Загальні положення податкового права
1. Податки, їх поняття і роль
Питання правового регулювання оподаткування в даний час відносяться до числа найбільш актуальних в економічному і соціальному житті Російської держави. Це зумовлено новими явищами в економіці Росії, її націленістю на перехід до ринкових відносин, де управління народним господарством вимагає активного використання інструментів фінансового механізму, у тому числі податків.
Податкове право як один з розділів (інститутів) фінансового права стає найбільшою складовою частиною цієї галузі права з перспективою подальшого розвитку. Для останнього часу характерна його суттєва зміна. Це стосується структури і загального змісту податкового права, а також і його норм окремо. Формується податкове право Російської Федерації покликане зіграти важливу роль в економічних і соціальних перетвореннях, у розвитку виробництва та зміцненні фінансів країни.
Податки - один з найдавніших фінансових інститутів: вони виникли разом з появою держави і використовувалися ним як основне джерело коштів для утримання органів державної влади та матеріального забезпечення виконання ними своїх функцій ". З тих пір в світі багато що змінилося, нові риси придбали завдання і функції держави. Однак головне призначення податків як джерела засобів, що забезпечують функціонування держави, збереглося, хоча роль їх стала набагато більш багатопланової.
Сучасні держави для поповнення своєї казни використовують і інші види надходжень і платежів. Але на перше місце серед них за своїм значенням і обсягом виступають податки.
Податки - це обов'язкові і за юридичною формою індивідуально безоплатні платежі юридичних і фізичних осіб, встановлені органами державної влади для зарахування в державну бюджетну систему (або в зазначених випадках - позабюджетні цільові фонди) з визначенням їх розмірів та термінів сплати.
Яка ж роль податків у суспільстві та державі?
Основна роль податків - фіскальна (від лат. Ізсіз - державна скарбниця), відповідно до чого вони використовуються як джерело доходів державної скарбниці, призначеної для задоволення інтересів суспільства і держави. Разом з тим у податках закладені великі можливості з регулювання соціально-економічних процесів в країні з боку держави. При вмілому використанні вони можуть бути сильним регулюючим механізмом у системі соціального управління.
Так, податки можуть використовуватися для регулювання виробництва - стимулювання розвитку певних галузей, обмеження розвитку або стримування будь-яких економічних процесів і т. п.
За допомогою податків можливе регулювання споживання. Наприклад, такий податок, як акциз, особливо високі його розміри, впливає на попит і купівельну спроможність населення щодо тих товарів, на які поширюється цей податок.
У податки закладені можливості і регулювання доходів населення. Вони можуть бути націлені на обмеження доходів високого рівня, можуть враховувати необхідність підтримки малозабезпечених громадян шляхом надання пільг.
Податки можуть бути елементом механізму, що регулює демографічні процеси, молодіжну політику, інші соціальні явища.
Порядок оподаткування може відображати визнання державою особливих заслуг визначених категорій громадян перед суспільством (звільнення від податків учасників Великої Вітчизняної війни, Героїв СРСР і Російської Федерації і т. д.).
Крім розглянутих функцій податків властива і функція контролю. У ході оподаткування з боку держави проводиться контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємств, організацій, установ, за одержанням доходів громадянами, джерелами цих доходів, за використанням майна, у тому числі землі.
Облік всіх цих функцій податків тільки у сукупності може забезпечити успішну податкову політику, зробить податки ефективним механізмом впливу на економіку країни.
На сучасному етапі в умовах переходу від централізованого командного управління народним господарством до ринкових відносин посилилася увага з боку держави до системи оподаткування - вона істотно перебудована. В умовах ринкових відносин метод прямих директивних впливів на економіку, господарську діяльність повинен бути замінений переважно непрямими формами і методами впливу, серед яких найважливішу роль покликаний виконувати механізм оподаткування. Податки повинні стати одним з головних інструментів державного регулювання економіки, процесів виробництва, розподілу і споживання.
Не випадково на фасаді будівлі одного з центральних податкових установ США у Вашингтоні висічена фраза:
"Податки - ціна цивілізованого суспільства". У ній висловлена думка про прямий зв'язок оптимальної податкової системи з громадським прогресом, економічної та соціальної збалансованістю в суспільстві.
У Російській Федерації, як і в інших країнах СНД, проведена і продовжує розвиватися кардинальна реформа оподаткування з тим, щоб привести його у відповідність із завданнями до ринкових відносин.
Це не перша податкова реформа в країні. Зміни у цій області проводилися і раніше в радянський період: наприклад, податкова реформа 1930 року, зміни системи платежів підприємств до бюджету у середині 60-х рр.. та ін Однак тоді податкова система залишалася елементом централізовано планованої державою економіки з переважанням державного сектора народного господарства. Зараз ж в економіці країни і відповідно в системі оподаткування відбуваються зміни принципового характеру, які виходять з рівності всіх форм власності.
Істотний поворот у системі оподаткування почався в 1990 р. з прийняттям Закону СРСР про власність (6 березня) та Закону Російської Федерації про собственності2 (24 грудня). На цій основі протягом короткого часу зміни в галузі податків слідували одне за іншим. І нарешті, в кінці 1991 р. Верховна Рада Російської Федерації приймає цілий пакет (два десятки) законодавчих актів, які кардинально реформували податкову систему. Внесення до неї змін та доповнень, становлення нової податкової системи та регулюючого її законодавства триває.
Основні нововведення в цій області полягають у наступному.
1. Податковий метод став основним у формуванні доходів державної скарбниці. Понад 80% доходів бюджетної системи становлять податкові платежі. Застосовувалися раніше у ставленні до державним підприємствам різні платежі неподаткової форми (відрахування від прибутку, плата за фонди тощо) були замінені податками. Це випливає з перетворень економічних відносин, посилення самостійності державних підприємств, перетворення їх у рівноправних суб'єктів господарських відносин. Після сплати податків у встановлених законом розмірах вони розпоряджаються прибутком на свій розсуд.
2. Уніфікація системи податків щодо підприємств незалежно від форми власності, на якій вони базуються. У цьому виявляється орієнтування на принцип організації ринкових відносин, заснованих на рівності їх суб'єктів.
3. Розмежування податків за трьома рівнями - на федеральні; податки республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономних утворень; місцеві. Вони закріплюються за відповідними бюджетами, представляючи їх самостійну фінансову базу. Число закріплених дохідних джерел бюджетів нижчих рівнів значно розширено. Це зумовлено новими принципами побудови державної бюджетної сістеми3. Якщо за раніше діючим законодавством всі бюджети об'єднувалися в єдиний державний бюджет, що затверджується як єдине ціле вищим органом державної влади, то тепер кожен бюджет є самостійною. Хоча зв'язку між вище-і нижчестоящими бюджетами по лінії отримання доходів зберігаються (дотації та субвенції, передача відрахувань від окремих видів доходів). Слід зауважити, що збільшена кількість закріплених доходів нижчестоящих (після федерального) бюджетів не знімає проблеми зміцнення і розширення фінансової бази цих бюджетів, бо вони отримують в такій формі доходи лише в невеликій частині забезпечують фінансування необхідних витрат.
4. Крім бюджету податки можуть тепер включатися і в державні чи місцеві позабюджетні цільові фонди, які стали створюватися останнім часом, в 1990-х рр.., У зв'язку з необхідністю більш ефективного використання коштів (наприклад, дорожні фонди4).
5. У податкових платежах населення також помітна уніфікація: загальний підхід до платників, що не залежить від організаційно-правової (робітник, службовець або особи, зайняті індивідуальною підприємницькою діяльністю і т. п.) або галузевої приналежності, від форми власності джерела доходу або об'єкта оподаткування. Це також характеризує нові риси економічних відносин в країні.
При цьому законодавство при оподаткуванні громадян націлене на облік в більшій мірі соціальних факторів - матеріального стану і можливостей платників податків. Пільги надаються, як правило, саме за цією ознакою, а не за професійною чи організаційно-правовому.
6. З'явився ряд податків, які є загальними для юридичних і фізичних осіб, що також відображає націленість економіки на перехід до ринкових відносин, де діють рівноправні господарюючі суб'єкти.
7. Особливо слід відзначити, що податків в 1990-х рр.. стало за чисельністю значно більше, ніж у попередні роки. У цьому виявилося прагнення держави як зміцнити свою фінансову базу, так і розробити механізм впливу на економіку, на господарюючих суб'єктів в нових умовах.
Ефективність встановлення нової системи оподаткування, її можливості стимулювання суспільного виробництва будуть перевірені часом. Проте на початку її функціонування в ній помітно переважання фіскальної функції, хоча це і не призвело до достатності коштів у бюджетній системі.
В основних своїх положеннях вона націлена на перехід економіки України до ринкових відносин, побудована з урахуванням досвіду зарубіжних країн, для яких характерна розвиненість таких відносин. Разом з тим механізм системи оподаткування в РФ, що дозволяє регулювати народне господарство економічними, а не адміністративно-командними методами, вимагає ще істотною відпрацювання, врахування особливостей перехідного до ринкових відносин періоду, своєрідності господарських зв'язків в країні.
2. Податкова система Російської Федерації. Порядок встановлення податкових платежів
Переслідуючи мету поповнення скарбниці й інші завдання, будь-яка держава прагне урізноманітнити вводяться податки. Звертаючись до історії дореволюційної (до 1917р.) Росії, зустрічаємо чимале число податків. Населення сплачувало, наприклад, особистий податок, подушну подати, кілька майново-прибуткових податків - поземельний, побудинкових (на доходи з будинку), квартирний (який сплачується утримувачем квартири), промисловий, зі спадщини та ін
Чимале число податків встановлено і законодавством Російської Федерації, прийнятим в 1990-х рр.. Слід зауважити, що Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27 грудня 1991 р. містить перелік не тільки податків у власному розумінні слова, а й інших платежів, що підлягають в обов'язковому порядку внесення до бюджету чи позабюджетні фонди. При цьому вони об'єднані в загальному понятті "податкова система". Сюди увійшли крім податків державна і митна мита, різні збори - цільові, ліцензійні та ін
Згадані платежі відрізняються від податків у власному розумінні слова. Певною мірою частина з них носить БЕЗОПЛАТНО характер: вони є платою або за послуги, що надаються державою (наприклад, державне мито), або платою за отримання дозволу на якусь діяльність і т. д. Такі платежі носять зазвичай разовий характер. Податків ж на відміну від них властива регулярність сплати, за наявності у платника податків встановленого законодавством об'єкта оподаткування (майна, доходу і т. п.) податки підлягають систематичному внесенню до скарбниці у передбачені терміни.
З податками їх об'єднують такі спільні риси, як: обов'язковість сплати при зазначених законодавством фактах; внесення до бюджету або позабюджетний фонд визначеного державного або місцевого рівня; покладання контролю за їх сплатою, як і сплатою податків, на одну і ту ж систему державних органів - державну податкову службу, а у відповідних випадках - на митні органи, з однаковими контрольними повноваженнями, заходами примусового впливу. При цьому законодавець не робить відмінностей у загальних правах і обов'язках суб'єктів, що стосуються всіх цих платежів, у тому числі податків.
Враховуючи загальні риси розглянутих платежів, законодавець умовно іменує податками (крім податків у власному сенсі слова) також і інші платежі, розуміючи, під ними "обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами "(ст. 2 Закону РФ" Про основи податкової системи в Російській Федерації "від 27 грудня 1991 р.). А сукупність даних платежів (з застереженням "далі - податки") називається податковою системою. Разом з тим очевидно, що, хоч податки та об'єднані з іншими подібними платежами в одну систему, закон визнає відмінність між ними. Це видно вже з тексту ст. 2 названого Закону Російської Федерації, що дає поняття податкової системи. Слід зауважити, що в цілому в чинному законодавстві немає ще достатньої чіткості в розмежуванні згаданих платежів, що виявляється і у вирішенні конкретних питань віднесення того чи іншого платежу до податку або збору.
Об'єднання податкових платежів у систему передбачає можливість їх класифікації, що дозволяє краще усвідомити сутність цієї категорії. Підстав для класифікації може бути декілька.
По суб'єктам (платникам) можна виділити податки з юридичних осіб і податки з фізичних осіб. До тієї та іншої групи належать податки різного територіального рівня. До першої групи належать податки на додану вартість, на прибуток, акцизи та ін До другої - прибутковий податок, податок на майно, що переходить у порядку спадкування і дарування, і ряд інших. Вони будуть розглянуті освб ". Виявлення кола платежів по суб'єктах має важливе практичне значення в характеристиці правового статусу відповідної юридичної або фізичної особи, визначенні перспектив їхньої діяльності, організації контролю за сплатою податків.
Разом з тим для цього часу характерна поява в Російській Федерації групи податків, спільних для юридичних і фізичних осіб. Це земельний податок, податки, що зараховуються до дорожні фонди, - податок з власників транспортних засобів, податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів та ін Ці податки встановлено загальними для тих і інших суб'єктів нормативними актами і збігаються за своїм основним змістом.
Залежно від характеру використання податки можуть бути загального значення та цільовими. Податки загального значення, а вони v здебільшого такими і є, зараховуються до бюджету відповідного рівня як загальний грошовий фонд відповідній території і використовуються при виконанні бюджету без прив'язки до конкретних заходів. Цільові податки зараховуються до позабюджетних цільових фондів або виділяються в бюджеті окремим рядком для цільового використання (як, зокрема, земельний податок).
Залежно від форми покладання податкового тягаря податки можуть бути прямими і непрямими. Це питання в даний час відноситься до числа актуальних. Податкова система Російської Федерації переходить до активного використання непрямих податків.
Прямі податки, на відміну від непрямих, безпосередньо звернені до платника податків - його доходам, майну, іншим об'єктам оподаткування. Юридичний і фактичний платник у цьому випадку збігається.
Історично прямі податки - найбільш рання форма налогообложенія5. У числі перших виникли, наприклад, подушний, поземельний, побудинкових податки. В даний час в Російській Федерації прямими податками є прибутковий, земельний податки, податок з майна тощо, становлять більшу частину серед всіх податків діючої системи. При такій формі справляння ясно видно, хто скільки платить в казну.
Непряме оподаткування відрізняється від цієї форми своєї замаскованості. Податок в цьому випадку встановлюється у вигляді надбавки до ціни товарів, що реалізуються, і в результаті цього не пов'язаний безпосередньо з доходом чи майном фактичного платника. Закон покладає юридичну обов'язок внесення суми податку до скарбниці на підприємство, що виробляє або реалізує товари, надає послуги за рахунок виручки. Фактично ж тягар сплати податку покладено на споживача, який купує ці товари (послуги) за цінами, підвищеним на суму непрямого податку. Такими непрямими податками є введені в країні з 1922 р. акцизи, податок на додану вартість (скасований з січня 1992 р.) і діяла протягом року 5-відсотковий податок на продажі.
Економісти і політики висловлюють думку про непрямі податки як про несправедливі, оскільки чим бідніша людина, тим більшу частку свого доходу він віддає державі у вигляді цих податків.
Проте в західних країнах непрямі податки за сьогодні знаходять широке застосування. Чим пояснюється перевага, що віддається такій формі оподаткування? Перш за все, це найбільш зручна для мобілізації доходів у казну форма, що дозволяє оперативно і регулярно одержувати великі суми. Крім того, в ній закладені і можливості впливу на економіку, стимулювання або стримування виробництва з тих чи інших напрямках, можливості регулювання споживання, при цьому - швидкого реагування на економічні процеси. Важливий при використанні цього механізму комплексний аналіз наслідків його застосування, врахування особливостей економіки країни. Не випадково в розвинених капіталістичних країнах при всіх негативних сторонах непрямого оподаткування вона не протидіє розвитку економіки.
Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації" ввів також підрозділ податків на три види залежно від їх територіального рівня: федеральні податки; податки суб'єктів Російської Федерації - республік у її складі, країв, областей, автономної області, автономних округів; місцеві податки.
До федеральних податків віднесені:
- Податок на додану вартість;
- Акцизи на окремі групи і види товарів;
- Податок на доходи банків;
- Податок на доходи від страхової деятельності6;
- Податок з біржової діяльності (біржовий податок);
- Податок на операції з цінними паперами;
- Прибутковий податок (податок на прибуток) з підприємств;
- Прибутковий податок з фізичних осіб;
- Податки, що зараховуються до дорожні фонди, - це податок з власників транспортних засобів, податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податок на користувачів автомобільних доріг, податок на придбання автотранспортних засобів, крім придбаних громадянами в особисте користування (правильніше було б записати "в особисту власність "), акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян;
- Податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування.
Крім податків до федеральних віднесені такі збори та інші платежі, як:
- Державне мито;
- Мито;
- Гербовий збір;
- Платежі за користування природними ресурсами, що зараховуються до бюджетів різних рівнів у порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами Російської Федераціі7;
- Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, що зараховуються до спеціального позабюджетного фонду Російської Федераціі8;
- Збір за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" і утворених на їх основі слов'і словосполучень;
- Відрахування (збір) на відтворення та охорону лесов9.
Частина платежів з наведеного переліку - податок на додану вартість, акцизи, податки на доходи банків, від страхової діяльності, мито та ін - зараховуються у федеральний бюджет (з можливим відрахуванням до нижчестоящих бюджетів).
Прибутковий податок з фізичних осіб та прибутковий податок (податок на прибуток) з підприємств Закон наказує використовувати для регулювання бюджетів республік, областей, країв і інших бюджетів нижчого рівня, яким ці податки передаються у вигляді відрахувань.
Інша частина податків, інших платежів (державне мито, гербовий збір, податок, що переходить у порядку спадкування і дарування) призначена для зарахування до місцевих бюджетів.
Таким чином, федеральні податки відрізняють такі особливості: вони встановлюються законодавчими актами Російської Федерації;, стягуються на всій її території; коло платників, об'єкти оподаткування, ставки податку, порядок зарахування до бюджету у позабюджетний фонд визначаються законами Російської Федерації. Це не виключає зарахування їх не тільки у федеральний бюджет, але і бюджети іншого рівня.
До податків суб'єктів Федерації віднесені:
- Податок на майно підприємств, який закон зобов'язує зараховувати рівними частками в республіканські, крайові, обласні та бюджети інших рівнів та місцевих бюджетів за місцем знаходження платника;
- Лісовий дохід;
- Плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем.
Пізніше Законом РФ "Про бюджетну систему Російської Федерації на 1992 рік" від 17 липня 1992 р. органи державної влади суб'єктів Російської Федерації отримали право вводити транспортний податок з підприємств і організацій (крім бюджетних) і разові збори за право торгівлі товарами народного споживання.
Цей перелік доповнено збором на потреби освітніх установ, що стягуються з юридичних осіб і використовуваним через бюджет цільовим призначенням на додаткове фінансування освітніх установ на підставі Закону України "Про внесення змін і доповнень до окремих законів Російської Федерації про податки" від 22 грудня 1992
Частина платежів даної групи, як і федеральні податки, встановлюється законодавчими актами Російської Федерації і стягується на всій її території. Однак конкретні їх ставки визначаються органами державної влади суб'єктів Федерації, якщо інше не буде встановлено законом Російської Федерації. Вони зараховуються до відповідних бюджетів, а також можуть бути передані повністю або частково до бюджетів районів, міст.
Однак щодо транспортного податку, разових зборів за право вільної торгівлі товарами народного споживання та збору на потреби освітніх установ передбачений інший порядок: вони встановлюються на розсуд органів державної влади суб'єктів Російської Федерації і стягуються на підставі їх актів тільки на відповідній території.
Найчисленніша група - місцеві податки і збори. Серед них:
- Податок на майно фізичних осіб;
- Земельний податок;
- Податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
- Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів;
- Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери10.
Крім цього в дану групу входить значна кількість різноманітних зборів - 17 (за станом на 1 січня 1993 року).
Платежі даної групи різняться між собою по порядку встановлення і стягнення. Так, податок на майно фізичних осіб, земельний податок та реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, встановлюються законодавчими актами республік або рішеннями представницьких органів державної влади інших суб'єктів Федерації, органами місцевого самоврядування, якщо інше не передбачено законодавчими актами Російської Федерації.
Податок на утримання житлового фонду та об'єктів житлово-культурної сфери має відповідне цільове призначення (передбачений Законом України "Про внесення змін і доповнень до окремих законів Російської Федерації про податки" від 22 грудня 1992 р.).
Податок на будівництво промислових об'єктів і курортний збір можуть бути введені органами місцевого самоврядування на відповідних територіях.
Крім того, за рішенням органів місцевого самоврядування можуть встановлюватися наступні платежі:
- Податок на рекламу з юридичних і фізичних осіб;
- Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів з юридичних і фізичних осіб;
- Цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій на утримання міліції, на благоустрій території, на потреби освіти та інші цілі;
- Збір з власників собак, що сплачується фізичними особами;
- Ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами з юридичних і фізичних осіб;
- Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей;
- Збір за видачу ордера на квартиру;
- Збір за паркування автотранспорту з юридичних і фізичних осіб;
- Збір за право використання місцевої символіки, внесений виробниками продукції;
- Збір за участь у бігах і на іподромах з юридичних і фізичних осіб;
- Збір за виграш на бігах;
- Збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі;
- Збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами;
- Збір за право проведення кіно-і телезйомок;
- Збір за прибирання територій населених пунктів;
- Збір за відкриття грального бізнесу з юридичних і фізичних осіб (передбачений Законом України "Про внесення змін і доповнень до податкової системи Росії" від 16 липня 1992 р.);
- Збір за право торгівлі, встановлюваний районними, міськими (без районного поділу), районними (у місті), селищними, сільськими представницькими органами влади.
Перераховані платежі відносяться до джерел доходів місцевих бюджетів.
Необхідно підкреслити, що законодавство України закріплює вичерпний перелік податків, зборів та інших платежів, віднесених до податкової системи. Доповнення до Закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27 грудня 1991 р. особливо підкреслює цю характеристику податкової системи РФ. Відповідно до нього органи державної влади всіх рівнів не вправі вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством РФ, так само як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежів ". Представляється, що за змістом даної норми і згаданого Закону в цілому це обмеження, крім органів державної влади, поширюється і на органи місцевого самоврядування - органи районів, міст та інших адміністративно-територіальних одиниць.
Таким чином, право встановлювати податки та інші платежі, що входять в податкову систему РФ, незалежно від їх рівня - прерогатива представницьких органів державної влади та у передбачених законодавством випадках - органів місцевого самоврядування.
Встановлення податків означає введення платежів в межах певної території із зазначенням кола платників, об'єктів оподаткування, розмірів та термінів сплати. Органи влади того чи іншого рівня відповідно до законодавства вирішують всі перелічені питання або окремі з них. З встановленням податків пов'язане і питання про надання пільг. При цьому органи державної влади національно-державних, автономних та адміністративно-територіальних утворень можуть надавати додаткові пільги з оподаткування, крім встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації, тільки в межах сум податків, що зараховуються до відповідних бюджетів.
3. Податкове право Російської Федерації, його джерела
Суспільні відносини, що виникають у зв'язку з встановленням та справлянням податків, регулюються нормами фінансового права, які в своїй сукупності становлять один з його інститутів - податкове право.
Таким чином, податкове право - це сукупність фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення і стягнення податків з юридичних і фізичних осіб у бюджетну систему і в передбачених випадках - позабюджетні цільові фонди.
Головними джерелами податкового права є законодавчі акти Російської Федерації, прийняті на їх основі закони республік у складі Російської Федерації, акти представницьких органів державної влади країв, областей, автономних утворень, органів місцевого самоврядування. Всі вони базуються на конституційних нормах, що закріпили вихідні положення податкового права. Конституція РФ відносить встановлення загальних принципів оподаткування на території республік, країв, областей, інших суб'єктів РФ до сфери їх спільного з федеральними органами державної влади ведення. Питання федеральних податків і зборів відносяться до ведення федеральних органів державної влади Російської Федерації.
Органи місцевого самоврядування регулюють питання оподаткування на своїй території в межах, передбачених законодавством РФ12.
Винятково важлива роль серед джерел податкового права належить Закону Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" 13 від 27 грудня 1991 р. законодавчий акт подібного змісту з'явився в історії СРСР і Російської Федерації вперше. Його особливості полягають в тому, що він регулює податкові відносини комплексно, визначає загальні, найбільш суттєві положення податкового права в єдиному нормативному акті, а саме:
принципи побудови податкової системи РФ і її зміст, тобто перелік податків, їх класифікацію, порядок встановлення податків; обов'язки та права платників податків, їх відповідальність; повноваження податкових органів та їх посадових осіб; обов'язки банків і відповідальність їх посадових осіб у сфері оподаткування.
Положення цього Закону конкретизуються в законодавчих актах, що відносяться до певних видів податкових платежів. Більш детально порядок справляння податків передбачається в інструкціях із застосування законів, що видаються Державною податковою службою РФ за погодженням з Міністерством фінансів РФ, а у відповідних випадках - також за участю Державного митного комітету РФ. Закон про кожний податок містить наступні основні елементи.
1. Визначення кола платників (платників податків), їх основних ознак. До них відносяться юридичні особи, інші категорії платників (наприклад, філії юридичних осіб) та фізичні особи, на які відповідно до законодавчих актів покладено обов'язок сплачувати податок.
2. Визначення об'єкта оподаткування, тобто того предмета, на який нараховується податок. Це можуть бути доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності, майно та інші об'єкти.
3. У певних випадках потрібно вказати одиницю оподаткування, тобто частина об'єкта оподаткування, за допомогою якої обчислюється податок (наприклад, 1 кв. М землі, 1 га ріллі та ІН.).
4. Ставка, тобто розмір податку, що стягується з одиниці оподаткування або об'єкта оподаткування в цілому.
Ставки можуть бути виражені в різних формах і в різному залежно від змін об'єкта оподаткування. Так, вони можуть бути виражені у відсотках і твердих грошових сумах, в їх поєднанні. Застосовуються пропорційні ставки, тобто не змінюються в залежності від збільшення або зменшення об'єкта оподаткування, і прогресивні, розмір яких залежить від кількісної характеристики об'єкта оподаткування (при його збільшенні збільшується і ставка податку).
Закон закріплює принцип однократності оподаткування, відповідно до якого один і той самий об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений законом період оподаткування.
5. Визначення термінів сплати податків протягом року. Вони передбачаються по кожному з видів податків особливо.
6. Встановлення пільг, тобто повного або часткового звільнення від сплати податків будь-яких категорій платників податків.
Пільги, як правило, передбачаються у законі про відповідний податок або в ньому вказуються органи, які вправі надати пільги, зокрема додаткові, понад закріплених у законі.
За всіма видами податків пільги повинні застосовуватися тільки відповідно до чинного законодавства. При цьому заборонено надавати податкові пільги, що носять індивідуальний характер.
Пільги можуть бути виражені в різних формах:
- Встановлення неоподатковуваного податком мінімуму об'єкта оподаткування;
- Вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
- Звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;
- Зниження податкових ставок;
- Відрахування з податкового складу (податкового платежу за розрахунковий період);
- Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків), та інші податкові пільги.
Велика частина перерахованих форм податкових пільг застосовувалася і раніше, хоча вони мали інший зміст. Деякі форми з'явилися останнім часом, наприклад інвестиційний податковий кредіт14, що надається на основі угод між платником податків і компетентним державним органом (або органом місцевого самоврядування) з метою стимулювання будь-якої діяльності.
4. Податкові правовідносини. Суб'єкти податкового права
Податкові правовідносини - це врегульовані нормами податкового права суспільні фінансові відносини, що виникають з приводу справляння податків з юридичних і фізичних осіб, інших категорій платників податків.
Основним змістом податкового правовідносини є обов'язок платника податків внести в бюджетну систему або позабюджетний державний (місцевий) фонд грошову суму відповідно до встановлених ставок і в передбачені терміни, а обов'язок компетентних органів - забезпечити сплату податків. Невиконання платниками податків свого обов'язку тягне за собою завдання матеріальної шкоди державі, обмежує його можливості з реалізації функцій і завдань. Тому законодавство передбачає суворі заходи впливу до осіб, що допустили таке правопорушення, щоб забезпечити виконання цих обов'язків.
У податкових правовідносинах беруть участь: платники податків, органи державної податкової служби та кредитні органи - банки, які приймають і зараховують податкові платежі на рахунки відповідних бюджетів. Вони є носіями юридичних прав і обов'язків у цих відносинах, тобто суб'єктами податкового права.
У Законі "Про основи податкової системи в Російській Федерації" вперше дано узагальнений перелік прав і обов'язків учасників податкових правовідносин. Причому при характеристиці платників податків Закон не розділяє їх на юридичні та фізичні особи, закріплюючи їх статус загальними нормами. Конкретизуються ж права і обов'язки платників податків в законодавчих та інших актах, що відносяться до кожного конкретного податкового платежу.
Платники податків зобов'язані:
- Сплачувати податки вчасно і в повному обсязі;
- Вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи їх збереження не менше п'яти років;
- Подавати податковим органам необхідні для ісчіс-• ня та сплати податків документи і відомості;
- Вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмірі суми прихованого доходу, виявленого перевірками податкових органів;
- У разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, проведеної податковим органом, подавати письмові пояснення мотивів відмови від підписання цього акта;
- Виконувати вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки;
- У разі ліквідації (реорганізації) юридичної особи за рішенням власника (органу, ним уповноваженої) або за рішенням суду повідомляти податкові органи в 10-денний термін про прийняте рішення щодо ліквідації (реорганізації) та ін
Обов'язки платника податків виникають при наявності у нього об'єкта оподаткування та на підставах, встановлених законодавчими актами. Закон закріплює факти, що зумовлюють припинення обов'язків по сплаті податку. Для фізичних осіб це - сплата податку, скасування податку, смерть платника податку при неможливості зробити сплату податку без його особистої участі, якщо інше не встановлено законодавчими актами.
Умовами припинення таких обов'язків для юридичної особи є: сплата податку або скасування податку. Неможливість сплати податку юридичною особою, що здійснює підприємницьку діяльність, є підставою для визнання цієї особи в установленому законом порядку банкрутом. Якщо юридична особа ліквідується в судовому порядку або за рішенням власника, то обов'язок сплати недоїмки з податку покладається на ліквідаційну комісію.
Платники податків мають такі права, які спрямовані на те, щоб забезпечити їм можливість захисту своїх прав та інтересів:
- Представляти документи, що підтверджують право на пільги з податків;
- Користуватися пільгами по сплаті податків на підставі і в порядку, встановленому законодавчими актами;
- Знайомитися з актами перевірок, проведених податковими органами;
- Подавати податковим органам пояснення по обчисленню та сплаті податків і за актами проведених перевірок;
- У встановленому законом порядку оскаржити рішення податкових органів та дії їх посадових осіб та інші права, встановлені законодавчими актами.
Невиконання платниками податків своїх обов'язків забезпечується заходами державного примусу. У цих випадках застосовуються заходи адміністративної та кримінальної відповідальності, а також фінансові санкції. Крім них використовуються заставу грошових і товарно-матеріальних цінностей, порука або гарантія кредиторів платників податків.
Стягнення недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах, а також сум штрафів та інших санкцій виробляється у безспірному порядку - з юридичних осіб, в судовому - з фізичних осіб. Термін позовної давності по стягненню податків з фізичних осіб становить три роки, явний порядок стягнення недоїмок з юридичних осіб може бути застосований протягом шести років. При цьому стягнення недоїмки з юридичних і фізичних осіб звертається на їхні доходи, а у разі відсутності таких - на майно.
Аналізуючи передбачені законодавством санкції, які застосовуються до платників податків, а також вносяться до правові норми зміни, можна помітити посилення матеріального впливу за допомогою санкцій, що накладаються на порушників податкового законодавства. Характерний також перехід санкцій, що застосовуються до посадових осіб і громадян, у відповідних випадках у розмірах, кратних встановленої законодавством мінімальної заробітної плати. Застосування санкції до платників податків - юридичним особам супроводжується у відповідних випадках і відповідальністю посадових осіб.
До платників податків - юридичним та фізичним особам застосовуються такі фінансові санкції за порушення податкового законодавства:
1) стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу (прибутку) або суми податку за інший прихований чи неврахований об'єкт оподаткування і штрафу у розмірі тієї ж суми, а при повторному порушенні - відповідної суми штрафу у двократному розмірі цієї суми. При встановленні судом факту навмисного приховування або заниження доходу (прибутку) вироком або рішенням суду за позовом податкового органу або прокурора може бути стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої чи заниженою суми доходу (прибутку);
2) штраф за кожне з таких порушень:
- За відсутність обліку об'єктів оподатковування і за ведення обліку об'єктів оподаткування з порушенням встановленого порядку, що спричинило за собою приховання або заниження доходу за період, - у розмірі 10% донарахованих сум податку;
- За неподання або несвоєчасне подання до податкового органу документів, необхідних для обчислення, а також сплати податку, - у розмірі 10% належних до сплати за чергового терміну сум податку;
3) стягнення пені з платника податків у разі затримки сплати податку в розмірі 0,7% несплаченої суми податку за кожний день прострочення платежу, починаючи з встановленого терміну сплати виявленої затриманої суми податку, якщо законом не передбачені інші розміри пені.
Стягнення пені не звільняє платника податків від інших видів відповідальності.
До платників податків можуть бути застосовані і інші санкції за умови, що передбачені законодавчими актамі15. Крім того, посадові особи, винні в порушенні податкового законодавства, притягаються в установленому законом порядку до адміністративної, кримінальної та дисциплінарної відповідальності, а громадяни - до адміністративної та кримінальної відповідальності.
Так, Законом "Про державну податкову службе16 від 21 березня 1991 р. надано право державним податковим інспекціям накладати адміністративні штрафи в сумі від двох до десяти мінімальних розмірів оплати праці на посадових осіб підприємств, організацій, установ, а також на громадян, винних у порушенні податкового законодавства.
Посилилися заходи кримінальної відповідальності, застосовувані до посадовим особам та громадянам за аналізовані правопорушення. До недавнього часу в КК РРФСР передбачалася кримінальна відповідальність лише за ухилення від податків у воєнний час (ст. 82 КК передбачає позбавлення волі від одного року до п'яти років або виправно-трудові роботи до двох років). Пізніше, в 1986 р., Кримінальний кодекс було доповнено ст. 162 'про відповідальність за ухилення від подання декларацій про доходи, перш за все декларацій займаються кустарно-ремісничими промислами, іншою індивідуально-трудовою діяльністю. Міра покарання - виправно-трудові роботи на термін до двох років.
На підставі Закону від 2 липня 1992 г.17, який вніс зміни та доповнення до низки законодавчих актів Російської Федерації, Кримінальний кодекс доповнено двома статтями, посилити відповідальність за правопорушення у сфері оподаткування: це статті 1622 і 1623, якими передбачено нові склади злочинів у цій галузі . За статтею 1622 - це приховування доходів (прибутку) або інших об'єктів оподаткування у великих розмірах, карається штрафом у розмірі до 350 мінімальних заробітних плат, встановлених законодавством, і в особливо великих розмірах, 'або зроблене особою, раніше вже вчинила такий злочин, що тягне покарання у вигляді позбавлення волі на строк до п'яти років з конфіскацією майна або штраф в сумі від 300 до 500 мінімальних розмірів оплати праці.
Якщо податок перевищує п'ятдесят мінімальних зарплат - це приховування у великих розмірах. Під особливо великими розмірами розуміється приховування доходів (прибутку) або інших об'єктів оподаткування, податок з яких перевищує тисячу мінімальних розмірів оплати праці.
Стаття 1633 передбачає кримінальне покарання за протидію або невиконання вимог податкової служби з метою приховування доходів (прибутку) або несплати податків, а саме ухилення від явки до органів державної податкової служби для дачі пояснень про джерела доходів (прибутку) і фактичному її обсязі, а також неподання документів та іншої інформації про діяльність господарюючого суб'єкта на вимогу названих органів у вигляді штрафу в сумі від 100 до 150 мінімальних розмірів оплати праці, встановлених законодавством.
Обов'язки податкових органів закріплені в Законі про державну податкову службу та Законі про основи податкової системи в Російській Федерації і полягають у наступному:
- Забезпечення надходження податків до бюджетної системи і позабюджетні фонди у встановлені терміни та у відповідності з передбаченими ставками. Цей обов'язок реалізується через широке коло відповідних функцій, закріплених Законом "Про Державну податкову службу РФ";
- Ведення обліку платників податків. Банки та інші кредитні установи відкривають розрахункові, інші рахунки платникам податків лише при пред'явленні тими документа, що підтверджує постановку на облік в податковому органі, і в п'ятиденний термін повідомляють до цього органу про відкриття зазначених рахунків;
- Охорони комерційної таємниці, таємниці відомостей про вклади фізичних осіб;
- Відшкодування у встановленому порядку збитків (включаючи упущену вигоду), заподіяної платникам податків внаслідок неналежного здійснення податковими органами та їх співробітниками покладених на них обов'язків. Крім того, податкові органи та їх співробітники можуть залучатися до інших видів відповідальності, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.
Для реалізації покладених на них обов'язків податковим органам і їх посадовим, особам надано відповідні права.
Податкові органи мають право:
а) порушувати клопотання про заборону займатися підприємницькою діяльністю;
б) подавати до суду або арбітражного суду позови: про ліквідацію підприємств; про визнання угод недійсними і стягнення в дохід держави всього отриманого за такими угодами; про стягнення безпідставно набутого за угоді, а в результаті незаконних дій; про визнання реєстрації підприємства недійсною у разі порушення встановленого порядку створення підприємства або невідповідності установчих документів вимогам законодавства та стягнення доходів, отриманих цим підприємством, а також інші права, передбачені законодавством.
Законодавство встановлює права посадових осіб податкових органів, в основному контролюючого характеру: перевіряти документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків; обстежити виробничі, складські приміщення платника податків; отримувати без оплати від всіх юридичних осіб дані, необхідні для обчислення податкових платежів платника податків.
Крім того, посадові особи податкових органів вправі застосовувати запобіжні заходи:
- Зупиняти операції платників податків по рахунках у банках та інших кредитних установах у разі непредставлення до податкового органу документів, пов'язаних з обчисленням або сплатою податків;
- Вилучати у платників податків документи, що свідчать про приховування або заниження доходу (прибутку) або про приховування інших об'єктів від оподаткування, з одночасним виробництвом огляду документів і фіксацією їх змісту.
До прав посадових осіб податкових органів віднесено також накладення адміністративних штрафів на керівників банків, кредитних установ та фінансових органів у разі невиконання вказівок податкових органів.
При цьому права зупиняти операції платників податків по рахунках в банках і накладати адміністративні штрафи в зазначених випадках належать начальникам та заступникам начальників державних податкових інспекцій та здійснюються шляхом прийняття відповідних постанов. Ці ж особи мають право застосовувати до платників податків-громадянам, а також підприємствам, організаціям та їх посадовим особам розглянуті вище фінансові санкції та адміністративні штрафи.
У Законі РФ про основи податкової системи вперше на законодавчому рівні спеціально врегульовані обов'язки і відповідальність банків у сфері оподаткування.
Банки, кредитні установи, біржі та інші підприємства зобов'язані надавати відповідним податковим органам дані про фінансово-господарські операції платників податків - клієнтів цих установ і підприємств за минулий фінансовий рік. Порядок подання встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації. У разі ненадання таких даних на керівників зазначених установ накладається в адміністративному порядку штраф у розмірі п'ятикратного визначеного законом розміру мінімальної місячної оплати праці за кожну тиждень прострочення.
Законодавець приділяє особливу увагу забезпеченню своєчасного перерахування податкових платежів до скарбниці, встановлюючи заходи стягнення за правопорушення у цій області.
Банкам і кредитним установам заборонено затримувати виконання доручень платників податків на перерахування податків до бюджету або до позабюджетних фондів і використовувати неперераховані суми в якості кредитних ресурсів. При встановленні таких фактів податковий орган повинен стягнути отриманий банком прибуток у федеральний бюджет, а на керівника банку накладає в адміністративному порядку штраф у розмірі п'ятикратного розміру мінімальної місячної оплати праці.
З банку стягується пеня в розмірі 0,2% з несплаченої суми податку за кожний день прострочення при невиконанні (затримці) їм доручення платника податків з вини банку ". Стягнення пені не звільняє банк від інших видів відповідальності.
Встановлено відповідальність і за несвоєчасне утримання та перерахування підприємствами прибуткового податку з фізичних осіб з виплачуваних їм доходів. Керівники підприємств у цьому випадку несуть відповідальність у вигляді штрафу у розмірі п'ятикратної мінімальної місячної оплати праці.
Розглянуті санкції забезпечують інтереси держави. Інтереси платників податків підлягають захисту у судовому або адміністративному порядку.
5. Захист прав суб'єктів податкових правовідносин
Російським законодавством передбачені два порядки захисту прав і законних інтересів суб'єктів податкових правовідносин: а) адміністративний і б) судовий. Вони застосовуються при захисті прав не тільки платників податків юридичних і фізичних осіб, а й держави. Від імені останнього виступають державні податкові (фінансові) органи, які є другого обов'язкового стороною всіх податкових правовідносин.
Зміст судового порядку захисту для всіх суб'єктів названих правовідносин однаково. Воно полягає у праві обігу податкових (фінансових) органів, а також платників податків за захистом своїх правових інтересів до суду загальної юрисдикції або арбітражний суд.
Зміст адміністративного порядку захисту різне для різних суб'єктів податкових правовідносин. Так, для платників податків адміністративний порядок захисту їх порушених прав полягає у можливості звернення зі скаргою у вищі податкові (фінансові) органи. Для податкової ж служби - це безперечне списання з рахунків платників податків підлягають сплаті до бюджету грошових коштів. Але в будь-якому випадку адміністративний порядок не виключає можливості звернення до суду для вирішення спору.
Широка сфера застосування адміністративного порядку обумовлена необхідністю оперативних дій у сфері податків. Адже податки - категорія державна. Податкова ж політика є найважливішою складовою частиною бюджетно-фінансової політики Російської держави, покликаної забезпечити повну і своєчасну акумуляцію податкових платежів до бюджетів різних рівнів. Тому прерогативою державної податкової служби є безспірне стягнення податків з організацій і підприємств. З громадян ж стягнення здійснюється тільки в судовому порядку.
У випадку заперечування законності дій податкових органів щодо безспірного списання грошових коштів до бюджету законодавство передбачає можливість платника податків захищати свої права в адміністративному порядку. Скарги юридичних осіб і громадян на дії посадових осіб державних податкових інспекцій подаються в ті державні податкові інспекції, яким вони безпосередньо підпорядковані. Скарги розглядаються і рішення по них приймаються протягом не більше одного місяця від дня надходження жалоби19. Рішення за скаргами можуть бути оскаржені протягом одного місяця у вищі державні податкові інспекції. Подача скарги не припиняє оскаржуваної дії посадових осіб податкових інспекцій. Закон зобов'язує керівників податкових органів усіх ступенів забезпечити суворий облік усіх отриманих скарг та заяв, особисто розглядати скарги і вживати заходів до усунення порушень і недоліків.
Прийняті в останні роки законодавчі акти, що регулюють податкові правовідносини та порядок захисту прав платників податків, дозволили значно просунутися по шляху демократизації взаємовідносин держави, господарюючих суб'єктів і громадян як платників податків до створення рівних умов захисту порушених прав як держави, так і платників податків.
Вказівки загального пасмочка про можливість звернення за судовим захистом містяться у ст. 46 Конституції Російської Федерації, більш конкретні - в нормативних актах, що регулюють права та обов'язки податкових органів та платників податків. До них відносяться Закони "Про державну податкову службу РРФСР" від 21 березня 1991 р. та "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27 грудня 1991 р. з подальшими змінами і доповненнями, Указ Президента Російської Федерації від 31 грудня 1991 р., затвердив Положення "Про державну податкову службу Російської Федерації". Діють і актів СРСР: Положення про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів, затверджене Указом Президії Верховної Ради СРСР від 26 січня 1981 р. (в редакції Закону СРСР від 5 березня 1991 року) 20, Інструкція Міністерства фінансів СРСР від 12 червня 1981 року щодо застосування цього Положення в частині, що не суперечить законодавству Російської Федерації, та інші. При незгоді громадян з прийнятим рішенням дії посадових осіб державних податкових інспекцій оскаржуються в судовому порядку відповідно до Закону Російської Федерації "Про оскарженні до суду дій і рішень, які порушують права і свободи громадян", від 27 квітня 1993
Підвідомчість вищевказаної категорії цивільних справ визначається відповідно до ЦПК Російської Федерації і АПК Російської Федерації. З прийняттям нового Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації (5 травня 1995 р.) 21 відбулися істотні зміни в порядку захисту порушених прав суб'єктів податкових правовідносин. Так, / раніше ст. 2 АПК РФ 1992 г.22 закріплювала перелік платників податків та державних органів, які мали право звертатися за захистом своїх порушених або оспорюваних законних прав та інтересів до арбітражного суду. До них належали: а) підприємства, установи, організації (включаючи колгоспи), які є юридичними особами; б) громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і мають статус підприємця, набутий у встановленому законом порядку.
Відповідно ж до п. 4 ст. 22 нового АПК РФ у випадках, передбачених Кодексом та іншими федеральними законами, арбітражному суду тепер підвідомчі справи з економічним суперечкам і інші справи за участю утворень, які не є юридичними особами, а також громадян, які не мають статусу індивідуального підприємця.
У зв'язку з цим можуть відбутися істотні зміни в порядку захисту прав суб'єктів податкових правовідносин і, зокрема, прав громадян.
Раніше діючим законодавством було встановлено для представників податкових (фінансових) органів вимога до звернення до арбітражного суду з позовом пред'являти платнику податків претензію. Дана вимога грунтувалося на положенні, закріпленому у ст. 2 АПК РФ 1992 р., де йшлося, що органи державної влади та управління має право звертатися до суду, але лише після прийняття сторонами заходів з безпосереднього врегулювання спору в установленому порядку. Цей порядок був встановлений і Положенням "Про претензійному порядку врегулювання спорів", затвердженому Постановою Верховної Ради РФ від 24 червня 1992 г.23
Відповідно ж до Арбітражним процесуальним кодексом Російської Федерації 1995 р. всі позивачі у вищевказаній категорії справ звільнені від доарбітражного врегулювання споров24. Раніше тільки громадяни, що мають статус підприємця, звільнялися від доарбітражного врегулювання спорів, причому тільки у сфері управління. Вони мали право, відповідно до АПК РФ 1992 р., відразу звертатися до арбітражного суду з позовом. Юридичні ж особи вправі були звертатися з позовом без дотримання доарбітражного вирішення спору тільки за певними видами спорів у сфері управління: про оскарження відмови в державній реєстрації та за вимогами про визнання недійсними актів державних та інших органів, в тому числі і актів податкових (фінансових) органів (ст. 2, 22 АПК РФ 1992 р.). Відповідно до АПК РФ 1995 р. (ст. 22) суду підвідомчі справи з економічним суперечкам, до яких, зокрема, відносяться спори: про визнання яке підлягає виконання виконавчого чи іншого документа, за яким стягнення провадиться у безспірному (безакцептному) порядку; про повернення з бюджету грошових коштів, списаних органами, здійснюють контрольні функції, в безспірному (безакцептному) порядку з порушенням вимог закону чи іншого нормативного правового акту; про визнання недійсними (повністю або частково) ненормативних актів державних та інших органів, які відповідають законам й іншим нормативним актам і порушують права і законні інтереси громадських організацій і громадян, та інші. Слід зазначити, що до останніх не відносяться акти документальних перевірок державних податкових інспекцій щодо встановлення заборгованості бюджетам. Пов'язано це з тим, що акт перевірки не є правовстановлюючим і розпорядчим документом, він не породжує правові наслідки і підписується, як правило, не керівником податкової служби, а інспектором. Відповідно до законодавства оспорювання такого акту арбітражному суду не підвідомча: його можна оскаржити лише в адміністративному порядку у вищестоящу податкову службу. Адже в арбітражному порядку оскаржуються лише "акти державних органів, які відповідають законодавству і порушують охоронювані законом права та інтереси підприємств, установ, організацій ...". До таких актів може бути в даному випадку віднесено інкасове доручення про списання з розрахункового рахунку юридичної особи в безакцептному порядку недоїмки по податках за підписом начальника або заступника начальника податкової інспекції (якщо таке буде пред'явлено до вирішення спору по суті в адміністративному порядку).
Арбітражний суд розглядає також позови платників податків до органів податкової поліціі25, оскільки останні виконують як функції правоохоронних органів, так і функції державних податкових інспекцій. Арбітражний суд розглядає наступні види позовів платників податків: про визнання недійсним затвердженого у встановленому порядку акта перевірки органу податкової поліції, що порушує законні права та інтереси платників податків; позов про повернення списаних сум; позов про визнання недійсним постанови органу податкової поліції про накладення адміністративного арешту на майно.
За загальним правилом через судові органи загальної компетенції здійснюється стягнення недоїмок з податків з громадян. Стягнення недоїмок по платежах з фізичних осіб звертається на отримані ними доходи, а у разі відсутності таких - на майно цих осіб.
Однак до подання до суду заяви про стягнення недоїмки податковими органами відповідно до Положення "Про стягнення не внесених у строк податкових і неподаткових платежів" повинен бути накладено арешт на майно недоїмника, який полягає у виробництві опису майна та оголошення заборони розпоряджатися ним. Про опису майна складається акт у трьох примірниках. Один примірник - для податкового органу, другий вручається недоїмникові і третій направляється до суду. Акт підписується посадовою особою податкового органу, недоимщиков або повнолітнім членом його сім'ї і двома понятими, які зобов'язані бути присутніми при опису майна. Одночасно з накладенням арешту на майно недоїмника останньому вручається попередження про передачу справи до суду, якщо недоїмка протягом десяти днів з моменту накладення арешту на майно не буде погашена.
Заява про стягнення недоїмки з громадян оформляється і подається податковими органами відповідно до ст. 240-244 ЦПК Російської Федерації в народний суд за місцем проживання недоїмника або за місцем знаходження його майна. Ці справи розглядаються у порядку провадження у справах, що виникають з адміністративно-правових відносин. Це передбачено главою 25 ЦПК Російської Федерації.
Суд, встановивши, що вимога про стягнення недоїмки є законним, виносить рішення про її стягнення з доходів недоїмника: заробітної плати, пенсії, стипендії та / т. п. У разі відсутності у недоїмника заробітку проводиться вилучення описаного майна за виконавчим листом. Про вилучення майна державними податковими інспекціями складається акт у двох примірниках, один з яких під розписку вручається недоїмникові, інший передається начальнику державної податкової інспекції або його заступнику для затвердження. Акт повинен бути затверджений протягом трьох днів з моменту складання, після чого проводиться реалізація вилученого у недоїмника майна. Реалізація здійснюється в порядку, встановленому для реалізації конфіскованого, безхазяйного майна або майна, що перейшло державі на правах спадкування. На органи внутрішніх справ покладено обов'язок по наданню практичної допомоги працівникам податкових органів при виробництві ними опису майна і його вилучення у випадках надання тим протіводействія26
Громадяни, які не мають статусу підприємця, має право пред'являти в суді самостійні або зустрічні позови до податкових (фінансових) органам про повернення зайво внесених сум і про відшкодування збитків. Суми податків та інших обов'язкових платежів, неправильно стягнені податковими органами, підлягають поверненню, а збитки (у тому числі упущена вигода), завдані платнику податків незаконними діями державних податкових інспекцій та їх посадовими особами, відшкодовуються в порядку, встановленому законом. Слід зазначити, що раніше в самому тексті Закону про податок ніколи не обумовлювалося право громадян на відшкодування збитків, хоча саме це правило для російського права нововведенням не є, бо було закріплено ще у ЦК РРФСР 1922 р. (ст. 117), а потім і у Цивільному кодексі України 1964 р. (ст. 187, 219, 457), а також у ч. I ДК РФ 1994 р. (ст. 15, 16).
Надмірне внесення сум податкових платежів може бути наслідком не тільки неправомірних дій з боку посадових осіб податкових органів, а й зміни джерел доходу, новел у законодавстві та рядом інших причин. За бажанням платника податків належні до повернення суми можуть бути зараховані у рахунок наступних утримань податку.