Основи підготовки та складання фінансової звітності
Користувачі та їх інформаційні потреби
До користувачів фінансової звітності відносяться наявні та потенційні інвестори, працівники, кредитори, постачальники та інші торгові кредитори, покупці, уряду та їх органи, і громадськість Вони користуються фінансовою звітністю, щоб задовольнити свої різні інформаційні потреби
Керівництво підприємства несе основну відповідальність за підготовку та представників фінансової звітності підприємства. Керівництво також зацікавлене в інформації, що міститься у фінансовій звітності, навіть, незважаючи на те, що має доступ до додаткової управлінської та фінансової інформації, яка допомагає йому виконувати свої обов'язки з планування, прийняття рішення та контролю Керівництво має можливість визначати форму і зміст подібної додаткової інформації з тим, щоб вона відповідала його потребам.
Мета фінансової звітності
Мета фінансової звітності полягає в наданні інформації про фінансовий стан, результати діяльності, та зміни у фінансовому становищі підприємства. Ця інформація потрібна широкому колу користувачів при прийнятті економічних рішень
Фінансова звітність, складання для цієї мети, задовольняє загальні потреби більшості користувачів. Однак фінансова звітність не забезпечує усією інформацією, яка може знадобитися користувачам для прийняття економічних рішень, оскільки вона в основному відбиває фінансові результати минулі подій, і необов'язково містить нефінансову інформацію
Фінансова звітність також показує результати діяльності керівництва підприємства або відповідальність керівництва за довірені ресурси ті користувачі, які хочуть оцінити діяльність або відповідальність керівництва, роблять це для тою, щоб прийняти - економічні рішення до шануємо рішенням можуть ставитися, наприклад, такі, як рішення про збереження або продажу інвестицій в підприємство, або рішення про перепризначення або зсуві керівництва
Фінансове становище. Результати діяльності та зміни у фінансовому становищі
Економічні рішення, що приймаються користувачами фінансової звітності, вимагають оцінки здатності підприємства створювати (генерувати) грошові кошти та їх еквіваленти, а також своєчасності та стабільності їх створення. Ця здатність, врешті-решт, визначає, наприклад, здатність підприємства платити своїм працівникам, постачальникам, забезпечувати виплати відсотків, погашати позики і здійснювати розподіл серед своїх власників. Користувачі краще можуть оцінити цю здатність підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти, якщо вони мають інформацію, що була сфокусована на фінансовому становищі, результат діяльності та зміни у фінансовому становищі підприємства
Інформація про фінансове становище, головним чином, в бухгалтерському балансі (балансовому звіті). Інформація про результати діяльності підприємства наводиться в основному в звіті про прибутки та збитки. Інформація про зміни фінансового становища показується у фінансовій звітності за допомогою окремої форми звітності (зміни у власному капіталі).
Складові частини фінансової звітності взаємопов'язані, тому що вони відображають різні аспекти одних і тих же операцій або інших подій. Хоча кожна форма звітності надає інформацію, яка відрізняється від інших, жодна з них не замикається на одному предметі і не дає всієї інформації, необхідної для конкретних потреб користувачів. Наприклад, звіт про прибутки і збитки не дає повної картини результатів діяльності підприємства, якщо не використовується разом з балансом та звітом про зміни фінансового становища.
Примітки та додаткові матеріали
Фінансова звітність також містить примітки (пояснювальну записку), додаткові матеріали та іншу інформацію Наприклад, вона може містити додаткову інформацію про статті балансу та звіту про прибутки та збитки, важливу для задоволення потреб користувачів. Вона може розкривати ризики і невизначеності, що впливають на підприємство, і будь-які ресурси і зобов'язання, які не відображені в балансі (такі як запаси корисних копалин). Інформація про географічні і промислових сегментах і вплив на підприємство коливань цін також може бути представлена як додаткова інформація.
Основополагаюшіе допущення. Облік за методом нарахування
З тим, щоб виконати поставлені завдання, фінансова звітність складається за методом нарахування Згідно з цим методом, результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені) Вони відображаються в облікових записах і включаються у фінансову звітність періодів, до яких відносяться. Фінансова звітність, складена за методом нарахування, інформує користувачів не тільки про минулі операції, пов'язаних з виплатою і отриманням грошових коштів, але також і про зобов'язання заплатити гроші та їх еквіваленти в майбутньому, і про ресурси, що представляють грошові кошти, які будуть отримані в майбутньому . Таким чином, вони забезпечують інформацію про минулі операції й інші події, яка надзвичайно важлива для користувачів при прийнятті економічних рішень.
Фінансова звітність зазвичай складається на основі припущення, що підприємство діє, і діятиме в доступному для огляду майбутньому Таким обратом, передбачається, що підприємство не збирається і не потребує ліквідації або суттєвому скороченні масштабу своєї діяльності; якщо такий намір або необхідність існують, фінансова звітність повинна складатися на іншій основі, і, якщо так, застосовувана основа повинна бути розкритий a.
Якісні характеристики фінансової звітності
Якісні характеристики пожвавлюють у фінансовій звітності інформацію корисною для користувачів. Чотирма основними якісними характеристиками є понятноС1ь, доречність, надійність і порівнянність
Основною якістю інформації, що подається у фінансовій звітності, є її доступність для розуміння користувачами Передбачається, що для цього користувачі повинні мати достатні знання в сфері господарської та економічної діяльності, бух1алтерского обліку і бажання вивчати інформацію з належним старанням. Однак інформація про складні питання, яка повинна бути відображена у фінансовій звітності з огляду на її доречності для прийняття користувачами економічних рішень, не повинна виключатися тільки через те, що може виявитися надто складною для розуміння певними користувачами.
Щоб бути корисною, інформація повинна бути доречною для користувачів, які приймають рішення Інформація є доречною, коли вона впливає на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події, а також підтверджувати, або виправляти їх минулі оцінки.
На доречність інформації серйозний вплив надає її характер і суттєвість. У деяких випадках одного характеру інформації достатньо для того, щоб визначити її доречність. Наприклад, повідомлення про новий сегменті може вплинути на оцінку ризиків і можливостей, наявних у підприємства, незалежно від суттєвості результатів, досягнутих новим сегментом в звітному періоді. В інших випадках важливе значення має як характер, так і суттєвість, наприклад, розміри наявних основних видів запасів, відповідних даному виду діяльності.
Інформація вважається суттєвою, якщо її пропуск або спотворення могли б вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на підставі фінансової звітності. Суттєвість залежить від розміру статті або помилки, які оцінюються у конкретних умовах пропуску або спотворення. Таким чином, істотно, скоріше, показує поріг або точку відліку, і не є основною якісною характеристикою, якою повинна володіти інформація для того, щоб бути корисною.
Щоб бути корисною, інформація також повинна бути надійною. Інформація є надійною, юн та в ній немає суттєвих помилок та упередженості спотворень, і коли користувачі можуть покластися на неї, мабуть, уявляє правдиво те, що вона або повинна представляти, або від неї обгрунтовано очікується, що вона буде це представляти.
Інформація може бути доречною, але настільки ненадійною за своїм характером або поданням, що її визнання може потенційно вводити в оману.
Для того щоб бути надійною, інформація повинна правдиво представляти операції та інші події, які вона або повинна представляти, або від неї обгрунтовано очікується, що вона буде - це уявляти. Таким чином, наприклад, баланс повинен правдиво відображати операції та інші події, результатом яких на звітну дату стали активи, зобов'язання і власний капітал компанії, що відповідають критеріям визнання.
Якщо інформація повинна правдиво представляти операції та інші події, то необхідно, щоб вони були враховані і представлялися відповідно до їх сутності й економічною реальністю, а не тільки їх юридичною формою. Сутність операцій та інших подій не завжди відповідає тому, що випливає з їхньої юридичної або встановленої форми.
Щоб бути надійною, інформація, що міститься у фінансовій звітності, повинна бути нейтральною, тобто повинна бути непередбаченої. Фінансова звітність не буде нейтральною, якщо самим підбором або поданням інформації вона впливає на прийняття рішення або формування судження з метою досягнення запланованого результату або результату.
Обачність - це введення певною мірою обережності в процес формування суджень, необхідних у виробництві розрахунків, необхідних в умовах невизначеності так, щоб активи або доходи не були завищені, а зобов'язання або витрати - занижені.
Щоб бути надійною, інформація у фінансовій звітності повинна бути повною з урахуванням суттєвості і витрат на неї. Пропуск може зробити інформацію помилковою або вводить в оману, а отже, ненадійною і недосконалою з точки зору її доречності.
Користувачі повинні мати можливість зіставляти фінансову звітність підприємства за різні періоди для того, щоб визначати тенденції в її фінансове становище і результати діяльності. Користувачі також повинні мати можливість порівнювати фінансову звітність різних підприємств з тим, щоб оцінювати їх відносне фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі. Таким чином, вимірювання та відображення фінансового впливу подібних операцій та інших подій повинні здійснюватися послідовно для всього підприємства впродовж певного періоду для конкретного підприємства і для різних підприємств.
У разі невиправданої затримки в поданні інформації вона може втратити свою доречність. Керівництву може бути необхідно збалансувати відносні достоїнства своєчасності з поданням надійної інформації. Для своєчасного подання інформації часто буває необхідно звітувати до з'ясування всіх аспектів операції або іншої події, тим самим знижуючи надійність. І навпаки, якщо звітність затримано до з'ясування всіх аспектів, інформація може виявитися і надзвичайно надійною, але мало корисної для користувачів, які повинні були приймати рішення раніше. У досягненні балансу між доцільністю і надійністю, превалюючим міркуванням є найкраще задоволення потреб користувачів для прийняття економічних рішень.
Співвідношення між вигодами і витратами - це скоріше принципове обмеження, а не якісна характеристика. Вигоди, що здобуваються з інформації, повинні перевищувати витрати на її отримання.
На практиці часто необхідно рівновагу або компроміс між качес1веінимі характеристиками. Ланцюг полягає у досягненні соотве1сгвующего співвідношення між характеристиками. Відносна важливість характерно гик "різних випадках - це справа професійно! Про судження.
Про фінансову звітності часто говорять, що вона дає достовірне і справедливе уявлення, або представляє справедливо фінансове становище, результат діяльності і зміни у фінансовому становищі підприємства. Можна вважати, що застосування основних якісних характеристик та відповідних стандартів фінансової звітності зазвичай забезпечує складання фінансової звітності, яка відповідає визначенню достовірного і справедливого подання або представляє справедливо таку інформацію.
Елементи фінансової звітності
Фінансова звітність відображає фінансові результати операцій та інших подій, об'єднуючи їх в широкі категорії відповідно до їх економічними характеристиками. Ці широкі категорії називаються елементами фінансової звітності. Елементами, безпосередньо пов'язаними з вимірюванням фінансового становища в балансі, є активи, зобов'язання і власний капітал. Елементами, безпосередньо пов'язаними з вимірами результатів діяльності у звіті про прибутки та збитки, є доходи і витрати.
Представлення цих елементів у балансі і звіті про прибутки та збитки вимагає створення підкласів. Наприклад, активи і зобов'язання можуть класифікуватися за їх характером або функції в діяльності підприємства. Це робиться для такого відображення інформації, щоб вона була найбільш корисна користувачам для прийняття економічних рішень.
Елементами, безпосередньо пов'язаними з вимірюванням фінансового становища, є активи, зобов'язання і власний капітал Вони визначаються наступним чином
Активи - це ресурси, контрольовані підприємством в результаті подій минулих періодів, від яких підприємство очікує економічні вигоди в буду тим.
Зобов'язання - це поточна заборгованість підприємства, що виникає з подій минулих періоді а, по1ашеніе якої призведе до відтоку з підприємства ресурсів, що містять економічні вигоди
Власний капітал - це частка в активах підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов'язань.
Прибуток часто використовується як вимірювання результатів діяльності або як основа для інших показників, таких як прибуток на інвестиції чи прибути на акцію. Елементами, безпосередньо пов'язаними з вимірюванням прибутку, є дохід і витрати
Дохід - це збільшення економічних вигод протягом звітної) періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів, або зменшення зобов'язань, що виражається а збільшення власного капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу
Витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі відпливу чи виснаження активів або збільшення зобов'язань, що ведуть до зменшення власного капіталу, не пов'язаних з його розподілом між учасниками акціонерного капіталу.
Додання - це процес включення до балансу або звіт про прибутки Н збитки статті, яка підходить під визначення одного з елементів і відповідає критерію визнання, викладеному нижче. Визнання полягає в словесному описі статті та її відображенні у вигляді грошової суми і включенні цієї суми в підсумках балансу або звіту про прибутки та збитки Статті, що відповідають критерію визнання, повинні визнаватися в балансі або звіті про прибутки та збитки. Невизнання таких статей не компенсується ні розкриттям використовуваної облікової політики, ні примітками або пояснювальними матеріалами.
C т a тя, відповідна під визначення елементу, повинна визнаватися, якщо:
a) існує ймовірність того, що будь-яка економічна вигода в майбутньому, що асоціюється зі статтею, буде отримана або втрачена підприємством, і
b) стаття має вартість або цінність, яка може бути достовірно оцінити.
Поняття ймовірності використовується у критеріях визнання дня представлення ступеня невизначеності одержання або втрати підприємством майбутніх економічних вигод, асоційованих зі статтею. Це поняття відповідає невизначеності, що характеризує середовище, в якому працює підприємство Оцінки ступеня невизначеності, застосовувані до потоку майбутніх економічних вигод, виробляються на основі докази, наявного при складанні фінансової звітності Наприклад, коли існує ймовірність того, що дебіторська заборгованість підприємства буде погашена, то за відсутності доказів зворотного, виправданим буде визнати таку дебіторську заборгованість в якості активу Для великого обсягу дебіторської заборгованості, однак, деяка частка неплатежів зазвичай вважається вірогідною, тому визнається витрата, що представляє очікуване скорочення економічних вигод.
Другою умовою визнання статті є наявність у нею вартості або цінності, яка може бути достовірно оцінити. У багатьох випадках вартість і цінність повинна бути визначена. Використання обгрунтованих оцінок є важливою частиною складання фінансової звітність і не підриває її надійності. Однак, в тому випадку, коли неможливо отримати обгрунтовану оцінку, стаття не надається в балансі або звіті про прибутки та збитки. Наприклад, очікувані надходження від судового позову можуть підходити під визначення як активу, так і доходу, і також відповідати критерію ймовірності для цілей визнання. Однак якщо розмір позову не може бути достовірно оцінений, він не повинен визнаватися як акшв або дохід, існування ж позову, однак, повинно розкриватися у примітках, пояснювальних матеріалах або додаткових таблицях.
Оцінка елементів фінансової звітності
Оцінка - це процес визначення грошових сум, за якими елементи фінансової звітності мають визнаватися і вноситися в баланс і до звіту про прибутки та збитки. Для цього потрібно вибрати конкретний метод оцінки.
У фінансовій звітності використовується ряд різних методів оцінки. До них належать такі методи:
Історична вартість. Активи враховуються за сумою сплачених за них коштів або їх еквівалентів, або за справедливою вартістю, запропонованої за них на момент їх придбання. Зобов'язання враховуються за сумою виручки, отриманої в обмін на боргове зобов'язання, або, в деяких випадках (наприклад, податки на прибуток), за сумами грошових коштів або їх еквівалентів, сплата яких очікується для погашення зобов'язань a при нормальному ході справ.
Відновлювальна вартість. Активи відображаються за сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які повинні бути сплачені в тому разі, якщо такий самий або еквівалентний актив здобувався б у даний час. Зобов'язання відображаються за недисконтована сумі грошових коштів або їх еквівалентів, яка була б для погашення зобов'язання зараз.
Ціна реалізації (погашення). Активи відображаються за сумою грошових коштів або їх еквівалентів, яка в даний час може бути отримана від продажу активу в нормальних умовах. Зобов'язання відображаються за вартістю їх погашення, тобто по не дисконтована сума грошових коштів цих еквівалентів, які передбачалося б витратити для погашення зобов'язань при нормальному ході справ.
Дисконтована вартість. Активи відображаються за дисконтованою вартістю майбутніх чистих приток грошових коштів, які, як передбачається, будуть створюватися даними активом при нормальному ході справ. Зобов'язання відображаються за дисконтованою вартістю майбутніх чистих відтоків грошових коштів, які, як передбачається, будуть потрібні для погашення зобов'язань при нормальному ході справ.
Найбільш широко прийнятої підприємствами основою вимірювання є історична вартість для підготовки їх фінансової звітності. Зазвичай вона використовується в комбінації з іншими основами оцінки. Наприклад, запаси зазвичай враховуються за найменшою з собівартості і чистої вартості реалізації, ринкові цінні папери обліковуються за їх ринковою вартістю, а пенсійні зобов'язання щодо їх дисконтованої вартості.
Література
1. International Accounting Standards. 2007
2. Стандарти бухгалтерського обліку та методичні рекомендації. - Алмати: Департамент методології бухгалтерського обліку та аудиту Міністерства фінансів Республіки Казахстан. 2005.
3. Б. Нідлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл. Принципи бухгалтерського обліку - Четверте видання, - М.: Фінанси і статистика. 2007.
4. Л. Чедвік. Основи фінансового обліку. - М.: Банки і біржі. 2008.
5. Р. Ентоні, Дж. Рис. Облік: ситуації і приклади. - М: Фінанси і статистика. 2008.