Перевірка розрахунків підприємства з бюджетом по ПДВ

ЗМІСТ

Введення

Глава 1 Основні проблеми проведення податкового аудиту

1.1 Законодавча база

1.2Сущность ПДВ, особливості його сплати

1.3 Особливості сплати податків підприємствами, які проводять зовнішньоекономічну діяльність

Глава 2 Аудит сплати податків на прикладі ТОВ «Торговий дім« АлАТ »»

2.1Общая характеристика ТОВ «Торговий дім« АлАТ »»

2.2 Складання плану аудиторської перевірки

2.3 Складання висновку за результатами аудиторської перевірки

Висновок

Література

Додаток

ВСТУП

Підприємствам, щоб забезпечити стійкий фінансовий стан, тобто здатність своєчасно розрахуватися з державою по податках і зборах, постачальниками та іншими кредиторами, в існуючих умовах доводиться докладати значних зусиль для підтримки своєї платоспроможності. У зв'язку з цим російські організації відчувають гостру необхідність в якісному постановці, веденні, а також контролі як бухгалтерського, так і податкового обліку, а а вудить оподаткування є одним з найбільш складних ділянок аудиторської перевірки. Таким чином, на даний момент тема «Аудит розрахунків за податками і зборами» актуальна.

Мета даної роботи полягає у проведенні аудиту розрахунків з податку на додану вартість ТОВ «Торговий дім« АлАТ ».

Для досягнення поставленої мети в роботі були вирішені наступні завдання:

- Розглянути нормативне регулювання і організацію податкового аудиту;

- Охарактеризувати сутність ПДВ, особливості його сплати;

- Розглянути особливості зовнішньоекономічної діяльності, пов'язані зі сплатою ПДВ;

- Розглянути економічну характеристику ТОВ «Торговий дім« АлАТ »;

- Скласти план-програму аудиторської перевірки розрахунків з ПДВ;

- Скласти аудиторський висновок.

Предметом дослідження є аудит розрахунків з ПДВ ТОВ «Торговий дім« АлАТ ». Об'єкт дослідження - Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім« АлАТ ». Підприємство є самостійним господарюючим суб'єктом. Воно зареєстроване на території Алтайського краю 1 лютого 2001року в порядку встановленому законом. Основний напрямок діяльності даного підприємства це оптова торгівля АлАТ промислового призначення.

Практична значимість роботи полягає у досягненні поставленої мети і використання отриманих результатів роботи на практиці, що забезпечує найбільш оптимальну систему прийняття та реалізації на основі податкового аудиту відповідних управлінських рішень.

В якості теоретичних джерел інформації були використані такі автори як Кулинина Г.В., Шалашова М.Т., Юшкова С.Д., Подільський В.І., Сушбов А.Є., а також статті, економічні газети, журнали. У якості нормативної та інформаційної бази були використані законодавчі та нормативно - організаційні документи, практичні рекомендації щодо застосування податкового законодавства та податкового аудиту.

Для написання практичної частини курсової роботи були використані регістри бухгалтерського обліку ТОВ «Торговий дім« АлАТ », книги покупок і продажів, журнал реєстрації рахунків-фактур, платіжні доручення, виписки банки, декларації з ПДВ.

РОЗДІЛ 1 ОСНОВНІ ПРОБЛЕМИ ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВОГО АУДИТУ

1.1 ЗАКОНОДАВЧА БАЗА

В даний час загальний аудит і консультування є далеко не єдиними послугами, пропонованими аудиторськими фірмами. За останні роки істотно виріс попит на супутні аудиту послуги, а саме: податкове консультування; аналіз фінансово-господарської діяльності; управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій; правове консультування, а також представництво в податкових органах; автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій; оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків; розробка й аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів і т.д. Таким чином, у замовників аудиторських послуг стає все більш популярним комплексний податковий аудит. [24, c .43]

Податковий аудит являє собою окремий напрямок у системі вітчизняного аудиту. Термін «податковий аудит» з'явився порівняно недавно, і до цих пір ведуться суперечки щодо як права на існування такого терміну, так і змісту даного терміну.

В даний час діє Методика аудиторської діяльності «Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування з податковими органами », схвалена Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 11 липня 2000р. Дана методика носить рекомендаційний характер для всіх аудиторських організацій під час проведення аудиту оподаткування і надання супутніх послуг з податкових питань, вона є основним документом, що визначає способи практичного виконання аудиторськими фірмами та аудиторами, що працюють самостійно як індивідуальних підприємців, завдань податкового аудиту. Відповідно до Методики під податковим аудитом розуміється виконання аудиторської організацією спеціального аудиторського завдання з розгляду бухгалтерських та податкових звітів економічного суб'єкта з метою висловлення думки про ступінь достовірності та відповідності у всіх суттєвих аспектах нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку і сплати економічним суб'єктом податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів і позабюджетні фонди. [24, c .43]

Також до одних з основних законодавчих і нормативних документів, регулюючих об'єкти податкової перевірки відносяться Конституція РФ, Податковий кодекс, Федеральний закон РФ «Про основи податкової системи до» від 27.12.1991 № 2118-1, План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція по його застосуванню та інші законодавчі і нормативні документи про податки і збори. [16, c .353]

Мета податкового аудиту: підготовка організації до будь-якої можливої ​​перевірки податкових органів:

• загальний аналіз системи оподаткування економічного суб'єкта;

• визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

• перевірка методики обчислення податкових платежів;

• попередній розрахунок податкових показників економічного суб'єкта.

• підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом податків і зборів до бюджету і позабюджетні фонди

• Збір необхідної інформації для http://www.raudit.ru/ru/audit/tax_optimization/ оптимізації оподаткування.

• Мінімізація податкових виплат.

У ході аудиту вивчається податковий облік за весь період, що підлягає податковій перевірці, нейтралізуються помилки у веденні податкового обліку та складанні податкової звітності.

І отже, під об'єктами аудиту розуміють окремі або взаємопов'язані економічні, організаційні, інформаційні чи інші сторони функціонування досліджуваної системи, стан яких може бути оцінений кількісно або якісно.

Аудит має справу з об'єктами, різними по складу, цільовій орієнтації, відношенню до окремих сфер діяльності, що володіють багатьма іншими характеристиками. [10, c. 25]

Об'єкти аудиту класифікуються за такими ознаками:

• за видами (ресурси, господарські процеси, розрахунки, результати діяльності, структура підприємства та організаційно-правові системи, методи і форми управління і контролю);

• по зв'язку з часом (минулого, теперішнього, майбутнього часу);

• за характером оцінки стану (з кількісними, якісними і змішаними характеристиками);

• за тривалістю знаходження в полі діяльності аудиту (постійно знаходяться, періодично, що вимагають разової оцінки).

Розглядаючи податкові платежі як об'єкт аудиторської перевірки при оцінці їх кількісних і якісних характеристик слід мати на увазі, що:

• по виду податки являють собою розрахунки, здійснювані з бюджетами різних рівнів;

• по зв'язку з часом розрахунок податків - це постійний процес протягом усього часу діяльності організації, тому аналіз буде залежати від цілей аудиторської перевірки (при підтвердженні статей звітності - облік як об'єкта вивчення буде розглядатися в минулому і теперішньому часі; при мінімізації податкових платежів і побудові схем взаємовідносин з іншими господарюючими суб'єктами та державою - у сьогоденні і майбутньому часі);

- За характером оцінки стану податки відносяться до об'єктів з кількісними характеристиками;

- За тривалістю знаходження в полі діяльності аудиту податки постійно перебувають у полі зору аудиторського уваги. [10, c .26]

У результаті проведення податкового аудиту економічний суб'єкт отримує:

- Оцінку правильності визначення бази оподаткування.

- Оцінку правомірності застосування податкових пільг.

- Оцінку правильності розрахунку податкових зобов'язань.

- Розрахунок податкових наслідків для економічного суб'єкта у випадках некоректного застосування норм податкового законодавства.

- Рекомендації та пропозиції щодо покращення існуючої системи оподаткування економічного суб'єкта;

- Оптимальні механізми обчислення податків з урахуванням особливостей економічного суб'єкта;

- Рекомендації про повне і правильному використанні економічним суб'єктом податкових пільг.

Податковий аудит проводиться на основі укладеного договору на виконання завдання з проведення податкового аудиту, де чітко позначаються питання, за якими має бути висловлена ​​думка аудиторської організації. [10, c .26]

Результатом проведення податкового аудиту є підготовка наступних документів:

- Висновок за результатами проведення податкового аудиту;

- Звіту за результатами проведення податкового аудиту (якщо його підготовка передбачена умовами договору.

Таким чином, при проведенні податкового аудиту вирішуються такі завдання:

аудит податкових зобов'язань на предмет відповідності обчислюваних і сплачуваних податків нормам податкового законодавства;

оптимізація та планування оподаткування;

діагностика проблем оподаткування при здійсненні фінансово-господарської діяльності;

аналіз методики обчислення податкових платежів та використання податкових пільг з урахуванням корпоративної структури та правових відносин з контрагентами;

перевірка правильності складання декларацій і розрахунків клієнта по всіх або окремих видів сплачуваних ним податків. [10, c .27]

При цьому в ході податкового аудиту оцінюються:

відповідність податкового обліку економічного суб'єкта документам і вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення податкового обліку та складання податкової звітності в Російській Федерації;

відповідність податкової звітності економічного суб'єкта даними первинного обліку і тими відомостями про діяльність суб'єкта, якими має аудиторська організація під час перевірки;

фінансові наслідки спотворень, знайдених в податковому обліку, та шляхи їх усунення;

необхідність внесення змін в методику податкового обліку, що застосовується суб'єктом.

Методику проведення податкового аудиту по різних видах податків доцільно закріпити у внутрішньофірмових стандартах аудиторської організації. У рамках внутрішньофірмових стандартів можуть бути розкриті конкретні методики, а саме методика аудиту облікової політики, методика проведення аудиту за розрахунком з бюджетом, методика аудиту з ПДВ, методика аудиту з податку на прибуток організацій, методика аудиту з податку на доходи фізичних осіб та ін

У додатках до внутрифирменному стандарту необхідно розмістити основні робочі документи, що рекомендуються для використання в ході податкового аудиту. Оскільки нарахування різних видів податків має свій алгоритм, на кожний вид податку слід мати комплекс робочих документів, сформованих в табличній формі, що включають облікові записи і показники, які збільшують чи зменшують податкову базу окремо по кожному виду податку, ставки податків, арифметичні розрахунки податків тощо [24, c .30]

Згідно з п. 2.9.3 Методики етап перевірки і підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом податків і зборів до бюджету і позабюджетні фонди може проводитися як по всіх податках і зборах, так і за окремими їх видами і питань, які цікавлять особа, яка замовила проведення податкового аудиту. Таким чином, податковий аудит можна класифікувати як комплексний податковий аудит і тематичний податковий аудит.

Комплексний податковий аудит - це перевірка правильності складання декларацій і розрахунків по всіх податках, що сплачуються підприємством за рік.

Тематичний податковий аудит - це перевірка правильності складання декларацій і розрахунків по окремих податках, що сплачуються підприємством за певний період.

Крім зазначених двох видів податкового аудиту на практиці виділяється також так званий структурний податковий аудит, під яким розуміється перевірка правильності складання декларацій і розрахунків по окремих податках, що сплачуються юридичною особою за місцем знаходження його відокремлених підрозділів. Останній вид аудиту є особливо актуальним для великих підприємств або фінансово-промислових груп, які мають розгалужену мережу відокремлених підрозділів. [24, c .30]

В даний час проводяться дослідження щодо співвідношення загального та податкового аудиту. Зокрема, на думку ряду авторів, два вказані напрямки аудиту взаємно перетинаються і в процесі загального аудиту здійснюється і податковий аудит.

Безумовно, в процесі аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності аудитором перевіряються питання правильності обчислення та сплати податків, проте на відміну від податкового аудиту дані питання перевіряються вибірковим способом, і часом обсяг вибірки, прийнятний для вираження думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності, є не презентабельним для вираження думки про достовірність податкової звітності. Саме з цієї причини багато організацій, для яких загальний аудит є обов'язковим, окремо зазначають у договорах з аудиторськими фірмами обсяг робіт з податкового аудиту. Такий підхід, можливо, виправданий для відносно невеликих організацій, для яких характерні незначні податкові ризики. Для економічних суб'єктів з великими оборотами і розгалуженою мережею структурних підрозділів такий підхід навряд чи можна вважати обгрунтованим, оскільки у подібних суб'єктів є потреба у проведенні повноцінного податкового аудиту. Таким чином, податковий аудит може виступати як частиною «загального» аудиту, так і самостійним напрямом.

Крім відмінностей від аудиту фінансової звітності слід чітко розділяти податковий аудит і супутні податкового аудиту послуги в області податкового консультування. [24, c .30]

До супутніх послуг в області податкового консультування відносяться (приблизний перелік супутніх послуг наведений в Методиці):

розробка пропозицій та рекомендацій щодо покращення існуючої системи оподаткування економічного суб'єкта;

розробка оптимальних механізмів нарахування податків з урахуванням особливостей економічного суб'єкта;

вироблення рекомендацій щодо повного і правильного використання економічним суб'єктом податкових пільг;

розробка комплексу заходів, спрямованого на оптимізацію податків і зниження податкових ризиків у рамках чинного законодавства; [24, c .31]

попередній розрахунок податкових платежів при різних варіантах договірних відносин економічного суб'єкта і видах діяльності;

розробка рекомендацій щодо досягнення відповідності принципів податкового обліку, що застосовуються окремими підрозділами та філіями, єдиній системі податкового планування, що діє в економічного суб'єкта;

розробка пропозицій щодо створення у економічного суб'єкта системи внутрішнього контролю за правильністю обчислення податків і зборів;

розробка пропозицій щодо адаптації діючої системи податкового планування та обліку до можливих змін вимог податкового законодавства;

постановка податкового обліку;

податкове планування і оптимізація оподаткування;

податкове супроводження у вигляді поточного консультування з питань застосування норм податкового законодавства та ін

Наведені супутні послуги відрізняються за своєю суттю від безпосередньо податкового аудиту тим, що податковий аудит передбачає проведення перевірочних заходів щодо правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків, у той час як інші супутні аудиту послуги спрямовані насамперед на оптимізацію податкових платежів економічного суб'єкта, побудова системи податкового обліку і внутрішнього контролю, а також на консультування з окремих питань оподаткування.

Крім цього розрізняються і результати, а також порядок оформлення податкового аудиту та супутніх послуг з питань оподаткування. [24, c .31]

Результатом надання супутніх послуг з податкових питань можуть бути:

вказівки на наявність податкових правопорушень і податкових наслідків для економічного суб'єкта у випадках виявлення порушень норм податкового законодавства;

практичні рекомендації щодо усунення негативних наслідків, пов'язаних з встановленими порушеннями податкового законодавства;

розробка нових проектів побудови як загальної системи оподаткування економічного суб'єкта, так і окремих її елементів;

внесення рекомендацій щодо адаптації елементів і регістрів бухгалтерського обліку (у тому числі і при використанні комп'ютерної обробки даних) до обраної концепції управління податками, розробленого комплексу податкових проектів, змін у податковому законодавстві та інших факторів, що робить істотний вплив на рівень повноти, правильності і своєчасності обчислення та перерахування платежів у бюджет і позабюджетні фонди; [24, c .32

розробка комплексу організаційно-правових та оперативних управлінських заходів, спрямованих на створення постійно діючої системи податкового планування;

розрахунки, що підтверджують ефективність податкового планування, тієї чи іншої оптимізаційної моделі.

Результатом же проведеного податкового аудиту будуть висновок аудитора і звіт. Незважаючи на те, що два зазначених документа не регламентовані на законодавчому рівні, саме вони, як правило, складаються аудиторськими фірмами для оформлення результатів виконаного податкового аудиту. У висновку про результати проведення податкового аудиту аудитори висловлюють думку про ступінь повноти та правильності обчислення (у тому числі правильності застосування податкових пільг і преференцій), відображення та своєчасності перерахування економічним суб'єктом податкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди. При цьому висновок про результати проведення податкового аудиту не може розглядатися як аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності в цілому.

Звіт ж за результатами проведення податкового аудиту містить рекомендації щодо виправлення виявлених суттєвих порушень та подальшого їх недопущення, рекомендації щодо порядку обчислення податків, включаючи правильність застосування пільг, перелік питань, які потребують особливої ​​уваги з боку керівництва організації, пропозиції щодо оптимізації оподаткування та вдосконалення системи бухгалтерського та податкового обліку з позицій оподаткування. [24, c .32

Таким чином, відмінності податкового аудиту та супутніх послуг у сфері оподаткування, безумовно, мають місце, незважаючи на те що два даних напрямку досить близькі. У той же час слід мати на увазі, що позитивний результат від надання супутніх послуг у сфері податкового консультування може бути досягнутий, тільки якщо цих послуг передував податковий аудит як такої. В іншому випадку аудитори не зможуть оперувати всім обсягом інформації про організацію та її діяльність, а значить, і знайти найбільш прийнятну і ефективне рішення поставленої проблеми.

Місце податкового аудиту в сучасній системі економічних відносин, а також його роль в найближчому майбутньому викликають безліч запитань і пропозицій. Податковий аудит, можливо, є саме тим інструментом, який дозволить, з одного боку, позбавити аудит фінансової звітності від величезного масиву інформації, аналізованої в рамках проведення перевірок дотримання законодавства при підготовці і складанні фінансової звітності, а з іншого - забезпечити контролюючі органи аудиторськими висновками саме з питань дотримання податкового законодавства.

1.2 СУТНІСТЬ ПДВ, ОСОБЛИВОСТІ його сплати

Податок на додану вартість (далі - ПДВ) - непрямий податок, тобто надбавка до ціни товару. Він був введений в дію Законом Російської Федерації «Про податок на додану вартість» від 06.12.91 № 1992-1, що втратив силу з введенням частини другої НК РФ. У даний час застосування податку регулюється гл. 21 НК РФ. Податок являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

Для обчислення і сплати ПДВ застосовується наступний механізм:

1. податки перераховуються між продавцями і покупцями понад встановленої ціни;

2. платник, який заплатив за товар ціну, формує ПДВ сплачений і може віднести його до відшкодування з бюджету за умови, що платник, який отримав цей податок сформує ПДВ отриманий і сплатить його до бюджету.

Відповідно до глави 21 НК п лательщікамі ПДВ є: організації; індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

Третя категорія платників податків більш численна, ніж перші дві. При переміщенні товарів через митний кордон ПДВ сплачують і ті особи, які не є платниками ПДВ або звільнені від сплати відповідно до статті 145 на території РФ. Не є платниками податків організації та індивідуальні підприємці, які сплачують ЕСХН, УСН, ЕНВД.

Статтею 145 НК визначені умови при виконанні яких особа може звільнятися від сплати ПДВ. До таких осіб належать організації та індивідуальних підприємців, у яких за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг не перевищила у сукупності 2 млн. руб.

Право на звільнення від сплати ПДВ реалізується через подання повідомлення до податкового органу не пізніше 20 числа місяця, з якого використовується право на звільнення.

Отримавши право на звільнення від нього не можна відмовитися протягом 12 календарних місяці.

Якщо за три послідовні місяці виручка перевищить 2 млн. руб., То з місяця, в якому сталося це перевищення право на звільнення втрачається.

Крім того, право не надається, якщо особа виробляє і реалізує тільки підакцизні товари.

Статтею 146 НК передбачені 4 види об'єктів оподаткування:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

При цьому не зізнаються об'єктом оподаткування: операції, зазначені у п. 3 ст. 39 НК РФ; передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних мереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших подібних об'єктів, органам державної влади та органам місцевого самоврядування (або за рішенням зазначених органів, спеціалізованим організаціям, що здійснюють використання або експлуатацію зазначених об'єктів за їх призначенням); передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації; виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлено законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ, актами органів місцевого самоврядування; передача на безоплатній основі об'єктів основних коштів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також державним і муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам; операції з реалізації земельних ділянок (часток на них); передача майнових прав організації її правонаступника (правонаступників); передача грошових коштів некомерційним організаціям на формування цільового капіталу, яке здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом «Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій».

Місцем реалізації товарів визнається територія РФ при наявності одного або декількох наступних обставин: [1, c т.147]

товар знаходиться на території РФ, не відвантажується і не транспортується; товар у момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території РФ.

1) роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території Російської Федерації. До таких робіт (послуг), зокрема, належать будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення, послуги з оренди;

2) роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з рухомим майном, повітряними, морськими судами і судами внутрішнього плавання, що знаходяться на території Російської Федерації. До таких робіт (послуг) відносяться, зокрема, монтаж, складання, переробка, обробка, ремонт і технічне обслуговування;

3) послуги фактично опиняються на території Російської Федерації у сфері культури, мистецтва, освіти (навчання), фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту;

4) покупець робіт (послуг) здійснює діяльність на території Російської Федерації.

Податкова база з ПДВ визначається за нормами статті 153 НК та інших статей, в залежності від об'єкта оподаткування. Так, при реалізації товарів, робіт, послуг податкова база - це вартість товарів, робіт, послуг, обчислена за ринковими цінами відповідно до статті 40 НК з урахуванням акцизів, але без включення ПДВ. Крім того, податкова база розраховується при отриманні оплати або часткової оплати в рахунок майбутніх поставок, при цьому податковою базою є вся сума передоплати, включаючи ПДВ.

Податкова база вважається також за товарообмінними (бартерними) операціями, а також у разі передачі товарів на безоплатній основі. При цьому, податкова база визначається як вартість обмінюваних товарів з урахуванням акцизів і без ПДВ.

При реалізації майна, що обліковується в організаціях по вартості разом з ПДВ, податкова база - це різниця між ціною реалізованого майна і залишковою вартістю майна.

При передачі товарів, робіт, послуг для власних потреб податкова база - це вартість цих товарів, робіт, послуг виходячи з цін реалізації у попередньому податковому періоді з урахуванням акцизів чи ринковими цінами, якщо реалізації не було.

При виконанні будівельно-монтажних робіт податкова база визначається як вартість виконаних робіт, включаючи всі витрати, в т.ч. на придбання сировини і матеріалів, напівфабрикатів і комплектуючих.

При ввезенні товарів на територію РФ податкова база визначається як сума митної вартості товару, мита та сум акцизів з підакцизних товарів.

Можлива сплата ПДВ податковими агентами в наступних випадках:

1. якщо товар реалізують платники податків ПДВ - іноземні особи, то податковим агентом є особи, які стоять на обліку в податковому органі. При цьому податкова база визначається як вартість реалізованих товарів, робіт, послуг з урахуванням ПДВ. При розрахунку з іноземним продавцем податковий агент обчислює ПДВ за розрахунковою ставкою, утримує суму з доходів продавця і перераховує її до бюджету;

2. податковими агентами є особи, які орендують на території РФ федеральний або муніципальне майно, при цьому податкова база визначається як сума орендної плати разом з ПДВ.

У тих випадках, коли платники податків отримують додаткові суми, пов'язані з розрахунками по оплаті товарів, обчислюється ПДВ з цих додаткових сум (зокрема ПДВ обчислюється з доходів, отриманих у вигляді процентів або дисконту за векселями або за товарним кредитом за умови, що дохід перевищує відсотки відповідною ставкою рефінансування ЦБ РФ).

Податковим періодом з 1 січня 2008 року вважається квартал для всіх категорій платників податків.

У статті 164 НК визначені податкові ставки з ПДВ:

- Податкова ставка 0% застосовується при реалізації товарів на експорт за умови, що будуть пред'явлені документи, що підтверджують право на цю ставку, а також право на податкові відрахування.

Порядок надання таких документів встановлений статтею 165 НК.

Якщо протягом 270 днів необхідні документи не представлені в податковий орган, то він перелічив суму ПДВ на дату відвантаження товарів і розрахує пеню за несвоєчасну сплату ПДВ.

Якщо в подальші періоди в строк не перевищує 3 року документи будуть представлені, то обчислена і сплачена сума ПДВ буде повернена платнику податків або зарахована в рахунок майбутніх платежів (за винятком пенею).

- Ставка 10% застосовується при реалізації великого набору продовольчих товарів (за винятком делікатесів), а також великої групи товарів для дітей;

- Ставка 18% застосовується в інших випадках.

У багатьох випадках для розрахунку ПДВ застосовується податкові ставки 18/118 або 10/110:

- При отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів, робіт, послуг;

- При отриманні оплати, або часткової оплати майбутніх поставок товару;

- При утриманні податку податковими агентами;

- При реалізації майна, придбаного на стороні у вартості якого враховується вхідний ПДВ;

- При реалізації сільськогосподарської продукції, придбаної у фізичних осіб.

Стаття 166 НК встановлює порядок обчислення податку. При цьому важливу роль відіграє момент визначення податкової бази.

Момент визначення податкової бази - це день, на який необхідно сформувати податкову базу і обчислити суму ПДВ. [1, ст.167]

По більшості операцій, які обкладаються ПДВ моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:

- День відвантаження (передачі) товарів, робіт, послуг та майнових прав;

- День оплати або часткової оплати в рахунок майбутніх поставок.

За будівельно-монтажних роботах для власного споживання моментом визначення податкової бази є останнє число кожного податкового періоду.

При реалізації товарів, що оподатковуються за ставкою 0%, моментом є останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет документів.

Продавець при реалізації зобов'язаний в рахунку-фактурі додатково до ціни пред'явити покупцеві обчислену суму ПДВ.

Рахунок-фактура - це документ, призначений для податкового обліку, на підставі якого можна прийняти до відрахування (за наявності підстав) вхідний ПДВ.

Вхідний ПДВ - це суми пред'явлені або сплачені платником податку по придбаних їм товарам, роботам, послуг, суми ПДВ, сплачені податковим агентом, суми ПДВ, обчислені з будівельно-монтажних робіт для власних потреб.

Рахунок-фактура при реалізації виставляється не пізніше 5 календарних днів з дня відвантаження або з дня передачі майнових прав.

Рахунок-фактуру виставляють всі організації та індивідуальні підприємці (за винятком банків, страхових компаній і недержавних пенсійних фондів), незалежно від того, є вони чи ні платниками ПДВ.

У розрахункових документах відповідна сума ПДВ виділяється окремим рядком.

При реалізації товарів, робіт, послуг, які звільнені від ПДВ у рахунку-фактурі робиться напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ)».

При реалізації товарів за роздрібними цінами сума ПДВ включена в зазначені ціни. При цьому в цінниках товарів, а також на чеках сума ПДВ не виділяється.

При реалізації товарів за готівку організаціями та індивідуальними підприємцями вимоги з виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ (бланк суворої звітності).

Крім виставлених рахунків-фактур і продавці і покупці зобов'язані вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, а також вести книги покупок і продажів.

НК пред'являє жорсткі вимоги до порядку заповнення рахунків-фактур. При недотриманні вимог щодо заповнення рахунків-фактур вхідний ПДВ не приймається до відрахування при обчисленні ПДВ до сплати в бюджет.

Стаття 170 НК РФ встановлює правила покриття (відшкодування) вхідного ПДВ для платника податків. Існує 3 способи відшкодування вхідного ПДВ:

- Вхідний ПДВ приймається до відрахування при обчисленні ПДВ до сплати в бюджет. Для цього товари, роботи, послуги з яким пред'явлено вхідний ПДВ повинні використовуватися для виробництва продукції, яка оподатковується ПДВ;

- Вхідний ПДВ враховується у вартості придбаних товарів, в т.ч. основних засобів за умови, що товари застосовуються а виробництві продукції, не обкладається ПДВ. При цьому вхідний ПДВ разом з ціною товарів (основних засобів) списується на собівартість, в т.ч. через амортизаційні відрахування.

- Банки, страхові компанії та недержавні пенсійні фонди мають право включати у витрати весь вхідний ПДВ у поточному податковому періоді. При цьому вся сума отриманого ПДВ підлягає до сплати в Федеральний Бюджет.

Якщо продукція застосовується при виготовленні товарів, робіт, послуг оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ, то вхідний ПДВ за цією продукції частково враховується у вартості оприбуткованих робіт і послуг, а частково застосовується в якості податкового вирахування при обчисленні ПДВ до сплати в бюджет.

Дане співвідношення по вхідному ПДВ визначається співвідношенням між реалізованою продукцією, не обкладається ПДВ і продукцією, що обкладається ПДВ (без урахування ПДВ).

Порядок обчислення ПДВ наступний:

1. Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

2. Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених згідно з порядком, встановленим пунктом 1.

3. Загальна сума податку не обчислюється платниками податків - іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах як платника податків. Сума податку при цьому обчислюється податковими агентами окремо по кожній операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ відповідно до порядку, встановленого пунктом 1.

4. Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 - 3 пункту 1 статті 146 НК РФ, момент визначення податкової бази яких, встановлений статтею 167 НК РФ, відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.

5. Загальна сума податку при ввезенні товарів на митну територію РФ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

6. Сума податку за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за податковою ставкою 0 відсотків, обчислюється окремо по кожній такій операції.

7. У разі відсутності у платника податків бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право обчислювати суми податку, що підлягають сплаті, розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам податків.

Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території РФ або сплачені платником податків при ввезенні товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території або при ввезенні товарів, що переміщуються через митний кордон РФ без митного контролю та митного оформлення, щодо:

1. товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

2. товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.

Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені) сум податку до відрахування. [ 17, c .32]

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових вирахувань, загальна сума податку - збільшена на суми відновленого податку.

Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищує загальну суму податку, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань і сумою податку, обчисленої за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, підлягає відшкодуванню платнику податку, за винятком випадків, коли податкова декларація подана платником податків після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

При реалізації товарів (робіт, послуг), сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється і сплачується в повному обсязі податковими агентами.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється наступними особами у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку:

• особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку;

• платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

Сплата податку за операціями, на території РФ проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) на території РФ, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах.

Податкові агенти (організації та індивідуальні підприємці) виробляють сплату суми податку за місцем свого знаходження.

Платники податків (податкові агенти), зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цим розділом.

Відшкодування ПДВ:

1. Якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків.
Після подання платником податку податкової декларації податковий орган перевіряє обгрунтованість суми податку, заявленої до відшкодування, при проведенні камеральної податкової перевірки. . [17, c .34]

2. Після закінчення перевірки протягом семи днів податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування відповідних сум, якщо при проведенні камеральної податкової перевірки не були виявлені порушення законодавства про податки і збори.

3. У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори в ході проведення камеральної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений акт податкової перевірки відповідно до статті 100 НК РФ.

Акт та інші матеріали камеральної податкової перевірки, а також представлені платником податків (його представником) заперечення повинні бути розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу, що проводив податкову перевірку, і рішення щодо них має бути прийнято відповідно до статті 101 НК.
За результатами розгляду матеріалів камеральної податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Одночасно з цим рішенням виноситься рішення про відшкодування (повністю або частково) суми податку, заявленої до відшкодування, або рішення про відмову у відшкодуванні суми податку, заявленої до відшкодування.

4. При наявності у платника податків недоїмки по податку, іншим федеральним податках, заборгованості за відповідними пенями і (або) штрафів, які підлягають сплаті, податковим органом проводиться самостійно залік суми податку, що підлягає відшкодуванню, в рахунок погашення зазначених недоїмки і заборгованості по пені та (або) штрафів .

5. Якщо податковий орган прийняв рішення про відшкодування суми податку (повністю або частково) за наявності недоїмки по податку, що утворилася в період між датою подання декларації та датою відшкодування відповідних сум та не перевищує суму, яка підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, пені на суму недоїмки не нараховуються .

6. За відсутності у платника податків недоїмки по податку, іншим федеральним податках, заборгованості за відповідними пенями і (або) штрафів, які підлягають сплаті, сума податку, що підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, повертається за заявою платника податків на вказаний ним банківський рахунок. За наявності письмової заяви платника податків суми, що підлягають поверненню, можуть бути спрямовані в рахунок сплати майбутніх податкових платежів з податку чи іншим федеральним податках.

7. Рішення про заліку (повернення) суми податку приймається податковим органом одночасно з винесенням рішення про відшкодування суми податку (повністю або частково).

8. Доручення на повернення суми податку, оформлене на підставі рішення про повернення, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства на наступний день після дня прийняття податковим органом цього рішення.

Територіальний орган Федерального казначейства протягом п'яти днів з дня отримання зазначеного доручення здійснює повернення платнику податків суми податку відповідно до бюджетного законодавства РФ і в той же термін повідомляє податковий орган про дату повернення і сумі повернутих платнику податку коштів.

9. Податковий орган зобов'язаний повідомити в письмовій формі платнику податків про прийняте рішення про відшкодування (повністю або частково), про прийняте рішення про залік (повернення) суми податку, що підлягає відшкодуванню, або про відмову у відшкодуванні протягом п'яти днів з дня прийняття відповідного рішення.

10. При порушенні строків повернення суми податку вважаючи з 12-го дня після завершення камеральної податкової перевірки, за підсумками якої було винесено рішення про відшкодування (повному або частковому) суми податку, нараховуються відсотки виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ.

11. Якщо відсотки сплачені платнику податку не в повному обсязі, податковий орган приймає рішення про повернення суми, що залишилася відсотків, розрахованої виходячи з дати фактичного повернення платнику податків суми податку, що підлягає відшкодуванню, протягом трьох днів з дня отримання повідомлення територіального органу Федерального казначейства про дату повернення і сумі повернутих платнику податку коштів.

Таким чином, податок на додану вартість - непрямий багатоступінчастий податок, що стягується з кожного акту продажу, починаючи з виробничого і розподільного циклів і закінчуючи продажем споживачу. Об'єктом податку є додана вартість - вартість, яку, наприклад, виробник в обробному виробництві, підприємець у сфері розподілу, агент реклами, перукар, фермер і т. д. додають до вартості сировини, матеріалів або до вартості тих товарів та продуктів, які він придбав для створення нового виробу або послуги. Складальником ПДВ є кожен продавець протягом всього ланцюга руху товару до моменту акту продажу (ПДВ додається до продажної ціни товару, але вказується окремо). З виручки він віднімає ПДВ, який був сплачений при покупці товарів. Різниця між цими податками виплачується державі. Сенс компенсації (заліку) ПДВ полягає в тому, щоб на кожній стадії виробництва обкладати цим податком суму заробітної плати, відсотків, ренти, прибутку та інших факторів виробництва.

Продавець не несе ніякого економічного тягаря при покупці товарів для свого виробництва, так як він отримує відшкодування від держави на будь-яку суму податку, яка була сплачена ним постачальникам (система заліку). Сенс цього механізму полягає в тому, щоб перекласти податок на кінцевого споживача. Останній виплачує цей податок у формі частини кінцевої ціни продажу товару або послуги і не має можливості компенсувати його. Тому ПДВ є податком на споживання, тягар якого несе кінцевий споживач.

1.3 ОСОБЛИВОСТІ СПЛАТИ ПОДАТКІВ ПІДПРИЄМСТВАМИ, ЯКІ ПРОВОДЯТЬ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНА ДІЯЛЬНІСТЬ

Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності має свої специфічні особливості, без знання яких неможливо одержати достовірну інформацію про підприємницьку зовнішньоекономічної діяльності. [12, c .17]

У світовій практиці при здійсненні зовнішньоторговельних операцій ПДВ стягується за принципом «країни призначення»: цей податок надходить до бюджету країни, до якої товар ввозиться. Для забезпечення такого принципу справляння податку його сплачує імпортер при ввезенні товарів на митну територію своєї держави (надалі відшкодовуючи за рахунок сум податку, що стягуються з покупців), а при вивезенні товарів з країни експортера, щоб уникнути подвійного оподаткування вони обкладаються податком за нульовою ставкою (що фактично означає несплату податку). Протилежний принцип стягнення ПДВ називається принципом «країни походження», податок надходить до бюджету країни експортера (тобто країни походження). Для забезпечення механізму надходження цього податку до бюджету своєї країни експортер зобов'язаний взяти цей податок з покупця та перерахувати до бюджету в установленому порядку. Щоб уникнути подвійного оподаткування при ввезенні в країну призначення ПДВ з імпортера не стягується. [12, c .17]

У РФ до 1 липня 2001р. Застосовувалися обидва принципи оподаткування: принцип «країни призначення» - в торгівлі з країнами далекого зарубіжжя, а принцип «країни походження» - в торгівлі з країнами СНД. Це означало, що фактично поставки товарів у межах договорів купівлі-продажу з контрагентами з країн СНД не розглядалися як експорт, хоча товари і переміщалися через митний кордон держав. Це сприяло створенню єдиного економічного простору, але було невигідно тим державам, які через обмеженість власних ресурсів змушені були закуповувати їх у великих кількостях в інших країнах СНД, мало експортуючи в ці країни, але в той же час поставляючи у великих кількостях свою продукцію в далеке зарубіжжя. Експортери цих країн отримували від своїх держав компенсацію податку, сплаченого до бюджетів інших держав СНД (вхідного ПДВ), не отримуючи його з покупців країн далекого зарубіжжя і відповідно не вносячи до бюджету своєї країни. Односторонній вихід цих країн з режиму сплати ПДВ за принципом «країни походження» і перехід на принцип «країни призначення» призводив до того, що російські товари потрапляли під подвійне оподаткування: при вивезенні з Росії і при ввезенні в країну СНД. Тому вони втрачали конкурентоспроможність на ринках СНД, у той час як неоподатковувані ПДВ при ввезенні до Росії товари країн СНД отримували на російському ринку конкурентні переваги. [12, c .18]

У силу цих причин Росія в торгівлі з державами СНД з липня 2001р. Також перейшла на режим сплати ПДВ за принципом «країни призначення» по всіх товарах, крім нафти, природного газу і газового конденсату. За цим трьох товарах зберігається колишній режим справляння податку, а питання уникнення подвійного оподаткування повинні вирішуватися шляхом укладання двосторонніх угод. Таким чином, всі товари, що експортуються з РФ, за винятком вищезгаданих, при вивезенні до країн СНД обкладаються ПДВ за ставкою 0%. За нульовою ставкою оподатковуються також роботи та послуги з супроводу, транспортування, навантаження і перевантаження експортованих за межі території Росії товарів, виконуваних російськими перевізниками, а також перевезення і пов'язані з нею роботи і послуги при транзиті товарів через територію Росії.

Так як відповідно до Закону «Про регулювання зовнішньоторговельної діяльності» експортом називається вивезення товарів (результатів робіт, послуг) з митної території Росії без зобов'язання про зворотне ввезення, то для отримання права на нульову ставку експортер повинен вивезти товар за межі митної території РФ. Для підтвердження факту вивезення товару з митної території РФ і обгрунтування права на застосування ставки 0% до податкових органів повинен бути представлений пакет документів, до числа яких входять контракт (копія), виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця даного товару ( копія); вантажна митна декларація (копія) з відмітками російських митних органів (випустив товар в режимі експорту та прикордонного митного органу); копії транспортних, товаросупровідних та інших документів з відмітками прикордонних митних органів про вивезення товару за межі території РФ (з урахуванням особливостей оформлення цих документів в залежності від виду транспортування). [13, c .147]

Так, при вивезенні товарів судами через морські порти подаються:

копія доручення на навантаження з вказівкою порту розвантаження з відміткою прикордонної митниці «Навантаження дозволена»;

копія оригіналу коносамента, в якому в графі «Порт розвантаження» вказано пункт, що знаходиться за межами території РФ.

При вивезенні товарів повітряним транспортом видається копія міжнародної авіаційної вантажної накладної із зазначенням аеропорту розвантаження, що знаходиться за межами території РФ, і копії транспортних, товаросупровідних та інших документів, що підтверджують вивезення товару. У тих випадках, коли товар вивозиться за кордону РФ з державою - учасником Митного союзу, де митний контроль відмінено, видаються копії транспортних і товаросупровідних документів з відмітками митного органу РФ, яка провадила митне оформлення. При укладенні зовнішньоторговельного контракту через комісіонера додатково до перерахованих документів потрібно подати договір комісії.

При наданні послуг з транспортування, навантаження, перевантаження, супроводження товарів, що експортуються, а також товарів, що перевозяться через територію Росії в режимі транзиту, російські перевізники для підтвердження права на ставку 0% і податкові відрахування пред'являють аналогічний пакет документів.

Зазначені документи подаються разом з податковою декларацією не пізніше терміну, визначеного чинним законодавством, з дати оформлення регіональними митними органами вантажної митної декларації на вивезення товарів в митному режимі експорту або транзиту. При перевищенні зазначеного терміну (розрахунок йде від дати поміщення товару під митні режими) у разі неподання документів товари підлягають оподаткуванню відповідно за ставкою 10% чи 18%. [13, c .147]

Пакет перелічених вище документів одночасно дає право експерту на податкові відрахування - відшкодування сум ПДВ, сплачених постачальникам сировини, матеріалів, робіт, послуг, використаних при виробництві експортної продукції; цей захід є формою заохочення експорту. Відрахування підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів, робіт, послуг на території РФ, а також при ввезенні товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску для вільного обігу, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території після прийняття на облік зазначених товарів, робіт, послуг та за наявності документів, що підтверджують сплату податку, на підставі окремої податкової декларації. [13, c .148]

Відповідно до НК РФ платники податків, у тому числі й експортери, сплачують ПДВ із сум авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, робіт, послуг. Від сплати податку з авансових платежів експортери звільняються в тому випадку, якщо аванси отримані в рахунок майбутніх поставок обладнання, виробничий цикл виготовлення якого перевищує шість місяців. Перелік такого обладнання встановлюється постановою Уряду РФ. Відрахування сум податку, сплаченого експортерами з авансів, проводяться після дати реалізації відповідних товарів, виконання робіт, надання послуг.

При ввезенні товарів на митну територію РФ базою оподаткування для нарахування та сплати ПДВ є митна вартість товару, збільшена на суму мита. При визначенні митної вартості товару в рублях суми іноземної валюти перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ на дату прийняття вантажної митної декларації. [14, c .13]

Нарахування ПДВ здійснюється за формулою:

S _ПДВ = (С + П) * 18% або 10%.

Якщо товар є підакцизним, то формула набуває вигляду:

S _ПДВ = (С * А + П) * 18% або 10%.

S _ПДВ - сума податку;

С - митна вартість;

А - акциз;

П - мито.

По товарах, які не є підакцизними і звільняються від оплати митних зборів при їх ввезенні в РФ, базою оподаткування є митна вартість товару:

S _ПДВ = С * 18% або 10%.

ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на митну територію РФ, може бути пред'явлений платником податків до відрахування при розрахунках з бюджетом з цього податку у тому випадку, якщо ввезені товари були використані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування. Наприклад, ввезені матеріали використано для виробництва продукції, робіт, послуг, які при продажу споживачам будуть обкладатися податком, або самі ввезені товари були придбані для перепродажу. Якщо ж ввезені матеріальні цінності використовувалися для виробництва товарів, робіт, послуг, що не підлягають оподаткуванню, або для виробництва товарів, робіт, послуг, місцем реалізації яких не визнається територія РФ, то ПДВ включається у вартість ввезених товарів. [20, c .27]

При цьому слід мати на увазі, що з метою оподаткування податком на додану вартість місцем реалізації експортних товарів визнається територія РФ, якщо в момент початку відвантаження або транспортування товар знаходиться на території РФ.

У бухгалтерському обліку ПДВ з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» списується на рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», якщо він пред'явлений до відрахування, і на рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», якщо імпортер не має підстав для пред'явлення цього податку до відрахування. Відповідно на суму сплаченого при ввезенні товару в РФ ПДВ будуть зроблені записи:

Дт 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ», Кт 19, субрахунок «ПДВ, сплачений при ввезенні товарів в РФ»;

Або Дт 15, субрахунок «Формування фактичної вартості імпортних товарів», Кт 19, субрахунок «ПДВ, сплачений при ввезенні товарів в РФ».

Як аналітичний регістру податкового обліку з ПДВ можна використовувати відповідний регістр бухгалтерського обліку.

Підводячи підсумки, можна зробити висновок, що оподаткування з ПДВ, пов'язане з експортом має свої особливості. Відповідно до п. 1 ст.164 НК РФ до реалізованих товарів, вивезеним у митному режимі експорту, застосовується ставка ПДВ 0%, у період з 1 липня 2008 р. по 31 грудня 2009 р., термін на підтвердження нульової ставки ПДВ становить 270 днів і для її застосування платник податків повинен подати до податкового органу документи, що підтверджують продаж продукції на експорт від дати, оформлення ВМД на експорт. Одним з основних ознак експорту товарів, є факт перетину кордону РФ. [23, c .110]

При імпорті оподатковуваний база для обчислення ПДВ включає в себе митну вартість товару; імпортні мита; суму акцизу. Обчислення ПДВ, що підлягає сплаті, проводиться в рублях і вноситься у вантажну митну декларацію. При оформленні декларації до неї повинен бути прикладений примірник платіжного доручення з відміткою банку про сплату ПДВ і акцизів. Відповідно до пп.1 п.1 ст. 151 НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ ПДВ сплачується в повному обсязі за податковою ставкою, яка застосовується при реалізації даних товарів усередині країни.

РОЗДІЛ 2 АУДИТ СПЛАТИ ПОДАТКІВ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ« АлАТ »»

2.1 ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ« АлАТ »»

З 1 лютого 2001 року на території Алтайського краю було зареєстровано Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Торговий дім« АлАТ ». Директор товариства є також одним з його засновників. Статутний капітал товариства складає 200000 руб. Організація здійснює зовнішньоекономічну діяльність. Основний вид діяльності - це оптова торгівля іншими машинами, приладами, обладнанням загальнопромислового та спеціального призначення (код КВЕД 51.65.6). Тобто це оптова торгівля імпортними енергозберігаючим обладнанням промислового призначення. До них відносяться АлАТ і Алатние установки різної модифікації та потужності. Оптова торгівля здійснюється на підставі договорів, в разі пролонгації договору за специфікаціями.

До основних споживачів відносяться електротехнічні підприємства з вироблення електроенергії. Також АлАТ і Алатние установки необхідні для електротрансформаторів підприємств з видобутку і транспортування нафти і газу, для електричний підстанцій з будівництва та обслуговування ЛЕП і залізничних шляхів, доменних печей, холодильних установок атомних підстанцій та ін У торгового дому велика кількість покупців і вони розташовані по всій Росії.

Товари надходять від Акціонерного товариства «Усть-Каменогорськ Алатний завод», який перебуває у Республіці Казахстан. Вантаж доставляється до Росії автотранспортом АТ «УККЗ» на підставі двох основних договорів № 02.4-18/14 від 17.04.06 р. та № 02.4-18/93 від 01.11.07г укладених з АТ «Усть-Каменогорськ Алатний завод» на певну суму , які можуть діяти протягом року і більше в залежності від вартості надійшов за певний період товару. По одному з договорів № 02.4-18/93 від 01.11.07г. на суму 250000000 крб. надходить товар для ТОВ «УКК» м.Москва що є основним дилером підприємства, через якого проходить третя частина всієї продукції надходить від заводу виробника. Відділ валютного контролю ощадного банку суворо контролює виконання оплати за контрактними зобов'язаннями.

Вантаж розмитнюється працівниками товариства і відправляється покупцю згідно з укладеними договорами. Договір укладається на певну суму, на кожну поставку до договору оформляється специфікація.

До додаткових видів діяльності організації належить: спеціалізована роздрібна торгівля іншими непродовольчими товарами (код КВЕД 52.48.39); діяльність автомобільного вантажного транспорту (код КВЕД 60.24); рекламна діяльність (код КВЕД 74.4); надання інших послуг (код КВЕД 74.84).

Для розширення ринку збуту, ТОВ «Торговий дім« АлАТ »постійно бере участь у виставках, через кордон поставляються АлАТ відмінні від основної номенклатури. Це можуть бути зразки, призначені для виставок знову розроблені моделі в залежності від специфіки різних підприємств. Такі АлАТ можуть надходити як безоплатно, так і за мінімальною вартістю.

Також за останні два роки залучаються різні компанії, що проводять маркетингові дослідження, що значно збільшує реалізацію товару і привертає більше покупців

Поява в Росії організацій з різними видами діяльності вимагає нових типів АлАТ, тому неодноразово за укладеним договором з науково-дослідницьким інститутом г.Новосибирска переміщуються через кордон нові моделі АлАТ для випробування (Наприклад: Доси). Дані моделі оформляються за певним митному режиму-як тимчасове ввезення. У цьому випадку ПДВ сплачується на відміну від звичайної декларації за кожен місяць перебування на території РФ за певним розрахунком пов'язаному з митною вартістю згідно рахунок-проформи, в якій вказується балансова вартість товару.

Вантаж доставляється покупцю залізниці в контейнерах, платформах, або багажем, із залученням таких компаній ТОВ «Транс-Контейнер», ВАТ «РЖД», а також поштовими посилками. Крім цього відвантаження може проводитися за згодою з покупцями автотранспортними компанія ТОВ «Автотрейдінг» ТОВ «Енергія»; ТОВ «Грузовозофф».

У орендованих складах зберігається вантаж, але у зв'язку з тим, що постачання і відвантаження проводиться за графіком, то витрати по оренді мінімальні у середньому за місяць виходить близько 35000 руб, тому й немає необхідності в будівництві або купівлі складів.

Для нормального функціонування постачальнику необхідні комплектуючі, які іноді можна придбати тільки на території Росії. Тому на його замовлення суспільство купує такі товари на території РФ, і на підставі Договору № 5 від 01.10.2007 року експортує їх в республіку Казахстан

У фірми немає власного офісного приміщення, тому воно орендується у приватної особи за договором. Офіс оплачується перерахуванням на особовий рахунок в Ощадний банк.

Підприємство знаходиться на загальному режимі оподаткування. Є платником по ПДВ з 2008 року поквартально, податку на майно, транспортного податку, ЄСП, ПДФО, податок на прибуток сплачується виходячи з прибутку отриманого за квартал. Товариство надає звіти до податкового органу, органи статистики, пенсійний фонд і фонд соціального страхування за місцем реєстрації. Декларації з ПДВ з 2008 року здаються за перший квартал, півріччя і дев'ять місяців та рік а також: Бухгалтерський баланс, Звіт про прибутки та збитки, декларації з транспортного податку, податку на майно, декларація з податку на прибуток з додатками, ЄСП, ОПС, ФСС та статистичні форми.

Валютного рахунку фірма не має, в ощадному банку відкритий розрахунковий рахунок організації в рублях.

Підприємство самостійно планує свою діяльність, виходячи з попиту та пропозиції, укладає договори на постачання, визначає перспективи свого подальшого розвитку.

Основний напрямок господарської діяльності є найбільш вигідна реалізація товару, отримання прибутку.

1.2 СКЛАДАННЯ ПЛАНУ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

Загальний план аудиту ПДВ ТОВ «Торговий дім« АлАТ »

Проверяемая організація ТОВ «Торговий дім« АлАТ »

Період аудиту 26.10.2009 - 8.11.2009

Кількість людино - годин 160

Керівник аудиторської групи Янгілева І.М.

Склад аудиторської групи Янгілева І.М., Коваленко А.Є.

Запланований аудиторський ризик 5%

Запланований рівень суттєвості 2%

Таблиця 2.1 - План аудиту ПДВ ТОВ «Торговий дім« АлАТ »

Керівник аудиторської організації, що має право підпису аудиторських висновків від її імені: Янгілева І.М.

Керівник аудиторської групи: Янгілева І.М.

Таблиця 2.2 - Рівень суттєвості для ТОВ «Торговий дім« АлАТ »

Таким чином, рівень суттєвості на даному підприємстві дорівнює 2%.

Таблиця 2.3 - Тести системи внутрішнього контролю ТОВ «Торговий дім« АлАТ »