Розрахунок податку на додану вартість

З часом до частини другої НК РФ будуть включені глави про решту податках. Але поки ці податки стягуються на основі федеральних законів, прийнятих ще до набуття чинності Податкового кодексу (до 1 січня 1999 р.). Такі закони будуть діяти до тих пір, поки НК РФ не доповнять новими розділами, а ці закони не скасують.
Регіональні закони про податки приймає регіональний законодавчий орган: крайова, обласна, республіканська дума, збори, рада - у кожному регіоні цей орган називається по-своєму.
Місцеві закони про податки (іноді вони називаються не законами, а положеннями, рішеннями) приймає міська чи районна законодавчий орган.
Вводячи який-небудь податок, регіональні та місцеві влади повинні керуватися федеральним законом, в якому визначені правила стягнення цього податку та встановлені межі повноважень регіональної та місцевої влади.
Примітка. При введенні єдиного податку на поставлений дохід регіональні влади повинні враховувати положення гл.26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" НК РФ. У відповідності до цього розділу регіон, вводячи у себе єдиний податок, може самостійно вибрати з встановленого переліку види діяльності, на які він поширюється, розмір поставлений доходу, податкові пільги, порядок і терміни сплати податку. А ось ставку податку регіональні влади встановлювати не можуть - вона визначена у федеральному законі і єдина для всіх (15%).
Регіональні та місцеві закони про податки не можуть суперечити федеральним законам.
Підзаконні акти
На підставі законів про податки федеральні, регіональні і місцеві органи виконавчої влади видають підзаконні акти. Такі акти випускають:
- Уряд РФ;
- Федеральні міністерства і відомства (наприклад, МНС і ГТК);
- Позабюджетні фонди;
- Регіональні і місцеві органи виконавчої влади (губернатори, президенти, уряди, мери і т.д.).
Підзаконні акти можуть конкретизувати і роз'яснювати закони, але не повинні їм суперечити.
Серед підзаконних актів є ті, які ви повинні виконувати (їх ще називають нормативними актами), і ті, слідувати яким ви не зобов'язані (ненормативні акти).
Підзаконний акт, обов'язковий для виконання, повинен задовольняти декільком умовам.
По-перше, підзаконний акт обов'язковий для виконання тільки тоді, коли його видання прямо передбачено в федеральному, регіональному або місцевому законі (ст.4 НК РФ).
1.2 Характеристика податку на додану вартість
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Податок на додану вартість (ПДВ) встановлено гл. 21 Податкового кодексу.
Платники податків
ПДВ сплачують фірми та підприємці, якщо вони не отримали звільнення від сплати ПДВ.
Отримати звільнення від сплати ПДВ може як фірма, так і підприємець. Для цього повинні бути виконані дві умови.
По-перше, загальна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за три останніх календарних місяця не повинна перевищувати 2 млн руб. (Без урахування ПДВ).
По-друге, фірма (підприємець), що претендує на звільнення, не повинна продавати підакцизні товари протягом трьох попередніх місяців. Список підакцизних товарів наведено в розділі "Федеральні податки і збори" -> підрозділ "Акцизи" -> пункт "Платники податків".
Якщо фірма продавала як підакцизні, так і непідакцизних товарів, то вона може отримати звільнення від сплати ПДВ (Визначення Конституційного Суду РФ від 10 листопада 2002 р. N 313-О). Однак податком не будуть обкладатися тільки непідакцизних товарів. Щоб отримати звільнення, компанія повинна вести окремий облік продажів підакцизних та непідакцизних товарів.
Також майте на увазі: навіть якщо ви використовуєте податкове звільнення, у двох випадках платити ПДВ все одно доведеться:
- Якщо ви ввозите товари на територію РФ з-за кордону;
- Якщо ви повинні перерахувати податок до бюджету як податковий агент (наприклад, при оренді муніципального або державного майна).
Якщо ви хочете отримати звільнення від сплати ПДВ, подайте до податкової інспекції відповідне повідомлення і документи, що підтверджують право на звільнення. Зробити це потрібно не пізніше 20-го числа того місяця, з якого ви плануєте отримати звільнення.
Ось перелік необхідних документів (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фірми	Для підприємця
Виписка зі Звіту про прибутки та збитки	Виписка з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій
Виписка з книги продажів
Копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур

Заявивши про своє право на звільнення, ви можете не платити ПДВ протягом року. Причому відмовитися від звільнення в межах цього терміну не можна.
Однак, щоб воно не було анульовано, виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за будь-які три послідовних календарних місяці не повинна перевищувати 2 млн руб. (Постанова Президії ВАС РФ від 12 серпня 2003 р. N 2500/03).
Крім того, право не платити ПДВ ви втратите, якщо в період дії звільнення почнете крім звичайних товарів продавати підакцизні товари, не ведучи за цих продажів роздільного обліку.
Отже, якщо хоча б одна з перерахованих умов буде порушено, вам доведеться заплатити ПДВ, починаючи з того місяця, в якому:
- Або відбулося перевищення виручки;
- Або були продані підакцизні товари без ведення окремого обліку.
Після закінчення року, в якому ви користувалися звільненням (не пізніше 20-го числа місяця, наступного за періодом звільнення), до податкової інспекції потрібно представити документи, які підтверджують, що за цей період:
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за кожні три послідовних календарних місяці не перевищила 2 млн руб.;
- Фірма не продавала підакцизні товари та сировину.
Зверніть увагу: якщо ви цього не зробите (або подасте документи, які містять недостовірні відомості), до бюджету доведеться заплатити податок за весь час дії звільнення (незалежно від суми отриманої виручки), а також пені (п. 5 ст. 145 НК РФ) .
Якщо термін дії звільнення закінчився, а ви хочете продовжити його ще на 12 місяців, потрібно подати до податкової інспекції повідомлення і документи в тому ж порядку, що і при первинному отриманні звільнення. Якщо ж користуватися звільненням ви більше не бажаєте, до інспекції слід направити повідомлення про відмову від використання звільнення.
Об'єкт оподаткування
Що обкладається податком
1. Податком обкладається реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ.
Зверніть увагу: безоплатна передача товарів (робіт, послуг) на території РФ також обкладається ПДВ.
Місцем реалізації товарів Росія вважається в двох випадках:
1) товар знаходиться на території РФ і не переміщається за її межі;
2) товар в момент початку відвантаження знаходиться в РФ.
Місцем реалізації робіт чи послуг Росія вважається в наступних випадках:
1) роботи (послуги) пов'язані з нерухомістю, що перебуває в Росії. До таких робіт належать будівельні, монтажні, ремонтні, реставраційні роботи, роботи з озеленення;
2) роботи (послуги) пов'язані з рухомим майном, що перебуває в Росії. До таких робіт, зокрема, відносяться роботи з виробництва меблів, послуги з ремонту побутової техніки тощо;
3) послуги в сфері культури (мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту) надають на території РФ.
Приклад. Російська фірма навчає іноземних фахівців. Якщо навчання відбувається в Росії, місце реалізації цих послуг - Росія. Отже, реалізація цих послуг обкладається ПДВ. Якщо навчання відбувається за кордоном, Росія місцем реалізації цих послуг не є. Отже, реалізація цих послуг ПДВ не оподатковується;
4) якщо покупець робіт (послуг) здійснює свою діяльність в Росії. Це правило поширюється тільки на наступні роботи (послуги):
- Передача, надання патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав і інших аналогічних прав;
- Розробка програм для ЕОМ і баз даних, їх адаптація та модифікація;
- Консультаційні, юридичні, бухгалтерські, інжинірингові, рекламні, маркетингові послуги;
- Послуги з обробки інформації;
- Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи;
- Надання персоналу (якщо персонал працює там, де веде свою діяльність покупець послуг);
- Надання в оренду рухомого майна, за винятком автомобілів та іншого наземного транспорту;
- Агентські послуги.
Приклад. Російська фірма надала консультаційні послуги іноземній компанії.
Якщо іноземна компанія веде діяльність в Росії (зареєстрована в Росії або в Росії знаходиться її постійне представництво), місце реалізації цих послуг - Росія. Отже, реалізація цих послуг обкладається ПДВ.
Якщо іноземна компанія діяльність в Росії не здійснює (в Росії не зареєстрована і не має в Росії постійного представництва), Росія місцем реалізації цих послуг не є. Отже, реалізація цих послуг ПДВ не оподатковується;
5) російська фірма або підприємець перевозить вантажі та виконує роботи, безпосередньо пов'язані з їх транспортуванням, а пункт відправлення або пункт призначення знаходиться в Росії;
6) компанія, яка веде діяльність в Росії, виконує роботи, безпосередньо пов'язані з перевезенням товарів, поміщених під режим міжнародного митного транзиту;
7) усі інші роботи або послуги (не перераховані в п. п. 1 - 6), якщо їх надала російська фірма або підприємець, вважаються реалізованими на території РФ. Якщо роботи (послуги) носять допоміжний характер, то місце їх реалізації - місце реалізації основних робіт (послуг).
2. Податком обкладається передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не враховують при розрахунку оподатковуваної бази з податку на прибуток.
3. Податком обкладається виконання будівельно-монтажних робіт для власних потреб.
4. Податком обкладається імпорт товарів на територію РФ.
Що не обкладається податком
Не обкладаються ПДВ, зокрема, такі операції:
1. Операції, пов'язані з обігом російської або іноземної валюти. При цьому реалізація валюти з метою нумізматики (колекціонування) податком обкладаються.
2. Передача будівель, споруд, обладнання та іншого майна і майнових прав правонаступникам при реорганізації фірми.
3. Передача майна некомерційним організаціям.
4. Передача майна в якості внеску до статутного капіталу іншої фірми, в якості внеску за договором про спільну діяльність або в якості внеску до пайового фонду кооперативу.
5. Передача майна учаснику договору про спільну діяльність, якщо він виходить з договору. При цьому ПДВ не обкладається майно, вартість якого не перевищує початковий внесок.
6. Передача майна співвласнику фірми (його правонаступника або спадкоємцю) при виході його з фірми, а також при розподілі майна ліквідованої фірми. При цьому ПДВ не обкладається майно, вартість якого не перевищує початкового внеску співвласника до статутного капіталу цієї фірми.
7. Передача житлових приміщень громадянам у будинках державного або муніципального житлового фонду при приватизації.
8. Конфіскація майна, спадкування майна, а також прийняття у власність знайдених речей.
9. Надання в оренду службових або житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Росії. Перелік іноземних держав, стосовно яких застосовується дана норма, наведений у спільному Наказі МЗС і МНС Росії від 13 листопада 2000 р. N 13747/БГ-3-06/386.
10. Реалізація медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, який стверджує Уряд РФ. До них відносяться:
- Найважливіша і життєво необхідна медична техніка;
- Протезно-ортопедичні вироби, сировину і матеріали для їх виготовлення і напівфабрикати до них;
- Технічні засоби для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів. Перелік таких засобів наведено в Постанові Уряду РФ від 21 грудня 2000 р. N 998;
- Окуляри (крім сонцезахисних);
- Лінзи і оправи для окулярів (за винятком сонцезахисних). Перелік лінз і оправ наведений в Постанові Уряду РФ від 28 березня 2001 р. N 240.
11. Медичні послуги. До них відносяться:
- Послуги з обов'язкового медичного страхування;
- Послуги, що надаються населенню з діагностики, профілактики та лікування. Перелік цих послуг наведений у Постанові Уряду РФ від 20 лютого 2001 р. N 132;
- Медичні послуги зі збирання у населення крові;
- Послуги швидкої медичної допомоги, що надаються населенню;
- Послуги аптек з виготовлення лікарських засобів, з виготовлення та ремонту очок, ремонту слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів;
- Послуги санітарів за чергування біля ліжка хворого;
- Послуги патолого-анатомічних бюро;
- Медичні послуги, що надаються вагітним жінкам, новонародженим, інвалідам та наркологічним хворим.
Виняток становлять косметичні, ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги. Але якщо ці послуги фінансуються з бюджету, то вони також не обкладаються ПДВ.
12. Послуги з утримання дітей у яслах і дитячих садах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях та студіях.
13. Реалізація продуктів харчування, приготованих столовими навчальних закладів, медичних організацій, дитячих дошкільних установ, а також продуктів харчування, вироблених підприємствами громадського харчування і реалізованих цим столових.
Ця пільга представляється у тому випадку, коли ці установи повністю або частково фінансуються з бюджету або з коштів фондів обов'язкового медичного страхування.
14. Послуги архівів.
15. Послуги транспорту міського та приміського сполучення (за винятком таксі, в тому числі маршрутного).
16. Ритуальні послуги.
17. Реалізація поштових марок (за винятком колекційних), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків.
18. Надання в користування житла в житловому фонді та гуртожитках усіх форм власності.
19. Реалізація монет з дорогоцінних металів (за винятком колекційних).
20. Реалізація часток у статутних капіталах і паїв в пайових фондах.
21. Реалізація цінних паперів.
22. Послуги з гарантійного ремонту та техобслуговування товарів у період гарантійного терміну.
22. Послуги у сфері освіти і виховання, що надаються некомерційними освітніми організаціями. Якщо такі організації продають товари (роботи, послуги), придбані на стороні, то їх реалізація обкладається ПДВ.
23. Послуги організацій кінематографії.
24. Реалізація робіт з реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, які використовуються релігійними організаціями. До реставраційних робіт не відносяться:
- Археологічні і земляні роботи в зоні розташування пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд;
- Відтворення повністю втрачених пам'яток історії та культури чи культових будівель і споруд.
25. Реалізація товарів у магазинах безмитної торгівлі.
26. Послуги, що надаються установами культури і мистецтва. До установам культури і мистецтва відносяться:
- Театри;
- Кінотеатри;
- Концертні організації;
- Театральні та концертні каси;
- Цирки;
- Бібліотеки;
- Музеї;
- Виставки;
- Будинки і палаци культури;
- Клуби;
- Будинки мистецтва;
- Планетарії;
- Парки культури і відпочинку;
- Лекторії та народні університети;
- Екскурсійні бюро;
- Заповідники, ботанічні сади і зоопарки, національні, природні та ландшафтні парки.
Якщо заклад культури здає майно в оренду комерційним фірмам, то така послуга обкладається ПДВ.
27. Надання послуг безпосередньо в російських аеропортах і повітряному просторі Росії з обслуговування літаків, вертольотів, а також виконання робіт (послуг) з обслуговування морських суден і суден внутрішнього плавання. Перелік послуг з обслуговування повітряного і морського транспорту наведений у Листі МНС Росії від 22 травня 2001 р. N ВГ-6-03/411.
28. Реалізація або використання для власних потреб товарів (крім підакцизних), виконання робіт, надання послуг (за винятком посередницьких), якщо товари виробляють і продають такі організації:
- Громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди становлять не менше 80%;
- Організації, власниками яких є громадські організації інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед працівників таких організацій становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%.
29. Банківські операції (за винятком інкасації).
30. Послуги з обслуговування банківських карт.
31. Реалізація виробів народних художніх промислів (за винятком підакцизних товарів). Зразки таких виробів повинні бути зареєстровані відповідно до правил, приведених у Постанові Уряду РФ від 18 січня 2001 р. N 35.
32. Проведення лотерей і продаж лотерейних квитків (за рішенням Уряду РФ).
33. Надання послуг зі страхування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами.
34. Організація тоталізаторів, проведення інших ігор, заснованих на ризику.
35. Реалізація дорогоцінних металів і каменів, необроблених алмазів.
36. Безоплатна передача товарів (робіт, послуг) у рамках благодійної діяльності (за винятком підакцизних товарів).
37. Реалізація вхідних квитків організаціями фізичної культури і спорту на проведені ними спортивні заходи. Форми квитків затверджуються Мінфіном Росії. Також не обкладається надання такими організаціями послуг з надання в оренду спортивних споруд для проведення спортивних заходів.
38. Надання позик у грошовій формі.
39. Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок бюджетних коштів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та цільових позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій.
Крім того, не обкладається ПДВ виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт організаціями освіти і науки на основі господарських договорів.
40. Послуги санаторно-курортних і оздоровчих установ, закладів відпочинку, розташованих в Росії.
41. Сільгосппродукція власного виробництва, використовувана для видачі зарплати в натуральній формі і для харчування працівників сільськогосподарських підприємств. При цьому виручка від реалізації такої продукції має становити понад 70% від загальної величини виручки підприємства.
42. Послуги нотаріусів і адвокатів (колегій адвокатів, адвокатських бюро).
43. Виробнича діяльність аптек: виготовлення ліків, ремонт очкової оптики (крім сонцезахисної), ремонт слухових апаратів та протезно-ортопедичних виробів.
44. Продаж земельних ділянок і часткою в них.
45. Реалізація житлових будинків, житлових приміщень і часткою в них.
46. Передача частки у праві на спільне майно у багатоквартирному будинку при продажі квартир.
47. Реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів.
48. Передача цінностей в рекламних цілях за умови, що їхня ціна за одиницю не перевищує 100 крб.
49. Ввезення в Росію наступних товарів:
- Медичні вироби, які не обкладаються ПДВ;
- Матеріалів для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики та лікування інфекційних захворювань. За переліком, який стверджує Уряд РФ;
- Художніх цінностей, подарованих об'єктів культурної та національної спадщини народів Росії;
- Друкованих видань для бібліотек і музеїв з міжнародного книгообміну, а також творів кінематографії з міжнародних некомерційним обмінам;
- Технологічного обладнання, комплектуючих і запасних частин до нього, які ввозяться в якості внеску в статутні капітали організацій;
- Необроблених природних алмазів;
- Товарів, для обслуговування іноземних дипломатичних представництв, а також для особистого користування персоналу цих представництв;
- Російської та іноземної валюти (за винятком колекційної), а також цінних паперів - акцій, облігацій, сертифікатів, векселів;
- Продукції морського промислу, виловленої та переробленої російськими рибопромисловими організаціями;
- Судів, які повинні бути зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден.
Податковий і звітний періоди
Податковий і звітний періоди з ПДВ дорівнюють календарному місяцю.
Виняток передбачено для фірм, у яких за кожен місяць кварталу виручка від реалізації (без урахування ПДВ) не перевищує 2 млн руб. У таких компаній податковий та звітний періоди рівні кварталу.
Ставки податку
Існують три ставки податку: 0%, 10%, 18%.
Ставка 0%
Ставка 0%, зокрема, застосовується:
- По товарах, що експортуються;
- По товарах, поміщеним під режим вільної митної зони;
- При реалізації послуг із супроводу, транспортуванні і навантаженні експортованих товарів;
- При реалізації робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням через Росію товарів, поміщених у митний режим міжнародного транзиту;
- При реалізації послуг з перевезення пасажирів і багажу, якщо пункти відправлення та призначення знаходяться не в Росії;
- При реалізації товарів (робіт, послуг) для офіційного і особистого використання іноземними дипломатичними представництвами та їх персоналу. Перелік держав, для дипломатів яких діє такий порядок, наведений у Листі МНС Росії від 1 квітня 2003 р. N РД-6-23/382.
Нульова ставка податку означає, що перераховані товари (роботи, послуги), звільнені від податку умовно. Щоб скористатися нульовою ставкою, потрібно подати до податкової інспекції ряд документів.
Документи, які потрібно представити,
щоб використовувати ставку 0%
Щоб використовувати ставку 0%, ви повинні подати до податкової інспекції такі документи.
1. Контракт з іноземним партнером на постачання товару за межі митної території РФ.
2. Виписку банку (її копію), яка підтверджує, що гроші від іноземного партнера надійшли на рахунок російської фірми.
Якщо з іноземним партнером укладена бартерна угода, то в податкову інспекцію потрібно надати документи, що підтверджують ввезення в Росію цінностей, які отримані в обмін на експортовані товари.
3. Митну декларацію (її копію) з відмітками митниці, що випустила товари на експорт, і митниці того регіону, в якому товар перетнув кордон Росії.
4. Копії транспортних, товаросупровідних або інших документів, що підтверджують вивезення товарів з Росії. Документи повинні бути з відміткою митниці.
Причому перелік товаросупровідних документів, що підтверджують експорт товарів з Росії, залежить від того, яким саме транспортом вивозять вантаж.
Так, при перевезенні цінностей морем до податкової інспекції представляють:
- Копію доручення на відвантаження товарів з вказівкою порту розвантаження з відміткою митниці "Навантаження дозволено";
- Копію коносамента, морської накладної, документа, в якому в графі "Порт розвантаження" зазначено назву іноземного порту.
А якщо товари транспортують літаком, в податкову інспекцію здають копію міжнародної авіаційної вантажної накладної. У ньому вказують аеропорт розвантаження, що знаходиться за кордоном.
5. Якщо ви продаєте товари на експорт через посередника, ви повинні подати до податкової інспекції додаткові документи:
- Договір, укладений з цим посередником;
- Контракт посередника з іноземним партнером;
- Виписку банку (її копію), яка підтверджує надходження грошей від покупця.
Всі документи потрібно подати до інспекції разом з податковою декларацією, але не пізніше 180 днів з дня оформлення митної декларації на вивезення товарів. Якщо документи не подані в строк, то ПДВ обчислюється в загальновстановленому порядку. Однак якщо потім платник податків представить необхідні документи, то податкова інспекція повинна буде повернути суму сплаченого податку.
Ставка 10%
За ставкою 10% оподатковуються:
1) продовольчі товари:
- Худоба та птиця у живій вазі, а також м'ясо та м'ясопродукти (за винятком делікатесних виробів);
- Молоко і молокопродукти, в тому числі і морозиво (крім морозива, виготовленого на плодово-ягідної основі, фруктового і харчового льоду);
- Яйця і яйцепродукти;
- Масло рослинне, маргарин, маслосемена і продукти їх переробки;
- Цукор, цукор-сирець, сіль, зерно, комбікорми, кормові суміші, зернові відходи, овочі;
- Хліб і хлібобулочні вироби, крупи, борошно, макаронні вироби;
- Риба жива, море-та рибопродукти, в тому числі риба охолоджена, морожена та інших видів обробки, оселедець, консерви і пресерви (крім делікатесних);
- Продукти дитячого та діабетичного харчування;
2) товари для дітей:
- Трикотажні і швейні вироби, включаючи вироби з натуральних овчини і кролика (крім виробів з натуральної шкіри і натурального хутра);
- Взуття (крім спортивної);
- Ліжка й матраци дитячі, коляски;
- Шкільне приладдя (зошити, пенали, лічильні палички, рахівниці, щоденники, альбоми, папки, обкладинки, каси цифр і букв);
- Іграшки, пластилін;
- Підгузники;
3) продукція засобів масової інформації та книжкова продукція:
- Продукція засобів масової інформації (крім рекламної та еротичної);
- Книжкова продукція (крім рекламної та еротичної).
Перелік цієї продукції наведений в Постанові Уряду РФ від 23 січня 2003 р. N 41.
4) ліки, лікарські засоби, а також вироби медичного призначення.
Визначення ПДВ розрахунковим шляхом
У деяких випадках суми, отримані за товари (роботи, послуги), включають в себе ПДВ, але він не виділений окремим рядком в розрахункових документах. Тоді суму податку потрібно визначити самостійно.
За операціями, оподатковуваним ПДВ за ставкою 10%, ПДВ визначається:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Дохід, який обкладається податком │ х │ 10% │: │ 110% │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
За операціями, оподатковуваним ПДВ за ставкою 18%, ПДВ визначається:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Дохід, який обкладається податком │ х │ 18% │: │ 118% │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
ПДВ обчислюється розрахунковим шляхом у наступних випадках.
1. При отриманні авансових платежів. Якщо аванс отриманий за товари (роботи, послуги), які оподатковуються за ставкою 0%, то сума авансу ПДВ не обкладається.
Приклад. Фірма отримала передоплату під майбутню поставку офісних меблів - 590 000 руб. Реалізація меблів обкладається за ставкою 18%, тому ПДВ з отриманого авансу обчислюється за формулою:
590 000 руб. х 18%: 118%.
Сума податку складе 90 000 руб.
2. При отриманні грошей за продані товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).
3. При одержанні відсотків за облігаціями, векселями і товарним кредитом. Зверніть увагу: ПДВ береться не з усієї суми відсотків, а з її частині, яка перевищує ставку рефінансування Центрального банку.
4. При отриманні страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань, якщо ці зобов'язання передбачають поставку товарів (робіт, послуг), реалізація яких оподатковується ПДВ.
5. При перепродажу майна, облік якого ведеться за цінами, що включає в себе ПДВ (наприклад, майна, отриманого раніше безоплатно).
6. При реалізації сільськогосподарської продукції, закупленої у населення.
7. При утриманні податку податковими агентами. Податковий кодекс визначає випадки, коли ви повинні утримати і сплатити ПДВ до бюджету:
- Якщо ви купуєте товари (роботи, послуги) в іноземного підприємства, яке не перебуває на податковому обліку в Росії;
- Якщо ви в якості посередника (комісіонера, агента, повіреного) продаєте на території РФ товари, що належать іноземній компанії. А закордонна фірма-комітент (довіритель, принципал) не перебуває на податковому обліку в Росії;
- Якщо ви орендуєте державне або муніципальне майно;
- Якщо за дорученням держави ви реалізуєте конфісковане, безхазяйне або скуплені майно.
У цих випадках ваша фірма або ви як підприємець виступаєте в ролі податкового агента.
Розрахункову ставку податку застосовують агенти, які:
- Купують товари (роботи, послуги) в іноземних фірм, які не перебувають на податковому обліку в Росії;
- Орендують державне і муніципальне майно.
Тобто вони повинні утримати ПДВ із сум, які виплачують партнерам, і перерахувати податок до бюджету.

Ставка 18%
Всі інші товари, роботи і послуги, які не обкладаються ПДВ за ставками 0% і 10%, оподатковуються за ставкою 18%.
Податкова база
Податкова база з ПДВ - всі отримані доходи від реалізації товарів (робіт, послуг).
Крім того, в податкову базу включаються такі суми:
1. Отримані аванси. Однак якщо аванс отриманий за товари (роботи, послуги), які оподатковуються за ставкою 0%, то податок з нього не сплачується. Також не платять ПДВ з отриманої передоплати фірми, які випускають продукцію з тривалим виробничим циклом - більше шести місяців.
2. Гроші у вигляді фінансової допомоги, отримані за продані товари, роботи, послуги.
3. Відсотки за облігаціями, векселями і товарним кредитом.
Зверніть увагу: ПДВ береться не з усієї суми відсотків, а тільки з частини, яка перевищує ставку рефінансування Банку Росії.
4. Отримані виплати за договорами страхування ризику невиконання зобов'язань.
Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг)
Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) з урахуванням акцизів, але без включення в неї ПДВ.
З метою оподаткування вважається, що вартість всіх реалізованих вами товарів (робіт, послуг) відповідає їх ринковою ціною. Однак у деяких випадках податкова інспекція може перевірити, чи відповідають встановлені вами ціни ринковим (докладніше читайте розділ "Податок на прибуток організацій" -> підрозділ "Податкова база" -> пункт "Доходи фірми").
За результатами перевірки податкова інспекція може зажадати від вас доплатити податок виходячи з ринкових цін і сплатити пені. Щоб цього не сталося, ви можете самостійно розрахувати та сплатити податок виходячи з ринкових цін.
Податкова база за договорами фінансування
під поступку грошової вимоги
Договір фінансування під відступлення грошової вимоги передбачає, що заборгованість покупця за відвантажені йому товари передається іншій особі - фінансовому агенту.
Незалежно від того, за яку суму була продана заборгованість, податкова база по реалізації товарів визначається у звичайному порядку.
Новий кредитор, який купив дебіторську заборгованість, може перепродати її іншій фірмі. У цьому випадку податкова база визначається як сума перевищення доходу, отриманого новим кредитором при подальшій реалізації заборгованості, над сумою витрат на її придбання.
Податкова база у посередників
Фірми-посередники, які працюють за договорами доручення, комісії або агентськими договорами, обчислюють ПДВ з суми отриманої винагороди. Якщо фірма-посередник реалізує товари, звільнені від ПДВ, її винагороду все одно обкладається цим податком.
Виняток становлять послуги з реалізації наступних товарів і послуг:
- Послуги по здачі в оренду приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Росії;
- Не обкладаються ПДВ медичні товари (за встановленим Урядом РФ переліку);
- Ритуальні послуги;
- Вироби народних художніх промислів.
Податкова база при реалізації фірми
Податкова база при реалізації фірми як майнового комплексу визначається окремо по кожному з її активів.
У активи фірми входить наступне майно:
- Земельні ділянки, будівлі і споруди;
- Обладнання та інвентар;
- Сировина і продукція;
- Права вимоги і борги;
- Права на фірмові найменування і товарні знаки.
Якщо фірма продається за ціною нижче балансової вартості її активів, то податкова база визначається з урахуванням поправочного коефіцієнта. Цей коефіцієнт дорівнює відношенню ціни реалізації фірми до балансової вартості її майна.
При цьому для цілей оподаткування вартість кожного виду майна множиться на цей коефіцієнт. Податок обчислюється за розрахунковою ставкою 18/118.
Якщо ціна реалізації фірми вище балансової вартості її майна, то застосовується інший коефіцієнт. Він розраховується наступним чином: ціна реалізації фірми, зменшена на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінки), ділиться на балансову вартість майна, зменшену на балансову вартість дебіторської заборгованості (і на вартість цінних паперів, якщо не прийнято рішення про їх переоцінки). Податок обчислюється за розрахунковою ставкою 18/118.
Податкова база при передачі товарів
для власних потреб
Передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при розрахунку податку на прибуток організацій, обкладається ПДВ. При цьому їх вартість обчислюється виходячи з цін на ідентичні товари (роботи, послуги), які фірма застосовувала у попередньому податковому періоді.
Якщо ідентичні товари фірма не продавала, їх вартість визначається виходячи з ринкових цін.
Податкова база при виконанні
будівельно-монтажних робіт для власних потреб
Якщо фірма виконує будівельно-монтажні роботи для власних потреб, податкова база визначається як вартість таких робіт, що включає в себе всі витрати на їх виконання.
Податкова база при ввезенні товарів у Росію

При ввезенні товарів в Росію податкова база визначається як сума:
- Митної вартості цих товарів;
- Належних до сплати митних зборів;
- Належних до сплати акцизів (якщо фірма ввозить підакцизні товари).
Товари можуть вивозитися за кордон з метою їх переробки з подальшим поверненням до Росії. Це здійснюється за спеціальним митного режиму переробки за межами митної території. Цей режим передбачає повне або часткове звільнення ввозяться продуктів переробки від митних зборів. При ввезенні таких перероблених товарів податкова база дорівнює тільки вартості їх переробки.
Порядок обчислення податку
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету або поверненню з нього за підсумками податкового періоду (місяця чи кварталу), розраховується так:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Сума податку, │ │ Сума │ │ Сума податку, що підлягає │
│ нарахована │ - │ податкових │ = │ сплаті до бюджету │
│ до сплати в бюджет │ │ відрахувань │ │ (поверненню з бюджету) │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Кожен елемент цієї формули докладніше розглянуто нижче.
Сума податку, нарахована до сплати до бюджету
Сума податку, нарахована до сплати до бюджету, розраховується шляхом множення податкової бази на ставку податку.
Сума податку розраховується за наслідками податкового періоду по всіх оподатковуваними операціями. Складання отриманих величин дає загальну суму ПДВ, нараховану за податковий період.
Момент визначення податкової бази
при реалізації товарів (робіт, послуг)
для цілей оподаткування
Момент визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) - це день відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг. Якщо фірма не відвантажує і не транспортує цінності, але передає право власності на них покупцеві, то така передача прирівнюється до відвантаження товарів.
Якщо покупець розплачується з вами авансом, то податкову базу по ПДВ ви визначаєте в той день, коли отримаєте передоплату. Згодом, відвантажуючи товари (виконуючи роботи, надаючи послуги) в рахунок цього авансу, ви також нарахуєте ПДВ до сплати в бюджет. А податок, раніше розрахований з отриманої передоплати, прийміть до відрахування (докладніше про відрахування ПДВ ми розповімо нижче).
Ваша фірма може передати свої товари на відповідальне зберігання спеціалізованому складу, уклавши з ним договір зберігання з видачею складського свідоцтва. Право власності на такі товари перейде до покупця лише після того, як ви передасте йому це свідоцтво. День передачі складського свідоцтва і буде для вас моментом визначення податкової бази по ПДВ.
Фірми-експортери визначають дату реалізації товарів одним з таких способів:
1. Як останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, необхідних для того, щоб обгрунтувати застосування ставки 0%.
2. Як дату фактичного відвантаження товарів, якщо повний пакет документів не зібраний на 181-й день з того моменту, як товари помістили під митний режим експорту (міжнародного митного транзиту).
Фірми, які виконують будівельно-монтажні роботи для власного споживання (будують об'єкти господарським способом), нараховують ПДВ в останній день місяця кожного податкового періоду.
Передаючи товари для власних потреб, податкову базу по ПДВ визначають в день такої передачі.
Податкові агенти утримують і перераховують до бюджету ПДВ у момент виплати грошей партнерам (іноземним фірмам, які не перебувають на податковому обліку в Росії, або орендодавцям державного та муніципального майна).
Інакше визначають податкову базу агенти, які:
- Реалізують за дорученням держави конфісковане, безхазяйне або скуплені майно;
- В якості посередника (комісіонера, агента, повіреного) продають товари, що належать іноземній компанії, яка не перебуває на податковому обліку в Росії.
Ці агенти нараховують ПДВ у момент реалізації цінностей.
Податкові відрахування
Нарахована сума ПДВ зменшується на суму податкових відрахувань. Відрахування підлягають такі суми податку:
1. Суми ПДВ за отриманими товарами (роботами, послугами). При цьому повинні бути одночасно виконані такі умови:
- Придбані цінності оприбутковані (роботи виконані, послуги надані);
- Цінності (роботи, послуги) придбані для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, які обкладаються ПДВ, а також для перепродажу;
- На придбані цінності (роботи, послуги) є рахунок-фактура, в якому вказана сума податку. Форма рахунка-фактури наведена в Постанові Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914.
Якщо хоча б одне з цих умов не виконано, сплачена сума ПДВ відрахування не підлягає. Виняток з цього порядку - відрядження та представницькі витрати в межах встановлених норм. ПДВ по цих видатках обчислюється розрахунковим шляхом і приймається до відрахування. Рахунок-фактура в даному випадку не потрібно.
2. Суми ПДВ, сплачені фірмою на митниці при ввезенні товарів на територію Росії.
3. Суми ПДВ, сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, якщо покупець згодом повернув ці товари або відмовився від них. Відрахування здійснюється не пізніше одного року з моменту повернення чи відмови.
4. Суми ПДВ, нараховані з одержаних авансів. Цей відрахування можна використовувати або після того, як товари, за які отримано аванс, були реалізовані, або після повернення авансу покупцю. Це правило також діє і в ситуації, коли товари реалізовані в тому ж періоді, коли був отриманий аванс (Лист МНС Росії від 24 вересня 2003 р. N ОС-6-03/994).
5. Суми ПДВ, нараховані до сплати в бюджет при виконанні будівельних робіт для власних потреб. Ці суми підлягають вирахуванню в міру сплати до бюджету податку, розрахованого з вартості будівельно-монтажних робіт.
6. Суми ПДВ, сплачені до бюджету податковими агентами, які:
- Перераховують гроші іноземним постачальникам (виконавцям), що не перебувають на податковому обліку в Росії;
- Орендують державне і муніципальне майно та перераховують за нього орендну плату.
Агенти, які реалізують конфісковане (безхазяйне, скуплені) майно або в якості посередника продають товари, що належать іноземній компанії, не мають права на відрахування ПДВ, раніше сплаченого до бюджету.
7. Суми ПДВ по майну, отриманому в якості внеску до статутного капіталу - відразу ж після постановки прийнятих об'єктів на облік.
Фірми, які, навпаки, передають речі в статутний капітал інших компаній, повинні відновити ПДВ по них. І якщо відновлений податок був раніше прийнятий до відрахування, то заплатити його до бюджету.
Особливості застосування податкових відрахувань

Якщо фірма розрахувалася за куплені товари (роботи, послуги) власним майном, то суму ПДВ, що підлягає відрахуванню, розраховують так: балансову вартість переданих цінностей множать на ставку податку. Отриманий результат і є сума ПДВ, яку можна зарахувати з бюджету.
Якщо фірма використовувала в розрахунках за придбані товари (роботи, послуги) вексель, то сума податку, яка приймається до відрахування, визначається виходячи із сум, фактично сплачених за цим векселем.
Коли ПДВ до відрахування не приймається
Є чотири випадки, коли сума ПДВ не приймається до відрахування, а збільшує вартість придбаного майна або витрати покупця.
1. ПДВ не можна прийняти до відрахування, якщо товари (роботи, послуги), основні засоби та нематеріальні активи використані при виробництві або реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених від ПДВ.
Придбані товари (роботи, послуги), основні засоби та нематеріальні активи можуть частково використовуватися при здійсненні операцій, звільнених від оподаткування, а частково - ні. У такому випадку сплачена сума ПДВ, частково пред'являється до відрахування, а частково включається до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. Податок поділяється пропорційно використанню товару (робіт, послуг) в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.
Ця пропорція визначається виходячи з частки виручки від реалізації оподатковуваних чи звільнених від оподаткування товарів (робіт, послуг) у загальному обсязі виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний період.
Якщо частка товарів (робіт, послуг), що використовуються при здійсненні неоподатковуваних операцій, у звітному періоді не перевищує 5% від загальної вартості придбаних товарів (робіт, послуг), то сплачений по них податок повністю підлягає відрахуванню.
Зверніть увагу: фірми повинні вести роздільний облік ПДВ за товарами (роботами, послугами), основних засобів і нематеріальних активів, що обкладаються і не обкладаються податком.
Якщо окремий облік не ведеться, то суму ПДВ не можна прийняти до відрахування і віднести на витрати при обчисленні податку на прибуток організацій.
2. ПДВ не можна прийняти до відрахування, якщо товари (роботи, послуги) придбані особами, які не є платниками податків або звільнені від сплати податку.
3. ПДВ не можна прийняти до відрахування, якщо майно спеціально придбано для здійснення операцій, які не визнаються реалізацією. Це, наприклад, такі операції:
- Передача майна некомерційним організаціям на здійснення статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
- Передача майна в якості внесків до статутного капіталу іншої фірми, а також в якості внесків за договором про спільну діяльність;
- Безоплатна передача майна органам державної влади та місцевого самоврядування.
4. ПДВ не можна прийняти до відрахування, якщо товари (роботи, послуги), основні засоби або нематеріальні активи використовувалися для виробництва і продажу товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету
(Поверненню з бюджету)

ПДВ, нарахований до сплати в бюджет, полягає:
- Із суми податку, розрахованої за всіма оподатковуваними операціями;
- Із суми відновленого ПДВ, раніше прийнятого до відрахування.
Відновлювати ПДВ, раніше зарахований з бюджету, потрібно в таких випадках:
- Якщо ви передаєте речі в статутний капітал іншої фірми;
- Якщо ви збираєтеся використовувати майно в операціях, що не обкладаються ПДВ (звільнених від податку).
Різницю між нарахованою сумою податку та величиною податкових вирахувань потрібно перерахувати до бюджету.
Якщо за підсумками місяця (кварталу) сума податкових відрахувань перевищує загальну суму ПДВ, нараховану до сплати в бюджет, негативна різниця підлягає заліку чи поверненню фірмі.
За Податкового кодексу протягом трьох місяців, наступних за звітним податковим періодом, податкова інспекція має право самостійно зараховувати її в рахунок сплати ПДВ або інших податків, пені і штрафів, що підлягають зарахуванню в той же бюджет.
Після закінчення трьох місяців сума, яка не була зарахована, повинна бути повернена фірмі за її заявою.
Податкова інспекція повинна прийняти рішення про повернення грошей протягом двох тижнів після отримання заяви і відразу передати це рішення на виконання до територіального відділення федерального казначейства. На повернення грошей на рахунок платника податків відділенню дається два тижні.
При порушенні податковою інспекцією або федеральним казначейством відведених їм двотижневих термінів на що підлягає поверненню суму нараховуються відсотки. Розмір процентів - 1 / 360 ставки рефінансування Банку Росії за кожен день прострочення.
Відшкодування податку фірмам,
застосовують ставку 0%
Якщо на відшкодування ПДВ претендує фірма, що реалізує товари, що оподатковуються за ставкою 0% (за винятком товарів для дипломатичних представництв), відшкодування здійснюється не пізніше трьох місяців з дня подання податкової декларації та документів, що підтверджують застосування нульової ставки.
Протягом цього строку податкова інспекція перевіряє правомірність застосування нульової податкової ставки і податкових відрахувань і приймає рішення про залік або повернення відповідних сум або про відмову у відшкодуванні.
Якщо інспекція вирішить відмовити фірмі у відшкодуванні ПДВ, то вона повинна представити йому мотивований висновок не пізніше 10 днів після прийняття такого рішення.
Якщо податкова інспекція протягом трьох місяців після отримання документів не прийняла рішення про відмову у відшкодуванні податку або не передала платнику податків відповідний висновок, то вона зобов'язана відшкодувати суму податку. Компанія повинна бути сповіщена про це протягом 10 днів.
Порядок і строки сплати податку
Податок потрібно платити за підсумками кожного податкового періоду (місяця чи кварталу) не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
При ввезенні товарів в Росію податок сплачується до прийняття або одночасно з прийняттям вантажної митної декларації.
Сума податку перераховується на рахунок федерального казначейства, яке самостійно розподіляє її між бюджетами різних рівнів відповідно до нормативів, встановлених законом про федеральний бюджет на відповідний рік.
Порядок і строки подання звітності
Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (місяцем або кварталом), всі платники податків повинні представити у свою податкову інспекцію декларацію з ПДВ.
Здавати декларацію необхідно незалежно від того, є у фірми або підприємця об'єкт оподаткування з ПДВ чи ні. Не здають декларацію тільки:
- Фірми та підприємці, які перейшли на спрощену систему (п.2 ст.346.11 НК РФ);
- Фірми та підприємці, діяльність яких обкладається єдиним податком на поставлений дохід (п.4 ст.346.26 НК РФ);
- Фірми та підприємці, які отримали звільнення від ПДВ (ст.145 НК РФ).
Зверніть увагу: є випадки, в яких фірми та підприємці зобов'язані здавати декларацію, навіть якщо звичайно вони цього не роблять. Це потрібно зробити, якщо ви:
- Платите ПДВ як податковий агент;
- Виписали рахунок-фактуру з виділеним у ньому ПДВ;
Форма декларації наведена в Наказі Мінфіну Росії від 28 грудня 2005 р. N 163н.
У цьому ж документі фінансисти розповіли і те, як правильно її заповнити.
Якщо у вашої фірми протягом податкового періоду були операції, оподатковувані ПДВ за ставкою 0%, до податкової інспекції потрібно подати окрему декларацію. Її форма також наведена у вищезгаданому Наказі.

2. ВИХІДНІ ДАНІ До КУРСОВОМУ ПРОЕКТУ
2.1. Завдання до курсового проекту
ЗАТ "Стиль" займається пошиттям одягу. Організацією випускається верхній одяг для чоловіків і верхній одяг для жінок. Також організація випускає вироби народних художніх промислів, зразки яких зареєстровані в установленому порядку.
ЗАТ "Стиль" продає свою продукцію на внутрішньому ринку і на експорт.
При виконанні курсового проекту необхідно провести бухгалтерський фінансовий облік за операціями, пов'язаними з податком на додану вартість, у ЗАТ "Стиль" за січень місяць 200Х року, використовуючи перелік господарських операцій організації за січень місяць 20ХХ р., представлений в журналі реєстрації операцій (табл. 2) і розрахувати суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (відшкодування з бюджету).
Суми господарських операцій розрізняються за варіантами. Варіанти завдань видаються викладачем або методистом.
                                          
Курсовий проект виконується в такій послідовності:
· Відкрити рахунки бухгалтерського обліку з обліку ПДВ у вигляді навчальних схем (табл. 3) і записати на рахунках суми початкових залишків за станом на 01.01.200Х р. за даними, наведеними в табл.2;
· Вказати кореспонденцію рахунків за господарськими операціями, представленим в журналі реєстрації господарських операцій;
· Всі необхідні розрахунки проводити по ходу виконання завдання відповідно до вказівок, даними в журналі реєстрації господарських операцій;
· Підрахувати обороти по дебету і кредиту рахунків і визначити кінцеві залишки;
· Скласти фрагмент оборотної відомості за синтетичними рахунками з обліку ПДВ (табл.4);
· Скласти рахунки-фактури по одній-двох операцій;
· Відобразити всі операції в книгах продажів і покупок;
· За даними бухгалтерського та податкового обліку скласти декларації з ПДВ.
2.2 Податкова облікова політика організації
Облікова політика для цілей податкового обліку вибирається з варіантів обліку, встановлених законодавчими актами. Можливі варіанти податкової облікової політики наведені в табл. 1.

Таблиця 1
Податкова облікова політика організації

№ п / п	Елементи податкової облікової політики організації	Варіант вибору
Організаційно-технічні питання
1	Організація облікової роботи з ПДВ (хто веде облік ПДВ)	Головний бухгалтер Бухгалтер, фахівець з ПДВ Група (бюро) з обліку ПДВ
2	Організаційна структура бухгалтерії в залежності від організаційної структури організації (впливає на порядок обліку ПДВ)	Централізована Децентралізована Змішана
3	Робочий план рахунків для обліку ПДВ (для роздільного обліку по різних податкових режимів)	Субрахунки до рахунку 68 - по різних податкових режимів Субрахунки до рахунку 19 - по різних податкових режимів
4	Форми документів для податкового обліку ПДВ	Рахунки-фактури Журнали обліку рахунків-фактур Книга продаж Книга покупок
5	Порядок оформлення документів з податкового обліку ПДВ	Порядок оформлення рахунків-фактур з організації Особи, відповідальні за оформлення рахунків-фактур Особи, які мають право підпису на рахунках-фактурах Порядок ведення книг покупок і книг продажів
6	Інші рішення, необхідні для організації та ведення обліку з ПДВ	Положення з організації та ведення обліку на різних ділянках роботи бухгалтерії в частині ПДВ
Методи ведення податкового обліку
1	Момент визнання податкової бази	Відвантаження Передоплата
2	Порядок обліку вхідного ПДВ за оподатковуваною і не обкладається ПДВ продукції	На субрахунках до рахунку 19 (у залежності від виду операцій)
3	Порядок обліку вхідного ПДВ по експортних операціях	На субрахунках до рахунку 19
4	Порядок обліку вхідного ПДВ за матеріалами, робіт, послуг для будівельно-монтажних робіт, виконуваних господарським способом	На субрахунках до рахунку 19
5	Порядок розподілу вхідного ПДВ за загальними витратами між різними податковими режимами	Пропорційно до обсягів виручки Не розподіляється у зв'язку з невеликим обсягом неоподатковуваної ПДВ продукції
6	Податковий період	Місяць Квартал
7	Порядок і терміни сплати ПДВ	Щомісяця за фактом Щокварталу за фактом

Для ЗАТ "Стимул" для різних варіантів завдання по курсовому проекту студенти самостійно розробляють податкову облікову політику.
Перелік операцій, пов'язаних з ПДВ, наведено в табл.2.
На підставі даних табл. 2 відобразити операції за субрахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 19 «ПДВ по придбаних цінностей» за формою, наведеною в табл. 3. Субрахунки до рахунків 68 і 19 відкрити у відповідності з операціями, наведеними в табл.2.
2.3 Журнал реєстрації господарських операцій.

Таблиця 2
Перелік господарських операцій за січень 2006 р.
(Тис.руб.)

№	Зміст операції	Корес-Понд-ючий рахунки		Сума
		Дебет	Кредит
1.	Об'єкт основних засобів побудований господарським способом і прийнятий у цьому податковому періоді, документи по ньому подані на реєстрацію в цьому ж податковому періоді. Витрати організації на БМР по даному об'єкту склали:	08 / 1 19 / 1	10,7069 68 / 1	1000000 180000
2.	ПДВ за матеріалами, використаними на будівництво об'єкта основних засобів господарським способом (сальдо на рахунку 19). Матеріали сплачені в минулі податкові періоди. Об'єкт основних засобів прийнятий у цьому податковому періоді і документи по ньому подані на реєстрацію в цьому ж податковому періоді.	19 / 2 01 / 1 68 / 1	08 / 1 19 / 2	7000 1000000 7000
3.	Об'єкт основних засобів, побудований підрядним способом, прийнятий від підрядника і документи по ньому подані на реєстрацію в даному податковому періоді. Ціна об'єкта будівництва, прийнятого від підрядника, склала:	08 / 2 19 / 1 01 / 2 68 / 1	76 / 76 08 / 2 19 / 1	500000 90000 500000 90000
4.	Оприбутковано матеріали, використовувані для виробництва верхнього дорослої одягу. Матеріали сплачені в даному податковому періоді. Ціна матеріалів:	60 10 / 1 19 / 2 68 / 1	51 60 60 19 / 2	118000 100000 18000 18000
5.	Оприбутковано матеріали, використовувані для виробництва виробів народних художніх промислів. Матеріали сплачені в даному податковому періоді. Ціна матеріалів: 11800 руб (ПДВ у т.ч.)	60 10 / 2 19 / 1 68 / 2	51 60 60 19 / 1	11800 10000 1800 1800
6.	Оприбутковано матеріали, використовувані для виробництва верхнього дитячого одягу. Матеріали не оплачені. Ціна матеріалів: 55000 руб (в.т.ч. ПДВ)	10 / 3 19 / 1 68 / 2	60 60 19 / 1	50000 5000 5000

№	Зміст операції	Корес-Понд-ючий рахунки		Сума
		Дебет	Кредит
7.	Прийнято послуги сторонньої організації (ремонт складу матеріалів). Послуги сплачені в даному податковому періоді. Ціна послуги: 118000 руб (ПДВ у т.ч.)	25 19 / 1 68 / 1 60	76 76 19 / 1 51	100000 18000 18000 118000
8.	Оприбутковано імпортні матеріали, використовувані для виробництва верхнього дорослої одягу. Митна вартість матеріалів: ПДВ сплачений на митниці.	15 10 15 68 / 3	60 15 68 / 3 51	67797 80000 12203 12203
9.	Нараховано плата за оренду державного майна за поточний місяць. Сума оренди (без ПДВ): 10000	20 19 / 2 765	765 765 19 / 2	10000 1800 1800
10.	Прийнято послуги від іноземної організації (ремонт офісної техніки), не вартою на податковому обліку. Ціна послуги: 1180 руб (ПДВ у т.ч.)	44 19 / 3 60	60 60 68 / 4	1000 180 180
11.	Сплачено ПДВ за оренду державного майна за минулий податковий період (сальдо на рахунку 68 і 19)	76 68,2	51 19,2	1800 1800
12.	Перераховано іноземної організації, не вартою на податковому обліку, аванс за надання послуги у наступному податковому періоді. Сума авансу 170000 крб.	76 68 / 2 60	68,2 51 51	25932 25932 144068
13.	Підтверджено експорт дорослої верхнього одягу. ПДВ за матеріалами, використаним для виробництва дорослої верхнього одягу, становить (сальдо на рахунку 19):	19 / 3 68 / 3	19 / 3	14000 14000
14.	Неподтвержден експорт дорослої верхнього одягу (181 день). ПДВ за матеріалами, використаним для виробництва дорослої верхнього одягу, становить (сальдо на рахунку 19):	19 / 3 68 / 3	19,3	80000 80000
15.	Оплачено рахунки постачальників. Договір був встановлений в у.о. Сума боргу на рахунку 60 (сальдо на рахунку 60) становить: 100 $ за курсом 30руб. Оплата проведена в сумі (вище, ніж сума боргу): 100 $ за курсом 31 руб.	60 91	60 51 68,1	3000 3100 18

№	Зміст операції	Корес-Понд-ючий рахунки		Сума
		Дебет	Кредит
16.	Прийнято послуги ЗМІ з реклами виробів народних художніх промислів. Ціна послуги: 5900 руб. (ПДВ в.т.ч.)	20 19 / 1 68 / 1	60 60 19 / 1	5000 900 900
17.	Прийнятий авансовий звіт на відрядження: Проїзд (у квитку ПДВ не виділено) 1800 Житло (отриманий від готелю рахунок-фактура) 400 Добові 100 * 6дн	26 26 19 / 1 26 68 / 1	711 711 711 711 19 / 1	1800 400 72 600 72
18.	Отримано аванс під поставку верхній дорослої одягу (поставка буде в наступному податковому періоді)	51 76/ндс	62 68 / 1	10000 1068
19.	Отримано оплату за поставлену в попередньому податковому періоді дитячий верхній одяг. Договір встановлений в у.о. Сума боргу на рахунку 62 (сальдо на рахунку 62) складає: 150 у.е.курс 30р. Оплата отримана в сумі (нижче, ніж сума боргу): 150у.е. за курсом 29,00 руб	62 90 90 51	68,1 62 62	4500 27 150 4350
20.	Відвантажено покупцеві дитяча верхній одяг. У рахунок оплати отримано вексель. Термін векселі 3 місяці. Сума, пред'явлена ​​покупцеві: 15000 руб Сума векселя: 16000 руб.	62 90 90	90 68 / 1 68 / 1	15000 2288
21.	Отримано аванс в доларах США під експортну поставку верхній дорослої одягу. Постачання здійснюватиметься в наступному податковому періоді. Курс долара на дату отримання авансу -10 рублів за долар.	52 62 76/ндс	2 червня 68 / 4 62	1000 $ 10000 1525 1525
22.	Продан легковий автомобіль, придбаний у 1998 році: виручка від продажу автомобіля 90 руб залишкова вартість автомобіля ПДВ з продажної ст-ти	51 91 62 91	62 01 91 68 / 1	90 130 30 14
23.	Продано зайві матеріали, придбані раніше для виробництва виробів народних художніх промислів: виручка від продажу матеріалів 30000 балансова вартість матеріалів 20000	62 91 91	91 68 / 1 10	30000 1800 20000

№	Зміст операції	Корес-Понд-ючий рахунки		Сума
		Дебет	Кредит
24.	Передано безоплатно основний засіб фізичній особі: первісна вартість залишкова вартість 90 ринкова вартість (вище, ніж залишкова вартість основного засобу) 95 т. р.	91 91	01 68	90 16
25.	Передано безоплатно матеріали, придбані раніше для пошиття верхнього дитячого одягу школі: балансова вартість матеріалів ринкова вартість 6 УРАХУВАННЯМ	98 98 91	10 68 98	6000 1080 1080
26.	Відвантажено доросла верхній одяг покупцеві в Білорусію. Рахунок пред'явлений на суму: 20000 т.р (ПДВ в.т.ч.)	62	91	20000
27.	Відвантажено покупцеві вироби народних художніх промислів. Ціна відвантаженої продукції: 40000 УРАХУВАННЯМ	62 91	91 68	40000 6100
28.	Передано верхня доросла одяг у вигляді оплати праці: за цінами, обумовленими з працівниками організації ринкова ціна (вище, ніж ціна, за якою одяг віддали працівникам) 80 т.руб.	70 90 91 90	90 68 / 1 90 68 / 1	70000 12200 10000 1800
29.	Передано верхня дитячий одяг на невиробничі цілі (в дитячий садок на балансі організації). Ринкова ціна без ПДВ 50 УРАХУВАННЯМ	91	91 68 / 1	50000 9000
30.	Передано верхня доросла одяг безоплатно у будинок престарілих. Ринкова ціна без ПДВ 40 УРАХУВАННЯМ	91	99	40000
31.	Прийнято посередницькі послуги з продажу верхній дорослої одягу російським покупцям. Комісійні винагороди за посередницькі послуги: 2500 руб	76 91	91 68	2500 450
32.	Відвантажено верхня доросла одяг, за якою минулого податковому періоді був отриманий аванс у повній сумі (сальдо на рахунках 62 ав і 76ндс за авансами)	62,1 90 68,1 62,2	90 68,1 76/ндс 62,1	80000 1220 1220 1220