План
Поняття податкового права
Податкові пільги: їх види і характеристика
Питання 1 Поняття податкового права
Сучасне податкове право як підгалузь фінансового права і відповідна сфера російського законодавства стрімко розвивається, в результаті чого конкретизується предмет правового регулювання податкових відносин, оновлюються його внутрішні інститути. Після вступу в дію Податкового кодексу Російської Федерації правове регулювання податкових відносин поповнилося багатьма новими для Росії об'єктами, методами, механізмами, способами, принципами і т.д.
У науці фінансового права щодо поняття податкового права немає принципових розбіжностей. Найбільш поширеною є позиція, згідно з якою податкове право являє сукупність взаємопов'язаних правових норм, що регулюють відносини та соціальні зв'язки, що виникають між тими чи іншими суб'єктами при встановленні, введення та справляння податків. Деякі автори (М. В. Кустова та ін) визначають податкове право як засновану на власних засадах підгалузь фінансового права, норми якої регулюють відносини, що складаються у зв'язку з організацією і здійсненням податкових вилучень у фізичних осіб і організацій.
Відносини і громадські зв'язки, що виникають між приватними і публічними суб'єктами в процесі податкової діяльності держави і місцевого самоврядування, носять багатоаспектний, комплексний характер і за своїм соціальним, політичним і правовим змістом спочатку конфліктні. Разом з тим податкові відносини виключно важливі для життєдіяльності всієї держави, тому повинні всебічно регулюватися правовими нормами. Одночасно системна організація цих норм, знаходячи закріплення в нормативних актах фінансових різного територіального рівня, утворює податкове право.
Питання 2 Податкові пільги: їх види і характеристика
Пільгами по податках і зборах є переваги, надані окремим категоріям платників податків та платників зборів, в порівнянні з іншими платникам, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі (ст.56 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації).
Всі податкові пільги мають одну спільну мету - скорочення розміру податкового зобов'язання платника податків. Рідше переслідується інша мета - відстрочення або розстрочення платежу, що, в кінцевому рахунку (враховуючи, що відстрочка або розстрочка платежу фактично є кредитом, наданим безкоштовно або на пільгових умовах) побічно також призводить до скорочення податкових зобов'язань платника податків.
Однак за механізмом своєї дії податкові пільги мають суттєві відмінності.
У залежності від того, на зміну якого елементу структури податку - предмета (об'єкта) оподаткування, податкової бази чи окладний суми спрямована пільга, вони можуть бути розділені на три групи:
- Вилучення;
- Знижки;
- Звільнення.
Вилучення - це податкова пільга, направлена на виведення з-під оподаткування окремих предметів (об'єктів) оподаткування.
Що стосується податків на прибуток і доходи вилучення виражаються в тому, що прибуток і дохід, отриманий платником від певних видів діяльності, вилучається зі складу оподатковуваного прибутку (доходу), тобто не підлягає оподаткуванню.
Закон про податок на прибуток підприємств і організацій передбачає значне число вилучень. Наприклад, не підлягає оподаткуванню прибуток від виробництва продуктів дитячого харчування, від виробництва технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів.
Вилучення передбачені і Законом про прибутковий податок з фізичних осіб. Так, з метою надання конкурентоспроможності державних позиках виграші і суми, отримані в їх погашення, не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу, тобто не обкладаються податком.
Що стосується податків на майно вилучення виражаються у звільненні від оподаткування окремих видів майна.
Вилучення можуть бути постійними або надаватися на обмежений термін.
Наприклад, Закон про податок на прибуток підприємств і організацій передбачає звільнення від оподаткування прибутку, отриманого від новоствореного виробництва (за винятком виробництв, створених в рамках торгової, постачальницько-збутової та посередницької діяльності організацій), на період його окупності, але не більше трьох років .
Вилучення можуть надаватися як усім платникам податку, так окремої їх категорії.
Знижки - це пільги, які спрямовані на скорочення податкової бази.
Що стосується податків на прибуток і доходи знижки пов'язані не з доходами, а з витратами платника податків. Іншими словами, платник має право зменшити прибуток, що підлягає оподаткуванню, на суму зроблених ним витрат на цілі, заохочувані суспільством і державою: перерахування до благодійних фондів, установам освіти, охорони здоров'я, культури, витрати на природоохоронні заходи.
У залежності від впливу на результати оподаткування знижки можуть бути поділені на лімітовані (розмір знижок обмежений прямо чи опосередковано) і нелімітовані (податкова база може бути зменшена на всю суму витрат платника податку).
Як і вилучення, в залежності від відсутності або наявності обмежень по суб'єктах пільги цієї групи можуть бути загальними, якими користуються платники незалежно від суб'єктивних ознак, і спеціальними, використання яких дозволено лише певним категоріям суб'єктів.
Під звільненнями розуміють пільги, спрямовані на зменшення податкової ставки або окладний суми. Окладная сума (валовий податок) - це результат множення кількості одиниць оподаткування, що входять в податкову базу, на ставку податку. У податки, розмір яких визначається шляхом розкладки між платниками податків загальної суми, наміченої до вступу (раскладочние податки), окладная сума існує як заздалегідь визначена величина.
Визволення - це пряме скорочення податкового зобов'язання платника податків. Вигода тут надається безпосередньо на відміну від вигод, що надаються звільненнями та знижками, які скорочують окладний суму побічно. Визволення більш ніж інші види пільг здатні враховувати майнове становище платника податків.
Якщо від пільг перших двох видів велику вигоду отримує платник, доходи якого оподатковуються за високою ставкою, то однакове в кількісному вираженні звільнення зберігає більшу частку доходу платнику з низькими доходами.
Звільнення від сплати податку можна розділити на види за формами надання пільги.
Зниження ставки податку. Наприклад, відповідно до закону про податок на прибуток підприємств і організацій ставка податку знижується на 50% для підприємств, в штаті яких 50% і більше становлять пенсіонери та інваліди.
Скорочення окладний суми (валового податку). Окладная сума може бути скорочена частково або повністю, на певний час або безстроково.
Повне звільнення від сплати податку на певний період отримало назву податкових канікул.
Звільнення від сплати податку не слід плутати зі складанням недоїмки, тобто списанням безнадійних боргів по податках і зборах, яке проводиться у виняткових ситуаціях економічного, соціального чи юридичного характеру, що викликали неможливість стягнення податку (ст.59 частини першої НК РФ).
Відстрочка або розстрочка сплати податку - це форма зміни терміну сплати податку, встановленого законом. Підстави, умови і порядок надання цих пільг регламентовані ст. 61 - 64, 68 частини першої НК РФ.
Податковий кредит, так само як і відстрочення або розстрочення сплати податку, - форма зміни терміну сплати податку. Відмінності полягають у тому, що максимальний термін відстрочки або розстрочки відповідно до НК РФ становить шість місяців, а кредит може надаватися на термін до одного року. Відмінності є і в процедурах надання цих пільг: відстрочення або розстрочення надаються рішенням уповноваженого органу, а для надання податкового кредиту укладається договір.
Інвестиційний податковий кредит. Ця пільга полягає в наданні організаціям, що інвестують кошти на проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, технічне переозброєння виробництва, створення нових технологій, а також виконують особливо важливі замовлення по соціально-економічному розвитку регіонів, права зменшувати свої податкові виплати з наступною поетапної сплатою цих сум і нарахованих відсотків.
Якщо максимальний термін податкового кредиту становить один рік, то інвестиційний податковий кредит надається на строк від одного до п'яти років.
Цільовий податковий кредит - це заміна сплати податку (частини податку) у грошовому вираженні натуральним виконанням. Замість внесення до бюджету грошової суми платник податків у рахунок сплати податку поставляє на користь бюджетних організацій чи установ свою продукцію, надає їм послуги, проводить роботи.
Якщо платник бажав отримати таку пільгу, він укладав податкову угоду з місцевою адміністрацією. Ця угода згодом підлягала затвердженню місцевим органом влади при розгляді відповідного бюджету.
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює, що податки можна сплачувати тільки в грошовій формі - готівковій або безготівковій (ст.58 частини першої НК РФ). Можливість надання цільового податкового кредиту Кодексом не передбачена.
Повернення раніше сплаченого податку (частини податку). Цей різновид звільнення має також назву податкової амністії (термін «податкова амністія» застосовується і у зв'язку зі звільненням платника податків від фінансових санкцій).
Залік раніше сплаченого податку. Цей різновид звільнення широко використовується з метою уникнення подвійного оподаткування (так званий кредит для іноземних податків). Сума податку на прибуток, сплачена російським підприємством за кордоном відповідно до законодавства інших країн, зараховується при сплаті податку в Російській Федерації. При цьому розмір зараховуваних сум не може перевищувати суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до Російської Федерації з прибутку, отриманого за кордоном.
Іноді в рахунок сплати одного податку може зараховуватися інший.
Використана література
Основна:
Крохіна Ю.А. Податкове право: підручник для студентів вузів, які навчаються за напрямом «юриспруденція» - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 383 с.
Пепеляєв С.Г. Податкове право: Навчальний посібник. М.: ІД ФБК - ПРЕС, 2000. - 608 с.
Нормативно-правова:
Податковий кодекс Російської Федерації частина перша прийнятий в липні 1998р.
Податковий кодекс Російської Федерації частина друга прийнятий в липні 2000р.