МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
«Кубанського державного університету»
Кафедра бухгалтерського обліку, аудиту та Егуд
ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ І ПОДРЯДЧИКАМИ
(На прикладі ТОВ "БМУ Капстрой»)
Краснодар 2008
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи розрахунків з постачальниками і підрядниками в умовах ринкової економіки
1.1 Сучасний етап реформування бухгалтерського обліку в Російській Федерації
1.2 Завдання та методичні основи організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
1.3 Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядниками - предмет дослідження
2. ТОВ «БМУ Капстрой» - економічний суб'єкт дослідження
2.1 Техніко-економічна характеристика ТОВ «БМУ Капстрой»
2.2 Аналіз основних фінансових показників діяльності
2.3 Організація бухгалтерського обліку та аналіз облікової політики
3. Метод забезпечення видатків з постачальниками та підрядниками в ТОВ «БМУ Капстрой»
3.1 Документальне оформлення
3.2 Синтетичний і аналітичний облік
3.3 Шляхи вдосконалення розрахунків з постачальниками та підрядниками на ТОВ «БМУ Капстрой»
Висновок
Список використаних джерел
Програми
Введення
Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку.
В даний час велика увага приділяється розрахункам з постачальниками і підрядниками. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину, матеріали, товари та інші матеріальні цінності.
Чітка організація розрахунків між постачальниками та підрядниками необхідна для прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасного надходження грошових коштів.
З переходом економіки до ринкових відносин, підвищується самостійність підприємств, їх економічна і юридична відповідальність. Різко зростає значення фінансової стійкості суб'єктів господарювання. Все це значно збільшує роль аналізу їхнього фінансового стану.
У роботі в якості об'єкта дослідження виступає облік розрахунків з постачальниками і підрядниками. У роботі застосовувалися загальні методи дослідження - системний підхід, порівняльний, математичний, балансовий, економічний аналіз, вибіркові статистичні обстеження, синтез, порівняння, а також загальнонаукові методи.
Метою роботи є комплексне дослідження організації розрахунків з постачальниками і підрядчиками на конкретному підприємстві.
Для досягнення мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
вивчити теоретичні основи організації розрахунків з постачальниками і підрядниками;
проаналізувати практика організації бухгалтерського обліку в ТОВ «БМУ Капстрой», в тому числі вивчена діюча на підприємстві облікова політика;
дати характеристику організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками досліджуваного підприємства;
намітити шляхи вдосконалення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Методологічною і технічною основою для написання курсової послужили: Федеральний Закон про бухгалтерський облік в РФ; Положення щодо введення бухгалтерського обліку та звітності в РФ; Постанови Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна література та праці вітчизняних вчених, таких як Соколов Я.В ., Куттер М.І., Кондраков Н.П., Козлова Е.П..
1. Теоретичні основи розрахунків з постачальниками і підрядниками в умовах ринкової економіки
1.1 Сучасний етап реформування бухгалтерського обліку в Російській Федерації
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій [3].
Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу, прийнята наказом Мінфіну Росії від 01.07.2004 № 180, являє собою новий етап реформування вітчизняного бухгалтерського обліку з метою його адаптації до умов ринкової економіки та Міжнародним стандартам фінансової звітності (МСФЗ).
Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Російської Федерації, яка була прийнята Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії та Президентським радою Інституту професійних бухгалтерів 26 грудня 1997 передувала програмі 2004р. У тексті цієї Концепції не було вказівки на те, що вона розроблена за рішенням Уряду РФ; по суті, це був робочий документ, який досить чітко визначав основні терміни бухгалтерського обліку, мети бухгалтерського обліку, зміст інформації, що формується у бухгалтерському обліку, вимоги, які пред'являються до цієї інформації, та інші елементи, необхідні як для організації обліку на рівні господарюючого суб'єкта, так і для формування законодавчої та нормативної бази в даному сегменті ринку. Більша частина норм, сформульованих у Концепції 1997 року, була використана при розробці положень з бухгалтерського обліку, методичних рекомендацій та методичних вказівок, виданих Мінфіном Росії.
Одним з основних елементів реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до МСФО повинна стати розробка нових і уточнення раніше затверджених положень з бухгалтерського обліку.
Програма 2004 року, так само як і інші нормативні акти, що регулюють реформу бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, визначала як магістрального напряму реформування перехід на МСФЗ.
У першому розділі Програми 2004 року були визначені проблеми, з якими в даний час доводиться стикатися працівникам бухгалтерських служб, а також членам професійного бухгалтерського співтовариства, що займаються методологічної та експертної діяльністю. Незважаючи на те, що висновки зроблено на основі всебічної оцінки безлічі факторів, деякі з названих вище проблем представляються спірними.
Наприклад, в якості першої (і, мабуть, основний) проблеми розробники Концепції 2004 посилаються на відсутність офіційного статусу бухгалтерської звітності, яка складається відповідно до МСФЗ. При цьому чомусь упущено обставина, що документи системи нормативного звітності за міжнародними стандартами. Присвоєння ж подібної звітності офіційного статусу в даний час навряд чи можливо: політика Уряду РФ у цій частині полягає у наближенні норм вітчизняних стандартів до норм МСФЗ, але не заміною розроблених положень з бухгалтерського обліку міжнародними стандартами. Якщо одночасно будуть існувати дві групи офіційно визнаних стандартів, то можуть виникнути серйозні проблеми з обробкою бухгалтерської інформації органами статистики, а також іншими зовнішніми зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.
Інший, не менш важливою проблемою є такі невиправдано високі витрати господарюючих суб'єктів на підготовку консолідованої фінансової звітності згідно МСФЗ за допомогою трансформації бухгалтерської звітності, підготовленої за російськими правилами. В напрямках реформування бухгалтерського обліку однозначного вирішення цієї проблеми не запропоновано. Як варіант пропонується складання консолідованої звітності виключно відповідно до вимог МСФЗ. Проте в даному випадку дуже ймовірні суттєві розбіжності між бухгалтерською звітністю окремих господарюючих суб'єктів, дані якої використовуються при складанні консолідованої звітності.
В якості основних напрямків вирішення вищезазначених проблем пропонуються переорієнтація навчальних програм середніх і вищих навчальних закладів, а також програм підготовки професійних бухгалтерів та аудиторів на поглиблене вивчення МСФЗ та формування навичок їх застосування на практиці
З основних напрямків подальшого розвитку системи бухгалтерського обліку та звітності найбільш масштабними і пристосованими до нормативного регламентування є два:
- Створення інфраструктури застосування МСФЗ;
- Зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності.
Для реалізації вищевказаних напрямів передбачається організація взаємодії професійного співтовариства (швидше за все, у вигляді ІПБ і його територіальних філій) та органу державного управління (Мінфіну Росії).
Основною умовою існування наведеної системи, на думку розробників Програми 2004 року, є законодавче визнання МСФЗ в Російській Федерації (зокрема, надання консолідованої фінансової звітності, підготовленої відповідно до МСФЗ, статусу одного з видів офіційної звітності).
Реалізація ще одного напрямку - посилення контролю якості бухгалтерської звітності - передбачає, зокрема, розробку стандартів аудиторської діяльності, відповідних Міжнародним стандартам аудиту, і контроль якості роботи аудиторів і аудиторських даний час в країні створена і успішно застосовується система стандартів аудиторської діяльності. Тому в Програмі 2004 доцільно було б уточнити, що мова йде про тих, що розробляються стандарти.
Як і замислювалося у програмі 2004р. були розроблені нові положення з бухгалтерського обліку, які набудуть чинності з 1 січня 2009р.
Адаптація російського бухгалтерського обліку до стандартів МСФО є однією з головних тенденцій. На сьогоднішню дату вона найбільше проявляється у прийнятті нового ПБО, а саме «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), «Облік договорів будівельного підряду» (ПБО 2 / 2008), «Облік витрат за позиками та кредитами» (ПБУ 15/2008) і «Зміни оціночних значень» (ПБУ 21/2008)
Наказ Мінфіну від 06.10.2008 № 106н вносить зміни у два ПБУ: ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організації» і «Зміни оціночних значень» (ПБУ 21/2008). Вони вступлять в силу з 1 січня 2009 року.
Правила формування та розкриття облікової політики в цілому залишаться колишніми. Нове ПБО уточнить лише деякі положення. Так, право складати облікову політику, отримує «співробітник організації, на якого покладено ведення бухгалтерського обліку», а не тільки головний бухгалтер. Крім того, ПБО дозволяє організаціям застосовувати міжнародні правила в ситуаціях, не прописаних в нормативних документах по вітчизняному бухобліку [7].
Нове ПБУ 21/2008 «Зміни оціночних значень» дозволить бухгалтерам переглядати такі показники, як резерв по сумнівних боргах, термін використання основних засобів, нематеріальних активів, зниження вартості МПЗ [13].
Опубліковано нове ПБО (2 / 2008) «Облік договорів будівельного підряду». Нове положення повинні будуть застосовувати організації, які виступають як підрядчики в договорах будівельного підряду. Воно також поширюється на договори надання послуг в галузі архітектури, інженерно-технічного проектування в будівництві та на виконання робіт з реконструкції, модернізації, ремонту об'єктів основних засобів та їх ліквідації [9].
З наступного року бухгалтерам потрібно буде вести облік витрат по позиках і кредитом за новими правилами. Вони затверджені наказом Мінфіну від 06.10.2008 р. № 107н (зареєстровано в Мін'юсті 27 жовтня). У зміненому ПБО Мінфін більше не пропонує ділити заборгованість за позиками та відсотками на довгострокову і короткострокову. З переліку видатків по позиках виключено згадку курсових різниць за позиками та кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті або умовних одиницях
Також чиновники Мінфіну готують проект нового ПБО «Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності» (ПБУ 22/2009). У проекті прописані правила виправлення помилок, а також порядок відображення в бухгалтерській звітності інформації про помилки попередніх звітних періодів.
1.2 Завдання та методичні основи організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають товарно-матеріальні цінності, які надають послуги і виконують роботи відповідно до укладених з ними господарськими договорами поставки, купівлі-продажу, підряду та ін
Можна виділити наступні задачі обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками:
контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;
контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями;
своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
Надходження матеріальних цінностей від постачальників, виконання робіт і послуг підрядниками проводиться на підставі укладених між замовниками (покупцями) та підрядниками (постачальниками) господарських договорів. У договорах обумовлюються: види матеріальних цінностей, виконуваних робіт і послуг, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники матеріальних цінностей або послуг, порядок розрахунків (умови платежів).
Порядок розрахунків за всередині російським поставкам на території Росії між покупцями і постачальниками визначається у відповідність до Положення про безготівкові розрахунки в РФ, а за експортно-експортним поставкам - у відповідність до правил міжнародних розрахунків.
Умови всередині російських поставок формуються у відповідність з прийнятими в країні умовами (франко-завод виробник, франко-станція відправлення, франко-вагон, франко-станція призначення та ін), що визначають юридичні права та обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.
Умови експортно-імпортних поставок формуються на основі міжнародних торгових умов «Інкотермо», встановлених Міжнародною торговою палатою. У відповідність з цими умовами чітко визначається, хто організовує і оплачує перевезення товару від продавця до покупця, несе ризик і відповідальність при здійсненні цих функцій і при загибелі або псування товару. Придбання матеріальних цінностей на стороні може здійснюватися тільки двома варіантами. При першому варіанті для придбання матеріальних цінностей на стороні підприємство призначає свого повіреного. Йому видають під звіт гроші з правами отримання цінностей і негайної оплати за них, або довіреність, за якою можна отримати матеріальні цінності, в рахунок домовленості, яка має місце між підприємствами у вигляді договору поставок або гарантійного листа з візою керівника постачальника (незалежно, оплачені матеріальні цінності попередньо чи ні). Доставка матеріальних цінностей у таких випадках здійснюється саме вивезенням, незалежно від географічного розташування покупця і постачальника [22, c .216].
При другому варіанті (віддаленість постачальника від покупця, і постійність поставок) постачання здійснює посередник - транспортне підприємство.
Для виконання, будь-яких операцій з отримання матеріальних цінностей на стороні повіреному особі підприємства (експедитору) видається довіреність (ф. № М-2).
Довіреність виписується тільки бухгалтером на конкретну фізичну особу із зазначенням строку дії та найменування цінностей, які повинні отримати. На довіреності є підпис експедитора, яка повинна бути завірена підписами бухгалтера і керівника з відтиском печатки підприємства.
Надходження сировини, матеріалів, обладнання на підприємство за другим варіантом може здійснюватися залізничним, автомобільним, морським та іншими видами транспорту. Постачання через посередника може здійснюватися тільки за наявності договору - контракту про поставку. Оплата за такі поставки може бути здійснена у вигляді передоплати, акредитивом, чеком, готівкою або на бартерній основі до моменту отримання матеріальних цінностей або після. Це залежить від умов договору (контракту).
За пред'явленні доручення та квитанції, що надійшла від відправника вантажу, експедитор може отримати вантаж у багажному відділенні залізниці, в річковому порту, в аеропорту або раскредітовать (отримати право на розтин вагона, вивантаження і приймання вантажу).
Приймаючи вантаж, експедитор повинен перевірити, чи немає на тарі та упаковці слідів бою, псування, а також чи відповідає кількість місць вантажів, що надійшли даним, зазначеним в транспортній накладній.
При виявленні недостачі сировини і матеріалів, бою, пошкодженої тари, складається Акт про приймання матеріалів (Типова форма № М-7) у двох примірниках (один забирає експедитор), який служить підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації. На її адресу надсилається претензійний лист з додатком документів (акт, накладна, квитанція та інші) і пропозицією відшкодувати суму збитку. Для пред'явлення претензій до транспортних організацій законом встановлено шестимісячний строк. Транспортні організації протягом трьох місяців зобов'язані розглянути претензію і повідомити заявника про своє рішення. Якщо вона відхилена або залишена без відповіді, заявник має право пред'явити позов до арбітражного суду у двомісячний термін з часу отримання відмови або часу, коли минули всі терміни для відповіді на претензійний лист [21, c .126].
За домовленістю (після узгодження способу оплати) експедитор може отримати вантаж безпосередньо у постачальника з випискою одночасно відвантажувальних документів (рахунок-фактура).
Отриманий вантаж з супровідними документами експедитор доставляє на склад свого підприємства.
При доставці автотранспортом, водій автогосподарства є представником постачальника і разом з вантажем вручає комірнику один примірник товарно-транспортної накладної.
Разом з надійшли вантажем на адресу покупця надходять супровідні документи. За відсутності таких (або у випадку надходження вантажу з порушенням договірних умов, або не за призначенням) вантаж приймається на відповідальне зберігання на позабалансовий рахунок № 002, з повідомленням відправника, якщо є його реквізити.
На цьому рахунку матеріали, прийняті на відповідальне зберігання, враховуються до тих пір, поки від постачальника не надійдуть документи або розпорядження про повернення матеріалів, про їх відвантаження в іншу адресу або реалізації на місці.
За порушення умов договорів постачальники і покупці несуть взаємну матеріальну відповідальність у вигляді неустойки, штрафів і пені за невиконання договірних умов, за затримку оплати розрахункових документів і за необгрунтовану відмову.
Незалежно від оплати і доставки, порядок оприбуткування матеріальних цінностей повинен відповідати певним вимогам. При будь-якому варіанті отримання матеріальних цінностей у постачальника і будь-якому варіанті доставки, їх пред'являють комірнику для оприбуткування. Приймання на складі проводиться методом прямого рахунку, зважування, обміру і зовнішнього огляду, з метою виявлення відповідності даним супровідних документів. У разі невідповідності кількості та якості матеріалів, що надійшли даними супровідних документів, складається приймальний акт. Акт складають і підписують члени спеціальної комісії, призначеної керівником підприємства, комірник та представник постачальника. У подальшому на основі акту до постачальника можуть бути пред'явлені відповідні претензії. Якщо не виявлено ніяких розбіжностей з документами, комірник виписує прибутковий ордер або прийомну фактуру у двох примірниках. Замість виписки прибуткових ордерів комірник може поставити на супровідний документ (якщо їх надійшло 2 примірники) штамп, що засвідчує отримання [22, c 230].
Експедитор всі документи, за доставленим на склад матеріальних цінностей з відміткою комірника в їх приймання, здає в бухгалтерію для списання з нього виданої раніше довіреності. Для звіту за готівкові кошти, експедитор складає авансовий звіт з додатком документів, підтверджуючих як факт придбання матеріальних цінностей (чеки, рахунки - фактури), так і факт здачі їх на склад (приймальня фактура, прибутковий ордер), або передачі у виробництво (вимога ). Матеріальні цінності зберігаються на складах під наглядом матеріально - відповідальних осіб, з якими укладають договір про матеріальну відповідальність. Матеріали на складах обліковуються у картках обліку матеріалів (Типова форма № М-17), що відкриваються на кожне окреме найменування матеріалу. У картках зазначаються найменування матеріалу, номенклатурний номер, розмір, сорт, місце зберігання, одиниця виміру, облікова ціна, балансовий рахунок, норма запасу та інші дані.
1.3 Бухгалтерський облік розрахунків з постачальниками і підрядниками - предмет дослідження
Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік [3].
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити [3]:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) найменування організації, від імені якої складено документ;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи зазначених осіб.
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером.
Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.
Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовується рахунок 60.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води і т. а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» [14].
Підряд відноситься до договорів, у яких необхідно чітке визначення термінів виконання робіт, особливо при великих їх обсягах. Це сприяє ритмічному ходу робіт і своєчасному їх завершення, а також дозволяє замовнику перевіряти хід робіт і вживати заходів до їх належного виконання [18, c. 26].
У договорі підряду вказуються початковий і кінцевий терміни виконання роботи. Початковий і кінцевий терміни виконання робіт є істотними умовами договору підряду, за відсутності цих умов договір підряду визнається неукладеним (стаття 432 ГК РФ). Слід мати на увазі, що терміни робіт можуть бути змінені у випадках і в порядку, передбачених договором.
Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виготовляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п. [14].
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Якщо при прийомі цінностей від постачальника виявлено їх невідповідність договору (за кількістю, якості, асортименту і т.п.), то на підставі акта, складеного при прийманні цінностей, пред'являється претензія постачальнику.
Для обліку фінансових наслідків за порушення умов договорів рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»). За дебетом цього субрахунку відображаються претензії пред'явлені:
До постачальників, підрядникам або транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків невідповідностей цін і тарифів умовам договору, а також при виявленні арифметичних помилок.
До постачальників товарно-матеріальних цінностей за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам або замовленням.
До постачальників, транспортним організаціям та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад норм природного убутку
За шлюб і простої, що виникли з вини постачальників в сумах, визнаних ними або присуджених судом.
За штрафів, пені, неустойками, що стягуються з постачальників за недотримання зобов'язань у розмірах, визнаних чи присуджених судом.
За невідфактуровані поставки рахунок 60 кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60, а враховуються окремо в аналітичному обліку [21, c. 121].
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.
2. ТОВ «БМУ Капстрой» - економічний суб'єкт дослідження
2.1 Техніко-економічна характеристика ТОВ «БМУ Капстрой»
Підприємство «БМУ Капстрой», згідно з чинним законодавством визнається товариством з обмеженою відповідальністю, яке діє на підставі статуту та законодавства РФ.
Підприємство ТОВ «БМУ Капстрой» зареєстровано Реєстраційної палатою м. Краснодара, свідоцтво про реєстрацію № 15082 від 17 січня 2001 року.
Повне найменування товариства: товариство з обмеженою відповідальністю «БМУ Капстрой»; скорочене найменування - ТОВ «БМУ Капстрой»
Місце знаходження (поштова адреса) організації: Росія, Краснодпрскій край, 350001, м. Краснодар, Центральний адміністративний округ, вул. Фурманова, 1.
Основними цілями діяльності товариства є: задоволення потреб громадян, підприємств, установ і організацій в послугах, роботах і товарах, реалізація соціальних та економічних інтересів членів трудового колективу та отримання прибутку.
Основний вид діяльності:
Крім того, підприємство має право здійснювати інші види діяльності, що відповідають його спеціалізації і не суперечать законодавству РФ.
Для досягнення поставлених завдань і цілей Організація здійснює всі незаборонені законодавством цивільно-правові угоди, здійснює операції з майном і цінними паперами.
Підприємство має ліцензію «Будівництво будівель та споруд 1 та 2 рівнів відповідальності у відповідності з державними стандартами ДСЗ-23-02-27-0-2309074192-012871-3» видав 13.06.2006
Підприємство має власну виробничу базу площею 1,4 Га. На території бази знаходиться офісна будівля, складські приміщення, автостоянка, ремонтні майстерні, виробничі цехи.
Чисельність працівників на даний момент складає більше 150 осіб.
Структуру підприємства можна простежити, використовуючи рис. 2.1.
Рис. 2.1. Структура підприємства
Головний бухгалтер підпорядковується директору.
Головний інженер підпорядковується директору та керується у своїй роботі посадовою інструкцією і нормативною документацією у будівництві.
Головному інженеру підпорядковуються: інженери ПТО, виконроби і начальники ділянок, будівельники та обслуговуючий персонал підприємства. Чисельність виробничо-технічного відділу 15 осіб.
Підприємство володіє власними цехами на території виробничої бази: столярний, зварювальних робіт, слюсарний.
Транспортний відділ курирує головний механік.
Підприємство має у власності 25 одиниць спецтехніки для виконання різних будівельно-монтажних робіт: екскаватори, бульдозери, Камаз-самоскиди, бортові самоскиди, грейдери, автокрани, катки вантажники і іншу техніку.
Головному механіку підпорядковуються: водії, слюсарі і технічний персонал, що обслуговує техніку.
Підприємство має власні складські приміщення, обладнані для зберігання будівельних матеріалів і запчастин для техніки, площею близько 800 метрів квадратних.
З 2001 року по 2006 рік підприємство перебувало на обліку в МІ ФНС № 3 м. Краснодара, у зв'язку з придбанням земельної ділянки (виробничої бази) підприємство перейшло в Тахтамукайського податкову інспекцію.
Товариство є одним з великих платників податків Республіки Адигея, ТОВ «БМУ Капстрой» співпрацює з такими організаціями, як ВАТ «Кубаньенерго», ТОВ «ІКЕА МОС», ТОВ «Зелений дім», ТОВ «Девелопмент Південь».
ТОВ «БМУ Капстрой» надає благодійну допомогу дитячим садкам і школам Республіки Адигея і благодійним організаціям.
У 2007 році підприємство розробило інвестиційний план розвитку підприємства з житлового будівництва.
На сьогоднішній день ТОВ «БМУ Капстрой» побудувало в селищі Яблоновському один 50-ти квартирний та два 16-ти квартирних житлових будинки. У стадії будівництва знаходяться ще два 75-ти квартирних житлових будинки.
2.2 Аналіз основних фінансових показників діяльності
Під фінансовим станом розуміється здатність підприємства фінансувати власну діяльність. Воно має на увазі достатню кількість фінансових ресурсів, необхідних для того, що б забезпечити функціонування організації, щоб найбільш ефективно їх використовувати. Також це включає в себе різне співпрацю з іншими фізичними та юридичними особами, для яких важлива фінансова стійкість і платоспроможність підприємства [19, c. 543].
Основними джерелами про фінансово-господарської діяльності ТОВ «БМУ Капстрой» були: річна звітність (форма № 1 «Бухгалтерський баланс", форма № 2 «Звіт про фінансові результати»), Статут, Копія наказу про облікову політику.
Одним з перших, що необхідно зробити для визначення фінансової стійкості підприємства - це провести порівняльний аналітичний баланс підприємства, який в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1.
Порівняльний аналітичний баланс
Найменування | Абсолютні величини тис. р.. | Відносні величини,% | ||||||
2006р. | 2007р. | зміна (+; -) | 2006р. | 2007р. | зміна (+, -) | у% до величини на початок року | у% до зміни підсумку балансу | |
1. Необоротні активи 1.2 Основні засоби | 5433,0 | 8267,0 | +2834,0 | 25,5 | 19,3 | - 6,2 | +52,2 | +13,2 |
1.3 Незавершене будівництво | 140,0 | 23731,0 | +23591,0 | 0,6 | 55,4 | +54,8 | +16850,7 | +109,7 |
РАЗОМ по розділу 1 | 5573,0 | 31998,0 | +26425,0 | 26,1 | 74,7 | +48,6 | +474,2 | +122,9 |
2. Оборотні активи 2.1. Запаси в т.ч. | 2472,0 | 3165,0 | +693,0 | 11,6 | 7,4 | - 4,2 | +28,0 | +3,2 |
Сировина, матеріали та ін аналогічні цінності | 2208,0 | 1634,0 | - 574,0 | 10,4 | 3,8 | - 6,6 | -26,0 | - 2,7 |
Готова продукція і товари для перепродажу | 263,0 | 1495,0 | +1232,0 | 1,2 | 3,5 | +2,3 | +468,4 | +5,7 |
Витрати майбутніх періодів | 1,0 | 36,0 | +35,0 | 0,0 | 0,1 | +0,1 | +3500 | +0,2 |
2.2. ПДВ по придбаних цінностях | 1084,0 | 3402,0 | +2318,0 | 5,1 | 7,9 | +2,8 | +213,8 | +10, 8 |
2.3. Дебіторська заборгованість (платежі до 12 місяців) | 10605,0 | 4114,0 | - 6491,0 |