Джерела податкового права 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

Новгородський державний університет імені Ярослава Мудрого

Гуманітарний інститут

Контрольна робота

з дисципліни «Податкова система Росії»

за спеціальністю 030501 - Юриспруденція

Джерела податкового права

Викладач:

Орлов В.О.

Студент групи 8284

Петров І.М.

В. Новгород

2008

ЗМІСТ

Введення

1 Загальна характеристика джерел податкового права

2 Конституція РФ і федеральні нормативні правові акти як основні джерела податкового права

Висновок

Бібліографічний список

ВСТУП

Суспільні відносини, що виникають у зв'язку з встановленням та справлянням податків, регулюються нормами фінансового права, які в своїй сукупності становлять один з його інститутів - податкове право.

Таким чином, податкове право - це сукупність фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення і стягнення податків з юридичних і фізичних осіб у бюджетну систему і в передбачених випадках - позабюджетні цільові фонди.

Акти, прийняті органами представницької і виконавчої влади в межах наданих їм повноважень, що містять норми податкового права, є джерелами податкового права. Вони дуже численні, різноманітні за правовій формі, але взаємопов'язані і становлять певну систему.

Джерела податкового права класифікуються за тим же підставах, що і джерела фінансового права.

Головними джерелами податкового права є Податковий кодекс РФ і законодавчі акти Російської Федерації, прийняті на їх основі закони республік у складі Російської Федерації, акти представницьких органів державної влади країв, областей, автономних утворень, органів місцевого самоврядування. Всі вони базуються на конституційних нормах, що закріпили вихідні положення податкового права. Конституція РФ відносить встановлення загальних принципів оподаткування на території республік, країв, областей, інших суб'єктів РФ до сфери їх спільного з федеральними органами державної влади ведення. Питання федеральних податків і зборів відносяться до ведення федеральних органів державної влади Російської Федерації.

Органи місцевого самоврядування регулюють питання оподаткування на своїй території в межах, передбачених законодавством РФ.

Дана робота має на меті докладного розгляду поняття бюджету і бюджетного устрою в Росії.

Об'єктом даного дослідження є фінансове право Російської Федерації.

У даній роботі використано аналітичний та порівняльний методи дослідження. Серед методів дослідження слід зазначити також емпіричні методи дослідження - спостереження та порівняння.

1 Загальна характеристика джерел податкового права

Вперше письмові норми податкового права з'явилися в Законах царя Хаммурапі (XVIII ст. До н. Е..), Які юридично закріпили: 1) два види податків (податків): централізовані податі, які збиралися в царську скарбницю, і місцеві податки, що збираються в скарбницю місцевої знаті, 2) суб'єкти податків; 3) об'єкти податків; 4) порядок справляння; 5) міри відповідальності за порушення норм оподаткування.

У процесі пізнання джерел податкового права важливе значення має Звід законів Ману (II ст. До н. Е..), Який визначав суб'єктів і об'єкти оподаткування, види податків, форми стягнення (грошова і натуральна), органи та осіб, уповноважених збирати податки. Закони Ману вперше встановили податкові пільги окремим категоріям осіб.

Термін «джерела права» відомий більше двох тисяч років. Вперше загальні правила поведінки були названі джерелом права Титом Зливою, який у своїй праці «Римська історія» представив Закони XII таблиць (V ст. До н. Е..) «Джерелом усього публічного та приватного права», оскільки ці закони були основою, на базі якої розвинулося і склалося римське право того часу. Закони XII таблиць є не тільки першим документом, який дослідники назвали джерелом права, але і найдавнішим пам'ятником податкової правової культури. Характерною особливістю цього давньоримського нормативного правового акту є наявність значної кількості норм, що регулюють об'єкти оподаткування і які визначають види обов'язкових платежів: мита, податки провінцій, податі, непрямі податки. 1

У світовій юриспруденції термін «джерело права» застосовується у значенні зовнішньої форми об'єктивізації, висловлювання права чи нормативної державної волі. Сучасне розуміння джерел податкового права не викликає суттєвих розбіжностей.

Джерела права встановлені і прямо позначені Конституцією РФ 2: міжнародні договори Російської Федерації (ст. 15); федеральні конституційні закони (ч. 5 ст. 66 і інші); федеральні закони (ч. 2 ст. 76 ​​і інші); регламенти палат Федерального Зборів (ч. 2 ст. 100, ч. 4 ст. 101); постанови Ради Федерації і Державної Думи (ч. 2, 3 ст. 102, ч. 2, 3 ст. 103); укази і розпорядження Президента (ч. 1 ст. 90); постанови і розпорядження Уряду (ч. 1 ст. 115); конституції (ст. 66) та закони (ст. 72) республік у складі Російської Федерації, статути країв, областей, міст федерального значення, автономної області, автономних округів (ч. 2 ст. 5); закони та інші акти суб'єктів Федерації (ст. 76, ч. 2 ст. 85, ст. 125), федеративний та інші державно-правові договори (ч. 3 ст. 11, ст . 125); рішення органів місцевого самоврядування (ч. 2 ст. 46).

Узагальнене уявлення про джерела податкового права дають ст. 1 і 7 НК РФ 3, які відповідно називаються «Законодавство Російської Федерації про податки і збори, законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори, нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори» і «Дія міжнародних договорів з питань оподаткування». Згідно названим нормам до джерел податкового права відносяться міжнародні договори Російської Федерації, закони (федеральні і суб'єктів РФ), а також інші нормативні правові акти про податки і збори.

Система джерел податкового права включає безліч елементів, що представляють собою нормативні правові акти, що регулюють податкові відносини. Джерелом податкового права може вважатися нормативно-правовий акт, що містить положення щодо встановлення, введення та справляння податків і зборів, податкового контролю, а також щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Джерела податкового права - Це зовнішні конкретні форми його вираження, тобто правові акти представницьких і виконавчих органів державної влади та органів місцевого самоврядування, що містять норми податкового права.

Змістом джерел податкового права є правові норми, що регулюють питання встановлення, введення та справляння податків і зборів, відносини у сфері податкового контролю і відносини по притягненню до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Джерела податкового права покликані виконувати дві взаємозв'язані задачі.

По-перше, вони є невід'ємною частиною фінансового правотворчості, яке, у свою чергу, представляє одне з основних напрямків фінансової діяльності держави та органів місцевого самоврядування. У результаті здійснення державою та органами місцевого самоврядування правотворчої функції і утворюються джерела податкового права.

По-друге, джерела податкового права являють собою форму існування податкових норм, тобто зовнішнє об'єктивований вираз загальнообов'язкових правил поведінки суб'єктів у податкових відносинах. Форма джерела податкового права містить знання про чинне законодавство, що регулює податки і збори. 4

Нормативні правові акти про податки і збори мають певні особливості вступу в законну силу. Згідно із загальним правилом акт податкового законодавства може вступити в силу за одночасної наявності двох умов процедурного характеру: 1) не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня офіційного опублікування; 2) не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку. З урахуванням дотримання двох названих умов на самому акті про податки або збори встановлюється конкретна дата вступу в законну силу. Офіційними джерелами опублікування нормативних актів про податки або збори служать «Відомості Верховної Ради України», «Російська газета» або «Парламентська газета».

Особливі правила вступу в законну силу встановлені щодо актів податкового законодавства, що вводять нові податки або збори. Крім названих двох умов, акти, що передбачають нові податки або збори, повинні відповідати додатковій вимозі. Подібні нормативні правові акти вступають в законну силу не раніше першого січня року, наступного за роком їх ухвалення, але в будь-якому випадку не раніше закінчення місячного терміну з моменту їх офіційного опублікування.

Стаття 57 Конституції РФ визначає, що «закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають». У постанові Конституційного Суду РФ від 24 жовтня 1996 р. «У справі про перевірку конституційності частини першої статті 2 Федерального закону від 7 березня 1996 року« Про внесення змін до Закону Російської Федерації «Про акцизах» 5 особливо підкреслюється, що положення ст. 57 Конституції РФ, по-перше, обмежує законодавця в можливості надання закону зворотної сили, по-друге, гарантує конституційне право на захист від надання зворотної сили законам, що погіршує становище платників податків, у тому числі на підставі норми, що встановлює порядок запровадження таких законів у дію .

Положення ст. 57 Конституції РФ отримало розвиток в НК РФ, згідно з п. 2 ст. 5 якого акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення податкового законодавства, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище учасників податкових правовідносин, зворотної сили не мають .

У постанові Конституційного Суду РФ від 8 жовтня 1997 р. «У справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга від 14 липня 1995 року« Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі в 1995 році »6 зазначено, що конституційна вимога про неприпустимість надання зворотної сили законами, що встановлює нові податки або погіршує становище платників податків, поширюється як на федеральні закони, так і на закони суб'єктів РФ. У даній постанові Конституційний Суд РФ чітко обгрунтував позицію, згідно з якою неприпустимо не тільки надання законам про податки зворотної сили шляхом прямої вказівки про це в законі, але і видання законів, за своїм змістом мають зворотну силу. В рівній мірі неприпустимо надання таких законів зворотної сили в актах офіційного або іншого тлумачення або правозастосовча практика.

Разом з тим конституційно встановлена ​​заборона на надання законам про податки і збори зворотної сили діє лише щодо правових норм, які погіршують становище фіскально-зобов'язаних осіб. Подібна позиція чітко відображена в постанові Конституційного Суду РФ від 24 жовтня 1996 р. № 17-П: «... Конституція Російської Федерації не перешкоджає наданню зворотної сили законам, якщо вони покращують становище платників податків. При цьому сприятливий для суб'єктів оподаткування характер такого закону має бути зрозумілий як платникам податків, так і державним органам, які стягують податки »(п. 4).

Як наслідок, в НК РФ знайшла розвиток і ст. 54 Конституції РФ, згідно з ч. 2 якої «ніхто не може нести відповідальність за діяння, які на час їх вчинення не визнавалося правопорушенням. Якщо після вчинення правопорушення відповідальність за нього усунена або пом'якшена, застосовується новий закон ». Стосовно до податкового права це правило означає, що акти законодавства про податки і збори, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав суб'єктів податкових правовідносин, мають зворотну силу. Також можуть мати зворотну силу акти законодавства про податки і збори, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків або зборів, що усувають обов'язки суб'єктів податкових правовідносин або іншим чином поліпшують їхнє становище. Нормативні акти, що містять названі норми, набувають зворотну силу тільки за умови прямої вказівки на цю обставину у самому податковому законі. Додання закону зворотної сили означає його поширення на відносини, що виникли до його вступу в законну силу.

Цікавою специфікою джерел податкового права, що відрізняє податкове законодавство від інших нормативних Правових актів, є дія в якості перехідного закону. Перехідний період податкового закону передбачає, що у разі зміни податкових норм не на користь фіскально-зобов'язаних осіб для окремих суб'єктів зберігається раніше діючий правовий режим.

Джерела податкового права, як і джерела інших галузей (підгалузей) права, мають наступні властивості:

- Формальна визначеність;

- Загальнообов'язковість, охороною можливістю державного примусу;

- Законність, яка полягає в! наявності юридичної сили. Джерело податкового права повинен бути виданий в межах компетенції відповідним державним або муніципальним органом; відповідати актам вищих органів; належним чином опублікований (оприлюднений).

Разом з тим джерела податкового права мають свої характерні риси, що відрізняють їх від сукупностей нормативно-правових актів, що регулюють інші галузі (підгалузі) права.

По-перше, джерела податкового права регулюють суспільні відносини, що становлять предмет податкового права. Предмет податкового права служить правообразующим чинником правотворчості в податковій сфері.

По-друге, джерела податкового права приймаються тільки тими органами держави або місцевого самоврядування, правотворча компетенція яких прямо передбачена НК РФ. Питання, що регулюють оподаткування, не можуть виноситися на референдум. Дане положення випливає з норм Конституції РФ (ст. 71, ч. 1 ст. 76, ч. 3 ст. 104, ст. 106), які знайшли розвиток у Федеральному законі «Про референдум в Російській Федерації» 7. Відповідно до названого Закону питання прийняття та зміни податків та зборів на референдум не виносяться. Однак відсутність можливості прийняття нормативного правового акту про податки і збори всенародним голосуванням не означає малозначність податкового законодавства. Навпаки, обговорення на референдумі невиправдано ускладнило б податковий процес, зробило його дуже дорогим. Обговорення проектів податкових законів здійснюється через засоби масової інформації, а прийняття здійснюється парламентом, т. е. у вигляді представницької демократії.

По-третє, податкове право, будучи кодифікованою подотраслью фінансового права, регулюється не тільки НК РФ. Джерела податкового права характеризуються множинністю, зумовленої принципом поділу влади та федеративної природою російської держави. Теорія поділу влади відносить правотворчість до виняткової прерогативи законодавчої влади. Однак це не означає повної ізоляції інших гілок влади - кожна з них приймає участь у процесі правотворчості за допомогою законодавчої ініціативи або безпосередньо. Безпосереднє правотворчість виконавчої гілки влади виявляється у підзаконному нормотворчості. Судова влада виконує правотворчі функції при застосуванні нею аналогії права, аналогії закону, створення судових прецедентів. У податкової діяльності держави особливого значення набувають постанови Конституційного Суду РФ. Таким чином, в системі джерел податкового права виділяються закони і підзаконні нормативні правові акти.

Податковий кодекс РФ використовує узагальнене поняття «законодавство про податки і збори», особливістю якого є включення не тільки законів у власному сенсі, а й інших нормативних правових актів.

Розвиток федеративних начал у побудові російської держави обумовлює й складну розгалужену систему джерел податкового права, в якій виділяються правові акти федерального, регіонального та муніципального рівнів. 8

2 Конституція РФ і федеральні нормативні правові акти як основні джерела податкового права

Згідно з п. «і» ст. 72 Конституції РФ встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації знаходиться у спільному віданні Російської Федерації і її суб'єктів. Це розмежування предметів ведення і повноважень наділяє Росію компетенцією щодо правового регулювання тих сфер податкової діяльності, які відносяться до її виключного відання або до предмету спільного ведення Російської Федерації і її суб'єктів.

У правовій системі Росії, як і будь-якої держави, особливе місце займає Конституція. Вища юридична сила Конституції РФ в ієрархії джерел податкового права зумовлена ​​властивостями Основного Закону, що відрізняють його від актів поточного законодавства.

До складу елементів юридичних властивостей Конституції РФ входять: верховенство в системі законодавчих актів держави; нормативність, пряму дію на всій території Російської Федерації; особливий порядок прийняття і зміни; забезпеченість конституційним контролем. Названі ознаки дозволяють розглядати Конституцію РФ як головне джерело податкового права і основу нормативно-юридичного регулювання суспільних відносин з приводу встановлення, введення та справляння податків і зборів, податкового контролю, а також щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Конституційні норми можуть безпосередньо регулювати відносини податкової сфери, але найчастіше це регулювання здійснюється за допомогою розвитку конституційних засад у поточному податковому законодавстві.

Конституція РФ визначає вихідний початок, відправну точку податкового права - обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки (ст. 57).

Конституційні основи податкової діяльності поділяються на політичні, економічні та організаційні вимоги. Політико-правові принципи податкової діяльності закріплюються за допомогою встановлення Конституцією РФ організації влади (ст. 10), корінних цілей побудови демократичного суспільства, правової держави з розвиненою системою федералізму (ч. 1 ст. 1). У зв'язку з цим конституційними засадами податкової діяльності слід вважати федералізм, законність, демократизм, поділ влади, публічність, гласність, рівноправність суб'єктів РФ і т. п., тобто загальні незмінні початку конституційного ладу, закріплені гол. 1 Основного Закону. 9

Економіко-правові основи податкових відносин засновані на принципі єдності економічного простору (ст. 8), закріпленому в гол. 1 Конституції РФ, регулюючої основи конституційного ладу, і на принципі заборони встановлення перешкод для вільного переміщення товарів, робіт, послуг і фінансових ресурсів (ст. 74), закріпленому в гол. 3 «Федеральний устрій». Подібний «подвійний» фундамент свідчить про величезну значимості економічних основ податкової діяльності держави, бо ці постулати законодавець розглядає одночасно в якості правової бази та гарантії федеративного устрою Росії. Єдність економічного простору є одним з принципових умов існування федеративної держави.

Організаційно-правові принципи податкових відносин, що визначають організаційну структуру влади і місцевого самоврядування, в Конституції РФ закріплені у вигляді розмежування предметів ведення між Російською Федерацією і її суб'єктами, а також розмежування компетенції між органами влади загальнофедерального, субфедерального і муніципального рівня (ст. 12, 71 -73, 130-132). У аналізовану групу доцільно включити і норми Конституції РФ, що визначають основні засади діяльності державних органів у податковій сфері: ч. 3 ст. 104 - встановлює обов'язковість укладання Уряду РФ щодо законопроектів про введення або скасування податків, звільнення від їх сплати; ст. 106 - встановлює обов'язковість розгляду в Раді Федерації прийнятих Державною Думою федеральних законів з питань федеральних податків і зборів. Закони з питань федеральних податків і зборів приймаються в порядку здійснення особливої ​​процедури, встановленої законодавчими нормами.

Направляюче вплив Конституції РФ на податкові відносини здійснюється принципами-законоположеннями (тобто нормами, які містять в собі тільки деяку загальну Ідею) і принципами-нормами (тобто нормами, що не вимагають прийняття спеціальних законів). Остання група принципів має чітко вираженим регулятивним потенціалом.

Призначення Конституції РФ як основного правового акта обумовлює визначення нею головних завдань та основних напрямів податкових відносин у державі. Конкретизація правового регулювання оподаткування здійснюється іншими джерелами податкового права, цілком спеціалізуються на регулюванні відносин у сфері встановлення, введення та справляння податків і зборів, податкового контролю, а також щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. 10

Вища юридична сила Конституції РФ визначає і умови ефективності її впливу на поточне податкове законодавство, тому конституційні основи податкової діяльності держави повинні відповідати вимогу раціональної конкретності приписів, тобто мати історично обумовлену ступінь співвідношення абстрактних і точних норм. Ступінь конкретності приписів конституційних основ податкової діяльності повинна забезпечувати безпосередній вплив Конституції РФ на поточне податкове законодавство, безперервність і логічне продовження принципів Основного Закону в інших джерелах податкового права.

За допомогою розвитку конституційних основ оподаткування в процесі федерального, регіонального та муніципального правотворчості здійснюється вдосконалення механізму правового регулювання податкових відносин, реалізуються загальноправові принципи в податковому праві.

Структура федеральних нормативних правових актів про податки і збори включає НК РФ та прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки і збори.

Податковий кодекс РФ займає провідне місце в системі джерел податкового права і володіє найбільшою юридичною силою в ієрархії законодавства про податки і збори. Всі інші федеральні, регіональні і муніципальні Нормативні правові акти про податки і збори можуть бути прийняті тільки за умови відповідності Кодексу.

Передумови кодифікації податкового законодавства складалися об'єктивно і обумовлені процесом розвитку податкової діяльності держави, розширенням кола суб'єктів податкового права, ускладненням способів правового впливу на податкові відносини. Після прийняття Конституції РФ в 1993 р. істотно зросло правотворчість суб'єктів РФ, в результаті чого відбулося кількісне збільшення податкового законодавства, виникли суперечності між федеральними та регіональними нормативно-правовими актами, з'явилися диспропорції в співвідношенні форми правового регулювання та сфери охоплюються податкових відносин. Одночасно із зазначеними явищами відбувалося підвищення ролі держави в економічному житті суспільства і особливо у фінансовій сфері. Таким чином, актуалізувалася проблема кодифікації найбільш значущих і об'ємних за своїм змістом серед фінансових відносин - відносин щодо встановлення, запровадження і стягування податків і зборів, податкового контролю, а також щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Податковий кодекс РФ є правовим актом - наступником раніше прийнятих законів про податки і збори. У зв'язку з цим він зберіг виправдали себе положення, що регулюють порядок обчислення і сплати податків, кодифікував процесуальні норми податкового права, систематизував і конкретизував склади податкових правопорушень, міри відповідальності за порушення податкового законодавства. Разом з тим НК РФ сприйняв окремі терміни та положення інших галузей законодавства. 11

В даний час НК РФ складається з двох частин. Перша частина встановлює: законодавство та інші нормативні правові акти про податки і збори; систему податків і зборів в Російській Федерації; правовий статус учасників податкових правовідносин; загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, способи забезпечення обов'язків по сплаті податків і зборів, порядок оформлення та подання податкової декларації; основи податкового контролю, види і склади податкових правопорушень і міри відповідальності за їх вчинення; процедури оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб. Частина друга НК РФ регулює порядок введення та справляння конкретних видів податків.

Податковий кодекс РФ розрахований на застосування в якості нормативного правового акту прямої дії, що виключає, як правило, деталізацію або роз'яснення підзаконними нормативними актами.

У систему джерел податкового права також входять податкові закони загальної дії і закони про конкретні податки. До законів загального дії відносяться нормативні правові акти, що регулюють правовий статус податкових органів, будь-якої групи платників податків або оподаткування певного виду майна. Необхідність прийняття федеральних законів про податки і збори передбачена цілим рядом статей НК РФ. Наприклад, п. 4 ст. 23 НК РФ зобов'язує платників податків подавати до податкового органу податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори.

До законодавчих актів, на підставі яких стягуються податки, пред'являються підвищені вимоги. Згідно зі ст. 17 НК РФ, податок вважається встановленим лише в тому випадку, якщо визначені платники податків і такі елементи оподаткування, як: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку. У необхідних випадках при встановленні податку в нормативному правовому акті можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

У систему джерел податкового права федерального рівня входять також підзаконні нормативні правові акти про податки і збори, видані органами виконавчої влади та органами державних позабюджетних фондів. До числа органів, наділених правом податкової нормотворчості, ставляться Президент РФ, Уряд РФ, Міністерство фінансів РФ, Міністерство економічного розвитку і торгівлі РФ, Центральний банк РФ та ін Названі органи видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, тільки в передбачених законодавством випадках. При цьому нормативні правові акти Президента РФ і органів виконавчої влади не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори, тобто не можуть деталізувати законодавчі норми, що регулюють порядок та умови сплати податків, а також вводити нові або змінювати, доповнювати існуючі податки і збори. Подібне обмеження фінансової компетенції Президента РФ і органів виконавчої влади сприйнято НК РФ з постанови Конституційного Суду РФ від 11 листопада 1997 р. № 16-П, в якому зазначено, що «тільки закон в силу його визначеності, стабільності, особливого порядку прийняття може надати платникові податків достовірні дані для виконання ним податковій повинності. Якщо істотні елементи податку або збору встановлюються виконавчою владою, то принцип визначеності податкових зобов'язань під загрозою, оскільки ці зобов'язання можуть бути змінені в гіршу для платника податків сторону в спрощеному порядку ».

Пріоритет законодавчої гілки влади над виконавчою у сфері податкового правотворчості склався історично. Один з найперших представницьких органів влади - англійський парламент - утворився в боротьбі за право вирішувати нові податки або відмовлятися від них. Відомий учений-фінансист І. І. Янжул ще в 1904 р. зазначав, що податок повинен бути встановлений законодавчим, а не адміністративним шляхом. Встановлення податків законами властиво і зарубіжним державам. 12

Грубе порушення процедури прийняття нормативних правових актів, що регулюють податкові відносини, слугує підставою для визнання такого акта недійсним. Відповідно до Указу Президента РФ від 23 травня 1996 р. «Про порядок опублікування і набрання законної сили актів Президента Російської Федерації, Уряду Російської Федерації і нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади» всі відомчі акти, що зачіпають права громадян і організацій, повинні бути зареєстровані в Міністерстві юстиції РФ. Акти про податки і збори, що не відповідають названому вимогу, а також не опубліковані в установленому порядку, не тягнуть правових наслідків, оскільки не вважаються вступили в законну силу, і не можуть бути юридичними фактами для регулювання податкових правовідносин.

Отже, підзаконний нормативний акт про податки і збори, що зачіпає права чи обов'язки фіскально зобов'язаних осіб, здобуває юридичну силу лише при одночасному дотриманні наступних умов: а) відповідність НК РФ і іншими законами про податки і збори; б) офіційне - опублікування; в) здійснення процедури реєстрації в Міністерстві юстиції РФ. 13

Необхідно враховувати, що не всі нормативні акти органів виконавчої влади відносяться до актів законодавства про податки і збори. Відповідно до п. 2 ст. 4 НК РФ Міністерство фінансів РФ, Міністерство економічного розвитку і торгівлі РФ і органи державних позабюджетних фондів наділені повноваженнями щодо видання наказів, інструкцій та методичних вказівок з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами. Названі документи представляють акти внутрівідомчого характеру, тому обов'язкові для застосування відповідними структурними підрозділами цих державних органів. Об'єктом внутрішньовідомчих нормативних актів є відносини, що утворюють предмет податкового права, а службові взаємозв'язки в названих органах виконавчої влади. Накази, інструкції та методичні вказівки не встановлюють (і не можуть встановлювати) будь-яких прав або обов'язків для фіскально зобов'язаних осіб, тому для приватних суб'єктів податкових відносин носять рекомендаційний характер і можуть застосовуватися тільки на їх розсуд. 14

Податкове законодавство особливо обумовлює умови, за наявності яких нормативний правовий акт про податки і збори не може застосовуватися або визнається недійсним. Нормативний правовий акт про податки і збори визнається не відповідним НК РФ при наявності хоча б однієї з таких обставин:

1) видання органом, не мають відповідно до НК РФ права видавати подібного роду акти, або видання з порушенням встановленого порядку видання таких актів;

2) наявність норм, які скасовують або обмежують права платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або податкову компетенцію податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів;

3) зміна змісту обов'язків учасників податкових відносин, обсяг яких встановлено НК РФ;

4) заборона встановлених НК РФ дій платників податків, платників зборів, податкових агентів або їх представників;

5) заборона встановлених НК РФ дій податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, їх посадових осіб;

6) дозвіл або допущення дій, заборонених НК РФ;

7) зміна встановлених НК РФ підстав, умов, послідовності або порядку дій учасників податкових відносин;

8) зміна змісту понять і термінів, визначених НК РФ, або при використанні цих категорій в іншому значенні. 15

За загальним правилом визнання нормативного правового акту не відповідним НК РФ здійснюється в судовому порядку. До початку судового розгляду орган, що видав оскаржуваний нормативний акт, має право скасувати дію невідповідного документа або змінити його відповідним чином. Ефективність федерального законодавства про податки і збори в чому залежить від ступеня його дотримання. Згідно з Указом Президента РФ від 1 вересня 2000 р. «Про Державну раду Російської Федерації» питання, що стосуються виконання (дотримання) федеральними органами державної влади, органами державної влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами федеральних законів і підзаконних правових актів, підлягають обговорення Державним радою РФ. У разі вироблення рішення про необхідність прийняття федерального конституційного закону, федерального закону або внесення до них змін, внесення поправок в проект федерального конституційного закону або федерального закону проект відповідного акта вноситься до Державної Думи Федеральних Зборів РФ в порядку законодавчої ініціативи Президента РФ. Державна рада РФ і його президія мають право залучати для здійснення окремих робіт вчених і фахівців, що, безсумнівно, підвищить ефективність законотворчого процесу в податковій сфері. 16

Висновок

Джерелами податкового права є нормативні правові акти законодавчих органів держави, встановлюють норми права у сфері податкової політики.

Під нормативним правовим актом слід розуміти прийнятий і схвалений законодавчими органами держави офіційний письмовий документ, в якому сформульовані правові норми. Усі правові акти прийнято підрозділяти на закони та підзаконні нормативні акти.

Закон - це має вищу юридичну силу нормативний акт, прийнятий у спеціальному порядку законодавчим органом держави або населенням на референдумі.

Основним законом є Конституція РФ. Всі федеральні закони та інші нормативно-правові акти повинні прийматися у суворій відповідності з Конституцією РФ.

Також і податкова політика РФ має реалізовуватися у відповідності з Конституцією РФ.

Основним джерелом податкового права є податкове законодавство, яке включає в себе Податковий кодекс і федеральні закони про податки і збори, а також інші нормативно-правові акти, прийняті у відповідності з Податковим кодексом РФ.

Податковий кодекс РФ є основоположним нормативно-правовий акт, що встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування в РФ.

Наступними джерелами податкового права є акти виконавчих органів, а саме: укази Президента РФ, постанови Уряду РФ. Також до цієї категорії слід віднести накази, інструкції міністерств та інших центральних органів, рішення органів місцевого самоврядування, що мають значення нормативного акту, тобто встановлюють певні і обов'язкові для всіх правила реалізації податкових правовідносин.

Правозастосовні акти Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації з податкових спорів не входять в систему нормативних актів з оподаткування, однак в умовах становлення та розвитку вітчизняної податкової системи вони набувають особливого значення.

Важливе значення для регламентації податкових відносин набувають також рішення і ухвали Верховного Суду Російської Федерації.

Бібліографічний список

Нормативні правові акти

  1. Конституція Російської Федерації від 12.12.1993 р. [Текст]: РГ, 1993, № 237, 25 грудня.

  2. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ (зі зм. Від 1 грудня 2008 р.) / / Відомості Верховної Ради України від 3 серпня 1998 р. № 31 ст. 3824

  3. Федеральний конституційний закон від 28 червня 2004 р. № 5-ФКЗ «Про референдумі Російської Федерації» (зі зм. Від 24 квітня 2008 р.) / / «Російська газета» від 30 червня 2004 р. № 137-д

  4. Постанова Конституційного Cуду РФ від 24 жовтня 1996 р. № 17-П «У справі про перевірку конституційності частини першої статті 2 Федерального закону від 7 березня 1996 року« Про внесення змін до Закону Російської Федерації «Про акцизах» / / Відомості Верховної Ради України від 4 листопада 1996 № 45 ст. 5202

  5. Ухвала Конституційного Суду РФ від 8 жовтня 1997 р. № 13-П «У справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга від 14 липня 1995 року« Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі в 1995 році »/ / Відомості Верховної Ради України від 20 жовтня 1997 р. № 42 ст. 4901

Наукова література

  1. Березін Н.Ю. Податкове право: курс лекцій. Вид. 6-е, доп. і перераб. - Ростов н / Д: вид-во «Фенікс», 2005. - 576 с.

  2. Євстегнєєв Є.М. Основи оподаткування та податкового права. Навчальний посібник. - Ростов н / Д: «Фенікс», 2005. - 256 с.

  3. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій - К.: Велбі, 2006. - 472 с.

  4. Маркін С.В. Податкове право сучасної Росії: лекції для студентів юрид. вузів. - М.: Дрофа, 2007. - 524 с.

  5. Міляков Н.В. Податкове право: Повний курс лекцій. - М.: Видавництво: Инфра-М, 2006. - 482 ​​с.

  6. Податкове право: короткий курс лекцій для юридичних вузів / под.ред. Тютіна Д.В. - М.: Новий Юрист, 2007 - 434с.

  7. Податкове право: Обов'язковий лекційний курс для студ. / Под ред. Н. Г. Вікторової, Г.П. Харченко. - М.: Проспект, 2007. - 693с.

  8. Податкове право Росії / Авт.-сост. І. А. Цінделіані, В. Є. Кириліна, Є. Г. Костикова, Є.Г. Мамілова, Н.Л. Шарандін - М.: Вища освіта, 2006. - 495 с.

  9. Паригін В.А., Тедеєв А.А.. Податкове право Російської Федерації. Курс лекцій. - М.: Изд-во Ось-89, 2006. - 256 с.

  10. Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Енциклопедичний словник .- М.: Юрайт-издат, 2006. - 239 с.

  11. Хрестоматія з податкового права / Укл. Д.В. Винницький - М.: Вища освіта, 2006. - 694 с.

1 Податкове право: короткий курс лекцій для юридичних вузів / под.ред. Тютіна Д.В. - М.: Новий Юрист, 2007 - С. 24-25.

2 Конституція Російської Федерації від 12.12.1993 р. [Текст]: РГ, 1993, № 237, 25 грудня.

3 Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ (зі зм. Від 1 грудня 2008 р.) / / Відомості Верховної Ради України від 3 серпня 1998 р. № 31 ст. 3824

4 Березін Н.Ю. Податкове право: курс лекцій. Вид. 6-е, доп. і перераб. - Ростов н / Д: вид-во «Фенікс», 2005. - С. 44-46.

5 Постанова Конституційного Cуду РФ від 24 жовтня 1996 р. № 17-П «У справі про перевірку конституційності частини першої статті 2 Федерального закону від 7 березня 1996 року« Про внесення змін до Закону Російської Федерації «Про акцизах» / / Відомості Верховної Ради України від 4 листопада 1996 р. № 45 ст. 5202

6 Постанова Конституційного Суду РФ від 8 жовтня 1997 р. № 13-П «У справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга від 14 липня 1995 року« Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі в 1995 році »/ / Відомості Верховної Ради України від 20 жовтня 1997 № 42 ст. 4901

7 Федеральний конституційний закон від 28 червня 2004 р. № 5-ФКЗ «Про референдумі Російської Федерації» (зі зм. Від 24 квітня 2008 р.) / / «Російська газета» від 30 червня 2004 р. № 137-д

8 Маркін С.В. Податкове право сучасної Росії: лекції для студентів юрид. вузів. - М.: Дрофа, 2007. - С. 20-23.

9 Паригін В.А., Тедеєв А.А.. Податкове право Російської Федерації. Курс лекцій. - М.: Изд-во Ось-89, 2006. - С. 41-43.

10 Євстегнєєв Є.М. Основи оподаткування та податкового права. Навчальний посібник. - Ростов н / Д: «Фенікс», 2005. - С. 67-69.

11 Хрестоматія з податкового права / Укл. Д. В. Вінницький - М.: Вища освіта, 2006. - С. 63-65.

12 Податкове право: Обов'язковий лекційний курс для студ. / Под ред. Н. Г. Вікторової, Г. П. Харченко. - М.: Проспект, 2007. - С. 44-46.

13 Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій - К.: Велбі, 2006. - С. 33-35.

14 Податкове право Росії / Авт.-сост. І. А. Цінделіані, В. Є. Кириліна, Є. Г. Костикова, Є. Г. Мамілова, Н. Л. Шарандін - М.: Вища освіта, 2006. - С. 84-86.

15 Міляков Н.В. Податкове право: Повний курс лекцій. - М.: Видавництво: Инфра-М, 2006. - С. 66-68.

16 Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Енциклопедичний словник .- М.: Юрайт-издат, 2006. - С. 29-31.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Контрольна робота
105.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Джерела податкового права
Джерела податкового права
Поняття предмет методи принципи норми джерела та система податкового права
Джерела аграрного права Джерела і
Джерела права 2 Поняття джерела
Джерела міжнародного приватного права Колізійні питання права власності
Джерела міжнародного приватного права Колізійні питання права
Основи податкового права
Наука податкового права
© Усі права захищені
написати до нас