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2000);
• Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик, кредитів" (ПБУ 15/2001);
та іншими нормативними документами.
1.1.2. Облікова політика сформована на основі наступних основних допущень:
- Вибрана облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого, з одночасним розглядом облікової політики як похідної від господарської ситуації, в якій діє товариство, і законодавства, чинного на момент прийняття облікової політики (допущення послідовності застосування облікової політики);
- Факти господарської діяльності товариства належать до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).
1.1.3. Облікова політика повинна забезпечити (п.7 ПБУ 1 / 98):
• повноту відображення в бухгалтерському звіті всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);
• своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);
• більшу готовність до визнання в бухгалтерському звіті витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);
• раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності та величини підприємства (вимоги раціональності);
• відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, виходячи не тільки їх правової форми, а й економічного змісту фактів та умов господарювання, що не суперечать чинному законодавству (вимога пріоритету змісту перед формою);
1.1.4. Облікова політика затверджується наказом генерального директора.
1.1.5. Зміни в обліковій політиці можуть мати місце у разі: реорганізації підприємства (злиття, поділ, приєднання), зміни власників, зміни законодавства РФ або в системі регулювання бухгалтерського обліку. Зміни мають бути обгрунтовані та оформлюватися організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням) (п.16 ПБУ 1 / 98).
1.1.6. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе генеральний директор (ст.6 Закону РФ 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").
1.1.7. Бухгалтерський облік здійснюється централізованою бухгалтерією підприємства.
1.1.8. Бухгалтерію очолює головний бухгалтер, який підпорядковується безпосередньо генеральному директору (ст.7 Закону 129-ФЗ);
1.1.9. Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, забезпечує відповідність господарських операцій законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій та надання в централізовану бухгалтерію необхідних документів і відомостей, пов'язаних з бухгалтерським і податковим обліком, аналізом господарської діяльності обов'язкові для всіх служб та структурних підрозділів.
Без підпису головного бухгалтера розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними (ст.7 Закону 129-ФЗ).
У разі розбіжностей між генеральним директором і головним бухгалтером підприємства у здійсненні окремих господарських операцій, документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження Генерального директора, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.
1.1.10. Склад і форми внутрішньої звітності, періодичність, терміни складання та подання, перелік користувачів внутрішньої звітності встановлюються головним бухгалтером.
1.1.11. Проміжна бухгалтерська звітність складається в такі строки:
Щомісячна проміжна бухгалтерська звітність складається у термін до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом, наростаючим підсумком з початку звітного року в порядку, передбаченому законодавством (п.48; п.51 ПБО 4 / 99).
1.1.12. До складу проміжної щоквартальної бухгалтерської звітності входять бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки (п.49 ПБУ 4 / 99).
Техніка і форми бухгалтерського обліку
1.2.1. Бухгалтерський облік ведеться за таблично-автоматизованої формі 1С «Бухгалтерія».
1.2.2. Майно організації, зобов'язання і господарські операції для відображення у бухгалтерському обліку оцінюються в рублях і копійках, у внутрішній звітності в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактичних виробничих витрат в цілих рублях. Виникаючі при цьому підсумовуванні різниці відносяться на фінансові результати (п.25 ПБО).
Робочий план рахунків
1.3.1. Бухгалтерська служба веде облік майна, зобов'язань і господарських операцій відповідно до Робочим планом рахунків бухгалтерського обліку (Додаток 1).
1.3.2. Робочий план рахунків містить синтетичні та аналітичні рахунки, а також перелік позабалансових рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку. Робочий план рахунків розробляється на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 року № 94 н.
Робочий план рахунків формується відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку комерційної і фінансової діяльності, майнового та фінансового стану товариства, а також виходячи з необхідності відображення фактів господарської діяльності для подальшого планування, аналізу та контролю, своєчасної звітності за джерелами фінансування, за групами витрат і т.д.
Правила документообігу
Створення первинних облікових документів, порядок та строки їх передачі для відображення в бухгалтерському обліку центральної бухгалтерії провадяться відповідно до затвердженого графіка документообігу. Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи. У додатку 2 представлений графік документообігу
Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань
1.5.1. Інвентаризація майна і зобов'язань проводиться у відповідності з нормативними документами на підставі наказу генерального директора про проведення інвентаризації. Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
Метою інвентаризації є перевірка фактичної наявності цінностей, розрахунків та інших статей бухгалтерського балансу і порівняння його з даними бухгалтерського обліку. Результати діяльності комісії узагальнюються протоколом, який затверджується генеральним директором.
1.5.2. Перед складанням річного звіту проводиться інвентаризація статей балансу в такі строки: основні засоби та нематеріальні активи - не раніше 1 жовтня звітного року; сировину і матеріальні цінності і товари - не раніше 1 червня; розрахунки з банками, грошові кошти, цінні папери, грошові документи, розрахунки по податках і платежах у бюджет і позабюджетні фонди - станом на 1 січня року, наступного за звітним.
1.5.3. За розрахунками з дебіторами і кредиторами інвентаризація проводиться щокварталу за станом на останній календарний день звітного кварталу. За результатами проведеної інвентаризації складається Акт розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (форма інв-17), формується перелік дебіторів і кредиторів, розрахунки з якими можливо провести шляхом заліків зустрічних однорідних вимог. При наявності рішення керівництва проводиться залік зустрічних однорідних вимог. Суми дебіторської та кредиторської заборгованості зі строком позовної давності за наявності наказу керівника та письмового обгрунтування відносяться на фінансові результати.
1.5.4. Виявлені при інвентаризації надлишки майна оприбутковуються на дату проведення інвентаризації за ринковою вартістю, і відповідна сума зараховується на фінансовий результат організації.
1.5.5. Виявлена при інвентаризації недостачу майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва або обігу (витрати), понад норму - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені і суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансовий результат.
1.5.6. Проведення інвентаризації є обов'язковим:
• перед складанням річного звіту, крім майна, інвентаризація якого проводилася раніше.
Внутрішньовідомчий контроль
1.6.1. Для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних у ЗАТ ТПК «Санта» існує система внутрішньогосподарського контролю.
Передбачається, що особи розпоряджаються коштами і матеріальними цінностями, не ведуть бухгалтерський облік операцій з цими активами і не мають доступу до облікових регістрів, крім бухгалтера, який веде касову книгу.
1.6.2. Фінансові, розрахункові, кредитні операції здійснюються бухгалтерією.
1.6.3. Обробку прибуткових документів на що надійшли матеріальні цінності, обробку розрахункових документів, облік реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), облікові регістри ведуть фахівці бухгалтерської служби, допущені до цієї діяльності, згідно посадових інструкцій. Перелік посадових інструкцій на бухгалтерів наведений у додатку 3
При надходженні первинних документів до бухгалтерської служби вони підлягають обов'язковій перевірці за формою і змістом.
Не приймаються до виконання та оформлення первинні документи за операціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, ТМЦ та ін, в тому числі порядку, встановленому розпорядчими документами керівництва.
Прийняті до звіту первинні документи повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання. Відповідальність за своєчасне та якісне створення первинних документів, за достовірність які у них даних покладається на що склали і підписали їх осіб.
1.6.4. Перелік посадових осіб, які мають право підпису на відпуск матеріальних цінностей, на прихід і витрата грошових коштів, на прийняття до обліку представницьких, на відрядження та інших господарських операцій, визначаються внутрішніми розпорядчими документами і наведені в додатку 4.
1.6.5. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку і у внутрішній бухгалтерської звітності, зобов'язані зберігати комерційну таємницю.
2 Розділ. Методи і способи оцінки майна, зобов'язань і господарських операцій
2.1 Основні засоби
2.1.1. Основні засоби - майно зі строком корисного використання, що перевищує 12 місяців і використовується в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління підприємством. Первісна вартість визначається як сума витрат на його придбання, спорудження та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання за мінусом податків (п.8 ПБО 6 / 01).
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний кінцевий термін використання, кожна така частина враховується як самостійний об'єкт (п.6 ПБО 6 / 97).
Інвентарним об'єктом обчислювальної техніки та оргтехніки (які мають модульний пристрій) вважається кожна машина, укомплектована усіма пристосуваннями і приладдям, необхідним для виконання покладених на неї функцій, що не є складовою частиною іншої машини, у результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу (п.6 ПБО 6 / 97).
2.1.2. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість (п.8 ПБО 6 / 97).
2.1.3. Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів можуть бути:
"Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;
"Суми, які сплачуються за договором будівельного підряду та інших договорами:
• суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
• реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі;
• митні збори та інші платежі;
• не відшкодовуються податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
-Винагороди, що сплачуються посередницькій організації та інші витрати
безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів (п.8 ПБО 6 / 01).
2.1.4. Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання, визнається їх ринкова вартість на дату оприбуткування (п.10 ПБУ 6 / 01).
2.1.5. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за договором міни, визнається вартість переданих чи які підлягають передачі організацією (п.11 ПБУ 6 / 01).
2.1.6. Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством.
Зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів. Збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів відноситься на додатковий капітал (п.14 ПБУ 6 / 01).
2.1.7. Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ, що діє на дату придбання об'єктів по праву власності, господарського ведення, договору оренди (п.16 ПБУ 6 / 97).
2.1.8. Об'єкти основних засобів вибувають з організації в результаті:
• продажу (реалізації) об'єкта іншій юридичній особі;
• списання в разі морального і (або) фізичного зносу;
• передачі об'єктів основних засобів у вигляді внеску в статутний капітал інших організацій;
• ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
• передачі за договорами міни, дарування об'єктів основних засобів;
• списання об'єктів основних засобів, раніше зданих в оренду з правом викупу, в момент переходу права власності на основні засоби до орендаря, за договором фінансової оренди (лізингу), у зв'язку з умовами договору;
• з інших причин.
2.1.9. Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання.
Строк корисного використання визначається на дату введення в експлуатацію об'єкта на підставі класифікації основних засобів, що визначається Урядом РФ.
Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виробників. Амортизація нараховується лінійним методом.
Сума амортизації за місяць визначається за формулою:
К = [1 / п] х 100%, де
• списання в разі морального і (або) фізичного зносу;
• передачі об'єктів основних засобів у вигляді внеску в статутний капітал інших організацій;
• ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
• передачі за договорами міни, дарування об'єктів основних засобів;
• списання об'єктів основних засобів, раніше зданих в оренду з правом викупу, в момент переходу права власності на основні засоби до орендаря, за договором фінансової оренди (лізингу), у зв'язку з умовами договору;
• з інших причин.
2.1.9. Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання.
Строк корисного використання визначається на дату введення в експлуатацію об'єкта на підставі класифікації основних засобів, що визначається Урядом РФ.
Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виробників. Амортизація нараховується лінійним методом.
Сума амортизації за місяць визначається за формулою:
К = [1 / п] х 100%, де
К - норма амортизації, у% до первісної вартості об'єкта;
п - строк корисного використання, виражений в місяцях.
2.1.10. У разі, якщо предметом діяльності буде надання за плату своїх активів за договором оренди, амортизаційні відрахування в орендодавця відображаються на рахунках обліку витрат, як витрати по звичайних видах діяльності.
2.1.11. Нарахування амортизаційних відрахувань призупиняється на період відновлення об'єктів основних засобів (модернізація, реконструкція), тривалість якого перевищує 12 місяців, а також по об'єктах основних засобів, переведених за рішенням генерального директора на консервацію, тривалістю більше 3-х місяців.
2.1.12. Фактичні витрати на ремонт основних виробничих фондів включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) у міру виробництва ремонтів. Витрати на ремонт враховуються у відповідності зі статтею 260 Податкового кодексу РФ, частина II.
2.1.13. Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться один раз на рік (на початок звітного року) за рішенням Генерального директора, шляхом індексації або прямого перерахунку з віднесенням виникаючих різниць відповідно до вимог п. 15 ПБУ 6 / 01.
2.2 Нематеріальні активи
2.2.1. До нематеріальних активів відносяться права, що використовуються у господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 12 місяців і приносять дохід (п.З ПБУ 14/2000).
Право на володіння нематеріальними активами повинне бути підтверджено відповідними документами (патентом, ліцензією, договором і т.д.), оформленими відповідно до законодавства.
Програмні продукти можуть бути віднесені до нематеріальних активів у тому випадку, якщо купуються не конкретні екземпляри програм (на номерний дискеті), а майнові права на них шляхом укладання авторського договору, тобто покупець стає власником.
2.2.2. Нематеріальні активи відображаються в обліку в сумі фактичних витрат на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях (п.6 ПБУ 14/2000).
Витрати на створення та придбання нематеріальних активів за мінусом податків відображаються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
2.2.3. Вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації лінійним способом, виходячи з норм, обчислених на підставі строку їх корисного використання.
Строк корисного використання нематеріальних активів встановлюється договором або іншим документом. По об'єктах нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються з розрахунку терміну їх використання 20 років, але не більше терміну діяльності підприємства (ст.258 Податкового кодексу РФ, частина II).
2.3 Матеріально-виробничі запаси
2.3.1. До матеріально-виробничих запасів (МПЗ) відноситься частина майна, яка при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, призначена на продаж, використовувана для управлінських потреб:
-Сировина, матеріали (рахунок 10);
- Товари - придбані або отримані від інших юридичних і фізичних осіб і призначені для продажу чи перепродажу без додаткової обробки (рахунок 41);
2.3.2. Сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, яка використовується для транспортування та пакування продукції (товарів), та інші активи, придбані або отримані від інших юридичних і фізичних осіб за плату, відображаються в бухгалтерському обліку за їх фактичною собівартістю (п.З ПБУ 5 / 01).
2.3.3. При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті, оцінка проводиться за фактичною собівартістю кожної одиниці.
2.3.4. Облік матеріально-виробничих запасів здійснюється кількісно-сумовим методом (на складах і в бухгалтерії організується одночасно кількісний і сумовий облік за номенклатурними номерами цінностей).
2.4 Методологія обліку витрат та формування собівартості продукції, виконаних робіт, наданих послуг
2.4.1. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
2.4.2. Витрати в залежності від їх характеру і напрямів діяльності підприємства поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією і позареалізаційні витрати. Позареалізаційні витрати визначаються відповідно до ст.265 Податкового кодексу РФ.
Облік витрат ведеться на таких рахунках:
-44 «Витрати на продаж».
При обліку і калькулювання собівартості продукції, виконаних робіт, послуг, всі витрати поділяються на прямі (безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією) і непрямі (не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом). Прямі та непрямі витрати враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж».
2.4.3 Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів враховуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". До таких витрат належать:
- Витрати з передплати на періодичні видання для службового користування;
- Витрати з орендної плати;
- Витрати на абонентське обслуговування;
- Витрати на підготовку перепідготовку кадрів;
- Витрати, пов'язані з придбанням ліцензій;
- Представницькі витрати;
- Витрати на рекламу.
Витрати майбутніх періодів полежать рівномірному списанню протягом періоду, визначеного документами, у разі, якщо період документально не підтверджено, такі витрати списуються на собівартість протягом звітного року.
2.4.4. Витрати на ремонт основних засобів розглядаються як інші витрати і визнаються у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. При цьому враховуються вимоги ст.260 Податкового кодексу
2.5 Порядок визначення виручки від реалізації та фінансові результати
2.5.1. Виручка від продажу продукції, від виконання робіт, надання послуг визнається з відвантаження.
При договорі міни виручка від реалізації продукції (активів, робіт, послуг) відображається в обліку після виконання зобов'язань обома сторонами.
2.5.2. Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції визначається:
-Для оподаткування прибутку та податку на користувачів автомобільних доріг - за методом нарахування, тобто в міру відвантаження продукції в порядку реалізації;
-Обчисленням податку на додану вартість - з оплати.
2.5.3. Доходами від звичайних видів діяльності визнаються доходи:
• прибуток від продажу товарів;
• надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
продажу активів, що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів за звітний період, показуються у звіті про прибутки і збитки за кожним видом діяльності окремо.
2.5.5. При отриманні в якості розрахунків за реалізовану продукцію (виконані роботи, надані послуги, реалізовані активи) товарних векселів третіх осіб, дані векселі відображаються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" в порядку, передбаченому для обліку фінансових вкладень у цінні папери.
2.5.6. Доходи, отримані у звітному періоді, але які відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в обліку і звітності окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи включаються в результати господарської діяльності при настанні звітного періоду, до якого вони відносяться.
2.5.7. Негативні і позитивні курсові різниці, виявлені за грошовими рахунками, майну та зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, підлягають віднесенню на фінансовий результат у тому порядку, до якого належить дата здійснення операцій (дата оприбуткування майна, дата затвердження авансового звіту, дата фактичного споживання послуги - дата рахунку, дата надходження коштів на валютний рахунок).
Перерахунок зобов'язань, виражених в іноземній валюті, проводиться на останній день звітного періоду (кварталу), за який складена бухгалтерська звітність.
Курсові різниці відносяться в прибуток або збиток по мірі їх прийняття до бухгалтерського обліку (п.п. 4.2, 4.3 ПБУ 3 / 2000).
2.5.8. Сумові різниці, за умови укладення договорів в іноземній валюті (умовних одиницях) включаються до виручки від реалізації: позитивні сумові різниці збільшують, негативні - зменшують виручку від реалізації. При виникненні негативних сумових різниць обороти по кредиту рахунку 90 "Продажі" сторнуються на величину сумовий різниці. Включення сумових різниць в виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) коригує оподатковувану базу при обчисленні податку на користувачів автодоріг.
Сумові різниці включаються у вартість придбаних активів, виконаних робіт, наданих послуг при укладенні договорів, зобов'язання за якими виражені в іноземній валюті (умовних одиницях), а розрахунки провадяться в рублевому еквіваленті.
2.5.9. За отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду (квартал) до сплати відсотків.
2.5.10. Коригування попередніх періодів визначаються як виправлення помилок, виявлених у звітності попередніх періодів.
2.5.11. У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших аналогічних обов'язкових платежів і не розподіляється по фондах (бесфондовий метод).
Сума отриманого чистого прибутку за звітний рік відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", призначена для розподілу згідно з рішенням Загальних зборів акціонерів.
Прибуток і збиток, виявлені в звітом року, але які відносяться до операцій минулих років, включаються у фінансовий результат звітного року.
2.6 Події після звітної дати і умовного факти господарської діяльності
2.6.1. Наслідки події, що з'явилася після звітної дати, відображаються в бухгалтерському обліку шляхом розкриття відповідної інформації у пояснювальній записці до бухгалтерського звіту (п.7 ПБО 7 / 98).
Інформація, що розкривається в поясненнях до бухгалтерського звіту, повинна містити:
- Короткий опис характеру події, що з'явилася після звітної дати;
-Оцінку його наслідків у грошовому вираженні, якщо можливість оцінки відсутня, на це вказується в поясненні.
Ніякі записи в бухгалтерському (синтетичному та аналітичному) обліку не виробляються.
2.6.2. Всі події, що мали місце (або виявлені) після дати підписання бухгалтерської звітності відображаються в бухгалтерській звітності поточного року (п.З ПБО 7 / 98).
2.6.3. Інформація, що розкривається в поясненні повинна містити:
• факт господарської діяльності, наслідки якого можуть істотним чином вплинути на показники діяльності (істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних становить не менше п'яти відсотків);
• оцінку наслідки умовного факту в грошовому вираженні.
У тому випадку, якщо ступінь ймовірності невисока, наслідки факту господарської діяльності не визнаються і не розкриваються (п.21 ПБО 8 / 98).
п - строк корисного використання, виражений в місяцях.
2.1.10. У разі, якщо предметом діяльності буде надання за плату своїх активів за договором оренди, амортизаційні відрахування в орендодавця відображаються на рахунках обліку витрат, як витрати по звичайних видах діяльності.
2.1.11. Нарахування амортизаційних відрахувань призупиняється на період відновлення об'єктів основних засобів (модернізація, реконструкція), тривалість якого перевищує 12 місяців, а також по об'єктах основних засобів, переведених за рішенням генерального директора на консервацію, тривалістю більше 3-х місяців.
2.1.12. Фактичні витрати на ремонт основних виробничих фондів включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) у міру виробництва ремонтів. Витрати на ремонт враховуються у відповідності зі статтею 260 Податкового кодексу РФ, частина II.
2.1.13. Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться один раз на рік (на початок звітного року) за рішенням Генерального директора, шляхом індексації або прямого перерахунку з віднесенням виникаючих різниць відповідно до вимог п. 15 ПБУ 6 / 01.
2.2 Нематеріальні активи
2.2.1. До нематеріальних активів відносяться права, що використовуються у господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 12 місяців і приносять дохід (п.З ПБУ 14/2000).
Право на володіння нематеріальними активами повинне бути підтверджено відповідними документами (патентом, ліцензією, договором і т.д.), оформленими відповідно до законодавства.
Програмні продукти можуть бути віднесені до нематеріальних активів у тому випадку, якщо купуються не конкретні екземпляри програм (на номерний дискеті), а майнові права на них шляхом укладання авторського договору, тобто покупець стає власником.
2.2.2. Нематеріальні активи відображаються в обліку в сумі фактичних витрат на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях (п.6 ПБУ 14/2000).
Витрати на створення та придбання нематеріальних активів за мінусом податків відображаються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
2.2.3. Вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації лінійним способом, виходячи з норм, обчислених на підставі строку їх корисного використання.
Строк корисного використання нематеріальних активів встановлюється договором або іншим документом. По об'єктах нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються з розрахунку терміну їх використання 20 років, але не більше терміну діяльності підприємства (ст.258 Податкового кодексу РФ, частина II).
2.3 Матеріально-виробничі запаси
2.3.1. До матеріально-виробничих запасів (МПЗ) відноситься частина майна, яка при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, призначена на продаж, використовувана для управлінських потреб:
-Сировина, матеріали (рахунок 10);
- Товари - придбані або отримані від інших юридичних і фізичних осіб і призначені для продажу чи перепродажу без додаткової обробки (рахунок 41);
2.3.2. Сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, яка використовується для транспортування та пакування продукції (товарів), та інші активи, придбані або отримані від інших юридичних і фізичних осіб за плату, відображаються в бухгалтерському обліку за їх фактичною собівартістю (п.З ПБУ 5 / 01).
2.3.3. При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті, оцінка проводиться за фактичною собівартістю кожної одиниці.
2.3.4. Облік матеріально-виробничих запасів здійснюється кількісно-сумовим методом (на складах і в бухгалтерії організується одночасно кількісний і сумовий облік за номенклатурними номерами цінностей).
2.4 Методологія обліку витрат та формування собівартості продукції, виконаних робіт, наданих послуг
2.4.1. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
2.4.2. Витрати в залежності від їх характеру і напрямів діяльності підприємства поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією і позареалізаційні витрати. Позареалізаційні витрати визначаються відповідно до ст.265 Податкового кодексу РФ.
Облік витрат ведеться на таких рахунках:
-44 «Витрати на продаж».
При обліку і калькулювання собівартості продукції, виконаних робіт, послуг, всі витрати поділяються на прямі (безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією) і непрямі (не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом). Прямі та непрямі витрати враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж».
2.4.3 Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів враховуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". До таких витрат належать:
- Витрати з передплати на періодичні видання для службового користування;
- Витрати з орендної плати;
- Витрати на абонентське обслуговування;
- Витрати на підготовку перепідготовку кадрів;
- Витрати, пов'язані з придбанням ліцензій;
- Представницькі витрати;
- Витрати на рекламу.
Витрати майбутніх періодів полежать рівномірному списанню протягом періоду, визначеного документами, у разі, якщо період документально не підтверджено, такі витрати списуються на собівартість протягом звітного року.
2.4.4. Витрати на ремонт основних засобів розглядаються як інші витрати і визнаються у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. При цьому враховуються вимоги ст.260 Податкового кодексу
2.5 Порядок визначення виручки від реалізації та фінансові результати
2.5.1. Виручка від продажу продукції, від виконання робіт, надання послуг визнається з відвантаження.
При договорі міни виручка від реалізації продукції (активів, робіт, послуг) відображається в обліку після виконання зобов'язань обома сторонами.
2.5.2. Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції визначається:
-Для оподаткування прибутку та податку на користувачів автомобільних доріг - за методом нарахування, тобто в міру відвантаження продукції в порядку реалізації;
-Обчисленням податку на додану вартість - з оплати.
2.5.3. Доходами від звичайних видів діяльності визнаються доходи:
• прибуток від продажу товарів;
• надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
продажу активів, що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів за звітний період, показуються у звіті про прибутки і збитки за кожним видом діяльності окремо.
2.5.5. При отриманні в якості розрахунків за реалізовану продукцію (виконані роботи, надані послуги, реалізовані активи) товарних векселів третіх осіб, дані векселі відображаються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" в порядку, передбаченому для обліку фінансових вкладень у цінні папери.
2.5.6. Доходи, отримані у звітному періоді, але які відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в обліку і звітності окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи включаються в результати господарської діяльності при настанні звітного періоду, до якого вони відносяться.
2.5.7. Негативні і позитивні курсові різниці, виявлені за грошовими рахунками, майну та зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, підлягають віднесенню на фінансовий результат у тому порядку, до якого належить дата здійснення операцій (дата оприбуткування майна, дата затвердження авансового звіту, дата фактичного споживання послуги - дата рахунку, дата надходження коштів на валютний рахунок).
Перерахунок зобов'язань, виражених в іноземній валюті, проводиться на останній день звітного періоду (кварталу), за який складена бухгалтерська звітність.
Курсові різниці відносяться в прибуток або збиток по мірі їх прийняття до бухгалтерського обліку (п.п. 4.2, 4.3 ПБУ 3 / 2000).
2.5.8. Сумові різниці, за умови укладення договорів в іноземній валюті (умовних одиницях) включаються до виручки від реалізації: позитивні сумові різниці збільшують, негативні - зменшують виручку від реалізації. При виникненні негативних сумових різниць обороти по кредиту рахунку 90 "Продажі" сторнуються на величину сумовий різниці. Включення сумових різниць в виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) коригує оподатковувану базу при обчисленні податку на користувачів автодоріг.
Сумові різниці включаються у вартість придбаних активів, виконаних робіт, наданих послуг при укладенні договорів, зобов'язання за якими виражені в іноземній валюті (умовних одиницях), а розрахунки провадяться в рублевому еквіваленті.
2.5.9. За отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду (квартал) до сплати відсотків.
2.5.10. Коригування попередніх періодів визначаються як виправлення помилок, виявлених у звітності попередніх періодів.
2.5.11. У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших аналогічних обов'язкових платежів і не розподіляється по фондах (бесфондовий метод).
Сума отриманого чистого прибутку за звітний рік відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", призначена для розподілу згідно з рішенням Загальних зборів акціонерів.
Прибуток і збиток, виявлені в звітом року, але які відносяться до операцій минулих років, включаються у фінансовий результат звітного року.
2.6 Події після звітної дати і умовного факти господарської діяльності
2.6.1. Наслідки події, що з'явилася після звітної дати, відображаються в бухгалтерському обліку шляхом розкриття відповідної інформації у пояснювальній записці до бухгалтерського звіту (п.7 ПБО 7 / 98).
Інформація, що розкривається в поясненнях до бухгалтерського звіту, повинна містити:
- Короткий опис характеру події, що з'явилася після звітної дати;
-Оцінку його наслідків у грошовому вираженні, якщо можливість оцінки відсутня, на це вказується в поясненні.
Ніякі записи в бухгалтерському (синтетичному та аналітичному) обліку не виробляються.
2.6.2. Всі події, що мали місце (або виявлені) після дати підписання бухгалтерської звітності відображаються в бухгалтерській звітності поточного року (п.З ПБО 7 / 98).
2.6.3. Інформація, що розкривається в поясненні повинна містити:
• факт господарської діяльності, наслідки якого можуть істотним чином вплинути на показники діяльності (істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних становить не менше п'яти відсотків);
• оцінку наслідки умовного факту в грошовому вираженні.
У тому випадку, якщо ступінь ймовірності невисока, наслідки факту господарської діяльності не визнаються і не розкриваються (п.21 ПБО 8 / 98).
3 Розділ. Податкова політика підприємства
Відповідно до норм глав 21 і 25 НКРФ з метою дотримання на підприємстві протягом звітного року єдиної політики (методики) обліку з метою оподаткування окремих господарських операцій та оцінки майна
НАКАЗУЮ:
1.Організовать і використовувати в цілях отримання даних для обчислення податків систему податкового обліку відповідно до внутрішнього Порядком обробки первинної документації та систематизації даних про господарські операції та об'єктах податкового обліку.
2.Налоговий облік ведеться організацією в регістрах, форма яких наведена у додатку № 5
3.Встановити, що датою реалізації для обчислення податку на додану вартість і податку на користувачів автодоріг є:
-Дата надходження грошових коштів за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги);
4.Установіть, що дата отримання доходу з метою обчислення податку на прибуток є відвантаження товарів (робіт, послуг):
-За методом нарахування.
5.Оценка сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) здійснюється:
за собівартістю одиниці запасів;
6. Метод нарахування амортизації:
- Лінійним методом.
Застосовувати лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів.
Обраний метод нарахування амортизації застосовувати щодо об'єкта амортизується майна, що входить до складу відповідної амортизаційної групи, і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту, за винятком випадків, передбачених Податковим кодексом.
Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
K = (1 / n) x 100%,
де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
7. Створювати резерв по сумнівних боргах розмірі 10 відсотків від виручки з відвантаження за результатами проведеної інвентаризації в кінці попереднього звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості. Сума резерву по сумнівних боргах створюється таким чином:
- Сумнівна заборгованість за термінами виникнення понад 90 днів - включається в повній сумі;
- Сумнівна заборгованість з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - включається в розмірі 50 відсотків від суми виявленої заборгованості;
- Сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.
Цей резерв може бути використаний організацією лише на покриття збитків безнадійних боргів.
8. Не створювати резерв на гарантійний ремонт.
9.Согласно рішення акціонерів збільшити статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
9.Вибившіе цінні папери списувати на витрати по їх фактичної вартості.
Відповідно до норм глав 21 і 25 НКРФ з метою дотримання на підприємстві протягом звітного року єдиної політики (методики) обліку з метою оподаткування окремих господарських операцій та оцінки майна
НАКАЗУЮ:
1.Організовать і використовувати в цілях отримання даних для обчислення податків систему податкового обліку відповідно до внутрішнього Порядком обробки первинної документації та систематизації даних про господарські операції та об'єктах податкового обліку.
2.Налоговий облік ведеться організацією в регістрах, форма яких наведена у додатку № 5
3.Встановити, що датою реалізації для обчислення податку на додану вартість і податку на користувачів автодоріг є:
-Дата надходження грошових коштів за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги);
4.Установіть, що дата отримання доходу з метою обчислення податку на прибуток є відвантаження товарів (робіт, послуг):
-За методом нарахування.
5.Оценка сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) здійснюється:
за собівартістю одиниці запасів;
6. Метод нарахування амортизації:
- Лінійним методом.
Застосовувати лінійний метод нарахування амортизації до будівель, споруд, передавальним пристроям, які входять у восьму - десяту амортизаційні групи, незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів.
Обраний метод нарахування амортизації застосовувати щодо об'єкта амортизується майна, що входить до складу відповідної амортизаційної групи, і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту, за винятком випадків, передбачених Податковим кодексом.
Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
K = (1 / n) x 100%,
де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
7. Створювати резерв по сумнівних боргах розмірі 10 відсотків від виручки з відвантаження за результатами проведеної інвентаризації в кінці попереднього звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості. Сума резерву по сумнівних боргах створюється таким чином:
- Сумнівна заборгованість за термінами виникнення понад 90 днів - включається в повній сумі;
- Сумнівна заборгованість з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - включається в розмірі 50 відсотків від суми виявленої заборгованості;
- Сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.
Цей резерв може бути використаний організацією лише на покриття збитків безнадійних боргів.
8. Не створювати резерв на гарантійний ремонт.
9.Согласно рішення акціонерів збільшити статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
9.Вибившіе цінні папери списувати на витрати по їх фактичної вартості.