Фінансова звітність Методичні основи аудиторської перевірки фінансової звітності

Костанайської економічний коледж Казпотребсоюза

Курсова робота

З дисципліни: Бухгалтерський облік

Тема: "Фінансова звітність. Методичні

основи аудиторської перевірки фінансової звітності "

Спеціальність: 0705022

"Економіка, бухгалтерський облік і аудит"

Виконав: учень III курсу, групи Б-179,

Янцен М.М.

Перевірив: Порінг Л.А.

Костанай 2008р.

Зміст

Введення

1. Фінансова звітність, характеристика і вимоги, що пред'являються до неї

Вимоги до складання фінансової звітності

2. Бухгалтерський баланс, його будова, правила складання

3. Звіт про прибутки та збитки

3. Звіт про рух грошових коштів

Класифікації потоків у звіті про рух грошових коштів

5. Звіт про зміни у власному капіталі

Пояснювальна примітка

6. Аудит фінансової звітності

Висновок

Список використаної літератури

Програми

_{Введення}

Тема фінансова звітність важлива і актуальна на всі часи. Її актуальність на сьогоднішній день полягає в необхідності підприємств і організацій знати і вміти, достовірно і правильно надавати інформацію про своє фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі.

Мета курсової - розглянути порядок складання фінансової звітності та познайомитися з методичними основами аудиторської перевірки фінансової звітності.

У курсовій будуть розкриті наступні питання:

Характеристика і вимоги, які пред'являються до фінансової звітності;

Бухгалтерський баланс, його будова, правила складання;

Звіт про прибутки та збитки;

Звіт про рух грошових коштів;

Звіт про зміни у капіталі;

Аудит фінансової звітності.

Метою фінансової звітності є забезпечення зацікавлених осіб повної і достовірної інформацією про фінансовий стан, результати діяльності, а також про зміни у фінансовому стані підприємств і організацій.

Для досягнення цієї мети фінансова звітність представляє інформацію про такі показники організації, як активи, зобов'язання, власний капітал, доходи і витрати, включаючи доходи і витрати від неосновної діяльності та надзвичайних ситуацій, рух грошей, зміни у власному капіталі.

Фінансова звітність може доповнюватися іншими матеріалами відповідно до вимог міжнародних стандартів і законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність.

Фінансова звітність повинна достовірно представляти фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності, рух грошей і зміна у фінансовому становищі. Достовірне надання інформації забезпечується належним застосуванням міжнародних стандартів.

В цілому, тема фінансова звітність дуже велика і досить складна. Основним завданням нашої курсової роботи є показати, як правильно, у відповідності з усіма вимогами, подаються фінансові звіти підприємств і організацій за формами, встановленими законодавством.

_{1. Фінансова звітність, характеристика і вимоги, що пред'являються до неї}

Фінансова звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами (див. Додатки).

Систему бухгалтерського обліку та фінансової звітності регулює Закон Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007 року № 234-III. Цей Закон також встановлює принципи, основні якісні характеристики і правила ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Пунктом 2 ст.15 "Фінансова звітність" Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" була затверджена фінансова звітність, яка включає в себе:

Форму 1 "Бухгалтерський баланс";

Форму 2 "Звіт про прибутки і збитки";

Форму 3 "Звіт про рух грошових коштів";

Форму 4 "Звіт про зміни в капіталі";

Форму 5 "Пояснювальну записку".

Метою бухгалтерського обліку та фінансової звітності є забезпечення зацікавлених осіб повної і достовірної інформацією про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі індивідуальних підприємців та організацій.

Принципами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є нарахування і безперервність діяльності. Основними якісними характеристиками фінансової звітності є зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність.

Порядок складання фінансової звітності та додаткові вимоги до неї встановлюється відповідно до міжнародних стандартів та вимог чинного законодавства РК.

_{Вимоги до складання фінансової звітності}

Фінансова звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий і фінансовий стан підприємства, про його зміни, а також фінансові результати його діяльності. Достовірної вважається фінансова звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними правовими актами Республіки Казахстан.

Звітним періодом для складання річної фінансової звітності повинен бути календарний рік, починаючи з 1 січня по 31 грудня. Надається річна фінансова звітність не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним. Засновники мають право визначати терміни подання проміжної фінансової звітності та встановлювати іншу періодичність, але не рідше одного разу на рік.

При формуванні фінансової звітності підприємством повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів фінансової звітності перед іншими.

Фінансова звітність складається на державному та (або) російською мовою і подається у національній валюті Республіки Казахстан.

Робота з аналізу фінансової звітності повинна задовольняти багатьом вимогам. Коло користувачів включає різні категорії - від серйозних аналітиків до випадкових "любителів". Всі вони керуються загальною метою для досягнення своїх інтересів - оцінити за даними фінансової звітності фінансовий стан організації.

Коло користувачів інформації прийнято підрозділяти на внутрішніх і зовнішніх користувачів. У свою чергу зовнішніх користувачів ділять на дві основні групи:

Безпосередньо зацікавлені в діяльності організації;

Опосередковано зацікавлені в ній.

До першої групи, як правило, належать такі учасники:

Держава, насамперед у вигляді податкових органів, які перевіряють правильність складання звітних документів, розрахунку податків, визначають податкову політику;

Органи державного контролю і нагляду, відповідно до їх компетенції;

Існуючі та потенційні кредитори, які використовують звітність для оцінки доцільності надання або продовження кредиту, визначення умов кредитування, посилення кредиту, визначення умов кредитування, умови гарантій повернення кредиту, оцінки довіри до організації як до клієнта;

Постачальники і покупці, що визначають надійність ділових зв'язків з даним клієнтом;

Існуючі та потенційні засновники (учасники) організації, відповідно до установчих документів, яким необхідно визначити збільшення або зменшення частки власних коштів і оцінити ефективність використання ресурсів керівництвом організації.

Друга група користувачів фінансової звітності - це ті, хто безпосередньо не зацікавлений в діяльності підприємства. Проте вивчення звітності їм необхідно для того, щоб захистити інтереси першої групи користувачів звітності. До цієї групи відносяться:

Аудиторські служби, що перевіряють відповідність даних звітності відповідними правилами з метою захисту інтересів інвесторів;

Консультанти з фінансових питань, які використовують звітність з метою вироблення рекомендацій своїм клієнтам щодо поміщення їх капіталів в ту чи іншу компанію;

Органи державної статистики;

Законодавчі органи та ін

До внутрішніх користувачам звітності належать вище керівництво організації, загальні збори учасників, які за даними звітності визначають правильність прийнятих інвестиційних рішень і ефективність структури капіталу, здійснюють попередні розрахунки фінансових показників майбутніх звітних періодів.

_{2. Бухгалтерський баланс, його будова, правила складання}

Бухгалтерський баланс - основна форма річного звіту підприємства. До його складання необхідно звірити обороти і залишки по всіх синтетичних рахунках в облікових регістрах з даними аналітичного обліку.

Для порівнянності даних балансу на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого балансу на початок року повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою і угрупуванням розділів та статей, затверджених для балансу на кінець року (якщо мали місце зміни в номенклатурі статей балансу).

Бухгалтерський баланс повинен містити інформацію, визначену Міжнародними Стандартами фінансової звітності та Методичними рекомендаціями щодо складання звітності.

Баланс включає три основних елементи фінансової звітності:

Активи - ресурси, контрольовані організацією в результаті минулих подій і від яких організація очікує отримання майбутніх економічних вигод.

Зобов'язання - існуюча обов'язок організації, що виникає внаслідок минулих подій, врегулювання якої призведе до вибуття з організації ресурсів, що містять економічні вигоди.

Капітал - це частка в активах організації, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань.

Відповідно до характеру діяльності, організація визначає, представляти або не представляти короткострокові та довгострокові активи і зобов'язання як окремі класифікації в самому балансі. Класифікація активів і зобов'язань на короткострокові та довгострокові дозволяє розкрити в балансі чисті активи, постійно циркулюють у вигляді оборотного капіталу, окремо від тих, які використовуються у довгострокових операціях, а також виділити активи, які передбачається реалізувати в поточному операційному циклі, і зобов'язання, що підлягають погашенню протягом цього ж періоду.

Організація розкриває суми, погашення або відшкодування яких очікується більше ніж через дванадцять місяців, по кожній статті активів та зобов'язань, що об'єднує суми, погашення або відшкодування яких очікується до або після дванадцяти місяців від дати балансу, незалежно від класифікації активів і зобов'язань (див. Додаток № 1 ). Дана інформація є корисною для оцінки ліквідності та платоспроможності організації.

Оборотні активи - це такі активи, які:

передбачається перетворити на кошти, продати або витратити протягом 12 місяців після дати балансу або нормального операційного циклу;

утримуються в основному для цілей торгівлі (наприклад, боргові та пайові цінні папери, утримувані для торгівлі);

є грошовими коштами або еквівалентами грошових коштів, на які не накладені обмеження щодо використання протягом 12 місяців після дати балансу.

Короткострокові зобов'язання - це зобов'язання, що погашаються в ході звичайного операційного циклу організації, або утримувані для торгових операцій, а також підлягають виконанню протягом 12 місяців після дати балансу.

Всі інші зобов'язання класифікуються як довгострокові.

Деякі короткострокові зобов'язання, наприклад кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам, нараховані витрати (наприклад, з оплати праці чи інші операційні витрати), є частиною оборотного капіталу, який використовується в рамках звичайного операційного циклу. Такі статті класифікуються як короткострокові зобов'язання навіть у тому випадку, якщо вони підлягають погашенню в термін, що перевищує дванадцять місяців після дати балансу.

Прикладами короткострокових зобов'язань є фінансові зобов'язання, утримувані для торгових операцій, банківські овердрафти, а також короткострокова складова довгострокових фінансових зобов'язань, нараховані дивіденди, податки на прибуток та інша кредиторська заборгованість.

У разі порушення зобов'язання за договором довгострокової позики, за яким заборгованість підлягає оплаті на вимогу, то зобов'язання класифікується як:

короткострокове - якщо позичальник згоден після дати балансу і до того як фінансова звітність була дозволена до публікації не вимагати сплати боргу,

довгострокове - якщо позичальник до дати балансу погодився надати пільговий період відстрочки, що закінчується не менш ніж через 12 місяців після дати балансу, протягом якого він не може вимагати негайного погашення заборгованості, а організація відновити зобов'язання.

_{3. Звіт про прибутки та збитки}

Звіт про прибутки та збитки показує доходи і витрати суб'єкта за період (див. Додаток 2).

Звіт про прибутки та збитки має включати в себе всі статті доходів і витрат, визнаних за період, за винятком тих найменувань, за якими передбачено інше. Міжнародний стандарт фінансової звітності № 2 наказує іншого порядку подання в наступних випадках:

впливу коригувань помилок і змін в обліковій політиці представляються як коригування минулих періодів, а не як доходи або витрати в періоді їх виникнення;

при прирості вартості майна від переоцінки.

Деякі прибутки і збитки, що виникають в результаті переведення фінансових звітів зарубіжної діяльності і деякі зміни в справедливій вартості хеджингових інструментів, відображаються безпосередньо в капіталі при їх виникненні, а не у вигляді прибутків або збитків.

Інформація, яка надається організацією безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, повинна включати в себе, як мінімум, агреговані показники наступних сум:

доходи;

витрати на фінансування;

частку прибутків або збитків асоційованих організацій та спільних організацій, які обліковуються за методом участі в капіталі;

витрати зі сплати податку;

прибутку або збиток після оподаткування, визнані при вибутті активів або врегулювання зобов'язань, відносячи до діяльності, що припиняється;

прибуток або збиток.

У звіті про прибутки та збитки також розкривається прибуток або збитки, що відносяться на частку меншості і на акціонерів організації-засновника.

Додаткові лінійні статті, заголовки та проміжні суми повинні представлятися безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки згідно з вимогами МСФЗ або коли таке подання необхідно для достовірного уявлення фінансового стану організації.

Не бажано подання будь-яких статей доходів і витрат як "надзвичайні статті" ні безпосередньо у самому звіті про прибутки та збитки, ні в примітках до нього. По кожній істотною складовою доходів і витрат суб'єкт повинен розкривати характер і суму такої складової окремо. Таке розкриття має включати в себе:

списання вартості запасів до ціни продажу за вирахуванням витрат на завершення і збут і відновлення вартості запасів;

списання вартості основних засобів до справедливої ​​вартості за вирахуванням витрат на збут та відновлення вартості основних засобів;

реструктуризацію діяльності суб'єкта і реверсивні запису за всіма видами оціночних зобов'язань за витратами на реструктуризацію;

вибуття об'єктів основних засобів;

вибуття інвестицій;

припинену діяльність;

врегулювання судових спорів;

реверсивні запису по всіх інших видах резервів.

Організація представляє аналіз витрат, використовуючи класифікацію, засновану або на характері, або на функції витрат, в залежності, що з них дає надійну і більше доречну інформацію. Аналіз за характером витрат. У рамках даного методу витрати об'єднуються у звіті про прибутки та збитки у відповідності з їх характером (наприклад, амортизація основних засобів, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, виплати працівникам і витрати на рекламу) і не пере-розподіляються між різними функціональними напрямками усередині суб'єкта.

Ілюстративний приклад класифікації методом за характером витрат

Аналіз по функції витрат. У рамках даного методу класифікації витрати узагальнюються по їх функції відповідно до їх функціональних напрямами (наприклад, збутові витрати, адміністративні витрати). У відповідності з цим методом суб'єкт, як мінімум, розкриває собівартість продажів окремо від інших витрат.

Ілюстративний приклад класифікації методом по функції витрат

Вітається подібне подання такого аналізу безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки.

Організації, що класифікують витрати за функціями, повинні розкривати додаткову інформацію і про характер витрат, включаючи інформацію про витрати на амортизацію матеріальних і нематеріальних активів та витрати з винагород працівникам.

_{3. Звіт про рух грошових коштів}

Звіт про рух грошових коштів містить в собі інформацію про зміни у грошових коштах і в грошових еквівалентах організації за період (див. Додаток 3).

У звіті про рух грошових коштів показуються потоки грошових коштів за період, класифіковані за належністю до основної діяльності, інвестиційної та фінансової діяльності.

Звіт про рух грошових коштів, надає відповіді на прості, але дуже важливі питання:

1. Звідки були отримані грошові кошти протягом періоду?

2. Як вони були витрачені?

3. Наскільки змінилося сальдо рахунку грошових коштів за період?

Інформація, використовувана при підготовці звіту про рух грошових коштів звичайно виходить з: порівняльних балансових звітів, поточного звіту про результати фінансово-господарської діяльності і даних про окремих господарських операціях.

Основна мета звіту про рух грошових коштів - забезпечення інформації про надходження та вибуття грошових коштів за звітний період. Вторинна мета - служити засобом аналізу інвестиційної та фінансової діяльності організації. Якщо бути більш точним, звіт про рух грошових коштів допомагає інвесторам і кредиторам оцінити:

здатність організації генерувати майбутні позитивні потоки грошових коштів;

здатність організації оплатити свої зобов'язання і виплатити дивіденди;

причини різниці між розміром чистого доходу і розміром надходження / вибуття грошових коштів;

як готівковий, так і безготівковий аспекти інвестиційної та фінансової діяльності суб'єктів.

Звіт про рух грошових коштів був введений для виконання відносно недавно - він повинен бути представлений у складі річної звітності на кінець року. У світовій практиці даний вид звіту також є відносно новим, але тим не менш був значно вдосконалений з часу введення. Він відображає зміни в ресурсах підприємства за період часу, але в Києві скоєно іншому вигляді, ніж звіт про результати господарської діяльності. Відображення джерел, використання і чистого збільшення / зменшення грошових коштів допомагає інвесторам, кредиторам і іншим особам бути в курсі про те, що відбувається з найбільш ліквідним ресурсом компанії. Так як більшість людей має чекові книжки і становить податкові декларації на касовій основі, то вони можуть пов'язати це зі звітом про рух грошових коштів і зрозуміти причини і вплив припливів і відтоків грошових коштів, а також чисте збільшення / зменшення грошових коштів.

_{Класифікації потоків у звіті про рух грошових коштів}

У звіті, складеному відповідно до МСФЗ № 7, потоки грошових коштів класифікують на такі три категорії:

Інвестиційна діяльність. Включає в себе придбання і використання довгострокових активів у вигляді нерухомої власності (будівлі, споруди), обладнання, а також інших довгострокових активів та коштів погашення заборгованості інших суб'єктів, які не є еквівалентом готівки, використовуються для забезпечення операційної діяльності, виробництва послуг, для ведення торговельних операцій. Інвестиційна діяльність включає в себе кредит в готівково-грошовій формі і погашення позик іншим сторонам. Для визначення величини грошових надходжень і виплат від інвестиційної діяльності можна скористатися інформацією про цих операціях, взятої безпосередньо з регістрів бухгалтерського обліку або з пояснювальної записки та приміток до фінансових звітів. Крім того інформація про грошових потоків від інвестиційної діяльності може бути отримана на основі аналізу змін за статтями довгострокових та інших активів, що відносяться до інвестиційної діяльності.

Фінансова діяльність. Включає в себе грошові надходження від емісії акцій або інших пайових інструментів. Також до неї відносяться отримання ресурсів за допомогою позик (короткострокових або довгострокових) і погашення позик. Фінансова діяльність, як правило, приводить до зміни в розмірі власного капіталу і позикових коштів. Інформацію про кошти отриманих / витрачених при здійсненні фінансової діяльності отриману на основі виписки з регістрів обліку, необхідно перевіряти. Якщо рахунки не містять помилок, значить інформація витягли з регістрів повністю. Крім того інформація про грошові потоки від фінансової діяльності може бути отримана на основі аналізу змін за статтями власного капіталу і зобов'язань, що відносяться до фінансової діяльності

Основна діяльність. Включає всі операції, не пов'язані з інвестиційною або фінансової діяльності. Кажучи загалом, руху грошових коштів, які належать або є наслідком статей, заявлених у звіті про результати фінансово-господарської діяльності, є рухами грошових коштів від операційної діяльності. Основна діяльність - це головні операції, що приносять прибуток суб'єкту, і включають доставку або виробництво товарів для продажу, а також надання послуг.

МСФЗ № 7 надає дві альтернативи складання звіту про рух грошових коштів від операційної діяльності. Бухгалтер може сам вибрати з двох методів складання звіту - прямого чи непрямого.

Прямий метод заснований на аналізі руху грошових коштів із застосуванням даних, взятих з рахунків балансу підприємства. Даний метод:

Показує основні джерела надходжень грошових коштів та основні напрямки відтоків грошових коштів (основні види надходжень і виплат);

Забезпечує можливість оперативних висновків про достатність грошових коштів для здійснення поточних платежів;

Створює зв'язок між сукупним доходом і грошовими надходженнями за звітний період.

Непрямий метод заснований на використанні одночасно даних статей балансу та звіту про результати фінансово-господарської діяльності. При його використанні сума чистого доходу / збитку коригується на зміну поточних активів і зобов'язань, не грошових операцій, а також на доходи і витрати, які є результатом інвестиційної та господарської діяльності. Даний метод:

Розкриває взаємозв'язок між різними видами діяльності підприємства;

Встановлює зв'язок між чистим прибутком та змінами в активах підприємства за звітний період.

Вітається використання організаціями прямого методу для подання інформації про рух грошових коштів від операційної діяльності. Цей метод дозволяє надавати інформацію, корисну для оцінки майбутнього руху грошових коштів, яка відсутня при використанні непрямого методу.

_{5. Звіт про зміни у власному капіталі}

_{Пояснювальна примітка}

Звіт про зміни в капіталі містить прибуток або збиток за період, статті доходів і витрат, визнаних безпосередньо у складі капіталу за період, впливу коригувань помилок і змін в обліковій політиці за період, і - залежно від формату звіту про зміни у капіталі, якого дотримується організація - суми інвестицій, зроблених власником капіталу, і суми дивідендів та інших розподілів виплачених їм за період (див. Додаток 4).

Суб'єкт повинен подавати звіт про зміни у капіталі, показуючи безпосередньо в самому звіті:

прибуток або збиток за період;

кожну статтю доходу і витрати за період, що визнається безпосередньо у складі капіталу, і підсумкову суму таких статей;

загальну суму доходів і витрат за період (розраховану шляхом підсумовування показників перших двох пунктів з окремим зазначенням загальних сум, що відносяться на власників пайових інструментів материнської організації і на частку меншості);

по кожному компоненту капіталу вплив змін в обліковій політиці та коригування помилок.

Організація повинна також представляти або безпосередньо в самому звіті про зміни в капіталі, або в пояснювальному примітці до нього наступну інформацію:

суми інвестицій, зроблених власниками капіталу і суми дивідендів та інших розподілів їм з поділом на суми від випуску акцій, суми по операціях з викупленими акціями та суми за іншим відділами власникам пайових інструментів;

сальдо нерозподіленого прибутку (тобто накопичену прибуток або збиток) на початок і на кінець звітного періоду, а також зміни протягом періоду;

вивірка між балансовою вартістю кожного класу внесеного капіталу і кожної статті доходів і витрат, що безпосередньо визнаних у складі капіталу на початок і на кінець періоду з окремим розкриттям кожної зміни.

Фінансова звітність буде більш повною, якщо організація надає додаткову інформацію у вигляді фінансових оглядів керівництва з описом і поясненням основних характеристик фінансових результатів діяльності організації, її фінансового стану та основних невизначеностей, з якими вона стикається.

_{6. Аудит фінансової звітності}

Робота аудитора - це строго організований процес, якому властиві певні етапи і порядок ведення і складання документації, проведення аудиторських процедур.

Практика аудиту розрізняє наступні етапи проведення перевірки фінансової звітності: ознайомлення з підприємством, укладення договору на аудиторську перевірку; складання плану і програми аудиту; аудит показників фінансової звітності, складання звіту за результатами аудиту та подання його клієнту, а також підписання акта приймання-здачі робіт по договором про аудиторську перевірку.

Специфіка підприємства, обсяг і складність роботи з його перевірки щоразу вимагають визначення чіткої послідовності кроків при проведенні аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами. З цією метою керівником бригади складається програма перевірки, в якій зазначаються:

мети аудиту;

основні ділянки роботи підприємства і об'єкти, що перевіряються обліку;

характер перевірки;

закріплення обов'язків за членами бригади;

передбачувана тривалість перевірки.

Мета аудиту має важливе значення, оскільки вона відразу знайомить клієнта з тим, навіщо аудитор прийшов на підприємство і яку користь може принести проведена ним перевірка. Тому слід детально вказати, що аудит ставить своїм завданням не збір негативних фактів, не накопичення компрометуючого матеріалу, а виявлення недоліків у бухгалтерській і взагалі економічної роботи і внесення конкретних пропозицій щодо усунення наявних недоліків і недопущення їх у подальшому.

Цілями аудиту крім названої вище можуть бути: експертиза оцінки стану бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю; підтвердження даних проспекту емісій акцій та інших цінних паперів; аналіз показників фінансової звітності та розробка пропозицій щодо зміцнення ринкової стійкості підприємства; консультування з питань, що цікавлять клієнта, і т . д.

Тривалість аудиторської перевірки може бути різною, проте практика показує, що двотижнева інтенсивна робота приносить не менш точні і корисні результати, ніж розтягнута в часі на довгі тижні.

Незважаючи на сумлінне складання програми аудиторської перевірки, ряд чинників, що впливають на її трудомісткість і тривалість, не може бути передбачив і наперед врахований. Тому в ході перевірки доводиться вносити корективи у зміст і тривалість тих чи інших робіт.

Програма аудиторської перевірки представляється керівництву підприємства, що перевіряється для ознайомлення з нею та погодження утримання об'єктів та етапів перевірки. На прохання керівництва підприємства в неї можуть бути внесені зміни та доповнення. Природно, при цьому аудитор повинен дотримуватися принцип незалежності.

Далі аудитор повинен перейти до наступного етапу - до аудиту показників фінансової звітності.

Перевірку слід почати із загального огляду звітних форм, тобто провести їх формальну перевірку, при якій необхідно визначити повноту і правильність заповнення реквізитів та встановити, чи немає самостійних змін у встановлених формах звітності, не обумовлених виправлень, підчисток і помарок, дописок тексту і цифр. Перш за все необхідно звернути увагу на заповнення адресної частини форм. Тут має бути зазначено повне найменування підприємства відповідно до установчих документів. Вид діяльності підприємства (реквізит "Галузь") повинен відповідати його статуту, а у разі ліцензування цього виду діяльності необхідно перевірити наявність у підприємства ліцензії та строку її дії. Слід мати на увазі, що запис в установчих документах про те, що підприємство може займатися "... і іншими видами діяльності, не забороненими законодавством ...", не дає підстави акціонерному товариству, створеному, наприклад, для виробництва телевізорів, займатися операціями з цінними паперами.

Визначення виду діяльності підприємства необхідно для правильного розмежування доходів і витрат підприємства по основній та іншої діяльності.

Потім слід перевірити правильність заповнення звітності за формою і провести рахункову перевірку, тобто перевірити правильність арифметичних підрахунків підсумкових показників, їх порівнянність і взаємоув'язки, відображених у різних формах фінансової звітності.

Особливу увагу слід звернути на правильність складання балансу. Необхідно мати на увазі, що правильність складання балансу грунтується на таких основних моментах:

дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу за попередній період. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні із звітним за попередній рік повинні бути дані відповідні роз'яснення;

дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обгрунтовані результатами інвентаризації;

суми статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні;

дані заключного балансу повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках Головної книги або іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного періоду;

дані балансів на початок і кінець року повинні бути порівняні. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного та заключного балансів повинні бути пояснені.

Нарешті, аудитор за результатами аудиторської перевірки складає аудиторський висновок, який має відповідати казахстанському стандарту № 5 "Аудиторський висновок (звіт) з перевірки фінансової звітності". Основні елементи аудиторського висновку в цьому стандарті наведені в наступній послідовності: заголовок; адресат; початковий або вступний розділ; основний розділ (містить опис характеру аудиту); заключний розділ (містить висновок щодо фінансових звітів); дата аудиторського висновку; адреса аудитора (або фірма) ; друк і особистий підпис аудитора (або керівника фірми та її друк).

У заголовку необхідно використовувати термін "незалежний аудитор", щоб відрізнити звіт аудитора від звітів, які можуть бути випущені особами, наприклад співробітниками господарюючого суб'єкта або іншими аудиторами, які можуть не дотримуватися етичних вимог, що пред'являються до незалежного аудитора.

Аудиторський висновок повинен містити відповідний адресат, передбачений умовами проведення аудиторської перевірки та місцевими правилами. Укладання (звіт) зазвичай адресується або акціонерам, або правлінню господарюючого суб'єкта, звіти якого проходять аудиторську перевірку.

У початковому або вступному розділі має бути вказівка ​​на фінансові звіти господарюючого суб'єкта, які піддавалися аудиту, із зазначенням дати складання фінансових звітів та періоду перевірки. Тут же слід підкреслити відповідальність керівництва за достовірність фінансових звітів, а аудитора за висновок щодо фінансових звітів, складене на основі аудиту.

Аудиторський висновок підписується аудитором або спільно з керівником аудиторської фірми, якщо цього вимагають умови перевірки, так як фірма несе відповідальність за відповідність якості аудиту казахстанським стандартам з аудиту. Рекомендується на кожній сторінці аудиторського висновку ставити підпис аудитора та його друк, а на останній сторінці ще підпис керівника фірми та її друк.

При поданні клієнту аудиторського висновку аудитору необхідно скласти акт прийому-здачі його, що свідчить про виконання ними договору.

_{Висновок}

Фінансова звітність являє собою інформацію про фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому положенні підприємств і організацій.

Фінансова звітність включає в себе:

"Бухгалтерський баланс";

"Звіт про прибутки і збитки";

"Звіт про рух грошових коштів";

"Звіт про зміни в капіталі";

"Пояснювальна примітка".

Метою фінансової звітності є забезпечення користувачів корисною, значущою і достовірною інформацією про фінансовий стан і результати діяльності за звітний період.

Незважаючи на розходження інтересів різних користувачів фінансової звітності підприємстві, основною умовою існування підприємства є достатність капіталу для його діяльності. Тому основною вимогою (за інших рівних умов) є те, щоб власники капіталу та інші інвестори були задоволені інформацією, яку вони отримують від підприємства. Це положення вважається спільною рисою в інформаційних запитах всіх користувачів.

Бухгалтерський баланс - основна форма річного звіту підприємства. Баланс підприємства повинен містити інформацію, визначену міжнародними стандартами фінансової звітності та Методичними рекомендаціями щодо складання звітності.

Другою формою входить до річну фінансову звітність є "Звіт про прибутки і збитки". Він складається з п'яти розділів: "Фінансові результати", "Використання прибутку", "Платежі до бюджету", "Витрати і витрати, що враховуються при обчисленні пільг з податку на прибуток", "Пільгова прибуток".

Звіт про рух грошових коштів розкриває важливі дані про рух грошових потоків підприємства за основною, інвестиційної та фінансової діяльності.

Належне застосування стандартів фінансової звітності з додатковим, при необхідності розкриттям забезпечує повне і достовірне надання інформації, що міститься у фінансовій звітності.

Попередня оцінка фінансового положення підприємства здійснюється на підставі даних фінансової звітності. При цьому звітність підприємства розглядається у двох основних аспектах: з точки зору встановлення раціональності структури майна та його джерел, що забезпечує поточну платоспроможність, і з точки зору виявлення фінансового результату. Перше завдання дозволяє виконати бухгалтерський баланс (додаток № 1), другу - звіт про прибутки та збитки (додаток № 2).

Інформація, що міститься у фінансовій звітності, разом з іншою інформацією в пояснювальній записці допомагає користувачам прогнозувати рух грошей у майбутньому, і зокрема, розподіл у часі та визначеність генерування грошей та їх еквівалентів.

_{Список використаної літератури}

1. Закон РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007

2. МСФЗ № 1 "Подання фінансової звітності" від 28 грудня 2005р. с.32-36

3. МСФЗ № 7 "Звіт про рух грошових коштів" від 24 січня 2005р.

4. Бухгалтерський облік в організаціях, Є.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Є.М. Галаніна, М. 2000, с.5-7

5. Бухгалтерський облік. Ларіонов А.Д., Єфремова В.А., Леонтьєва Ж.П., Станков П.А. Москва. 2000, с.282-310

6. Бухгалтерський облік. Н.П. Кодраков. Москва 2002 г. С.342-364

7. Джумагазіна А.А. Принципи організації внутрішнього аудиту. Бух. облік і аудит 2000 № 5 с.54-55.

8. Дюсембаев К.Ш. Аудит і аналіз фінансової звітності, Алмати1998.

9. Кайролашін Б.Б. До питання про сутність аудиту. Бух. облік і аудит 2001р. № 3 с.40-49.

10. Касиштева Ж.Т. Порядок проведення аудиторської перевірки. Бух. облік 2000 № 4 с.56-57.

11. Кондрашев Н.П. Бухгалтерський облік, навчальний пособіе.2-е вид. перераб. і доп. Москва: Инфра - М., 2000, с.259-261.

12. Основи аудиту при звітності. Заочна школа аудитора 2001 № 7 с.3-22.

13. Планування, аудиторський висновок. Заочна школа аудитора 2001р. № 2 с.4-23.

14. Радостовец В.К., В.В. Радостовец, О.І. Шмідт Бухгалтерський облік на підприємстві. Изд.3. доп. і перераб. - Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002 с.691-695.

_{Програми}

Додаток 1

до наказу Міністра фінансів

Республіки Казахстан

від 23 травня 2007 року № 184

Форма 1

Найменування організації

___________________________________________________ _________

Вид діяльності

организации_________________________________________________

Організаційно-правова

форма_______________________________________________ ________

Середньорічна чисельність працівників

_____________________________________ ___________________ Чол.

Суб'єкт підприємництва

_________________________________________________ ___________

(Малого, середнього, великого)

Юридична адреса організації

_______________________________________________ _____________

Бухгалтерський баланс

за станом на "__" __________ ____ року

тис. тенге