Загальнотеоретичні основи податкового права

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Загальнотеоретичні основи ПОДАТКОВОГО ПРАВА

1. Поняття, предмет і система податкового права

Податкове право - сукупність фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження і стягування до бюджетів різних рівнів та державних позабюджетних фондів обов'язкових платежів.

Підстави виникнення, зміни та припинення податкових правовідносин передбачаються податково-правовою нормою - тобто загальнообов'язковим правилом поведінки у сфері податкових відносин, встановленими державою, дотримання якого забезпечується у необхідних випадках силою примусу.

Предметом податкового права є група однорідних відносин, що складаються між державою, платниками податків та іншими особами з приводу встановлення, введення та справляння податків.

Виділяють наступні елементи, що становлять предмет правового регулювання податкового права:

  1. положення, що визначають склад і побудова системи податків, зборів (зборів), що справляються до бюджету Республіки Білорусь.

  2. Основні принципи оподаткування в Республіці Білорусь.

  3. Регулювання владних відносин по встановленню, введенню, зміни, припинення дії податків, зборів (зборів).

  4. Регулювання відносин, що виникають у процесі виконання податкового зобов'язання.

  5. Регулювання відносин, що виникають у процесі здійснення податкового контролю.

  6. Порядок оскарження рішень податкових органів, дій їх посадових осіб.

  7. Встановлення прав і обов'язків платників, податкових органів та інших учасників відносин.

  8. Регулювання відносин, що виникають у процесі залучення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

  9. Регулювання відносин, що виникають у процесі встановлення, введення та справляння конкретних видів податків, зборів (зборів).

Виходячи з предмета, податкове право можна розділити на загальну і особливу частину. У загальну частина включаються норми, що визначають основні поняття оподаткування, що закріплюють права та обов'язки учасників податкових правовідносин, встановлюють складу податкових правопорушень, санкції за їх вчинення і порядок їх застосування. У особливу частину включають норми, що регламентують порядок справляння конкретних податкових платежів.

У податковому праві застосовують такі методи регулювання відносин:

Метод субординації - передбачає використання державно-владних приписів одних учасників відносин іншим учасникам. Даний метод є основним у податковому праві;

Метод координації - використання рекомендацій, узгоджень і права вибору в поведінці підлеглого суб'єкта.

2. Джерела податкового права. Дія податкового законодавства у часі, у просторі і по колу осіб

До джерел податкового права відносять:

1. Конституція Республіки Білорусь: закріплює обов'язок громадян брати участь у фінансуванні державних витрат шляхом сплати податків і зборів, встановлює компетенцію органів влади у питаннях встановлення податків;

2. Податковий кодекс Республіки Білорусь (Загальна частина) від 19 грудня 2002 р. N 166-З, Податковий кодекс Республіки Білорусь (Особлива частина) від 29 грудня 2009 р. № 71-З;

3. Закон Республіки Білорусь "Про державну податкову інспекцію" 1994 року, інші закони, що мають відношення в тому числі і до оподаткування, зокрема: Митний кодекс Республіки Білорусь, КпАП, Закон Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності", закон про республіканський бюджет на черговий фінансовий рік і т.д.;

4. Декрети, укази та розпорядження Президента Республіки Білорусь;

5. Постанови Уряду Республіки Білорусь;

6. Нормативно-правові акти республіканських органів державного управління, перш за все МНС Республіки Білорусь;

7. Нормативно-правові акти органів місцевого управління та самоврядування;

8. Міжнародні договори.

Включення положень, що регулюють питання оподаткування, в інші акти законодавства забороняється. У разі розбіжності акту податкового законодавства з актом іншій галузі права, що містить питання оподаткування, застосовуються акти податкового законодавства. Застосування актів податкового законодавства за аналогією не допускається.

Передбачається чотири можливих виду коригувань у систему податків і зборів, здійснюваних через прийняття нормативних актів:

  1. Встановлення податкового платежу - законодавче визначення у відповідному нормативному правовому акті платників податку та обов'язкових елементів оподаткування;

  2. Введення податкового платежу - доповнює попередню дію, тому що передбачає набуття чинності документа, який встановив податок і застосування такого платежу в практиці оподаткування;

  3. Зміна податкового платежу - внесення поправок в механізм застосування податку шляхом коригування складу платників та змісту елементів оподаткування;

  4. Припинення дії податкового платежу - тобто його скасування.

Закони про встановлення, введення нових, або припинення дії республіканських податків і зборів, а також про внесення змін до чинних податки приймаються при затвердженні бюджету Республіки Білорусь на черговий фінансовий рік і набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення. У виняткових випадках такі закони можуть прийматися при уточненні бюджету на поточний рік і мати інший термін вступу в силу, але не раніше дня їх опублікування. Стосовно своїх місцевих податків діє те ж правило, при цьому, прийняті рішення надаються відповідними Радами депутатів у фінансові і податкові органи відповідної адміністративно-територіальної одиниці в 10-ти денний термін з дати їх прийняття.

Акти законодавства, які погіршують становище платників зворотної сили не мають. Акти законодавства, що усувають або пом'якшують відповідальність громадян за податкові правопорушення - мають зворотну силу. Акти законодавства, що скасовують податки та збори, що знижують розміри ставок, і іншим чином поліпшують становище платників - можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це.

Нормативні акти республіканських органів влади і управління поширюють свою дію на всю територію Республіки Білорусь, а також на територію посольств, консульств і т.д. Нормативні акти місцевих органів управління та самоврядування діють лише та підвідомчій їм території. Крім того, існує група актів, що діють тільки на відведену територію, не залежно від адміністративно-територіального поділу - наприклад, акти, що регулюють діяльність СЕЗ.

Дія актів по колу осіб зумовлено принципами територіальності і резидентства. З одного боку, всі особи, які мають об'єкт оподаткування на території Республіки Білорусь, підпадають під сферу дії податкового законодавства Республіки Білорусь.

З іншого боку, особи, які є податковими резидентами Республіки Білорусь, сплачують податки з об'єктів, які знаходяться як на території Республіки Білорусь, так і за її межами. При цьому білоруські юридичні особи визнаються податковими резидентами автоматично, а іноземні юридичні особи сплачують податки тільки з об'єктів, що виникають на території Республіки Білорусь. Фізичні особи визнаються податковими резидентами не залежно від громадянства, якщо вони знаходяться на території Республіки Білорусь більше 183 діб в календарному році (з урахуванням статті 17 НК). Особи, які не є податковими резидентами Республіки Білорусь (тобто знаходяться на території Республіки Білорусь менше 183 діб в календарному році або взагалі не перебувають на території Республіки Білорусь) сплачують податки до бюджету тільки з об'єктів, що знаходяться на території Республіки Білорусь.

Одночасна дія в кількох країнах принципу територіальності і принципу резидентства призводить до міжнародного подвійному оподаткуванню.

3. Поняття податку, збору, мита. Принципи оподаткування

Податком визнається обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів в республіканський і (або) місцевих бюджетів.

Збором (митом) визнається обов'язковий платіж до республіканського і (або) місцевих бюджетів, що стягується з організацій і фізичних осіб, як правило, у вигляді одного з умов скоєння щодо їх державними органами, в тому числі місцевими Радами депутатів, виконавчими і розпорядчими органами, іншими уповноваженими організаціями і посадовими особами, юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу спеціальних дозволів (ліцензій), або у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Республіки Білорусь.

Не є податками, зборами (зборами) платежі, що здійснюються в рамках відносин, які не регулюються податковим законодавством, а також платежі у вигляді штрафів або інших санкцій за порушення законодавства.

Таблиця 1

Ознаками збору чи мита є:

1. Обов'язковість для платників;

2. Надходження до республіканського і (або) місцевого бюджету;

3. Відчуження належать платникам грошових коштів.

Основною відмінністю зборів і мит від податків є те, що стосовно зборів відсутня вимога індивідуальної безоплатності. Навпаки, внесення платником відповідної суми збору та ввізного мита передбачається як один з можливих умов вчинення на його користь уповноваженими органами, організаціями і посадовими особами юридично значимих дій, таких як надання тих чи інших прав, видача спеціальних дозволів (ліцензій), інших правовстановлюючих документів.

У той же час, здійснення щодо платників зборів і мит юридично значущих дій, так само як і надання їм відповідних прав або документів, не завжди є обов'язковою ознакою цих податкових платежів. Ознака возмездности для зборів і мит встановлений з застереженням "як правило", що передбачає і наявність серед них платежів, які не передбачають отримання платником замість внесеної до бюджету суми будь-яких благ. Як приклад індивідуально безоплатних мит і зборів можна навести мита, офшорний збір.

При відсутності в установленому механізм застосування будь-яких платежів хоча б одного з перерахованих вище ознак податку, збору чи мита, такі платежі не можуть бути включені до складу податкової системи, що робить неправомірним поширення в їх відношенні вимог і умов податкового законодавства, в тому числі і про їх обов'язковості для платників.

Вперше принципи оподаткування сформулював Адам Сміт у своїй роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів" (1776г.).

У сучасній теорії права прийнято виділяти принципи загальні та галузеві (Таблиці 2, 3).

У Загальній частині НК (стаття 2) встановлено наступні принципи оподаткування:

1. Кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки, збори (мита), за якими ця особа визнається платником.

2. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки, збори (мита), не передбачені НК або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Конституцією Республіки Білорусь, НК, прийнятими відповідно до нього законами, які регулюють питання оподаткування, актами Президента Республіки Білорусь.

3. Оподаткування в Республіці Білорусь грунтується на визнанні загальності та рівності.

4. Не допускається встановлення податків, зборів (мита) і пільг по їх сплаті, завдають шкоди національної безпеки Республіки Білорусь, її територіальної цілісності, політичної та економічної стабільності, в тому числі порушують єдиний економічний простір Республіки Білорусь, які обмежують вільне пересування фізичних осіб, переміщення товарів ( робіт, послуг) або фінансових коштів у межах території Республіки Білорусь або створюють у порушення Конституції Республіки Білорусь та прийнятих відповідно з нею законодавчих актів інші перешкоди для здійснення підприємницької та іншої діяльності організацій і фізичних осіб, крім забороненої законодавчими актами.

5. Допускається встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок митних зборів у залежності від країни походження товарів відповідно до НК і митним законодавством. При цьому законодавством Республіки Білорусь передбачено застосування особливих видів мита: а) спеціальних - введення спеціального мита розглядається разом з імпортною квотою як захисна міра, спрямована на обмеження імпорту товарів у такій кількості і на таких умовах, які спричиняють чи створюють загрозу заподіяння шкоди вітчизняним галузям економіки;

б) антидемпінгових - застосовуються у випадках ввезення на митну територію Республіки Білорусь товарів за ціною нижчою, ніж їх вартість у країні вивезення на момент ввезення, якщо таке ввезення завдає матеріальної шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів;

в) компенсаційні - Застосовуються у випадках ввезення на митну територію Республіки Білорусь товарів, при виробництві або вивезенні яких прямо або побічно використовувалися субсидії, якщо таке ввезення завдає матеріальної шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів.

Ввізні мита стягуються з урахуванням економічного розвитку країни - експортера та рівня економічних і політичних зв'язків з нею. На практиці залежно від країни походження товару застосовуються режими: а) вільної торгівлі - товари, що ввозяться з країн, відносно яких застосовується цей режим, митними зборами не обкладаються;

б) найбільшого сприяння - товари обкладаються за базовими ставками;

в) преференційний (більш сприятливий) - цей режим може бути надано будь-якій розвивається чи найменш розвиненій країні без надання аналогічного режиму іншим країнам;

г) подвійної ставки - цей режим застосовується у разі, якщо не можливо встановити країну походження товару.

Таблиця 2

Таблиця 3

4. Функції, види і структура податків

Податок вважається встановленим у разі, коли визначені платники і наступні елементи оподаткування (структура податку):

1. Об'єкт оподаткування - обставини, з наявністю яких у платника податкове законодавство пов'язує виникнення податкового зобов'язання, при цьому, кожен податок, збір (мито) має самостійний об'єкт оподаткування. Об'єктами можуть виступати здійснення реалізації товарів (робіт, послуг) на території Республіки Білорусь і за її межі (для податку на додану вартість), отримання прибутку або конкретного виду доходів (для податку на прибуток та податків на доходи відповідно), наявність у платника конкретних видів майна (для податку на майно), ввезення товарів на митну територію Республіки Білорусь (для митних платежів) та ін

2. Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування, тобто вона може виражатися в грошових одиницях і інших одиницях виміру (штуки, кілограми, гектари тощо);

3. Податковий період - календарний рік або інший період часу, який визначається стосовно кожного податку, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума цього податку, при цьому, у випадках, передбачених законодавством, на платників може покладатися обов'язок по сплаті податку протягом податкового періоду;

4. Податкова ставка (ставки) - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Ставки можуть бути тверді (у базових величинах і у грошовому вираженні), часткові: процентні та прогресивні;

5. Порядок обчислення - платник самостійно обчислює суму податку, виходячи з податкової бази, ставки та податкових пільг, крім того, відповідно до податкового законодавства, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий чи митний орган або на податкового агента;

6. Порядок та строки сплати - сплата податку проводиться. Як правило, разовим платежем, в готівковій або безготівковій формі. Терміни сплати встановлюються податковим або митним законодавством. Терміни можуть бути визначені календарною датою, закінченням періоду часу, вказівкою на подію, яка повинна відбутися, або на дію, яка повинна бути вчинена.

При встановленні зборів (зборів) визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів (мит).

При встановленні податку, збору (мита) можуть передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником. Податковими пільгами визнаються надаються окремим категоріям платників переваги в порівнянні з іншими платниками, включаючи можливість не сплачувати податок, або сплачувати їх у меншому розмірі. Пільги можуть установлюватися у вигляді:

1. Звільнення від сплати податку, збору (мита);

2. Додаткових по відношенню до враховуються при визначенні (численні) податкової бази для всіх платників податкових відрахувань і (або) знижок, що зменшують податкову базу або суму податку, збору (мита);

3. Знижених в порівнянні зі звичайними податкових ставок;

4. Відшкодування суми сплаченого податку, збору (мита);

5. В іншому вигляді, встановленому Президентом Республіки Білорусь.

Індивідуальні пільги платникам надаються у вигляді та порядку, встановленому Президентом Республіки Білорусь. Встановлення індивідуальних пільг юридичним особам та ВП не допускається. Місцеві Ради можуть надавати пільги по платежах, повністю зараховуються до місцевих бюджетів. Платник має право не використовувати пільги, відмовитися від їх використання, або призупинити їх використання. Право на пільги платник підтверджує відповідними документами при наданні податкових декларацій, розрахунків.

Податки виконують три основні функції - фіскальну, регулюючу та розподільчу (див.: схема 1). У податковому регулюванні є три підфункції: а) стимулююча, яка спрямована на розвиток певних соціально-економічних процесів, реалізується через систему пільг, винятків, преференцій (переваг), що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки;

б) дестимулюючий подфункция вигляді свідомо збільшеного податкового тягаря перешкоджає розвитку певних соціально-економічних процесів. Як правило, дія цієї підфункції пов'язане з встановленням підвищених ставок податків. Прикладом можуть служити протекціоністські заходи держави, спрямовані на підтримку внутрішніх виробників за допомогою заборонних імпортних мит;

в) подфункция відтворювального призначення реалізується через платежі: за користування природними ресурсами, в дорожні фонди. Ці податки мають чітку галузеву приналежність і призначені для залучення коштів, які у подальшому на відтворення (відновлення) експлуатованих ресурсів;

г) контрольна подфункция: у ході оподаткування з боку держави проводиться контроль за фінансово-господарською діяльністю суб'єктів, що здійснюють господарську діяльність, за одержанням доходів громадянами і т.д. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового "преса" в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Здійснення контрольної функції багато в чому залежить від податкової дисципліни (платники податків своєчасно і в повному обсязі повинні сплачувати встановлені законодавством податки).

Податки можна класифікувати наступним чином (див.: Схема 2):

1. по об'єкту оподаткування і взаємин платника податків з державою:

- Прямі податки встановлюються на доходи і майно платників, при цьому юридичний і фактичний платники збігаються. При прямому оподаткуванні грошові відносини виникають між державою і самим платником (прибутковий податок з фізичних осіб, податки на доходи і прибуток, податок на нерухомість та ін). Прямі податки стягуються в процесі придбання та накопичення матеріальних благ. У свою чергу прямі податки поділяються на особисті та реальні.

Приватні податки сплачуються з дійсно отриманого платником податку доходу (прибутку), відображаючи при цьому фактичну платоспроможність платника податку. До них відносяться податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб та ін

Реальними податками обкладаються не справжні доходи, а передбачуваний середній дохід, що отримується від того чи іншого об'єкта оподаткування (єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції; єдиний податок з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб, які здійснюють реалізацію товарів, робіт (послуг) та ін.)

- Непрямі податки включаються до відпускної ціни товарів (робіт, послуг) у вигляді надбавки. Тут фактичним платником є споживач товарів (робіт, послуг), а юридичний обов'язок внесення їх до бюджету покладається на продавця Суб'єктом податку виступає продавець товару (послуги), який виступає посередником між державою і платником (споживачем товару чи послуги). Такими податками є акцизи, податок на додану вартість. Непрямі податки стягуються в процесі витрачання матеріальних благ. У даному випадку об'єктом оподаткування є такі дії, які породжують податкове зобов'язання як, реалізація товарів (послуг, робіт), їх передача та інші.

У свою чергу непрямі податки в залежності від об'єкта оподаткування поділяються на:

- Непрямі індивідуальні, якими обкладаються певні групи товарів (акцизи);

- Непрямі універсальні, якими обкладаються всі (за винятком тих, на які поширюються податкові пільги) товари, роботи, послуги (податок на додану вартість).

2. Залежно від платника:

- Податки, що стягуються з фізичних осіб (прибутковий податок з фізичних осіб та ін);

- Податки, що стягуються з організацій (податок на прибуток, податок на гральний бізнес, податок на доходи від здійснення лотерейної діяльності та ін);

- Змішані податки, які сплачують як організації, так і фізичні особи (земельний податок, податок на нерухомість та ін).

3. За ступенем закріпленості за конкретним бюджетом:

закріплені - податки, які на тривалий період повністю закріплені як прибутковий джерело конкретного бюджету. Наприклад, суми податку на додану вартість і акцизів на товари, що ввозяться на митну територію, державне мито та інші платежі відповідно до закону про республіканський бюджет повністю надходять до республіканського бюджету; прибутковий податок з фізичних осіб повністю зараховується до бюджетів областей та м. Мінська.

- Регулюючі податки надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорції, встановленої законом про республіканський бюджет. Регулюючі податки щорічно перерозподіляються між бюджетами різних рівнів з метою їх збалансованості. Розподіл сум цих податків відбувається у формі процентних відрахувань загальнодержавних податків до місцевих бюджетів областей і міста Мінська. Розмір процентних відрахувань щорічно встановлюється в законі про бюджет. Прикладом таких податків є податок на додану вартість (за винятком стягнення податку на додану вартість при переміщенні товарів через кордон Республіки Білорусь), екологічний податок (в частині встановлених платежів).

4. Залежно від характеру використання податку:

- Загальні податки вводяться для формування бюджету в цілому (податок на додану вартість, податок на прибуток і ін)

- Цільові податки вводяться для покриття конкретних витрат.

5. За ступенем регулярності:

- Регулярні податки стягуються з встановленою періодичністю протягом всього часу володіння майном або займатися певним видом діяльності, що приносить дохід (податок на нерухомість).

- Разовий податок - його сплата зв'язується з вчиненням певних дій.

6. в залежності від органу, який вводить податок:

- Республіканські - податки, збори (мита), встановлені Податковим кодексом або Президентом Республіки Білорусь і обов'язкові до сплати на всій території Республіки Білорусь. До республіканських податків, зборів (мит) відповідно до ст. 8 Загальної частини Податкового кодексу належать:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи;

3) податок на прибуток;

4) податок на доходи іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Республіці Білорусь через постійне представництво;

5) прибутковий податок з фізичних осіб;

6) податок на нерухомість;

7) земельний податок;

8) екологічний податок;

9) податок за видобуток (вилучення) природних ресурсів;

10) збір при ввезенні на територію Республіки Білорусь озоноруйнуючих речовин;

11) збір за проїзд автомобільних транспортних засобів іноземних держав по автомобільних дорогах загального користування Республіки Білорусь;

12) збір за видачу дозволів на проїзд автомобільних транспортних засобів Республіки Білорусь по територіях іноземних держав;

13) офшорний збір;

14) гербовий збір;

15) консульський збір;

16) державне мито;

17) патентні мита;

18) митні збори і митні збори.

Встановлення, введення та припинення дії республіканських податків, зборів (зборів) здійснюються прийняттям закону про внесення змін та (або) доповнень до Податкового кодексу, а з питань зміни платників та окремих елементів оподаткування стосовно до митних платежах - до Митного кодексу Республіки Білорусь або Закон Республіки Білорусь "Про Митний тариф" або Президентом Республіки Білорусь.

- Місцеві податки встановлюються рішеннями місцевих Рад депутатів відповідно до Податковим кодексом і діють на території відповідних адміністративно-територіальних одиниць. До місцевих податків і зборів належать (ст. 9 Загальної частини Податкового кодексу):

1) податок на послуги;

2) податок за володіння собаками;

3) збір на розвиток територій;

4) курортний збір;

5) збір з заготівельників.

Встановлення, введення, зміна та припинення дії місцевих податків і зборів здійснюються у відповідності з Податковим Кодексом прийняттям нормативного правового акта (рішення):

- По курортному збору - Київської міської Ради депутатів, Рад депутатів базового територіального рівня;

- По місцевих податках і зборах, крім курортного, - обласних, Київського міського Рад депутатів.

7. Залежно від джерела сплати податкових платежів і зборів:

- Податки та відрахування, що включаються до виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);

- Податки та відрахування, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг);

- Податки та збори, що сплачуються за рахунок прибутку (доходу).

Схема 1

Схема 2


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Реферат
72.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Основи податкового права
Основи податкового обліку
Основи податкового адміністрування
Наука податкового права
Джерела податкового права
Джерела податкового права
Принципи податкового права
Джерела податкового права 2
Поняття податкового права
© Усі права захищені
написати до нас