Наука податкового права

Наука податкового права

Відносини і соціальні зв'язки, що виникають між тими чи іншими суб'єктами при встановленні, введення та справляння податків, регулюються правовими нормами, що утворюють в сукупності підгалузь (правовий інститут) фінансового права - податкове право.
Система цих норм знаходить своє закріплення в нормативно-правових актах органів державної влади різного рівня та органів місцевого самоврядування.
Податково-правова норма - це загальнообов'язкове правило поведінки у сфері податкових правовідносин, встановлене у визначеному порядку і санкціоноване компетентним державним органом, дотримання якого забезпечується у необхідних випадках силою примусу держави.
Податкова норма передбачає підстави виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин. Без податкової норми обов'язок сплати податку не може вважатися законно встановленої і не тягне для учасників податкових правовідносин ніяких юридичних наслідків.
Таким чином, предметом податкового права є група однорідних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та справляння податків.
Основною рисою методу регулювання податкових відносин виступають державно-владні (централізовані, імперативні) припису одним учасникам податкових відносин з боку інших, які виступають від імені держави (метод субординації).
Однак застосування у податковому праві переважно імперативного способу не виключає використання рекомендацій, узгоджень і права вибору в поведінці підлеглого суб'єкта-платника податків (метод координації). Так, податкові органи можуть надати підприємствам на умовах, установлених законодавством Росії, податковий кредит (відстрочення платежу) на основі спеціальної угоди. Крім того, часткова диспозитивність поведінки підпорядкованої сторони - платника податку - виявляється і в його можливості формувати свою податкову політику.
З урахуванням вищевикладеного представляється можливим дати визначення поняттю податкового права.
Податкове право - система фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження і стягування податків шляхом імперативного методу впливу на відповідні суб'єкти з елементами диспозитивності.
За словами К. Бєльського, норми податкового права в основному визначають поведінку суб'єктів у галузі управління державними фінансами [1]. Це свідчить про те, що податкове право є складовою, хоч і відносно відокремленої, частиною фінансового права.
На думку фахівців у галузі вітчизняного податкового права (К. Бєльського, В. Гурєєва, А. Козиріна, І. Кучерова, С. Пепеляева, Н. Химичева, Д. Черника та інших), в даний час інститут податкового права є розвиваються правовою освітою , яке формується в самостійну підгалузь фінансового права.
Термін "податкове право" може бути розглянуто і витлумачений з різним змістом:
1) податкове право як навчальна дисципліна;
2) податкове право як галузь юридичної науки (система категорій, суджень і висновків про податково-правових відносинах);
3) податкове право як частина галузі (підгалузь) російського права.
Необхідно пам'ятати, що податкове право як навчальна дисципліна та податкове право як наукові знання базуються на галузі права, так як вони вивчають норми й інститути конкретної галузі (підгалузі) права.
Як навчальна дисципліна податкове право являє собою систему відомостей, знань та інформації про основні положення податкового права. Воно може відрізнятися від податкового права як галузі, так як містить більш великий обсяг інформації. Адже в рамках навчальної дисципліни розглядаються такі питання, як предмет, метод податкового права, історія податкового законодавства, різні теоретичні проблеми.
Наука податкового права в даний час тільки формується, її становлення - питання найближчого майбутнього, це закономірний процес отримання нових знань про досліджуваний предмет, систематизації існуючих категорій, висновків і суджень про податкові явищах.
У порівнянні з іншими галузями юридичної науки російське податкове право на сьогодні характеризується підвищеним рівнем складності, нестабільності і суперечливості, а практика його застосування супроводжується різними правовими проблемами. При цьому процес вдосконалення податкового законодавства поки ще далекий від завершення.
Подібне положення справ багато в чому пояснюється і тим, що сучасне податкове право створювалося лише протягом останнього десятка років, при цьому, имевшаяся раніше нормативно-правова та методологічна база, до уваги практично не приймалася.
Наука податкового права - система знань про норми відповідної галузі права, теорії, практики, про порядок, форми і способи застосування норм тій чи іншій галузі права.
Як галузь науки податкове право вивчає суспільні проблеми та процеси, що виникають при регулюванні податкових правовідносин. Інтенсивні дослідження податкової науки створюють теорію податкового права, наукові розробки і рекомендації, які дають підстави для підготовки і прийняття економічно обгрунтованих податкових законів.
Наука податкового права як складова частина науки фінансового права вивчає норми податкового права і відповідну правозастосовчу практику з метою вироблення практичних рекомендацій щодо вдосконалення правового регулювання відносин у сфері оподаткування.
Наука податкового права аналізує податково-правові норми, класифікує і систематизує їх. Наука податкового права не регулює суспільні відносини і не визначає поведінку суб'єктів, вона вивчає основні податково-правові категорії і податково-правові норми, сприяє їх розробці та вдосконалює податкове законодавство шляхом розробки рекомендацій.
Якщо податкове право - це система юридичних норм, які визначають певний порядок в державі, то наука податкового права - це система знань в області податкового права, дисципліна, яка призначена для розробки фахівцями та викладання в університетах та юридичних інститутах.
Наука податкового права - частина юридичної науки, вона має своє спеціальне буття, свій об'єкт дослідження. Саме об'єктом дослідження наука податкового права відрізняється від інших юридичних наук.
Предметом науки податкового права є система знань про науку податковому праві та оподаткуванні. Її зміст утворює система пов'язаних і скоординованих основних категорій «податки», «обов'язкові платежі», «податкова діяльність держави», «податково-правові норми», «податкове адміністрування» та ін
У цих поняттях виражається сутнісне розуміння того, що характеризує фінансово-правову дійсність. Наука податкового права являє собою систему специфічних знань про податковому праві, що має достатній ступінь єдності, систематизацію та узагальнення.
Наука податкового права - необхідна складова частина юридичної науки. Разом з тим слід зазначити, що по відношенню до інших галузевих і найбільш фундаментальним юридичних наук вона займає місце в другому ешелоні і йде слідом за науками конституційного, адміністративного, цивільного, кримінального та фінансового права.
Це пояснюється як обсягом досліджуваних цією наукою категорій, так і тим, що даннаянаука утворилася як правова освіта виникає з набуттям Росією суверенітету.
У той же час наука податкового права користується досягненнями фінансового, митного, адміністративного та конституційного права та інших галузей права.
Об'єкт і зміст науки податкового права нерозривно пов'язані з її методом пізнання. Якщо предмет науки говорить про те, який об'єкт слід вивчати, то метод свідчить про те, за допомогою яких прийомів і способів потрібно даний об'єкт вивчати, досліджувати.
Метод правової науки - це система методів пізнання, які використовуються в конкретних юридичних науках і складають їх методологічну основу.
Наука податкового права застосовує такі методи: формально-догматичний метод, метод звернення до інших наук метод порівняльно-правового дослідження, метод конкретно-соціологічного дослідження, порівняльно-історичний метод, метод живого пізнання.
Наука податкового права відноситься до однієї з наймолодших в юридичній науці РФ, так як в соціалістичній економіці податки не грали істотної ролі.
Це положення кардинально змінилося в даний час у зв'язку із зростанням ролі податків в епоху ринкових перетворень. Наука податкового права виявилася затребуваною як з боку держави, зацікавленої в побудові ефективної податкової системи, так і з боку платників податків, вчених і фахівців.
Використовуючи основні поняття і методологію науки податкового права, спробуємо для прикладних цілей аналізувати нормативну і, особливо, емпіричну (правозастосовчу) бази податкового права.
Згідно зі ст.8 НК РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Сучасні теоретики податкового права визначають податок як єдину законну форму відчуження власності фізичних та юридичних осіб на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротність, забезпечену державним примусом, не носить характеру покарання, з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади.
Об'єкт оподаткування - юридичний факт або сукупність юридичних фактів (юридичний склад), який відповідно до закону обумовлює обов'язок по сплаті податку.
Юридичні факти - це конкретні життєві обставини, з якими норми права пов'язують виникнення, зміну або припинення правовідносин. Це події і дії, дії суб'єкта. Об'єкт оподаткування податкове право пов'язує саме з діями, оскільки настання таких юридичних фактів залежить від волі і свідомості конкретного суб'єкта. Саме в глибокому попередньому аналізі передбачуваних юридичних дій, тобто податкових факторів, і криється успіх грамотно організованого бізнесу.
Оптимізація оподаткування. Виконуючи податкові обов'язки, платник податків має право використовувати податкові пільги при наявності підстав у порядку, встановленому чинним законодавством про податки і збори. Платник податків з метою отримання різних податкових переваг і послаблень, а також зменшення розміру належних до сплати податків і зборів може зробити й цілеспрямовані дії, спрямовані на отримання податкових пільг, тобто домогтися для себе прийнятних умов оподаткування.
Зменшення розміру податкових обов'язків за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних способів і прийомів прийнято іменувати податковою оптимізацією. У даному випадку податкові платежі зводяться до мінімуму (або, швидше, до оптимуму) на законних підставах, на відміну від ухилення від сплати податків, що здійснюється із застосуванням незаконних методів і схем.
Напрямки і методи податкової оптимізації
Поточна податкова оптимізація передбачає застосування деякої сукупності методів, що дозволяють знижувати податковий тягар для платника податків у кожному конкретному випадку.
Перспективна податкова оптимізація грунтується на застосуванні таких прийомів і способів, які зменшують податковий тягар платника податків у процесі його діяльності, маючи довгостроковий характер і з огляду на можливі зміни як зовнішніх так і внутрішніх, що впливають на рівень оподаткування, факторів.
Методи податкової оптимізації грунтуються на використанні особливостей оподаткування:
- Передбачаються у відношенні певних об'єктів оподаткування,
- Передбачаються у відношенні певних суб'єктів оподаткування,
- Передбачаються щодо певних видів діяльності суб'єктів оподаткування,
- Діючих на окремих територіях,
Метод зменшення (або зміни) об'єкта оподаткування має на меті зниження розміру об'єкта, що підлягає оподаткуванню або заміну цього об'єкта іншим, оподатковуваним більш низьким податком або не оподатковуваним податком зовсім.
Метод заміни податкового суб'єкта грунтується на використанні з метою податкової оптимізації такої організаційно-правової форми ведення бізнесу, щодо якої діє більш сприятливий режим оподаткування. Так, включення з бізнес-схему некомерційної організації дозволяє економити на прямих податках.
Метод зміни виду діяльності податкового суб'єкта передбачає перехід на здійснення таких видів діяльності, які обкладаються податком у меншій мірі, в порівнянні з тими, які здійснювалися.
Прикладом використання цього методу може служити перетворення організації торгівлі в торгового агента або комісіонера, що працює за «чужого» дорученням з «чужим» товаром за певну винагороду.
Метод заміни податкової юрисдикції полягає в реєстрації організації в державі, що надає при певних умовах пільгове оподаткування.
Комплексне і цілеспрямоване використання перерахованих методів податкової оптимізації для отримання максимального економічного ефекту називається податковим плануванням.
Використання цих методів у поєднанні з заміною податкової юрисдикції представляє собою широко використовується в світі міжнародне податкове планування. Причому податкове планування може з успіхом застосовуватися як організаціями, так і фізичними особами.
Однією з проблем розвитку науки податкового права є визначення сутності поняття "оподаткування".
У науковій літературі можна зустріти різні дефініції цього поняття, але більшість дослідників вважають, що під оподаткуванням слід розуміти "форму функціонування системи податків і складну підсистему державного управління", "діяльність держави по встановленню і стягування податків".
У сучасній теорії податкового права до принципів оподаткування відносять базові ідеї і положення, що застосовуються в податковій сфері, основні початку податкового права, керівні положення права, вихідні напрямки, основні засади, що визначають суть всієї системи, галузі або інституту права. Ці загальні початку знаходять своє вираження у нормах податкового права.
Суспільні відносини у сфері оподаткування безпосередньо пов'язані з державним податковим контролем та управлінням економічним і соціальним розвитком суспільства через механізм оподаткування. Дані відносини, які охоплюють різноманітні сфери, становлять предмет податкового права.
Незважаючи на перевагу економічного підходу у вирішенні тих чи інших податкових проблем, відносини та соціальні зв'язки, які виникають при встановленні і стягуванні податків, регулюються в першу чергу правовими нормами.
А це фактично означає, що на певному етапі сукупність даних норм, знаходячи своє закріплення у нормативних актах різного рівня, взаємодіючи між собою і постійно розвиваючись, утворює податкове право. Останнє слід розуміти як сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини у сфері оподаткування.
Виділяють три системи принципів оподаткування:
а) економічні;
б) юридичні (принципи податкового права);
в) організаційні.
Виявляючи значимість юридичних принципів оподаткування для розвитку системи норм податкового права, можна відзначити, що методологічно точно вивірені і правильно виражені принципи допомагають виявляти прогалини в податковому праві, впливати на правотворчу та правозастосовну практику.
Неважко помітити, що з точки зору науки податкового права поняття "принципи оподаткування" та "принципи податкового права" тотожні. Проте в сучасній теорії податкового права ще не вироблений однозначний підхід до проблеми визначення складу юридичних принципів оподаткування.
У теорії права виділяють загальноправові принципи, властиві праву в цілому, галузеві принципи, характерні для окремих галузей, і міжгалузеві принципи, які відносяться до групи суміжних галузей. Податкового права як складової частини російської правової системи притаманні загальногалузеві принципи: верховенство закону, єдність, доцільність та реальність законності і т. д.
Одночасно, будучи складовою частиною фінансового права, податкове право спирається на ряд правових принципів, характерних для даної галузі.
Представляється, що основними загальногалузевим принципів фінансового права можна назвати такі: пріоритетність публічних інтересів у правовому регулюванні фінансових відносин, соціальну спрямованість фінансово-правового регулювання; принципи федералізму, єдності фінансової політики та грошової системи, рівноправності суб'єктів Російської Федерації в області фінансової діяльності, самостійності органів місцевого самоврядування, розподіл функцій у сфері фінансової діяльності на основі поділу законодавчої (представницької) і виконавчої влади, участь громадян Російської Федерації у фінансовій діяльності держави та органів місцевого самоврядування і, нарешті, принципи плановості та законності.
При цьому слід врахувати, що якщо предмет фінансового права охоплює відносини, пов'язані з рухом державних коштів, то податкове право виділяє тільки відносини по однонаправленої руху грошових коштів знизу вгору - від платників до бюджетів у формі податків і зборів, тому галузеві принципи фінансового права зазнають деякі зміни у зв'язку з особливостями предметного регулювання податкового права.
Особливість податкових правовідносин полягає в тісному переплетенні в них публічного та приватного інтересів, у високій частці економіко-фінансових параметрів, реалізації їх як управлінської функції держави, залежності їх від стану всієї фінансово-економічної системи держави та її місця в світовому господарстві.
Відповідно до ст. 2 частини першої Податкового кодексу РФ законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Як відзначають ряд представників правової науки, на сучасному етапі розвитку податкового права система відносин, що складають предмет податкового права, охоплює сукупність:
а) владних відносин по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Російській Федерації;
б) правових відносин, що виникають у процесі виконання відповідними особами своїх податкових обов'язків по обчисленню та сплаті податків або зборів;
в) правових відносин, що виникають в процесі податкового контролю та контролю за дотриманням податкового законодавства;
г) правових відносин, що виникають у процесі захисту прав і законних інтересів учасників податкових правовідносин (платників податків, податкових агентів, держави та інших), тобто в процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а також у процесі податкових спорів ;
д) правових відносин, що виникають у процесі залучення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Разом з тим багато дослідників зазначають, що частина принципів оподаткування (принципів податкового права) закріплена нормативно, інші ж можуть бути виведені шляхом тлумачення податкового законодавства. Принципи оподаткування носять багаторівневий характер за охопленням правового регулювання. Ряд із них має загальногалузевий або міжгалузевий характер, інші регулюють правові інститути, субінститути або навіть окремі аспекти оподаткування.
Наприклад, принципи податкової відповідальності містяться у гл. 15 Податкового кодексу РФ "Загальні положення про відповідальність за вчинення податкових правопорушень"; ст. 40 Кодексу встановлює спеціальні принципи для визначення ціни товарів, робіт або послуг для цілей оподаткування.
У залежності від спрямованості дій і сенсу вирішуваних завдань в даний час виділяють основні принципи оподаткування, що забезпечують реалізацію і дотримання:
- Основ конституційного ладу: публічності справляння податків і зборів, пріоритету фінансової мети, обмеження та спеціалізації податків і зборів, встановлення, зміни або скасування податків і зборів законами, встановлення податків і зборів у належною процедурою, обмеження форм податкового законотворчості;
- Прав і свобод платників податків: юридичної рівності платників податків і зборів, загальності оподаткування, рівного податкового тягаря, співрозмірності оподаткування конституційно значимим цілям обмеження прав і свобод;
- Почав федералізму: єдності податкової політики, єдності системи податків та поділу податкових повноважень.
Аналізуючи зміст перерахованих загальних принципів податкового права, можна відзначити, що більша їх частина виходить із загальних положень Конституції Російської Федерації, а також з ст. 3 частини першої Податкового кодексу РФ.

Бібліографічний список літератури

1. Білих В.С., Вінницький Д.В. Податкове право Росії: Короткий навчальний курс. -М.: Инфра-М, 2004.
2. Бєльський К.. Фінансове право. - М.: МАУП. 1994.
3. Єлькіна С. Є. Податкові правовідносини: питання застосування і захисту права. / / Податкові суперечки: теорія і практика "- 2004. - № 6.
4. Кіровіч Ф. Ф. Про визначення поняття і сутності загальних принципів податкового права / / Журнал Російського права, 28.04.2003.
5. Податки і податкове право. Навчальний посібник / під ред. А.В. Бризгаліна. - М., 1997. - 600 с.
6. Податкове право Росії: Підручник / За ред. І. І. Кучерова. - М.: ЮрИнфоР, 2000.
7. Основи податкового права. Навчально-методичний посібник. / За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Інвест Фонд, 1995.
8. Петрова Г.В. Податкове право. Підручник для вузів. - М.: Видавнича група ИНФРА-М - НОРМА, 1997.