Державне регулювання податкової політики

ЗМІСТ

ВСТУП

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ

1.1. Податкова політика в системі державного регулювання економіки

1.2. Ефективність реалізації податкової політики в Росії

1.3. Аналіз досвіду податкового регулювання зарубіжних країн

2. АНАЛІЗ РЕАЛІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ

2.1. Загальна характеристика Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії по Республіці Марій Ел № 1

2.2. Аналіз надходження податків і зборів Міжрайонною інспекції ФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел

2.3. Контрольна робота Міжрайонною Інспекції МНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел

3. ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕХАНІЗМУ ДЕРЖАВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ

3.1. Раціоналізація системи оподаткування

3.2. Розробка рекомендацій щодо поліпшення збирання податків

3.3. Прогноз податкових надходжень на 2008 рік

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

Введення

Історично виникнення податків відноситься до періоду поділу суспільства на соціальні групи і появи держави. Податки являють собою один з основних методів мобілізації державних доходів. В умовах приватної власності та ринкових відносин податки стають головним методом збору доходів до державних бюджетів.

У ринковій економіці, в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні процеси в країні, значно зростає роль податкової системи як одного з найважливіших інструментів державного регулювання економіки. Це зумовлює місце, займане бюджетно-податкової системи у економіці країни.

Бюджет, грошовий обіг - це дзеркало держави, барометр його економічного та соціального стану і політичного становища. Вивчення, узагальнення, обгрунтування та уточнення методологічних підходів до проблеми освіти і формування дохідної частин бюджету є не просто актуальним, а має висуватися в розряд першочергових завдань у структурі фінансових досліджень бюджету будь-якого рівня.

Актуальність обраної для дослідження теми полягає в першорядної важливості податкових надходжень бюджету для функціонування держави, розвитку національної економіки, державного економічного і соціального регулювання. Адже саме з допомогою податкової політики держава має можливість зосереджувати фінансові ресурси на вирішальних ділянках соціального і економічного розвитку, за допомогою бюджету відбувається перерозподіл національного доходу між галузями, територіями, сферами суспільної діяльності.

За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. У зв'язку з цим набуває особливу роль значення податкової системи держави та принципи її організації, функціонування та регулювання.

Економічної сутності податку, його функцій та податкового механізму формування державних доходів багато уваги приділено в роботах Аронова А.В., Глухова В.В., Наумова М.М., Ходорович М.І. Зна-ве внесок у дослідження пріоритетів бюджетно-податкової політики внесли Глазьєв С., Жуков А., Кудрін А., Логвіна О., Некипелов А., Попов А., Шахова Г. Необхідне подальше вдосконалення системи державного регулювання суспільних фінансів і, перш за все, підвищення ефективності їх доходної (податкової) складовою. Важливо, щоб ця реформа була підкріплена відповідними податковими доходами і чітким розподілом прибуткових повноважень на кожному рівні влади. Незважаючи на активні пошуки напрямів удосконалення податкової системи, що забезпечують економічне зростання, державне регулювання суспільних фінансів виходячи з принципу бюджетно-податкової збалансованості вивчено недостатньо, це надає дослідженню механізмів ефективної податкової політики особливого значення і актуальність.

Об'єктом дослідження виступає державне регулювання податкової політики та її кордону при реалізації податкової політики.

Предметом дослідження є форми, методи та інструменти державного регулювання податкової політики.

Метою дипломного проекту є дослідження питань удосконалення механізму державного регулювання податкової політики на прикладі Міжрайонною інспекції ФНС Росії по Республіці Марій Ел № 1.

У відповідності з поставленою метою ставляться і вирішуються такі завдання:

розкрити теоретичні основи державної податкової політики, провести аналіз проблем формування податкових надходжень;

проаналізувати реалізацію податкової політики Міжрайонною інспекції ФНС Росії по Республіці Марій Ел № 1;

проаналізувати динаміку податкових платежів за основними податками у федеральний і консолідований бюджет Республіки Марій Ел;

виділити основні напрямки вдосконалення механізму державного регулювання податкової політики.

У дипломному проекті розглянуті основні орієнтири і напрями вдосконалення державної податкової політики та бюджетного процесу; виявлені найбільш значущі проблеми у функціонуванні податкового механізму та розгляд можливих шляхів їх вирішення.

Теоретичною базою при написанні роботи з'явилися законодавчі та нормативно-правові акти Російської Федерації та Республіки Марій Ел. При підготовці роботи використовувалися монографії російських і зарубіжних економістів і управлінців (А. ​​Сміт, А. Вагнер, А. Лаффер, В. Аваєв, В. Глухов, О. Петров, М. Ходорович та ін), науково-методична література, наукові статті в офіційних економічних журналах.

У якості інформаційно-аналітичної бази використовувалися практичні матеріали Міжрайонною інспекції ФНС Росії по Республіці Марій Ел № 1 за 2003-2006 рр..

1. Теоретичні основи державної податкової політики

1.1. Податкова політика в системі державного регулювання економіки

У загальній системі державного регулювання ринкової економіки особливе місце належить податкам.

Податки - складна соціально-економічна категорія, що відображає динаміку певної сфери економічних відносин держави, а також структур місцевого самоврядування з конкретними виробниками товарів і послуг - юридичними особами, а також фізичними особами, які отримують доходи та володіють майном. Під податком прийнято розуміти обов'язковий безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень і найбільш повного виконання ними своїх функцій [26, с. 122].

Оподаткування як комплексна система стягування податків виникло і розвивалося одночасно з державою. У міру розвитку суспільства на державу покладаються всі нові функції. В умовах переважання приватної власності та переходу до ринкових відносин податки виступають основним джерелом фінансового забезпечення діяльності держави.

Будучи фінансової категорією, що характеризує фінансові відносини (грошові потоки), податки забезпечують утворення централізованих (загальнодержавних) фондів фінансових ресурсів [52, с. 234]. Такі бюджет, пенсійний фонд, фонд соціального страхування та ін Слід зазначити морально-етичні аспекти оподаткування, що передбачає максимально повний облік особливостей окремих соціальних груп платників податків (підприємців різного рівня і сфер діяльності, пенсіонерів, осіб з низьким рівнем доходів тощо).

Соціально-економічний зміст податків розкривається в їх функціях. Зазвичай виділяють чотири основні функції податків: фіскальну, перерозподільні, контрольну та регулюючу (стимулюючу) [27, с. 189].

Фіскальна функція податків виявляється у вилученні частини доходів платників податків, в рівні цього вилучення і в його організації, а також у використанні різних примусових заходів з метою своєчасного і повного формування бюджету та інших загальнодержавних і муніципальних фондів фінансових ресурсів.

Реалізація фіскальної функції податків супроводжується здійсненням інших функцій, перш за все - перераспределительной. Надійшли у централізовані фінансові фонди податки перерозподіляються і у вигляді фінансування з бюджету спрямовуються на ті чи інші цілі - освіта і науку, оборону, охорону здоров'я, утримання органів управління і т. д.

У процесі справляння податків здійснюється і контрольна їхня функція. Держава зацікавлена ​​в повному і своєчасному отриманні податкових сум. Тому воно організовує систему контролю за надходженням податків через органи Міністерства з податків і зборів, податкову поліцію, фінансові департаменти адміністрацій і т. д. Збируваність податків в останні роки в Росії сягає 70-80% до сум, які можливі до вступу, що є позитивним показником функціонування податкової системи.

Особлива роль в оподаткуванні відводиться регулюючої (стимулюючої) функції. Саме вона надає податкових відносин якісний зміст, що дозволяє їм виступати у вигляді комплексного економічного важеля, який активно використовується державою з метою регулювання макро-і мікроекономічних пропорцій розвитку економіки, стимулювання підприємницької діяльності, насичення ринку товарами та економічного зростання. Реалізуватися ця функція повинна через зміну податкового законодавства, яке покликане створювати суб'єктам ринкової економіки (насамперед підприємствам) сприятливі умови для розвитку виробництва шляхом використання новітніх технологій та активізації інвестиційної стратегії.

Крім зазначених функцій податків, слід виділити також невиробничу функцію. Вона випливає з розглянутих вище. Процес відтворення на основі реалізації інноваційно-інвестиційної стратегії розвитку має в даний час для України особливе значення. Оподаткування повинно стимулювати інвестиції в новітні технології та наукомісткі виробництва з метою підвищення конкурентоспроможності вітчизняних товарів, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках, а також збільшення обсягу виробництва тих з них, які користуються підвищеним попитом.

І, нарешті, соціальна функція податків. Вона реалізується шляхом впливу на формування сукупного інтелекту та моральності людини. А це проявляється, перш за все, через забезпечення якості життя - її тривалості, гідних умов існування (медицина, житлові умови, освіта тощо). За допомогою податків здійснюється регулювання цього процесу.

Функції податків активно використовуються державою для розробки та реалізації податкової політики. Податкова політика являє собою систему заходів держави щодо цілеспрямованого використання податкового механізму в інтересах розвитку виробництва, зростання доходів підприємств і фізичних осіб, а також забезпечення на цій основі формування централізованих фондів фінансових ресурсів (консолідованого бюджету та інших).

В умовах трансформованою економіки податкова політика держави потрібна, перш за все, щоб активізувати перехід до ринкових принципів господарювання і стійкому економічному зростанню, розвивати ефективні форми господарювання на основі такої структури власності, яка адекватна динаміці ринкової економіки. Вона покликана забезпечувати зростання рентабельності і зниження витрат, накопичення фінансових ресурсів для інвестицій з метою реалізації необхідних структурних змін в економіці. Податкова політика повинна створювати сприятливі умови для залучення іноземних інвестицій. Нарешті, їй належить гарантувати соціальну стійкість і вирішення найбільш важливих соціальних завдань, формувати достатні централізовані фонди фінансових ресурсів для реалізації загальнодержавних соціально-економічних програм розвитку.

Економічний зміст податків виражається у взаємовідносинах держави і господарюючих суб'єктів (фізичних та юридичних осіб) з приводу формування державних фінансів. Податкові відносини як частина фінансових відносин знаходяться в постійній зміні.

У кожній країні стягується велика кількість різноманітних податків і зборів, які розрізняються як за назвами, так і за способами стягнення. Під класифікаціями податків розуміються їх угруповання, зумовлені певними цілями і завданнями [27, с. 302]. Всі діючі класифікації податків можна звести до декількох основних типів. У російській літературі про податки домінує класифікація, яку можна визначити як традиційну. Ця класифікація являє собою досить складний варіант угруповання податків одночасно за методами їх стягнення, характеру застосовуваних ставок, об'єктів оподаткування та платникам податків. В основі цієї системи лежить розподіл всіх податків на три класи [38, с. 195]: 1) прямі податки; 2) непрямі податки, 3) мита і збори. Нижче наведена традиційна класифікація податків і платежів обов'язкового характеру (рисунок 1).

Рисунок 1 - Традиційна "класифікація податків і платежів обов'язкового характеру"

Для посилення регулюючої (стимулюючої) ролі податків велике значення має їх розподіл на прямі й непрямі, Прямі податки вносяться безпосередньо з доходів конкретної фізичної або юридичної особи.

Непрямі податки, як правило, виступають податками з обороту, будучи добавкою до ціни товару, оплата якої перекладається на покупці (споживача товару або послуги).

Якщо суб'єкт оподаткування (особа, фактично оплачує податок) і платник (особа, яка здійснює операцію з платежу податку) збігаються в одній особі (фізичну чи юридичну), то податок є прямим. Якщо ж такого збігу немає, - то податок непрямий.

Так, податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток відносяться до прямих, а ПДВ і акцизи - до непрямих, так як суб'єктом оподаткування виступає тут кінцевий споживач, а підприємство платник податку) лише вносить податок до бюджету.

Прямі податки в свою чергу поділяються на реальні та особисті. Поділ податків на реальні та особисті грунтується на тому, що реальними податками обкладаються окремі речі, що належать платникам податків, а особистими податками - сукупність доходів на майно платника податків. Основні види непрямого оподаткування - це акцизи, податок з обороту, податок з продажу, податок на додану вартість, а також окремі види мит і зборів.

При використанні традиційної класифікації податків іноді в особливу групу виділяють мита і збори, тобто ці види обов'язкових платежів податкового характеру не відносять ні до прямих, ні до непрямих податків. Однак переважна більшість видів мита та зборів слід відносити до непрямих видів оподаткування. Наприклад, в НК РФ передбачені федеральні, регіональні і місцеві ліцензійні збори.

У процесі аналізу функціонування податкової системи використовують ряд таких понять, як платник податків, об'єкт оподаткування, оподатковуваний база, ставка податку, сума податку, податковий період та інші. Їх тлумачення досить чітко дано в Податковому кодексі РФ [4, ст. 21-25, 38]. Там же характеризується порядок встановлення і стягнення податків [4, ст. 52, 53, 57, 58].

У Російській Федерації встановлюються такі види податків: федеральні податки, податки і збори суб'єктів Російської Федерації (регіональні) та місцеві податки і збори (див. рис. 2). Ці податки утворюють відповідну фінансову базу для федерального, регіональних і місцевих (муніципальних) бюджетів. Частина федеральних податків, таких, як податок на додану вартість, податок на прибуток, акцизи та деякі інші, виступають в якості регулюючих. Частина їх сум відповідно до закону РФ про бюджет на відповідний рік може вступати до нижчестоящі бюджети.

Рисунок 2 - Основні податки російської податкової системи

Частина (частка) податків суб'єктів Федерації (регіональних) може передаватися до бюджетів місцевого самоврядування (муніципальні). Це робиться для збалансованості бюджетів за видатками та доходами.

У відповідно до розвитку бюджетно-податкового федералізму, бюджет кожного рівня влади виступає фінансовим забезпеченням реалізації відповідних владних повноважень. Слід підкреслити, що розвиток позитивних територіальних пропорцій в народному господарстві Росії багато в чому залежить від формування дохідної бази муніципальних і регіональних бюджетів.

Загальна номенклатура податків у податковій системі становить зараз близько 15 найменувань. Усі види податків і зборів встановлюються відповідними законами Російської Федерації. Основним законом, який регулює податкові відносини, є Податковий кодекс Російської Федерації. Це єдиний нормативно-законодавчий акт, що охоплює всі процеси оподаткування та налоготворчества, починаючи з взаємовідносин податкових органів та платників податків, характеристики їх прав і обов'язків, і закінчуючи порядком розрахунків і сплати податків. Податковий кодекс максимально наближений до закону прямої дії і передбачає еволюційне перетворення податкової системи без її кардинальних змін. У ньому домінує орієнтація на фіскальні функції оподаткування, на максимізацію вилучення коштів на користь держави.

Слід зазначити, що регіональні та місцеві податки можуть встановлюватися відповідними органами влади тільки в межах переліку і розмірів, встановлених Федеральним законодавством (Податковим кодексом РФ). Це положення є основоположним для централізованого регулювання всієї податкової системи (ст. 12, 13, 14 і 15 Податкового кодексу РФ, частина 1) [3]. В даний час йде активний процес оптимізації співвідношення владних повноважень між федеральними, регіональними та місцевими органами. Відповідно до цього, змінюється співвідношення бюджетів у загальному консолідованому бюджеті. За останні два роки простежується тенденція зростання частки федерального бюджету в загальному консолідованому бюджеті.

З моменту свого виникнення державні доходи зазнали значної еволюції. Різного роду натуральні повинності і збори існували з найдавніших часів, а з розвитком товарно-грошових відносин поступово поступалися місцем грошовим податків і зборів. Поряд з податковими доходами до державних доходів відносяться державний кредит (державні позики), доходи різного роду державних фіскальних монополій, а також доходи від використання державного майна та від його продажу.

Сучасні бюджетні системи включають бюджети центрального уряду, регіональних органів та органів місцевого самоврядування. Державні доходи формуються головним чином за рахунок податків. До XX ст. у структурі державних доходів домінували акцизи, митні збори і фіскальні монополії [34, с. 89]. Прямі реальні податки поступово поступаються місцем більш еластичним особистим податків, головним чином прибутковим, а також податку з спадщин і дарувань та ін

До початку 1980-х рр.. відзначалася тенденція підвищення частки державних доходів у загальному обсязі сукупного суспільного продукту і національного доходу. Якщо на передодні Першої світової війни держава акумулювало близько 15% національного доходу, то в 1980-х рр.. - Вже 40-50% [55, с. 98].

Основна форма мобілізації податкових надходжень у більшості країн, що розвиваються - непрямі податки. У міру розвитку промисловості і торгівлі відбувається розширення сфери непрямого оподаткування товарів місцевого виробництва. Важливу роль відіграють мита. Найбільш значна частка надходжень по митних зборів у бюджетах найменш розвинених і невеликих країнах, а також у країнах - експортерах сировини. У промислово розвинених країнах частка надходжень від митних зборів складає в середньому близько 5% бюджетних надходжень. У нафтовидобувних країн вивізні митні збори є одним з основних джерел державних доходів. Поряд з посиленням непрямого оподаткування велике значення набули прямі податки, перш за все податки на доходи.

Під принципами оподаткування розуміються основні вихідні положення системи оподаткування. Вперше принципи оподаткування були сформульовані А. Смітом, який вважав основними принципами оподаткування справедливість, визначеність, зручність для платника податків та економію на витратах оподаткування. Ці класичні принципи були сформульовані Смітом у вийшла в 1776 р. книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів» [48, с. 211].

Принципи оподаткування, обгрунтовані А. Смітом у кінці XVIII ст., Були розширені і систематизовано німецьким ученим-економістом Адольфом Вагнером, який об'єднав всі принципи оподаткування в чотири групи. Система принципів А. Вагнера представлена ​​наступною схемою (рисунок 3).

Рисунок 3 - Система принципів А. Вагнера

У сучасних умовах правильно організована податкова система повинна відповідати таким основним принципам:

• податкове законодавство має бути стабільно;

• взаємовідносини платників податків і держави повинні носити правовий характер;

• тягар податкового тягаря повинна рівномірно розподілятися між категоріями платників податків і всередині цих категорій;

• стягуються податки повинні бути відповідні доходами платників податків;

• кошти та час справляння податків повинні бути зручні для платника податків;

• існує рівність платників податків перед законом;

• витрати по збору податків повинні бути мінімальні;

• доступність і відкритість інформації з оподаткування;

• дотримання податкової таємниці.

Правовий характер взаємовідносин держави і платників податків може існувати тільки в країнах, де неможливо видання актів правового характеру у сфері оподаткування окремими державними установами. У правовій державі всі взаємовідносини платників податків і держави можуть регулюватися тільки законами. Уряд має право лише пропонувати будь-які зміни, але силу закону ці зміни можуть приймати лише після їх затвердження вищим законодавчим органом. Принцип правових взаємовідносин передбачає також взаємну відповідальність сторін у сфері податкового права.

Порушення принципу правового характеру взаємовідносин платників податків і держави виражаються в податковому свавілля влади і можуть проявлятися як на рівні актів центральних органів виконавчої влади, так і на рівні правотворчості органів місцевого самоврядування.

Принцип розподілу ваги податкового тягаря не є жорстким при побудові податкової системи, але його невиконання або часті грубі порушення призводять до такого важкого наслідку, як масове ухилення від сплати податків.

Один з найважливіших принципів побудови податкових систем - принцип рівності платників податків перед законом. Про цей принцип можна сказати, що він неухильно дотримується в переважній більшості розвинених країн і практично завжди порушується в бідних країнах. Під рівністю платників податків розуміються їх загальні і рівні права і відповідальність у сфері оподаткування. Ні для кого не повинні передбачатися такі права або відповідальність, які не могли б бути поширені на інших. Порушення принципу рівності платника податків перед законом проявляється в податковій дискримінації, яка може виражатися за статевою, расовою, національною, становому, віковою або іншими ознаками.

До найбільш грубим проявам податкової дискримінації відносяться індивідуальні податкові пільги, тобто будь-які переваги, надані не категорії платників податків, а певній особі або певним особам. Заборони на надання індивідуальних пільг містяться в законодавстві переважної більшості країн.

Далі розглянемо інструменти податкового регулювання.

Податкове регулювання здійснюється Міністерством фінансів, а його інструментом виступають федеральні податки або деякі з них. Розміри податкових надходжень до державного бюджету визначаються змістом інструментів податкового регулювання таких як [32, с. 134]:

податки з продажів,

прибуткові податки,

акцизи,

імпортні мита,

податки на експорт,

інвестиційні стимули.

1) Податки з продажів (з обороту, на додану вартість, інші, що включаються у ціну товару) є бюджетними джерелами особливого властивості. Податки з продажів вводяться з метою ув'язки доходів бюджету із загальним обсягом товарного обороту в країні. Вони забезпечують відносно високу стійкість доходів бюджету порівняно з використанням прибутку як об'єкта оподаткування.

Загальний податок з обороту є основним засобом забезпечення податкових надходжень в умовах збалансованої економіки. Для того, щоб загальний податок з обороту міг грати цю роль податкова ставка повинна бути єдиною, а податкова база - максимально широкою.

Податком, який забезпечує швидке надходження грошових коштів до бюджету є податок на додану вартість (ПДВ). Він є одним з найбільш стійких і ефективних податків в ринковій економіці. Система його збору порівняно проста і захищена від інфляції, а ухилення від сплати складно в силу безперервності процесу платежів і стягнення його на всіх стадіях руху продукції і послуг.

ПДВ рівномірно розподіляється по всіх секторах економіки і тому не викликає диспропорцій та викривлень у порівняльних цінах, які характерні при використанні багатьох інших податків.

2) Прибуткові податки - забезпечують податкові надходження до бюджетів у більшості держав. Практично у всіх розвинених країнах джерелом понад 85% всіх податкових надходжень є особистий прибутковий податок, внески на соціальне страхування. Верхній розмір ставок цього податку в різних країнах варіює від 30% до 60%.

3) Акцизи - податки на окремі товари, які не тільки виконують роль обмежувача споживання деяких виробів, але і є джерелом доходів під спеціальні витрати, наприклад, для компенсації витрат на будівництво та утримання доріг.

4) Імпортні мита виконують функції із забезпечення запланованого короткострокового регулювання платіжного балансу. Цього досягається шляхом введення низького загального податку на імпортні товари. Однак, у випадку рішення уряду забезпечити особливий захист будь-яких конкретних національних галузей і секторів встановлюються високі ставки імпортних мит.

5) Податки на експорт використовуються для забезпечення податкових надходжень від сільськогосподарського сектора, оподаткування якого пов'язане з значними труднощами, а також для оподаткування випадкової прибутку, отриманого внаслідок девальвації чи екстраординарних змін світових цін. Проте використання податків на експорт може справити негативний вплив на виробництво і обсяг експорту.

6) Інвестиційні стимули - інструмент податкової політики, що впливає на зміст доходної частини бюджету. Ці стимули набувають форми податкових знижок або кредитів, застосовуються за всіма видами фондів або диференціюються за видами обладнання, діяльності, по регіонах. Двома очевидними ефектами таких стимулів є те, що інвестиції в капітал, особливо в машини і устаткування, значною мірою субсидуються, а реальні податкові ставки сильно відрізняються один від одного в залежності від конкретного підприємства. У Російській Федерації надмірна кількість пільг на одну четверту скорочують сумарні надходження з податків на прибуток підприємств.

Ефективність таких податкових стимулів заснованих на низьких податкових ставках є негативною для дохідної частини бюджету. Тому багато країн відмовляються від застосування цього інструменту податкового регулювання.

1.2. Ефективність реалізації податкової політики в Росії

У вирішенні тактичних і стратегічних соціально-економічних завдань податкової системі належить особлива роль. Податкова система являє собою якісно певну сукупність ряду елементів. У неї входять самі податки в усьому їх різноманітті, а також взаємозв'язки між ними. Важливими елементами є правове поле оподаткування і органи управління оподаткуванням. Взаємодія всіх цих ланок формує загальні інтеграційні якості, що визначають ефективність податкової системи в цілому.

Дія податкової системи реалізується через податковий механізм, яким є якісно певну сукупність організаційно-правових норм і методів управління оподаткуванням. У ході здійснюваної в Росії податкової реформи ще не створений податковий механізм, що відображає інтереси всіх суб'єктів перехідної економіки.

У цілому реформа проводиться на базі обгрунтованих принципів (див. рис. 4). Але гіпертрофована реалізація не яких функцій податків, зокрема, фіскальної та контрольної, призвела до неефективного функціонування податкової системи. Про це свідчить хоча б той факт, що близько половини ВВП виробляється в сфері тіньової економіки [46, с. 166]. Справа в тому, що високий податковий тиск спонукає російські підприємства до відходу у тіньовий сектор. Цьому сприяє також склалася необхідність участі підприємств у готівковому корупційному обороті при взаємодії з контролюючими органами. Усунення державою такого негативного чинника є важливою передумовою подальшої нормалізації економічних відносин.

Малюнок 4 - Принципи податкової реформи

Податкова реформа, змінила всю систему оподаткування, її мети і прояв функцій податків. Нині головною проблемою, яка визначає дієвість системи оподаткування, є оптимізація співвідношення виконуваних нею функцій. Всі вони реалізуються комплексно, що надає податковій системі новий якісний зміст, забезпечуючи потенційну можливість реалізації основних напрямів підвищення її ефективності.

Велике значення має перехід до оплатній (компенсаційної) концепції податків. В її основі лежить розгляд податків в якості плати за послуги, що надаються державою. Оскільки система суспільних послуг розширюється, концепція податкової возмездности знаходить все більш широке застосування за кордоном [40, с. 139]. Завдяки цьому платники податків мають право ставити питання про якість і повноту наданих державою послуг, їх адекватності величиною податків, (охорона особи і бізнесу, організація управління економікою та забезпечення її пропорційного розвитку, формування інфраструктурної основи економічного зростання, забезпечення Інтелектуально-інформаційної основи розвитку, якості життя та вирішення комплексу соціальних завдань і т.п.). Такий підхід до оподаткування значно підвищить відповідальність держави за реалізацію його регулюючих функцій.

Потрібна також більш повний облік в податковому механізмі всієї системи інтересів розвивається ринкової економіки: держави і суспільства, підприємців і безпосередніх працівників. Для цього знадобиться зниження податкового тягаря, покладеного насамперед на юридичних осіб, тобто на підприємства, фірми, корпорації, а також переходу до диференційованого оподаткування прибутку в залежності від рівня рентабельності, значимості галузей і груп підприємств у забезпеченні економічного зростання [53, с. 17].

Важливий і перехід від пасивно-конфіскаційної організації оподаткування до активно-стимулюючої через зміну порядку формування оподатковуваної бази і диференціацію податкових ставок залежно від джерел прибутку (наприклад, застосування нульової ставки до прибутку, отриманої в даному році за рахунок зниження собівартості продукції, що створює стимули економити ресурси, що використовуються у виробництві).

Податкова система повинна орієнтуватися не лише на вирішення тактичних, а й довгострокових стратегічних завдань, пов'язаних з економічним розвитком, що охоплює як підвищення темпів зростання економіки, так і якості життя.

Нарешті, потрібно послідовно керуватися вимогами системності, щоб була єдина спрямованість механізму оподаткування. Це передбачає побудову такої податкової системи, яка при взаємодії всіх її елементів давала б інтеграційний імпульс для розвитку виробництва. Словом, загальна спрямованість податкової системи покликана мати відтворювальний характер, сприяти ефективному розвитку виробничих інвестицій та підприємницької ініціативи.

Все це вимагає зміни концепції оподаткування в Росії. Воно повинно перетворитися у вирішальний комплексний фактор економічного розвитку [49, с. 38]. Податкову систему необхідно повернути обличчям до інтересів виробництва, стимулюючи його зростання на основі використання інноваційно-інвестиційного типу відтворення. Необхідний вибір таких ставок податків, такої бази і механізму оподаткування, щоб вилучення податків з прибутку підприємств не припиняло розвитку виробництва, як це відбувається зараз, а, навпаки, створювало додатковий імпульс для його росту.

Світова практика оподаткування вже давно базується на положенні про еластичною залежності між рівнем податкових ставок і обсягом доходу, а отже, і податкових надходжень. У міру зниження податкових ставок посилюється тенденція доходів підприємств до зростання. Відповідно зростають і надходження податкових платежів до бюджету за рахунок зростання бази оподаткування (обсягу виробництва, доходів).

Як встановлено світовою практикою, максимально можливий рівень вилучення доданої (новоствореної) вартості через податкову систему, повинна знаходитися в середньому в межах 33-35% [39, с. 107]. Подальше підвищення ставок гальмує розвиток виробництва, позбавляючи його джерел інвестицій та стимулів, скорочує податкову базу і веде до зменшення податкових платежів. Зниження ж податкових ставок (до певного рівня) стимулює розвиток виробництва і веде до зростання податкових надходжень. Це наочно підтвердив новий порядок оподаткування доходів фізичних осіб, введений в Росії з 2001 року. При зниженні податкової ставки до 13% надійшли до бюджету суми податкових платежів зросли більш ніж у півтора рази.

Необхідність такого методологічного підходу підтверджує також загальновизнаний висновок американського економіста Артура Лаффера, який побудував криву залежності загальної суми податкових надходжень від величини використовуваних податкових надходжень (зростання бази оподаткування) зростає до певного рівня зростання податкової ставки (у середньому, в межах 35% вилучення доданої вартості).

При подальшому зростанні податкових ставок податкові надходження різко скорочуються. Податкова система, таким чином, повинна будуватися так, щоб не перешкоджати прояву підприємницької ініціативи та інтересу прикладання праці у сфері виробництва товарів і послуг. На жаль, російська податкова система не відповідає цій вимозі.

Середній рівень вилучення доходів підприємств (доданої вартості) складає в Росії значно більшу частку, ніж у країнах з розвиненою ринковою економікою, у таких як Англія, США, Німеччина та ін

Аналіз доходів федерального бюджету РФ свідчить про те, що всього чотири податкових платежу - податку на додану вартість, акцизи, податок на прибуток підприємств і плата за користування природними ресурсами - становлять у податкових надходженнях близько 80%. У загальній же величині доходів федерального бюджету загальна сума податкових надходжень становить зараз понад 81%. Слід враховувати, що структура доходів загального консолідованого бюджету буде дещо інший за рахунок надходження доходів регіональних і місцевих бюджетів.

У російській економіці переважають непрямі податки (ПДВ, акцизи та інші). Вони складають в загальній сумі надходять податків більше 70%. У США співвідношення зворотне - близько 70% становлять надходження від прямих податків. Значне переважання непрямого оподаткування в Росії свідчить про недостатню прозорість податкової системи, її інтонації і фіскальної спрямованості. Доцільно в більшій мірі використовувати в російській податковій системі пряме оподаткування, що відповідає вимогам сучасних прогресивних тенденцій розвитку податкових систем.

Одним з основних, загальноприйнятих у цивілізованому світі, принципів побудови податкової системи є однократність обкладання. У російській практиці використовується 2-3-кратне і більше обкладення податком одних і тих самих сум доходу. Наприклад, єдиний соціальний податок фактично виступає податком на заробітну плату (нарахування до фонду зарплати), крім того, заробітна плата обкладається прибутковим податком, потім акцизом (по підакцизних товарах входить у оподатковуваний базу), а потім ще обкладається податком на додану вартість. До того ж єдиний соціальний податок входить у оподатковувану базу акцизів, а акцизи - у оподатковувану базу ПДВ [42, с. 56].

Частка податкових сум в ціні товарів складає по підакцизних товарах від 60% до 95%, а по товарах, у ціні яких немає акцизу - 30-60% залежно від їх видів та величини податкових ставок. Необхідно вжити заходів з обмеження багаторазового оподаткування, про різке зниження ставок податків при повторному оподаткування (якщо без нього не обійтися), про ширше використання нульових податкових ставок, як це робиться в країнах з розвиненою ринковою економікою.

Природно, що зменшення частки податків у ціні підвищує конкурентоспроможність товарів. Підприємство має можливість поряд зі зниженням цін збільшити частку чистого прибутку і, таким чином, активізувати інвестиційний процес. Висока частка податків у цінах знижує дієвість ринкових важелів і вплив ринкових факторів на ціноутворення (попит та пропозиція). Вона змушує виробників змінювати асортимент товарів з метою зменшення податкових платежів. Таким чином, почалося в 1992 р. активне реформування податкової системи було спрямовано, насамперед, на вирішення не стратегічних, а поточних завдань держави (зниження дефіциту бюджету, виплат заробітної плати бюджетникам, погашення зовнішнього боргу і т.д.). Проте до цих пір податкова система не використовує методи, що забезпечують приплив капіталу в найбільш прогресивні сфери діяльності.

1.3. Аналіз досвіду податкового регулювання зарубіжних країн

Як вже було зазначено вище, податкова політика виступає однією з найважливіших складових частин загальної економічної політики держави. Вона багато в чому визначає її успіх, оскільки система оподаткування є найважливішим комплексним важелем державного регулювання ринкової економіки. Саме виконанням цієї комплексної функції характеризуються системи оподаткування в країнах з розвиненою ринковою економікою (США, Німеччина, Англія та ін) [40, с. 211]. При цьому реалізується принцип адекватності побудови податкових систем. Він полягає в тому, що форми і методи оподаткування повинні бути динамічні і відповідати конкретним умовам формування ринкової економіки. Податкова політика держави багато в чому визначає формування ефективного ринкового механізму. Саме цю мету слід реалізовувати в xoде податкової реформи в Росії.

Через податкову політику держава реалізує основні макро-і мікроекономічні пропорції розвитку. Досвід США, Японії, Німеччини та інших розвинених країн свідчить, що податкова система - найбільш активний важіль державного регулювання соціально-економічного розвитку, інвестиційної та інноваційної стратегії, зовнішньоекономічної діяльності, структурних змін у виробництві, прискореного розвитку пріоритетних галузей (додаток 1).

З самого початку побудови нової податкової системи (1992 р.) був узятий переважно фіскальний орієнтир. У результаті податкова система стала виконувати конфіскаційні функції. Відомо, що у підприємств вилучається зараз через різноманітні податки понад 9 / 10 прибутку. Обстеження промислових підприємств показало, що вони направляють на інвестиції всього лише 5-10% прибутку, тоді як до переходу на нову податкову систему ця частка складала не менше 20%. І це відбувається в умовах, коли знос обладнання на підприємствах провідних галузей матеріального виробництва становить 65% і більше [30, с. 22]. У результаті неефективної податкової політики, вже найближчим часом будуть потрібні величезні додаткові інвестиції у виробництво. Але це завдання сучас-менная російська бюджетно-податкова система вирішити не в змозі. Вона позбавлена ​​стимулюючого початку, яке в сучасних умовах має винятково важливе значення для розвитку економіки Росії.

Стимулювання пріоритетних напрямів розвитку через податковий механізм, створення умов податкового протекціонізму характерно для економік перехідного періоду. Через це пройшли такі країни, як Японія, Тайвань, Республіка Корея і інші країни. Ця політика активно застосовується в Китаї [39, с. 156]. І тільки в Росії податкова система все ще не має достатньої зв'язку з реальними цілями функціонування економіки. Жорсткість російської податкової системи була обумовлена ​​її цільовою спрямованістю, перш за все на ліквідацію дефіцитності бюджету за допомогою високого рівня вилучення доходів підприємств і населення. Наслідком цього стало важке фінансове становище підприємств, відсутність у них коштів на розвиток виробництва. Усе ще немає достатньої ув'язки податкової системи з діяльністю безпосередніх суб'єктів ринкової економіки - підприємств і корпорацій. Втрата такого взаємозв'язку призвела до того, що податкова система продовжує вирішувати, перш за все, фіскальні завдання без урахування їх впливу на загальний розвиток економіки. У результаті цього приблизно дві третини підприємств промисловості поставлені у складне фінансове положення, близьке до фінансової неспроможності.

У зарубіжних країнах широко використовується податкове стимулювання залучення позикових ресурсів на цілі розвитку бізнесу як організаціями, так і фізичними особами. Організації всю суму відсотків включають до складу витрат, оскільки в іншому випадку зросте економічна ставка податку на прибуток, а скорочення чистого прибутку обмежить можливості фірми щодо залучення позикового капіталу. У багатьох країнах фізичним особам надається можливість зменшувати суму належного до сплати прибуткового податку на величину виплачених процентів за позиками, узятими на цілі виробничих інвестицій. Зокрема, така податкова знижка використовується в Бельгії, Німеччині, Греції, Данії, Іспанії, Канаді, Норвегії, Нідерландах, Фінляндії, Швеції. Податкова знижка щодо відсотків по позиках, отриманих фізичними особами для цілей бізнесу, введена в Австралії, Франції, Туреччини, Ірландії, Японії, США (обмежена певним розміром), Великобританії (в повній сумі віднімаються тільки відсотки за позиками на ділові цілі або придбання предметів ділового використання). У Росії подібні податкові пільги відсутні. Крім того, існують певні обмеження щодо віднесення на витрати відсотків за користування позиковими ресурсами.

Значний вплив справляє оподаткування і на зацікавленість фізичних осіб в отриманні кредитів, перш за все іпотечних і споживчих. У зарубіжних країнах широкого поширення набула практика податкового стимулювання використання фізичними особами кредитних ресурсів. Так, повний вирахування з оподаткування відсотків по позиках на покупку або поліпшення будинку застосовується в Голландії, Данії, Ірландії, Іспанії, Нідерландах, Норвегії, Португалії, США, Швеції, Швейцарії, Франції (діє додатковий податковий кредит на певну частку у відсотках від величини річних інвестицій в покупку нового будинку). Граничний розмір пільги встановлено у Фінляндії та Італії (тільки для вперше купують житло).

У Росії податкові пільги для фізичних осіб також розглядаються як елемент створення сприятливого податкового середовища для розвитку іпотечного житлового кредитування і кредитування житлового будівництва. У Концепції розвитку системи іпотечного житлового кредитування в РФ наголошується: Наявність податкових пільг, пов'язаних з іпотечним житловим кредитуванням, є дієвим економічним чинником, що стимулює з боку держави розвиток первинного іпотечного ринку. Вони дозволяють суттєво збільшити доступність довгострокових іпотечних кредитів для населення. Заходи податкового стимулювання розвитку житлового кредитування спрямовані головним чином на надання майнового податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб. Відсотки за цільовими кредитами (позиками) відраховуються в повному обсязі, що узгоджується з досвідом більшості розвинених країн, в той час як обмеження розміру податкового відрахування 1 млн. руб. істотно знижує його ефективність, оскільки часто не відповідає величині реальних витрат на придбання житла.

Вплив оподаткування на інші види кредитів менш значуще. У Росії відсутні податкові важелі стимулювання споживчого кредитування, хоча і в зарубіжних країнах ця пільга не отримала такого широкого поширення, як податкове вирахування з іпотечного кредитування. Відсотки за споживчими кредитами повністю звільняються від податку в Голландії, Данії, Ірландії та Фінляндії; в певних межах - в Люксембурзі, Нідерландах, Норвегії, Швеції та Швейцарії. У той же час пільги по споживчому кредитуванню відсутні в Австралії, Бельгії, Великобританії, Німеччині і низці інших країн.

Про завершення податкової реформи в Росії не може бути й мови до усунення легітимних механізмів істотного заниження господарюючими суб'єктами податкової бази, відповідно - податкових зобов'язань. Одним з таких механізмів, на думку контролюючих органів, є трансферне ціноутворення, що застосовується в різного ступеня жорсткості інтегрованих корпоративних структурах (перш за все холдингах і фінансово-промислових групах), що представляють собою об'єднання юридичних осіб. Феномен такого ціноутворення часом навіть трактується як мало не основний канал догляду великого бізнесу від оподаткування (відповідно «витоку» бюджетних коштів), як головна перешкода на шляху вдосконалення податкового адміністрування. При цьому посилаються на конкретні факти заниження холдинговими структурами нафтовій та інших галузей корпоративних цін з метою зменшення податкової бази і мінімізації («оптимізації») свого податкового тягаря.

Очевидно, в Податковому кодексі РФ слід було б чітко охарактеризувати і відповідний перелік джерел, і право як податкових органів, так і платників податків використовувати інформацію про ціни, що міститься у публікованих загальнодоступних довідкових виданнях про ринкові ціни, а також щодо біржових котируваннях товарів. Крім того, необхідно, думається надати державним органам право використовувати в податкових перевірках офіційну інформацію митної служби про митну вартість відповідних товарів.

Визнаючи необхідність проведення роботи з охарактеризованою лінії, хотілося б зробити акцент на напрямку, суть якого полягає в націлювання податкового і бюджетного законодавств у цілому на блокування спонукань платників податків до задіяння різних механізмів заниження контрактних цін для мінімізації оподаткування. Мова йде про виключення (по можливості) із цього законодавства положень, безпосередньо і жорстко пов'язує розмір сплачуваних податків з рівнем цін, що застосовуються в угодах. У першу чергу це стосується необхідності ліквідації адвалерних ставок за тими податками, стосовно яких є можливість використовувати специфічні ставки. Іншу можливість заниження цін до її «оптимізації» створює податкове пільгування.

Але позитивною стороною податкової реформи є збільшення з кожним роком податкових надходжень до бюджету Російської Федерації.

У зарубіжних країнах податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отримання фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни. При податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на розміри податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування податкової діяльності мають другорядне значення. Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим урядом платять податки по ефективній податковій ставці не понад 20-25%. Зниження високих нормальних податкових ставок до знижених ефективних в західних країнах в принципі доступно для всіх компаній, хоча і носить виборчий характер.

Практично у всіх країнах існують значні податкові пільги (або навіть прямі субсидії і компенсації) для експортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, у створення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносно менш розвинених районах і т.д.

Багато країн (США, Великобританія, Франція і т.д.) надають своїм компаніям відстрочення від оподаткування доходів, отриманих за кордоном до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може фактично мати безстроковий характер, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочення в сплаті податків на 7-8 років рівносильна цілковитого звільнення від податку.

Для цілей податкового планування всі безліч податків, які сплачують підприємства в ході його діяльності, доцільно підрозділити на податки, оплачувані за рахунками витрат, і податки, які сплачуються за рахунками прибутків і збитків. При цьому в першій групі податків можна виділити податки, сплачувані підприємством від імені інших осіб, і податки, що підлягають розподілу між підприємством та іншими особами. Однак цей поділ, хоч і грунтується на законодавчо затверджених формах податків, на практиці виявляється дуже розпливчастим. Дійсно, те, в якій частці ці податки прийняті на власні витрати, залежить не від податкового законодавства, а від конкретних умов взаємини даного підприємства зі своїми контрагентами.

Податкове планування є компонентом (і одним з найважливіших) внутрішнього планування підприємства, показники і загальні цілі якого принципово відрізняються від опублікованих в офіційних звітах і балансах. Опубліковані розміри балансового прибутку (і навіть прибутку після сплати податків) не є і не можуть бути метою діяльності підприємства. Насправді цифри, що публікуються в балансах підприємств, являють собою лише ту частку реальних накопичень, яку підприємство готове надати для розподілу між державою (у вигляді податків з прибутку) і акціонерами.

З точки зору внутрішнього фінансового планування всі податки, сплачувані підприємством, розглядаються як його власні витрати; різниця лише в можливостях і методах їх обліку. Так, податки, сплачувані з майна або капіталу підприємства, можуть бути точно визначені заздалегідь; кінцеве тягар податків з оборотів митних зборів та інших податків, які розраховуються на базі цін продаваних товарів і послуг, може бути визначено лише з урахуванням можливості перекладання цих податків на споживачів ( шляхом зміни цін), розмір корпорационного податку залежить від цілого ряду компонентів, що впливають на величину балансового прибутку, з яких тільки частина може регулюватися самим підприємством, а інші визначаються зовнішніми причинами, тому відносно цього податку може бути лише більш-менш точний прогнозний розрахунок. Крім того, підприємство повинно планувати можливу економію на сплату податків внаслідок використання пільг, передбачених для тих чи інших форм витрачання його накопичень, відстрочок у сплаті податку і т.д. Таким чином, частина податків являє собою постійну, заздалегідь відому частку загальних витрат, інші податки є змінною величиною, яка залежить від факторів, в різній мірі піддаються вимірюванню або прогнозуванню.

Тому при плануванні своєї діяльності, розміщенні накопичених доходів і ресурсів підприємство розробляє, як правило, кілька варіантів, з яких вибирає той, який забезпечує мінімальний розмір податкових зобов'язань (природно, при рівності інших комерційних і фінансових умов). При цьому найбільш широкі можливості для податкового планування існують саме з боку податків, що сплачуються за рахунками прибутків, оскільки саме для цих податків законом передбачено найбільше число пільг, знижок, вирахувань і т.д. в залежності від вибору того чи іншого шляху здійснення діяльності, форми і методів вкладення капіталів.

Необхідно відзначити деякі основні позитивні моменти, характерні для системи збору податків у США та Німеччині, що впливають на надходження податків у державну скарбницю, які можуть бути враховані при становленні ефективного податкового контролю в нашій країні.

Добре розвинена і фінансована автоматизація системи збору податків, а також поширення системи безготівкових розрахунків.

Велике значення ділової та фінансової репутації бізнесмена на Заході. Інформація про ухилення від сплати податків або про наявність проблем з податковими органами може згубно позначитися на подальшому розвитку бізнесу, "відлякати" ділових партнерів.

Систематизація досвіду роботи податкових служб та правоохоронних органів, їх хороша технічна оснащеність, високий авторитет у громадян і суб'єктів фінансово-господарської діяльності.

Горизонтальні і вертикальні механізми співпраці податкових служб, відпрацьовані в США.

На Заході податкове законодавство більш деталізовано, відсутні підстави для різних тлумачень та інтерпретації. Позитивним моментом є також і усталена податкова система держав.

Розумна диференціація санкцій за податкові правопорушення та злочини. Практика обмеження винних у деяких цивільних правах. Наприклад, позбавлення права брати участь у виборах, позбавлення водійських прав є дієвими заходами попередження податкових злочинів.

Відносно стабільна економічно-політична ситуація.

Податкові злочини розглядаються в тісному зв'язку з легалізацією грошових коштів, отриманих незаконним шляхом, проявами тіньової економіки. Вони розглядаються як тяжкі злочини проти суспільства або держави.

Налагоджена система відшкодування заподіяної державі фінансового шкоди. Покладання стягнення на особисте майно боржника, можливість конфіскації майна.

Досвід, зокрема США, притягнення до кримінальної відповідальності юридичних осіб за податкові злочини може бути дуже корисний для російського податкового та кримінального законодавства, адже ухилення від сплати податків здійснюється часто не тільки в особистих інтересах керівника фірми, але і в інтересах підприємства, де є інтереси усіх засновників.

Слід зазначити, що, скільки б не велося суперечок про застосування тих чи інших заходів щодо підвищення ефективності роботи податкових органів, вивчення зарубіжного досвіду, безумовно, заслуговує великої уваги в нашій країні, яка стоїть на шляху реформування своєї податкової системи, перетворення її на найважливіший інструмент розвитку економіки та підвищення рівня життя населення.

Завершуючи теоретичне дослідження регулювання податкової політики, можна зробити наступні висновки.

Податкова політика є однією з основних складових державного впливу на економіку. Сучасне оподаткування як основний метод мобілізацій фінансових ресурсів виникло в результаті тривалої еволюції державного устрою. Розвиток зміна форм державного устрою, як правило, супроводжувалося перебудовою податкової системи. Загальновизнані основи цивілізованого оподаткування склалися порівняно недавно. Так, прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій отримали досить пізній розвиток через складність стягнення податків

Не менш важливим є встановлення паритетних відносин між платниками податків та податковими органами. В даний час права платників податків обмежені, що виражається в безспірному стягненні податків, пені штрафних санкцій, у неможливості отримання консультацій в податкових інспекціях і в тому, що податкова інспекція не несе відповідальності за роз'яснення, що опинилися неточними.

Очевидно, у багатьох випадках необхідно вводити нові правила і нові інструменти тому, що старі вже не можуть працювати, не здатні забезпечити інтереси держави і не влаштовують платників податків. Найчастіше російське податкове законодавство запізнюється і своєчасно не бачить проблем, що існують у реальному житті і вже актуальних для податкових органів і платників податків. Для вирішення існуючих і майбутніх проблем неминуче знадобляться нові підходи і абсолютно нові інструменти, які потрібно обережно вводити в дію, ретельно аналізуючи і прописуючи їх у законі.

Прогрес російської податкової системи та податкової політики не викликає сумніву і кращої того ілюстрацією є якісно новий рівень, на якому сьогодні йде обговорення шляхів їх розвитку і вдосконалення.

2. Аналіз реалізації податкової політики

2.1. Загальна характеристика Міжрайонною інспекції Федеральної податкової служби Росії по Республіці Марій Ел № 1

Державна податкова служба була створена відповідно до постанови Ради Міністрів СРСР від 24 січня 1990 року № 76 «Про Державну податкову службу СРСР». Її правовий статус було визначено Законом СРСР від 21 травня 1990 року «Про права, обов'язки та відповідальність державних податкових інспекцій».

21 березня 1991 був прийнятий Закон РРФСР № 943-1 «Про Державну податкову службу РРФСР». Основоположним документом для практичної діяльності податкової служби Росії став Указ Президента Російської Федерації від 31 грудня 1991 року № 340 «Про Державну податкову службу Російської Федерації», який стверджує Положення про Державну податкову службу РФ, гарантії правового і соціального захисту її працівників, положення про класні чини її працівників.

23 грудня 1998 Указом Президента РФ № 1635 створено Міністерство Російської Федерації з податків і зборів. У 1999 році на підставі Наказу від 15 вересня 1999 року № АП-2Б-20/487 затверджено структуру Управління Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Республіці Марій Ел.

Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 09.03.2004 року № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» Міністерство Російської Федерації з податків і зборів перетворено у Федеральну податкову службу.

На підставі Наказу Мінфіну РФ від 09.08.2005 року № 101н «Про затвердження Положень про територіальні органи Федеральної податкової служби» була затверджена Міжрайонна інспекція ФНС Росії № 1по Республіці Марій Ел.

Міжрайонна інспекція ФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел є територіальним органом Федеральної податкової служби та входить в єдину централізовану систему податкових органів. Місце знаходження Інспекції: 425200, пос. Медведеве, вул. Шкільна, 1а.

Інспекція є територіальним органом, що здійснює функції з контролю і нагляду за дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів, а також за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства Російської Федерації в межах компетенції податкових органів.

Міжрайонна інспекція ФНС Росії по Республіці Марій Ел № 1 здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців, селянських (фермерських) господарств, представляє в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимоги про сплату обов'язкових платежів і вимоги Російської Федерації за грошовими зобов'язаннями .

Інспекція у своїй діяльності керується Конституцією Російської Федерації, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації, міжнародними договорами Російської Федерації, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації, правовими актами ФНС Росії, нормативними правовими актами органів влади суб'єктів Російської Федерації та місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів.

Міжрайонна інспекція ФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел здійснює свою діяльність у взаємодії з територіальними органами федеральних органів виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.

Інспекція здійснює такі повноваження у встановленій сфері діяльності:

1. здійснює контроль і нагляд за:

1.1. дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення податків і зборів, а у випадках передбачених законодавством Російської Федерації, - за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів;

1.2. фактичними обсягами виробництва та реалізації етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції;

1.3. здійсненням валютних операцій резидентами і нерезидентами, які не є кредитними організаціями;

1.4. дотриманням вимог до контрольно-касової техніки, порядком і умовами її реєстрації і застосування, а також повнотою обліку виручки грошових коштів;

1.5. проведенням лотерей, у тому числі за цільовим використанням виручки від проведення лотерей;

2. здійснює:

2.1. державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств;

2.2. установку та пломбування на підприємствах і в організаціях, що здійснюють виробництво спирту, контрольних спіртоізмеряющіх приладів, а в організаціях, що виробляють алкогольну продукцію,-приладів обліку обсягів цієї продукції;

3. реєструє в установленому порядку:

3.1. договори комерційної концесії;

3.2. контрольно-касову техніку, використовувану організаціями та індивідуальними підприємцями відповідно до законодавства Російської Федерації;

4. веде в установленому порядку:

4.1. облік платників податків на підвідомчій території;

4.2. Єдиний державний реєстр юридичних осіб (ЕГРЮЛ), Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців (ЕГРІП) і Єдиний державний реєстр платників податків (ЕГРН);

4.3. облік (по кожному платнику податків і виду платежу) сум податків і зборів, що підлягають сплаті та фактично надійшли до бюджету, а також сум пені, податкових санкцій;

5. подає відомості, що містяться в ЕГРЮЛ, ЕГРІП і ЕГРН, відповідно до законодавства Російської Федерації;

6. безкоштовно інформує платників податків (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надає форми податкової звітності і роз'яснює порядок їх заповнення;

7. здійснює в установленому законодавством України порядку повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків і зборів, пені та штрафів;

8. приймає в установленому законодавством України порядку рішення про зміну термінів сплати податків, зборів та пені;

9. стягує у встановленому порядку недоїмки і пені з податків і зборів, пред'являє до судів позови про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори, а також в інших випадках, встановлених законодавством Російської Федерації;

10. представляє відповідно до законодавства Російської Федерації про неспроможність (банкрутство) інтереси Російської Федерації по обов'язкових платежах та (або) грошовим зобов'язанням;

11. здійснює в установленому порядку перевірку діяльності юридичних осіб та фізичних осіб у встановленій сфері діяльності;

12. здійснює функції отримувача коштів федерального бюджету, передбачених на утримання Інспекції та реалізацію покладених на неї функцій;

13. забезпечує в межах своєї компетенції захист відомостей, що становлять державну та податкову таємницю;

14. організовує прийом громадян, забезпечує своєчасне і повне розгляд звернень громадян, приймає по них рішення і направляє заявникам відповіді у встановлений законодавством Російської Федерації термін;

15. організовує професійну підготовку працівників апарату Інспекції, їх перепідготовку, підвищення кваліфікації та стажування;

16. здійснює відповідно до законодавства Російської Федерації роботу щодо комплектування, збереження, обліку та використання архівних документів, що утворилися під час діяльності Інспекції;-т

17. забезпечує впровадження інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації роботи Інспекції;

18. проводить в установленому порядку конкурси та укладає державні контракти на розміщення замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг для потреб Інспекції;

19. здійснює інші функції, передбачені федеральними законами та іншими нормативними правовими актами.

Інспекцію очолює керівник, який призначається на посаду і звільняється з посади керівником ФНС Росії.

Керівник Інспекції несе персональну відповідальність за виконання покладених на Інспекцію завдань і функцій.

Керівник Інспекції має заступників, які призначаються на посаду і звільняються з посади керівником Управління за поданням керівника Інспекції.

Керівник Інспекції:

1. організує і здійснює на принципах єдиноначальності загальне керівництво і контроль за діяльністю Інспекції;

2. розподіляє обов'язки між своїми заступниками;

3. подає на затвердження до Управління структуру Інспекції та кошторис доходів і витрат на її утримання;

4. затверджує в межах встановленої чисельності і фонду оплати праці штатний розклад, а також положення про структурні підрозділи Інспекції та посадові регламенти її працівників;

5. видає накази, розпорядження і дає вказівки з питань діяльності Інспекції, обов'язкові для виконання всіма працівниками Інспекції;

6. призначає на посаду та звільняє з посади в установленому порядку працівників Інспекції;

7. представляє в установленому порядку і в належні терміни до Управління звіти про виконану роботу за відповідний звітний період;

8. вирішує відповідно до законодавства Російської Федерації про державну службу питання, пов'язані з проходженням федеральної державної служби в Інспекції;

9. притягає згідно із законодавством Російської Федерації до дисциплінарної відповідальності працівників Інспекції за порушення, допущені ними в роботі, якщо за ці порушення не передбачена адміністративна або кримінальна відповідальність.

Структура Міжрайонною інспекції ФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел відображена на схемі (рисунок 5).

Малюнок 5 - Структура управління Міжрайонною інспекції ФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел

Фінансування витрат на утримання Інспекції здійснюється за рахунок коштів, передбачених у федеральному бюджеті.

Міжрайонна інспекція ФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел є юридичною особою, має бланк і печатку із зображенням Державного герба Російської Федерації зі своїм найменуванням, а також рахунки, що відкриваються відповідно до законодавства Російської Федерації.

2.2. Аналіз надходження податків і зборів Міжрайонною інспекції ФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел

Проведемо аналіз роботи Міжрайонною інспекції ФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел з обслуговування платників податків.

Станом на 01.01.2005 р. в Міжрайонною ІМНС РФ № 1 по РМЕ числиться 743 (557 +186) організацій, які перебувають на податковому обліку за місцем свого знаходження. За місцем знаходження відокремлених підрозділів - 231 (168 +63) підприємства, за місцем знаходження майна, що підлягає оподаткуванню - 551 (475 +76) одиниць, за місцем перебування транспортних засобів - 922 (897 +25) одиниць.

Станом на 01.01.05 р. загальна чисельність фізичних осіб, які перебувають на обліку в податковому органі і мають ІПН, становить 57010 осіб (45772 +11238).

За 2004 рік поставлено на облік 4174 фізичних осіб (3334 +840), у тому числі з присвоєнням ІПН - 2912 (2309 +603).

За 2004 рік поставлено на облік 173 (152 +21) ​​фізичні особи, які здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи.

Всього в Інспекції перебуває на обліку 1922 (1784 +138) фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.

Станом на 1січня 2006 року в Міжрайонною ИФНС РФ № 1 по Республіці Марій Ел числиться 798 організацій, які перебувають на податковому обліку за місцем свого знаходження, за місцем знаходження відокремлених підрозділів - 250 підприємств, 914 фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.

Міжрайонною Інспекції ФПС Росії № 1 по Республіці Марій Ел створені сприятливі умови з обслуговування і якісному прийому платників податків, що є однією з найважливіших завдань, що стоять перед податковими органами.

У будинках податкової інспекції виділені окремі кабінети для прийому платників податків. Обладнаний зручний хол, в якому розміщено 10 інформаційних стендів, є 3 комп'ютера для введення і коригування податкових декларацій і бухгалтерської звітності, 19 папок з нормативними документами та зразками заповнення документів. Транслюється аудіоматеріал по найбільш актуальним для платників податків питань (про терміни подання податкової та бухгалтерської звітності, про порядок і терміни сплати податків, про порядок заповнення платіжних доручень, про реєстрацію та перереєстрацію платників податків, про систему подання податкової та бухгалтерської звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку, інформування платників податків з питань подання податкових відрахувань і т.д.).

Ведеться робота по перевірці не звітуючих підприємств, що представляють «нульову звітність». За підсумками 2005 року було виявлено 166 не звітуючих підприємств і 11 підприємств, що представляють «нульову» звітність. Підприємствам, які не представляють звітність, були направлені листи про необхідність подати звітність і провести добровільну ліквідацію.

У виконанні наказу МНС Росії від 15.03.02г. № ФС-14-09/21 в інспекції створена робоча група по здійсненню робіт з ініціювання процедури ліквідації організацій, що не представляють звітність і не отримали свідоцтва про постановку на облік в податковому органі (наказ № 6 від 03.04.02г. По Міжрайонною ІМНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел).

Робочою групою сформовані списки «проблемних» платників податків, за якими постійно проводиться робота:

по встановленню причин не подання звітності у звітних періодах;

з виявлення сум заборгованості таких підприємств перед бюджетом;

з перевірки готівкових грошових коштів на розрахункових рахунках у банках та останніх банківських операціях по рахунках;

з проведення огляду юридичної адреси таких осіб з метою перевірки ведення на підприємстві господарської діяльності. У разі встановлення неподання платником податків звітності більше 1 року, відсутності грошових коштів на рахунках у банках, припинення операцій по рахунках, фактичної відсутності організації за юридичною адресою, інспекцією ініціюється процедура ліквідації «проблемного» платника податків.

Загальна чисельність фізичних осіб, які перебувають на обліку в податковому органі, за станом на 1січня 2006 року становить 59717 осіб.

Міжрайонною Інспекції ФПС Росії № 1 по Республіці Марій Ел за 2005 рік прийнято декларацій та інших документів звітності в кількості 22939 штук, в тому числі по телекомунікаційних каналах зв'язку прийнято 547 декларацій та інших документів звітності від 39 підприємств і 1 декларація від 1 індивідуального підприємця.

У таблиці 1 представлена ​​динаміка надходження податків і зборів, контрольованих МНС Росії, до бюджетів всіх рівнів за Міжрайонною ІМНС Росії № 1 по РМЕ.

Таблиця 1 - Надходження податків і зборів до бюджетів всіх рівнів, тис. руб.

За 2004 рік надходження податків і зборів до бюджетів всіх рівнів за Міжрайонною ІМНС Росії № 1 по РМЕ склало 429234 тис. руб., Що на 39,1% більше, ніж у 2003 році.

За 2005 рік надходження податків і зборів, контрольованих ФНС Росії, до бюджетів всіх рівнів за Міжрайонною ІМНС Росії № 1 по РМЕ склало 404443тис. руб. що на 5,8% менше, ніж у 2004 році (див. рисунок 6).

З наведених у таблиці і на рисунку даних випливає, що темп зростання надходжень платежів до 2005 року нижче, ніж темп зростання надходжень у 2004 році. Найбільше зниження обсягу надходжень у 2005 році відбулося з податку на прибуток на 41134 тис. рублів і по акцизах на 4432 тис. рублів.

За 2006 рік до консолідованого бюджету Російської Федерації мобілізовано податкових та інших доходів, що адмініструються Міжрайонною ИФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел 420745 тис. руб. (Без обліку єдиного соціального податку) Порівняно з 2005 роком надходження до всіх рівнів бюджетів збільшилася на 4,0% або на 16302 тис. руб.

У структурі надходжень до консолідованого бюджету Російської Федерації основну частку (91,9%) склали наступні податки: податок на доходи фізичних осіб 42,4% (178 280 тис. руб.); ПДВ 16,8% (70566 тис. крб.); акцизи 13,6% (57443 тис. крб.); податок на прибуток організацій 7,4% (тридцять одна тисяча сорок-дев'ять тис. руб.); податок на майно підприємств 7,1% (29757 тис. крб.) і транспортний податок 3,8 % (16178 тис. крб.).

Зростання надходжень у 2006 році по відношенню до 2005 року зафіксований по податках: податок на доходи фізичних осіб - на 39,2%; єдиний податок на сукупний дохід - на 44,4%; єдиний податок на поставлений дохід-на 26,1%; водний податок-на 7,4%; податок на майно підприємств-на 76,0%; податок на гральний бізнес і транспортний податок-більш ніж у два рази.

Зниження надходжень податкових платежів відзначено за такими доходообразующім податках, як податок на прибуток - на 55,0%; ПДВ-на 4,3%; акцизи-на 24,7%; земельний податок-на 12,2%.

На зниження обсягу надходження податку на прибуток організацій у 2006 році вплинуло те, що 56 структурних підрозділів c 1 січня 2006 перейшли на сплату податку на прибуток організацій, зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації, за місцем знаходження відповідального відокремленого підрозділу (головної організації) у порядку , встановленому 2 абзацом п.2 ст. 288 НК РФ.

Основною причиною зниження надходження податку на додану вартість є те, що в 2006 році повернуто з бюджету на розрахунковий рахунок платників податків 17768 тис. рублів. Також на вступ вплинуло, що з 1 січня 2006 року відповідно до підпункту 24 пункту 3 ст.149 НК РФ не підлягає оподаткуванню на території РФ реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів. У зв'язку з цим підприємство ВАТ «Марійвтормет» у 2006 році перерахували до бюджету менше на 8190 тис. рублів, ніж у 2005 році.

У 2006 році в порівнянні з 2005 роком допущено зниження надходження акцизів на 27,4% або на 18776 тис. руб. Платником акцизів підакцизними товарами на нафтопродукти є структурний підрозділ ТОВ «Лукойл-Волганефтепродукт». На зменшення надходжень по акцизах на нафтопродукти вплинуло зниження обсягу реалізації. Так, сума нарахованого податку за 2006 рік порівняно з 2005 роком зменшилася на 15699 тис. рублів.

Виробником продукції, що обкладається акцизами (пиво), на території медведєвського району є ТОВ «Пивоварна компанія« Наше пиво ». Зазначеним платником сплачено до бюджету акцизів в 2006 році на пиво 7945 тис. руб., Що на 16,0% нижче рівня 2005 року (9458 тис. руб.). Основною причиною зниження надходження даного податку пояснюється тим, що через зниження попиту продукції підприємство зменшило обсяг виробництва.

За 2006 рік надійшло земельного податку до бюджету всього 7077 тис. рублів або на 983 тис. руб. менше, ніж у 2005 році. На зниження надходження земельного податку вплинуло те, що з січня 2006 року змінився порядок обчислення податку. Відповідно до ст. 389 НК РФ тепер податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування, відомості за якими надаються органами Роснедвіжімості. Через надання не повних відомостей про земельні ділянки, по ряду земельних ділянок сума податку не обчислена.

Надходження податків та інших обов'язкових платежів у федеральний бюджет в 2004 році склало 110315 тис. рублів, що на 19,0 процентних пунктів (на 17648 тис. крб.) Більше, ніж за 12 місяців 2003 року.

Надходження податків та інших обов'язкових платежів у федеральний бюджет в 2005 році склало 111674 тис.рублей, що на 1,2 процентних пунктів (на 1359 тис. крб.) Більше, ніж у 2004 році.

Надходження податків та інших обов'язкових платежів у федеральний бюджет 108562 т. рублів або 97,2% до рівня 2005 року.

Динаміка надходження податків і зборів у державний бюджет за 2003-2006 рр.. представлена ​​на рисунку 7.

Протягом 2003-2006 рр.. федеральний бюджет формувався переважно за рахунок чотирьох видів податків: ПДВ, акцизів, податку на прибуток організацій і платежами за користування природними ресурсами (рис. 8).

У 2004 році доходи федерального бюджету на 61,9% сформовані за рахунок надходження ПДВ - 68333 тис. руб. (У 2003 році ПДВ займав 77,4% у доходах федерального доходу).

Акцизи в звітному періоді склали 26,6% (29364 тис. крб.) Всіх надходжень до федерального бюджету проти 16,1%-в 2003 році.

Питома вага надходжень податку на прибуток організацій у федеральний бюджет склав 3,4% (3757 тис. руб.) Проти 3,6% - В 2003 році.

Платежі за користування природними ресурсами в загальному обсязі надходження до федерального бюджету складають 7,2% (8006 тис. руб.), Що на 6,9 процентних пунктів більше, ніж у 2003 році.

У 2005 році доходи федерального бюджету на 66,0% сформовані за рахунок надходження ПДВ - 73696 тис. руб. (За 2004 року ПДВ займав 67,3% у доходах федерального доходу). Акцизи в звітному періоді склали 23,9% (26705 тис. грн.) Всіх надходжень до федерального бюджету проти 28,9% через 2004 року. Питома вага надходжень податку на прибуток організацій у федеральний бюджет склав 3,6% (4042 тис. руб.) Проти 3,7% - у звітному періоді попереднього року. За користування природними ресурсами в загальному обсязі надходження до федерального бюджету становлять 5,1% (5694 тис. грн.).

У 2006 році доходи федерального бюджету на 65,0% сформовані за рахунок надходження ПДВ - 70566 тис. руб. (За 2005 року ПДВ займав 66,0% у доходах федерального доходу) Надходження акцизів у звітному періоді склало 18,2% (19799 тис. крб.) Всіх надходжень до федерального бюджету проти 23,9% - за 2005 рік. Питома вага надходжень податку на прибуток організацій у федеральний бюджет склав 7,5% (8203 тис. руб.) Проти 3,6% - в 2005 року. Надходження платежів за користування природними ресурсами в загальному обсязі надходжень до федерального бюджету складає 5,6% (6116 тис. руб.).

Надходження податку на прибуток організацій склав 8203 тис. рублів. Збільшення надходження податку на прибуток у федеральний бюджет за 2006 рік порівняно з 2005 роком становить 4323 тис. руб. Основною причиною зростання надходження даного податку пояснюється тим, що зв'язки зі збільшенням обсягу виробництва відбулося збільшення оподатковуваної бази. Якщо за 9 місяців 2005 року база оподаткування становила 47353 тис. руб., То за цей же період 2006 року оподатковуваний баз збільшилася на 21445 тис. рублів, і склала 68798 тис. рублів. Так, наприклад: Медведівський ПМК нараховано до бюджету в 2006 році на 878 тис. рублів більше, ніж у 2005 році. Перераховано до бюджету даним підприємством на 2189 тис. рублів більше, ніж у 2005 році; ВАТ «Марійвтормет» нараховано податку на прибуток у федеральний бюджет на 502 тис. руб. більше, ніж 2005 році, та перераховано до бюджету на 446 тис. руб. також більше, ніж у 2005 році; Медведєвська ДРСГУП нараховано до федерального бюджету податку на прибуток на 763 тис. рублів та перераховано на 1004 тис. рублів більше, ніж у 2005 році. Також на збільшення поступ-лення податку на прибуток у федеральний бюджет вплинуло те, що в жовтні 2006 року підприємство ВАТ «Марійський завод силікатної цегли» перейшли на податковий облік з ИФНС по м. Й-Ола. Від даного підприємства надійшло податку на прибуток у федеральний бюджет 924 тис. рублів.

Обсяг надходження водного податку склав 6116 тис. рублів або зріс на 7,4% в порівнянні з 2005 роком. Однак за звітний період не вдалося домогтися рівень надходження 2005 року по ПДВ і акцизів.

За 2006 рік надійшло податку на додану вартість всього 70566 тис. рублів, або на 3130 тис. рублів, що становить 4,3%.

За звітний період надійшло акцизу у федеральний бюджет всього 19799 тис. рублів, або на 25,9% менше, ніж у 2005 році (26 705 тис. руб.).

Рівень збирання з ПДВ становив 102,7%, а з податку на прибуток у федеральний бюджет також склав 102,7%.

У консолідований бюджет Республіки Марій Ел за 2004 рік надійшло 318919 тис. рублів, що перевищує надходження 2003 року на 47,7%. У консолідований бюджет Республіки Марій Ел за 2005рік надійшло 292769 тис.рублей або 91,8% до 2004 року. У консолідований бюджет Республіки Марій Ел за 2006 рік надійшло 312183т. рублів або 106,6% до відповідного періоду минулого року (рисунок 9).

Основним джерелом надходження консолідованого бюджету РМЕ за 2003-2006 рр.. є надходження податку на прибуток, податок на доходи фізичних осіб і акцизи (рисунок 10).

У зв'язку зі скасуванням з 1 січня 2004 року податку з продажів триває скорочуватися частка надходжень зазначеного податку в дохід консолідованого бюджету Республіки Марій Ел: у 2004 році склала всього 0,6% (2017 тис. руб.) Проти 5,9% (18 085 тис . руб.) у 2003 році. Однак значно збільшилася питома вага надходжень з податку на прибуток у 2004 році - до 33,3% (106 076 тис. руб.) Проти 11,6% - у 2003 році.

У 2005-2006 рр.. значно збільшилася питома вага надходження податків на доходи фізичних осіб, зменшується частка акцизів.

У дохід республіканського бюджету мобілізовано:

- У 2004 році - 223271 тис. руб. або 174,9% до рівня 2003 року;

- У 2005 році - 220097 тис. руб. або 98,6% до рівня 2004 року;

- У 2006 році - 213848 тис. руб. або 97,2% до рівня 2005 року.

Таким чином, за 2005-2006 рр.. спостерігаємо незначне, але постійне зниження сум надходжень податків у республіканський бюджет РМЕ.

Як і в попередні періоди, основна частина доходів республіканського бюджету в 2004-2006 рр.. сформовано за рахунок податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб і акцизів (рисунок 11).

Основна частина доходів республіканського бюджету за 2006 рік сформовано за рахунок податку на доходи фізичних осіб -97057 тис. руб. або 45,4%, акцизів-37644 тис. руб. або 17,6%, транспортний податок-16178 тис. руб. або 7,6% і податку на майно підприємств - 29757 тис. руб. або 13,9% і податок на прибуток організацій-22948 тис. руб. або 10,7% всіх надходжень. Зростання надходжень у 2006 році по відношенню до 2005 року в республіканський бюджет зафіксовано по податках: податок на доходи фізичних осіб на 8,2%; єдиний податок на сукупний доход і на гральний бізнес більш ніж в два рази, податку на майно на 76,0 %; транспортний податок на 59,1%. Зниження податкових надходжень було визначено за таких податків, як податок на прибуток і акцизи. Податок на прибуток, що зараховується до республіканського бюджету зменшилася у порівнянні з 2005 роком на 82,3%, а акцизи зменшилися на 24,0%.

У 2004 році надходження податкових платежів до бюджету району - 95648 тис. руб. або 108,5% до 2003 року (за 2003 рік надходження склало 88169 тис. руб. У загальному обсязі надходжень бюджету району найбільшу питому вагу, як і в 2003 році, складає податок на доходи фізичних осіб - 53786тис. руб. або 56,2 %, акцизи -7242 тис. руб. або 7,6%, податок на прибуток 11225 тис. руб. або 11,7% і податок на майно підприємств -9167 тис. руб. або 9,6%.

Надходження податкових платежів до бюджетів районів у 2005 році склало 72672 тис.руб. або 76,0% до 2004 року. Основними причинами зниження надходжень до районного бюджету є наступне: з 1 січня 2005 року змінено нормативи зарахування з податку на доходи фізичних осіб з 50% у 2004 році до 30%; з податку на прибуток у 2004 році при ставці 24% до районного бюджету надходило 2 %, то з 2005 року відрахувань до райбюджет немає; повернена переплата з податку на прибуток за 2005 рік більш 1700 тис. рублів; зі скасуванням місцевих податків і зборів (податок на утримання житлового фонду, податок на рекламу, збір на утримання міліції).

У загальному обсязі надходжень бюджету району найбільшу питому вагу, як і в минулому році, складає податок на доходи фізичних осіб - 38427 тис.руб. або 52,9%, акцизи -9458 тис.руб. або 13,0%, єдиний податок на сукупний дохід-7728 тис.руб. або 10,6%, податок на майно підприємств -8462 тис. руб. або 11,6%. і земельний податок-8060 тис. руб. або 11,1%. Надходження податкових платежів до бюджетів районів за 2006 рік склало 98335 тис. руб. або 135,3% до 2005 року.

У загальному обсязі надходжень до бюджету району, найбільшу питому вагу, як і в минулому році, складає податок на доходи фізичних осіб - 81223 тис. руб. або 82,6%, єдиний податок на поставлений дохід - 7203 тис. руб. або 7,3% і земельний податок-7077 тис. рублів або 7,2%. Зростання надходжень спостерігається по всіх податках крім земельного податку.

Основними джерелами доходів бюджету є податкові надходження. Розподіл зібраних податків за рівнями бюджетів представлена ​​на малюнку 12.

Якщо в 2003 році в федеральний бюджет за медведєвському і Кілемарскому району була передана майже третину зібраних коштів (30%), то у 2004 році - 25,7%, в 2006 році - 25,8%.

Також знижується частка коштів, спрямованих до районного бюджету (з 28,6% у 2003 році до 18% у 2005 році) в основному за рахунок зниження податків на майно, землю і податку на доходи фізичних осіб.

Збільшується питома вага коштів, спрямованих до бюджету Республіки Марій Ел (з 41,4% у 2003 році до 54,4 у 2005 році), в основному за рахунок збільшення податку на доходи фізичних осіб і акцизів.

На формування доходної частини бюджету за період 2003-2006 рр.. значний вплив надали підприємства, такі як: ВАТ «Марівтормет», Медведєвська ДРСГУП, ЗАТ «Марійської», ЗАТ «Тепличне», ТОВ «Завод Лесфорт», Пивоварна компанія «Наше пиво», Медведєвська ПМК, ВАТ «Металлоторг», ФГУП 116 Арсенал Міноборони, ГУППТК.

Істотний вплив на формування бюджету надають підприємства, які перебувають на основному податковому обліку в інших податкових інспекціях, але мають на території медведєвського району відокремлені структурні підрозділи (майно, торгові точки, земля, транспорт), це Марійської РНУ, ВАТ «Лукойл-Волганефтепродукт», Маркоммуненерго .

Міжрайонною інспекцією МНС Росії № 1 проводиться велика робота по збору єдиного соціального податку (табл. 2).

Таблиця 2 - Динаміка надходження єдиного соціального податку, тис. руб.

За 2004 рік надійшло платежів у державні позабюджетні фонди (з урахуванням проведених платниками податків витрат на потреби державного соціального страхування) -204 418 тис. руб. або 119,6% до 2003 року. У структурі податкових платежів питома вага ЄСП з урахуванням заборгованості позабюджетні фонди за станом на 1.01.2005 р. склав 32,2%.

Міжрайонною інспекцією МНС Росії № 1 проводиться велика робота по збору єдиного соціального податку. За 2005 року надійшло платежів у державні позабюджетні фонди (з урахуванням проведених платниками податків витрат на потреби державного соціального страхування) -188 502 тис. руб. або 92,2% до відповідного періоду минулого року, з них ЕСН, що зараховується до федерального бюджету 42694 тис. рублів або 58,2% до 2004 року. Зниження надходження податків та внесків на соціальні потреби у 2005 році пояснюється тим, що з 1 січня 2005 року знижено базова ставка податку для всіх категорій платників податків по ЕСН з 35,6% до 26%, а також збільшилася кількість платників податків, які застосовують спеціальні податкові режими. У структурі податкових платежів питома вага ЄСП з урахуванням заборгованості за станом на 1.01.2006 р. склав 32,3%.

За 2006 рік надійшло платежів у державні позабюджетні фонди (без урахування витрат) - 229099 т. грн. або 121,5% до відповідного періоду минулого року, з них ЕСН, що зараховується до федерального бюджету - 53411 т. крб. або 125,1% до відповідного періоду минулого року.

Збируваність ЕСН, що зараховується в державні позабюджетні фонди, з урахуванням зміни заборгованості за станом на 01.01.2007 року склала 108,0%; ЕСН, що зараховується до федерального бюджету рівень збирання склав 110,0%; ЕСН, що зараховується до фонду соціального страхування 101,8 %; ЕСН, що зараховується до ФФОМС 100,0% і ТФОМС 108,4%.

У структурі податкових платежів питома вага ЕСН, з урахуванням надходжень в рахунок погашення заборгованості з позабюджетних фондів, за станом на 1.01.2007 р., склав 35,2%.

У галузевій структурі надходжень податкових платежів основна частка надходжень припадає на підприємства транспорту (табл. 3). Станом на 1 січня 2007 року питома вага промислових підприємств становить 15,8%, організацій транспорту -21,3%, організацій сільського господарства -7,7%.

Таблиця 3 - Галузева структура надходжень податкових платежів

У порівнянні з 2003 роком збільшилися надходження по всіх галузях економіки, окрім промисловості. Зменшення надходження з цієї галузі економіки пояснюється тим, що багато підприємств перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід.

Контрольна робота Міжрайонною Інспекції МНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел

Проведемо аналіз виконання завдань щодо мобілізації податків і зборів.

Бюджетне призначення за 2004 року виконано в усі рівні бюджетів на 114,4%, у тому числі федеральний бюджет -112,8%, республіканський бюджет -119,1% та районний бюджет на 106,2%.

Бюджетне призначення за 2005 рік виконано в усі рівні бюджетів на 111,3%, у тому числі федеральний бюджет (включаючи єдиний соціальний податок, що зараховується до федерального бюджету (ЄСП) -108,7%, республіканський бюджет -114,0% та районний бюджет на 103,8%.

Бюджетне призначення за 2006 рік у федеральний бюджет (включаючи єдиний соціальний податок, що зараховується до федерального бюджету (ЄСП) інспекцією виконано на 105,1% (при плані 154174тис. Руб. У дохід федерального бюджету надійшло 161973 тис. крб.).

Завдання щодо мобілізації доходів до федерального бюджету в 2004 році Інспекцією виконано на 112,8%.

Таблиця 4 - Аналіз виконання завдань щодо мобілізації податків і зборів

Завдання щодо мобілізації доходів до федерального бюджету в 2005 році МИФНС № 1 перевиконано на 8,7%. Бюджетне призначення за 2006 рік у федеральний бюджет (включаючи єдиний соціальний податок, що зараховується до федерального бюджету (ЄСП) інспекцією виконано на 105,1% (при плані 154174тис. Руб. У дохід федерального бюджету надійшло 161973 тис. крб.).

Рівень збирання основних федеральних податків в 2004-2006 рр.., Розрахований виходячи з приросту заборгованості, представлений на малюнку 13.

Доведене завдання по федеральному бюджету з податку на прибуток виконано на 95,6%, ПДВ на 113,6% і акцизи на 112,5% і по ЕСН на 101,7%. Доведене завдання по федеральному бюджету в 2006 році з податку на прибуток за 2006 рік виконано на 211,4%, ПДВ на 97,3%, акцизи на 96,9% і по ЕСН на 109,5%.

Виконання затверджених показників по республіканському бюджету за 2004 рік склало 119,1%, за 2005 рік - 114,0%, за 2006 рік - 109,8%.

Рівень збирання основних федеральних податків в 2004-2006 рр.., Розрахований виходячи з приросту заборгованості, представлений на малюнку 14.

Доведене завдання 12 місяців 2004 року виконано по всіх податкових платежах, крім транспортного податку. Доведене завдання на 2005 рік виконано по всіх податкових платежах, крім транспортного податку та акцизів.

Доведене завдання по районному бюджету Міжрайонною ІМНС Росії № 1 по РМЕ в цілому виконано на 106,2%, в т.ч. по медведєвському району бюджетне призначення виконано на 106,6% і за Кілемарскому району виконано на 103,6%.

Доведене завдання по районному бюджету Міжрайонною ІМНС Росії № 1 по РМЕ у 2005 році виконано на 103,8%, в т.ч. по медведєвському району бюджетне призначення виконано на 104,5% і за Кілемарскому району виконано на 97,7%.

Доведене завдання по районному бюджету інспекцією в 2006 році виконано на 97,2%, у т. ч. за медведєвському району бюджетне призначення виконано на 91,9% і за Кілемарскому району виконано на 131,1%.

Невиконання завдання з мобілізації платежів до бюджету медведєвського району пояснюється тим, що з 1 січня 2006 року надходження доходів від трьох сільських поселень Куярского, Кундишского і Сидоровского у звітність за формою 1-НМ включаються по Інспекції ФНС по м. Йошкар-Ола.

Загальна сума надходжень до бюджету медведєвського району з урахуванням трьох вищеназваних поселень склало 106930 тис. рублів або 122,6% від доведеного завдання.

Основним джерелом поповнення районного бюджету є податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток і акцизи. У 2005 році податковим органом забезпечено виконання запланованих показників до районного бюджету в розрізі всієї доходообразующіх видів податків.

За 2004 рік надходження платежів за рахунок єдиного соціального податку, включаючи погашення заборгованості попередніх років по внесках у соціальні позабюджетні фонди і з урахуванням прийнятих витрат по ФСС, склало 204418 т. грн. або на 19,6% більше, ніж у 2003 році. Доведене завдання по єдиному соціальному податку в цілому виконано на 103,9%.

У 2004 році збір платежів, що надходять у державні позабюджетні фонди, розрахована виходячи з приросту заборгованості, в цілому по МІМНС Росії № 1 по РМЕ склала 98,1%.

Завдання 2005 року по мобілізації платежів у соціальні позабюджетні фонди і з урахуванням прийнятих витрат по ФСС виконано на 97,3%.

Завдання 2006 року по мобілізації платежів по страхових внесках, що зараховуються до Пенсійного фонду РФ виконано на 106,5%, до Фонду соціального страхування РФ -109,8% до завдання, ФФОМС -98,0%.

Таблиця 5 - Аналіз виконання завдань щодо мобілізації єдиного соціального податку

Заборгованість за податковими платежами перед бюджетами всіх рівнів платників податків-боржників, що перебувають на податковому обліку в Міжрайонною інспекції Міністерства РФ з податків і зборів № 1 по РМЕ, за станом на 1 січня 2005 року становить 70374 тис. руб. (Медведівський р-н 63793 + Кілемарскій р-н 6581), в тому числі недоїмка 25037 тис. руб. (20896 +4141), реструктурована заборгованість склала - 20239 тис. руб., (20164 +75) призупинені платежі до стягнення - 25098 тис. руб. (22733 + 2365).

На 1 січня 2004 року заборгованість становила 73006 тис. руб. (64155 + 8851), в тому числі недоїмка 14520 тис. руб. (12702 + 1818), реструктурована заборгованість - 24409 тис. руб. (24296 + 113), призупинені до стягнення платежі - 34077 тис. руб. (27157 + 6920). У зв'язку зі зміною форми звіту 4-НМ, та перерахунку недоїмки без урахування сум призупиненої заборгованості у зв'язку з накладенням арешту на майно платника податків за ст.77 НК РФ, сума недоїмки за станом на 1 січня 2004 року становила - 34818 тис. руб. (+31357 +3461).

Зниження заборгованості по податкових платежах за 2004 рік становить - 2632 тис. руб., Або 3,6%.

Зниження недоїмки по податкових платежах за 2004 рік на 9781 тис. крб., Або на 28,1% відбулося, в першу чергу, за рахунок врегулювання заборгованості шляхом вироблених арештів майна боржників по ст.47 НК РФ.

Таблиця 6 - Недоїмка по податкових платежах в розрізі структурних підрозділів

У 2005 році заборгованість з податкових платежів перед бюджетами всіх рівнів платників податків-боржників, що перебувають на податковому обліку в Міжрайонною інспекції Міністерства РФ з податків і зборів № 1 по РМЕ, за станом на 1 січня 2006 року становить 59572 тис. руб. , В тому числі недоїмка 37017 тис. руб. , Реструктурована заборгованість склала - 6228 тис. руб., Припинені платежі до стягнення - 16327 тис. руб ..

На 1 січня 2005 року заборгованість становила 70374 тис. руб. , В тому числі недоїмка 25037 тис. руб. , Реструктурована заборгованість становила - 20239 тис. руб., Припинені платежі до стягнення - 25098 тис. руб. Зменшення заборгованості по податкових платежах за 2005 рік становить - 10802 тис. крб., Або 15,4%.

Збільшення недоїмки по податкових платежах за 2005 рік становить - 11980 тис. крб., Або 47,8%

Зростання недоїмки стався у зв'язку донарахуванням податків і зборів за результатами виїзних перевірок по підприємствах ТОВ «Агрохолдинг плюс» в сумі 2775 тис. руб., ТОВ «Фірма« УЗР »в сумі - 2886 тис. руб., ВАТ ПЗ« Азановскій »-8271 тис. руб., за результатами камеральної перевірки по підприємству ГУ РМЕ «Марійскавтодор» в сумі - 3656 тис. руб.

Зростання (зниження) недоїмки за основними видами податків представлено в додатку 2.

У загальній сумі недоїмки 48,4% становить недоїмка по федеральних податків і зборів (12117 тис. руб. = 10055 + 2062), 20,4% - з регіональних податків і зборів (5109 тис. руб .= 4001 + 1108) і 28 , 8% - з місцевих податків і зборів (7206 тис. руб. = 6256 + 950), податки зі спеціальним податковим режимом - 2,4% (605 тис. крб .= (584 + 21).

У 2005 році в загальній сумі недоїмки 71,9% становить недоїмка по федеральних податків і зборів, 16,8% - з регіональних податків і зборів, 8,9% - з місцевих податків і зборів, податки зі спеціальним податковим режимом - 2,4 %.

По податку на додану вартість недоїмка за 2005 рік зросла на 2940 ис.руб. або на 56,0% у зв'язку з донарахуванням за результатами виїзних податкових перевірок по підприємствах: ТОВ «Фірма« УЗР »у розмірі 1695 тис. руб., і ТОВ« Агрохолдинг плюс »у розмірі 1383 тис. руб., і в зв'язку з несплатою нарахованих поточних платежів по підприємствах: ТОВ «Агрохолдинг плюс» у розмірі 772 тис. руб.

Недоїмка по решті федеральних податків і зборів збільшилася на 11791 тис.руб. з включенням до звітних даних недоїмки з податку на доходи фізичних осіб нарахованого за результатами виїзних податкових перевірок в сумі - 15506 тис.руб.

Недоїмка по регіональних податків і зборів за 2005 рік збільшилася на 1100 тис. крб., Або на 21,5% за рахунок зростання недоїмки по податку на майно підприємств, донарахованого за результатами камеральної перевірки по підприємству СВК СХА ВТФ «Йошкар-Олінская» на суму 174 тис.руб., і в зв'язку з несплатою нарахованих поточних платежів по підприємствах: СПК СХА ВТФ «Йошкар-Олінская» у розмірі 87 тис. руб., ТОВ «Агрохолдинг плюс» у розмірі 135 тис. руб.

Недоїмка по місцевих податках і зборах за 2005 рік зменшилася на 3890 тис. крб., Або на 54%, Недоїмка з податків зі спеціальним податковим режимом збільшилася на 272 тис. руб. або на 45,0%.

Заборгованість за податковими платежами перед бюджетами всіх рівнів платників податків-боржників, що перебувають на податковому обліку в Інспекції, станом на 1 січня 2007 року становить 48421 т. крб., В тому числі недоїмка 28184 т. крб., Реструктурована заборгованість склала - 5072 т. руб., припинені платежі до стягнення - 8479 т. руб. На 1 січня 2006 року заборгованість становила 59572 т. крб., В тому числі недоїмка 37017 т. крб., Реструктурована заборгованість - 6228 т. руб., Припинені платежі до стягнення - 14967 т. крб.

Зменшення заборгованості по податкових платежах за 2006 рік становить - 11151 т. крб., Або 18,8%. Зменшення недоїмки по податкових платежах за 2006 рік становить - 8833 т.руб., Або на 23,9%.

Зниження (зростання) недоїмки за основними видами податків виглядає наступним чином. У загальній сумі недоїмки 65,5% становить недоїмка по федеральних податків і зборів, 22,3% - з регіональних податків і зборів, 7,9% - з місцевих податків і зборів, податки зі спеціальним податковим режимом -4,3%.

На малюнку 15 представлено структуру заборгованість з податкових платежів по галузях народного господарства.

Малюнок 15 - Структура заборгованості за податковими платежами за галузями народного господарства в Інспекції з медведєвського району Республіки Марій Ел в 2003-2006 рр..

Станом на 1 січня 2007 року недоїмка по федеральних податків і зборів становить 18467 тис. рублів. За 2006 рік суму недоїмки вдалося зменшити на 8148 тис. рублів або 30,7%.

Із загальної суми недоїмки-51,8% займають інші податки і збори або 9576 тис. руб. Недоїмка за 2006 рік зменшилася на 5908 тис. руб. Найбільша недоїмка це з прибуткового податку фізичних осіб-7856 тис. руб. з них по підприємствах-банкрутах 1556 тис. руб. (Агрохолдинг плюс-1246 тис. руб. і медведєвська звірогосподарство-310 тис. руб.), а також донарахування в грудні 2006 року за виїзної перевірки 2206 тис. рублів (Маркоммуненерго). У січні 2007 року винесено постанову про арешт майна за ст.47 НК РФ по підприємству ВАТ «Суртовское» на суму 722 тис. руб. Найбільшу суму недоїмки по прибутковому податку має ВАТ «Азановскій» - 3587 тис.рублей. (По акти виїзної перевірки даному підприємству було нараховано більше 12 млн. руб).

По податку на додану вартість недоїмка за 2006 рік зменшилася на 1070 тис. руб. або на 13,0% і становить 7218 тис. рублів, з них по підприємствах банкрутах 3330 тис. руб .. У січні 2007 року частина недоїмки погашена, і на суму 1024 тис. руб проведений арешт майна (Медведівський Водоканал).

Станом на 1 січня 2007 року недоїмка з податку на прибуток складає 1206 тис. руб. Або зменшилася за 2006 рік на 928т. руб. або на 52,0%. Найбільшу суму недоїмки має Куярскій лісгосп 313 тис. рублів (за актом виїзний податкової перевірки 2004 року).

Недоїмка по регіональних податків і зборів за 2006 рік збільшилася на 71 т. крб., Або на 1,1% у зв'язку з несплатою поточних податків на майно Медведівський звірогосподарство.

Недоїмка по місцевих податках і зборам за 2006 рік зменшилася на 1097 т. руб., Або на 33,1%.

Недоїмка з податків зі спеціальним податковим режимом збільшилася на 341 тис. руб. або на 38,8%. Зростання недоїмки допустили такі підприємства як: ВАТ «Тепличне» на 200 т. грн .- (у грудні 2006 року нараховано за виїзної податкової перевірки), ВАТ «Медведівська звірогосподарство» на 121 т. грн. (Нараховано за підсумками 2005 року в 2006 році єдиний сільгоспподаток, підприємство знаходиться в стадії банкрутства).

Питома вага недоїмки в загальній сумі заборгованості по інспекції зменшився на 3,9 процентних пункту і склав 58,2% за станом на 1 січня 2007 року. На показник недоїмки станом на 1 січня 2007 року відобразити результати виїзних перевірок, проведених у грудні 2006 року в сумі 2500 тис. рублів (ГУПЕП «Маркоммуненерго», ВАТ «Тепличне», ТОВ «Катран» і ВАТ «Стройкоммунналадка»). На питома вага недоїмки в загальній сумі заборгованості впливає не сплата поточних платежів підприємствами-банкрутами. Станом на 1 січня 2007 року сума недоїмки організацій, що перебувають у процедурі банкрутства, становить 7432 тис. руб. або 26,4% від загальної суми недоїмки. Якщо в показник недоїмки не включати недоїмку підприємств-банкрутів то питома вага недоїмки в загальній сумі заборгованості склав би 42,8%. У першому кварталі 2007 року по двох підприємствах (ТОВ «Агрохолдинг плюс» та СВК СХА ВТФ «Йошкар-Олінская») планується завершити конкурсне виробництво, й недоїмка по податкових платежах буде списана в сумі 5307 тис. рублів.

Усього заборгованість по податкових платежах перед бюджетами всіх рівнів, включаючи пені і штрафи за станом на 1 січня 2007 року становить - 103791 тис. руб., Станом на 1 січня 2006 року заборгованість по податкових платежах включаючи пені і штрафи становила - 115619 т. грн . У цілому, заборгованість по податкових платежах, включаючи пені і штрафи, зменшилася на 11828 т. крб., Або на 10,3%.

Заборгованість за податковими платежами в бюджетну систему РФ по основних галузях економіки характеризується наступними показниками. Найбільшу питому вагу заборгованості припадає на сільськогосподарські підприємства (25,8%), так як Медведівський і Кілемарскій райони є сільськогосподарськими. Найбільшу заборгованість по платежах до бюджету мають ЗАТ «Акашевское» - 14512 тис. руб., ВАТ «Медведівська звірогосподарство» - 2821 тис. руб., ГУП ОПХ «Головне» - 2253 тис. руб., ВАТ «Тепличне» - 1641 тис. руб., СВК «Южінское» - 1773 тис. руб., СВК СХА Птахофабрика «Йошкар-Олінская» - 1938 тис. руб., СВК Колгосп «Приміський» - 1695 тис. руб., ВАТ ПЗ «Азановскій» - 1835 тис. руб.

Велика питома вага заборгованості припадає на промислові підприємства - 21,7%, такі як ТОВ СП «Марітал» - 6791 тис. руб., Установа ЗОШ 25 / 4 Підприємство - 5553 тис. руб., Установа ЗОШ 25 / 3 Підприємство - 5861 тис . руб., ЗАТ Люльпанскій ЛПК - 844 тис. руб., ВАТ «Будкераміка» - 757 тис. руб.

З метою більш повної мобілізації надходжень податкових платежів до бюджетів усіх рівнів податковою інспекцією проводиться комплекс передбачених законодавством заходів щодо примусового стягнення заборгованості по платежах до бюджету (додаток 3):

1. Постійний контроль за ходом здійснення реструктуризації:

Постанова Уряду РФ від 03.09.1999 № 1002: право на реструктуризацію надано 49 підприємствам на суму 47520 тис. руб. Скасовано рішення по 25 підприємствам на суму 9326 тис.руб., З яких по 3 підприємствам прийнято рішення про скасування у зв'язку з наданням такого права відповідно до Федерального закону від 09.07.2002г. № 83-ФЗ.

Постанова Уряду РФ від 01.10.2001 року № 699: право на реструктуризацію надано 19 підприємствам на суму 26871 тис. руб. Скасовано рішення по 5 підприємствам на суму 19673 тис. руб., З яких по 1 підприємству прийнято рішення про скасування у зв'язку з прийняттям рішення про списання заборгованості відповідно до Постанови Уряду РФ від 07.11.2005г. № 660. У зв'язку з виконанням умов реструктуризації прийняті рішення про списання 85% пені та штрафів по 8 підприємствам на суму 1249 тис. руб.

Постанова Уряду РФ від 08.06.2001 року № 458: право на реструктуризацію надано 8 підприємствам на суму 25797 тис. руб. Скасовано рішення по 5 підприємствам на суму 25535 тис. руб., З них по 3 підприємствам прийнято рішення про скасування у зв'язку з наданням такого права відповідно до Федерального закону від 09.07.2002г. № 83-ФЗ.

Постанова Уряду РФ від 06.11.2001 року № 765: право на реструктуризацію надано 2 підприємствам на суму 10273 тис. руб. Скасовано рішення по 2 підприємствам на суму 8780 тис. руб., З яких по 1 підприємству прийнято рішення про скасування у зв'язку з прийняттям рішення про списання заборгованості відповідно до Постанови Уряду РФ від 07.11.2005г. № 660.

Постанова Уряду РФ від 30.01.2003года № 52: право на реструктуризацію надано 9 сільгосптоваровиробникам на суму 57336 тис. руб. Проведено списання пені і штрафів, не погашених на 01.01.02г. на суму 22104 тис. руб. Рішенням Міжвідомчої територіальної комісії розірвано угоду з 1 підприємством на суму 2567 тис. руб. (ВАТ «Медведівська звірогосподарство»)

2. За 2006 року направлено до Служби судових приставів 64 постанов про стягнення податку за рахунок майна платника податків на суму 16279 т. крб. за ст. 47 НК РФ. Крім цього, на контролі в інспекції перебуває на виконанні 17 постанову на суму 16913 т. крб., За якими накладено арешти за ст. 47 НК РФ в 2001-2004 рр.., В ході якого відстежується виконання даних постанов з питання відчуження або продажу арештованого майна та погашення заборгованості.

3. За 2006 року прийнято та направлено банкам 84 рішення про зупинення операцій по рахунках боржників.

4. Направлено 7378 вимог про сплату податків і зборів на суму 85081 тис. руб.

5. Виставлено 5167 інкасових доручень на суму 35380 тис. руб.

У результаті застосування заходів примусового стягнення заборгованості надійшло 25678 тис. руб., В тому числі: погашено боржниками після отримання вимог про сплату податків і зборів 1834 тис. руб., Надійшло з рахунків платників податків грошових коштів, стягнутих у безспірному порядку 7480 тис. руб. , погашено в результаті проведення виконавчих дій - 16364 тис. руб.

Контрольна робота в Міжрайонною Інспекції МНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел проводилася відповідно до затверджених планів перевірок юридичних та фізичних осіб.

З метою забезпечення найбільшої ефективності виїзних перевірок проводиться аналіз результатів камеральної перевірки податкових декларацій (розрахунків) та інших документів, які є підставою для обчислення і сплати податків. У ході перевірок використовуються відомості про доходи, що надходять від підприємств та інших роботодавців, відомості з митниці, карти вантажопотоків, інформація, отримана від ДІБДР по РМЕ, Установи Юстиції за Державною реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним на території РМЕ по операціях з нерухомістю , видають ліцензії та ін У ході перевірки застосовується комплексний підхід (зачіпаються всі питання одночасно). Застосування такого комплексного підходу дозволяє найбільш повно проконтролювати діяльність платника податків.

За 2003р. було проведено 204 (124 +80) виїзних податкових перевірок платників податків, з них проведено 179 (107 +72) податкових перевірок юридичних осіб та 25 (17 +8) перевірок фізичних осіб.

Відповідно до плану виїзних податкових перевірок інспекцією в 2004 році було проведено 86 (в тому числі: Медведеве - 54 + Кілемари - 32) виїзних податкових перевірок юридичних осіб та 22 (15 +7) виїзні податкові перевірки фізичних осіб, тобто за звітний період інспекцією проведено 108 виїзних податкових перевірок платників податків.

Відповідно до плану виїзних податкових перевірок інспекцією за 2005 рік було проведено 38 (у тому числі: Медведеве - 31 + Кілемари - 7) виїзних податкових перевірок юридичних осіб та 16 (14 +2) виїзних податкових перевірок фізичних осіб, тобто за звітний період інспекцією проведено 54 виїзні податкові перевірки платників податків. У 2004 році було проведено 108 (69 +39) виїзних податкових перевірок платників податків, з них проведено 86 (54 +32) податкових перевірок юридичних осіб та 22 (15 +7) перевірок фізичних осіб.

Зниження показника охоплення виїзними податковими перевірками обумовлено плануванням перевірок найбільш великих платників податків, про що свідчать донараховані суми.

Донарахування на одну виїзну перевірку за підсумками 2004 року склали 103,9 тис. руб. (126,6 тис. руб. І 63,6 тис. крб.), Що на 48,7 тис. руб. більше рівня минулого року (55,2 тис. руб. (88,1 тис. руб. + 4,2 тис. руб.)). Загальне донарахування за результатами виїзних перевірок склало 11218 тис. руб.

Донарахування на одну виїзну перевірку за підсумками 2005 року склали 538,9 руб. (624,5 руб. І 110,6 крб.), Що на 435 тис. руб. більше рівня минулого року - 103,9 тис. руб. (126,6 тис. руб. + 63,6 тис. руб.)). Загальне донарахування за результатами виїзних перевірок склало 29099 тис.руб. або 259% до рівня 2004 року.

Частка результативних перевірок у 2005 році порівняно з 2004 роком зросла на 15,7% і склала за підсумками 2005 року 98,1% (без урахування ліквідованих організацій-100%).

За результатами аналізу показників контрольної роботи і відповідно до п.4.3 Рішення колегії від 26.05.2004р «Про заходи щодо підвищення ефективності контрольної роботи податкових органів" встановлено, що кількість проведених у 2004 році виїзних перевірок (без урахування кількості перевірок, проведених у відношенні організацій та фізичних осіб, які підлягають ліквідації та зняття з обліку) склало 66 перевірок. З них 2 перевірки, проведені в 1 півріччі 2004 року, - безрезультативні, а результативні виїзні податкові перевірки складають 97% без урахування ліквідованих. Безрезультативні перевірки були проведені у відповідності з планом проведення комплексних ревізій виконання кошторисів витрат сільських, селищних адміністрацій та централізованих бухгалтерій Кілемарского району на 2004 рік, затвердженим ФОМФ РМЕ. Результати перевірок правильності справляння земельного податку, податку на майно з фізичних осіб органами місцевого самоврядування (недостача готівки в касі сільської адміністрації) не відображаються в особовій картці платника податків, і відповідно не впливають на рівень результативності виїзних перевірок.

За результатами аналізу виконання доведених податковим органам контрольних завдань на 2 півріччя 2004 року за показниками ефективності контрольної роботи встановлено, що на одного працівника податкової інспекції доводиться 110,0 тис. руб. (Медведеве - 104,0 тис. руб., Кілемари - 136,0 тис. руб.) Донарахованих податків. Тобто виконання контрольного завдання за показником «Сума донарахованих несплачених (не повністю сплачених) податків (за винятком ЕСН і без урахування податкових санкцій і пені)» забезпечено на 53%.

Сума додатково нарахованих платежів за результатами камеральних перевірок організацій і фізичних осіб у розрахунку на одну перевірку склала 1,0 тис.руб. (Медведеве - 1,3 тис.руб., Кілемари - 0,47 тис. грн.). Рівень охоплення виїзними податковими перевірками основних платників податків в 2 півріччі 2004 року - 28%.

Аналіз донарахованих сум податків і зборів показує, що при проведенні комплексних виїзних документальних перевірок найбільші донарахування відбулися з податку на додану вартість-5585,0 тис. руб. (4156 +1429). З 59 проведених виїзних перевірок з ПДВ у 44 випадках встановлені порушення.

Найбільші донарахування з ПДВ зроблені по підприємствах ТОВ «Завод Лесфорт» - 490,4 тис.руб., ЗАТ «КЗМІ» - 495,6 тис.руб., МП «Русь» - 307,5 ​​тис.руб. У ході проведених заходів встановлено такі основні порушення:

підприємствами завищена сума податку, фактично сплачена постачальникам за придбані матеріальні ресурси, вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу, до того ж даними підприємствами прийняті до відрахування суми ПДВ за рахунками-фактурами, виставленим постачальниками з порушенням порядку, встановленого п.5 та 6 ст .169 НК РФ;

- Зайво заявлено податок до відрахування без підтверджуючих первинних документів, і за авансовими звітами без виділення цих сум у первинних документах;

підприємства поставили до відшкодування ПДВ, оплата якого здійснена підзвітною особою, Проте підприємство не погасило заборгованість перед підзвітною особою;

спостерігаються факти невідповідності даних представлених у декларації, даним бухгалтерського обліку за первинними документами (журналів-ордерів, книг покупок і продажів);

порушення встановлені в частині не включення підприємством МП «Русь» ПДВ з авансів, отриманих від підприємств.

Аналіз донарахованих сум податків і зборів показує, що при проведенні комплексних виїзних перевірок найбільші донарахування відбулися за результатами перевірок правильності обчислення податку на доходи фізичних осіб, що утримується податковими агентами, - 16918 тис.руб. (16904 + 14), в т.ч. за винятком сум утриманого та не перерахованого (не повністю перерахованого) податку з доходів фізичних осіб -5535 тис.руб. За 2004 рік донарахування з ПДФО за винятком зазначених сум склали лише 2421 тис.руб.
Із загальної суми донарахувань за підсумками 2005 року 12170 тис.руб. донараховано в ході перевірки ВАТ ПЗ «Азановскій». Основними порушеннями при перевірках податкових агентів є: невиконання податковими агентами обов'язки щодо утримання та перерахування податку на доходи; несвоєчасне перерахування податку; неподання податкового органу відомостей про доходи фізичних осіб.

Велика увага приділяється контрольної роботи, проведеної з учасниками зовнішньоекономічної діяльності: ФДМ «Приміський лісгосп», ЗАТ «Краснооктябрський завод металовиробів», ТОВ Шкіряний завод «Балкер», ТОВ «Завод Лесфорт», ТОВ «Металлоторг», МП «Русь».

У 2004 році проведено 310 камеральних перевірок по підприємствах, що здійснюють експортні операції. За результатами перевірок порушень не виявлено. У результаті проведених заходів використана інформація, представлена ​​митними органами по 41 запитом про факт вивезення товарів за межі кордону РФ, при перевірці ВМД також використовувалися відомості, що надійшли з МНС Росії на плановій основі в 81 випадку.

Сума заявленого ПДВ за експортної продукції за 2004 р. -2616 тис.руб. , За 2003 р. - 807 тис. руб., Тобто сума збільшилася на 1809 тис. руб. Це пояснюється тим, що збільшилося число експортерів, зокрема, ВАТ «Металлоторг». Сума фактично відшкодованого податку з ПДВ по 0% ставкою за 2004 р. склала 1092 тис. руб., У т. ч. за рішенням Арбітражного Суду - 51 тис. руб. (По ЗАТ «КЗМІ» - 19 тис. руб. Та 32 тис. руб.), За 2003 р. - 636 тис. руб.

За 2005 рік проведено 135 камеральних перевірок по підприємствах, що здійснюють експортні операції. За результатами перевірок виявлено 2 порушення на суму 36 тис.руб.: ЗАТ «КЗМІ» завищені податкові відрахування, і відповідно, завищено суму ПДВ, обчислена до зменшення, у розмірі 18 тис.руб.; ЗАТ «КЗМІ» включило у позареалізаційні витрати витрати минулих років та списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності, в результаті платником податків занижено податок на прибуток на 18 тис.руб.

У 2004 році в результаті контрольної роботи Інспекцією до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів додатково нараховано платежів та пред'явлено податкових санкцій на суму 51140 (47748 +3392) тис. руб., що становить 12% до надходжень податкових платежів за 2003 рік.

За підсумками 2003 р. даний показник склав 35264 тис. руб. або 7,1% до надходжень 2003 року.

Із загальної суми донарахованих платежів сума донарахувань за виїзними перевірками становить - 11218 тис. руб. (8737 +2481), по камеральним перевіркам - 20132 тис. руб.

За 2005 рік у результаті контрольної роботи Інспекцією до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів додатково нараховано 58723 тис. руб., В тому числі пред'явлено податкових санкцій на суму 3693 тис.руб., Що становить 10% до надходжень звітного періоду.

За підсумками 2004 року даний показник склав 51140 тис. руб. або 8,3% до надходжень минулого року.

Із загальної суми донарахованих платежів сума донарахувань за виїзними перевірками становить - 29099 тис. руб. (28103 +996), по камеральним перевіркам - 15516 тис. руб. За 2004 рік по камеральним перевірок було донараховано 20132 тис.руб.

За 12 місяців 2005 р. працівниками інспекції спільно із співробітниками медведєвського і Кілемарского РВВС підтверджено 208 торгових точок, з яких 148 - індивідуальних підприємців і 60 - організацій і підприємств роздрібно-торгівельної мережі та громадського харчування. Порушення законодавства про застосування ККТ виявлені в ході 77 перевірок, або 37% від загальної їх кількості

За аналогічний період 2004 року при перевірці 209 торговельних точок було виявлено 43 порушення, або 20,5% від їх загальної кількості. Відповідно, із збільшенням кількості виявлених порушень в 2005 році на 55,8% або в кількісному вираженні на 34 порушення, у порівнянні з 2004 роком результативність перевірок зросла на 35,3%.

За результатами перевірок, які виявили порушення чинного законодавства про застосування ККТ за 2005 рік складено 17 протоколів про адміністративні правопорушення за ст.14.5 КоАП РФ - незастосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових розрахунків та за ст. 15.1 - порушення порядку роботи з готівкою та пред'явлено до стягнення штрафних санкцій на суму 66 тис. руб., Що в розрахунку на 1 перевірку в цілому за рік склало 0,317 тис. руб.

У період з 1 січня по 31 грудня 2004 року міжрайонною Інспекцією МНС РФ № 1 по Республіці Марій Ел в судові органи було подано 1466 заяв, в тому числі:

До юридичних осіб, щодо стягнення податкових санкцій - 59 заяв, у відношенні: ТОВ «Кедр», ФДМ «Приміський лісгосп», ВАТ «Йошкар-Олінскій механічний завод», СВК СХА «Птахофабрика Йошкар - Олінская», ТОВ «Аспект +», ДУ «Пансіонат з лікуванням« Пролісок »», ВАТ Енергетики і електрифікації «Маріенерго», ВАТ «Наше пиво», Кілемарскій районний відділ культури, ВАТ «Марійська м'ясна компанія», ТОВ «Аліко», МУП «Суртовское», Медведєвська райпо, ЗАТ «Акашевское», КХ Пашкіна В.З. «Ервеля», ТДВ «Пегас» і ін

Сума заявлених вимог за поданими і розглянутим заявами склала 2016 тис. рублів. Сума задоволених вимог склала 487 000 рублів.

Основними причинами зниження сум податкових санкцій з боку Арбітражного суду Республіки Марій Ел з'явилися: ненавмисний характер скоєння правопорушення, самостійне виявлення та виправлення платником податку помилок у податкових деклараціях, і подання до податкового органу уточнених податкових декларацій; важке фінансове становище платника податків.

У відносно семи юридичних осіб: ВАТ «Наше пиво», ВАТ Енергетики і електрифікації «Маріенерго», Кілемарского районного відділу культури, ТОВ «Урал-Граніт», ВАТ «Лукойл-Волганефтепродукт» мала місце добровільна сплата податкових санкцій, до початку судового розгляду. Сума добровільно сплачених податкових санкцій склала 89073,45 рублів. За поданими заявами Арбітражним судом Республіки Марій Ел були винесені Ухвали про прийняття заяв і про підготовку справи до розгляду у попередньому судовому засіданні.

До індивідуальним підприємцям, по стягненню заборгованості - 72 заяви. Сума вимог за поданими заявами склав 315 тисяч рублів. У звітному періоді було розглянуто 39 заяв (Сума задоволених вимог по розглянутих заяв - 194 тис. рублів).

У відносно 29 індивідуальних підприємців (сума заявлених вимог - 109 тис. руб.), Мала місце добровільна сплата сум заборгованості. За поданими заявами Арбітражним судом Республіки Марій Ел були винесені Ухвали про прийняття заяв і про підготовку справи до розгляду у попередньому судовому засіданні.

На кінець звітного періоду залишилися не розглянутими чотири заяви про стягнення з індивідуальних підприємців заборгованості.

Крім того, у 2004 році було розглянуто 10 заяв про стягнення заборгованості з індивідуальних підприємців, поданих Інспекцією в грудні місяці 2003 року, але не розглянутих до кінця року. Сума вимог по даній категорії заяв склала 12 тис. рублів. У відносно 7 індивідуальних підприємців (сума заявлених вимог - 9 тис. руб.), Мала місце добровільна сплата сум заборгованості. За поданими заявами Арбітражним судом Республіки Марій Ел були винесені Ухвали про прийняття заяв і про підготовку справи до розгляду у попередньому судовому засіданні. Сума задоволених Арбітражним судом Республіки Марій Ел вимог по 3 заявам склала 2 тис. рублів.

До фізичних осіб, щодо стягнення заборгованості по земельному податку, податку на майно, з податку на доходи фізичних осіб, транспортного податку - 1335 заяв. За звітний період було розглянуто-рено 1078 позовних заяв, і всі з них були задоволені. Сума позовних вимог за розглянутими заявами склала 611 тис. руб.

У 2005 році Міжрайонною Інспекцією ФНС РФ № 1 по Республіці Марій Ел проводилася робота по напряму в судові органи заяв щодо стягнення заборгованості як з фізичних, так і до юридичних осіб. Всього було подано 628 заяв (з них: до юридичних осіб, щодо стягнення податкових санкцій - 52 заяви; до індивідуальних підприємців, по стягненню заборгованості - 42 заяви; до фізичних осіб, щодо стягнення заборгованості з транспортного податку, земельного податку, податку на майно, з податку на доходи фізичних осіб - 534 заяви).

Основними причинами відмови у задоволення вимог податкового органу були: неясності в трактуванні (неоднозначне трактування) положень Податкового кодексу Російської Федерації; відмінною в різних регіонах практика розгляду Арбітражними судами суперечок з аналогічних підстав, залучення платника податків до податкової відповідальності у процедурі конкурсного виробництва; неузгодженість позиції Управління Федеральної податкової служби Росії по Республіці Марій Ел зі складаним у більшості суб'єктів Російської Федерації арбітражною практикою.

3. Основні напрямки вдосконалення механізму державного регулювання податкової політики

3.1. Раціоналізація системи оподаткування

Методологія раціоналізації оподаткування повинна виходити, по-перше, з класичних податкових теорій і концепцій, по-друге, враховувати (але не копіювати) прогресивний досвід світової практики оподаткування, по-третє (і це головне), базуватися на життєвих реаліях, цілях і завданнях російської перехідної економіки. Податкова система повинна бути адекватна сучасному стану економіки і соціальної сфери Росії.

Роботу по модернізації податкової системи РФ необхідно суттєво прискорити. На першому етапі податкової реформи, певним урядовим проектом, необхідно:

добитися зниження рівня податкових вилучень у міру зниження зобов'язань держави у сфері бюджетних видатків;

зробити російську податкову систему більш справедливою по відношенню до платників податків, що знаходяться в різних економічних умовах (зокрема, ліквідувати ситуації, при яких одні платники податків несуть повне податковий тягар, а інші ухиляються від податків законними і нелегітимними способами).

підвищити рівень нейтральності податкової системи по відношенню до економічних рішень фірм і споживачів (податки повинні вносити мінімум спотворень в систему відпускних цін, в процеси формування заощаджень і т.д.);

шляхом ефективного податкового адміністрування забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства, як для держави, так і для платників податків.

Досягнення цих завдань потребує вирішення низки взаємопов'язаних проблем:

скасування невиправданих і неефективних податкових пільг (передбачається, що скасування пільг дасть близько 1% ВВП);

зниження заборгованості підприємств з податків;

ліквідації «щілин» у податковому законодавстві, що дозволяють «законним» способом уникати податків.

В якості принципової стратегії реформи обраний варіант, при якому податкова раціоналізація не повинна переслідувати мету кардинально змінити діючу податкову систему. Більш реалістичним визнано її еволюційне перетворення, що забезпечує усунення властивих їй недоліків і перекосів, і спрямоване на створення раціональної, справедливої, стабільної і передбачуваної податкової системи.

Пропонована Урядом РФ раціоналізація податкової системи, посилення захищеності платників податків повинні сприяти поверненню в легальну сферу капіталів, що пішли в безподатковий оборот або вивезених в останні роки за кордон.

На сьогоднішній день існує досить багато альтернативних проектів раціоналізації оподаткування, висунутих вченими, державними структурами, представниками бізнесу. Вони відрізняються як за ступенем «різниці» розглянутих аспектів модернізації, рівнем радикалізму, так і за ступенем опрацьованості.

Розглянемо 4 проекти.

Проект 1. Радикальне скорочення кількості податків (до 6-8). В обгрунтуванні висувається кілька аргументів. Перший: близько 80% консолідованого бюджету РФ за 2004 р. становили надходження від чотирьох податків: ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб. Всі інші обумовлені в структурі податкової системи 37 податків давали лише близько 20% податкових надходжень. Отже, податкова система громіздка і неефективна.

Другий аргумент - подібна міра могла б зробити оподаткування в Росії більш економним. Однак подібна пропозиція суперечить як теорії необхідності множинності податків Сміта, так і практиці всіх розвинутих країн.

Проект 2. Перенесення акценту в оподаткуванні на доходи фізичних осіб. Такий підхід відповідав би інтересам інвестиційної політики підприємств, економічного зростання (у повній відповідності з податковою концепцією Ріккардо) і відповідав би податковій практиці розвинених країн. Однак це саме той випадок, коли копіювати чужий досвід неприпустимо. Такий підхід явно не відповідає особливостям соціально-економічного становища сучасної Росії, де рівень середніх доходів приблизно в 20-30 разів нижче, ніж у розвинених країнах, і навіть в 4 рази нижче, ніж у ряді постсоціалістичних країн Центральної та Східної Європи.

Вкрай невдало проведена в Росії приватизація призвела до того, що основною формою доходів продовжує залишатися зарплата, доходи ж від капіталу сконцентровані в рамках вузької групи олігархів.

Проект 3. Неодноразово вносилися пропозиції про перенесення акценту на Майнові оподаткування підприємств та майна фізичних осіб. Даний податок більшою мірою турбує ті підприємства, які в силу будь-яких причин мають або змушені накопичувати істотні товарно-матеріальні запаси (сезонність виробництва, непропорційне зростання витрат з якої-небудь сировинної позиції). Володіють великим майном, але одержують відносно малу прибуток, потраплять під податковий «прес». Тим самим порушиться нейтральність податкової системи.

Розглянутий підхід неадекватний російських умов ще по двом обставинам. З одного боку, технічна база більшості російських підприємств фізично і морально застаріла, потребує оновлення і модернізації, щоб вийти на конкурентні позиції з закордонними фірмами. Однак Майнові оподаткування буде «антістімуліровать» зростання фондоозброєності, технічний прес.

З іншого боку, буде стимулюватися «перетікання» капіталу в посередницьку діяльність, яка потребує великого майнового забезпечення. І те й інше не відповідає стратегічним інтересам прогресу російської економіки.

Що ж стосується оподаткування майна фізичних осіб, то тут є підстави для підвищення його рівня (особливо це стосується супердорогий нерухомості, Оренда автомобілів, яхт, катерів і т.п.). Але торкнутися це має все, що вище граничного мінімуму, тобто бізнес-еліти, частини державних службовців, взагалі тих, кого іменують «жирними котами».

Проект 4. Адекватною станом російської економіки модернізацією податкової системи представляється посилення ролі платежів за природні ресурси. Специфіка сучасної економіки Росії - наявність величезних природних багатств при відносно низької конкурентоспроможності продукції обробної промисловості. У зв'язку з цим за умови істотного зростання податків за користування природними ресурсами стає можливим зниження числа і зменшення ставок усіх інших російських податків, отже, формування передумов для сталого економічного зростання Росії. На думку ряду російських економістів, дохідна частина державного бюджету повинна формуватися переважно або майже повністю за рахунок платежів за природні ресурси.

У таблиці 7 представлено проектування перерозподілу податків в бюджетну систему Російської Федерації від платників податків за Міжрайонною інспекції ФНС Росії № 1 по РМЕ на 2008 рік.

Таблиця 7 - Проектування перерозподілу податків на 2008 рік (у відсотках від загальних обсягів податкових надходжень)

Вважаємо, що доцільно при реалізації місцевої податкової політики дотримуватися моделі першого проекту. В обгрунтуванні можна висунути кілька аргументів. Перший: 80,2% консолідованого бюджету РФ за 2006 р. становили надходження від чотирьох податків: ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб. Всі інші обумовлені в структурі податкової системи податки давали лише близько 20% податкових надходжень. Отже, податкова система громіздка і неефективна. Другий аргумент - подібна міра могла б зробити оподаткування більш економним. Однак подібна пропозиція суперечить як теорії необхідності множинності податків Сміта, так і практиці всіх розвинутих країн.

Розрахунок сум податкових надходжень відповідно до обраною моделлю представлено в табл. 8.

Таблиця 8 - Розрахунок сум податкових надходжень відповідно до обраною моделлю

Пропоновані зміни та доповнення до бюджетної та податкової політики Російської Федерації направлені на продовження податкової реформи в частині побудови на території Російської Федерації стабільної та ефективної податкової системи шляхом зниження податкового навантаження на платників податків, скорочення кількості податків та уніфікації режимів їх обчислення і сплати, поліпшення податкового адміністрування, підвищення рівня збирання податків.

3.2. Розробка рекомендацій щодо поліпшення збирання податків

У Російській Федерації серйозною проблемою стало ухилення від сплати податків, поширення різних схем обходу податкових законів.

У цих умовах різко виростає важливість і значення контрольної роботи податкових органів, і тому до неї повинні пред'являтися особливі вимоги. Тут головне - сформувати у платників податків розуміння невідворотності виявлення порушення та стягнення до бюджету повної суми належних до сплати податків. Тому основним завданням залишається ефективний вибір об'єктів податкового аудиту та підвищення якості проведених документальних перевірок, просвітницька робота з підвищення податкової дисципліни і відповідальності платників податків.

На жаль, багато форм податкових зловживанні не можуть бути усунені тільки цими методами. Тому перед податковими органами стоїть завдання не просто виявляти факти приховування доходів і ухилення від оподаткування, але і намагатися йти на крок вперед через вдосконалення нормативно-правової бази, оперативного перекриття можливих каналів виникнення податкових порушень. Слід передбачити встановлення жорсткого повсякденного контролю за дотриманням податкового законодавства, завчасне припинення «тіньових» економічних операцій, підвищення відповідальності громадян та організацій за ухилення від сплати податків.

Підвищення збирання податків може сприяти як внесення змін і доповнень до чинного законодавства про податки і збори, так і поліпшення податкового адміністрування.

Практика останніх років показує безперспективність спроб усунення основних недоліків діючої податкової системи шляхом внесення хоча і правильних, але лише окремих, «точкових» змін у податкове законодавство. Податкова реформа повинна передбачати, з одного боку, зниження податкового навантаження та вирішення найбільш важливих для бізнесу питань (ліквідація бар'єрів, що перешкоджають розвитку інвестицій), а з іншого боку, - велику «прозорість» платників податків для держави, поліпшення податкового адміністрування і звуження можливостей для ухилення від оподаткування.

Слід домагатися переходу до системи єдиного загальнодержавного реєстру платників податків, в якому повинні враховуватися всі громадяни, починаючи з народження. При цьому кожному громадянинові повинен присвоюватися єдиний і постійний ідентифікаційний номер (ПІН-код). Необхідно також поставити питання про переведення в систему МНС Росії кадастру нерухомості (Земельного кадастру) і, можливо, єдиного депозитарію цінних паперів підприємств «першої лінії» (що пройшли лістинг фондової біржі). Клієнтів цих двох реєстрів цікавить, перш за все, надійність ведення їх обліку, що і буде їм забезпечено під суворим контролем держави - ​​в особі податкових органів. Одночасно будуть вирішені і питання ухилення від сплати податків у цій сфері.

Наступною важливою мірою є закріплення за податковим відомством функції збирача податків. В даний час в податковій сфері діють багато відомств: окрім МНС Росії, Мінфін Росії і федеральне казначейство, податкова поліція, Банк Росії і т.д. Від такої ситуації держава не виграє, витрачаються величезні кошти на ведення паралельних систем обліку, ефективність податкового контролю падає, ускладнюється ведення єдиної податкової статистики. З урахуванням досвіду зарубіжних країн у цій сфері слід передати МНС Росії всі функції зі збору всіх податків та інших обов'язкових платежів в країні на єдиний рахунок податкових органів.

Обгрунтування правомірності такого заходу полягає в наступному.

По-перше, загальнодержавне податкове відомство збирає податкові платежі для всіх ланок бюджетної системи країни, включаючи також і соціальні фонди, а федеральний казначейство відає тільки питаннями федерального бюджету.

По-друге, поєднання в одному органі (у федеральному казначействі) видаткових та дохідних функцій прямо суперечить основному принципу фінансового контролю, за яким забороняється об'єднувати в одних руках збір доходів і реалізацію контрольних функцій у сфері їх витрачання. Порушення цього принципу, як ми добре бачимо на практиці, створює можливості для застосування різного роду напівлегальних залікових схем, для невиправданого надання податкових пільг, обмеження при розподілі зібраних податкових коштів інтересів окремих ланок бюджетної системи і т.д.

Всі ці питання могли б бути ефективно вирішені через об'єднання в особі МНС Росії функцій і контролера, і збирача податків. У майбутньому реалізація цього заходу могла б привести до створення універсального механізму по збору податків і будь-яких інших обов'язкових платежів, який надалі може виконувати і функції федерального розрахункового центру. Відповідно з цією пропозицією податкова служба буде виступати в ролі спеціалізованого федерального банку, де кожному платнику податків буде відкрито особовий розрахунковий рахунок, в якому за дебетом будуть відбиватися його зобов'язання по сплаті податків, а за кредитом - переплати і повернення за цими платежами. При такому порядку відпаде потреба в застосуванні будь-яких особливих порядків повернення податків (як в даний час - за довідкою податкової інспекції, обов'язково на особистий банківський рахунок платника податків та з дотриманням встановлених термінів), а платники податків одержать право або не знімати повертаються їм кошти з їх рахунків в податкову службу до настання термінів наступних платежів (в даний час такі заліки на них обмежені вимогою зарахування переплат за податками лише в доходи тієї ланки бюджетної системи, за рахунок якого виникли ці переплати), або навіть завчасно вносити на ці рахунки грошові аванси (з нарахуванням середньої відсотка на залишок) з дорученням податковим органам списувати з них податки та інші обов'язкові платежі у міру настання щодо їх термінів сплати.

Всі ці цілі і завдання мають бути сформульовані у рамках Державної податкової доктрини Росії, а методи і засоби їх вирішення - в ​​Загальній концепції податкової політики та основні напрямки розвитку податкової системи Росії. У цих документах можна буде не тільки позначити і закріпити основні напрями, розвитку податкової служби, що зачіпають процес модернізації та вдосконалення її структури, а й сформувати умови, що забезпечують найбільш повне та ефективне виконання покладених на неї чинним законодавством завдань з урахуванням тенденцій розвитку податково-бюджетної системи та національної економіки в цілому.

Міжрайонною ИФНС Росії № 1 по Республіці Марій Ел повинна вестися певна робота по залученню платників податків до здачі звітності в електронному вигляді. На магнітних носіях та по телекомунікаційних каналах зв'язку представило в 2006 році 472 підприємства з 632 підприємств, які перебувають на податковому обліку і представляють звітність до податкових органів, що становить 74,7%.

570 індивідуальних підприємця представили звітність в електронному вигляді, з 914 підприємців, які перебувають на податковому обліку і представляють звітність до податкових органів, що становить 62,4%.

Рисунок 16 - План залучення платників податків до здачі звітності в електронному вигляді

По телекомунікаційних каналах зв'язку подають звітність 39 підприємств і 1 індивідуальний підприємець, додатково 6 підприємств уклали договори з Навчально-науковим центром інформаційної безпеки Приволзького федерального округу, і незабаром будуть представляти звітність по телекомунікаційних каналах зв'язку.

На 2008 рік планується довести питому вагу залучених платників податків до здачі звітності в електронному вигляді до 82,5%, індивідуальних підприємців - до 72%.

Необхідно вести постійну роботу з інформування платників податків через засоби масової інформації, інформаційні стенди, безкоштовні семінари. За 2006 рік в місцевих засобах інформації було розміщено 31 матеріал: у пресі - 19 матеріалів; на радіо - 12 матеріалів.

За 2006 рік надійшло 59 письмових запитів на різну податкову тематику, всім платниками податків дано письмові відповіді у термін. На 2007 рік відповідно до наказу УФНС Росії по РМЕ «Про проведення Всеукраїнських семінарів» від 26 січня 2007 року № 27 планується провести 13 семінарів, в яких має взяти участь 529 осіб. На даних семінарах будуть розглядатися не тільки ті питання, які передбачаються графіком проведення всеросійських семінарів, але й інші різні питання (про нові коди бюджетної класифікації, про телекомунікаційних каналах зв'язку, про помилки, що зустрічаються при проведенні камеральних і виїзних перевірок, про деклараційної кампанії 2007 року ). Крім того, планується провести 50 семінарів з бухгалтерами підприємств та приватними підприємцями, в яких взяло участь більше 1000 чоловік. На семінарах повинні затраніваться різні теми (подання звітності в електронному вигляді, про порядок заповнення платіжного доручення, порядок заповнення та подання декларацій за спрощеною системою оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності і т.п.).

Графіки проведення семінарів регулярно вивішуються на стенди на 1 поверсі податкової інспекції і публікуються в газеті «Вести», але відвідуваність проведених семінарів бухгалтерами підприємств дуже низька, тому що позначається близькість міста і багато бухгалтерів відвідують семінари, що проводяться інспекцією по м. Йошкар-Ола і Центром перереподготовкі.

Управлінням ФНС по РМЕ було доведено планове завдання з передплати на газету «Цілком несекретної» на 2007 рік - 200 штук, виписано 211 штук. Для пропаганди газети інспекцією використані усі наявні засоби. Рекомендуючи передплатити газету, необхідно проводити роз'яснювальну роботу про те, що:

Основною метою її випуску є сприяння взаєморозумінню між податковими органами та платниками податків, надання допомоги платникам податків;

Єдина в РМЕ газета на податкову тематику;

Передплатна ціна - одна з найнижчих серед всіх республіканських видань.

У 2007-2008 повинна бути продовжена робота з розповсюдження роз'яснювального матеріалу:

1) Про нові коди бюджетної класифікації;

2) Про телекомунікаційних каналах зв'язку;

3) По податку на доходи;

4) З податку на майно;

5) З податку на землю;

6) Про строки подання бухгалтерської і податкової звітності;

7) Графіки проведення семінарів з платниками податків,

8) Деклараційна кампанія;

9) Перерахування держмита за втрату свідоцтва ІПН;

10) Перерахування держмита за реєстрацію індивідуальних підприємців;

11) Перерахування держмита за реєстрацію підприємства, внесення змін до установчих документів тощо;

12) Єдиний соціальний податок;

13) Нові коди Окатий муніципальних утворень, зі зразком заповнення платіжного документа.

Даний інформаційний матеріал планується лунати платникам податків для підвищення податкової грамотності.

Можна виділити наступні пропозиції щодо збільшення збору податків у Міжрайонною ІМНС Росії № 1.

Незважаючи на зростання надходження податкових платежів, заборгованість залишається значно вищою. Комплекс заходів, спрямований на підвищення збирання податків, передбачених законодавством, не дає достатнього позитивного результату. Комплекс заходів примусового стягнення недоїмки на жаль не завжди достатньо ефективний. Інкасові доручення, виставлені на розрахунковий рахунок, часто не мають належного впливу, адже вже є картотека. Недостатньо відпрацьована система взаємовідносин МНС зі службою судових приставів з приводу виробництва арештів майна боржників згідно ст.47 НК РФ, зокрема, нерідкі випадки затягування службою судових приставів порушення виконавчих проваджень, накладення арешту на майно боржників та передачі її на реалізацію.

По ряду платників податків стягнути недоїмку стає в даний час проблематично. Арешт майна згідно ст.47 НК РФ неможливий або малоефективний у зв'язку з відсутністю ліквідного майна. Також велику увагу потрібно приділяти перевірок касової дисципліни та порядку ведення касових операцій. Видаючи підприємству припис на обов'язкове зарахування надходить виручки на розрахунковий рахунок, а також до банку з встановленням ліміту каси, можна значною мірою погасити недоїмку у підприємств, які працюють тільки через касу, за готівково-грошовий розрахунок.

На постійній основі потрібно проводити індивідуальну роботу з платниками податків:

з проведенням заслуховування керівників у податкових органах і на районній комісії з визначення спроможності погашення недоїмки та складання ними погоджених графіків регулярної і своєчасної сплати податків.

надати податковим органам право виробляти арешт готівкових грошових коштів, що знаходяться в касі платника податку.

Вищезгадані заходи, якщо їх прийняти на законодавчому рівні, на нашу думку, значною мірою дозволять збільшити збирання податків і виконати бюджети всіх рівнів.

3.3. Прогноз податкових надходжень на 2008 рік

Обговоренню проекту податкових надходжень повинен передувати прогноз соціально-економічного розвитку медведєвського району Республіки Марій Ел на 2008 рік. За соціально-економічним прогнозом слід розгляд проекту закону Республіки Марій Ел «Про республіканський бюджет Республіки Марій Ел на 2008 рік» та Закону «про бюджет муніципального освіти Медведівський район».

Прогноз соціально-економічного розвитку Марій Ел до 2009 року затверджений на засіданні уряду РМЕ. Соціально-економічна політика розвитку республіки на 2008 рік і середньострокову перспективу, спрямована на підвищення матеріального добробуту населення, підвищення рівня життя, забезпечення високих темпів економічного зростання.

При розробці прогнозу соціально-економічного розвитку медведєвського раойна Республіки Марій Ел на період до 2009 року враховувалися пріоритетні напрямки розвитку економіки республіки, підсумки соціально-економічного розвитку Республіки Марій Ел за звітний період і прогнози соціально-економічного розвитку муніципальних утворень республіки.

Головними цілями соціально-економічного розвитку муніципального освіти «Медведівський муніципальний район» є підвищення добробуту жителів республіки, захист їх інтересів та забезпечення безпеки у всіх сферах діяльності.

Основні напрями соціально-економічного розвитку МО «Медведівський муніципальний район» на 2007-2008 рр.. кореспондуються з прийнятою Програмою економічного і соціального розвитку Республіки Марій Ел на 2004-2008 рр.. і реалізованими республіканськими цільовими галузевими програмами.

Прогноз соціально-економічного розвитку муніципального освіти «Медведівський район» представлений у додатку 4.

Виділимо напрями формування та зміст соціально-економічної політики муніципального утворення «Медведівський муніципальний район» на перспективу.

Промислова політика МО «Медведівський район» надалі буде націлена на забезпечення активного зростання промислового виробництва за рахунок розвитку сучасних ефективних і конкурентоспроможних виробництв і видів діяльності. У результаті буде формуватися нова галузева структура попиту на зовнішньому та внутрішніх ринках, що відповідає реальним потребам суспільства та умов конкурентоспроможності.

Створення сприятливого інвестиційного клімату дозволить підприємствам активніше вкладати свої ресурси в основний капітал, забезпечуючи амортизацію, реконструкцію і розширення виробництва на новій технічній основі.

Адміністрація медведєвського району, на основі аналізу тенденцій зміни соціально-економічної ситуації, що плануються перспектив розвитку муніципального освіти, з метою ефективного використання промислового потенціалу району, проводить в поточному році постійну цілеспрямовану роботу по здійсненню заходів, спрямованих на підтримку промисловості та підприємництва.

При реалізації напрямів розвитку промислового виробництва муніципального освіти основні умови будуть зосереджені на досягненні стабільної роботи підприємств, їх переведення на випуск конкурентоспроможної продукції. Вирішальну роль для успішного розвитку промислового виробництва медведєвського району буде грати формування нових структур, заснованих на різних формах власності. У 2008 році збережеться тенденція росту кількості малих підприємств, зміна структури недержавного сектора економіки в бік збільшення виробничої сфери.

Аналіз соціально-економічного розвитку муніципального освіти «Медведівський район» у 2006 році свідчить про позитивні зміни, що відбувалися в основних сферах міської економіки, збереження позитивних тенденцій економічного зростання. Протягом 2006 року більшість підприємств продовжували нарощувати свій виробничий потенціал. Про це говорить позитивна динаміка соціально-економічних показників, що склалася в цілому по муніципального утворення (додаток 5).

Таким чином, соціально орієнтована політика адміністрації медведєвського району в значній мірі буде сприяти вирішенню нагальних завдань в соціальних та економічних сферах за рахунок вибору пріоритетних напрямків розвитку, реалізація яких дозволить підняти рівень самозабезпечення муніципального освіти основними продуктами харчування, товарами народного споживання, енергоресурсами, що в свою чергу має значно знизити дотаційну залежність регіону.

Згідно з Рішенням місцевого зборів муніципального освіти «Медведівський муніципальний район» »від 23.02.2006 затверджено бюджет муніципального освіти« Медведівський муніципальний район »» на 2007 рік. На думку фахівців, проект бюджету муніципального освіти складено якісно і професійно.

У таблиці 8 представлено прогноз складу податків, які формують бюджет муніципального освіти «Медведівський муніципальний район» »на 2007 рік.

Таблиця 8 - План надходження податкових доходів до бюджету муніципального освіти «Медведівський муніципальний район» на 2007 рік, тис. руб.

У додатку 6 представлений прогноз надходжень податкових доходів до бюджетів поселень медведєвського району на 2008 рік

Доходи консолідованого бюджету зростуть у 2007 році проти очікуваного його виконання в поточному році в 1,28 рази.

Податкові доходи бюджету медведєвського раойна за 2007 рік, за прогнозними даними, складуть 77376 тис. рублів або 105,6% від планових призначень і збільшилися в порівнянні з відповідним періодом минулого року на 15%.

Районний бюджет на 2007 рік сформований з урахуванням прогнозу соціально-економічного розвитку, зростання податкових та неподаткових надходжень, фінансової допомоги з федерального бюджету і збалансований за основними параметрами.

Основним напрямком податкової політики муніципального утворення «Медвелевскій район» у 2008 році є збереження курсу, що проводиться державою щодо подальшого зниження податкового тягаря, перш за все у сфері послуг, а також у переробній та обробної галузях промисловості. Це додасть новий стимул до інвестиційної активності в сфері малого та середнього бізнесу, посилить мотивацію розвитку і розширення виробництва, зростання прибутку.

Основними завданнями бюджетної політики на 2008 рік є забезпечення виконання муніципалітетом своїх функцій і досягнення фінансової стабільності.

У цих цілях органи місцевого самоврядування мають намір реалізувати заходи, спрямовані на досягнення збалансованості бюджету і підвищення ефективності функціонування бюджетної системи. Першочерговими завданнями бюджетної політики муніципалітету є: відповідність місцевого законодавства податкових законів, які складають основу частини 2 Податкового кодексу РФ;

інвентаризація та оцінка ефективності всіх бюджетних витрат і зобов'язань, включаючи регіональні цільові програми;

концентрація ресурсів місцевого бюджету на вирішенні ключових завдань при одночасному скороченні свідомо неефективних витрат.

врегулювання кредиторської заборгованості місцевого бюджету;

забезпечення прозорості бюджету, а також процедур закупівель товарів і послуг для муніципальних потреб;

встановлення контролю за зобов'язаннями бюджетних установ, що фінансуються за кошторисом, за якими муніципалітет як власник несе субсидіарну відповідальність;

створення необхідних умов для забезпечення повної організаційної та фінансової прозорості діяльності муніципальних підприємств відповідних галузей;

забезпечення формування економічно обгрунтованих тарифів у сфері житлово-комунального господарства з поступовим доведенням тарифів до рівня, що передбачає самофінансування цих галузей у рамках проведення реформи житлово-комунального господарства;

вжиття заходів щодо вирішення проблеми неплатежів населення за надані житлово-комунальні послуги;

проведення активної політики економічного зростання, і в першу чергу, через стимулювання інвестиційних процесів за активної підтримки приватних інвестицій, а також підтримка місцевих товаровиробників для забезпечення зростання виробництва, підвищення ефективності, конкурентоспроможності їх продукції.

Бюджетна політика є ключовою ланкою економічної політики муніципалітету. Від якості місцевого бюджету, закладених у нього параметрів, залежить і рівень соціального захисту громадян, і інвестиційні можливості муніципалітету.

Бюджетна політика в області доходів буде визначатися виходячи з сформованих у МО «Медведівський район» параметрів соціально-економічного розвитку, показників бюджету республіки Марій Ел на черговий фінансовий рік, оцінки фінансових наслідків триваючого процесу податкової реформи.

У ситуації, що склалася основною умовою збільшення потенціалу доходів є створення умов стимулюючих інвестиційну активність юридичних осіб і індивідуальних підприємців, збільшення темпів зростання і стабільна робота підприємств і організацій, зареєстрованих у МО «Медведівський район», вишукування додаткових резервів по залученню податкових та неподаткових доходів до місцевого бюджету , підвищення збирання податків.

Значні резерви укладені в роботі щодо посилення контролю за оподаткуванням малого бізнесу, індивідуальних підприємців, за збором майнових податків, зокрема зі збору податку на майно фізичних осіб, що мають у власності нерухомість, як у житловому фонді, так і в дачному та індивідуальному будівництві, залучення до сплати податків територіально відокремлених підрозділів підприємств, розташованих на території муніципального освіти.

У рамках збільшення потенціалу доходів бюджету МО «Медведівський район» у 2008 році необхідно буде спрямувати зусилля на покращення управління муніципальної власністю, посилення контролю за своєчасним і повним надходженням плати за її використання.

Формування бюджету МО «Медведівський район» передбачає подальше зміцнення економічної основи для соціально-економічного розвитку МО «Медведівський район» і республіки Марій Ел в цілому.

Серед факторів, майбутніх впливати на наповнюваність бюджету муніципального освіти податковими надходженнями, слід відзначити розширення переліку оподатковуваних спеціальними податковими режимами видів діяльності, пов'язаних зі сферою надання послуг споживачам, збільшення числа платників цих податків, а також ефективність використання державного та муніципального майна.

Висновок

Удосконалення податкової політики здатне зробити значний позитивний вплив на функціонування всієї ринкової системи. І це вдосконалення слід здійснювати як по відношенню до внутрішніх, міжбюджетних відносин, так і по відношенню до кількісних і якісних показників самого бюджету, сприяючи його збалансованості і здійснюючи достатній контроль за рівнем державного боргу і можливого бюджетного дефіциту. Адже тільки в сукупності ці зміни здатні перетворити державний бюджет на потужний стимул економічного зростання.

Очевидно, що успіх економічного реформування в країні в цілому, та в Республіці Марій Ел зокрема, залежить від того, наскільки податкова політика держави буде відповідати вимогам часу.

Переорієнтація функції податкової системи з фіскальної на стимулюючу дозволить без збитку для економіки в повній мірі використовувати податкові важелі державного регулювання, створюючи передумови для економічного зростання та припливу інвестицій у виробничу сферу, що, у свою чергу, дозволить створити надійний фундамент для забезпечення стабільних податкових надходжень до скарбницю держави.

Уряд Російської Федерації, федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи, органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, виконавчі органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про податки і збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами.

На сучасному етапі реформування податкової системи Російської Федерації та організації бюджетних відносин особливу актуальність одержують питання вдосконалення податкового законодавства Російської Федерації. Доходи бюджетів, як регіонального рівня, так і місцевих бюджетів визначаються проведеної податковою політикою, рівнем досконалості податкового законодавства Російської Федерації.

У результаті дослідження виявлено, що мета реформування податкового законодавства полягає в:

- Збільшенні надходжень податків до бюджетної системи;

- Підвищенні її нейтральності по відношенню до платників податків;

- Зниження адміністративних витрат виконання податкового законодавства державних органів та платників податків;

- Забезпеченні пріоритетності формування доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень за рахунок власних доходних джерел;

- Розширенні податкових повноважень законодавчих субфедеральних органів влади та представницьких органів місцевого самоврядування;

- Закріпленні сплати податків, що надходять до регіональних та місцевих бюджетів за місцем здійснення фактичної діяльності організацій та індивідуальних підприємців;

- Уточненні видів податків і зборів, спеціальних податкових режимів, які формують систему податків і зборів Російської Федерації;

- Задоволенні потреб бюджетного законодавства.

Реальна податкова реформа повинна задовольняти наступним вимогам:

1) граничне спрощення податкової системи та максимальне використання економічно нейтральних податків, які не покладають додатковий тягар на приріст прибутку;

2) істотне збільшення доходів держави за рахунок розширення бази оподаткування у бік тіньової економіки;

3) виведення питань соціальної політики за межі податкової системи. Їх рішення покладається на інші форми державного регулювання, для яких створюється надійна фінансова база;

4) надання суб'єктам Федерації самостійних податкових джерел, що відповідають обсягу їхніх конституційних функцій;

5) зведення до мінімуму необхідності в поточному податковому контролі за діяльністю підприємств, щоб зосередити ресурси контролюючих органів на ключових сферах.

Весь сенс податкової реформи зводиться до наступних позиціях. Це зниження податкового навантаження на товаровиробників, скорочення кількості податків, зменшення кількості та впорядкування податкових пільг. Реформа передбачає зміну принципів побудови податкової системи: оптимізація співвідношення між прямими і непрямими податками, а також гармонізацію федеральних, регіональних і місцевих податків, покликану забезпечити баланс інтересів РФ, її суб'єктів і муніципальних утворень, поки відсутній. Податкова реформа має, далі, націлюватися якщо не на ліквідацію, то хоча б на скорочення тіньового обороту, за деякими оцінками становить в економіці Росії 40%. На жаль, відповідні реформаційні заходи поки не формулюються.

Податкові органи медведєвського району здійснюють свої функції і взаємодіють з федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами за допомогою реалізації повноважень, передбачених Податковим Кодексом та іншими нормативно-правовими актами Російської Федерації. Підводячи підсумки в частині виконання консолідованого бюджету медведєвського району, необхідно відзначити, що загальна сума податкових доходів, що надійшли до консолідованого бюджету республіки за 2005 рік склала 292769 тис. рублів. У 2006 році надійшло доходів до консолідованого бюджету на 6,6% більше в порівнянні з відповідним періодом минулого року.

Справжня податкова реформа немислима поза проведення ефективної податкової політики держави, яка повинна вироблятися спільними зусиллями всіх гілок влади, в тому числі законодавчої.

Комплексні перетворення, спрямовані на впорядкування та раціоналізацію податкової системи, є в даний час загальновизнаною необхідністю. Їх успішна реалізація буде сприяти оздоровленню фінансової системи і проведенню ефективної державної економічної політики.

Удосконалення оподаткування нерозривно пов'язано зі створенням міцних економічних відносин. Від того, як скоро це буде створено, залежить формування стійких передумов для поступового перетворення системи оподаткування на чинник економічного зростання.

Податкові органи накопичили за роки реформ великий позитивний досвід використання інституційних засад при вибудовуванні відносин із платниками податків. У період економічної та політичної стабілізації, в який вступила країна, вдосконалення інституційної складової податкової системи створює хороші передумови для підвищення ефективності податкової системи в цілому.

Список використаних джерел

Конституція РФ (прийнята 12 грудня 1993 р.)

Бюджетний кодекс Російської Федерації. Прийнято ГД РФ 17.07.98.с змінами, внесеними ФЗ від 31.12.1999г. і ФЗ від 5.08.2000 р.

Частина перша Податкового кодексу Російської Федерації / / Відомості Верховної Ради України, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134; N 32, ст. 3341; 2001, N 53, ст. 5016, 5026; 2002, N 1, ст. 2; 2003, N 22, ст. 2066, N 23, ст. 2174, N 27, ст. 2700; N 28, ст. 2873, N 52, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711, N 31, ст. 3231; N 45, ст. 4377, 2005, N 45, ст. 4585; 2006, N 6, ст. 636 (зі змінами та доповненнями від 27.07.2006 р.)

Частина друга Податкового кодексу Російської Федерації / / Відомості Верховної Ради України, 2000, N 32, ст. 3340; 2004, N 45, ст. 4377, 2005, N 1, ст. 29, 30; N 30, ст. 3117; Російська газета, 2005, 8 грудня (зі змінами та доповненнями від 31.12.2005 р.)

Закон України від 27 грудня 1991 р. N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (зі змінами та доповненнями)

Закон РРФСР від 6 грудня 1991 р. N 1992-I "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями)

Закон України від 27 грудня 1991 р. N 2116-I "Про податок на прибуток підприємств і організацій" (зі змінами та доповненнями)

Закон РФ від 13 грудня 1991 р. N 2030-1 "Про податок на майно підприємств (зі змінами та доповненнями)

Федеральний Закон від 1.12.2005 "Про Федеральному законі на 2005 рік"

Федеральний закон від 27.07.06 N 151-ФЗ «Про внесення змін до глави 26 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації»

Федеральний закон від 27.07.06 N 144-ФЗ «Про внесення змін до частини другої податкового кодексу Російської Федерації в частині створення сприятливих умов оподаткування для платників податків, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, а також внесення інших змін, спрямованих на підвищення ефективності податкової системи»

Федеральний закон від 27.07.06 N 137-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування»

Федеральний закон від 26.07.06 N 134-ФЗ «Про внесення змін до главу 22 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації»

Федеральний закон від 18.07.06 N 119-ФЗ «Про внесення зміни до статті 218 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»

Федеральний закон від 03.06.06 N 75-ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і статті 1 федерального закону« Про іноземні інвестиції в Російській Федерації »

Федеральний закон від 03.06.06 N 73-ФЗ «Про введення в дію водного кодексу російської федерації»

Федеральний закон від 13.03.06 N 39-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.1 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і статті 2.1 Федерального закону« Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори »

Федеральний закон від 28.02.06 N 28-ФЗ «Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і статті 3 Федерального закону" Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори »

Федеральний закон від 02.02.06 N 19-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону« Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб »

Федеральний закон від 31.12.05 N 205-ФЗ «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори»

Федеральний закон від 31.12.05 N 201-ФЗ «Про внесення змін до глави 25.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і Федеральний закон« Про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з відміною податку з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування »

Інструкція від 11 жовтня 1995 р. N 39 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» (зі змінами та доповненнями)

Інструкція Державної податкової служби РФ від 8 червня 1995 р. N 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств" (із змінами та доповненнями)

Наказ МФ РФ від 6.01.98 р. № 1н "Про бюджетної класифікації Російської Федерації"

Указ Президента Російської Федерації «Про державну податкову службу Російської Федерації» від 31 грудня 1991 р. (в редакції від 16.12.1994 р. № 2180)

Авров І. А. Коментар до змін Податкового Кодексу РФ, який набрав чинності з 1 січня 2006 року. - М.: АПРОІОР, 2006. - 606 с.

Аронов А.В., Кашин В.А. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Економіст, 2004. - 560 с.

Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2001.-215 с.

Богатко О.М. Основи економічного аналізу господарюючого суб'єкта. -М.: Фінанси і статистика, 2000.-208с.

Богачова О. Російська модель бюджетного федералізму у світлі світового досвіду / / МЕіМО. - 2004. - № 9. - С. 20-29.

Глухів В. В., Дольд І.В. Податки: теорія і практика. Уч. сел., СПб., 2002. - 335 с.

Державне регулювання ринкової економіки: Підручник. - 2-е вид., Пров. і доп. / Под ред. Кушлин В.І. - М.: Изд-во РАГС, 2005. - 305 с.

Журавльов В.В., Саврук М.Т. Аналіз господарсько - фінансової діяльності підприємства. Конспект лекцій .- СПб.: Політехніка, 2001.-127с.

Кирилова О.С. Основи формування доходів місцевих бюджетів в умовах конституційної реформи в Росії. - Саратов: Сарат.гос.екон.акад., 1998. - 219 с.

Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: управління капіталом, вибір ін-вестицій, аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 467 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник .- М.: ИНФРА-М, 2003. - 577 с.

Лазарєв А.Р. ПДВ. Коментар до глави 21 Податкового кодексу / / Головбух .- 2006. - № 18. - С. 20-22.

Податки: Учеб. посібник / За ред. Д.Г. Чорниця - М., Фінанси і статистика, 2004. - 411 с.

Податкова політика в індустріальних країнах: Збірник оглядів \ \ За ред. В.С. Аваєв - М. 1999. - 239 с.

Податкові системи зарубіжних країн. \ За ред. В.Г. Князєва, Д.Г. Чорниця - М., 2000. - 349 с.

Податковий Кодекс Росії в схемах. Частина друга. - М.: КОНСЕКО Прес, 2001. - 291 с.

Наумова М.М. Реформа податкової системи. Податковий кодекс: частина друга / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 18. - С. 55-60.

Перов А.В., Толкушін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - 6-е вид. пер. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 799 с.

Петрова Г.В. Податкове право. - М., 2001. - 412 с.

Пястолов С.М. Аналіз фінансово-господарської діяль-ності підприємства: Підручник .- Майстерність, 2002. - 336 с.

Родіонова В.М. Фінанси: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2002 .- 320 с.

Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мінськ.: ТОВ «Нове знання», 2005. - 688с.

Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. М.: Соцекгіз, 1935. - 390 с.

Соціально-економічні проблеми Росії. СПб., 2002. - 129 с.

Тишков І.Є., Прищепа А.І. Бухгалтерський облік .- Мінськ, «Вища школа», 2002. - 390 с.

Фінанси. За редакцією М. В. Романовського, О. В. Врублевської, Б. М. Сабантуй. - М.: Видавництво "Перспектива", 2002. - 345 с.

Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. Під ред. Л. А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 424 с.

Ходорович М.І. Проблеми міжбюджетних відносин в Російській Федерації / / Фінанси. - 2004. - № 10. - С.15-21.

Школяр Н.А. Бюджетна політика і практика. М., 2000. - 256 с.