Облік статутного капіталу

Міністерство освіти і науки РФ

Казанський державний технологічний університет

Кафедра економіки

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

на тему: «Облік статутного капіталу»

Казань

2008

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

1. Поняття статутного капіталу, облік операцій з його формуванню ... ... ..... 5

1.1 Поняття і принципи формування статутного капіталу ... ... ... ... ... ... ... .5

1.2 Облік операцій з формування статутного капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... .8

1.3 Надходження основних засобів як внеску до статутного капіталу .... 12

2. Особливості формування та обліку статутного капіталу підприємств різних форм власності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .23

2.1 Особливості формування та обліку статутного капіталу акціонерного товариства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 23

2.2 Особливості формування та обліку статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 29

2.3 Особливості формування та обліку статутного (складеного) капіталу господарських товариств і пайового фонду кооперативів ... ... ... ... ... ... ... 31

2.4 Особливості формування та облік статутного фонду державного та муніципального підприємств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 35

3. Порядок та облік змін статутного капіталу організацій різних форм власності в процесі їх підприємницької діяльності ... ... 39

3.1 Облік збільшення статутного капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 39

3.2 Облік зменшення статутного капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 48

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .58

Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61

Введення

Статутний капітал - один з основних показників, що характеризують розміри і фінансовий стан організації. Його відображають у сумі, зареєстрованої в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників (учасників) організації. Виняток становлять інвестиційні фонди, у яких статутний капітал в бухгалтерському обліку та звітності показують по мірі її оплати та у фактичних розмірах на певну дату.

Статутний капітал є стартовим капіталом організації, необхідним для забезпечення його основної діяльності та отримання в подальшому прибутку, тому знання особливостей його обліку відіграє дуже важливу роль для успішного функціонування підприємства.

Залежно від виду та форми власності організації цей стартовий капітал може бути складовим капіталом в повному товаристві і товаристві на вірі; пайовим фондом у виробничих кооперативах; статутним фондом в унітарних державних і муніципальних підприємствах; статутним капіталом в акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою та додатковою відповідальністю .

У цій роботі ми розглянемо варіанти формування статутного капіталу в залежності від організаційно-правової форми організації, а також способи його збільшення і зменшення.

Метою курсової роботи є вивчення обліку статутного капіталу організації. Для розкриття цієї мети були поставлені наступні завдання:

1) вивчити поняття статутного капіталу і облік операцій з його формуванню;

2) розглянути особливості формування та обліку статутного капіталу підприємств різних форм власності;

3) вивчити порядок та облік змін статутного капіталу організацій різних форм власності в процесі їх підприємницької діяльності.

1. Поняття статутного капіталу, облік операцій з його формуванню

1.1 Поняття і принципи формування статутного капіталу

Будь-який господарюючий суб'єкт для здійснення підприємницької діяльності створюється з ініціативи певних осіб - засновників (учасників) Засновники організації, в якості яких можуть виступати як фізичні, так і юридичні особи, укладають між собою установчий договір, затверджують статут і формують початковий (стартовий) капітал організації. Стартовим капіталом, основним і первинним джерелом активів при створенні організації, необхідним для забезпечення її основної діяльності та отримання прибутку в подальшому, є статутний (складовий) капітал, статутний (пайовий) фонд. Статутний капітал і його різновиди - один з основних показників, що характеризують розміри і фінансовий стан організації. У комерційних організаціях відповідно до Цивільного кодексу РФ [5] і федеральними законами, які регулюють діяльність юридичних осіб, в залежності від їх організаційно-правової форми розрізняють

• статутний капітал господарських товариств, до яких відносяться акціонерні (відкриті і закриті) товариства, товариства з обмеженою відповідальністю і товариства з додатковою відповідальністю (рідко зустрічаються на практиці) Для таких організацій статутний капітал представляє собою сукупність вкладів засновників (учасників) у майно організації для забезпечення її діяльності при її утворенні в грошовому вираженні в розмірах, визначених установчими документами;

• складеного капіталу господарських товариств, до яких відносяться повні товариства і товариства на вірі. Складеного капіталу відображає сукупність часток (вкладів) учасників товариства, внесених для забезпечення його господарської діяльності, в грошовому виразі відповідно до установчого договору;

• статутний фонд державних і муніципальних унітарних підприємств, заснованих на праві господарського відання [1, с.116].

Статутний фонд у грошовій оцінці відповідно до установчих документів являє собою безоплатно передане власником і закріплене за унітарним підприємством майно без права власності на нього;

• пайовий фонд кооперативів (артілей), що формується за рахунок пайових внесків їх членів (учасників).

Статутний капітал і його різновиди відображають двоїстість відносин власності: з одного боку, це власні кошти організації як юридичної особи, з іншого - вклади засновників (учасників). У цьому сенсі поняття статутного капіталу необхідно розглядати у двох аспектах: юридичному і обліково-бухгалтерському (фінансовому) У юридичному аспекті статутний капітал відображається в установчих документах, а частки засновників (учасників), вкладені у статутний капітал, зумовлюють механізм розподілу прибутку. У обліково-бухгалтерському аспекті статутний капітал і його різновиди відображаються в бухгалтерському балансі (фінансовому документі) у сумі, зареєстрованої в установчих документах Виняток становлять інвестиційні фонди, у яких статутний капітал в бухгалтерському обліку та звітності відображається після оплати і у фактичних розмірах на певну дату .

З іншого боку, статутний (складовий) капітал і статутний фонд зумовлюють міру відповідальності комерційної організації перед своїми кредиторами, тому їх розміри суворо регламентуються ДК РФ і конкретними законами про комерційних підприємствах. Відповідно до цими нормативними документами статутний капітал (або його різновид) для різних типів комерційних організацій повинен бути сплачений повністю або частково вже на момент їх державної реєстрації [1, с.117].

Перед реєстрацією організації її засновники відкривають спеціальний накопичувальний рахунок у банку або іншої кредитної організації. З вказаного рахунку до моменту державної реєстрації організації перерахування грошових коштів заборонені. Після реєстрації даний накопичувальний рахунок трансформується в розрахунковий рахунок. Якщо протягом року з моменту реєстрації організації її частково сплачений статутний капітал не буде доведений до заявленого в установчих документах, то організація зобов'язана зареєструвати зменшення статутного капіталу. Якщо зменшений статутний капітал за сумою виявиться менше нижньої встановленої законодавством межі, то організація повинна бути ліквідована. Відзначимо, що з 1 липня 2002 р. діють нові правила реєстрації організацій різних форм власності відповідно до Федерального закону від 8 серпня 2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб» [9].

Збільшення або зменшення статутного (складеного) капіталу, статутного (пайового) фонду здійснюється після внесення змін до установчих документів та перереєстрацію в установленому порядку.

Вклади учасників до статутного капіталу можуть здійснюватися у грошовій і натуральній формах. Найбільш простим і ясним з точки зору бухгалтерського обліку способом формування статутного капіталу є внесення вкладів в грошовій формі. При цьому грошовий внесок іноземного засновника (учасника) на момент реєстрації організації визначається в іноземній валюті за курсом Центрального банку Росії на дату реєстрації і зараховується безпосередньо на валютний рахунок створюваної організації.

Оплата статутного капіталу (і його різновидів) також може вироблятися майном або майновими правами, що вносяться в якості вкладів засновниками (учасниками) організації.

Однак, згідно з Федеральним законом «Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації», не допускається внесення права постійного (безстрокового) користування земельними ділянками до статутних (складеному) капітали комерційних організацій. При цьому можливе переоформлення комерційними (і некомерційними) організаціями свого права постійного (безстрокового) користування земельними ділянками на інше право, в тому числі на право оренди земельних ділянок, у встановленому федеральними законами порядку. При передачі майна в якості внеску до статутного капіталу необхідно враховувати такі особливості:

• грошова оцінка майна та майнових прав провадиться за згодою між засновниками (учасниками),

в законодавчо визначених випадках за ринковою вартістю, яка визначається незалежним оцінювачем;

• грошова оцінка майна, вироблена засновниками (учасниками), не може бути вище оцінки, встановленої незалежним оцінювачем;

• установчі документи можуть містити обмеження на види майна і майнових прав, що вносяться в якості внеску до статутного капіталу і його різновиди;

• внесення майна або майнових прав в якості оплати статутного капіталу здійснюється за актом приймання-передачі між засновником (учасником) і створюваної організацією, що можливо лише після реєстрації організації як юридичної особи [10].

1.2 Облік операцій з формування статутного капіталу

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку [7] узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду) організації проводиться на рахунку 80 «Статутний капітал». Зазначений рахунок за економічним змістом відноситься до рахунків джерел власних господарських засобів, за структурою і призначенням є основним, пасивним, фондовим. За кредитом рахунка відображають залишок коштів на рахунку і їх надходження, за дебетом - вибуття, списання коштів. Сальдо на рахунку може бути тільки кредитовим.

На даному рахунку обліковується як початкове формування статутного капіталу та його різновидів, так і його подальші зміни. Після державної реєстрації організації її статутний капітал в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, відображається по кредиту рахунку 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» Сальдо за рахунком 80 «Статутний капітал» має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації. Аналітичний облік по рахунку 80 «Статутний капітал» має бути організований таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу та видами акцій

Рахунок 80 також застосовується для узагальнення інформації про стан і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства. У цьому випадку рахунок 80 іменується «Вклади учасників». Майно, внесене товаришами в просте товариство в рахунок їх вкладів, оприбутковується за дебетом рахунків обліку майна (51 «Розрахункові рахунки», 01 «Основні засоби», 41 «Товари» та ін) і кредиту рахунку 80 «Вклади учасників» При поверненні майна товаришам при припиненні договору простого товариства в бухгалтерському обліку виробляються зворотні записи. Аналітичний облік по рахунку 80 «Вклади учасників" ведеться за кожним договором простого товариства і кожному учаснику договору.

Розрахунки з засновниками (учасниками) відображаються на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» на субрахунку «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал». Синтетичний рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» за структурою і призначенням є основним, активно-пасивним. Однак субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» може мати або дебетове, або нульове сальдо [1, с.119].

Фактичне надходження внесків засновників проводиться за кредитом субрахунка «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів та інших цінностей.

Внесення до статутного капіталу грошових коштів (у касу організації, на розрахунковий, валютний, спеціальний рахунок) відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

Д-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками».

Надходження основних засобів як внеску до статутного капіталу в бухгалтерському обліку відображається:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на вартість які поступили основних засобів в оцінці за погодженою засновниками (підтвердженої ринкової) вартості.

Як об'єкт основних засобів даний актив приймається до обліку після формування його первісної вартості:

Д-т 01 «Основні засоби» (за відповідними субрахунками)

К-т 08 «Вкладення у необоротні активи».

Надходження нематеріальних активів як внеску до статутного капіталу в бухгалтерському обліку відображається аналогічно надходженню основних засобів:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками у грошовій оцінці за узгодженої засновниками (підтвердженої ринкової) вартості;

Д-т 04 «Нематеріальні активи»

К-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - прийняття до обліку нематеріальних активів, що надійшли в якості внеску до статутного капіталу за первісною вартістю, сформованої на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи відповідно до ПБО 14/2000 [11].

Організаційні витрати, визнані внеском засновника (учасника) в статутний (складовий) капітал при його формуванні, відображаються:

Д-т 04 «Нематеріальні активи»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - в грошовій оцінці, узгодженої засновниками [1, с.120].

Надходження в якості внеску до статутного капіталу оборотних активів в бухгалтерському обліку відображається:

Д-т 07 «Устаткування до установки», 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 41 «Товари»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на узгоджену (договірну, підтверджену ринкову) вартість оборотних активів.

В якості установчого внеску можуть бути передані також дебіторська заборгованість, цінні папери, які слід відобразити в обліку як фінансові вкладення в грошовій оцінці, яка визначається, наступного бухгалтерським записом:

Д-т 58 «Фінансові вкладення»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками».

Підставою для вищенаведених бухгалтерських записів є установчі документи, відомості підписки на акції або частки, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, виписки банків, прибуткові касові ордери, акти прийому-передачі та ін

Формування та бухгалтерський облік статутного капіталу та його різновидів на рахунку 80 «Статутний капітал» залежать від організаційно-правової форми юридичної особи. У сучасних російських умовах господарювання найбільш характерними організаційно-правовими формами комерційних організацій є акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, державні унітарні підприємства [11, с.120].

1.3 Надходження основних засобів як внеску до статутного капіталу

Внесення основних засобів як внеску до статутного капіталу є одним із способів надходження основних засобів на новостворені організації, а також у тому випадку, коли організація збільшує свій капітал.

Збільшення статутного капіталу товариства відповідно до статті 17 Федерального закону від 8 лютого 1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю" допускається тільки після його повної оплати і може здійснюватися за рахунок додаткових внесків учасників товариства.

У тому випадку, якщо основний засіб вноситься в рахунок внеску до статутного капіталу акціонерного товариства, відповідно до пункту 3 статті 34 Федерального закону від 26 грудня 1995 року № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» при оплаті акцій негрошовими засобами для визначення ринкової вартості переданого основного засобу повинен залучатися незалежний оцінювач. Величина грошової оцінки, вироблена засновниками акціонерного товариства і радою директорів, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем.

Якщо основний засіб вноситься в рахунок внеску до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю, то згідно з пунктом 2 статті 15 Федерального закону від 8 лютого 1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу товариства, що вносяться учасниками суспільства та прийнятими суспільство третіми особами, затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, що приймається одноголосно.

Якщо номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства у статутному капіталі товариства, оплачуваної негрошових внеском, становить більше двохсот мінімальних розмірів оплати праці, встановлених законодавством на дату подання документів для державної реєстрації товариства або відповідних змін до статуту товариства, такий внесок має оцінюватися незалежним оцінювачем. Номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства, оплачуваної таким негрошових внеском, не може перевищувати суму оцінки зазначеного вкладу, певну незалежним оцінювачем.

У разі внесення до статутного капіталу товариства негрошових внесків учасники товариства і незалежний оцінювач протягом трьох років, з моменту державної реєстрації товариства, або відповідних змін до статуту товариства, солідарно несуть при недостатності майна товариства субсидіарну відповідальність за його зобов'язаннями в розмірі завищення вартості негрошових внесків.

Статутом товариства можуть бути встановлені види майна, яке не може бути внеском до статутного капіталу товариства.

Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визнається їхня грошова оцінка, узгоджена засновниками, якщо законодавством Російської Федерації не передбачений інший порядок. Як правило, грошова оцінка основних засобів, узгоджена засновниками, вказана в установчих документах.

У первісну вартість основних засобів, отриманих в рахунок внеску до статутного капіталу, включаються фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання. Якщо організація несе додаткові витрати з доставки та встановлення основного засобу, то оцінка, узгоджена засновниками, буде відрізнятися від первісної вартості основного засобу, визначеної відповідно до ПБО 6 / 01, за якою воно буде прийнято до бухгалтерського обліку.

Планом рахунків для узагальнення інформації про розрахунки з засновниками організації за вкладами в її статутний (складовий) капітал призначений рахунок 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал». Отримання вкладів від засновників відображається за кредитом рахунку 75, субрахунок 75-1, в кореспонденції з дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи».

Відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) передача основних засобів як внеску до статутного капіталу господарських товариств і товариств не визнається об'єктом оподаткування ПДВ. Тому в організацій - платників податків, які отримали основні засоби в якості внеску до статутного капіталу, суми ПДВ за отриманими основних засобів до відрахування не приймаються.

Питання про те, чи потрібно відновлювати суму «вхідного» ПДВ по майну, що передається до статутного капіталу, був спірним лише до 1 січня 2006 року [16].

Федеральним законом № 119-ФЗ до пункту 3 статті 170 НК РФ внесені зміни, згідно з якими суму «вхідного» податку при такій передачі необхідно відновити. Відповідно до підпункту 1 пункту 3 статті 170 НК РФ:

«Суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі по основних засобах і нематеріальних активів, майнових прав у порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню платником податків у випадках передачі майна, нематеріальних активів і майнових прав як вкладу до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів.

Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.

Суми податку, що підлягають відновленню відповідно до цього підпункту, не включаються у вартість майна, нематеріальних активів і майнових прав і підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації в порядку, встановленому цим розділом. При цьому сума відновленого податку вказується в документах, якими оформляється передача зазначених майна, нематеріальних активів і майнових прав ».

Згідно зі статтею 8 ПБУ 6 / 01 невозмещаемие податки, в даному випадку не відшкодовується сума ПДВ, відноситься на збільшення первісної вартості основного засобу.

З метою оподаткування прибутку основні засоби, отримані організацією у вигляді внеску в статутний капітал, приймаються за залишковою вартістю отриманого в якості внеску до статутного капіталу об'єкта основних засобів, що визначається за даними податкового обліку у сторони. Це випливає з пункту 3 розділу 5.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Російської Федерації від 20 грудня 2002 року № БГ-3-02/729 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації ».

Методичні рекомендації щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджені Наказом МНС Російської Федерації від 20 грудня 2002 року № БГ-3-02/729 втратили силу у зв'язку з виданням Наказу ФНС Російської Федерації від 21 квітня 2005 року № САЕ -3-02/173 @ «Про визнання такими, що втратили силу методичних рекомендацій щодо застосування Глави 25« Податок на прибуток організацій »частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» [6, с.122].

Отримане основний засіб буде визнано амортизируемим майном, якщо буде задовольняти вимогам пункту 1 статті 256 НК РФ, тобто термін корисного використання об'єкта буде більше 12 місяців і первісна вартість більше 10 000 рублів.

Приклад.

Статутний капітал новоствореного товариства з обмеженою відповідальністю 50 000 рублів. Один із засновників товариства в рахунок внеску вносить грошові кошти в сумі 20 000 рублів, інший вносить комп'ютер. Ціна комп'ютера, узгоджена засновниками, склала 30 000 рублів, за даними незалежного оцінювача ринкова вартість переданого комп'ютера також склала 30 000 рублів. Рухаючись комп'ютер не був в експлуатації. Витрати організації з доставки та встановлення комп'ютера склали 400 рублів.

У розглянутому прикладі первісна вартість комп'ютера, сформована в бухгалтерському обліку, буде відрізнятися від первісної вартості, за якою даний об'єкт основних засобів буде прийнято до обліку з метою оподаткування прибутку. Це відбувається тому, що витрати організації по доставці цього об'єкта, в податковому обліку будуть визнані у місяці отримання об'єкта основних засобів, а бухгалтерський прибуток або збиток будуть формувати у міру погашення первісної вартості об'єкта шляхом нарахування амортизації. Таким чином, в організації виникне тимчасова різниця в сумі 400 рублів і, відповідно, відстрочене податкове зобов'язання в сумі 96 рублів (400 рублів х 24%). Відповідно до пункту 13 ПБУ 18/02, у бухгалтерському обліку слід організувати аналітичний облік оподатковуваних тимчасових різниць на рахунку активів або зобов'язань, в оцінці яких ці різниці виникли. У даному випадку аналітичний облік слід організувати на рахунку 01 «Основні засоби».

Таблиця 1. Кореспонденція рахунків з обліку основних засобів внесених в якості внеску до статутного капіталу організації

У міру зменшення оподатковуваних тимчасових різниць шляхом нарахування амортизації буде відбуватися і зменшення відкладених податкових зобов'язань. Зменшення або повне погашення відкладених податкових зобов'язань буде відображатися за кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» в кореспонденції з дебетом рахунка 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Закінчення приклад.

З метою визначення податку на прибуток первісна вартість об'єкта основних засобів визначається як залишкова вартість цього об'єкта за даними податкового обліку у сторони [16].

Може виникнути ситуація, при якій первісна вартість об'єкта основних засобів, у якій воно прийнято до бухгалтерського обліку, буде менше первісної вартості цього об'єкта для цілей обчислення податку на прибуток. У такій ситуації щомісячна сума амортизації, що нараховується у бухгалтерському обліку, буде менше суми амортизації, нарахованої з метою обчислення податку на прибуток.

Виникне різниця між сумами амортизації. Відповідно до пункту 4 ПБУ 18/02 такі різниці є постійними, тобто постійні різниці - це відмінності бухгалтерського та податкового обліку, які не будуть усунуті ніколи.

У даному випадку, постійна різниця призводить до того, що сума умовного витрати з податку на прибуток звітного періоду зменшується.

Твір постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації, представляє собою постійне податкове зобов'язання, яке визнається в тому звітному періоді, в якому виникла постійна різниця, і приводить, в даному випадку, до зменшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

У бухгалтерському обліку постійне податкове зобов'язання буде відображено наступним чином:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

Кредит 99 «прибутки й збитки» субрахунок «Постійні податкові зобов'язання».

Первісна вартість об'єкта основних засобів, у якій воно прийнято до бухгалтерського обліку, може виявитися більше початкової вартості цього об'єкта, визначеної для цілей обчислення податку на прибуток. При цьому, щомісячна сума амортизації з метою бухгалтерського обліку буде більше щомісячної суми амортизації, обчисленої з метою оподаткування прибутку. У цій ситуації також виникне постійна різниця, яка буде виключатися з розрахунку податкової бази по податку на прибуток, як поточного звітного періоду, так і наступних звітних періодів. Розраховане постійне податкове зобов'язання в даному випадку буде приводити до збільшення платежів з податку на прибуток у звітному періоді і буде відображено записом:

Дебет 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання»

Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».

На підприємствах повинен бути організований аналітичний облік постійних різниць. ПБО 18/02 передбачено, що підприємства мають право самі визначити порядок формування інформації про постійні різниці (в бухгалтерських довідках, електронних таблицях, інших регістрах). Аналітичний облік має на увазі не тільки виділення окремих субрахунків, але відокремлення окремих сум і даних. Постійні різниці повинні відображатися в бухгалтерському обліку на спеціальних субрахунках до тих рахунках бухгалтерського обліку, на яких ведеться облік активів і зобов'язань, за якими утворюються постійні різниці. У даному випадку постійна різниця може відображатися на рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

У пункт 1 статті 277 НК РФ внесені зміни з 1 січня 2005 року Федеральним законом № 58-ФЗ.

До внесених змін НК РФ не містив порядок визначення вартісної оцінки майна, отриманого в якості внеску до статутного капіталу. Принцип оцінки майна був закріплений тільки для сторони передавальної майно (підпункт 2 пункту 1 статті 277 НК РФ). При цьому податкові органи наполягали на тому, щоб приймаюча сторона враховувала майно, передане в якості внеску до статутного капіталу виходячи з вартості цього майна, за даними податкового обліку у сторони, а не виходячи з суми, встановленої засновниками. Тепер зміни, внесені Законом № 58-ФЗ, дають чітке визначення вартості майна, отриманого в якості внеску (внеску) у статутний капітал. Дані зміни внесені заднім числом з 1 січня 2005 року.

З вищезазначеної дати майно (майнові права), отримане у вигляді внеску (вкладу) до статутного (складеного) капітал організації, з метою оподаткування прибутку, приймається за вартістю (залишкової вартості), отриманого як внесок (внеску) у статутний (складовий) капітал майна (майнових прав). При цьому вартість (залишкова вартість) визначається за даними податкового обліку у передавальної сторони на дату переходу права власності на зазначене майно (майнові права) з урахуванням додаткових витрат, які при такому внесення (внеску) здійснюються передавальною стороною за умови, що ці витрати визначені в як внесок (внеску) у статутний (складовий) капітал. У тому випадку, якщо отримує сторона не зможе підтвердити вартість внесеного майна (майнових прав) або будь-якої його частини, то вартість цього майна (майнових прав) або його частини визнається рівною нулю [6, с.125].

У податкові періоди 2002 - 2004 років не існувало взагалі вартості прийнятого майна для цілей податкового обліку. Як наслідок, виникає дві проблеми:

Перша проблема, як бути з витратами 2002 - 2004 років, який метод захисту витрат застосувати. Єдиним виходом із ситуації є те, що до витрат на придбання майна можна віднести і номінальну вартість переданих акцій, тому що угода щодо участі в статутному (складеному) капіталі організації завжди носить БЕЗОПЛАТНО характер. Приймає метод обліку так же був вказаний в методичних рекомендаціях з податку на прибуток (в частині основних засобів).

Друга проблема, як бути з амортизируемим майном, внесеним у 2002 - 2004 роках і сумами амортизації по ньому. Поряд з вищевказаними методами захисту рекомендується застосувати ще один. Термін «з метою оподаткування прибутку приймається за вартістю», дає можливість врахувати витрати не тільки по майну, внесеного з 1 січня 2005 року, але й по раніше внесеного майну, так як не застосовано термін «відображається в податковому обліку за вартістю», а прийняття витрат можливе протягом всього терміну амортизації. З 1 січня 2005 року вартість (залишкова вартість) визначається за даними податкового обліку у передавальної сторони на дату переходу права власності на зазначене майно (майнові права), причому з урахуванням додаткових витрат, які при такому внесення (внеску) здійснюються передавальною стороною за умови, що ці витрати визначені як внеску (вкладу) до статутного (складеного) капітал. Якщо отримує сторона не може документально підтвердити вартість внесеного майна (майнових прав) або будь-якої його частини, то вартість цього майна (майнових прав) або його частини визнається рівною нулю, тому рекомендуємо підібрати документи не тільки щодо майна, отриманого в якості внеску ( вкладу) до статутного (складеного) капітал організації з 1 січня 2005 року, але і за податкові періоди 2002 - 2004 років.

Поряд з вищевказаними проблемами, ще більш складна проблема виникає при внесенні майна (майнових прав) фізичними особами та іноземними організаціями, так як приймається метод обліку не був зазначений навіть у методичних рекомендаціях з податку на прибуток (в частині основних засобів), то при даній формі власності судитися з податковими органами доведеться майже гарантовано. З 1 січня 2005 року визнав документально підтвердженими лише витрати на майно (майнові права), отримане у вигляді внеску (вкладу) до статутного (складеного) капітал при дотриманні наступних умов. Перше - потрібно документально підтвердити витрати на придбання (створення) майна. Друге - потрібно документально підтвердити суму амортизації (зносу), нарахованої з метою оподаткування прибутку (доходу) в державі, податковим резидентом якої є сторона, яка передає, або, що ще складніше, відсутність суми амортизації (зносу). Третє - потрібно документально підтвердити статус податкового резидента сторони, яка передає в кожній з держав, у тому числі в Росії (для фізичних осіб). Четверте - потрібно документально підтвердити ринкову вартість цього майна (майнових прав), оцінювачем, який діє відповідно до законодавства саме зазначеної держави, тобто якщо оцінка зроблена російським оцінювачем, а вносить майно не резидент, то необхідно ще висновок про ринкову вартість цього майна (майнових прав) підготовлене іноземним оцінювачем (але ж для російської організації необхідний ще й російський оцінювач). Четверте - потрібно документально підтвердити незалежний статус оцінювача.

Вартість майна (майнових прав), отриманого в порядку приватизації державного або муніципального майна у вигляді внеску до статутного капіталу організацій, визнається для цілей по вартості (залишкової вартості), яка визначається на дату приватизації за правилами бухгалтерського обліку. Тобто якщо в унітарному підприємстві вівся податковий облік, то він, у момент приватизації, не потрібний абсолютно нікому, так як на дату приватизації вартість визначається за правилами бухгалтерського обліку, а податковий облік відкидається і починається заново. Визначення дати приватизації, так як це дуже багатоступінчастий процес, буде постійно викликати велику кількість спорів з податковими органами. Якщо приватизація проводилася в 2002 - 2004 роках, то у приватизованих підприємств виникнуть ті ж проблеми, які вказані по майну (майновим правам), отриманих у вигляді внеску (вкладу) до статутного (складеного) капітал організації, тому що в ці роки не було взагалі методів оцінки [6, с.129].

2. Особливості формування та обліку статутного капіталу підприємств різних форм власності

2.1 Особливості формування та обліку статутного капіталу акціонерного товариства

Акціонерним товариством (АТ) називається комерційна організація, статутний капітал якої розділений на визначене число акцій, що засвідчують зобов'язальні права учасників товариства (акціонерів) по відношенню до суспільства. Акціонери не відповідають за зобов'язаннями товариства і несуть ризик збитків, пов'язаних з його діяльністю, у межах вартості приналежних їм акцій.

Відповідно до ГК РФ і Федеральним законом «Про акціонерні товариства» [5, 12] розрізняють відкриті (ВАТ) і закриті (ЗАТ) акціонерні товариства, акції яких відрізняються елементами відкритої або закритої підписки. Основним критерієм відмінності двох видів АТ є здатність акцій вільно звертатися: акції відкритого акціонерного товариства можуть переходити від однієї особи до іншої без згоди інших акціонерів, у закритому акціонерному товаристві перехід акцій від однієї особи до іншої можливий лише за згодою більшості акціонерів, якщо інше не обумовлено в статуті [1, с.121].

Другим критерієм відмінності ВАТ від ЗАТ виступає спосіб первинного розміщення акцій серед інвесторів. Акції. ВАТ емітуються у формі публічного розміщення цінних паперів серед необмеженого кола інвесторів з публічним оголошенням емісії рекламною програмою, реєстрацією проспекту емісії. Акції ЗАТ емітуються у вигляді приватного розміщення без оголошення реклами, реєстрації і публікації проспекту емісії. Коло інвесторів заздалегідь відомий і обмежений. Відповідно до ГК РФ і законом «Про акціонерні товариства» число акціонерів ВАТ не обмежена, а число акціонерів ЗАТ не має перевищувати 50, при перевищенні вказаної межі ЗАТ протягом одного року має бути перетворено у ВАТ.

Суспільство має право розміщувати звичайні акції, а також один або кілька типів привілейованих акцій. Номінальна вартість розміщених привілейованих акцій не повинна перевищувати 25% статутного капіталу товариства.

Установчим документом акціонерного товариства є статут. Статутом товариства повинні бути визначені кількість і номінальна вартість акцій, придбаних акціонерами (розміщені акції), і акцій, які суспільство має право розміщувати додатково до розміщених акцій (оголошені акції). Статутом товариства можуть бути визначені порядок і умови розміщення товариством оголошених акцій. Всі акції акціонерного товариства є іменними. Статутний капітал товариства складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами. Номінальна вартість всіх звичайних акцій повинна бути однаковою.

Мінімальний статутний капітал ВАТ повинен становити не менше 1000> а ЗАТ - не менше 100 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), встановлених федеральним законом на дату державної реєстрації акціонерного товариства. Акції товариства, розподілені при його заснуванні, повинні бути повністю оплачені протягом року з моменту державної реєстрації товариства, якщо менший строк не передбачений договором про створення товариства. Не менше 50% акцій товариства, розподілених при його заснуванні, повинно бути сплачено протягом трьох місяців з моменту державної реєстрації товариства. У зазначений період створюване акціонерне товариство не має права вчиняти будь-які угоди, не пов'язані із заснуванням товариства. У разі неповної оплати акцій протягом року з моменту реєстрації товариства право власності на акції, ціна розміщення яких відповідає неоплаченій сумі (вартості майна, не переданого в оплату акцій), переходить до суспільства. Таким чином, оплачена частина акцій залишається в розпорядженні акціонера. Акція, що належить засновнику товариства, не надає права голосу до моменту її повної оплати, якщо інше не передбачено статутом товариства. Акції, право власності на які перейшло до суспільства, не надають права голосу, не враховуються при підрахунку голосів, по них не нараховуються дивіденди. Такі акції повинні бути реалізовані суспільством за ціною не нижче їх номінальної вартості не пізніше одного року після їх придбання товариством, у противному випадку суспільство зобов'язане прийняти рішення про зменшення свого статутного капіталу [1, с.122].

Статутом товариства повинні бути визначені кількість, номінальна вартість акцій, придбаних акціонерами (розміщені акції), і права, надані цими акціями. Придбані і викуплені товариством акції, а також акції, право власності на які перейшло до суспільства, є розміщеними до їх погашення.

Відповідно до закону «Про акціонерні товариства» оплата акцій, що розподіляються серед засновників товариства при його заснуванні, додаткових акцій, що розміщуються за передплатою, може здійснюватися грошима, цінними паперами, іншими речами або майновими правами або іншими правами, що мають грошову оцінку. Форма оплати акцій товариства при його установі визначається договором про створення товариства. Статут товариства може містити обмеження на види майна, яким можуть бути сплачені акції товариства. Грошова оцінка майна, внесеного в оплату акцій при установі суспільства, провадиться за згодою між засновниками за ринковою вартістю, при цьому, згідно закону «Про акціонерні товариства», потрібне залучення незалежного оцінювача. Грошова оцінка майна, вироблена засновниками товариства (радою директорів товариства), не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем.

Статутний капітал акціонерного товариства формується шляхом первинної емісії акцій (перший випуск після державної реєстрації), тобто продажу акцій їх першим власникам (інвесторам). Якщо число засновників перевищує 500 або обсяг емісії перевищує 50 тис. МРОТ, необхідна реєстрація проспекту емісії. При цьому операції з цінними паперами податком не обкладаються, так як здійснюється перший випуск цінних паперів після державної реєстрації. Розмір зареєстрованої емісії акцій для збільшення статутного капіталу є оголошеним статутним капіталом. Статутний капітал АТ формується в межах оголошеного в міру надходження грошових коштів і майна в оплату акцій [3, с.89].

Бухгалтерський облік статутного капіталу в акціонерних товариствах на рахунку 80 «Статутний капітал» має бути організований таким чином, щоб забезпечити формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій. Для формування інформації по засновникам організації до рахунку 80 «Статутний капітал» можуть бути відкриті субрахунок «Розміщені акції» (при закритій підписці на акції) або субрахунок «Оголошені акції (при відкритій підписці).

Аналітичний облік може бути організований у формі реєстру, який міститиме інформацію про фактичне погашення кожним з акціонерів вартості розміщених акцій. Для цієї мети облік розрахунків з акціонерами на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» організується по кожному учаснику (фізичній або юридичній особі). Для окремого обліку за видами акцій у бухгалтерському обліку акціонерних товариств до рахунку 80 «Статутний капітал» слід відкрити субрахунки: «Звичайні акції», «Привілейовані акції». Всередині основних видів акцій аналітичний облік організується за випусками акцій, при цьому відображаються державний реєстраційний номер випуску, номінальна вартість, кількість акцій та загальна сума випуску за номінальною вартістю.

Таким чином, з метою повного відображення інформації про стан та рух статутного капіталу до рахунку 80 «Статутний капітал» рекомендується відкрити такі субрахунки:

• «Капітал оголошений» - для відображення номінальної вартості акцій, призначених до розміщення;

• «Капітал підписний" - для обліку акцій, за якими проведена підписка;

• «Капітал оплачений» - для відображення вартості реалізовані акцій;

• «Капітал вилучений» - для обліку акцій, викуплених у акціонерів (вилучених з обігу) [1, с.124].

У бухгалтерському обліку освіту статутного капіталу акціонерного товариства відображається за цим субрахунками в наступному порядку:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»

К-т 80 «Статутний капітал», субрахунок «Капітал оголошений» - відбито величина статутного капіталу створюваного АТ на суму номінальної вартості акцій, призначених до розміщення;

Д-т 80 «Статутний капітал», субрахунок «Капітал оголошений»

К-т 80 «Статутний капітал», субрахунок «Капітал підписний" - відображені результати розміщення акцій серед засновників (підписка на акції) у рамках оголошеного суспільством капіталу;

Д-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» та ін

К-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» - відображено надходження грошових коштів та іншого майна в рахунок оплати акцій;

Д-т 80 «Статутний капітал», субрахунок «Капітал підписний»

К-т 80 «Статутний капітал», субрахунок «Капітал оплачений» - відображено вартість оплачених акцій.

Акціонерне товариство у своєму статуті визначає не тільки номінальну вартість акцій, але й ціну їх розміщення. У разі розміщення акцій за ціною вище номінальної утворюється емісійний дохід, не оподатковуваний податком на прибуток, який враховується у складі додаткового капіталу. Виявлений емісійний дохід у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 83 «Додатковий капітал», субрахунок «Емісійний дохід» - на суму перевищення ціни розміщення акцій над їх номінальною вартістю при формуванні статутного капіталу організації.

Якщо іноземний засновник оплачує акції відповідно до установчих документів в іноземній валюті, то сума вкладу відображається на рахунку 80 «Статутний капітал» у рублях за курсом Центрального банку Росії на дату набуття статусу юридичної особи. Яка до валюті сума вкладу, відповідно до Закону «Про валютне регулювання», не підлягає обов'язковому продажу, а заборгованість засновника переоцінюється на дату складання звітності відповідно до вимог ПБО 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» [11 ]. При цьому виникає курсова різниця.

Курсовою різницею, пов'язаної з формуванням статутного капіталу організації, визнається різниця між рубльової оцінкою заборгованості засновника за вкладом до статутного капіталу організації, оціненого в іноземній валюті, обчисленої за курсом Банку Росії на дату надходження суми вкладів, і рублевої оцінкою цього вкладу в установчих документах. Зазначена курсова різниця відноситься на додатковий капітал організації, згідно з вимогами ПБО 3 / 2000, і відображається у бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 83 «Додатковий капітал», субрахунок «Курсова різниця від переоцінки вкладу засновників в іноземній валюті» - відображена додатна курсова різниця при формуванні статутного капіталу організації,

або

Д-т 83 «Додатковий капітал», субрахунок «Курсова різниця від переоцінки вкладу засновників в іноземній валюті»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - відображено негативна курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного капіталу [1, с.125].

2.2 Особливості формування та обліку статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю

Товариством з обмеженою відповідальністю (ТОВ), відповідно до ЦК РФ і Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю», визнається засноване одним або кількома особами (учасниками) господарське товариство, статутний капітал якого розділений на частки, розмір яких визначається установчими документами: установчим договором і статутом товариства. Число учасників ТОВ не повинно бути більше 50, при перевищенні вказаної межі ТОВ зобов'язане протягом року перетворитися у відкрите акціонерне товариство чи у виробничий кооператив [13].

Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю складається з номінальної вартості часток учасників і визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси його кредиторів. Розмір частки учасника ТОВ у статутному капіталі товариства визначається у відсотках або у вигляді дробу і повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки і статутного капіталу товариства. Розмір статутного капіталу ТОВ і номінальна вартість часток учасників товариства визначаються в рублях. Розмір статутного капіталу ТОВ повинен бути не менше 100 МРОТ, встановлених федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації товариства. На момент державної реєстрації товариства його статутний капітал повинен бути сплачений засновниками не менше ніж наполовину [1, с.126].

Кожен засновник товариства повинен повністю внести свій внесок до статутного капіталу товариства протягом терміну, визначеного установчим договором, який не може перевищувати одного року з моменту державної реєстрації товариства. При цьому вартість вкладу кожного засновника товариства повинна бути не менше номінальної вартості його частки. Звільнення засновника товариства від обов'язку внесення вкладу до статутного капіталу товариства, у тому числі шляхом зарахування її вимог до суспільства, не допускається.

Внеском до статутного капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку (за винятком права постійного (безстрокового) користування земельними ділянками).

Аналогічно статутів акціонерних товариств, статутом товариства з обмеженою відповідальністю можуть бути встановлені види майна, яке не може бути внеском до статутного капіталу товариства.

Грошова оцінка негрошових внесків, у тому числі майнових та інших прав, підлягає одноголосним твердженням рішенням загальних зборів всіх учасників товариства. Якщо номінальна вартість частки учасника у статутному капіталі ТОВ, оплачуваної негрошових внеском, становить більше 200 МРОТ, встановлених федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації товариства або відповідних змін до статуту товариства, такий внесок має оцінюватися незалежним оцінювачем. Номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника ТОВ, оплачуваної таким негрошових внеском, не може перевищувати суму оцінки зазначеного вкладу, певну незалежним оцінювачем.

При передачі в якості внеску до статутного капіталу права користування майном на певний термін слід мати на увазі, що у разі дострокового припинення такого права учасник, який передав майно, зобов'язаний надати ТОВ на його вимогу грошову компенсацію, рівну плату за користуванням таким же майном на подібних умовах протягом строку, що залишився.

Майно, передане виключеним або вийшли з товариства учасником в користування товариству в якості внеску до статутного капіталу, залишається в користуванні товариства протягом терміну, на який воно було передано, якщо інше не передбачено установчим договором [4, с.112].

У бухгалтерському обліку формування статутного капіталу ТОВ оформляється такими бухгалтерськими проводками:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 80 «Статутний капітал» - відбито номінальна вартість статутного капіталу, визначена в установчих документах ТОВ;

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали» та ін

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - відображено надходження грошових коштів та іншого майна в рахунок оплати часток учасників ТОВ Сума вкладу учасника ТОВ у іноземній валюті відображається аналогічно оплаті акцій акціонерного товариства іноземним засновником.

2.3 Особливості формування та обліку статутного (складеного) капіталу господарських товариств і пайового фонду кооперативів

Господарськими товариствами визнаються комерційні організації з розділеним на частки (вклади) засновників (учасників) статутним (складеному) капіталом. Внеском в майно господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку. Установчим документом господарських товариств є установчий договір. Відповідно до ЦК РФ господарські товариства можуть створюватися у формі повного товариства і товариства на вірі.

Повним визнається товариство, учасники якого (повні товариші) відповідно до укладеної між ними договором займаються підприємницькою діяльністю від імені товариства і несуть відповідальність за його зобов'язаннями належним їм майном. Установчий договір повного товариства повинен містити умови: про розмір та склад складеного капіталу товариства; про розмір та порядок зміни часток кожного з учасників у складеному капіталі; про розмір, склад, терміни і порядок внесення ними вкладів; про відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків . Оскільки повне товариство засноване на засадах особистої участі його членів, характерною особливістю складеного капіталу є різнорідність вкладів. Тому учасникам товариства доцільно визначити в договорі за взаємною згодою ті види вкладів, які кожен з учасників повинен надати в якості свого внеску. Різнорідність вкладів учасників до складеного капіталу повного товариства передбачає, що вони відрізняються за своєю вартістю. Оскільки визначення вкладів до складеного капіталу в натуральній формі недоцільно, то в установчому договорі слід передбачити обов'язковий порядок грошової оцінки вкладів учасників [1, с.128].

Учасник повного товариства зобов'язаний внести не менше половини свого внеску до складеного капіталу товариства до моменту його реєстрації. Інша частина повинна бути внесена учасником у строки, встановлені установчим договором. При невиконанні зазначеної обов'язки учасник зобов'язаний сплатити товариству 10% річних з невнесеної частини вкладу і відшкодувати завдані збитки, якщо інші наслідки не встановлені установчим договором.

Товариством на вірі визнається товариство, в якому разом з повними товаришами, які здійснюють від імені товариства підприємницьку діяльність і відповідають по зобов'язаннях товариства своїм майном, є один або кілька учасників - вкладників, які несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах сум внесених ними вкладів та не беруть участі в здійсненні товариством підприємницької діяльності. Розмір і склад складеного капіталу товариства на вірі, терміни, порядок внесення товаришами вкладів, відповідальність за порушення обов'язків по внесенню внесків, а також сукупний розмір внесків, внесених вкладниками, визначаються установчим договором.

У господарських товариствах внесений капітал враховується як пайовий. У бухгалтерському обліку на кожного учасника (вкладника) відкривають окремий аналітичний рахунок, на якому враховують суму внесеного учасником вкладу у вигляді грошових коштів або іншого майна. Внесене майно оцінюють зазвичай за ринковими цінами, узгодженим учасниками. Формування складеного капіталу відображається у бухгалтерському обліку проводкою:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 80 «Статутний капітал» - на величину складеного капіталу, визначеного установчим договором [2, с.169].

При цьому вклади учасників в аналітичному обліку відображаються окремо.

Розрахунки за внесками до складеного капіталу господарських товариств відображаються:

Д-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 08 «Необоротні активи», 10 «Матеріали і ін

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на грошову оцінку внесеного майна.

Виробничим кооперативом (артіллю) визнається добровільне об'єднання громадян на основі членства для спільної виробничої або іншої господарської діяльності (виробництво, переробка, збут промислової, сільськогосподарської та іншої продукцій, виконання робіт, торгівля, побутове обслуговування, надання інших послуг), заснованої на їх особистій трудовій і іншій участі й об'єднанні його членами (учасниками) майнових пайових внесків. Виробничий кооператив є комерційною організацією. Установчими документами виробничого кооперативу може бути передбачено участь у його діяльності юридичних осіб.

Установчим документом кооперативу є статут. Статутний капітал виробничого кооперативу називається пайовим фондом і утворюється з пайових внесків членів кооперативу Розмір пайового внеску і відповідальність за порушення членом кооперативу зобов'язання щодо внесення пайового внеску встановлюється статутом кооперативу. Пайовий фонд кооперативу визначає мінімальний розмір майна кооперативу, що гарантує інтереси його кредиторів. Пайовим внеском члена кооперативу можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права. Земельні ділянки та інші природні ресурси можуть бути пайовим внеском у тій мірі, в якій їх обіг допускається законами ос землі та природних ресурсах. Член кооперативу зобов'язаний внести до моменту державної реєстрації кооперативу не менше 10% пайового внеску. Інша частина пайового внеску вноситься протягом року після державної реєстрації кооперативу.

Пайовий внесок оцінюється при утворенні кооперативу за взаємною домовленістю членів кооперативу на основі сформованих на ринку цін, а при вступі до кооперативу нових членів - комісією, яка призначається правлінням кооперативу. Оцінка пайового внеску, який перевищує 250 встановлених федеральним законом МРОТ, повинна проводитися незалежним оцінювачем [1, с.130].

Відповідно до ГК РФ, федеральними законами «Про виробничих кооперативах» [14], «Про сільськогосподарську кооперацію» [11] виробничі кооперативи можуть створювати за рахунок певної частини належного кооперативу майна неподільний фонд кооперативу, який використовується в цілях, визначених статутом кооперативу. Майно, яке складає неподільний фонд кооперативу, не включається до паї членів кооперативу.

Формування пайового фонду відображається за кредитом рахунку 80 «Статутний капітал» і дебету рахунків обліку грошових коштів та іншого внесеного до пайового фонду майна. Аналітичний облік пайового фонду здійснюють по кожному члену кооперативу, кожній сумі паю і кожному об'єкту неподільного фонду.

2.4 Особливості формування та облік статутного фонду державного та муніципального підприємств

Відповідно до ГК РФ і Федеральним законом «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах» [15] унітарним підприємством визнається комерційна організація, не наділена правом власності на майно, закріплене за ним власником. У формі унітарних підприємств можуть бути створені тільки державні та муніципальні підприємства. Установчим документом унітарного підприємства є його статут. Майно унітарного підприємства належить на праві власності РФ, суб'єкту РФ або муніципального утворення Від імені Російської Федерації або суб'єкта РФ права власника майна унітарного підприємства здійснюють органи державної влади Російської Федерації або органи державної влади суб'єкта РФ. Від імені муніципального утворення права власника майна унітарного підприємства здійснюють органи місцевого самоврядування. Майно унітарного підприємства належить йому на праві господарського відання або на праві оперативного управління, є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в тому числі між працівниками унітарного підприємства.

У Російській Федерації створюються і діють такі види унітарних підприємств:

• засновані на праві господарського відання, - федеральне державне підприємство і державне перед, прийняття суб'єкта РФ, а також муніципальне підприємство;

• засновані на праві оперативного управління, - федеральне казенне підприємство, казенне підприємство суб'єкта РФ, муніципальне казенне підприємство [2, с.171].

Мінімальний розмір майна державного або муніципального унітарного підприємства, що гарантує інтереси кредиторів, становить статутний фонд, розмір, порядок і джерела формування якого визначаються статутом державного або муніципального підприємства Однак статутний фонд формується тільки в унітарних підприємствах, заснованих на праві господарського відання. У казенному підприємстві статутний фонд не формується, а діяльність казенного підприємства здійснюється відповідно до кошторису доходів і витрат, який затверджується власником майна казенного підприємства.

У державного або муніципального підприємства статутний фонд визначається в рублях. Відповідно до Закону «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах» [15] розмір статутного фонду державного підприємства повинен складати не менш ніж 5000 МРОТ, а розмір статутного фонду муніципального підприємства повинен становити не менше 1000 МРОТ, встановлених федеральним законом на дату державної реєстрації унітарного підприємства

Статутний фонд може формуватися за рахунок грошей, а також цінних паперів, інших речей, майнових прав та інших прав, що мають грошову оцінку Федеральними законами або іншими нормативними правовими актами можуть бути визначені види майна, за рахунок якого не може формуватися статутний фонд державного або муніципального підприємства Вартість майна, що закріплюється за унітарним підприємством на праві господарського відання або оперативного управління, при його установі визначається відповідно до законодавства про оціночну діяльність.

Статутний фонд повинен бути повністю сформований власником майна унітарного підприємства протягом трьох місяців з моменту державної реєстрації такого підприємства.

Статутний фонд вважається сформованим з моменту зарахування відповідних грошових сум на відкривається в цих цілях банківський рахунок або передачі в установленому порядку державному або муніципальному підприємству іншого майна, що закріплюється за ним на праві господарського ведення, у повному обсязі.

Для розрахунків з державним органом або органом місцевого самоврядування по майну, що передається на баланс на праві господарського відання або оперативного управління, унітарні підприємства у бухгалтерському обліку застосовують субрахунок «Розрахунки по виділеному майну» рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» [1, с.132] .

Формування статутного фонду унітарного підприємства після державної реєстрації організації відбивається проводкою:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки по виділеному майну»

К-т 80 «Статутний капітал» - у сумі, передбаченої статутом.

Фактичне надходження на баланс унітарного підприємства майна або грошових коштів від його засновника - державного або муніципального органу відображається:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 51 «Розрахункові рахунки» та ін

К-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки по виділеному майну» - на вартість отриманого майна (грошові кошти) від засновника унітарного підприємства Якщо вартість отриманих основних засобів перевищує суму статутного фонду, то різниця відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки по виділеному майну»

К-т 84 «Нерозподілений прибуток» - на суму перевищення вартості основних засобів над сумою статутного фонду

Основні засоби приймаються до обліку унітарним підприємством за вартістю, сформованої на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» відповідно до ПБО 6 / 01 [1, с.132].

3. Порядок та облік змін статутного капіталу організацій різних форм власності в процесі їх підприємницької діяльності

3.1 Облік збільшення статутного капіталу

Засновники (учасники) організації можуть прийняти рішення збільшити статутний капітал, наприклад для того, щоб залучити додаткові інвестиційні кошти. Операції по збільшенню статутного капіталу відображаються в бухгалтерському обліку тільки після реєстрації в установленому порядку відповідних змін до установчих документах [1, с.389].

У акціонерних товариствах відповідно до Федерального закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» статутний капітал може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій (конвертації), розміщення додаткових акцій, конвертації облігацій суспільства в акції.

Збільшення статутного капіталу акціонерних товариств можливо тільки після повної оплати раніше оголошеного статутного капіталу і всіх зареєстрованих випусків акцій та інших цінних паперів. Не допускається збільшення статутного капіталу для покриття понесених акціонерним товариством збитків.

Рішення про збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій приймається загальними зборами акціонерів. Додаткові акції можуть бути розміщені суспільством тільки в межах кількості оголошених акцій, встановленого статутом товариства. Вирішення питання про збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій знаходиться у компетенції загальних зборів акціонерів. Рада директорів (наглядова рада) товариства може приймати такі рішення тільки у випадку, якщо право на їх прийняття обумовлено в статуті суспільства. Рішенням про збільшення статутного капіталу товариства шляхом розміщення додаткових акцій повинні бути визначені: кількість розміщуваних додаткових звичайних акцій і привілейованих акцій кожного типу в межах кількості оголошених акцій цієї категорії (типу), строки та умови їх розміщення, у тому числі ціна розміщення додаткових акцій товариства для акціонерів, що мають переважне право придбання акцій, що розміщуються.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства при розміщенні додаткових акцій може здійснюватися як із залученням коштів інвесторів (акціонерів) за рахунок продажу додаткових акцій, так і без залучення коштів за рахунок майна товариства. Для відкритих акціонерних товариств допускається розміщення додаткових акцій не тільки серед діючих акціонерів, але і шляхом відкритої підписки. У закритому акціонерному товаристві додаткові акції розміщуються тільки по закритій підписці [3, с.156].

Оплачувати додатково розміщуються акції можна грошима, цінними паперами, іншими речами або майновими правами або іншими правами, що мають грошову оцінку. При цьому форма оплати додаткових, акцій визначається рішенням про їх розміщення. Додатково розміщуються акції повинні оплачуватися за ціною не нижче їх номінальної вартості. При розміщенні додаткових акцій серед акціонерів, що мають переважне право на їх придбання, піна розміщення додаткових акцій може бути нижче ціни розміщення іншим особам не більше ніж на 10%, а винагорода посереднику за розміщення додаткових акцій не має перевищувати 10% ціни розміщення акцій.

При збільшенні статутного капіталу товариства за рахунок його майна шляхом розміщення додаткових акцій ці акції розподіляються серед всіх акціонерів. При цьому кожному акціонеру розподіляються акції тієї ж категорії (типу), що й акції, які йому належать, пропорційно кількості належних йому акцій.

Збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій здійснюється тільки за рахунок майна товариства. Сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок майна товариства, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства та сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства. Під вартістю чистих активів акціонерного товариства відповідно до Порядку оцінки вартості чистих активів розуміється різниця активів товариства, прийнятих до розрахунку, і його пасивів, що приймаються до розрахунку. Розраховуються чисті активи за даними бухгалтерської звітності. При цьому до складу активів, прийнятих до розрахунку, включаються:

• нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення, інші необоротні активи;

• запаси, податок на додану вартість по придбаних цінностей, дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти, інші оборотні активи за винятком заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу [8].

До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, включаються:

• довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання;

• короткострокові зобов'язання по позиках і кредитах;

• кредиторська заборгованість;

• заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;

• резерви майбутніх витрат;

• інші короткострокові зобов'язання [1, с.391].

Операції по збільшенню статутного капіталу шляхом продажу додаткових акцій у бухгалтерському обліку відображаються аналогічно операціям за первісним формування статутного капіталу:

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 80 «Статутний капітал» - на суму збільшення статутного капіталу;

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 08 «Необоротні активи» та ін

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму надійшов майна в оплату розміщених додаткових акцій.

В аналітичному обліку за субрахунками рахунку 80 «Статутний капітал» слід відобразити рух додатково розміщених акцій.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства шляхом конвертації облігацій в акції в облік відображається:

Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

К-т 80 «Статутний капітал» - на вартість короткострокових облігацій, конвертованих в акції;

Д-т 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

К-т 80 «Статутний капітал» - на вартість довгострокових облігацій, конвертованих в акції.

На збільшення статутного капіталу за рахунок майна акціонерного товариства спрямовуються кошти додаткового капіталу та нерозподіленого прибутку. У бухгалтерському обліку збільшення статутного капіталу шляхом збільшення номінальної вартості акцій (конвертація всіх акцій в акції з більшою номінальною вартістю) відображається такими проводками:

Д-т 83 «Додатковий капітал»

К-т 80 «Статутний капітал» (за рахунок емісійного доходу та переоцінки об'єктів основних засобів);

Д-т 84 «Нерозподілений прибуток»

К-т 80 «Статутний капітал» (за рахунок нерозподіленого прибутку організації).

При цьому в аналітичному обліку необхідно відобразити зміна частки статутного капіталу, що припадає на одну акцію і на всю кількість акцій, що належать кожному акціонеру.

У товариствах з обмеженою відповідальністю збільшення статутного капіталу згідно з законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» [13] допускається тільки після його повної оплати та може здійснюватися:

• за рахунок майна товариства;

• за рахунок додаткових внесків всіх учасників товариства;

• за рахунок додаткового внеску окремого учасника товариства;

• за рахунок внесків третіх осіб, прийнятих у суспільство, якщо це не заборонено статутом товариства [1, с.392].

Збільшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю за рахунок додаткових внесків всіх його учасників проводиться на підставі рішення, прийнятого двома третинами голосів загальних зборів товариства (якщо статутом не потрібно більше). Рішення повинно визначати загальну вартість додаткових вкладів і єдине для всіх учасників співвідношення між додатковим внеском і збільшенням номінальної вартості частки. Збільшення частки не може бути більше суми додаткового вкладу. Додаткові внески можуть бути внесені протягом двох місяців з дня прийняття рішення, якщо статутом або рішенням загальних зборів не передбачений інший строк. Кожен учасник має право внести суму, що не перевищує частини загальної вартості додаткових вкладів, пропорційної його частці у статутному капіталі. Не пізніше місяця з дня закінчення строку внесення додаткових вкладів загальні збори учасників товариства має прийняти рішення про затвердження підсумків внесення додаткових вкладів учасниками товариства та про внесення до установчих документів товариства змін, пов'язаних зі збільшенням розміру статутного капіталу товариства і збільшенням номінальної вартості часток учасників товариства, які внесли додаткові внески.

Протягом місяця з дня затвердження підсумків внесення вкладів змінені установчі документи товариства, а також документи, що підтверджують внесення додаткових вкладів учасниками, повинні бути представлені на реєстрацію. При недотриманні вказаних термінів збільшення статутного капіталу визнається таким.

Збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок додаткового внеску окремого учасника товариства або вкладу третьої особи, що приймається в товариство, за їх заявою провадиться на підставі одностайного рішення загальних зборів учасників. У заяві учасника товариства або третьої особи повинні бути вказані розмір і склад вкладу, порядок і строк його внесення, а також розмір частки, яку учасник товариства або третя особа хотіли б мати в статутному капіталі товариства. Одночасно з рішенням про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок додатково го вкладу учасника чи вкладу третьої особи повинно бути прийнято рішення про внесення відповідних змін до установчих документів товариства. Змінені установчі документи, а також документи, що підтверджують внесення додаткових вкладів у повному розмірі, повинні бути представлені на державну реєстрація протягом місяця з дня внесення в повному розмірі додаткових внесків, але не пізніше шести місяців з дня прийняття рішення про збільшення статутного капіталу [3, с.162].

При недотриманні вказаних термінів збільшення статутного капіталу товариства визнається таким і суспільство зобов'язане в розумний строк повернути учасникам товариства і третім особам їх вклади, а у разі неповернення вкладів у зазначений термін також сплатити відсотки або упущену вигоду в порядку і в терміни, передбачені ГК РФ [5 ].

У бухгалтерському обліку операції зі збільшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю за рахунок внесення додаткових вкладів учасників або внесків третіх осіб відображаються.

Д-т 51 «Розрахункові рахунки, 08« Вкладення у необоротні активи », 10« Матеріали »та ін

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму внесеного вкладу (до моменту державної реєстрації змін до установчих документах);

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 80 «Статутний капітал» - на суму збільшення статутного капіталу (на дату державної реєстрації відповідних змін установчих документів);

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 51 «Розрахункові рахунки», 01 «Основні засоби» та ін - повернення вкладу учасника або третьої особи у разі невдалого збільшення статутного капіталу;

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на суму визнаних штрафних санкцій (відсотки, упущена вигода) при невиконанні строків повернення вкладів у разі невдалого збільшення статутного капіталу.

Збільшення статутного капіталу товариства за рахунок його майна здійснюється за рішенням загальних зборів учасників товариства, прийнятому більшістю не менше двох третин голосів від загальної кількості голосів учасників товариства (якщо необхідність більшої кількості голосів не передбачена статутом товариства) на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за попередній рік [ 1, С.394].

Сума збільшення статутного капіталу за рахунок майна товариства, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства та сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства. При цьому пропорційно збільшується номінальна вартість часток усіх учасників товариства без зміни розмірів їхніх часток. Збільшення статутного капіталу в даному випадку може здійснюватися за рахунок коштів додаткового капіталу та нерозподіленого прибутку. У бухгалтерському обліку дана операція відображається проводкою:

Д-т 83 «Додатковий капітал» або 84 «Нерозподілений прибуток»

К-т 80 «Статутний капітал».

Збільшення статутного фонду державного або муніципального підприємства відповідно до Федерального закону «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах» допускається тільки після його формування в повному обсязі, в тому числі після передачі державному або муніципальному підприємству нерухомого та іншого майна, призначеного для закріплення за ним на праві господарського ведення. Збільшення статутного фонду унітарного підприємства може здійснюватися за рахунок додатково переданого власником майна, а також доходів, отриманих у результаті діяльності такого підприємства.

Збільшення статутного фонду за рахунок коштів додаткового капіталу (приросту вартості майна) законом не передбачено.

Рішення про збільшення статутного фонду державного або муніципального підприємства приймається власником його майна тільки на підставі даних затвердженої річної бухгалтерської звітності за минулий фінансовий рік. Розмір статутного фонду державного або муніципального унітарного підприємства з урахуванням розміру його резервного фонду не може перевищувати вартість чистих активів підприємства Одночасно з прийняттям рішення про збільшення статутного фонду власник майна унітарного підприємства приймає рішення про внесення відповідних змін до статуту.

Документи для державної реєстрації внесених до статуту унітарного підприємства змін у зв'язку зі збільшенням його статутного фонду, а також документи, що підтверджують збільшення статутного фонду, повинні бути подані в орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб. Проте конкретні терміни подання зазначених документів на реєстрацію в Законі РФ «Про унітарних підприємствах» не вказані [4, с.125].

У бухгалтерському обліку збільшення статутного фонду державного або муніципального унітарного підприємства позначиться такими проводками:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали» та ін

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму внесків від державних або муніципальних органів, що збільшують статутний фонд (на дату прийняття до обліку надходження майна, що передує даті реєстрації змін у статуті унітарного підприємства);

Д-т 15 «Розрахунки з засновниками»

К-т 80 «Статутний капітал - на суму збільшення статутного фонду унітарного підприємства, після державної реєстрації зазначених змін.

Розмір пайового фонду виробничого кооперативу відповідно до федеральних законів «Про виробничих кооперативах» [14] та «Про сільськогосподарську кооперацію» [11] може бути збільшений рішенням загальних зборів членів кооперативу, при цьому пайовий фонд не повинен перевищувати розмір чистих активів за вирахуванням коштів неподільного фонду (якщо він утворюється). Збільшення розміру пайового фонду здійснюється шляхом:

• збільшення розміру пайових внесків (у бухгалтерському обліку відображається аналогічно формуванню пайового фонду кооперативу);

• за рахунок приросту прирощену паїв (у бухгалтерському обліку відображається аналогічно збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку).

3.2 Облік зменшення статутного капіталу

В акціонерних товариствах статутний капітал зменшується в добровільному порядку за рішенням загальних зборів акціонерів або в обов'язковому порядку у випадках, визначених Законом України «Про акціонерні товариства». Статутний капітал акціонерного товариства може бути зменшений шляхом зменшення номінальної вартості акцій або скорочення їх загальної кількості. При зменшенні статутного капіталу шляхом зниження номінальної вартості акцій здійснюється емісія нових акцій (меншою номінальної вартості), які розміщуються в результаті конвертації (обміну) на перебувають в обігу акції (більшої номінальної вартості). Зменшення статутного капіталу шляхом придбання та погашення частини акцій допускається, якщо така можливість передбачена статутом товариства. Акціонерне товариство не має права зменшувати свій статутний капітал, якщо в результаті такого зменшення його розмір стане менше законодавчо встановленого мінімального розміру статутного капіталу (100 МРОТ в закритих і 1000 МРОТ у відкритих акціонерних товариствах на дату реєстрації змін статутного капіталу) [1, С.396] .

Протягом 30 днів з дати прийняття рішення про зменшення свого статутного капіталу товариство зобов'язане письмово повідомити про зменшення статутного капіталу товариства та про його новому розмірі кредиторів товариства, а також опублікувати в друкованому виданні, призначеному для публікації даних про державну реєстрацію юридичних осіб, повідомлення про прийняте рішенні. При цьому кредитори товариства мають право протягом 30 днів з дати направлення ним повідомлення або протягом 30 днів з дати опублікування повідомлення про прийняте рішення письмово вимагати дострокового припинення або виконання відповідних зобов'язань товариства та відшкодування їм збитків. Державна реєстрація змін до статуту товариства, пов'язаних зі зменшенням статутного капіталу, здійснюється за наявності доказів повідомлення кредиторів.

Відповідно до Закону акціонерне товариство зобов'язане зменшити свій статутний капітал:

• до величини оплаченої частини статутного капіталу, якщо статутний капітал не оплачений повністю протягом року після реєстрації товариства;

• до величини чистих активів, якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року відповідно до річного бухгалтерського балансу вартість чистих активів товариства виявляється меншою його статутного капіталу [12].

Якщо ж вартість чистих активів товариства виявиться меншою від величини законодавчо визначеного на дату реєстрації суспільства мінімального статутного капіталу (100 МРОТ для закритого, 1000 МРОТ для відкритого акціонерного товариства) акціонерне товариство зобов'язане прийняти рішення про свою ліквідацію. Якщо акціонерне товариство в розумний строк не прийме рішення про зменшення свого статутного капіталу або про ліквідацію, кредитори вправі вимагати від суспільства дострокового припинення або виконання зобов'язань та відшкодування їм збитків. Орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, які інші державні органи чи органи місцевого самоврядування, яким право на пред'явлення такого вимоги надано федеральним законом, має право пред'явити до суду вимога про ліквідацію товариства. Зменшення статутного капіталу до величини чистих активів акціонерного товариства проводиться виключно шляхом зменшення номінальної вартості акцій.

Зменшення статутного капіталу може також відбуватися в результаті реорганізації акціонерного товариства (його поділу, виділення з нього іншого суспільства) [1, с.397].

У бухгалтерському обліку зменшення номінальної вартості акцій відображається на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками», а скорочення загальної кількості акцій - на рахунку 81 «Власні акції (частки)», тобто передбачається попередній викуп акцій. У всіх випадках зменшення статутного капіталу відображається за дебетом рахунка 80 «Статутний капітал».

Зменшення статутного капіталу на підставі рішення загальних зборів акціонерів шляхом зменшення номінальної вартості акцій в обліку відображається наступним чином:

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму зменшення номінальної вартості акцій;

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» - виплата акціонерам суми, на яку зменшується статутний капітал при конвертації акцій;

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 91 «Інші доходи і витрати» - якщо виплата акціонерам суми, на яку зменшується статутний капітал, не проводиться або неможлива (наприклад, засновник - юридична особа ліквідований).

Зменшення статутного капіталу в разі його неповної оплати протягом року після державної реєстрації акціонерного товариства відображається проводкою:

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на неоплачену частину статутного капіталу.

Зменшення статутного капіталу за рахунок анулювання акцій, викуплених у акціонерів, відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

Д-т 81 «Власні акції (частки)»

К-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» - на суму фактичних витрат при викупі акцій;

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 81 «Власні акції (частки)» - на номінальну вартість анульованих акцій;

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 81 «Власні акції (частки)» - на перевищення фактичних витрат при викупі акцій над їх номінальною вартістю;

Д-т 81 «Власні акції (частки)»

К-т 91 «Інші доходи і витрати» - на перевищення номінальної вартості викуплених акцій над фактичними витратами при викупі акцій [1, с.398].

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства до суми чистих активів відображається проводкою:

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суму перевищення статутного капіталу над чистими активами.

Зменшення статутного капіталу ТОВ може здійснюватися або шляхом зменшення номінальної вартості часток всіх учасників товариства зі збереженням розмірів їх часток, або шляхом погашення часток, що належать товариству.

Товариство з обмеженою відповідальністю має право зменшити статутний капітал за рішенням загальних зборів товариства, виходячи з інтересів учасників (наприклад, при виході учасника з товариства та виплати йому дійсної вартості його частки, яка визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за останній звітний період, або видачі майна такої ж вартості). Суспільство не може в добровільному порядку зменшити статутний капітал, якщо в результаті такого зменшення розмір статутного капіталу стане менше законодавчо визначеного мінімального розміру статутного капіталу (100 МРОТ) на дату подання документів для державної реєстрації відповідних змін в статуті суспільства.

Відповідно до Закону РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» товариство з обмеженою відповідальністю зобов'язане зменшити свій статутний капітал:

• до фактично оплаченого його розміру у разі неповної оплати статутного капіталу протягом року з моменту державної реєстрації товариства;

• до розміру вартості чистих активів товариства, якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою від його статутного капіталу. У разі якщо вартість чистих активів товариства виявиться меншою від законодавчо встановленого мінімального розміру статутного капіталу (100 МРОТ), товариство з обмеженою відповідальність підлягає ліквідації [13].

Державна реєстрація змін до установчих документах, пов'язаних зі зменшенням статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю, здійснюється в порядку, аналогічному державної реєстрації зменшення статутного капіталу акціонерного товариства [1, С.399].

Якщо ТОВ в розумний строк не прийме рішення про зменшення свого статутного капіталу або про свою ліквідацію, кредитори вправі вимагати від суспільства дострокового припинення або виконання зобов'язань товариства та відшкодування їм збитків. Орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, які інші державні органи чи органи місцевого самоврядування, яким право на пред'явлення такого вимоги надано федеральним законом, у цих випадках має право пред'явити вимогу до суду про ліквідацію товариства.

Зменшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю при виході з нього його учасника в бухгалтерському обліку відображається:

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на величину частки в статутному капіталі вибуває учасника;

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 01 «Основні засоби» та ін - виплата дійсної вартості частки А має учаснику або видача в натуральному вигляді майна такої ж вартості.

Обов'язкове зменшення статутного капіталу у випадку неповної оплати статутного капіталу протягом року з моменту державної реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю (після реєстрації в установленому порядку змін до установчих документах) відображається в бухгалтерському обліку проводкою:

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками - на різницю номінальної величини і фактично сплаченої частини статутного капіталу.

При цьому на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» закривається заборгованість учасника по внеску в статутний капітал.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку частки товариства з обмеженою відповідальністю, придбані самим товариством на підставах, встановлених Законом України «Про товариства з обмеженою відповідальністю», для передачі (продажу) іншим учасникам або третім особам враховуються на рахунку 81 «Власні акції (частки) »у сумі фактичних витрат на їх придбання. Нерозподілений або непродана частка (частину частки) повинна бути погашена з відповідним зменшенням статутного капіталу товариства. Зменшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю шляхом погашення раніше викупленої частки учасника в бухгалтерському обліку відображається наступним чином [13]:

Д-т 81 «Власні акції (частки)

К-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» - на суму фактичних витрат при викупі частки учасника суспільством;

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 81 «Власні акції (частки)» - погашення викупленої частки за її номінальною вартістю;

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 81 «Власні акції (частки)» - на перевищення фактичних витрат на викуп частки над номінальною вартістю частки учасника товариства з обмеженою відповідальністю;

Д-т 81 «Власні акції (частки)»

К-т 91 «Інші доходи і витрати» - на перевищення номінальної вартості частки над фактичними витратами на її викуп.

Зменшення статутного капіталу до суми чистих активів товариства відображається проводкою:

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 84 «Нерозподілений прибуток» - на різницю статутного капіталу та суми чистих активів (фактично означає покриття збитків товариства за рахунок статутного капіталу).

Статутний фонд державного або муніципального підприємства може бути зменшений у добровільному порядку за рішенням власника майна, крім випадків, коли в результаті такого зменшення розмір статутного фонду стане менше законодавчо визначеного мінімального розміру (5000 МРОТ для державних і 1000 МРОТ для муніципальних унітарних підприємств).

Власник майна зобов'язаний зменшити статутний фонд унітарного підприємства до вартості чистих активів, якщо їх вартість по закінченні фінансового року виявиться менше розміру статутного фонду. У разі якщо вартість чистих активів державного або муніципального підприємства виявиться менше законодавчо встановленого на дату державної реєстрації організації мінімального розміру статутного фонду і протягом трьох місяців вартість чистих активів не буде відновлена ​​до мінімального розміру статутного фонду, власник майна унітарного підприємства повинен прийняти рішення про ліквідацію або реорганізації такого підприємства [1, с.401].

Якщо власник майна державного або муніципального підприємства протягом шести календарних місяців після закінчення фінансового року не приймає рішення про зменшення статутного фонду, про відновлення розміру чистих активів до мінімального розміру статутного фонду, про ліквідацію або реорганізацію підприємства, кредитори вправі вимагати від державного або муніципального підприємства припинення діяльності або виконання зобов'язань і відшкодування заподіяних їм збитків.

Протягом 30 днів з дати прийняття рішення од зменшення свого статутного фонду державне або муніципальне підприємство зобов'язане у письмовій формі повідомити всіх відомих йому кредиторів про зменшення свого статутного фонду і про його нове розмірі, а також опублікувати в органі друку, у якому публікуються дані про державну реєстрації юридичних осіб, повідомлення про прийняте рішення. При цьому кредитори протягом 30 днів з дати направлення ним повідомлення про прийняте рішення або протягом 30 днів з дати опублікування зазначеного повідомлення мають право вимагати припинення або дострокового виконання зобов'язань унітарного підприємства та відшкодування їм збитків.

Державна реєстрація зменшення статутного фонду унітарного підприємства здійснюється тільки при поданні таким підприємством доказів повідомлення про це кредиторів у порядку, встановленому цим пунктом. У бухгалтерському обліку зменшення статутного фонду унітарного підприємства за рішенням власника відображається такими проводками:

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму зменшення статутного фонду унітарного підприємства;

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками»

К-т 51 Розрахункові рахунки », 01« Основні засоби », 10 '« Матеріали »та ін - повернення власнику виділеного майна на суму зменшення статутного фонду.

Обов'язкове зменшення статутного фонду до суми чистих активів в обліку відображається проводкою:

Д-т 80 «Статутний капітал»

К-т 84 «Нерозподілений прибуток» - покриття збитків унітарного підприємства за рахунок статутного фонду [1, с.402].

Пайовий фонд кооперативу може бути зменшений у добровільному порядку рішенням загальних зборів членів кооперативу. В обов'язковому порядку пайовий фонд повинен бути зменшений до величини чистих активів, якщо після закінчення другого чи кожного наступного року вартість чистих активів виявиться менше вартості пайового фонду кооперативу. Зменшення пайового фонду повинна бути зареєстрована у встановленому порядку, а кредитори кооперативу повинні бути поставлені до відома про зменшення розміру пайового фонду протягом місяця після набрання чинності зазначених змін. Претензії кредиторів, пред'явили вимоги до кооперативу протягом шести місяців після публікації повідомлення про зазначене зменшення розміру пайового фонду, повинні бути задоволені.

У бухгалтерському обліку зменшення пайового фонду в добровільному порядку відображається:

Д-т 80 «Статутний капітал», К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму зменшення пайового фонду;

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками», К-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» - на суму виплат членам кооперативу при зменшенні їх паїв.

Зменшення пайового фонду до вартості чистих активів відображається такими проводками:

Д-т 80 «Статутний капітал», К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму перевищення пайового фонду вартості чистих активів шляхом пропорційного скорочення пайових внесків;

Д-т 75 «Розрахунки з засновниками», К-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - віднесення суми зменшення паїв членів кооперативу на покриття збитків кооперативу.

Висновок

Статутний капітал - один з основних показників, що характеризують розміри і фінансовий стан організації. Статутний капітал є стартовим капіталом організації, необхідним для забезпечення його основної діяльності та отримання в подальшому прибутку.

Узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду) організації проводиться на рахунку 80 «Статутний капітал». Зазначений рахунок за економічним змістом відноситься до рахунків джерел власних господарських засобів, за структурою і призначенням є основним, пасивним, фондовим. За кредитом рахунка відображають залишок коштів на рахунку і їх надходження, за дебетом - вибуття, списання коштів. Сальдо на рахунку може бути тільки кредитовим.

Розрахунки з засновниками (учасниками) відображаються на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» на субрахунку «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал». Синтетичний рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» за структурою і призначенням є основним, активно-пасивним. Однак субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» може мати або дебетове, або нульове сальдо.

В якості установчого внеску можуть бути передані також дебіторська заборгованість, цінні папери, які слід відобразити в обліку як фінансові вкладення в грошовій оцінці, яка визначається наступній бухгалтерської записом: Д-т 58 «Фінансові вкладення», К-т 75 «Розрахунки з засновниками».

Підставою для бухгалтерських записів є установчі документи, відомості підписки на акції або частки, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, виписки банків, прибуткові касові ордери, акти прийому-передачі та ін

Формування та бухгалтерський облік статутного капіталу та його різновидів на рахунку 80 «Статутний капітал» залежать від організаційно-правової форми юридичної особи. У сучасних російських умовах господарювання найбільш характерними організаційно-правовими формами комерційних організацій є акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, державні унітарні підприємства.

Статутний капітал акціонерного товариства формується шляхом первинної емісії акцій (перший випуск після державної реєстрації), тобто продажу акцій їх першим власникам (інвесторам).

Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю складається з номінальної вартості часток учасників і визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси його кредиторів.

Розмір частки учасника ТОВ у статутному капіталі товариства визначається у відсотках або у вигляді дробу і повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки і статутного капіталу товариства. Розмір статутного капіталу ТОВ і номінальна вартість часток учасників товариства визначаються в рублях. Розмір статутного капіталу ТОВ повинен бути не менше 100 МРОТ, встановлених федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації товариства. На момент державної реєстрації товариства його статутний капітал повинен бути сплачений засновниками не менше ніж наполовину.

Господарськими товариствами визнаються комерційні організації з розділеним на частки (вклади) засновників (учасників) статутним (складеному) капіталом.

У господарських товариствах внесений капітал враховується як пайовий. У бухгалтерському обліку на кожного учасника (вкладника) відкривають окремий аналітичний рахунок, на якому враховують суму внесеного учасником вкладу у вигляді грошових коштів або іншого майна. Внесене майно оцінюють зазвичай за ринковими цінами, узгодженим учасниками.

Установчим документом кооперативу є статут. Статутний капітал виробничого кооперативу називається пайовим фондом і утворюється з пайових внесків членів кооперативу Розмір пайового внеску і відповідальність за порушення членом кооперативу зобов'язання щодо внесення пайового внеску встановлюється статутом кооперативу. Пайовий фонд кооперативу визначає мінімальний розмір майна кооперативу, що гарантує інтереси його кредиторів. Пайовим внеском члена кооперативу можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права. Земельні ділянки та інші природні ресурси можуть бути пайовим внеском у тій мірі, в якій їх обіг допускається законами ос землі та природних ресурсах. Член кооперативу зобов'язаний внести до моменту державної реєстрації кооперативу не менше 10% пайового внеску. Інша частина пайового внеску вноситься протягом року після державної реєстрації кооперативу.

Унітарним підприємством визнається комерційна організація, не наділена правом власності на майно, закріплене за ним власником. У формі унітарних підприємств можуть бути створені тільки державні та муніципальні підприємства.

Майно унітарного підприємства належить на праві власності РФ, суб'єкту РФ або муніципального утворення. Від імені Російської Федерації або суб'єкта РФ права власника майна унітарного підприємства здійснюють органи державної влади РФ або суб'єкта РФ. Від імені муніципального утворення права власника майна унітарного підприємства здійснюють органи місцевого самоврядування. Майно унітарного підприємства належить йому на праві господарського відання або на праві оперативного управління, є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в тому числі між працівниками унітарного підприємства.

Список літератури:

1. Бухгалтерський облік: Підручник для студентів вузів / Ю.О. Бабаєв, І.П. Коміссарова, В.А. Бородін; Під ред. проф. ЮА Бабаєва, проф. І.П. Коміссарова .- 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

2. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред. П.С. Безруких. 7-е вид., Перераб. і доп .- М.: Бухгалтерський облік, 2007.

3. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006.

4. Бухгалтерська справа. Уч. посібник / Під. ред. Л.Т. Гіляровський. 4-е вид. перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ, 2006.

5. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша, друга і третя (зі змінами та доповненнями) (ред. від 29 липня 2004 р.).

6. «Основні засоби» - М.: ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит», 2006р.

7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н (зі змінами та доповненнями).

8. Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств. Наказ Мінфіну Росії і Федеральної комісії з ринку цінних паперів № Юн, 03-бпз від 29 січня 2003

9. Федеральний закон від 8 серпня 2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» (зі змінами та доповненнями).

10. Федеральний закон від 25 жовтня 2001 р. № 137-ФЗ «Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації» (зі змінами).

11. Федеральний закон від 8 грудня 1995 р. № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію».

12. Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (зі змінами та доповненнями).

13. Федеральний закон від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (зі змінами та доповненнями).

14. Федеральний закон від 8 травня 1996 р. № 41-ФЗ «Про виробничих кооперативах».

15. Федеральний закон від 14 листопада 2002 р № 161-ФЗ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах» (із змінами).

16. www.audit-it.ru

17. www.dist-cons.ru