Міністерство сільського господарства РФ
Федеральне державне освітній заклад
Вищого професійного навчання
«Мічурінський державний аграрний університет»
Кафедра «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
РЕФЕРАТ
З дисципліни: «Аналіз господарської діяльності»
На тему: «МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ»
Виконала: студентка
економічного факультету
Перевірила:
Мічурінськ - Наукограда РФ, 2009 р.
У сучасних економічних умовах істотно зростає значення фінансової інформації, достовірність, оперативність і об'єктивність якої дозволяють всім учасникам господарського обороту представити і зрозуміти фінансовий стан і фінансові результати діяльності конкретної організації. На цій основі підприємці та інші зацікавлені особи можуть робити необхідні і корисні висновки, оцінювати економічні перспективи та фінансові ризики, приймати оптимальні управлінські рішення.
З метою гармонізації національної моделі бухгалтерського обліку в Росії в останні роки проводиться реформа системи бухгалтерського обліку. Одна з головних завдань реформи - створення фінансової звітності, яка відповідає вимогам ринкової економіки: корисності в управлінні, доступності розуміння зарубіжними інвесторами. Таким чином, йде процес приведення положень та стандартів російського бухгалтерського обліку та звітності у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).
Згідно МСФЗ I «Подання фінансової звітності» мета фінансової звітності полягає в поданні інформації про фінансовий стан, результати діяльності організації та грошових потоках, необхідної користувачам для прийняття економічних рішень і дозволяє передбачити перспективи її фінансового стану. З урахуванням цього йде реформування обліку і звітності в Росії. В даний час введено в дію 20 національних стандартів обліку та звітності (Положення про бухгалтерський облік, ПБО), які удосконалюються в міру розвитку ринкових відносин.
Економічний аналіз як наука по організаційному рівню досліджуваних процесів підрозділяється на макро-і мікроаналіз.
Макроанализ присвячений вивченню великомасштабних економічних явищ і процесів на рівні економіки країни, її регіонів, галузей господарської діяльності. Об'єктами вивчення служать зведені, агреговані показники - такі, як національне багатство, валовий внутрішній продукт, національний дохід, сумарні державні та приватні інвестиції, кількість грошей в обігу, а також середні й узагальнюючі динамічні показники - такі, як середня заробітна плата, середні доходи, рівень інфляції, темпи зростання основних економічних показників.
У центрі уваги мікроаналізу знаходяться різні показники, що відображають результати і динаміку діяльності окремих економічних суб'єктів. В якості об'єктів дослідження розглядаються відокремлені рамками комерційної самостійності організації (існують в різних організаційно-правових формах), що є одночасно частиною єдиного ринкового механізму господарювання. На певних етапах аналізу господарської діяльності організації об'єктами дослідження можуть виступати виробництво продукції і її продаж, собівартість, фінансові результати, фінансовий стан, а також окремі структурні підрозділи організацій, окремі види статутної діяльності господарюючих суб'єктів і т.д.
Важливою особливістю мікроаналізу є вивчення результатів господарської діяльності, встановлення і кількісний вимір впливу причинно-наслідкових зв'язків, що виникають у процесі здійснення різноманітних господарських операцій.
Аналіз фінансово-господарської діяльності - це один з головних елементів менеджменту будь-якої організації. Він служить засобом для виявлення резервів, обгрунтування бізнес-планів, а також контролю за їх виконанням з орієнтуванням на кінцеву мету бізнесу - отримання прибутку. Дані аналізу необхідні різним зовнішнім і внутрішнім користувачам для вироблення раціональних управлінських рішень.
Економічний аналіз, будучи однією з функцій управління організацією, сприяє формуванню ефективної системи збору, обробки, узагальнення, зберігання інформації.
У табл. 1 наведена угруповання видів економічного аналізу в залежності від інформаційних джерел, на базі яких реалізуються певні методики економічного аналізу.
Таблиця 1 - Групування видів економічного аналізу в залежності від інформаційної бази
Фінансовий, податковий, статистичний види аналізу поділяються на внутрішній і зовнішній блоки. Поділ обумовлено наявністю різних груп користувачів його результатів (суб'єктів) - зовнішніх (партнери, інвестори, що контролюють органи і т.д.) і внутрішніх (керівники організації, її функціональних департаментів, центрів відповідальності і т.п.).
Кожен суб'єкт вивчає інформацію про діяльність організації, виходячи зі своїх конкретних інтересів.
Аналіз фінансової звітності - один з головних видів економічного аналізу - представляє собою систему дослідження фінансового стану і фінансових результатів, що формуються в процесі здійснення господарської діяльності організації в умовах впливу об'єктивних і суб'єктивних чинників і одержують відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності.
Мета аналізу фінансової звітності - отримання ключових характеристик фінансового стану і фінансових результатів організації для прийняття оптимальних управлінських рішень різними користувачами інформації.
Завдання аналізу фінансової звітності:
• всебічне дослідження складу, динаміки фінансових джерел капіталу і зобов'язань, оцінка оптимальності його структури;
• вивчення складу, структури та динаміки майна організації, оцінка якості активів;
• об'єктивна оцінка фінансового стану;
• аналіз ліквідності та платоспроможності;
• оцінка ефективності управління грошовими потоками;
• визначення ступеня потенційної загрози банкрутства;
• оцінка рівня і динаміки показників ділової активності;
• аналіз доходів, витрат і прибутку;
• аналіз рівня і динаміки рентабельності;
• оцінка ефективності дивідендної політики та використання чистого прибутку;
• обгрунтування інвестиційної політики щодо залучення (розміщення) капіталу;
• виявлення і кількісна оцінка впливу факторів на результативність бізнесу;
• розробка варіантів оптимальних управлінських рішень, спрямованих на підвищення ефективності бізнесу.
Результатів аналізу фінансової звітності може бути недостатньо для прийняття управлінських рішень окремими суб'єктами. Внутрішнім користувачам (керівництву, мажоритарним акціонерам, великим власникам організації) у процесі здійснення поточного та стратегічного (довгострокового) управління необхідно мати додаткову інформацію, яка формується як результат управлінського {внутрішнього) аналізу.
Для прийняття рішень з управління постачанням ресурсами, виробничими процесами, реалізацією продукції, фінансовими потоками і т.п. керівництву організації та її структурних підрозділів необхідна всебічна, детальна, оперативна інформація. Така інформація становить комерційну таємницю. Формування її стає можливим на певних етапах внутрішнього (управлінського) аналізу, починаючи від збору даних, їх обробки і закінчуючи розробкою варіантів коригування управління для досягнення головної мети - підвищення ефективності господарської діяльності.
Суб'єктами податкового аналізу є представники державних податкових органів. Таких користувачів відносять до категорії зовнішніх, хоча в певних умовах у період проведення податкових перевірок вони отримують право доступу і до внутрішніх бухгалтерським і податковим регістрам, до первинної господарської документації. Податковий аналіз важливий також і для керівництва організації з метою оптимізації податкових витрат на етапі податкового планування, при формуванні податкової облікової політики організації.
Статистичний аналіз доповнює фінансовий, його результати дають більш широке уявлення про діяльність організації, адже статистичні форми звітності поряд з вартісними показниками містять кількісні дані про виробництво і відвантаження товарів, чисельності, заробітної плати і рух працівників і т.д.
Епізодичний (вибірковий) аналіз проводиться з метою вдосконалення управління бізнес-процесами. В якості інформаційної основи використовуються вибіркові дані, отримані, зокрема, в результаті маркетингових досліджень, необхідні для розрахунку показників бюджету продажів (обсяги можливої реалізації товарів, прогнозні ціни і т.п.).
Як правило, у процесі проведення аналізу різні його види використовуються в комплексі. Різноманітність видів економічного аналізу сприяє формуванню об'єктивних результатів, що всебічно характеризують діяльність господарюючих суб'єктів, вироблення оптимальних управлінських рішень.
Якісне вирішення завдань аналізу фінансової звітності забезпечується дотриманням загальних принципів економічного аналізу, якими є:
§ безперервність, регулярність спостереження за станом і розвитком господарських процесів;
§ спадкоємність методології та методики проведення аналізу;
§ об'єктивність результатів аналізу, висновків і рекомендацій, що базуються на достовірній і прозорої інформації, наявної в бухгалтерській, статистичній та оперативної звітності;
§ науковість, що виражається у використанні новітніх досягнень теорії, методології, методики, методів та інструментів аналізу;
§ комплексність, всеосяжність дослідження господарських процесів і виявлення залежностей між ними;
§ системність вивчення господарських процесів для виявлення зовнішніх взаємозв'язків з іншими об'єктами аналізу та його елементами;
§ конкретність і практична значущість, спрямовані на поліпшення результатів діяльності організації, підвищення ефективності її роботи;
§ достовірність і точність аналітичних висновків.
ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ЯК ДЖЕРЕЛО
ІНФОРМАЦІЇ ПРО ДІЯЛЬНІСТЬ ОРГАНІЗАЦІЇ
Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, схвалена наказом Міністерства Фінансів РФ від 01.07.2004 р. № 180, передбачає, що метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій.
У чинної російської нормативній базі бухгалтерського обліку та звітності поняття «фінансова звітність» і «бухгалтерська звітність» ототожнюються. Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (ст. 2) дає наступне визначення: «Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами ».
Міжнародні стандарти фінансової звітності поняття «фінансова звітність» трактують як «структуроване представлення інформації про фінансовий стан і фінансові результати діяльності організації» (МСФЗ 1). Таким чином, фінансова звітність поряд з бухгалтерською включає і іншу інформацію, необхідну користувачам для адекватного уявлення про діяльність організації.
Найбільш значущою складовою фінансової звітності, безумовно, є бухгалтерська звітність, система нормативного регулювання якої складається з документів чотирьох рівнів. Перший рівень системи складають законодавчі акти (Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Цивільний кодекс Російської Федерації тощо), укази Президента Російської Федерації та постанови Уряду Російської Федерації, що регулюють прямо або побічно порядок бухгалтерського обліку в організаціях. До цього ж рівня відноситься Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Другий рівень складають російські стандарти - Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), які встановлюють принципи, базові правила ведення бухгалтерського обліку за сферами діяльності організації та видами активів, а також складання і подання бухгалтерської звітності. Третій рівень - методичні рекомендації (інструкції, вказівки та інші подібні документи) з обліку майна, витрат, складання бухгалтерської звітності і т.п., які затверджуються Мінфіном Росії з урахуванням галузевої специфіки і видів діяльності організацій. Четвертий рівень - це робочі документи організації: положення про облікову політику організації визначає способи і методи бухгалтерського обліку та оцінки актів і пасивів, включає робочий план рахунків бухгалтерського 1.1, що складається на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку); документи про порядок організації первинного обліку та документообігу , організації обліку окремих видів активів, доходів, витрат, власного капіталу і зобов'язань.
Безпосередньо питань формування бухгалтерської звітності організації присвячені: Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 і наказ Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організації.
Головна мета бухгалтерської звітності - достовірне, повне Представлення інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни фінансового становища. При формуванні бухгалтерської звітності організація повинна уникати одностороннього задоволено М1П1 інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності на шкоду іншим.
Федеральне державне освітній заклад
Вищого професійного навчання
«Мічурінський державний аграрний університет»
Кафедра «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
РЕФЕРАТ
З дисципліни: «Аналіз господарської діяльності»
На тему: «МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ»
Виконала: студентка
економічного факультету
Перевірила:
Мічурінськ - Наукограда РФ, 2009 р.
У сучасних економічних умовах істотно зростає значення фінансової інформації, достовірність, оперативність і об'єктивність якої дозволяють всім учасникам господарського обороту представити і зрозуміти фінансовий стан і фінансові результати діяльності конкретної організації. На цій основі підприємці та інші зацікавлені особи можуть робити необхідні і корисні висновки, оцінювати економічні перспективи та фінансові ризики, приймати оптимальні управлінські рішення.
З метою гармонізації національної моделі бухгалтерського обліку в Росії в останні роки проводиться реформа системи бухгалтерського обліку. Одна з головних завдань реформи - створення фінансової звітності, яка відповідає вимогам ринкової економіки: корисності в управлінні, доступності розуміння зарубіжними інвесторами. Таким чином, йде процес приведення положень та стандартів російського бухгалтерського обліку та звітності у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).
Згідно МСФЗ I «Подання фінансової звітності» мета фінансової звітності полягає в поданні інформації про фінансовий стан, результати діяльності організації та грошових потоках, необхідної користувачам для прийняття економічних рішень і дозволяє передбачити перспективи її фінансового стану. З урахуванням цього йде реформування обліку і звітності в Росії. В даний час введено в дію 20 національних стандартів обліку та звітності (Положення про бухгалтерський облік, ПБО), які удосконалюються в міру розвитку ринкових відносин.
Економічний аналіз як наука по організаційному рівню досліджуваних процесів підрозділяється на макро-і мікроаналіз.
Макроанализ присвячений вивченню великомасштабних економічних явищ і процесів на рівні економіки країни, її регіонів, галузей господарської діяльності. Об'єктами вивчення служать зведені, агреговані показники - такі, як національне багатство, валовий внутрішній продукт, національний дохід, сумарні державні та приватні інвестиції, кількість грошей в обігу, а також середні й узагальнюючі динамічні показники - такі, як середня заробітна плата, середні доходи, рівень інфляції, темпи зростання основних економічних показників.
У центрі уваги мікроаналізу знаходяться різні показники, що відображають результати і динаміку діяльності окремих економічних суб'єктів. В якості об'єктів дослідження розглядаються відокремлені рамками комерційної самостійності організації (існують в різних організаційно-правових формах), що є одночасно частиною єдиного ринкового механізму господарювання. На певних етапах аналізу господарської діяльності організації об'єктами дослідження можуть виступати виробництво продукції і її продаж, собівартість, фінансові результати, фінансовий стан, а також окремі структурні підрозділи організацій, окремі види статутної діяльності господарюючих суб'єктів і т.д.
Важливою особливістю мікроаналізу є вивчення результатів господарської діяльності, встановлення і кількісний вимір впливу причинно-наслідкових зв'язків, що виникають у процесі здійснення різноманітних господарських операцій.
Аналіз фінансово-господарської діяльності - це один з головних елементів менеджменту будь-якої організації. Він служить засобом для виявлення резервів, обгрунтування бізнес-планів, а також контролю за їх виконанням з орієнтуванням на кінцеву мету бізнесу - отримання прибутку. Дані аналізу необхідні різним зовнішнім і внутрішнім користувачам для вироблення раціональних управлінських рішень.
Економічний аналіз, будучи однією з функцій управління організацією, сприяє формуванню ефективної системи збору, обробки, узагальнення, зберігання інформації.
У табл. 1 наведена угруповання видів економічного аналізу в залежності від інформаційних джерел, на базі яких реалізуються певні методики економічного аналізу.
Таблиця 1 - Групування видів економічного аналізу в залежності від інформаційної бази
| Вид аналізу | Інформаційна база | Зміст |
| Аналіз фінансової звітності | Дані фінансового обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності | Аналіз та оцінка динаміки активів організації та їх структури Аналіз та оцінка динаміки джерел коштів та їх структури Аналіз фінансової стійкості Аналіз та оцінка ліквідності та платоспроможності Аналіз руху капіталу Аналіз грошових потоків Аналіз прибутку Аналіз рентабельності Аналіз ділової активності Аналіз дивідендної політики |
| Податковий аналіз | Дані податкового обліку та податкової звітності | Аналіз податку на додану вартість Аналіз акцизів на окремі види товарів Аналіз податку на прибуток організацій Аналіз податку на доходи фізичних осіб Аналіз єдиного соціального податку Аналіз податку на видобуток корисних копалин Аналіз збору за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів Аналіз податку на майно організацій Аналіз транспортного податку Аналіз місцевих ліцензійних зборів Аналіз єдиного податку на поставлений дохід |
| Статистичний аналіз | Дані статистичного обліку та статистичної звітності | Аналіз складу і структури виробництва і відвантаження реалізованої продукції Аналіз інвестицій Аналіз фінансового стану організації Аналіз витрат на виробництво і реалізацію продукції Аналіз чисельності, професійного, вікового складу працівників Аналіз заробітної плати за категоріями працівників Аналіз основних фондів |
| Управлінський аналіз | Дані управлінського обліку і внутрішньої звітності | Аналіз та оцінка обсягу продажів Аналіз виробничих можливостей Аналіз цін на реалізовану продукцію Аналіз договірних відносин з постачальниками і покупцями Аналіз складу, структури і динаміки витрат на виробництво і реалізацію продукції Аналіз капітальних витрат по формуванню основних виробничих фондів Аналіз трудових ресурсів |
| Епізодичний (вибірковий) аналіз | Позаоблікове дані вибіркових спостережень | Аналіз та оцінка справ у галузі Аналіз галузевих темпів приросту Аналіз потенційних споживачів Аналіз ринкової кон'юнктури Порівняльний аналіз окремих груп показників діяльності конкурентів Аналіз можливих причин виникнення фінансових ризиків внаслідок впливу факторів зовнішнього середовища Аналіз аналогічних продуктів конкурентів |
Кожен суб'єкт вивчає інформацію про діяльність організації, виходячи зі своїх конкретних інтересів.
Аналіз фінансової звітності - один з головних видів економічного аналізу - представляє собою систему дослідження фінансового стану і фінансових результатів, що формуються в процесі здійснення господарської діяльності організації в умовах впливу об'єктивних і суб'єктивних чинників і одержують відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності.
Мета аналізу фінансової звітності - отримання ключових характеристик фінансового стану і фінансових результатів організації для прийняття оптимальних управлінських рішень різними користувачами інформації.
Завдання аналізу фінансової звітності:
• всебічне дослідження складу, динаміки фінансових джерел капіталу і зобов'язань, оцінка оптимальності його структури;
• вивчення складу, структури та динаміки майна організації, оцінка якості активів;
• об'єктивна оцінка фінансового стану;
• аналіз ліквідності та платоспроможності;
• оцінка ефективності управління грошовими потоками;
• визначення ступеня потенційної загрози банкрутства;
• оцінка рівня і динаміки показників ділової активності;
• аналіз доходів, витрат і прибутку;
• аналіз рівня і динаміки рентабельності;
• оцінка ефективності дивідендної політики та використання чистого прибутку;
• обгрунтування інвестиційної політики щодо залучення (розміщення) капіталу;
• виявлення і кількісна оцінка впливу факторів на результативність бізнесу;
• розробка варіантів оптимальних управлінських рішень, спрямованих на підвищення ефективності бізнесу.
Результатів аналізу фінансової звітності може бути недостатньо для прийняття управлінських рішень окремими суб'єктами. Внутрішнім користувачам (керівництву, мажоритарним акціонерам, великим власникам організації) у процесі здійснення поточного та стратегічного (довгострокового) управління необхідно мати додаткову інформацію, яка формується як результат управлінського {внутрішнього) аналізу.
Для прийняття рішень з управління постачанням ресурсами, виробничими процесами, реалізацією продукції, фінансовими потоками і т.п. керівництву організації та її структурних підрозділів необхідна всебічна, детальна, оперативна інформація. Така інформація становить комерційну таємницю. Формування її стає можливим на певних етапах внутрішнього (управлінського) аналізу, починаючи від збору даних, їх обробки і закінчуючи розробкою варіантів коригування управління для досягнення головної мети - підвищення ефективності господарської діяльності.
Суб'єктами податкового аналізу є представники державних податкових органів. Таких користувачів відносять до категорії зовнішніх, хоча в певних умовах у період проведення податкових перевірок вони отримують право доступу і до внутрішніх бухгалтерським і податковим регістрам, до первинної господарської документації. Податковий аналіз важливий також і для керівництва організації з метою оптимізації податкових витрат на етапі податкового планування, при формуванні податкової облікової політики організації.
Статистичний аналіз доповнює фінансовий, його результати дають більш широке уявлення про діяльність організації, адже статистичні форми звітності поряд з вартісними показниками містять кількісні дані про виробництво і відвантаження товарів, чисельності, заробітної плати і рух працівників і т.д.
Епізодичний (вибірковий) аналіз проводиться з метою вдосконалення управління бізнес-процесами. В якості інформаційної основи використовуються вибіркові дані, отримані, зокрема, в результаті маркетингових досліджень, необхідні для розрахунку показників бюджету продажів (обсяги можливої реалізації товарів, прогнозні ціни і т.п.).
Як правило, у процесі проведення аналізу різні його види використовуються в комплексі. Різноманітність видів економічного аналізу сприяє формуванню об'єктивних результатів, що всебічно характеризують діяльність господарюючих суб'єктів, вироблення оптимальних управлінських рішень.
Якісне вирішення завдань аналізу фінансової звітності забезпечується дотриманням загальних принципів економічного аналізу, якими є:
§ безперервність, регулярність спостереження за станом і розвитком господарських процесів;
§ спадкоємність методології та методики проведення аналізу;
§ об'єктивність результатів аналізу, висновків і рекомендацій, що базуються на достовірній і прозорої інформації, наявної в бухгалтерській, статистичній та оперативної звітності;
§ науковість, що виражається у використанні новітніх досягнень теорії, методології, методики, методів та інструментів аналізу;
§ комплексність, всеосяжність дослідження господарських процесів і виявлення залежностей між ними;
§ системність вивчення господарських процесів для виявлення зовнішніх взаємозв'язків з іншими об'єктами аналізу та його елементами;
§ конкретність і практична значущість, спрямовані на поліпшення результатів діяльності організації, підвищення ефективності її роботи;
§ достовірність і точність аналітичних висновків.
ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ЯК ДЖЕРЕЛО
ІНФОРМАЦІЇ ПРО ДІЯЛЬНІСТЬ ОРГАНІЗАЦІЇ
Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, схвалена наказом Міністерства Фінансів РФ від 01.07.2004 р. № 180, передбачає, що метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій.
У чинної російської нормативній базі бухгалтерського обліку та звітності поняття «фінансова звітність» і «бухгалтерська звітність» ототожнюються. Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (ст. 2) дає наступне визначення: «Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами ».
Міжнародні стандарти фінансової звітності поняття «фінансова звітність» трактують як «структуроване представлення інформації про фінансовий стан і фінансові результати діяльності організації» (МСФЗ 1). Таким чином, фінансова звітність поряд з бухгалтерською включає і іншу інформацію, необхідну користувачам для адекватного уявлення про діяльність організації.
Найбільш значущою складовою фінансової звітності, безумовно, є бухгалтерська звітність, система нормативного регулювання якої складається з документів чотирьох рівнів. Перший рівень системи складають законодавчі акти (Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Цивільний кодекс Російської Федерації тощо), укази Президента Російської Федерації та постанови Уряду Російської Федерації, що регулюють прямо або побічно порядок бухгалтерського обліку в організаціях. До цього ж рівня відноситься Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Другий рівень складають російські стандарти - Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), які встановлюють принципи, базові правила ведення бухгалтерського обліку за сферами діяльності організації та видами активів, а також складання і подання бухгалтерської звітності. Третій рівень - методичні рекомендації (інструкції, вказівки та інші подібні документи) з обліку майна, витрат, складання бухгалтерської звітності і т.п., які затверджуються Мінфіном Росії з урахуванням галузевої специфіки і видів діяльності організацій. Четвертий рівень - це робочі документи організації: положення про облікову політику організації визначає способи і методи бухгалтерського обліку та оцінки актів і пасивів, включає робочий план рахунків бухгалтерського 1.1, що складається на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку); документи про порядок організації первинного обліку та документообігу , організації обліку окремих видів активів, доходів, витрат, власного капіталу і зобов'язань.
Безпосередньо питань формування бухгалтерської звітності організації присвячені: Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 і наказ Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організації.
Головна мета бухгалтерської звітності - достовірне, повне Представлення інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни фінансового становища. При формуванні бухгалтерської звітності організація повинна уникати одностороннього задоволено М1П1 інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності на шкоду іншим.
Якісної бухгалтерською звітністю є та, яка. відповідає вимогам: повноти, суттєвості, доречності, своєчасності, правдивості, застосовності для цілей. позування, обачності.
Відповідно до чинних нормативних документів до складу річної бухгалтерської звітності включаються: Бухгалтерський баланс (форма № 1); Звіт про прибутки та збитки (форма N1 »2); Звіт про зміни капіталу (форма № 3); Звіт про рух грошових коштів (форма № 4); Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5); Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6); пояснювальна записка; підсумкова частина аудиторського висновку.
Показники, які недостатньо істотні для їх окремого подання в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, можуть представлятися окремо в поясненнях. Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Чи є показник істотно, залежить від його оцінки, характеру, конкретних обставин виникнення. Організація може прийняти рішення, коли істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%.
При формуванні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги нормативно-правових актів з розкриття інформації шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку:
• щодо змін облікової політики;
• про операції в іноземній валюті;
• про матеріально-виробничих запасах;
• про основні засоби;
• про доходи та видатки;
• про наслідки подій після звітної дати;
• про наслідки умовних фактів господарську діяльність;
• іншої інформації про активи, капітал і резерви і зобов'язання;
• додаткової інформації.
Показники бухгалтерської (фінансової) звітності слід описати, пояснити, інтерпретувати, узагальнити для отримання повної і достовірної картини діяльності організації за від звітний період. Результати аналізу, як правило, описуються у вигляді аналітичних, пояснювальних записок.
Істотну роль в інтерпретації звітних даних у процесі аналізу відіграє професійне судження фахівця-аналітика, тобто сумлінно висловлену думку про господарську ситуації та корисне як для її опису, так і для прийняття дієвих управлінських рішень. Воно засноване на уявленнях, переконаннях, рівні кваліфікації фахівця-аналітика. Відповідно до МСФЗ професійне судження - це елемент стандартизації бухгалтерського обліку, елемент культури бухгалтерської професії. Існує кілька видів професійних суджень. Перший використовується при формуванні облікової політики (вибір методів розподілу витрат, оцінки матеріально-виробничих запасів, нарахування амортизації і т.д.). Другий може мати місце, якщо в нормативно-правовій базі окремі питання бухгалтерського обліку прямо не врегульовані. Третій проявляється тоді, коли неможливо вирішити наявні протиріччя в різних нормативних актах про бухгалтерський облік. Четвертий вид то, можливо застосований, коли діючі правила бухгалтерського обліку, регулюються законодавством механізму, не дозволяють професійному бухгалтеру виконати свої функції. Специфічні особливості російських ринкових відносин, менталітету фахівців-бухгалтерів такі, що в даний момент ступінь готовності, відповідальності професійного бухгалтера в користуванні таким інструментом, як «професійне судження», недостатня.
МЕТОДИ І МЕТОДИКИ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОЇ
ЗВІТНОСТІ
У загальноприйнятому розумінні методологія - це принципи побудови методів, їх наукове узагальнення. Метод аналізу фінансової звітності передбачає розгляд процесів і явищ діалектично: у русі, розвитку, взаємозв'язку. Таким чином, метод аналізу фінансової звітності - це системне, комплексне вивчення, вимірювання та узагальнення її показників, а також розрахунок і оцінка впливу факторів на результати діяльності організації за допомогою обробки системи показників з використанням спеціальних прийомів з метою підвищення ефективності діяльності організації.
Особливості методу аналізу фінансової звітності:
• використання системи показників господарської діяльності організації;
• виявлення і вимір взаємозв'язків між показниками і чинниками з допомогою специфічних прийомів факторного аналізу;
• системний розгляд кожного фінансово-економічного показника як сукупності багатьох взаємопов'язаних елементів з необхідним ступенем деталізації.
Кожне економічне явище, господарський процес описуються комплексом взаємопов'язаних показників, отже, вибір і обгрунтування системи показників - один з важливих методологічних моментів, від якого залежать результати аналізу. Оскільки в процесі проведення аналізу фінансової звітності організації використовується велика кількість всіляких показників, необхідним є їх упорядкування: угруповання, систематизація, класифікація (табл. 2).
Рішення завдань аналізу фінансової звітності стає можливим під час використання різних методик дослідження. Такими можуть бути методики аналізу окремих показників діяльності господарюючого суб'єкта, методики комплексного аналізу фінансової звітності та ін
У загальному розумінні методику - це сукупність способів, правил найбільш доцільного виконання будь-якої роботи.
Таблиця 2 - Класифікація аналітичних показників
Методику аналізу фінансової звітності можна визначити як систему способів і правил проведення аналітичного дослідження, спрямованого на досягнення поставленої цілі аналізу. Побудова будь-якої методики аналізу повинно бути орієнтоване на додержання послідовності дій, пов'язаних з визначенням:
• цілі та завдань аналізу;
• об'єктів аналізу;
• системи показників;
• послідовності та періодичності дослідження;
• способів вивчення об'єктів аналізу;
• джерел даних;
• суб'єктів аналізу;
• технічних засобів обробки інформації;
• характеристики документів для опису результатів аналізу.
Існують загальні методики, які можуть бути використані для аналізу різних об'єктів (наприклад, методика аналізу ліквідності балансу), а також окремі методики, які конкретизують загальну методику щодо конкретної організації із урахуванням її специфіки, масштабів діяльності, постановки задачі аналізу.
Одним з найважливіших елементів методики економічного аналізу є вибір способів (прийомів, методів) дослідження, які використовуються в якості інструментів аналітичного процесу на різних етапах: первинної обробки інформації та її систематизації; вивчення динаміки показників, їх взаємозв'язку і взаємозалежності; визначення впливу факторів на результативні показники ; виявлення резервів та визначення перспектив підвищення ефективності господарської діяльності.
Відповідно до МСФО рекомендується проводити фінансовий аналіз в три етапи.
Етап 1. Вибір методу аналізу:
• порівняння досягнутого рівня показників з показниками бізнес-плану, середньогалузевими, світовими і т.д. для оцінки результатів бізнесу аналізованої організації;
• порівняння показників аналізованої організації у часі для оцінки динаміки її розвитку і прогнозування майбутніх результатів;
• порівняння показників аналізованої організації з показниками конкурентів для оцінки ринкової стійкості.
Етап 2. Оцінка якості інформації та досягнення порівнянності даних фінансової звітності.
Етап 3. Аналітичні процедури {використання стандартних прийомів і методів для перетворення вихідних даних, систематизації, інтерпретації показників).
До стандартних прийомів аналізу бухгалтерської звітності відповідно до МСФЗ відносяться:
1. Читання звітності та аналіз абсолютних показників. Бухгалтерський баланс - це найбільш інформативний джерело даних про стан капіталу і майна організації, в якому зафіксовані підсумки господарської діяльності до моменту його складання. Читання балансу дає уявлення про зміст кожної його статті, способі її оцінки, ролі в діяльності організації, зв'язку з іншими статтями. Показники балансу відповідають на питання: «Що являє собою організація на даний момент?» На запитання: «В результаті чого склалося таке положення?» - Відповідають дані звіту про прибутки і збитки, а також примітки до фінансової звітності.
2. Горизонтальний (динамічний) аналіз бухгалтерської звітності - дозволяє провести порівняння показників у часі. Для цього розраховуються абсолютні та відносні зміни. Абсолютні зміни - це різниця між значенням показника за звітний період (на звітну дату) і показника за попередній період (на попередню звітну дату). Відносні зміни визначаються як відношення показника за звітний період (на звітну дату) до показника за попередній період (на попередню звітну дату). Відносне зміна називається темпом зростання (коефіцієнт, відсоток).
3. Вертикальний (структурний) аналіз - дає можливість порівняти абсолютні величини окремих показників, що формують сукупний підсумковий показник, а також зіставити <відносні характеристики окремих показників, встановивши питома вага кожного у підсумковій величиною.
4. Структурно-динамічний аналіз - виявляє зміни (структурні зрушення) питомої ваги окремого показника на кінець періоду (або за звітний період) в порівнянні з його питомою вагою на початок періоду (або за попередній період).
5. Трендовий аналіз - це аналіз динамічних (тимчасових) рядів показників господарської діяльності, розщеплення рівня ряду на складові, виділення основної лінії розвитку - тренда. Лінія тренду відображає довгострокове основний розвиток показника. Для виявлення тренду використовуються прийоми згладжування, вирівнювання і т.п.
6. Коефіцієнтний аналіз - заснований на розрахунках відносних показників - коефіцієнтів, які поділяються на дві групи: коефіцієнти розподілу та коефіцієнти координації. Коефіцієнти розподілу показують, яку частину (частку, питома вага) той чи інший абсолютний показник становить у підсумку групи показників. Коефіцієнти координації - це мають різний сенс економічний якісні характеристики, які відображають співвідношення різних за економічним змістом абсолютних показників або їх лінійних комбінацій. Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає в порівнянні їх звітних величин з базисними, у вивченні їх динаміки за ряд років, зіставленні з середньогалузевими коефіцієнтами, з показниками конкурентів. Виходячи з інформаційних можливостей фінансової звітності можна виділити чотири основні групи фінансових коефіцієнтів координації:
• коефіцієнти рентабельності;
• коефіцієнти оборотності (віддачі);
• коефіцієнти фінансової стійкості;
• коефіцієнти ліквідності і платоспроможності.
На різних етапах аналізу діяльності організації використовуються різні методи (способи, прийоми) дослідження господарських процесів та їх результатів. На етапі логічного осмислення економічного явища (процесу) використовуються якісні методи економічного аналізу. Вони дозволяють встановити можливість (логічно обгрунтувати припущення) взаємозв'язку між відбираються вихідними показниками на початковому етапі будь-якої методики аналізу, яка за допомогою якісних методів набуває структурно-логічний вигляд. Якісні методи застосовуються також на заключному етапі аналізу - узагальнення та оцінки отриманих результатів.
За допомогою різноманітних кількісних методів економічна інформація обробляється, перетвориться, систематизується, розраховується вплив чинників, підраховуються невикористані резерви і т.п.
Кількісні методи аналізу поділяються нетрадиційні {статистичні) та економіко-математичні. Традиційні методи використовуються для попередньої обробки інформації, систематизації, порівняння економічних показників, дослідження показників у динаміці, проведення факторного аналізу функціональних залежностей. До традиційних {статистичними) методами аналізу фінансової звітності відносяться:
• абсолютні і відносні величини;
• порівняння;
• середні величини;
• ряди динаміки;
• балансовий;
• угруповання;
• факторний.
Вивчення будь-якого показника починається, як правило, з аналізу його абсолютної величини, яка порівнюється з абсолютною величиною цього показника у попередньому періоді, з нормативною, плановою величиною. Відносні величини використовуються в аналізі динаміки різноманітних показників, а також у процесі вивчення структурних показників та їх зміни. Висновки про зміни показників у динаміці можна зробити, розрахувавши темпи зростання (зниження) як відношення величини відповідного показника до його базисної величиною (базисний темп зростання) або до його величиною за попередній період (ланцюгової темп зростання). Порівняння проводиться також з середньою величиною, обчисленої за сукупності аналогічних показників, з кращим показником. На перший погляд порівняння - це один з найпростіших способів аналізу, однак адекватні висновки можуть бути отримані тільки при порівнянні порівнянних показників. Наприклад, порівнюючи показники виручки від продажів за звітний рік і попередній, необхідно врахувати вплив інфляційних процесів, структурних, організаційних та інших змін, що відбулися у звітному періоді. Щоб домогтися порівнянності даних, необхідно скоригувати суму виручки з урахуванням впливу мали місце факторів.
Середні величини дозволяють узагальнити сукупність типових, однорідних показників господарської діяльності, виявити закономірності та тенденції. Це - середня арифметична, середня зважена, середня геометрична, середня хронологічна моментного ряду динаміки і т.д.
Спосіб угруповання використовують для виявлення причинно-слідчих зв'язків між різними показниками. Вибирають класифікаційні ознаки, за якими розподіляється вся сукупність аналізованих показників. Це сприяє виявленню залежностей та їх напрямів між результативними і факторними показниками. Угруповання доцільно застосовувати в тих випадках, коли є підстави припускати, що між зміною даного економічного показника та фактора (або декількох факторів) є зв'язок. Для доказу цього припущення складається таблиця з якого-небудь группировочного ознакою (ознаками) з заданими інтервалами зростання (зменшення) його значення і проводиться відбір показників із сукупності вихідних даних.
Одна з головних задач аналізу - встановлення причин (факторів), що впливають на зміну різних показників оцінки діяльності організації. Кількісний вимір впливу кожного окремого фактора являє собою ціль факторного аналізу.
Факторний аналіз заснований на принципі елімінування, тобто усунення (ігнорування) впливу всіх інших факторів (причин) на зміну результативного (підсумкового) показника, крім одного. Для виявлення та вимірювання їх впливу використовуються певні методики факторного аналізу, в процесі яких реалізації застосовуються різні методи: балансовий, індексний, ланцюгових підстановок, абсолютних різниць, відносних різниць, інтегральний, диференціювання.
Для вирішення складних аналітичних завдань недостатньо методів елементарної теорії статистики, тому використовуються економіко-математичні методи (диференціювання, інтегрування, варіаційного обчислення, математичної статистики, економетричні, математичного програмування, дослідження операцій, евристичні), які є інструментом поглиблення аналітичних досліджень, деталізації результатів аналізу.
Список використаних джерел:
1. Аналіз фінансової звітності: Підручник / За ред. М.А. Вахрушина, Н.С. Пласковой. - М.: Вузівський підручник, 2009. - 367 с.
2. БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методологія економічного аналізу діяльності господарюючого суб'єкта. М.: Фінанси і статистика, 2003.
3. Єфімова О.В., Мельник М.В. Аналіз фінансової звітності. М.: Бухгалтерський облік, 2004.
4. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Підручник. - 9-е изд., Испр. М.: Нове знання, 2004.
5. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Під ред. Л.Т. Гіляровський. - 2-е вид., Доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Відповідно до чинних нормативних документів до складу річної бухгалтерської звітності включаються: Бухгалтерський баланс (форма № 1); Звіт про прибутки та збитки (форма N1 »2); Звіт про зміни капіталу (форма № 3); Звіт про рух грошових коштів (форма № 4); Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5); Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6); пояснювальна записка; підсумкова частина аудиторського висновку.
Показники, які недостатньо істотні для їх окремого подання в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, можуть представлятися окремо в поясненнях. Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Чи є показник істотно, залежить від його оцінки, характеру, конкретних обставин виникнення. Організація може прийняти рішення, коли істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%.
При формуванні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги нормативно-правових актів з розкриття інформації шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку:
• щодо змін облікової політики;
• про операції в іноземній валюті;
• про матеріально-виробничих запасах;
• про основні засоби;
• про доходи та видатки;
• про наслідки подій після звітної дати;
• про наслідки умовних фактів господарську діяльність;
• іншої інформації про активи, капітал і резерви і зобов'язання;
• додаткової інформації.
Показники бухгалтерської (фінансової) звітності слід описати, пояснити, інтерпретувати, узагальнити для отримання повної і достовірної картини діяльності організації за від звітний період. Результати аналізу, як правило, описуються у вигляді аналітичних, пояснювальних записок.
Істотну роль в інтерпретації звітних даних у процесі аналізу відіграє професійне судження фахівця-аналітика, тобто сумлінно висловлену думку про господарську ситуації та корисне як для її опису, так і для прийняття дієвих управлінських рішень. Воно засноване на уявленнях, переконаннях, рівні кваліфікації фахівця-аналітика. Відповідно до МСФЗ професійне судження - це елемент стандартизації бухгалтерського обліку, елемент культури бухгалтерської професії. Існує кілька видів професійних суджень. Перший використовується при формуванні облікової політики (вибір методів розподілу витрат, оцінки матеріально-виробничих запасів, нарахування амортизації і т.д.). Другий може мати місце, якщо в нормативно-правовій базі окремі питання бухгалтерського обліку прямо не врегульовані. Третій проявляється тоді, коли неможливо вирішити наявні протиріччя в різних нормативних актах про бухгалтерський облік. Четвертий вид то, можливо застосований, коли діючі правила бухгалтерського обліку, регулюються законодавством механізму, не дозволяють професійному бухгалтеру виконати свої функції. Специфічні особливості російських ринкових відносин, менталітету фахівців-бухгалтерів такі, що в даний момент ступінь готовності, відповідальності професійного бухгалтера в користуванні таким інструментом, як «професійне судження», недостатня.
МЕТОДИ І МЕТОДИКИ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОЇ
ЗВІТНОСТІ
У загальноприйнятому розумінні методологія - це принципи побудови методів, їх наукове узагальнення. Метод аналізу фінансової звітності передбачає розгляд процесів і явищ діалектично: у русі, розвитку, взаємозв'язку. Таким чином, метод аналізу фінансової звітності - це системне, комплексне вивчення, вимірювання та узагальнення її показників, а також розрахунок і оцінка впливу факторів на результати діяльності організації за допомогою обробки системи показників з використанням спеціальних прийомів з метою підвищення ефективності діяльності організації.
Особливості методу аналізу фінансової звітності:
• використання системи показників господарської діяльності організації;
• виявлення і вимір взаємозв'язків між показниками і чинниками з допомогою специфічних прийомів факторного аналізу;
• системний розгляд кожного фінансово-економічного показника як сукупності багатьох взаємопов'язаних елементів з необхідним ступенем деталізації.
Кожне економічне явище, господарський процес описуються комплексом взаємопов'язаних показників, отже, вибір і обгрунтування системи показників - один з важливих методологічних моментів, від якого залежать результати аналізу. Оскільки в процесі проведення аналізу фінансової звітності організації використовується велика кількість всіляких показників, необхідним є їх упорядкування: угруповання, систематизація, класифікація (табл. 2).
Рішення завдань аналізу фінансової звітності стає можливим під час використання різних методик дослідження. Такими можуть бути методики аналізу окремих показників діяльності господарюючого суб'єкта, методики комплексного аналізу фінансової звітності та ін
У загальному розумінні методику - це сукупність способів, правил найбільш доцільного виконання будь-якої роботи.
Таблиця 2 - Класифікація аналітичних показників
| Класифікаційна ознака | Показники |
| За ступенем охоплення | Узагальнюючі Приватні |
| За роллю в аналітичному процесі | Результативні Факторні |
| За характеристикою | Якісні Кількісні |
| За час вивчення | Ретроспективні Оперативні Прогнозні |
| За ступенем значущості | Основні Неосновні |
| За рівнем і часі відображення у звітності | Нормативні Звітні Базисні |
| За характером впливу | Зовнішні Внутрішні |
• цілі та завдань аналізу;
• об'єктів аналізу;
• системи показників;
• послідовності та періодичності дослідження;
• способів вивчення об'єктів аналізу;
• джерел даних;
• суб'єктів аналізу;
• технічних засобів обробки інформації;
• характеристики документів для опису результатів аналізу.
Існують загальні методики, які можуть бути використані для аналізу різних об'єктів (наприклад, методика аналізу ліквідності балансу), а також окремі методики, які конкретизують загальну методику щодо конкретної організації із урахуванням її специфіки, масштабів діяльності, постановки задачі аналізу.
Одним з найважливіших елементів методики економічного аналізу є вибір способів (прийомів, методів) дослідження, які використовуються в якості інструментів аналітичного процесу на різних етапах: первинної обробки інформації та її систематизації; вивчення динаміки показників, їх взаємозв'язку і взаємозалежності; визначення впливу факторів на результативні показники ; виявлення резервів та визначення перспектив підвищення ефективності господарської діяльності.
Відповідно до МСФО рекомендується проводити фінансовий аналіз в три етапи.
Етап 1. Вибір методу аналізу:
• порівняння досягнутого рівня показників з показниками бізнес-плану, середньогалузевими, світовими і т.д. для оцінки результатів бізнесу аналізованої організації;
• порівняння показників аналізованої організації у часі для оцінки динаміки її розвитку і прогнозування майбутніх результатів;
• порівняння показників аналізованої організації з показниками конкурентів для оцінки ринкової стійкості.
Етап 2. Оцінка якості інформації та досягнення порівнянності даних фінансової звітності.
Етап 3. Аналітичні процедури {використання стандартних прийомів і методів для перетворення вихідних даних, систематизації, інтерпретації показників).
До стандартних прийомів аналізу бухгалтерської звітності відповідно до МСФЗ відносяться:
1. Читання звітності та аналіз абсолютних показників. Бухгалтерський баланс - це найбільш інформативний джерело даних про стан капіталу і майна організації, в якому зафіксовані підсумки господарської діяльності до моменту його складання. Читання балансу дає уявлення про зміст кожної його статті, способі її оцінки, ролі в діяльності організації, зв'язку з іншими статтями. Показники балансу відповідають на питання: «Що являє собою організація на даний момент?» На запитання: «В результаті чого склалося таке положення?» - Відповідають дані звіту про прибутки і збитки, а також примітки до фінансової звітності.
2. Горизонтальний (динамічний) аналіз бухгалтерської звітності - дозволяє провести порівняння показників у часі. Для цього розраховуються абсолютні та відносні зміни. Абсолютні зміни - це різниця між значенням показника за звітний період (на звітну дату) і показника за попередній період (на попередню звітну дату). Відносні зміни визначаються як відношення показника за звітний період (на звітну дату) до показника за попередній період (на попередню звітну дату). Відносне зміна називається темпом зростання (коефіцієнт, відсоток).
3. Вертикальний (структурний) аналіз - дає можливість порівняти абсолютні величини окремих показників, що формують сукупний підсумковий показник, а також зіставити <відносні характеристики окремих показників, встановивши питома вага кожного у підсумковій величиною.
4. Структурно-динамічний аналіз - виявляє зміни (структурні зрушення) питомої ваги окремого показника на кінець періоду (або за звітний період) в порівнянні з його питомою вагою на початок періоду (або за попередній період).
5. Трендовий аналіз - це аналіз динамічних (тимчасових) рядів показників господарської діяльності, розщеплення рівня ряду на складові, виділення основної лінії розвитку - тренда. Лінія тренду відображає довгострокове основний розвиток показника. Для виявлення тренду використовуються прийоми згладжування, вирівнювання і т.п.
6. Коефіцієнтний аналіз - заснований на розрахунках відносних показників - коефіцієнтів, які поділяються на дві групи: коефіцієнти розподілу та коефіцієнти координації. Коефіцієнти розподілу показують, яку частину (частку, питома вага) той чи інший абсолютний показник становить у підсумку групи показників. Коефіцієнти координації - це мають різний сенс економічний якісні характеристики, які відображають співвідношення різних за економічним змістом абсолютних показників або їх лінійних комбінацій. Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає в порівнянні їх звітних величин з базисними, у вивченні їх динаміки за ряд років, зіставленні з середньогалузевими коефіцієнтами, з показниками конкурентів. Виходячи з інформаційних можливостей фінансової звітності можна виділити чотири основні групи фінансових коефіцієнтів координації:
• коефіцієнти рентабельності;
• коефіцієнти оборотності (віддачі);
• коефіцієнти фінансової стійкості;
• коефіцієнти ліквідності і платоспроможності.
На різних етапах аналізу діяльності організації використовуються різні методи (способи, прийоми) дослідження господарських процесів та їх результатів. На етапі логічного осмислення економічного явища (процесу) використовуються якісні методи економічного аналізу. Вони дозволяють встановити можливість (логічно обгрунтувати припущення) взаємозв'язку між відбираються вихідними показниками на початковому етапі будь-якої методики аналізу, яка за допомогою якісних методів набуває структурно-логічний вигляд. Якісні методи застосовуються також на заключному етапі аналізу - узагальнення та оцінки отриманих результатів.
За допомогою різноманітних кількісних методів економічна інформація обробляється, перетвориться, систематизується, розраховується вплив чинників, підраховуються невикористані резерви і т.п.
Кількісні методи аналізу поділяються нетрадиційні {статистичні) та економіко-математичні. Традиційні методи використовуються для попередньої обробки інформації, систематизації, порівняння економічних показників, дослідження показників у динаміці, проведення факторного аналізу функціональних залежностей. До традиційних {статистичними) методами аналізу фінансової звітності відносяться:
• абсолютні і відносні величини;
• порівняння;
• середні величини;
• ряди динаміки;
• балансовий;
• угруповання;
• факторний.
Вивчення будь-якого показника починається, як правило, з аналізу його абсолютної величини, яка порівнюється з абсолютною величиною цього показника у попередньому періоді, з нормативною, плановою величиною. Відносні величини використовуються в аналізі динаміки різноманітних показників, а також у процесі вивчення структурних показників та їх зміни. Висновки про зміни показників у динаміці можна зробити, розрахувавши темпи зростання (зниження) як відношення величини відповідного показника до його базисної величиною (базисний темп зростання) або до його величиною за попередній період (ланцюгової темп зростання). Порівняння проводиться також з середньою величиною, обчисленої за сукупності аналогічних показників, з кращим показником. На перший погляд порівняння - це один з найпростіших способів аналізу, однак адекватні висновки можуть бути отримані тільки при порівнянні порівнянних показників. Наприклад, порівнюючи показники виручки від продажів за звітний рік і попередній, необхідно врахувати вплив інфляційних процесів, структурних, організаційних та інших змін, що відбулися у звітному періоді. Щоб домогтися порівнянності даних, необхідно скоригувати суму виручки з урахуванням впливу мали місце факторів.
Середні величини дозволяють узагальнити сукупність типових, однорідних показників господарської діяльності, виявити закономірності та тенденції. Це - середня арифметична, середня зважена, середня геометрична, середня хронологічна моментного ряду динаміки і т.д.
Спосіб угруповання використовують для виявлення причинно-слідчих зв'язків між різними показниками. Вибирають класифікаційні ознаки, за якими розподіляється вся сукупність аналізованих показників. Це сприяє виявленню залежностей та їх напрямів між результативними і факторними показниками. Угруповання доцільно застосовувати в тих випадках, коли є підстави припускати, що між зміною даного економічного показника та фактора (або декількох факторів) є зв'язок. Для доказу цього припущення складається таблиця з якого-небудь группировочного ознакою (ознаками) з заданими інтервалами зростання (зменшення) його значення і проводиться відбір показників із сукупності вихідних даних.
Одна з головних задач аналізу - встановлення причин (факторів), що впливають на зміну різних показників оцінки діяльності організації. Кількісний вимір впливу кожного окремого фактора являє собою ціль факторного аналізу.
Факторний аналіз заснований на принципі елімінування, тобто усунення (ігнорування) впливу всіх інших факторів (причин) на зміну результативного (підсумкового) показника, крім одного. Для виявлення та вимірювання їх впливу використовуються певні методики факторного аналізу, в процесі яких реалізації застосовуються різні методи: балансовий, індексний, ланцюгових підстановок, абсолютних різниць, відносних різниць, інтегральний, диференціювання.
Для вирішення складних аналітичних завдань недостатньо методів елементарної теорії статистики, тому використовуються економіко-математичні методи (диференціювання, інтегрування, варіаційного обчислення, математичної статистики, економетричні, математичного програмування, дослідження операцій, евристичні), які є інструментом поглиблення аналітичних досліджень, деталізації результатів аналізу.
Список використаних джерел:
1. Аналіз фінансової звітності: Підручник / За ред. М.А. Вахрушина, Н.С. Пласковой. - М.: Вузівський підручник, 2009. - 367 с.
2. БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методологія економічного аналізу діяльності господарюючого суб'єкта. М.: Фінанси і статистика, 2003.
3. Єфімова О.В., Мельник М.В. Аналіз фінансової звітності. М.: Бухгалтерський облік, 2004.
4. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Підручник. - 9-е изд., Испр. М.: Нове знання, 2004.
5. Економічний аналіз: Підручник для вузів / Під ред. Л.Т. Гіляровський. - 2-е вид., Доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.