Бухгалтерський облік 2 Розгляд особливостей

.;;;.;;;.;;;.;;; ;;; ;;; ;;; ;;;.;;; ;;;.;;.;;.;;. ;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;. ;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;. ;;. . ;;. . . ;;. . . . ;;. . . . . ;;. . . . . . ;;. . . . . . . ;;. . . . . . . . ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;. ;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; o ;; ;; ;; o;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;. ;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;  ;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.; ;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;;;. ;;. . ;;. . . ;;. . . . ;;. . . . . ;;. . . . . . ;;. . . . . . . ;;. . . . . . . . ;;;.;; O;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;. ;;. . ;;. . . ;;. . . . ;;. . . . . ;;. . . . . . ;;. . . . . . . ;;. . . . . . . . ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;. ;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;; o;; ;; ;; o ;; ;; ;; o;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;. ;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;. ;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.; ;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;; o;; ;; ;; o;; ; ; ;; o;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;.;;.; ;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o; ; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;; ; ;;.;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;; .;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; Зміст

Введення

Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій

Облік касових операцій і грошових документів

Облік операцій по розрахункових рахунках в банках

Облік розрахунків

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками

Облік інших розрахунків

Облік матеріально-виробничих запасів

Облік праці та її оплати

Облік витрат на виробництво і витрати на продаж

Облік готової продукції

Облік основних засобів

Облік фінансових результатів

Облік статутного капіталу

Бухгалтерська звітність

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Одна з головних вимог до підготовки фахівців - її зв'язок з практикою, знання конкретних завдань, особливостей майбутньої практичної діяльності. Важливою ланкою зв'язку з цим є виробнича практика. Виробнича практика - це систематизація, закріплення і поглиблення теоретичних знань, отриманих з дисциплін спеціалізації; набуття практичних навичок роботи.

Основне значення виробничої практики - ознайомлення з економічною діяльністю і роботою підприємства, структурою управління організацією.

Виробнича практика проводиться з метою отримання практичних навичок у складанні та обробці первинних документів, обробки документів для заповнення всіх форм і видів звітності, ознайомлення всіх форм і видів звітності, ознайомлення з методами організації обліку на підприємстві. Вона дозволяє з'єднати теоретичну підготовку з практичною діяльністю на конкретних робочих місцях. У завдання практики входить: формування професійних умінь і певного досвіду, необхідного для здійснення подальшої професійної діяльності; формування дослідницького підходу до вивчення діяльності економіста; оволодіння вміннями і навичками роботи з документацією, здійснення найпростіших економічних розрахунків

Дана виробнича практика присвячена підприємству з виробництва алкогольної продукції ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат". Її мета ознайомитися з господарською діяльністю підприємства, обліковою політикою, особливостями документообігу, ведення бухгалтерського обліку.

У процесі проведення практики я ознайомлюся і оволодію практичними навичками зі складання, перевірки й бухгалтерської обробки первинних документів та облікових регістрів, придбаю практичні навички в складанні та обробці бухгалтерської документації, складанні форм статистичної звітності, придбаю досвід зі складання бухгалтерської звітності.

У процесі складання науково-дослідницької роботи я докладно викладу про те, як ведеться бухгалтерський облік на підприємстві. Вся робота буде включати в себе наступні розділи: облік касових операцій і грошових документів, облік операцій по розрахункових рахунках в банках; облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, облік інших розрахунків, облік матеріально-виробничих запасів; облік праці та її оплати; облік витрат на виробництво і витрати на продаж; облік готової продукції; облік основних засобів; облік фінансових результатів; облік статутного капіталу; бухгалтерська звітність.

Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій

Облік касових операцій і грошових документів

Підприємства, об'єднання, організації та установи незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків.

ТОВ "КПК" проводить розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації.

Порядок здійснення касових операцій регламентується нормативними актами Центробанку РФ.

Готівкові гроші, отримані підприємствами в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.

Підприємства можуть мати в своїх касах готівку в межах лімітів, встановлених банками, за погодженням з керівниками підприємств. При необхідності ліміти залишків кас переглядаються. На кожен рік бухгалтер або касир подає до свого обслуговуючих банк розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, що надходить до його каси.

Підприємства зобов'язані здавати в банк всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками.

Підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку, понад встановлені ліміти лише для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій не понад 3 робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку.

Реєстрація витратних і прибуткових ордерів ведеться в касовій книзі, призначеної для контролю за цільовим використанням коштів і рухом готівки.

Касова книга на підприємстві ведеться автоматизовано, тому вона роздруковується за підсумками місяця, а в кінці року брошюруется, опечатується та засвідчується необхідними підписами.

Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках. Другі екземпляри листів повинні бути відривними і служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.

Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.

Готівкові гроші надходять до каси організації:

З банківських рахунків організації;

Від покупців (виручка від продажів);

Від підзвітних осіб (повернення невикористаних сум);

В оплату за грошові документи;

Від співробітників організації (повернення позик, відшкодування шкоди);

Операції з надходження грошових коштів у касу оформляється уніфікованим первинним документом - Прибутковим касовим ордером. Бухгалтер оформляє на комп'ютер 1 примірник прибуткового касового ордера. Відривна частина (квитанція) засвідчується печаткою та видається особі яка внесла гроші.

Таблиця 1 - Кореспонденція рахунків по надходженню грошових коштів.

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1.	Надійшла виручка від реалізації за готівковий розрахунок	50	91-1

2.	Надійшли гроші з розрахункового рахунку	50	51
3.	Надійшли гроші від покупців	50	62
4.	Повернуто залишок підзвітних сум	50	71
5.	Надходження від співробітників організації	50	73

Операції з видачі грошових коштів з каси оформляється уніфікованим первинним документом - Видатковим касовим ордером. Видача готівки проводиться в наступних випадках:

Видача заробленої плати і прирівняних до неї платежів (премії, відпускні, допомоги);

Видача грошей під звіт співробітникам організації;

Здача готівки в банк;

Виплати постачальникам.

Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з видачі грошових коштів з каси.

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1.	Виплачено зарплату з каси	70	50
2.	Видано під звіт на господарський витрати	71	50
3.	Сплачено заборгованість постачальникам	60	50

Грошові документи - документи, що мають вартісну оцінку, придбані організацією і зберігаються в касі. На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховуються перебувають у касі організації поштові марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи.

Грошові документи враховуються в сумі фактичних витрат на їх придбання. Придбання грошових документів може здійснюватися за готівковий і безготівковий розрахунок.

Оприбутковані в касі грошові документи (шляхом оформлення прибуткового касового ордера) видаються підзвітним особам для використання або реалізуються співробітникам організації за пільговими цінами (вибуття оформляється видатковим касовим ордером).

У касовій книзі рух грошових документів відображається відокремлено. Щомісяця касир здає звіт про рух грошових документів.

Інвентаризація каси проводиться відповідно до наказу № 49 РФ від 13.06.1995 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань" та порядком ведення касових операцій.

Мета інвентаризації - перевірка правил зберігання готівки, оформлення первинної та вторинної облікової документації, відповідність залишку в касовій книзі фактичного залишку в касі.

Інвентаризація проводиться у випадках:

Зміна касира;

Виявлення нестач і розкрадань;

Перед складанням річної звітності.

Фактично у відповідності до Наказу інвентаризація проводиться раз на квартал.

Інвентаризація починається з перевірки облікового залишку, відображеного в звіті касира, фактичній наявності грошей в касі. Якщо фактичний залишок більше облікового, то в касі є надлишок, який повинен бути визнаний у складі позареалізаційних доходів організації. У зворотному випадку в касі нестача, яка повинна бути стягнута за рахунок касира.

На підставі інвентаризації роблять такі проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на суму надлишку Дебет 94 Кредит 50 - на суму нестачі Дебет 73 Кредит 94 - недостача віднесена на касира.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства. Банки систематично перевіряють дотримання підприємствами вимог Порядку ведення касових операцій.

Видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівки в касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід підприємства.

Відповідно до пункту 3 керівник підприємство обладнав касу і забезпечив збереження грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників підприємств не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть у встановленому законодавством порядку відповідальність.

Приміщення каси ізольовано, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється.

Каса підприємств застраховано відповідно до чинного законодавства.

Усі готівкові гроші та цінні папери на підприємствах зберігаються, як правило, у вогнетривких металевих шафах, а в окремих випадках - у комбінованих і звичайних металевих шафах, які після закінчення робочого дня закриваються ключем і опечатуються печаткою касира. Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати.

Враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках та ін зберігаються у керівника підприємства. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією, яка призначається керівником підприємства, результати її фіксуються в акті.

При виявленні втрати ключа керівник підприємства повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів до негайної заміни замка металевої шафи.

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.

Перед відкриттям приміщення каси і металевих шаф касир оглядає збереження замків, дверей, віконних грат і печаток.

У разі пошкодження або зняття печатки, поломки замків, дверей або грат касир зобов'язаний негайно доповісти про це керівнику підприємства, який повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів до охорони каси до прибуття їх співробітників.

1.2 Облік операцій по розрахункових рахунках в банках

Відповідно до цивільного законодавства кожна юридична особа повинна мати банківський рахунок. Підприємство має два розрахункові рахунки один з них є валютним.

Пакет документів, необхідний для відкриття розрахункового рахунку:

Заява на відкриття розрахункового рахунку;

Заповнений договір банківського рахунку (2 екз);

Нотаріально завірені копії установчих документів;

Нотаріально завірену копію свідоцтва про державну реєстрацію;

Копію свідоцтва про постановку на облік в податковому органі;

Картка із зразками підписів осіб, які мають право розпоряджатися рахунком і зразком відбитка печатки;

Копію інформаційного листа про облік в органах статистики;

Після перевірки банком документів організація отримує підписаний банком договір банківського рахунку й повідомлення про відкриття рахунку в банку. Протягом 10 днів організація повідомляє в податкову про відкриття рахунку шляхом надання Повідомлення про відкриття рахунку.

Надходження та списання грошових коштів з розрахункових рахунків можуть здійснюватися двома способами:

Наявним;

Безготівковим.

При внеску готівки на розрахунковий рахунок, що оформляється оголошенням на внесок готівкою, установа банку видає квитанцію встановленого зразка. Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів; квитанції, виписується банком для видачі клієнту; ордера, який додається до виписки банку, що видається клієнту. Видача грошей готівкою з розрахункового рахунку проводиться за чеками, які зброшуровані в чекову книжку. Чек для отримання грошей готівкою складається безпосередньо з чека і корінця. Одночасно з заповненням чека заповнюється корінець. Чеки захищені водяними знаками, тому ніякі підчистки, а також обумовлені виправлення в них не допускаються. Гроші, отримані за чеком з розрахункового рахунку, мають бути оприбутковані в касі шляхом виписки прибуткового касового ордера.

Більшість операцій по розрахунковому рахунку проводиться безготівковим шляхом, тобто здійснюється без участі готівкових грошей, шляхом перерахування (переказу) грошових коштів з рахунку платника (в ощадному чи іншому банку) та зарахування їх на рахунок одержувача.

При безготівкових розрахунках застосовуються банківські розрахункові документи - платіжні доручення (вхідні, вихідні).

Схемі розрахунків при застосуванні платіжних доручень наступна:

Подання в банк платіжного доручення;

Повернення банком останнього примірника платіжного доручення з відміткою про виконання наказу власника рахунку;

Пересилання платіжного доручення в банк, що обслуговує отримувача, для зарахування грошей на його рахунок;

Повідомлення одержувача про зарахування грошей на його рахунок (у виписці банку).

Платіжними дорученнями можуть здійснюватись:

перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;

перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів;

перерахування грошових коштів з метою повернення / розміщення кредитів (позик) / депозитів і сплати відсотків за ним;

перерахування за розпорядженнями фізичних осіб або на користь фізичних осіб (у тому числі без відкриття рахунку);

перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.

Також, платіжні доручення можуть використовуватися для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів.

Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника.

При відсутності або недостатності коштів на рахунку платника, а також якщо договором банківського рахунку не визначені умови оплати розрахункових документів понад наявні на рахунку грошових коштів, платіжні доручення вкладаються у картотеку і оплачуються по мірі надходження коштів до черговості, встановленої законодавством.

При здійсненні операцій по валютних рахунках, ситуація дещо інша. Спочатку необхідно зробити доручення на купівлю іноземної валюти, саме платіжне доручення і скласти довідку про валютних операцій.

2. Облік розрахунків

2.1 Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками

Дебіторська заборгованість відображає стан розрахунків підприємства з покупцями і замовниками за продану продукцію, товари, інше майно, а також виконані роботи та надані послуги, вона виникає в результаті укладення організацією тих чи інших угод. Операція, як правило, оформляється договором.

Договір зобов'язує одну сторону - кредитора - надати певні види продукції або виконати роботи і послуги, а іншу сторону - дебітора - сплатити у встановлені договором терміни виконані першою стороною зобов'язання.

У розглянутому підприємстві укладено багато договорів з покупцями алкогольної продукції. Ними є: ТОВ "Технології відпочинку", ТОВ "Мілленніум", ТОВ "Земландія" та інші.

Розрахунки підприємства з покупцями за продану продукцію враховують на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Цей рахунок є активним і має сальдо за дебетом. На ньому враховується заборгованість покупців на користь підприємства.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продаж" і 91 "Інші доходи і витрати" на суми пред'явлених розрахункових документів, акредитується у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми отриманих авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.

Дата відображення дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку та її розмір визначаються відповідно до встановленої облікової політики і федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Згідно з цими документами всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Первинний обліковий документ складається у момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення. Отже, дебіторська заборгованість відображається в обліку, як правило, після відвантаження продукції.

За момент реалізації сільськогосподарської продукції прийнятий момент її відвантаження. У цьому випадку показник дебіторської заборгованості оцінюється в розмірі виручки - договірної вартості відвантаженої продукції і відображається на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Покупці та замовники погашають заборгованість за набутою сільськогосподарської продукції протягом терміну і на умовах, визначених у договорі купівлі-продажу або поставки. При цьому вони можуть погасити її відразу після відвантаження або через певний час, отримавши відстрочку платежу.

При укладанні всіх договорів на продукцію, що поставляється в аналізованому підприємстві передбачається аванс у розмірі не менше 30%. Під авансом мається на увазі передоплата, здійснена в рахунок майбутньої поставки продукції, виконання робіт або надання послуг.

При надходженні на розрахунковий рахунок або в касу організації грошових коштів від іншої організації чи від громадянина у вигляді авансу, оформляється наступна проводка:

Д-т 51 "Розрахункові рахунки" (50 "Каса") К-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними", - вступив аванс.

Аванси не приносять організації економічної вигоди, так як їй належить виконати свої зобов'язання - відвантажити продукцію, виконати роботу або надати послугу. І тільки після виконання зобов'язання можна сказати, що організація отримала дохід. Якщо ж організація відмовиться від взятих на себе зобов'язань, то аванс доведеться повернути.

При передоплаті в рахунок майбутньої поставки продукції організація-продавець може передумати і, залишивши продукцію собі, повернути гроші так і не стала покупцеві. До авансами відносять суми, які надійшли за роботу, яку організація ще не виконала.

Таким чином, якщо є сумніви в тому, що гроші доведеться повертати, що надійшли суми є авансами, отриманими під відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків аванси отримані враховуються на рахунку 62, субрахунок "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Після фактичної реалізації продукції організація виробляє залік раніше отриманої попередньої оплати в рахунок даної поставки продукції. Всі витратні документи з відвантаження товару обов'язково реєструються в книзі продажів.

Надходження матеріальних цінностей від постачальників, виконання робіт і послуг підрядчиками виробляються на підставі укладених між ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат" і постачальниками договорів - постачання, де обумовлюються вид поставляються матеріальних цінностей, виконуваних робіт, комерційні умови постачання, кількісні, якісні і вартісні показники постачань матеріальних цінностей, терміни відвантаження матеріальних цінностей, порядок розрахунків, відповідальність і термін дії договорів, вказуються реквізити постачальника і покупця з відбитками печаток обох сторін. Постачальниками ТОВ "Калінінградського харчового комбінату" є: ТОВ "Евроводи", ТОВ "Термопрінт плюс", ТОВ "Бесік", ТОВ "Мілк", ТОВ Картон - Плюс ", ТОВ" Паллет трейд ", ТОВ" Майстер-Принт "та інші .

Вага ТМЦ, що надходять на ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат" від постачальників повинні супроводжуватися накладними чи товарно - транспортними накладними і рахунок - фактурами, причому рахунок - фактуру постачальник міг послати відразу, або протягом 10 - ти днів.

У зв'язку з введенням з 2001 р. в дію II частини податкового кодексу, рахунок - фактури повинні виписуватися на протязі 5 днів. Вступники на ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат" ТМЦ комірник повинен прийняти по кількості і якості. Після приймання ТМЦ на склад, комірник складає прибутковий ордер з присвоєнням номенклатурного номера, облік сировини ведуть у розрізі найменувань. Надійшло на підприємство сировину прибуткують за фактичними цінами. Всі накладні на прихід сировини щодня здаються на перевірку в бухгалтерію. Після оплати надійшли ТМЦ постачальникам, дані з рахунку - фактури заносяться в книгу покупок для того, що б наприкінці місяця вивести загальну суму ПДВ за місяць. Облік розрахунків з постачальниками бухгалтерія ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат" веде на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Всі розрахунки з постачальниками відбиваються бухгалтерією підприємства в картці постачальника, де вказується номер і дата документів, на підставі яких буде проводитися розрахунок, а також суми по дебету і кредиту рахунку 60. Оплата постачальникам за поставлену продукцію виробляється на ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат" через розрахунковий рахунок - платіжними дорученнями, готівкою грошовими коштами через касу. На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками" і дебетують відповідні матеріальні рахунки або рахунки по обліку відповідних витрат.

На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за що надійшли ТМЦ, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок комірник складає Акт приймання, де вказується вид транспорту постачальника, результат недогруза або неякісної сировини. При цьому в бухгалтерії складається наступна проводка:

дебет рахунку 63 "Розрахунки за претензіями"

кредит рахунку 60/00 "Розрахунки з постачальниками"

Після чого постачальник висилає в грошовому вираженні суми нестачі: Дебет рахунок 51 "Розрахунковий рахунок" Кредит рахунку 63 "Розрахунки за претензіями" або надсилає замість неякісного товару новий: Дебет відповідних матеріальних рахунків Кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками". Сума ПДВ включається постачальниками в рахунку на оплату і відбивається бухгалтерією за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками". Погашення заборгованості перед постачальниками відображається: за дебетом рахунка 60 і кредитом рахунку 51, або за дебетом рахунка 60 і кредитом рахунка 58.

2.2 Облік інших розрахунків

Для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників бухгалтерія ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат" використовує рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". До рахунку 69 відкриті субрахунки:

69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню"

69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення"

69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування".

Субрахунок 69-1 розбитий на 2 субрахунку другого порядку: 69-1-1 "Розрахунки з фондом соціального страхування Р.Ф. по Е.С.Н." і 69-1-2 "Розрахунки з фондом соціального страхування Р.Ф. по внесках на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві"

Субрахунок 69-2 розбитий на наступні субрахунки другого порядку: 69-2-1 "Розрахунки за страхової частини трудової пенсії" і 69-2-2 "Розрахунки по накопичувальної частини трудової премії"

Субрахунок 69-3 розбитий на: 69-3-1 "Розрахунки з федеральним фондом обов'язкового медичного страхування" та 69-3-2 "Розрахунки з територіальним фондом обов'язкового медичного страхування".

Приклад. Працівникові ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат" 1966 року народження в січні 2008 року нарахована зарплата в сумі 19.000 руб. Організація сплачує внесок на страхування від нещасних випадків за ставкою 3%, ЕСН за ставкою 26%. (Таблиця 3).

Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів ТОВ "Калінінградський харчовий комбінат" використовує рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів". До рахунку 68 відкриті субрахунки:

68-1 "Податок на прибуток" 24%

68-2 "Податок на доходи фізичних осіб"

68-3 "ПДВ"

68-4 "Акцизи"

68-5 "Розрахунки по ЕСН".

Таблиця 3-Розрахунок податків із заробітної плати працівника.

Облік матеріально-виробничих запасів

Матеріали, як правило, надходять в організацію від постачальників шляхом придбання за плату.

На надходять від постачальників матеріали на підставі супровідних документів (накладна, рахунок-фактура) на складі виписують Прибутковий ордер. Якщо при прийманні матеріалів виявлено розбіжність фактичних даних із зазначеними в документах (кількість, якість і т.д.) або супровідні документи відсутні (невідфактуровані поставки), то складається Акт про приймання матеріалів, матеріали оприбутковуються комісією за обліковими цінами.

Суму надлишку матеріалів відносять на збільшення заборгованості постачальнику або приймають на відповідальне зберігання, при виявленні нестачі з вини постачальника йому надсилається претензія.

Якщо організація одержує матеріали на складі постачальника, то експедитору потрібно виписати Доручення.

Після приймання матеріалів всі документи передаються до бухгалтерії. У відповідність з Інструкцією про застосування Плану рахунків матеріальні цінності обліковуються за фактичною вартістю придбання.

Фактичні ціни - суми, що сплачуються згідно з договорами постачальникам (підрядникам) за мінусом відшкодовуються податків, суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних запасів, митні збори, невозмещаемие податки.

Всі виноградні вина випускаються за власними рецептами, розробленими спеціалістами підприємства. У своїй роботі технологи підприємства використовують тільки якісну сировину.

Сировина необхідне для виробництва продукції:

- Очищена вода,

- Натуральний цукор,

- Спирт етиловий вищого очищення,

- Концентрат натуральних соків до 10%,

- Ідентичні натуральним ароматизатори,

- Антиокислювач - лимонна кислота,

- Барвники харчові,

- Консервант - бензоат натрію,

- Двоокис вуглецю та ін

Інші матеріали: алюмінієві банки 0,5; 0,33 л, скляні пляшки місткістю 0,75 л, пробки, етикетки.

Тара: гофрокороба, гофрокартон, палети.

Всі витрати з придбання матеріалів відображаються на однойменному рахунку 10 "Матеріали"

Інвентаризація матеріально-виробничих запасів починається з того, що матеріально-відповідальні особи надають розписки про те, що всі цінності оприбутковані, а вибулі - списані, прибуткові та видаткові документи здані в бухгалтерію.

Далі члени комісії перевіряють фактичну наявність матеріалів, результати заносять в Інвентаризаційний опис.

На основі даних обліку та інвентаризаційних описів бухгалтерія складає порівнювальні відомості інвентаризації товарно-матеріальних цінностей. У результаті інвентаризації може бути виявлена ​​пересортиця. У цьому випадку можливий залік надлишків і недостач за пересортицею. За всіма виявленими розбіжності матеріально-відповідальні особи надають письмові пояснення. Якщо в ході інвентаризації виявлено надлишки матеріалів, вони оприбутковуються за ринковою вартістю. Нестачі відносять на винних осіб. Дебет 10 Кредит 91-1 - на суму надлишку Дебет 94 Кредит 10 - на суму нестачі Дебет 73 Кредит 94 - недостача віднесена на винну особу У висновку інвентаризації складається АКТ про результати інвентаризації.

4. Облік праці та її оплата

Згідно з Трудовим Кодексом РФ організація самостійно встановлює систему оплати праці. На даному підприємстві використовується погодинна система оплати праці.

Погодинна форма - форма заробітної плати, при якій заробітна плата залежить від кількості витраченого часу (фактично відпрацьованого).

Оплата праці керівників, фахівців і службовців проводиться на основі посадових окладів. Для обліку робочого часу при погодинній формі оплати праці застосовують уніфіковану форму Табеля обліку робочого часу. У табелі вказують кількість явок і неявок (та їх причин) співробітника на роботу. Табель обліку робочого часу є підставою для нарахування заробленої плати співробітникам.

Нарахування заробленої плати відображається за кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з рахунками для обліку витрат в залежності від характеру роботи співробітників.

Таблиця 4-Журнал проводок

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату співробітникам основного виробництва	20	70
2	Нараховано зарплату загальновиробничому персоналу	25	70
3	Нараховано зарплату адміністративно-управлінського персоналу	26	70
4	Нараховано зарплату співробітникам, зайнятим збутом продукції	44	70

До основних утримань із заробленої плати відносяться:

ПДФО (сума нарахованого у встановленому порядку податку);

Суми аліментів за виконавчими листами;

Утримання неповернених під час підзвітних сум;

Відшкодування заподіяної матеріальної шкоди;

Утримання по сумам наданих співробітнику позик і відсотків;

Утримання авансу, нарахованого за першу половину місяця;

При прийомі на роботу необхідно подати наступний перелік документів:

Заява працівника про прийом на роботу;

2 фотографії 3 * 4;

Ксерокопія паспорта;

Трудова книжка (оригінал);

Страхове (пенсійне) свідоцтво (копія);

Копії документів про освіту;

Копія свідоцтва про присвоєння ІПН;

Заповнена анкета співробітника;

Свідоцтво (а) про народження дітей;

Військовий квиток.

У відділі кадрів співробітника оформляють, документи підшивають в особову справу і зберігають в архіві. На підставі Наказу про прийом на роботу роблять запис у трудову книжку. Одночасно з оформленням Наказу з співробітником укладають Трудовий договір, в якому вказують умови роботи працівника в організації, права та обов'язки сторін.

Зароблена плата може бути виплачена співробітнику готівкою або переведена на розрахунковий рахунок. Виплата заробленої плати оформлюється платіжної відомістю. У ній співробітник розписується в момент отримання грошей. Виплата заробленої плати безготівковим переказом здійснюється на підставі письмової заяви співробітника, з обов'язковим зазначенням банківських реквізитів.

Організація, відповідно до Трудового Кодексу РФ, надає наступні види відпусток:

Щорічна оплачувана відпустка.

Надається кожен рік роботи (в перший рік після закінчення 6 місяців) на підставі Наказу про надання відпустки працівникові, оформленого відповідно до графіка відпусток. Відпустка надається тривалістю 28 календарних днів. Сума відпускних розраховується як добуток середньоденного заробітку та кількості днів наданого відпустки. Середній денний заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за останні 12 календарних місяців шляхом розподілу суми нарахованої заробітної плати на 12 і на 29,4 (середньомісячне число календарних днів)

Приклад: зарплата співробітника за останні 12 місяці склала 120 000 рублів, тоді середньоденний заробіток = 120 000 / (12 * 29,4) = 340,13, сума відпускних = 340,13 * 28 = 9524 рублів. Відпускні виплачуються за 3 дні до початку відпустки.

Відпустка без збереження заробленої плати.

Може бути надана працівникові за його письмовою заявою у разі наявності будь-яких поважних причин. Тривалість такої відпустки визначається за угодою між працівником і роботодавцем.

Відпустка по вагітності та пологах.

Надається жінкам за письмовою заявою відповідно до медичного висновку. Тривалість відпустки становить:

70 календарних днів до пологів і 70 календарних днів після пологів (при нормальних пологах)

70 днів до і 86 днів після пологів (при ускладнених пологах)

84 дні до і 110 після пологів (при народженні більше 1 дитини)

При цьому жінці під час перебування у відпустці виплачується допомога по державному соціальному страхуванню у встановленому законом розмірі. Відпустка по вагітності та пологах обчислюється сумарно і надається жінці повністю незалежно від кількості днів, фактично використаних до пологів.

Відпустка по догляду за дитиною.

Відпустка по догляду за дитиною надається жінці по догляду за дитиною до досягнення нею віку трьох років на підставі письмової заяви. Під час

перебування у відпустці жінці виплачується допомога по державному соціальному страхуванню. На період відпустки по догляду за дитиною за працівником зберігається місце роботи (посада). При цьому відпустки по догляду за дитиною зараховуються до загального і безперервного трудового стажу, а також до стажу роботи за спеціальністю.

До найбільш поширений допомоги, що виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування, відносяться: 1. Допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняні) 2. Допомоги громадянам, які мають дітей: (встановлені федеральним законом від 19.05.1995г. № 81-ФЗ "Про державну допомогу громадянам, які мають дітей").

допомога по вагітності та пологах;

одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності;

одноразова допомога при народженні дитини;

щомісячну допомогу по догляду за дитиною;

одноразова допомога при передачі дитини на виховання в сім'ю;

Посібники, виплачуються співробітникам за рахунок коштів ФСС, але прирівнюються до заробітної плати, їх нарахування відображається записом по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Підзвітні особи - це співробітники організації, які отримали грошові кошти організації для оплати "дрібних" витрат. З підзвітних сум можуть бути оплачені: 1. Господарські витрати

- Придбання матеріальних цінностей,

- Канцелярські, поштові витрати

2. Витрати на відрядження.

Після того, як співробітник здійснить витрата підзвітних сум він у встановлені терміни зобов'язаний відзвітувати перед організацією, тобто скласти і подати до бухгалтерії Авансовий звіт з доданням усіх документів, отриманих ним при здійсненні витрат. У випадку, якщо не вся сума підзвітних коштів витрачена, співробітник повертає залишок у касу. Якщо здійснено перевитрата підзвітних сум - організація компенсує його.

Таблиця 5 .- Розрахунки з підзвітними особами обліковуються на однойменному рахунку 71.

№	Зміст операції	Дебет		Кредит
1	Видані з каси підзвітні кошти	71		50
2	Придбано матеріали з підзвітних коштів	10		71
2	Здійснено загальногосподарські витрати з підзвітних коштів	26		71
3	Повернуто залишок невитрачених підзвітних сум в касу	50		71
4	Відшкодовано перевитрата підзвітних сум	71		50
5	Списані неповернені в строк підзвітні суми	94		71

В організації існують і інші розрахунки з персоналом. До них відносяться:

Розрахунки за виданими співробітникам позиками.

Розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного організації.

Сума нарахованої за місяць заробітної плати (за підсумками місяця!) Приймається за основу розрахунку оподатковуваної бази при розрахунку наступних податків:

ПДФО (податку на доходи фізичних осіб)

ЕСН (єдиного соціального податку),

Страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування,

Внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.

Ці податки обчислюються за підсумками нарахованої за весь місяць заробітної плати, тобто, виплата заробітної плати за першу половину місяця (аванс) податками не обкладається.

Дані про нарахування податків і внесків фіксуються в регістрах спеціальної форми:

з ПДФО - форма 1 - ПДФО - "Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за 200_ рік"

по ЕСН і внесків до ПФ РФ - Індивідуальні та зведені картки сум нарахованих внесків та інших винагород, сум нарахованого ЄСП, а також сум податкового вирахування "

Порядок відображення операцій з нарахування та сплати "зарплатних" податків представлений у таблиці:

Таблиця 6.-Журнал проводок по заробітній платі.

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Утримано ПДФО із заробітної плати співробітників	70	68
2	Нараховано ЄСП з заробітної плати співробітників	20	68
3	Нараховано внески на обов'язкове пенсійне страхування	68	69
4	Нараховано внески на страхування від нещасних випадків	20	69
5	Перераховано ПДФО до бюджету	68	51
6	Перераховано ЄСП з заробітної плати співробітників	68	51

Звільнення співробітника.

Підставами припинення трудового договору є:

Угода сторін;

Закінчення строку трудового договору;

Розірвання трудового договору з ініціативи працівника;

Розірвання трудового договору з ініціативи роботодавця;

Переведення працівника на роботу до іншого роботодавця або перехід на виборну роботу (посаду);

Відмова працівника від продовження роботи у зв'язку зі зміною власника організації;

Відмова працівника від продовження роботи у зв'язку зі зміною істотних умов трудового договору;

Відмова працівника від переведення на іншу роботу внаслідок стану здоров'я;

Відмова працівника від переведення у зв'язку з переміщенням роботодавця в іншу місцевість;

Обставини, що не залежать від волі сторін;

Порушення встановлених правил укладення трудового договору, якщо це порушення виключає можливість продовження роботи.

У всіх випадках днем звільнення працівника є останній день його роботи. Звільнення співробітника супроводжується складанням Наказу про звільнення і Записку-розрахунок.

У день звільнення співробітника організація виконує наступні дії:

виплата всіх сум, належних працівникові від роботодавця

1.1 зарплата за відпрацьовані у місяці звільнення дні

1.2 грошова компенсація за всі невикористані відпустки

1.3 вихідну допомогу

видача працівнику трудової книжки та за письмовою заявою копії документів, пов'язаних з роботою.

5. Облік витрат на виробництво і витрати на продаж

Згідно ПБУ 10/99 витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції (за звичайними видами діяльності) групуються за елементами:

Матеріальні витрати

Витрати на оплату праці

Відрахування на соціальні потреби

Амортизація

Інші витрати

За способом віднесення на собівартість продукції всі витрати організації діляться на прямі і непрямі.

Для обліку прямих витрат призначений рахунок 20 "Основне виробництво", для обліку непрямих - рахунки 25 "Загальновиробничі" і 26 "Загальногосподарські витрати". Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін З метою калькуляції собівартості одиниці продукції, прямі витрати необхідно розподіляти між видами продукції і враховувати на окремих субрахунках до рахунку 20. Кореспонденція по рахунку 20 наведено в таблиці.

Таблиця 7 - Журнал проводок з обліку витрат на виробництво продукції.

Витрати допоміжних виробництв списуються на рахунок 20 з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва, списуються на рахунок 20 з рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". Втрати від браку списуються на рахунок 20 з кредиту рахунку 28 "Брак у виробництві". За кредитом рахунка 20 відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і послуг. Залишок по рахунку 20 на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Випущена продукція обліковується за повної собівартості.

При цьому всі прямі і непрямі витрати в остаточному підсумку відображаються на рахунку 20 "Основне виробництво". Прямі витрати списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунків 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і ін

Витрати допоміжних виробництв відносяться на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Непрямі витрати переносяться на рахунок 20 "Основне виробництво" з рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати", втрати від шлюбу - з рахунку 28 "Брак у виробництві". Сума накопичених за місяць загальногосподарських витрат при даному варіанті в повному обсязі списується з рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва". Суми фактичної виробничої собівартості продукції, робіт, послуг переносяться з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво" у дебет рахунку 43 "Готова продукція" або 90 "Продажі".

Допоміжні виробництва - це енергетичні господарства, ремонтні майстерні, тарні цехи, холодильники та інші. Витрати, пов'язані з діяльністю допоміжних виробництв обліковуються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва". Прямі витрати безпосередньо пов'язані з діяльністю допоміжного виробництва. Вони списуються на рахунок 23 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін Непрямі витрати пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжного виробництва. Вони списуються на рахунок 23 з рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". Витрати по обслуговуванню виробництва можуть обліковуватися на рахунку 23 без попереднього накопичення на рахунку 25. Втрати від браку списуються на рахунок 23 "Допоміжні виробництва" з кредиту рахунку 28 "Брак у виробництві". Допоміжне виробництво призначене для виконання робіт (надання послуг) для потреб основного виробництва або для сторонніх організацій.

Загальновиробничі витрати - це витрати на утримання, організацію та управління виробництвами (основне, допоміжне). До них відносяться: витрати по утриманню та експлуатації машин та обладнання; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт майна, використовуваного у виробництві; витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень; орендна плата за приміщення; оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати.

Загальновиробничі витрати відображаються за дебетом рахунка 25 "Загальновиробничі витрати" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін Д25 К02, 10,60,70,69 ... Враховано сума загальновиробничих витрат. Витрати, враховані на рахунку 25, списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", порядок розподілу організація встановлює пропорційно прямим витратам виробництва.

Д20 К25 Списані загальновиробничі витрати, пов'язані з діяльністю основного виробництва

Д23 К25 Списані загальновиробничі витрати, пов'язані з діяльністю допоміжного виробництва

Загальногосподарські витрати - витрати, не пов'язані з виробничим процесом. До них відносяться: адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних і т.п. послуг; інші аналогічні за призначенням управлінські витрати. Загальногосподарські витрати відображаються за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці, розрахунків з іншими організаціями (особами) та ін Д26 К02, 10,60,70,69 ... Враховано сума загальногосподарських витрат . Загальногосподарські витрати списуються наступним чином: витрати, враховані на рахунку 26, списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва".

Виробничий брак - це продукція, яка не відповідає встановленим стандартам якості. Залежно від місця виявлення браку розрізняють шлюб внутрішній (виявлений в організації до відправлення покупцю) і зовнішній (виявлений покупцем). Вартість зовнішнього браку складається з виробничої собівартості, транспортних витрат і витрат на продаж.

Залежно від характеру дефектів брак буває поправний (вироби визнані непридатними, але можуть бути доведені до заданого рівня якості шляхом додаткових витрат) і непоправний. Втрати від браку враховуються у складі інших витрат при формуванні собівартості.

Виробничий брак обліковується на рахунку 28 "Брак у виробництві". За дебетом рахунка збираються витрати по виявленому внутрішньому і зовнішньому шлюбу (вартість невиправного, тобто остаточного, шлюбу, витрати по виправленню і т.п.). За кредитом відображаються суми, що відносяться на зменшення втрат від браку (вартість забракованої продукції за ціною можливого використання, суми, що підлягають утриманню з винуватців браку, суми, що підлягають стягненню з постачальників і т.п.), а також суми, що списуються на витрати з виробництва як втрати від браку. В кінці місяця рахунок закривається і сальдо не має.

Д 28 К10, 70,69 - Враховано витрати на виправлення браку

Д73-2 К28 - Шлюб віднесено на винну особу

Д20 К28 - Враховано втрати від браку

Підставою для записів по рахунку 28 є повідомлення або акти, якими оформляється допущений брак, а також первинні документи, що фіксують вироблення, бухгалтерська довідка на суму утримань із зарплати, довідка-розрахунок бухгалтерії про суму остаточних втрат від браку.

До незавершеного виробництва відповідно до п.63 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності відносяться: продукція, що не пройшла всіх стадій технологічного процесу і вироби неукомплектовані, що не пройшли випробувань і технічного приймання. У бухгалтерському обліку незавершене виробництво відображається при по фактичної виробничої собівартості.

Обсяг незавершеного виробництва визначають шляхом інвентаризації. Оцінка залишків НЗВ проводиться на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки сировини і матеріалів, готової продукції по цехах. Розмір залишків незавершеного виробництва встановлюють шляхом проведення інвентаризації. Залишки по рахунку 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" на кінець місяця показують вартість незавершеного виробництва.

Калькулювання - це сукупність прийомів обліку витрат на виробництво та обчислення собівартості готової продукції. Процес калькулювання складається з трьох етапів:

Обчислення собівартості всього обсягу випущеної продукції

Обчислення собівартості кожного виду продукції

Обчислення собівартості одиниці продукції.

На підприємстві використовується нормативний метод обліку витрат.

Нормативна калькуляція - величина витрат, яку підприємство витратить на одиницю продукції, що випускається з урахуванням норм і нормативів в постатейному розрізі.

Об'єктом обліку є окремі види продукції, відхилення від норм та їх зміни відносять на ці види продукції прямим шляхом. Фактичну собівартість визначають за формулою:

Витрати фактичні = Витрати нормативні + Величина відхилень від норм + Величина змін норм.

6 / Облік готової продукції

Готова продукція є частиною матеріально - виробничих запасів, призначених для продажу, і являє собою кінцевий результат виробничого циклу.

Асортимент готової продукції включає в себе:

Слабоалкогольні напої 7% 0,5; 0,33 л зі смаками: віскі кола, дайкірі, текіла лайм, дикий апельсин, ром кола, солодка вишня.

Умови зберігання та термін придатності:

- При температурі від 0 до 20 С

- Вологість не більше 85%,

- Термін придатності 12 місяців.

2. Вина є продуктом ферментації соку різних ягід і плодів і поділяються на виноградні та плодово-ягідні. Виноградні вина класифікують за вмістом у них етилового спирту і цукру наступним чином:

2.1 Столові (сухі та напівсолодкі). Сухі вина одержують шляхом повного зброджування виноградного соку. Вміст цукру - не більше 0,5%, спирту-8-14% об .. Напівсолодкі вина одержують при неповному зброджуванні соку шляхом різкого охолодження бродячого сусла. Вміст цукру - 3 -10%, спирту - 8-12% об. (Смарагдова лоза).

2.3 Кріплені або десертні (міцні, напівсолодкі та солодкі). Отримують шляхом внесення спирту в бродяче сусло. У міцних винах вміст цукру - 3-14%, спирту - 17-20% об. (Портвейн, Херес, Мадера). У напівсолодких - цукру - 8 -14%, спирту - 15-16% об .. У солодких винах цукру - 16-20%, спирту - 16-17% об. (Кагор, Мускат).

2.4 Ароматизовані (Вермут). Отримують шляхом додавання в виноматеріали настоїв трав, квітів і коріння. Вміст цукру - 10-16%, спирту - 16-18% об. ("Вермут" у перекладі з німецької - полин).

2.5 Ігристі (сухі, напівсухі, напівсолодкі та солодкі). Вміст цукру - 3-10%, спирту - 11-13% об. (Шампанське).

Готова продукція повинна бути оцінена за виробничою собівартістю, яка дорівнює сумі всіх витрат з виготовлення продукції:

Матеріальні витрати (сировина і матеріали, витрачені при виробництві)

Амортизація виробничого обладнання

Зарплата виробничих робітників, ЄСП на зарплату

Частина загальновиробничих і загальногосподарських витрат, яка припадає на готову продукцію

Готова продукція оцінюється по повній собівартості, яка складається з виробничої собівартості з додаванням комерційних витрат (витрат, пов'язаних з реалізацією, рекламою та інші, не відшкодовуються покупцями).

Облік готової продукції здійснюється на рахунках 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" і 43 "Готова продукція" за обліковими цінами (нормативна і планова собівартість).

При обліку за обліковими цінами виникають відхилення планової (нормативної) собівартості від фактичної, які повинні бути списані за підсумками місяця.

Планова (нормативна) собівартість готової продукції відображається за кредитом рахунку 40 (у кореспонденції з рахунком 43), а фактична - за дебетом рахунка 40 (в кореспонденції з рахунками 20, 23).

У результаті на кінець періоду рахунок 40 має сальдо (відхилення фактичної собівартості від планової). За підсумками місяця це відхилення необхідно розподілити на відвантажену продукцію і залишки на складах. За відвантаженої продукції відхилення списується: якщо сальдо рахунку 40 дебетове - додаткової проводкою, якщо кредитової - сторнировочной записом за дебетом 90-2 і кредиту 40.

Сума відхилень по відвантаженої продукції = Облікова ціна готової продукції * Відсоток відхилень.

Відсоток відхилень = (Відхилення за залишками продукції на початок місяця + Відхилення по випущеної за місяць продукції) / (Облікова вартість залишків на початок місяця + Облікова вартість випущеної продукції) * 100.

Д 43 До 40 - оприбуткована на складі готова продукція за обліковими цінами Д 40 К 20 - врахована фактична собівартість випущеної продукції Д62 До 90-1 - відвантажена готова продукція

Д 90-2 До 43 - списана облікова собівартість відвантаженої продукції Д 90-2 До 40 - списано відхилення по відвантаженої продукції.

Реалізація продукції здійснюється згідно з укладеними з покупцями договорами або за допомогою роздрібної торгівлі. Відвантаження продукції зі складу проводиться на підставі наказів відділу збуту або договорів з покупцями. Відвантаження оформляється товарно-транспортними накладними. Також в бухгалтерії в залежності від умов договору виписують рахунок-фактуру, рахунок на оплату або платіжна вимога. При реалізації продукції необхідно списати її фактичну собівартість. Облік випуску готової продукції ведеться за обліковими цінами, тому списанню підлягають облікова вартість і відхилення між фактичною та облікової вартістю.

Таким чином, реалізація продукції оформляється записами: Д 90-2 До 40 - списана собівартість готової продукції

Д 90-2 До 40 - списано перевитрата (перевищення фактичної собівартості над облікової ціною)

Д 90-2 До 40 сторно - Сторнувати економія (перевищення облікової ціни над фактичною собівартістю).

7. Облік основних засобів

Основні засоби - це частина майна, яка організацією протягом тривалого часу (більше 12 місяців) при виробництві продукції. В організації до основних засобів:

Таблиця 8 - Основні засоби.

Основні засоби, призначені виключно для надання за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності (рахунок 03).

Інші основні засоби повинні бути враховані на рахунку 01 "Основні засоби".

Основні засоби надходять в організацію:

від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу

шляхом придбання за плату

шляхом безоплатної передачі

за договором міни

При отриманні у власність основних засобів у бухгалтерському обліку на рахунку 08 відображаються вкладення у необоротні активи. При введенні основних засобів в експлуатацію формується первісна вартість об'єктів основних засобів, що враховується на рахунку 01 "Основні засоби". Введення в експлуатацію основних засобів здійснюється на підставі письмового наказу (розпорядження) керівника організації акту введення в експлуатацію. Сума амортизації визначається щомісячно, окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується, тобто по тих основних засобів, які підлягають амортизації. Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію, припиняється - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу амортизується майна. Амортизація нараховується лінійним способом. Списання амортизації проводиться при вибутті основного засобу. Облік сум амортизації ведеться на рахунку 02 "Амортизація основних засобів".

Таблиця 9 - Журнал господарських операцій по амортизації основних засобів.

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Нараховано амортизацію основних засобів	20,23,26,44 ...	02
2	Проведена переоцінка (дооцінка амортизації)	83	02
3	Проведена переоцінка (уцінка амортизації)	02	84
4	Списано амортизація	02	01

Основні засоби вибувають з організації у випадках:

списання через непридатність до подальшого використання

продажу на сторону

безоплатної передачі

передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації

здачі майна в оренду, лізинг

реалізації за договорами міни і т.д.

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити дохід у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. За дебетом рахунка 91 відображається списання залишкової вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, а по кредиту - сума зносу, виручка від продажу, вартість оприбуткованих цінностей. Для списання основних засобів до рахунку 01 відкривають субрахунок 01-В "Вибуття основних засобів". Втрати і витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами відображаються на рахунку 99 "Прибутки і збитки". Доходи і витрати від списання відображаються у звітному періоді, до якого вони відносяться і підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат.

Таблиця 10 - Журнал господарських операцій.

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1. Списання основного засобу за непридатністю
1.1.	Списання початкової вартості	01-В	01
1.2.	Списання амортизації	02	01-В
1.3.	Списання залишкової вартості	91	01-В
2. Продаж майна
2.1.	Списання початкової вартості	01-В	01
2.2.	Списання амортизації	02	01-В