Міністерство освіти Російської Федерації
Дипломна робота
На тему: Аудит розрахунків з бюджетом по ПДВ.
Виконала студентка
Перевірила
Нижній Новгород
2005
Зміст.
Вступ 31. Сутність та нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ.
1.1. Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ. 6
1.2. Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ. 13
2. Планування аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом на прикладі підприємства ТОВ "Лісовий термінал" за 2004 рік.
2.1. Розуміння діяльності аудіроемого осіб ТОВ "Лісовий термінал". 19
2.2. Оцінка СБУ, СВК, рівня суттєвості та аудиторського ризику з аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ. 21
2.3. Формування плану і програми аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ. 28
3. Збір аудиторських доказів та узагальнення результатів аудиторської перевірки з бюджетом з ПДВ.
3.1. Збір аудиторських доказів та їх документування. 34
3.2. Узагальнення результатів аудит. перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ. 52
Висновок 55
Список використаної літератури 56
ДОДАТКИ 59
Введення
Податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків. Внаслідок цього помилки в його розрахунку можна зустріти практично в кожній організації. Тому є, необхідним у ході аудиторської перевірки звертати особливу увагу на правильність обчислення і сплати даного податку.
Мета даної роботи через проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ конкретного підприємства - підтвердити достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта в частині відображення заборгованості перед бюджетом з ПДВ, а також відображення в пояснювальній записці всіх істотних обставин, пов'язаних із неврегульованими питаннями в сфері оподаткування.
Часто мінливий податкове законодавство і суперечності деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках з податку на додану вартість. При проведенні детального аудиторської перевірки з податку на додану вартість можуть виявитися такі помилки:
- Неправильне використання законодавчих актів з податків і офіційних роз'яснень до них при розрахунку податку на додану вартість;
-Застосування невірної ставки податку;
-Неправильне визначення бази оподаткування;
-Неточний облік пені та штрафів.
На розмір неврахованої недоїмки з податку на додану вартість можуть впливати:
-Подання помилкової інформації для отримання пільг з оподаткування;
-Спотворення або приховування даних, що подаються податковим органам;
-Неправильні класифікація або розрахунок доходів, що враховуються при оподаткуванні в якості звільнених від оподаткування, при визначенні заборгованості бюджету з ПДВ;
-Проведення в обліку фіктивних угод по розрахунках між взаємозалежними особами з метою зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Для кожного податкового законодавчого акту характерні певні вимоги до застосування ставки податку, визначення оподатковуваного податкової бази, строків сплати податків, підготовці звітності і т.д.
Податок на додану вартість, як правило, має найбільший вплив на фінансово-господарську діяльність організації і викликає найбільше труднощів при розрахунку, так і при проведенні перевірки.
Частково така складність при розрахунку податку на додану вартість пов'язана із зацікавленістю державних структур і, перш за все податкових органів у негайному і як можна більш повному справлянні максимальної суми цього податку, тобто з фіскальними цілями при введенні цього податку в систему оподаткування РФ. Саме прагненням зібрати, як можна в максимальному розмірі і як можна в більш ранні терміни зумовлено те, що податок стягується не тільки з обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг), але і з сум отриманих авансів і передоплати за майбутню поставку, що помітно ускладнює облікові записи щодо утримання податку на додану вартість, зокрема це пов'язано з додатковою кореспонденцією утриманих сум податку з рахунку на рахунок та неодноразовому їх відображення в податковій декларації з ПДВ у різні податкові періоди. Такий порядок мабуть, зумовлений значною мірою умовами інфляції, коли важливо якомога раніше отримати в грошові кошти в бюджет, ніж пізніше, коли дохід бюджету значно буде знецінено інфляцією.
У значній мірі на користь тієї ж діючої фіскальної податкової політики ускладнені також розрахунки податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів. Суми ПДВ по оприбуткованих матеріальних ресурсів та робіт (послуг) виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, відшкодовуються з бюджету тільки в міру проведення розрахунків з постачальниками і фактичної наявності правильно оформленої рахунок-фактури, що в значній мірі ускладнює використання податкових вирахувань при розрахунку податку на додану вартість. Ще більш складний порядок визначено податковим законодавством в частині сум ПДВ, сплачених при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, коли суми ПДВ у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску до бюджету, на момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів (при виконання вищезазначених умов для застосування податкового відрахування по ПДВ).
Аудитор у процесі перевірки достовірності оподатковуваної бази з податку на додану вартість повинен, перш за все, переконатися у правильності обчислення підприємством обороту з реалізації товарів (робіт, послуг). Розрахунок, по суті, полягає в тому, що сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, представляє з себе різницю між сумами податку, отриманими від покупців за придбані ними товари, і сумами податку, які сплачені постачальниками за матеріальні ресурси, роботи, послуги, чия вартість фактично віднесена в даному звітному періоді на витрати виробництва та обігу.
Особливу увагу слід звернути на дві обставини: обгрунтованість застосування пільг з ПДВ як в цілому підприємству, так і по окремих видах господарських операцій, пов'язаних з реалізацією товарів і послуг, а також на точність розрахунку з відшкодування з бюджету сум податку, які були сплачені постачальникам. Також перевіряють своєчасність перерахування податку, включаючи і сплату авансових платежів.
1. Сутність та нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ.
1.1. Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ.
Метою проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ є перевірка достовірності, тобто точності розрахунку податку на додану вартість і своєчасності його сплати до бюджету.
Необхідно відзначити, що з метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг та правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.
Для того, щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ та податку з продажів) не перевищила в сукупності 1 млн руб., То організації мають право на звільнення від обов'язку платника ПДВ (ст.145 НК РФ). Якщо результати перевірки свідчать, що організація має підстави отримати таке звільнення, то це повинно бути зафіксовано в письмовому звіті аудитора.
Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції:
придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;
оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;
реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.
Справа в тому, що по кожній з таких операцій організація в періоді, що перевіряється повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.
При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.
Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора.
У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій (згідно п.4 ст.149 НК РФ). Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що інколи організації, які виступають у ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільгованих товарів, на посередників ці пільги не поширюються (п.7 ст.149 НК РФ).
Слід також перевірити факт наявності або відсутності у організації ліцензії на пільговані види діяльності. На підставі п.6 ст.149 НК РФ операції, перераховані в цій статті, не підлягають оподаткуванню тільки за наявності у платників податків, що здійснюють відповідні операції, відповідних ліцензій згідно з Федеральним законом від 08.08.2001 N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (в ред. станом на 26.03.2003). Таким чином, без ліцензії на пільговані види діяльності організація не має права користуватися пільгами.
При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, в тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів і т.п . Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:
- Не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
- Помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;
- Не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
- Не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним
хозспособом;
- Помилково не нараховується ПДВ або навпаки нараховується за операціями, які входять або не входять до переліку операцій не входять в об'єкт оподаткування ПДВ (ст.ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна до статутного капіталу за договором простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади або органам місцевого самоврядування;
передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
Крім того, аудиторові слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ).
Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт , послуг (ст.159 НК РФ). Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ. Поняття ринкової ціни дається в ст.40 НК РФ. Нею визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Помилка при списанні дебіторської заборгованості полягає в тому, що в податкову базу по ПДВ не включаються суми списаної дебіторської заборгованості. А нарахувати податок при списанні дебіторської заборгованості вимагає п.5 ст.167 НК РФ. Робити це необхідно або на день списання цієї заборгованості, або на день закінчення терміну позовної давності.
Необхідно, також, перевірити правомірність застосування відрахувань в наступних випадках:
- Прийняття до відрахування ПДВ майну, використаному в операціях, з яких ПДВ не сплачується (ПДВ повинен включається у вартість даного майна відповідно до пп.1 п.2 ст.170 НК РФ);
- Організація не веде разделний облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій (суперечить п.4 ст.170 НК РФ);
- Податковий;
- Прийнятий до відрахування ПДВ по наднормативним витратам (суперечить п.7 ст.171 НК РФ);
- Прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунок-фактури оформлена з порушенням
вимог п.п.5 і 6 ст.169 НК РФ (суперечить п.2 ст.169 НК РФ);
- Прийнятий до відрахування ПДВ по безоплатно отриманому майну (суперечить п.1 ст.172 НК РФ).
При перевірці правомірності застосування відрахувань з ПДВ аудитору слід:
ознайомитися з організацією аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностей";
оцінити якість обліку та контролю операцій;
переконатися в наявності роздільного обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;
перевірити дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань.
Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися в дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.
Варто відзначити, що аудиторська перевірка ПДВ повинна включати в себе наступні процедури:
· Аналіз податкових звітів за попередні періоди, виявлення питань, по яких були зауваження, і виконання рекомендацій з цих питань;
· Порівняння залишків за рахунками ПДВ за поточний період з залишками за попередні періоди і аналіз значних або незвичайних відхилень;
· Порівняння фактичних ставок за поточний період і аналіз значних або незвичайних відхилень;
§ аналіз сплати платежів до бюджету за звітний період.
При аудиторській перевірці ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, робіт і послуг, необхідно проаналізувати розрахунки ПДВ при придбанні оборотних коштів і ПДВ, який відшкодовується з бюджету.
При аналізі ПДВ з придбання оборотних коштів проводиться детальна перевірка залишків по Головній книзі, складання балансу по розрахунках з бюджетом і первинних документів.
Суми податку, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів.
При аналізі сплаченого ПДВ, що відшкодовується з бюджету, аудитори повинні провести:
· Звірку по дебету рахунку 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»;
· Вивірку даних про розрахунки з податку, що надаються до податкового органу;
· Складання балансу (з метою перевірки) і вибірку первинних документів для перевірки правильності обліку сплаченого ПДВ за отриманими запасами, МШП, матеріальних і нематеріальних засобів, робіт і послуг.
Ця процедура передбачає точний розподіл по звітних періодах розрахунків з бюджетом по ПДВ.
При перевірці правильності обліку отриманого ПДВ, що включається у вартість реалізованих товарів, робіт і послуг, та відповідності заборгованості з ПДВ перед бюджетом аудитори повинні:
· Вивірити залишки по Головній книзі;
· Скласти зведену відомість і проаналізувати дані рахунки розрахунків з ПДВ;
· Вивірити дані за розрахунками податку, представлені в податкову інспекцію;
· Проаналізувати правильність застосування ставок податку залежно від характеру бізнесу і типу реалізованої продукції;
· Перерахувати заборгованість з ПДВ за звітний період;
· Проаналізувати правильність застосування пільг по ПДВ відповідно до законодавчих актів;
· Визначити періодичність сплати ПДВ на основі розрахунку середньомісячної заборгованості з ПДВ;
· Провести вибіркову перевірку правильності складання документації і розрахунків з податку шляхом порівняння з даними банківських виписок щоб уникнути пені та штрафів.
Важливим моментом при проведенні аудиторської перевірки ПДВ є перевірка правильності складання податкової декларації. Справа в тому, що об'єктом нарахування ПДВ згідно ст.146 НК РФ є обороти з реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Тому аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 1 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), враховуючи, що декларація з ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком.
Крім того, аудитору варто порівняти показники рядка 5.1 "Сума авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг)" Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Кошти, отримані від покупців, замовників" в частині надійшли авансів Звіту про рух грошових коштів (форма N 4). Сума, зазначена у Податковій декларації, повинна бути не менше суми по рядку з форми N 4. В іншому випадку є підстави припускати неповне включення або невключення в оподатковуваний оборот авансів і передоплат, тобто заниження податкової бази по ПДВ у податковому періоді.
Крім того, в Податковій декларації з ПДВ показники рядка 7 "Сума податку, пред'явлена платнику податків і сплачена ним при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає вирахуванню" повинна відповідати записам по кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і дебетом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ". Якщо в бухгалтерському балансі відсутні залишки незараховані сум ПДВ по рахунку 19 і одночасно є кредиторська заборгованість постачальникам, то це може свідчити про спотворення даних декларації з ПДВ.
Важливим моментом є перевірка своєчасності здачі декларацій та сплати податку. Платники податків, які сплачують ПДВ щомісяця, повинні представляти податкові декларації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (місяцем). Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн руб., Має право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий квартал - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом (п.п.5 і 6 ст.174 НК РФ). Не пізніше зазначених термінів вони повинні і перерахувати податок до бюджету відповідно за минулий місяць або минулий квартал.
1.2. Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ.
Податок на додану вартість є федеральним податком. Вперше він був введений і став діяти на території РФ з 1 січня 1992 року.
В даний час основні елементи оподаткування з цього податку та порядок розрахунку, обліку і сплати по ПДВ передбачається у главі 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Російської Федерації.
У поданій нижче таблиці наочно відображені основні податкові елементи з ПДВ відповідно до чинного в 2004 році змістом вищевказаної глави Податкового кодексу РФ.
Таблиця 1
| ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (Відповідно до # M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Податкового кодексу Російської Федерації # S) з 1 січня 2004 року по 31 грудня 2004 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| # M12293 0 901765862 7617091 408577368 7617091 1595119892 1406751650 2822 2246546204 528685864Плательщікі # S | # M12293 0 901765862 7617094 3840339214 1135869455 7617094 77 77 2063298628 1135869455Об'ект оподаткування # S | # M12293 0 901765862 7617405 594938987 4201696418 77 594938987 4201696418 1088328 4009851204Налоговая база # S | # M12293 0 901765862 7617719 594947443 374203812 77 594947443 374203812 439124781 590326Налого-вий період # S | # M12293 0 901765862 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665Ставка # S | # M12293 0 901765862 7618034 1376109634 4 2193671800 2140077019 1406751650 4294967294 3169535568Срок сплати # S |
| 1) організації; 2) індивідуального ні підприємці; 3) особи, визнані платників датків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до # M12291 9005480Таможенним кодексом Російської Федерації # S. | 1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також майнових прав; 2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій; 3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; 4) ввезення товарів товарів на митну територію РФ. | 1) # M12293 8 901765862 7617406 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 2251405042прі реалізації товарів (робіт, послуг) # S; 2) # M12293 7 901765862 7617407 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1759569737 303995079прі договорах фінансування під відступлення грошової вимоги або поступки вимоги (цесії) # S; 3) # M12293 6 901765862 7617408 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 596875540 1550039052 311270712прі отриманні доходу на основі договорів доручення; 4) # M12293 5 901765862 7617409 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 4 2963312772 2140077019прі здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг; 5) # M12293 4 901765862 7617410 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 3851328691прі реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу # S; 6) # M12293 3 901765862 7617411 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 196004696 4255690997прі здійсненні операцій з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб; # M12293 2 901765862 7617716 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1971562663 2251405042 # S7) # M12293 1 901765862 7617717 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1243808448 2740078180 77определеніе податкової бази податковими агентами # S; 8) # M12293 0 901765862 7617718 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 13 2416054012 403950332определеніе податкової бази з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг) # S | кален-дарний місяць або квартал | # M12293 2 901765862 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 76 25900025460 # S% # M12293 1 901765862 78 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24254 259000254610 # S% 18 # M12293 0 901765862 79 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24568 2590002546 # S% або розрахунок-ні податкові ставки: 10/110 18/118 | # M12293 1 901765862 80 4252911552 1406751650 458887092 4146843464 4294967294 3233935677 81не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом # S; # M12293 0 901765862 82 408577368 13 1741756744 4294967294 3268004517 3185038066 3868337316ежеквар-талу, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом # S |
Податок на додану вартість, що підлягає сплаті організацією до бюджету (ПДВ б), визначається:
ПДВ б = ПДВ під - ПДВ ущ,
Де ПДВ під - податок на додану вартість, отриманий від покупців по реалізованій продукції, робіт, послуг, основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів та ін;
ПДВ ущ - податок на додану вартість, сплачений постачальниками, підрядниками за придбані в них матеріальні цінності, роботи, послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва.
Податок на додану вартість, отриманий від покупців, відображається за кредитом рахунка 68 в кореспонденції з рахунками в залежності від прийнятого облікової політикою організації моменту реалізації для цілей оподаткування:
з відвантаження - за дебетом рахунка 90 / 3
з оплати - за дебетом рахунка 76, 90 / 3
Податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам і підрядникам за придбані в них матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги виробничого значення, відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". ПДВ з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» списується після оплати оприбуткованих матеріальних цінностей, прийнятих робіт, послуг у зменшення заборгованості бюджету з цього податку. У разі використання матеріальних цінностей, робіт, послуг для невиробничих цілей сума ПДВ, що доводилася на ці цінності (роботи, послуги) відновлюється як заборгованість бюджету.
У разі використання придбаних матеріальних цінностей (робіт, послуг для виробництва продукції (робіт, послуги, звільненої від ПДВ, сума сплаченого постачальникам (підрядникам) цього податку включається у вартість придбаних матеріальних цінностей, витрати виробництва.
Податок на додану вартість - є непрямим і включається в ціну придбаних товарів, робіт, послуг. Платниками ПДВ є всі підприємства, організації, установи, що мають статус юридичної особи, якщо їх виручка від реалізації товарів перевищує суму, встановлену Законом про податок на додану вартість (1 мільйон рублів виторгу без обліку ПДВ за три послідовні місяці в 2004 році).
ПДВ стягується з реалізації всіх товарів і матеріальних цінностей, причому в оподатковувану базу включаються аванси і передоплата під поставку товарів, надання послуг.
Сплата податку здійснюється незалежно від форми розрахунків і характеру здійснення реалізації. Зокрема не має значення форма розрахунків: чи виробляються вони за допомогою грошових коштів, шляхом прямого товарообміну (бартеру), з частковою оплатою. У разі реалізації безоплатно сплата податку також проводиться. Якщо оплата проводиться за рахунок державних коштів, то це також не впливає на питання включення цієї операції в оподатковуваний оборот. Тому аудитор при перевірці правильності сплати ПДВ повинен проконтролювати всі рахунки, що відображають рух матеріальних цінностей, платіжні доручення та інші розрахункові доручення.
У соотвветствіі до пункту 3 статті 168 глави 21 Податкового кодексу РФ підприємства при реалізації товарів (робіт, послуг) виставляють відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Згідно з пунктом 8 статті 169 глави 21 Податкового кодексу РФ порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюється Урядом Російської Федерації (Постанова Уряду РФ від 02.12.2000 № 914). Вищевказаним Постановелніем Уряду РФ затверджено: типова форма рахунку-фактури, порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур, форма книги продажів і книги покупок і вимоги до їх відання. Пунктом 1 статті 172 НК РФ визначено, що податкові відрахування, передбачені статтею 171 Кодексу РФ, виробляються тільки на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), а також документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. У статті 169 Податкового кодексу РФ визначений мінімум вимог до оформлення рахунок-фактури, який необхідно виконати, щоб застосувати вищевказаний податкове вирахування з ПДВ. Крім того, вищевказаною статтею визначено обов'язок кожного платника податків щодо здійснення реєстрації виписаних рахунків-фактур покупцям в книзі продажів, а отриманих від постачальників - у книзі покупок. До книг обох форм пред'являються загальні вимоги: вони повинні бути прошнуровані, їх сторінки пронумеровані і скріплені печаткою підприємства; книги підлягають зберіганню протягом 5 років. Контроль за правильністю ведення здійснює керівник підприємства або уповноважена ним особа. Книги ведуться з метою забезпечення одержання повної і достовірної інформації з ПДВ, нарахованого за реалізовані товари, роботи і послуги на основі книги продажів і підлягає податковому відрахуванню на основі книги покупок.
У відповідності зі статтею 167 НКРФ розрахунок податку на додану вартість і відповідно ведення книги продажів має свої особливості залежно від того, яку облікову політику взяло підприємство для обліку моменту визначення бази оподаткування і - принаймні відвантаження продукції, робіт, послуг або з надходження грошових коштів .
При обліку моменту визначення бази оподаткування по мірі відвантаження сума ПДВ нараховується з товарів, робіт, послуг перехід права власності, за яким перейшов до покупця в даному податковому періоді (у книзі продажів реєструються в хронологічній послідовності виписані рахунки-фактури, пред'явлені покупцям).
При використанні в обліковій політиці підприємства методу по моменту визначення бази оподаткування по надходженню грошових коштів сума ПДВ нараховується в міру оплати за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги (рахунки-фактури виписуються і реєструються в книзі продажів у міру надходження грошових коштів або здійснення іншої форми оплати). У разі часткової оплати товарів (робіт, послуг) у книзі продажів здійснюється реєстрація кожної суми, що надійшла при частковій оплаті із зазначенням реквізитів рахунку-фактури, складеного на відвантаження цього товару (робіт, послуг) з поміткою "часткова оплата".
Таким чином, підсумкові суми з нарахування ПДВ за податковий період визначаються за підсумком книги продажів за відповідний період. Крім того, в книзі продажів також повинні бути зареєстровані і авансові, а також інші надходження коштів, якщо його здійснення пов'язане з реалізацією товарів, робіт, послуг.
Податкові відрахування з ПДВ (книга покупок, де реєструються оплачені рахунки-фактури постачальників з матеріальних ресурсів, робіт і послуг, а також зареєстровані продавцями раніше в книзі продажів при отриманні авансів або інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), реєструються ними в книзі покупок при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) у рахунок отриманих авансів або інших платежів із зазначенням відповідної суми податку на додану вартість) формують суму податку, що підлягає відрахуванню з сум податку, що підлягають нарахуванню в описаному вище порядку за відповідний податковий період. Таким чином підсумкові дані книги покупок використовуються для застосування податкового відрахування по ПДВ.
2. Планування аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом на прикладі підприємства ТОВ "Лісовий термінал" за 2004 рік.
2.1. Розуміння діяльності аудіроемого осіб ТОВ "Лісовий термінал".
ТОВ "Лісовий термінал - є лісопромисловим холдингом, який здає в оренду основні засоби (лісозаготівельне та лісопильне устаткування). Система оподаткування загальна. Періодичність сплати ПДВ щомісячна.
Загальна сума позаоборотних активів на кінець періоду, що перевіряється дорівнює 8474 тис.руб., А річна виручка 3421 тис.руб. (Див. додаток № 2). Податкова ставка з ПДВ-18%.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Лісовий термінал є комерційною організацією, створеною за рішенням засновника.
2.2. Оцінка СБУ, СВК, рівня суттєвості та аудиторського ризику з аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ.
Важливим кроком перед початком аудиторської перевірки є визначення рівня суттєвості, оцінка СБУ, СВК і аудиторського ризику.
Так як за принципом суттєвості аудитор зобов'язаний встановити достовірність звітності у всіх суттєвих аспектах, а не її абсолютну точність, то необхідно визначити рівень суттєвості.
Таблиця 5 Розрахунок рівня суттєвості (додаток № 2 і № 3).
Крім того, важливо визначити аудиторський ризик (АР), який представляє з себе ризик вираження аудитором помилкової думки у випадку, коли в бухгалтерській звітності міститися суттєві викривлення.
Зокрема виділяють невід'ємний ризик (РН), який пов'язаний із спотворенням бухгалтерської інформації на рахунках обліку (окремо або в сукупності) або за господарськими операціями при відсутності системи внутрішнього контролю.
Визначають також ризик засобів контролю (РСК), який представляє з себе ризик не виявлення і не виправлення залишків по рахунках і господарських операцій, відображених у бухгалтерському обліку помилково, по засобом СБУ, СВК (див. нижче).
Крім того, існує поняття про ризик невиявлення (РНО), який виражає ризик, того що аудиторські процедури не дозволять виявити спотворення на рахунках бухгалтерського обліку та відображенні господарських операцій.
Підсумковим є показник аудиторського ризику (АР).
АР = РН * РСК * РНО (у% або частках одиниць).
На етапі планування аудитор оцінив, що РН =
Оцінка СБУ (системи бухгалтерського обліку), СВК (система заходів, методик і процедур, які використовуються для впорядкування бухгалтерського обліку перевіряється організації, виправлення помилок, забезпечення схоронності активів) має на увазі оцінку рівня надійності СБУ і СВК, як високої надійності, середньої надійності, низької надійності. Необхідно оцінити стиль та основні принципи управління, організаційну структуру, розподілу відповідальності і повноважень, кадрову політику, порядок підготовки звітності і т.д.
Для цього використовується зокрема система тестів і оцінки в балах.
Зокрема, однією з найважливіших складових цієї роботи є перевірка надійності системи внутрішнього контролю на підприємстві.
Таблиця 6 Тест системи внутрішнього контролю.
| П О К А З А Т Е Л І | Критерії | Кількість балів | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1. ОЦІНКА КОНТРОЛЬНОЇ СЕРЕДОВИЩА | |||
| 1. Рівень професійної компетенції головного бухгалтера підприємства | Високий | ||
| Середній | |||
| Низький | х | 1 | |
| 2. Наявність та функціонування служби внутрішнього аудиту або відділу внутрішнього контролю, відповідність їх цілей, завдань, структури масштабами діяльності організації | Так | ||
| Частково | х | 3 | |
| Ні | |||
| 1. | |||
| Ні | |||
| Іноді | |||
| Бали | Фактична надійність системи внутрішнього контролю у відсотках | |
| Максимальна кількість балів для підприємства, що перевіряється | 110 | 65,45% |
| Фактична кількість балів для підприємства, що перевіряється | 72 |
| Оцінка надійності системи внутрішнього контролю | Надійність системи внутрішнього контролю у відсотках | Оцінка надійності системи внутрішнього контролю у відсотках |
| Висока | від 81 до 100 відсотків | |
| Середня | від 41 до 80 відсотків | Середня |
| Низька | від 11 до 40 відсотків | |
| Внутрішній контроль відсутній | 0 до 10 відсотків |
Безпосередньо проведення аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ передує складання її плану і програми.
Перевірка повноти визначення податкової бази по ПДВ передбачає проведення комплексу заходів з перевірки певних питань, перелік яких наводиться в наступних таблицях.
Таблиця № 2 Питання, що підлягають аналізу при аудиторській перевірці з ПДВ та відповідні джерела інформації, щодо формування податкових нарахувань.| Перелік питань, що підлягають перевірці | Джерела інформації |
| 1 | 2 |
3.1. Збір аудиторських доказів та їх документування.
На основі даних первинних документів і регістрів бухгалтерського та податкового обліку, формуються спеціально розроблені таблиці, з узагальнення результатів аудиторської перевірки.
3.2. Узагальнення результатів аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ.
Для узагальнення результатів аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ складається висновок аудиторської фірми.
ВИСНОВОК АУДИТОРСЬКОЇ ФІРМИ
Директор фірми SYMBOL 148 \ f "Times New Roman" \ s 16 "SYMBOL 148 \ f" Times New Roman "\ s 16 "____________ «_____»___________ 2005р
Аудитор _________________ «______»______________ 2005р
ВИСНОВОК
У процесі аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ необхідно здійснити аналіз податкових декларацій та регістрів податкового обліку за звітні періоди; порівняти дані по рахунках бухгалтерського обліку в частині розрахунку ПДВ з даними регістрів податкового обліку та податковими деклараціями за період, що перевірявся; проаналізувати значні або незвичайних відхилення; проаналізувати сплату до бюджету ПДВ за період, що перевірявся.
Під час перевірки розрахунків з бюджетом в частині ПДВ не можна покладатися лише на дотримання аудиторської процедури. Отже, остаточний висновок про стан розрахунків з бюджетом повинен робити керівник проекту, який має можливість оцінити весь комплекс виявлених відхилень і їх вплив на формування оподатковуваних бази з ПДВ.
Так як податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків, потрібно пам'ятати, що помилки в його розрахунку зустрічаються досить часто. Тому під час аудиторської перевірки аудитору слід звернути особливу увагу на правильність обчислення і сплати даного податку.
НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ ТА ЛІТЕРАТУРА
1. Податковий кодекс Російської Федерації, частьII, глава 21 «Податок на додану вартість».2. Постанова Уряду РФ від 02.12.00г. № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість».
3. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ.
4. Цивільний кодекс РФ (частина 1 від 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закону від 15.05.2001 р. № 54-ФЗ; частина 2 від 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закону від 17.12.1999 р. № 213-ФЗ).
5. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в редакції змін і доповнень, внесених Законом від 23.07.98 р. № 123-ФЗ).
6. Податковий кодекс РФ (частина 1 31.07.1998 р. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закону від 29.12.2001 р. № 190-ФЗ, частина 2 від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закону від 31.12.2001 р. № 198-ФЗ).
7. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Внутрішньофірмовий контроль якості аудиту» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 15.07.1998 р. Протокол № 4.
8. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.
9. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності Порядок укладення договорів на надання аудиторських послуг »Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 20.10.1999 р. Протокол № 6.
10. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 20.10.1999 р. Протокол № 6.
11. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Розуміння діяльності економічного суб'єкта» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 27.04.1999 р. Протокол № 3.
12. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 18.03.1999 р. Протокол № 2.
13. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Роз'яснення, надані керівництвом суб'єкта» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 15.07.1998 р. Протокол № 4.
14. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аналітичні процедури» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 22.01.1998 р. Протокол № 2.
15. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 22.01.1998 р. Протокол № 2.
16. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Планування аудиту» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.
17. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Документування аудиту» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.
18. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторські докази» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.
19. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.
20. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 25.12.1996 р. Протокол № 6.
21. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 15.07.1998 р. Протокол № 4.
22. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 25.12.1998 р. Протокол № 6.
23. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Порядок складання висновку про бухгалтерську звітність» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 09.02.1996 р. Протокол № 1.
24. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням» Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Росії від 20.10.1999 р. Протокол № 6.
25. Аудиторська діяльність. Правові основи, стандарти, особливості аудиту банків. М.: Омега-Л, 2001.
26. Аудит. Під ред. В.І. Подільського, М.: ЮНИТИ, 2001.
27. Бабченко Т.Н. Облік посередницьких операцій. М.: Статус-Кво, 2000.
28. Бичкова С.М., Карзаева М.М. Аудит ситуації, приклади, тести. М.: Юніті, 2000.
29. Бухгалтерський облік. Під ред. Ю.А. Бабаєва, М.: Юніті, 2002.
30. Зовнішній аудит, уч.пособ., Професор Овсейчук М.Ф., М., 1995
31. Герасименко Г.П. та ін Управлінський, фінансовий та інвестиційний аналіз. Ростов-на-Дону: МарТ, 2002.
32. Глушков І.Є. Практичний аудит на підприємстві. М.: КНОРУС-Екор, 2000.
33. Дряхлов В.В. Основи аудиту М.: Гном і Д, 2001.
34. Камишанов П.І. Аудит: стандарти та практика. М.: Еліста АПП «Джангар», 2002.
35. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. М.: Фінанси і статистика, 1997.
36. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: Пріор, 2002.
37. Лабинцев М.Т., Ковальова О.В. Аудит: теорія і практика. М.: Пріор, 2000.
38. Пархачева М.А. Посередницька діяльність: бухгалтерський та податковий облік за договором комісії. М.: Статус-Кво, 2001.
39. Полісюк Г.Б. та ін Аудит підприємства. М.: Іспит, 2001.
40. Суйц В.П. та ін Аудит: Загальний, Банківський, страховий. М.: Инфра-М, 2001.
41. Скобарь В.В. Аудит: методологія і організація. М.: Дело и Сервис, 1998.
Додаток № 1
Схвалено
Комісією з аудиторської діяльності
при Президентові Російської Федерації
11 липня 2000
Протокол N 1
МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
ПОДАТКОВИЙ АУДИТ ТА ІНШІ СУПУТНІ ПОСЛУГИ
З ПОДАТКОВИХ ПИТАНЬ. СПІЛКУВАННЯ З ПОДАТКОВИМИ ОРГАНАМИ
1. Загальні положення
1.1. Ця методика підготовлена для регламентації аудиторської діяльності та відповідає Тимчасовим правилам аудиторської діяльності в Російській Федерації, затвердженим Указом Президента Російської Федерації N 2263 від 22 грудня 1993
КонсультантПлюс: примітка.
Указ Президента РФ від 22.12.1993 N 2263 втратив чинність у зв'язку з виданням Указу Президента РФ від 13.12.2001 N 1459.
1.2. Метою методики є визначення способів практичного виконання аудиторськими фірмами та аудиторами, що працюють самостійно як індивідуальних підприємців <*>, спеціального аудиторського завдання за висловом думки про відповідність порядку формування, відображення в обліку і сплати економічним суб'єктом податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів і позабюджетних фонди нормам, встановленим законодавством (проведення податкового аудиту), а також надання інших супутніх послуг з податкових питань.
--------------------------------
<*> У подальшому аудиторські фірми та аудитори, що працюють самостійно як індивідуальних підприємців, іменуються "аудиторські організації".
1.3. Ця методика не регулює порядок дій аудиторської організації з розгляду окремих рахунків і статей бухгалтерської звітності, що відображають інформацію про розрахунки економічного суб'єкта з бюджетом і позабюджетними фондами з податків і зборів в рамках проведеної аудиторської перевірки з метою формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в цілому.
1.4. Завданнями методики є:
а) визначення основних принципів, етапів і підходів до проведення податкового аудиту;
б) визначення засад взаємовідносин (далі спілкування) аудиторської організації з податковими органами в ході виконання податкового аудиту;
в) визначення відповідальності сторін при проведенні податкового аудиту;
г) визначення порядку проведення та оформлення результатів виконання спеціального аудиторського завдання з податкових питань.
1.5. Установки даної методики носять рекомендаційний характер для всіх аудиторських організацій під час проведення податкового аудиту, надання супутніх послуг з податкових питань і підготовці підсумкових документів за їх результатами.
2. Основні принципи проведення податкового аудиту
і його етапи
2.1. Під податковим аудитом розуміється виконання аудиторської організацією спеціального аудиторського завдання з розгляду бухгалтерських та податкових звітів економічного суб'єкта з метою висловлення думки про ступінь достовірності та відповідності у всіх суттєвих аспектах нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку і сплати економічним суб'єктом податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів і позабюджетні фонди <*>.
---------------------------------
<*> Примірний перелік аудиторських завдань щодо виконання податкового аудиту та супутніх послуг з податкових питань представлений у додатку 1.
2.2. У рамках цієї методики до податкових органів належать:
а) Міністерство Російської Федерації з податків і зборів та її підрозділи в Російській Федерації;
б) Державний митний комітет Російської Федерації та його підрозділи;
в) державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними органи, які здійснюють в установленому порядку прийом і стягнення податків і (або) зборів, а також контроль за їх сплатою;
г) Міністерство фінансів Російської Федерації, міністерства фінансів республік, фінансові управління (департаменти, відділи) адміністрацій країв, областей, міст Москви та Санкт - Петербурга, автономної області, автономних округів, районів і міст, інші уповноважені органи з вирішення питань, пов'язаних з податковим законодавством, встановлених Податковим кодексом;
д) органи державних позабюджетних фондів;
е) Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації та її територіальні підрозділи.
2.3. Проведення податкового аудиту не звільняє економічний суб'єкт від податкового контролю, здійснюваного посадовими особами податкових органів в межах їх компетенції.
2.4. При проведенні податкового аудиту, надання супутніх послуг з податкових питань та оформленні їх результатів аудиторська організація повинна керуватися положеннями правил (стандартів) аудиторської діяльності "Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них" і "Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням".
2.5. Перед проведенням податкового аудиту та (або) наданням інших супутніх послуг з податкових питань аудиторська організація повинна упевнитися в тому, що досягнуто взаєморозуміння з особою, що замовив виконання спеціального аудиторського завдання, щодо мети і характеру майбутньої роботи, змісту підготовлюваних підсумкових документів, а також у визначенні складу і кола осіб, які будуть знайомитися з результатами роботи.
2.6. Спеціальна аудиторський завдання з проведення податкового аудиту оформляється договором відповідно до вимог цивільного законодавства Російської Федерації. При укладанні договору аудиторська організація повинна керуватися положеннями правила (стандарту) аудиторської діяльності "Порядок укладення договорів на надання аудиторських послуг".
2.7. У договорі на виконання завдання з проведення податкового аудиту та (або) інших супутніх послуг податкового характеру слід чітко визначити питання, за якими має бути висловлена думка аудиторської організації. При цьому питання повинні бути сформульовані таким чином, щоб відповідь на них не міг мати двоякого тлумачення.
2.8. У процесі проведення податкового аудиту та надання супутніх послуг з податкових питань аудиторська організація має право залучати до надання таких послуг експертів відповідно до правила (стандарту) "Використання роботи експерта" і (або) роботу іншої аудиторської організації відповідно до правила (стандарту) "Використання роботи іншої аудиторської організації ". Використання роботи експерта та (або) іншої аудиторської організації не знімає відповідальності з аудиторської організації за якість надаваних послуг.
2.9. Виконання робіт з податкового аудиту може включати кілька етапів, зокрема:
а) попередня оцінка існуючої системи оподаткування економічного суб'єкта;
б) перевірка і підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом податків і зборів до бюджету і позабюджетні фонди.
2.9.1. Попередня оцінка існуючої системи оподаткування економічного суб'єкта включає в себе:
а) загальний аналіз і розгляд елементів системи оподаткування економічного суб'єкта;
б) визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;
в) перевірка методики обчислення податкових платежів;
г) правова та податкова експертиза існуючої системи господарських взаємовідносин;
д) оцінка документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків;
е) попередній розрахунок податкових показників економічного суб'єкта.
2.9.2. Виконання даних процедур дозволить розглянути такі істотні фактори, як специфіка основних господарських операцій економічного суб'єкта та існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного економічним суб'єктом порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень економічного суб'єкта.
2.9.3. Етап перевірки і підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом податків і зборів до бюджету і позабюджетні фонди може проводитися як по всіх податках і зборах, так і за окремими їх видами і питань, які цікавлять особа, яка замовила проведення податкового аудиту. При проведенні робіт здійснюється перевірка податкової звітності, представленої економічним суб'єктом за встановленими формами (податкових декларацій, розрахунків з податків, довідок про авансові платежі та ін), а також правомірність використання податкових пільг.
2.9.4. Відомості, що містяться у податковій звітності, перевіряються й аналізуються шляхом їх зіставлення з даними синтетичних та аналітичних регістрів бухгалтерського обліку та звітності. Аудиторська організація має право аналізувати первинні документи економічного суб'єкта, отримувати роз'яснення від керівництва про показники і методиках, покладених в основу податкового розрахунку, а також може спостерігати за процесом проведення інвентаризації і брати участь в огляді об'єктів, що використовуються платником податку для отримання доходу або є об'єктом оподаткування.
2.10. Крім проведення податкового аудиту аудиторська організація може надавати інші супутні послуги з податкових питань (див. додаток 1). При підготовці рекомендацій і пропозицій аудиторська організація повинна дотримуватися принципу обережності суджень і висновків, повідомляючи про податкові ризики, які можуть виникнути у економічного суб'єкта при вирішенні питань, недостатньо висвітлених у чинному законодавстві.
Будь-які рекомендації і розрахунки, зроблені аудиторською організацією, повинні містити посилання на діючі нормативні документи.
2.11. У ході проведення податкового аудиту аудиторська організація повинна виходити з того, що діяльність економічного суб'єкта здійснюється відповідно до встановлених нормативними актами, поки не отримає доказ протилежного.
Разом з тим аудиторська організація повинна проявити достатню ступінь професійного скептицизму щодо розглядуваних рахунків і документів, беручи до уваги високу ймовірність наявності порушень податкового законодавства економічним суб'єктом.
2.12. Податковий аудит має проводитися аудиторською організацією з професійною сумлінністю і ретельністю. Аудиторська організація може повідомити особу, що замовив виконання податкового аудиту, про своїх професійних підходах до проведення робіт, розрахованому рівні суттєвості і використанні вибіркового методу.
3. Спілкування аудиторської організації з податковими
органами при проведенні податкового аудиту та наданні
інших супутніх послуг з податкових питань
3.1. Аудиторська організація може бути уповноваженим представником економічного суб'єкта як платника податків у відносинах з податковими органами відповідно до чинного законодавства.
3.2. Спілкування аудиторської організації з податковими органами під час і за результатами проведення податкового аудиту здійснюється:
а) при зверненні до податкових органів з метою отримання аудиторських доказів при виконанні спеціального аудиторського завдання;
б) для отримання роз'яснень за актами перевірок, проведених податковими органами щодо економічного суб'єкта;
в) при наданні консультацій (юридичних, бухгалтерських, податкових та інших) економічному суб'єкту в суперечках з податковими органами;
г) в інших необхідних випадках.
3.3. Аудиторська організація на основі свого професійного судження самостійно приймає рішення про обсяг запитуваної у податкових органів інформації, необхідної для складання висновку за результатами виконання спеціального аудиторського завдання.
3.4. Аудиторська організація при зверненні до податкових органів повинна дотримуватися узгодженої з керівництвом економічного суб'єкта послідовності дій. Запити до податкових органів рекомендується готувати у вигляді документа від імені керівництва економічного суб'єкта. Керівництво економічного суб'єкта не має права обмежувати перелік питань, запитуваних аудиторською організацією у податкових органів. Бажано довести цю обставину до керівництва економічного суб'єкта на стадії укладання договору про виконання спеціального аудиторського завдання.
3.5. При спілкуванні з податковими органами аудиторської організації слід дотримуватися загальноприйнятих етичних та професійних норм аудиторської діяльності, а також принципу дотримання професійної аудиторської таємниці відповідно до норм Податкового кодексу.
3.6. Спілкування з податковими органами може здійснюватися як в усній формі, так і в письмовій формі шляхом направлення економічним суб'єктом або аудиторською організацією запитів та інших матеріалів на адресу податкових органів.
3.7. Всі матеріали, підготовлені або отримані у ході спілкування з податковими органами, повинні бути включені в робочу документацію аудиторської організації.
3.8. При зверненні до податкових органів аудиторська організація повинна точно і конкретно сформулювати перелік необхідних відомостей, які передбачається отримати або підтвердити.
3.9. У разі відмови податкових органів представити інформацію за запитом аудиторської організації їй слід оцінити ступінь впливу відсутності роз'яснень податкових органів з конкретного питання на висновки, які будуть зроблені за результатами податкового аудиту. У істотних випадках аудиторська організація має право зробити відповідне застереження в підсумкових документах і довести дану обставину до особи, замовив проведення податкового аудиту.
3.10. Роз'яснення, надані податковими органами за запитами аудиторської організації, повинні доповнюватися аудиторськими доказами з інших доступних аудиторської організації джерел. При аналізі відомостей, отриманих з роз'яснень, аудиторська організація повинна оцінити їх достатність, а також правомочність, компетентність особи, що їх надала.
3.11. Податкова звітність економічного суб'єкта може бути визнана аудиторською організацією більш достовірною, якщо в періоді, проводилися перевірки з боку податкових органів і складені акти свідчать про відсутність порушень податкового законодавства або якщо зазначені в акті порушення визнані і виправлені економічним суб'єктом.
3.12. У разі заперечень з боку економічного суб'єкта на акт податкових органів аудиторської організації варто розглянути:
а) чи не суперечить акт податкової перевірки і рішення податкових органів чинному законодавству;
б) чи відповідають зазначені в акті порушення фактичним обставинам справи;
в) чи відповідають застосовані санкції виявленим порушенням;
г) чи існують інші обставини, що свідчать на користь економічного суб'єкта, які не були враховані в ході податкової перевірки.
Зроблені висновки та висновку аудиторської організації необхідно відобразити в підсумкових документах спеціального аудиторського завдання.
3.13. Якщо за результатами розгляду актів податкових органів аудиторська організація приходить до висновку про обгрунтованість заперечень економічного суб'єкта, то їй слід утримуватися від прямого спілкування з посадовими особами податкових органів.
У випадках, передбачених договором, аудиторська організація має право надавати економічному суб'єкту консультації та рекомендації щодо складання заперечень на акт перевірки, скарг у вищий орган, подання позовних заяв про визнання акта недійсним.
3.14. При проведенні податкового аудиту аудиторська організація зобов'язана дотримуватися принципу конфіденційності інформації про діяльність економічного суб'єкта, що стала відомою в ході виконання спеціального аудиторського завдання.
4. Відповідальність сторін при проведенні
податкового аудиту
4.1. Керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за дотримання чинного податкового законодавства, повноту і точність податкових розрахунків і за правильність і своєчасність сплати належних податків і зборів до бюджету і позабюджетні фонди.
4.2. Перед проведенням податкового аудиту аудиторська організація має право вимагати від керівництва економічного суб'єкта письмового підтвердження розуміння того факту, що проведення податкового аудиту не знімає відповідальність з керівництва економічного суб'єкта за правильність і своєчасність виконання зобов'язань з податків і зборів, а також за виконання вимог діючих нормативних актів. Таке підтвердження може бути представлено у формі відповідних положень договору на проведення податкового аудиту або заяви про відповідальність, підписаного керівником організації.
4.3. Керівництво економічного суб'єкта несе відповідальність за юридичне оформлення наданих аудиторської організації документів, достовірність наданої інформації, документів, відомостей, а також за будь-які обмеження можливості здійснення аудиторської організацією своїх зобов'язань.
4.4. Персонал економічного суб'єкта, у тому числі його керівництво, несе відповідальність:
а) за виникнення ненавмисних і навмисних спотворень бухгалтерської звітності, податкових декларацій та довідок;
б) за невжиття заходів щодо попередження виникнення подібних спотворень;
в) за неусунення або несвоєчасне їх усунення.
4.5. Аудиторська організація відповідальна за правильність і повноту даних, відображених у висновку та (або) звіті аудитора про виявлені ним викривлення.
4.6. У результаті проведення податкового аудиту можуть бути виявлені порушення податкового законодавства та спотворення бухгалтерської та податкової звітності економічного суб'єкта, тобто невірне відображення і представлення даних з-за недотримання встановлених правил числення, відображення та перерахування податків і зборів.
4.7. У разі виявлення порушень податкового законодавства і спотворень бухгалтерської та податкової звітності економічного суб'єкта, що носять істотний характер, аудиторська організація повинна повідомити керівництву економічного суб'єкта про відповідальність за допущені порушення та необхідність внесення змін в бухгалтерську звітність, уточнення податкових декларацій і розрахунків.
4.8. Якщо керівник економічного суб'єкта не вважає за потрібне внести поправки і виправлення до податкових декларацій і бухгалтерську звітність, необхідні аудиторською організацією за результатами виконання спеціального аудиторського завдання, аудиторська організація повинна направити лист - повідомлення на ім'я керівника організації про даний факт і повідомити про відповідальність за порушення чинного законодавства .
4.9. Аудиторська організація несе відповідальність за недотримання конфіденційності комерційної інформації економічного суб'єкта, що виразилося в розголошенні без дозволу економічного суб'єкта відомостей про виявлені викривлення бухгалтерської звітності, які заповнюються податкових декларацій та довідок третім особам (за винятком випадків, прямо передбачених чинним законодавством).
5. Оформлення та подання результатів проведення
податкового аудиту
5.1. Результатом проведення податкового аудиту є підготовка наступних документів:
а) висновки за результатами проведення податкового аудиту;
б) звіту за результатами проведення податкового аудиту (якщо його підготовка передбачена умовами договору).
5.2. Результатом надання супутніх послуг з податкових питань є документально оформлені матеріали (наприклад, консультації, пропозиції, розрахунки, схеми).
5.3. У висновку про результати виконання спеціального аудиторського завдання з проведення податкового аудиту аудиторської організації слід висловити думку:
а) про ступінь повноти та правильності обчислення, відображення та перерахування економічним суб'єктом платежів до бюджету та позабюджетні фонди;
б) про правильність застосування економічним суб'єктом податкових пільг.
5.4. Висновок, підготовлене за результатами виконання податкового аудиту, не може розглядатися як аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності в цілому.
5.5. Результатом надання супутніх послуг з податкових питань можуть бути:
а) вказівки на наявність податкових правопорушень і податкових наслідків для економічного суб'єкта у випадках виявлення порушень норм податкового законодавства;
б) практичні рекомендації щодо усунення негативних наслідків, пов'язаних з встановленими порушеннями податкового законодавства;
в) розробка нових проектів побудови як загальної системи оподаткування економічного суб'єкта, так і окремих її елементів;
г) внесення рекомендацій щодо адаптації елементів і регістрів бухгалтерського обліку (у тому числі і при використанні комп'ютерної обробки даних) до обраної концепції управління податками, розробленого комплексу податкових проектів, змін у податковому законодавстві та інших факторів, що робить істотний вплив на рівень повноти, правильності та своєчасності обчислення і перерахування платежів до бюджету та позабюджетні фонди;
д) розробка комплексу організаційно - правових та оперативних управлінських заходів, спрямованих на створення постійно діючої системи податкового планування.
5.6. У підсумкових документах (висновку або звіті за результатами податкового аудиту) повинні знайти відображення всі питання, які, на думку аудиторської організації, впливають на достовірність перевіреної звітності (документації), а також містити чіткі і повні відповіді на питання, поставлені в договорі. Виявлені в процесі податкового аудиту факти порушень податкового законодавства аудиторської організації варто відобразити в робочій документації і в підсумкових аудиторських документах.
5.7. Якщо в підсумкових документах за результатами проведення податкового аудиту описуються які-небудь порушення порядку обчислення і перерахування податків та інші фактори, які є істотними за умовами договору або професійного судження аудитора, то вони не повинні залишати у користувачів сумнівів щодо їх змісту і значення для розуміння змісту звітності (документації).
5.8. Якщо метою податкового аудиту відповідно до договору є висловлення думки аудиторської організації про ступінь достовірності та повноти обчислення, відображення в обліку та перерахування економічним суб'єктом податків і зборів, то аудиторської організації рекомендується готувати відповідний висновок. Приблизна форма висновку аудиторської організації за результатами проведення податкового аудиту представлена у додатку 2.
5.9. До акредитуючій висновку можуть прикладатися програми, куди підшивається документація, що підтверджує висновки аудиторської організації. Якщо в результаті виконання спеціального завдання перевіряється економічний суб'єкт справив необхідні поправки у перевіреній звітності (документації) до надання її зацікавленим користувачам, то висновок не повинен містити вказівок на ці поправки.
5.10. Підсумкові документи по виконаному завданню роздруковуються на офіційному бланку аудиторської організації.
5.11. Всі підсумкові документи повинні бути власноручно підписані керівником аудиторської організації або уповноваженою особою аудиторської організації та аудитором, відповідальним за проведення робіт. Підписи на підсумкових документах засвідчуються печаткою аудиторської організації.
5.12. Підсумкові документи видаються особі, що замовив проведення податкового аудиту, у кількості примірників і в строки, узгоджені з ним і визначені у договорі.
5.13. Аудиторська організація не має права і не зобов'язана надавати будь-яким користувачам (у тому числі податковим органам) копії підсумкових документів по виконаному спеціальним завданням, крім випадків, прямо передбачених законодавством Російської Федерації.
5.14. Якщо умовами договору передбачено подання звіту за результатами проведення податкового аудиту, то при його підготовці аудиторської організації варто керуватися вимогами правила (стандарту) аудиторської діяльності "Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту" або використовувати приблизну форму аналітичній частині аудиторського висновку за спеціальним аудиторським завданням з відповідного правила (стандарту).
5.15. Щоб уникнути можливості використання ув'язнення для цілей, не визначених завданням (договором), аудиторська організація повинна письмово повідомити керівництво економічного суб'єкта про мету підготовки даного висновку, встановити обмеження на ознайомлення з ним іншого кола осіб, а також вказати на неприпустимість його включення до складу річної бухгалтерської звітності.
Додаток 1
ПРИМІРНИЙ ПЕРЕЛІК
АУДИТОРСЬКИХ ЗАВДАНЬ З ВИКОНАННЯ ПОДАТКОВОГО АУДИТУ
І супутніх послуг З ПОДАТКОВИХ ПИТАНЬ, ЯКІ
Можуть бути доручені АУДИТОРСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ
1. Оцінка правильності визначення бази оподаткування.
2. Оцінка правомірності застосування податкових пільг.
3. Оцінка правильності розрахунку податкових зобов'язань.
4. Розрахунок податкових наслідків для економічного суб'єкта у випадках некоректного застосування норм податкового законодавства.
5. Податкове супровід - поточне консультування з питань застосування норм податкового законодавства.
6. Експертиза актів податкових органів, що стосуються питань оподаткування.
7. Податкове планування і оптимізація оподаткування.
8. Захист інтересів платника податків в арбітражних судах та судах загальної юрисдикції.
9. Завдання, одержувані від державних органів, пов'язані з оподаткуванням.
10. Постановка податкового обліку.
11. Представництво інтересів економічного суб'єкта в податкових та інших органах виконавчої влади.
12. Розробка та подання:
а) рекомендацій і пропозицій щодо поліпшення існуючої системи оподаткування економічного суб'єкта;
б) оптимальних механізмів обчислення податків з урахуванням особливостей економічного суб'єкта;
в) рекомендацій про повне і правильному використанні економічним суб'єктом податкових пільг;
г) пропозицій зі створення конкретного комплексу заходів, спрямованих в рамках чинного законодавства на мінімізацію сплачуваних податків та зниження податкових ризиків;
д) попереднього розрахунку податкових платежів при різних варіантах договірних відносин економічного суб'єкта і видах діяльності;
е) рекомендацій щодо досягнення відповідності принципів податкового обліку, що застосовуються окремими підрозділами та філіями, єдиній системі податкового планування, що діє в економічного суб'єкта;
ж) рекомендацій та пропозицій щодо створення системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта за правильністю обчислення податків і зборів;
з) пропозицій щодо адаптації діючої системи податкового планування та обліку до можливих змін вимог податкового законодавства.
Додаток 2
Примірна форма УКЛАДАННЯ з податкового аудиту
Висновок аудиторської організації за спеціальним аудиторським завданням з перевірки повноти та правильності обчислення і перерахування податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів різних рівнів [повне найменування організаційно - правової форми, повне найменування економічного суб'єкта] за станом на [дата]
Вступна частина
Нами, [найменування аудиторської організації], на підставі договору [номер, дата договору], укладеного з [найменування особи, який замовив проведення податкового аудиту], проведений податковий аудит [найменування звітності, документації, повне найменування економічного суб'єкта].
Для аудиторської фірми.
Ліцензія на проведення [банківського аудиту / аудиту страхових організацій / аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів / загального аудиту] N _______ видана [найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності]. Ліцензія дійсна по [термін дії ліцензії].
Свідоцтво про державну реєстрацію [фірмове найменування аудиторської фірми] N ___________ видано [найменування органу, що видав свідоцтво].
Розрахунковий рахунок N ______________________ в [найменування банку, в якому відкрито розрахунковий рахунок аудиторської фірми].
Інші дані [ІПН, БИК, код галузі за ЗКГНГ, код галузі за ЄДРПОУ, юридична адреса, номери телефону і телефаксу].
Аудит проводився з [дата початку] по [дата закінчення] за участю:
Директори (ів) [найменування аудиторської фірми, вказівка найменування, номера і дати документа, що підтверджує право підписувати аудиторський висновок].
У виконанні спеціального аудиторського завдання брали участь аудитори: [прізвища, імена, по батькові всіх аудиторів, зазначення номерів кваліфікаційних атестатів], фахівці: [прізвища, імена, по батькові, необхідні дані про фахівців].
Для аудитора, що працює самостійно.
Аудит проведений аудитором [прізвище, ім'я, по батькові], які мають стаж роботи як аудитора [період часу].
Ліцензія на проведення [банківського аудиту / аудиту страхових організацій / аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів / загального аудиту] N _______ видана [найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності]. Ліцензія дійсна по [термін дії ліцензії].
Реєстраційне свідоцтво на заняття підприємницькою діяльністю N ___________ видано [найменування органу, що видав свідоцтво].
Рахунок N _______________ в [найменування банку, в якому відкрито розрахунковий рахунок аудитора].
Інші дані [ІПН, поштова адреса, номер телефону, телефаксу].
Аудит проводився з [дата початку] по [дата закінчення].
Об'єкт перевірки: [повне найменування економічного суб'єкта / в дужках - скорочене найменування економічного суб'єкта] зареєстрований (о) у формі [вказати організаційно - правову форму, вказати ким, дату реєстрації, реєстраційний номер]. [Назву організації] здійснював свою діяльність у [період часу] на підставі ліцензій [перерахувати ліцензії на здійснення діяльності, номер, термін дії]. Місцезнаходження [назву організації, юридичний і (або) фактична адреса].
На момент проведення робіт відповідальними особами за ведення фінансово - господарської діяльності були [прізвища, імена, по батькові, посади відповідальних осіб].
Відповідальність за складання наданих аудиторської організації документів, включаючи відповідне відображення первинних даних обліку, забезпечення достовірності бухгалтерських записів, податкових звітів (декларацій) несе керівництво [найменування економічного суб'єкта].
Аналітична частина
1. Нами, у відповідності зі спеціальним аудиторським завданням, отриманим від [найменування особи, який замовив проведення податкового аудиту], проведено розгляд бухгалтерських та податкових звітів економічного суб'єкта з метою висловлення думки про ступінь достовірності та відповідності у всіх суттєвих аспектах нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку та сплати податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів і позабюджетні фонди [назву організації] за станом на [дата].
2. У наш обов'язок входило висловлення думки про відповідність податкового законодавства повноти та правильності обчислення і перерахування податків [скорочене найменування економічного суб'єкта].
3. Ми проводили аудит у відповідності з [найменування нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність, органів, які видали їх, номери і дати видання], були використані також внутрішні документи аудиторської організації.
4. Аудит проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що перевіряється [найменування звітності, документації, найменування економічного суб'єкта] не містить суттєвих викривлень.
5. При плануванні і проведенні податкового аудиту нами розглянуто стан внутрішнього контролю у [назву організації]. Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган [назву організації].
6. Ми розглянули стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування висновку про достовірність обчислення та перерахування податків та інших обов'язкових платежів. Виконана в процесі податкового аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю [назву організації] з метою виявлення всіх можливих недоліків.
7. Аудит включав перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться у звітності (документації). Ми вважаємо, що проведений аудит дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність звітності (документації).
8. При проведенні аудиту звітності, зазначеної у пункті 1 цієї частини, нами розглянуто дотримання [назву організації] вимог чинного податкового законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово - господарських операцій. Відповідальність за дотримання вимог чинного податкового законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово - господарських операцій несе виконавчий орган [назву організації].
9. Ми перевірили відповідність ряду скоєних [назву організації] фінансово - господарських операцій чинному податковому законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність, що стосується податкових питань, а також податкова звітність не містить суттєвих викривлень. Проте мета проведеного нами податкового аудиту звітності (документації) не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності [назву організації] податкового законодавства. Тому таку думку ми не висловлюємо.
Підсумкова частина
На нашу думку, прикладена [найменування звітності, документації] по обчисленню та перерахуванню податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів різних рівнів у всіх суттєвих аспектах відображає стан системи оподаткування та виконання податкових зобов'язань [назву організації] на [дата].
Додаток: Документація, що підтверджує числення та перерахування податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів різних рівнів [скорочене найменування економічного суб'єкта] за станом на [дата] на ______ аркушах
Керівник аудиторської фірми
(Аудитор, що працює самостійно)
Аудитор
[Дата]
Всього зброшурований ______ сторінок.
Додаток № 2 Бухгалтерська звітність ТОВ "Лісовий термінал" за 2004 рік.
Додаток № 3
ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ
«ЛІСОВИЙ ТЕРМІНАЛ»
НАКАЗ N 1
м. Н. Новгород від 31 грудня 2003
Відповідно до Наказу МФ № 60Н від 09.12.98г. "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, Федеральним Законом "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11.96г. та іншими нормативними актами, а також з метою забезпечення цілісності бухгалтерського обліку на підприємстві
НАКАЗУЮ:
Прийняти з 01.01.2004 року по 31.12.2004 року наступну Облікову політику підприємства:
I. ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ДЛЯ ЦІЛЕЙ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ.
1. Бухгалтерський облік здійснюється головним бухгалтером - автоматизованим способом.
2. Облік основних засобів здійснюється відповідно до ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 № 26н і
Прямі витрати включають в себе:
а) Матеріальні витрати.
б) Витрати на оплату праці.
в) Амортизаційні відрахування.
г) Інші витрати.
8.Налог на майно підприємства нараховується для оподаткування по об'єктах основних засобів (можливі виключення) вартістю понад 10000 рублів.
9. Виручка за різними видами діяльності враховується окремо.
Додаток № 4 ДОГОВІР № 1 оренди основних засобів
ПІДПИСИ СТОРІН:
Додаток № 5
1. Нами, у відповідності зі спеціальним аудиторським завданням, отриманим від [найменування особи, який замовив проведення податкового аудиту], проведено розгляд бухгалтерських та податкових звітів економічного суб'єкта з метою висловлення думки про ступінь достовірності та відповідності у всіх суттєвих аспектах нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку та сплати податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів і позабюджетні фонди [назву організації] за станом на [дата].
2. У наш обов'язок входило висловлення думки про відповідність податкового законодавства повноти та правильності обчислення і перерахування податків [скорочене найменування економічного суб'єкта].
3. Ми проводили аудит у відповідності з [найменування нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність, органів, які видали їх, номери і дати видання], були використані також внутрішні документи аудиторської організації.
4. Аудит проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що перевіряється [найменування звітності, документації, найменування економічного суб'єкта] не містить суттєвих викривлень.
5. При плануванні і проведенні податкового аудиту нами розглянуто стан внутрішнього контролю у [назву організації]. Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган [назву організації].
6. Ми розглянули стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування висновку про достовірність обчислення та перерахування податків та інших обов'язкових платежів. Виконана в процесі податкового аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю [назву організації] з метою виявлення всіх можливих недоліків.
7. Аудит включав перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться у звітності (документації). Ми вважаємо, що проведений аудит дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність звітності (документації).
8. При проведенні аудиту звітності, зазначеної у пункті 1 цієї частини, нами розглянуто дотримання [назву організації] вимог чинного податкового законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово - господарських операцій. Відповідальність за дотримання вимог чинного податкового законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово - господарських операцій несе виконавчий орган [назву організації].
9. Ми перевірили відповідність ряду скоєних [назву організації] фінансово - господарських операцій чинному податковому законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність, що стосується податкових питань, а також податкова звітність не містить суттєвих викривлень. Проте мета проведеного нами податкового аудиту звітності (документації) не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності [назву організації] податкового законодавства. Тому таку думку ми не висловлюємо.
Підсумкова частина
На нашу думку, прикладена [найменування звітності, документації] по обчисленню та перерахуванню податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів різних рівнів у всіх суттєвих аспектах відображає стан системи оподаткування та виконання податкових зобов'язань [назву організації] на [дата].
Додаток: Документація, що підтверджує числення та перерахування податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів різних рівнів [скорочене найменування економічного суб'єкта] за станом на [дата] на ______ аркушах
Керівник аудиторської фірми
(Аудитор, що працює самостійно)
Аудитор
[Дата]
Всього зброшурований ______ сторінок.
Додаток № 2 Бухгалтерська звітність ТОВ "Лісовий термінал" за 2004 рік.
ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ
«ЛІСОВИЙ ТЕРМІНАЛ»
НАКАЗ N 1
м. Н. Новгород від 31 грудня 2003
Відповідно до Наказу МФ № 60Н від 09.12.98г. "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98, Федеральним Законом "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11.96г. та іншими нормативними актами, а також з метою забезпечення цілісності бухгалтерського обліку на підприємстві
НАКАЗУЮ:
Прийняти з 01.01.2004 року по 31.12.2004 року наступну Облікову політику підприємства:
I. ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ДЛЯ ЦІЛЕЙ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ.
1. Бухгалтерський облік здійснюється головним бухгалтером - автоматизованим способом.
2. Облік основних засобів здійснюється відповідно до ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 № 26н і
Прямі витрати включають в себе:
а) Матеріальні витрати.
б) Витрати на оплату праці.
в) Амортизаційні відрахування.
г) Інші витрати.
8.Налог на майно підприємства нараховується для оподаткування по об'єктах основних засобів (можливі виключення) вартістю понад 10000 рублів.
9. Виручка за різними видами діяльності враховується окремо.
Додаток № 4 ДОГОВІР № 1 оренди основних засобів
ПІДПИСИ СТОРІН:
Додаток № 5
| № п / п | Дата | Документ | Номер | Сума | |||||
| 1 | 06.01.2004 | Рахунок-фактура отриманий | 1 | 97.00 | |||||
| 2 | 09.01.2004 | Запись книги покупок | 1 | 97.00 | |||||
| 3 | 15.01.2004 | Рахунок-фактура отриманий | 2 | 686.57 | |||||
| 31.05.2004 | Запись книги покупок 00000118 | Запись книги покупок ПДВ прийнято до заліку Податок: начісл. / уплач. ЗАТ "Нижегородська Стільниковий Свя Рахунок-фактура отриманий 00111 (31.05.2004) | 68.2 | 19.3 | 494 514.22 | ||||
| 31.05.2004 | Рахунок-фактура отриманий 00121 | Рах.-факт. постачальника: ТОВ "Агентство ділового зв'язку Виділено ПДВ ТОВ "Агентство ділового зв'язку" Рахунок-фактура отриманий 00121 (31.05.2004) ТОВ "Агентство ділового зв'язку" Рахунок-фактура 21120 від 31.05.2004 | 19.3 | 52.17 | 76.5 | 494 566.39 | |||
| 31.05.2004 | Запись книги покупок 00000126 | Запись книги покупок ПДВ прийнято до заліку Податок: начісл. / уплач. ІОЦ філія ВАТ "Волгателеком" Рахунок-фактура отриманий 00103 (30.04.2004) | 68.2 | 19.3 | 494 482.42 | ||||