Облік податку на додану вартість

Курсова робота

З дисципліни «Економіка і бухгалтерський облік»

На тему:

«Облік Податку на додану вартість»

Твер 2009

План

Введення

ПДВ - форма вилучення до бюджету частини доданої вартості і його місце в доходах бюджету РФ

Основна частина

Глава 1 Платники податків та об'єкти оподаткування

Глава 2 Податкова база, податковий період і ставка по ПДВ

Глава 3 Порядок нарахування податку та терміни сплати

Глава 4 Податкові пільги і податкові відрахування по ПДВ

Глава 5 Бухгалтерський облік з ПДВ

Висновок

Список використаної літератури

Введення

ПДВ - форма вилучення до бюджету частини доданої вартості і його місце в доходах бюджет РФ.

Податок на додану вартість є одним з найбільш складних для розуміння, складних для обчислення, сплати і відповідно контролю з боку податкових органів. Він належить до тих податків, які мають в Росії найбільш розгалужену мережу винятків із загальних податкових правил, безліч пільг, а також величезна кількість понять, з якими процедура податкового вилучення безпосередньо пов'язана. Тому саме при обчисленні і сплаті ПДВ у платника податків виникає безліч помилок і неточностей.

Метою даної роботи є розгляд специфіки та функцій ПДВ, основних елементів даного податку, а також ролі ПДВ у формуванні доходів держави.

ПДВ це форма вилучення до бюджету частини доданої вартості створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу. Додана вартість визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів і вартістю витрат відносяться на витрати. Податок на додану вартість (ПДВ) є найбільш поширеним видом податку. Практично всі господарюючі суб'єкти стикаються з необхідністю або сплачувати податок до бюджету, або відносити суми сплаченого податку на збільшення витрат, пов'язаних з виробництвом або реалізацією товарів (робіт, послуг).

ПДВ це федеральний податок він встановлений НК РФ і обов'язковий до сплати на всій території Росії. ПДВ є непрямим податком, тобто відшкодовується покупцями понад основної суми договірної вартості реалізованих товарів, робіт або послуг. Ця особливість визначає необхідність списання сум податку, пред'явленого покупцеві, не в складі собівартості продукції, робіт чи послуг, а безпосередньо за дебетом рахунку обліку продажів. Як непрямий податок він впливає на ціноутворення і структуру споживання. Грає важливу роль в доходній частині державного бюджету (близько 30%)

Актуальність даної теми полягає в тому, що ПДВ загальний податок на споживання який мають сплачувати всі підприємства, що беруть участь процесі виробництва, і збуту товарів. Чинним механізмом ПДВ є його обчислення і справляння. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення та роз'яснення порядку оподаткування даним податків.

Завдання:

• Характеристика основних елементів ПДВ

• Розгляд складу платоспроможності ПДВ, об'єктів оподаткування

• Вивчення особливостей нарахування ПДВ з різних видів продукції

• Вивчення складу пільг, що застосовуються при обчисленні і стягування ПДВ

Цілі:

• Вивчити теоретичні засади та облік оподаткування ПДВ

• Визначити роль і місце податку в доходах бюджету РФ

• Розгляд проблеми вдосконалення податкового законодавства

Предметом дослідження є ПДВ

Основна частина

Глава 1 Платники податків та об'єкти оподаткування

Платники податків ПДВ:

1. Організації та індивідуальні підприємці, які реалізують товари (роботи, послуги) на території РФ.

2. Особи, що переміщують товари через митний кордон РФ відповідно до Митного кодексу РФ.

Таким чином, під дію норм глави 21 НК РФ підпадають практично всі господарюючі суб'єкти, зайняті підприємницькою діяльністю (діяльністю, яка передбачає створення і реалізацію різних активів, як у матеріальній, так і нематеріальній формі).

Не є платниками податків:

Особи, які застосовують спеціальні податкові режими (єдиний сільськогосподарський податок для сільськогосподарських товаровиробників (глава 26.1. НК РФ), спрощену систему оподаткування (глава 26.2 НК РФ), єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 26.3 НК РФ).

Об'єктом оподаткування є (ст. 146):

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

Глава 2 Податкова база, податковий період і ставка по ПДВ

Загальні принципи визначення податкової бази по ПДВ встановлені ст. 153 НК РФ. Податкова база визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації товарів, робіт, послуг.

При застосуванні платником податку при реалізації товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками і сумарно по всім товарам при застосуванні однакових ставок.

Відповідно до п. 2 ст. 153 НК РФ при визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) і передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або ) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами. Зазначені доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити.

Тут у податкову базу включаються тільки надходження, пов'язані з розрахунками з оплати відвантажених товарів, переданих результатів робіт або наданих послуг. Суми позареалізаційних доходів при визначенні податкової бази по ПДВ не враховуються.

Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) у загальному випадку визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів і без включення до них податку. Також вона визначається як різниця між ринковою ціною і ціною придбання.

Податкова база визначається з урахуванням вимог ст. 40 Н К РФ також в інших випадках (п. 2 ст. 154 НК РФ):

• при реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями;

• реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі;

• передачу права власності на предмет застави заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання;

• передачі товарів (результатів виконаних робіт, наданні послуг) при оплаті праці в натуральній формі.

При реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкова база визначається як різниця між ціною реалізованого майна, визначається з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, з урахуванням податку, акцизів (для підакцизних товарів), і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок).

Податкова база при реалізації послуг з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів) визначається як вартість їх обробки, переробки або іншої трансформації з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до неї податку.

Податковий період (ст. 163)

З 2008 р. для всіх платників податків податковим періодом з ПДВ є календарний квартал. До зазначеної дати для значної частини платників податків (великих і середніх організацій) податковим періодом був календарний місяць.

Встановлення звітних періодів не передбачено.

Податок повинен бути сплачений за підсумками кожного податкового періоду за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Податкові ставки (ст. 164):

Статтею 164 НК РФ встановлено три види податкових ставок з ПДВ: 0 відсотків, 18 і 10 відсотків.

Відповідно до п. 1 ст. 164 НК РФ оподаткування проводиться за податковою ставкою 0% при реалізації:

1) товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ;

2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів.

3) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;

4) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території РФ, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;

5) робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі;

6) дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ, Центральному банку РФ, банкам;

7) товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей;

8) припасів, вивезених з території Росії в митному режимі переміщення припасів. З метою цієї статті припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка-море) плавання;

9) виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території Російської Федерації товарів, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг), у тому числі робіт (послуг) з організації перевезень, супроводу, навантаженні, перевантаження.

За податковій ставці 10% оподаткування проводиться _при реалізації:

• деяких видів продовольчих товарів;

• деяких видів товарів для дітей;

• періодичних друкованих видань, за винятком видань рекламного характеру. При цьому до періодичних видань відносяться видання, в яких реклама перевищує 40% обсягу одного номера періодичного друкованого видання;

• деяких видів медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва.

У всіх інших випадках застосовується податкова ставка 18%.

Глава 3 Порядок обчислення податку та терміни сплати (ст. 166)

Основною особливістю обчислення ПДВ є те, що платник податку має право на податкові вирахування. Тобто спочатку визначається загальна сума податку - як добуток податкової бази на податкову ставку, а потім отримана сума зменшується на розмір податку, який пред'явлений (при розрахунках за товари, роботи або послуги) продавцями чи підрядниками.

Загальні правила обчислення податку встановлені ст. 166 НК РФ.

У даній статті наводиться порядок розрахунку податку в різних ситуаціях. Як наслідок цей порядок встановлює загальні принципи організації податкового обліку з податку на додану вартість: сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених згідно з викладеним порядком.

Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.

У разі відсутності у платника податків бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право обчислювати суми податку, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам податків.

Таким чином, в тому випадку, коли організація здійснює випуск продукції, виконання робіт або надання послуг, що обкладаються за однією ставкою, достатньо організувати облік таким чином, щоб по закінченні податкового періоду могла бути визначена загальна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), включається в податкову базу. Якщо ж товари, роботи або послуги оподатковуються за різними ставками, необхідна вже організація роздільного обліку податкової бази. У випадку, коли організація виконує обов'язки податкового агента (при оподаткуванні операцій, здійснюваних іноземними організаціями на території Російської Федерації), або здійснюються операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податковий облік повинен забезпечити формування податкової бази по кожній здійсненої операції.

Термін подання податкових декларацій:

• для платників податків, які сплачують податок щокварталу, - у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом;

• для інших платників податків - у термін не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Глава 4 Податкові пільги з ПДВ

Відповідно до ст. 56 НК РФ пільгами по податках визнаються надаються окремим категоріям платників податків передбачені законодавством про податки і збору * переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати в меншому розмірі.

Таким чином, під визначення податкових пільг підпадають наступні статті:

• регулюють порядок звільнення від виконання обов'язків платника податків (ст. 145 НК РФ);

Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від сплати ПДВ при малих обсягах виручки. Звільнення видається на 12 місяців, у випадку, коли за 3 останні місяці виручка (вся оподатковувана і не оподатковувана) не перевищила 2 млн. руб. (Близько 660 000 руб. В місяць).

Платник податків не в праві відмовитися від права на звільнення, поки не пройде 12 місяців.

Якщо платник податків здійснює реалізацію підакцизних товарів через митницю, то він не може користуватися правом звільнення від сплати ПДВ. До податкового органу він повинен представити повідомлення в термін до 20 числа місяця, починаючи з якого він претендує на це право. Разом з повідомленням необхідно представити:

- Виписку з бухгалтерського балансу, де підтверджується сума виручки

- Виписки з книги обліку доходів і витрат.

- Виписки з книги продажів

• встановлюють перелік операцій, які звільняються від оподаткування (ст. 149 НК РФ);

• встановлюють знижені податкові ставки для окремих видів товарів (ст. 164 НК РФ).

Особливістю ПДВ є застосування податкових відрахувань. У загальному випадку сплати до бюджету підлягає не вся сума податку (за договірною вартістю відвантажених товарів, виконаних робіт або наданих послуг), а зменшена на суми податку, сплачені раніше продавцям матеріально-виробничих запасів, робіт чи послуг, використаних при виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг. Як правило, сплачується податок з суми нарахованої амортизації об'єктів основних засобів, об'єктів нематеріальних активів, суми нарахованої оплати праці деяких видів інших витрат.

Під податковими відрахуваннями розуміються суми, на які платник податків може законно зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до вимог податкового законодавства.

При визначенні заборгованості з ПДВ відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території або при ввезенні товарів, що переміщуються, через митний кордон Російської Федерації без митного контролю та митного оформлення, щодо товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цієї главою, за винятком товарів, передбачених п. 2 ст. 170 НК РФ (по яких суми ПДВ відносяться на збільшення витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, робіт або послуг).

Крім того, відрахуванням підлягають суми податку:

• сплачені покупцями - податковими агентами. Право на такі відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах і виконує обов'язки платника податків;

• пред'явлені продавцями платнику податків - іноземному особі, якщо ця особа не перебуває на обліку в податкових органах Російської Федерації. Відрахування надається при придбанні зазначеним платником податку товарів (робіт, послуг), майнових прав для його виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності;

• пред'явлені продавцем покупцю при реалізації товарів у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) продавцю або відмови від них. Відрахуванням підлягають також суми податку, сплачені при виконанні робіт (наданні послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг). Крім того, відрахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету з сум надійшли авансів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) - у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум авансових платежів;

• пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва. Підлягають відрахування суми податку за вартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних для виконання будівельно-монтажних робіт. Також має право на податкові відрахування організація, що набула об'єкти незавершеного капітального будівництва;

• сплачені за видатками на відрядження (витратам по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними речами, а також витрат на наймання житлового приміщення) та представницьких витрат. У даному випадку відрахування підлягають суми податку в частині витрат, що приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;

• обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг). Право на відрахування виникає в момент відвантаження товарів, робіт або послуг. Одночасно з вирахуванням проводиться нарахування податку на всю суму вартості відвантажених товарів (робіт, послуг);

• обчислені платником податків у разі відсутності документів, передбачених ст. 165 НК РФ, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у п. 1 ст. 164 НК РФ (оподатковуваних за нульовою податковою ставкою);

• суми податку за вартістю отриманого до статутного (складеного) капіталу (фонду) майна. У цьому випадку відрахування підлягає сума податку, яка була відновлена ​​акціонером (учасником, пайовиком) при передачі майна в якості внеску.

Платник податків отримає право на податкові відрахування, якщо постачальник представить необхідні відвантажувальні документи і рахунок-фактуру (спеціальний документ, який є інструментом податкового контролю). Крім того, повинні бути виконані ще дві умови:

1) придбане майно (включаючи об'єкти основних засобів і нематеріальних активів) повинно бути, оприбутковано, використані результати робіт, виконаних підрядником, або наданих послуг повинні бути включені в собівартість продукції (робіт, послуг), що випускається (виконуваних, що надаються) покупцем;

2) майно, що купується, роботи або послуги повинні використовуватися у виробництві товарів (продукції), виконанні робіт чи наданні послуг, що обкладаються ПДВ. В іншому випадку суми ПДВ, пред'явлені постачальником або підрядником, включаються у вартість випущеної продукції, виконаних робіт або наданих послуг.

Таким чином, право на отримання податкового вирахування настає незалежно від факту оплати отриманих товарів. У той же час обов'язок по сплаті податку виникає не тільки при відвантаженні товарів продавцем, але і при отриманні останнім сум оплати (часткової і повної), що надійшла на розрахункові рахунки або до каси організації-продавця до моменту відвантаження (по суті, сум авансів або попередньої оплати). Якщо згодом відвантажений товар буде повернений або договір купівлі-продажу буде розірваний, суми раніше сплаченого податку також повинні бути пред'явлені до відрахування.

У тому випадку, коли між продавцем і покупцем існують довготривалі ділові зв'язки, а зміна умов договору не означає припинення взаєморозрахунків взагалі, може бути здійснено залік сум надміру виробленої попередньої оплати в рахунок майбутніх поставок. Очевидно, що в цьому випадку робити податкове вирахування не можна, так як він повинен бути негайно компенсований нарахуванням ПДВ за сумою попередньої оплати за іншим договором. Відповідні записи робляться тільки в регістрах аналітичного обліку.

Нормами ст. 171 і 172 НК РФ також докладно врегульовані питання здійснення податкових вирахувань при будівництві об'єктів основних засобів (у тому числі і господарським способом).

Окремим випадком реалізації права на податкові відрахування є ситуація, при якій відбувається відшкодування податку.

У разі якщо за наслідками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, то отримана різниця підлягає відшкодуванню, заліку чи поверненню. Тобто залік різниці між сумою податкових відрахувань і сумою податкових зобов'язань може здійснюватися поряд з поверненням суми надміру сплаченого податку:

• вимога про повернення сум різниці між податковими відрахуваннями і податковими зобов'язаннями може бути пред'явлено не раніше ніж через два місяці після закінчення податкового періоду, в якому зазначена різниця утворилася;

• якщо залік, про який йшлося у попередньому абзаці, проводиться автоматично, то для того, щоб залишилися суми могли бути повернуті платнику податку, необхідна подача письмової заяви. При цьому сума може бути отримана протягом 14 днів - сім днів для прийняття рішення податковим органом і сім днів для того, щоб перерахувати кошти на розрахунковий рахунок платника податків. Тільки після закінчення зазначеного терміну на суму, що підлягає поверненню, нараховують відсотки;

• після подання документів на відшкодування податку за операціями, для яких встановлена ​​нульова податкова ставка, можливі три варіанти дій податкових органів: приймається позитивне рішення, приймається рішення про відмову; рішення не приймається протягом трьох місяців. В останньому випадку податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування на суму, по якій не винесено рішення про відмову, і повідомити платника податків про прийняте рішення протягом десяти днів;

• суми, що підлягають відшкодуванню платнику податків, який здійснив операції, що оподатковуються за нульовою податковою ставкою, також можуть бути направлені на залік по сумах недоїмки і пені з податку, недоїмки і пені за іншим податкам і зборам, а також заборгованості по присуджених податковим санкцій, що підлягають зарахуванню той самий бюджет, з якого здійснюється повернення.

Глава 5 Бухгалтерський облік з ПДВ

З норм глави 21 НК РФ слід, що бухгалтерський облік ПДВ можна звести до трьох груп операцій:

• нарахування заборгованості з податку;

• облік покупцем сум податку, пред'явленого до оплати (податкові відрахування);

• відшкодування ПДВ.

За першою групою операцій суми податку, що підлягає оплаті покупцем, відображаються (відокремлено) на рахунках обліку продажів або інших витрат і рахунку обліку заборгованості покупців або замовників.

Суми податку, які згодом можуть бути пред'явлені до податкового відрахування, враховуються на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», до якого можуть відкриватися субрахунки залежно від того, за вартістю якого майна постачальнику або підряднику сплачується податок.

Якщо ж право на податкові відрахування не виникає (наприклад, при здійсненні діяльності, не оподатковуваної податком), суми раніше сплаченого (пред'явленого до оплати), ПДВ списуються в дебет рахунків обліку виробничих витрат.

Для того щоб виникли умови, обов'язкові для відшкодування податку, як мінімум, необхідно освіта дебетового сальдо по рахунку 68 субрахунок «ПДВ

Висновок

Роль і місце в доходах бюджету РФ і проблеми вдосконалення податкового законодавства.

Серед недоліків, які притаманні сучасній податковій системі Росії, можна виділити:

• Нестабільність податкової політики

• Надмірний податковий тягар

• Ухилення від сплати податків юридичними особами

• Надмірне поширення податкових пільг

• Відсутність стимулів для розвитку реального сектора економіки

• Яскраво виражена регресивність оподаткування

• Перенесення основного податкового тягаря на виробничі галузі

• Розширення частки прямих податків

• Виключення з оподаткування економічних вигод, які вони не в формі рублевих грошових доходів.

До числа напрямків вдосконалення податкової системи можна віднести: зменшення податкового навантаження, забезпечення сплати податків усіма платниками податків, вирівнювання умов оподаткування, зміна структури податків, вдосконалення системи податкових ставок, відмова від оподаткування малого бізнесу та ін

На мій погляд, для того, щоб усунути існуючі проблеми, необхідно проводити податкову реформу, яка б призвела до зменшення податкового тягаря і, як наслідок, усунення несплати податків платниками податків. Крім того, необхідно усунути неефективні податки або податки, які чинять негативний вплив на господарську діяльність.

ПДВ є найбільш незалежним від коливань і спаду економіки джерелом доходу бюджету. Стабільність доходів від ПДВ є головним аргументом для його застосування в країнах з обмеженими розмірами бази прибуткового податку і в країнах, що мають нестійкі доходи. У більшості країн ПДВ становить від 12 до 30% державних доходів, що еквівалентно 5-10% валового національного доходу.

ПДВ забезпечує нейтральність оподаткування за умови правильного застосування і врахування особливостей податку. Великий вплив на прибутковість та ефективність ПДВ робить його поширення на всі етапи виробництва і торгівлі, а також на всі товари, роботи і послуги.

З метою вдосконалення ПДВ та запобігання негативних наслідків його справляння можуть бути запропоновані наступні дії:

1. Для запобігання втрати доходів бюджету повинні бути дозволені тільки економічно обгрунтовані податкові відрахування, тому ПДВ з придбання відшкодовувати тільки після його оплати на підставі рахунків-фактур постачальників і платіжних документів платників податків.

2. Для зниження регресивності і здійснення регулюючої функції ПДВ використовувати найбільш ефективні види податкових пільг:

- Встановити нульову ставку ПДВ замість звільнення від обов'язку платника податків за єдиним сільськогосподарським податком, що дасть можливість. З метою вдосконалення ПДВ та запобігання негативних наслідків його справляння можуть бути запропоновані наступні дії:

1. Для запобігання втрати доходів бюджету повинні бути дозволені тільки економічно обгрунтовані податкові відрахування, тому ПДВ з придбання відшкодовувати тільки після його оплати на підставі рахунків-фактур постачальників і платіжних документів платників податків.

2. Для зниження регресивності і здійснення регулюючої функції ПДВ використовувати найбільш ефективні види податкових пільг:

- Встановити нульову ставку ПДВ замість звільнення від обов'язку платника податків за єдиним сільськогосподарським податком, що дасть можливість сільгосптоваровиробникам відшкодовувати ПДВ по придбаних товарах і виставляти ПДВ в рахунках-фактурах при реалізації. Надання цієї ефективної пільги створить сприятливі умови для розвитку сільського господарства та села.

- Встановити знижену ставку на товари першої необхідності (борошно, хлібобулочні вироби, молоко, кефір), підвищену ставку на реалізацію предметів розкоші (ювелірні вироби).

3. Встановити для соціальної сфери більш раціональну пільгу у вигляді сполучення звільнення і права на відрахування ПДВ з придбання.

4. Своєчасно, враховуючи інфляцію і положення малого бізнесу, проводити індексацію порогового рівня звільнення від обов'язку платників податків суб'єктів малого бізнесу.

5. Повною мірою використовувати міжнародні угоди та сучасні інформаційні технології для здійснення зустрічних податкових перевірок ПДВ за зовнішньоекономічними операціями.

Виходячи з інтересів держави та платників податків, для яких важлива стабільність оподаткування, доцільно зберегти ПДВ у податковій системі Росії, використовуючи його фіскальні та економічні переваги.

Виробникам відшкодовувати ПДВ по придбаних товарах і виставляти ПДВ в рахунках-фактурах при реалізації. Надання цієї ефективної пільги створить сприятливі умови для розвитку сільського господарства та села.

- Встановити знижену ставку на товари першої необхідності (борошно, хлібобулочні вироби, молоко, кефір), підвищену ставку на реалізацію предметів розкоші (ювелірні вироби).

3. Встановити для соціальної сфери більш раціональну пільгу у вигляді сполучення звільнення і права на відрахування ПДВ з придбання.

4. Своєчасно, враховуючи інфляцію і положення малого бізнесу, проводити індексацію порогового рівня звільнення від обов'язку платників податків суб'єктів малого бізнесу.

5. Повною мірою використовувати міжнародні угоди та сучасні інформаційні технології для здійснення зустрічних податкових перевірок ПДВ за зовнішньоекономічними операціями.

Виходячи з інтересів держави та платників податків, для яких важлива стабільність оподаткування, доцільно зберегти ПДВ у податковій системі Росії, використовуючи його фіскальні та економічні переваги.

Порядок нарахування податку.

Розглянемо на прикладі оптової бази «Універсал».

Доходи і витрати база визначає за нарахуванням.

Приклад № 1

Оптової базою за місяць реалізовано за січень п.р.

Розрахунок:

Купівельна без ПДВ 500000

Націнка бази (наприклад, 30%) 150000

РАЗОМ 650000

ПДВ, нарахований бюджету (18%) 117000

Усього виручка 767000

Приклад № 2

Оптової базою на розрахунковий рахунок отримано грошових коштів під майбутню відвантаження на суму 120000 рублів.

Рішення:

Розрахуємо ПДВ з авансів отриманих:

Відображаємо в обліку нарахування ПДВ з авансів отриманих:

Згідно зі ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ на суми податкових відрахувань.

Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) і прийняття їх до обліку.

Слід звернути увагу, що сума ПДВ приймається до обліку при придбанні у Д рах. 19 «ПДВ по придбаних цінностях" якщо постачальником пред'явлена ​​рахунок-фактура. До складання рахунків-фактур податкове законодавство пред'являє ряд вимог (ст. 169 НК п. 5)

1. Порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури

2. Найменування, адреса та ідентифікаційні номери платника податків і покупця

3. Назва та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача

4. Номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів

5. Найменування поставляються (відвантажених) товарів і одиниця виміру (при можливості їх вказівки)

6. Кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів, виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру

7. Ціна (тариф) за одиницю виміру за договором без урахування податку

8. Вартість товарів (робіт, послуг) за всю кількість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів.

9. Податкова ставка

10. Сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок.

Платники податку повинні виділяти суму ПДВ окремим рядком у всіх розрахункових документах. При реалізації товарів (робіт, послуг) усі платники ПДВ зобов'язані складати рахунки-фактури спеціальної форми. Даний документ є підставою для прийняття ПДВ до відрахування, до відшкодування (Д 68 К19)

Платники податків зобов'язані виставити рахунки-фактури на пізніше 5 днів з дня відвантаження.

Приклад № 3

1. На оптову базу за місяць надійшло товарів:

2. З розрахункового рахунку сплачено:

3. Сума ПДВ, сплачена постачальникам:

ПДВ при придбанні основних засобів

Приклад № 4

Оптова база в січні придбала:

Отже, що для обліку ПДВ застосовуються 3 рахунки:

1. Рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностях". Сума з рахунку 19 списується в дебет рахунку 68 при прийнятті до відрахування

2. Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах»

3. Рахунок 90 / 3 «Продаж. Податок на додану вартість »

Сума ПДВ, що підлягає до доплату (повернення) бюджету, формується на рахунку 68

Виходячи з роботи оптової бази «Універсал» за січень місяць (див. усі чотири приклади) визначимо суму ПДВ до доплати:

Д Рахунок 68. До

Таким чином, сума ПДВ, що підлягає до доплати бюджету, визначається як різниця між сумою ПДВ, нарахованої бюджету (оборот по К 68) і сумою ПДВ, прийнятої до податковому відрахуванню (оборот по Д 68)

Д Рахунок 19. До

Список використовуваної літератури:

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Москва 2009.

2. Лермонтов Ю. М. Результати і перспективи реформування податку на додану вартість / / Бухгалтерський вісник, № 5, 2007

3. Пансков В. Г. Податки і податкова система Російської Федерації: підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2006.

4. Сидорова Н. І. Специфіка і функції ПДВ / / Фінанси, № 2, 2008

5. Щербакова М. А. Старі нові проблеми відшкодування ПДВ / / Фінансові та бухгалтерські консультації, № 12, 2007