Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


ЗМІСТ

Введення

1 Теоретичні основи оподаткування доданої вартості

1.1 Передумови становлення та розвитку податкової системи

1.2 Історія розвитку податку на додану вартість у Росії

1.3 Сутність, структура та основні елементи податку на додану вартість

1.4 Економічні основи та регулююча роль податку на додану вартість

1.5 Відповідальність за порушення податкового законодавства в частині сплати ПДВ

2 Дослідження особливостей оподаткування податком на додану вартість у ВАТ «Фірма Новітел»

2.1 Техніко-економічна характеристика об'єкта дослідження

2.2 Облікова політика підприємства з метою оподаткування

2.3 Порядок обчислення і особливості сплати податку на додану вартість у ВАТ «Фірма Новітел»

2.4 Податкова декларація, особливості її заповнення

3 Основні шляхи вдосконалення обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість в організації ВАТ «Фірма Новітел»

3.1 Постановка податкового планування на підприємстві

3.2 Дотримання вимог оформлення рахунків-фактур і книг покупок і продажів

3.3 Можливості оптимізації оподаткування

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Актуальність теми дипломної роботи обумовлена ​​наступними чинниками.

Податок на додану вартість - найбільш поширений податок на товари та послуги в системах податків різних країн.

Основою справляння податку на додану вартість, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягується шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.

Актуальність аудиторської перевірки податку на додану вартість при проведенні аудиту пов'язана з тим, що податки являють собою частину відносин економічного суб'єкта з державними та контролюючими органами та порушення в даній області можуть спричинити за собою істотні наслідки для економічного суб'єкта.

Також актуальність обраної теми визначається тим, що податок на додану вартість стабільно займає перше місце за рівнем збирання податків до бюджету.

На початку 90 - х років в Росії почалися ринкові перетворення. Реформуванню були піддані всі сфери економічного життя суспільства. Особлива увага приділялася раніше невідомим у нашій країні податкових відносин. Одним з перших обов'язкових платежів, введених в практику оподаткування, є податок на додану вартість, введений з 1992 року, і з того часу тривають дискусії про методи його обчислення і складі оподатковуваного обороту. ПДВ фактично замінив колишній податок з обороту і податок з продажів, перевершивши їх по ролі та значенню в доходах до бюджету. На відміну від податку з обороту ПДВ стягується багаторазово, у міру збільшення вартості, так що податкові платежі надходять більш рівномірно.

Метою даного дослідження є дослідження ролі податку на додану вартість у регулюванні економічної діяльності.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розглянути діючий порядок обчислення і справляння ПДВ;

- Розглянути відображення в бухгалтерському обліку операцій з обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ;

- Дати коротку характеристику об'єкту практичного дослідження;

- Вивчити порядок обчислення, сплати і бухгалтерського обліку ПДВ у ВАТ «Фірма Новітел»;

- Розглянути можливості вдосконалення оподаткування ПДВ у ВАТ «Фірма Новітел».

Об'єктом практичного дослідження послужило підприємство оптової торгівлі - ВАТ «Фірма Новітел».

Предметом дипломної роботи є роль податку на додану вартість.

Структурно дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, розбитих на параграфи, висновків, списку використаної літератури та додатків.

Перший розділ дипломної роботи присвячена теоретичним аспектам оподаткування доданої вартості, в ній розкрито сутність і правове регулювання даного виду оподаткування.

У другому розділі проведено дослідження постановки оподаткування доданої вартості у ВАТ «Фірма Новітел».

Третя глава присвячена розробці пропозицій щодо оптимізації оподаткування доданої вартості у ВАТ «Фірма Новітел».

1 Теоретичні основи оподаткування доданої вартості

1.1 Передумови становлення та розвитку податкової системи

Податки - це складне і багатоаспектне явище, що концентрує в собі економічні і соціально-політичні відносини в суспільстві. Виникнення держави як політичного інституту, що вимагає постійного фінансового забезпечення та розвитку ринкових відносин, зажадало, щоб діючі податки були приведені в строгу систему. Значення і структура цієї системи визначаються соціально-економічним будовою суспільства і держави. Створення відповідної податкової системи є основною макроекономічної завданням будь-якої держави.

Розуміння структури податкової системи грунтується на визначенні поняття "система". У перекладі з грецької система означає ціле, складене з частин. Система - це сукупність елементів, що знаходяться у відносинах і зв'язках один з одним, яка утворює певну цілісність і єдність.

Для кожної держави загальний зміст і характер податкової системи визначаються податковим законодавством, а також нормами, що регулюють її відносини з іншими державами. При цьому бажано створити таку податкову систему, яка, з одного боку, забезпечує достатнє і стабільне фінансування бюджету, а з іншого - стимулює платників податків до високоефективного труда.

У нині чинному податковому законодавстві поняття "податкова система" відсутня. Це поняття може бути охарактеризоване з різних боків. Наприклад, на думку Д.Г. Чорниця і О.З. Дадашева, податкова система України представляється сукупністю податків і зборів, що стягуються в установленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб на території країни [41, с.17].

На думку Є.М. Євстигнєєва, податкова система - взаємопов'язана сукупність діючих у даний момент у конкретній державі істотних умов оподаткування.

У Федеральному законі від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" податкова система визначалася як сукупність податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, що стягуються в установленому порядку [5].

Такі визначення не повністю розкривають її сутність і є занадто вузькими, тому що в них податкова система зведена до простої сукупності податків і зборів, що справляються на території країни.

Поняття "податкова система" не є однозначним. У широкому розумінні воно базується на трьох засадах:

- Сукупність податків і зборів, що стягуються державою;

- Податкове законодавство, що регулює податкові відносини в державі;

- Учасники податкових правовідносин, що забезпечують податкове виробництво.

Податковій системі властиві ознаки, що характеризують будь-яку систему: поелементний склад системи, взаємопов'язаність елементів, органічна цілісність і єдність, безперервний розвиток і т.д. Крім того, ці визначення не включають в себе ряд обов'язкових елементів, які безпосередньо формують податкову систему держави: склад платників податків, оподатковуваної складу, система податкового контролю та податкової безпеки, система принципів оподаткування, система податкового законодавства і права.

З вище сказаного можна сказати, що податкова система в широкому розумінні являє собою систему суспільних відносин, що складаються в процесі встановлення, обчислення, справляння та сплати податків і зборів. Елементами податкової системи є не тільки сукупність податків і зборів, що справляються на території країни, але і оподатковувані органи (фінансові, податкові, митні органи, органи державних позабюджетних фондів), платники податків, податкові агенти, їх права та обов'язки, принципи організації і функціонування податкової системи , а також норми податкового права. Всі ці елементи нерозривно взаємопов'язані.

Маємо тут зазначити, що поняття "податкова система" і "система податків" нетотожні. Система податків є своєрідним ядром податкової системи, і "податкова система" - ширше поняття, що характеризує економічні та правові показники і параметри.

Найважливішими параметрами, що характеризують податкову систему, є:

1) податковий потенціал держави та її територій - фінансові ресурси, які можуть бути мобілізовані в бюджет за рахунок стягнення податків і зборів;

2) частка податків і зборів у доходах бюджетів. Основну частину доходів бюджетів різних країн становлять податки (80 - 90%). У Росії також частка податків у доходах бюджету приблизно відповідає світовим показникам (80% у 2008 р.);

3) загальна кількість податків і зборів. У першій частині НК РФ [1] (ст. ст. 13, 14, 15) встановлено 9 федеральних, 3 регіональних і 2 місцеві податки, але їх кількість не постійно;

4) стабільність податкового складу. Бажано, щоб податковий склад був певним та стабільним протягом тривалого часу. Це дає можливість платнику податків планувати свою діяльність на перспективу і зручно державі для планування і прогнозування доходів бюджету;

5) співвідношення прямих і непрямих податків. Це співвідношення залежить від рівня розвитку країни. Оскільки механізм справляння та контролю непрямих податків простий, в менш розвинених країнах їх частка висока. У Росії також висока частка непрямих податків, приблизно 70%. Низька частка прямих податків у РФ у порівнянні з іншими країнами обумовлена ​​також незначною складовою податку на доходи фізичних осіб (13%) і низькими доходами основної маси населення. У розвинених країнах частка прибуткового податку з фізичних осіб становить 24 - 72% податкових надходжень;

6) рівень оподаткування (податковий тягар). Це узагальнений показник, що характеризує роль податків у житті суспільства і визначається як відношення загальної суми податкових надходжень до валового національного продукту. В останні роки в Росії відбувається постійне зниження податкового тягаря, зараз воно складає приблизно 27%;

7) збирання податків і зборів. У попередні роки в РФ широкі масштаби придбало приховування від оподаткування. По більшості податків держава збирало трохи більше половини належних сум. Тільки один з шести платників податків справно і в повному обсязі сплачував податки;

8) податкова здатність фізичних осіб і організацій. Від цього показника безпосередньо залежить збирання податків і зборів. Сучасний стан вітчизняних платників податків характеризується їх зниженою податкової здатністю, що пов'язано з падінням виробництва, низькими доходами основної маси платників податків та іншими причинами;

9) рівень податкової культури населення. Під податковою культурою населення необхідно розуміти обізнаність населення щодо своїх податкових обов'язків і готовність сумлінно усвідомлено виконувати їх. Цій проблемі приділяється особлива увага у всіх розвинених країнах. Нею займаються податкові органи, органи освіти, засоби масової інформації [22].

1.2 Історія розвитку податку на додану вартість у Росії

Податок на додану вартість (далі також - податок, ПДВ) введено з 1 січня 1992 р. Законом РРФСР від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 "Про податок на додану вартість [4]", в ст. 1 якого було визначено, що податок являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях процесу виробництва товарів (робіт і послуг), і вноситься до бюджету у міру їх реалізації.

При розробці проекту частини другої Податкового Кодексу були запропоновані деякі зміни діючого на той час порядку застосування податку. Зокрема, в пояснювальній записці до проекту Податкового кодексу РФ говорилося про наступне:

- До числа платників ПДВ включені підприємці. При цьому передбачається, що підприємці мають право на звільнення від сплати податку протягом кожного наступного податкового періоду, якщо протягом двох попередніх кварталів їх щоквартальна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищувала 250 тис. рублів;

- Передбачається, що ПДВ буде сплачуватися на підставі рахунків-фактур. У зв'язку з переходом до системи рахунків-фактур відшкодування (повернення) податку з матеріальних ресурсів виробничого призначення буде проводитися не в міру оплати цих товарів постачальникам, а після отримання рахунків-фактур від постачальників (продавців) незалежно від факту оплати придбаних матеріальних ресурсів. Так само, як і з податку на прибуток, передбачені механізми згладжування для платників податків негативних фінансових наслідків такого переходу;

- Звільнення від оподаткування ПДВ товарів (робіт, послуг), що реалізуються на експорт, замість застосування нульової ставки створює додаткові проблеми для російських експортерів. Для того щоб зняти ці проблеми і створити для російських підприємств рівні конкурентні умови з іноземними компаніями, пропонується встановити нульову ставку при реалізації експортуються за межі території Російської Федерації товарів і транспортних послуг;

- Для скорочення відволікання власних оборотних коштів підприємств вперше за час дії в Росії податку на додану вартість (з 1992 р.) пропонується проводити залік або відшкодування з бюджету сум податку, сплачених при придбанні основних засобів і нематеріальних активів за рахунок бюджетних асигнувань, а також сум податку за що вводиться в експлуатацію закінченим капітальним будівництвом об'єктів незалежно від джерела фінансування;

- Підприємства, що реалізують товари в режимі оптової торгівлі, нараховують ПДВ за встановленою ставкою до всієї продажної ціни товару, а до бюджету сплачують різницю між сумою податку, отриманою від покупця, і сумою податку, сплаченої постачальникам товарів. Підприємства ж роздрібної торгівлі сплачують податок на додану вартість тільки з торгової націнки і при цьому не мають права на залік податку, сплаченого постачальникам товарів. Якщо торговельне підприємство одночасно займається оптовою та роздрібною торгівлею, у нього виникають труднощі при обчисленні податку і веденні бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим передбачається встановити порядок визначення оподатковуваного обороту у підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування, аналогічний порядку, що застосовується підприємствами оптової торгівлі.

За час дії гол. 21 Кодексу в її положення неодноразово вносилися зміни та доповнення, а саме - у відповідності з наступними Федеральними законами:

- Федеральний закон від 29 грудня 2000 р. № 166-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації [7]" усунув наявні у частині другій Кодексу неточності, суперечності і технічні помилки. Крім того, уточнено порядок звільнення від виконання обов'язків платника податків з ПДВ, передбачений ст. 145 Кодексу, а також уточнена пільга щодо установ, які надають освітні, культурні, лікувально-оздоровчі, фізкультурно-спортивні, наукові, інформаційні, правові або інші послуги соціальної спрямованості, маючи на увазі її орієнтацію на надання таких послуг саме інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;

- Відповідно до Федеральним законом від 6 серпня 2001 р. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів ( положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори [8] "доповнена частина друга Кодексу гол. 25 "Податок на прибуток організацій". Відповідно, посилання в гол. 21, як і інших розділах частини другої Кодексу, на податок на доходи організацій замінені посиланнями на податок на прибуток організацій;

- Зміни, внесені Законом від 28 грудня 2001 р. № 179-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до статей 149 і 164 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації [9]", спрямовані на запобігання одномоментного підвищення цін на книги і періодику, прогнозованого експертами у зв'язку з припиненням дії з 1 січня 2002 року державною підтримки засобів масової інформації та книговидання;

- Федеральний закон від 29 травня 2002 р. № 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації [10]" усуває технічні неточності, а також вносить юридико-технологічні зміни до Податкового кодекс РФ, що, на думку авторів законопроекту, має дозволити усунути наявні неточності та суттєво полегшити його застосування на практиці;

- Федеральним законом від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації [11]" внесено зміни, які мають на меті не допустити зниження відносного рівня податкових надходжень від акцизів з підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні (конкретні в абсолютній сумі на одиницю виміру) податкові ставки;

- Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. № 187-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації [12]" вніс зміни та доповнення, необхідність яких викликана прийняттям Федерального закону "Про адвокатської діяльності та адвокатуру в Російській Федерації [13] ". Зокрема, зміни внесено у зв'язку зі зміною структури управління адвокатури Російської Федерації, а також у зв'язку з введенням нових понять і термінів;

- Відповідно до Митного кодексу РФ [6] внесені зміни до положень, що визначають особливості оподаткування при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації;

- Федеральний закон від 6 червня 2003 р. № 65-ФЗ "Про внесення доповнення до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, внесення змін і доповнень до деяких інших законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації" доповнив частину другу Кодексу гол. 26.4 "Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції" [14]. Відповідно, зазначеним Федеральним законом визнана такою, що втратила силу ст. 178 Кодексу, у якій було визначено порядок оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;

- Федеральним законом від 7 липня 2003 р. № 117-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації [15] "внесено зміни, пов'язані зі скасуванням податку з продажів і скасуванням акцизів на підакцизні мінеральну сировину;

- Федеральний закон від 8 грудня 2003 р. № 163-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори [16]" доповнив ст. 174 Кодексу положеннями, що визначають порядок сплати податку у випадках реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія Російської Федерації, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платників податків;

- Зміни, внесені Законом від 29 червня 2004 р. № 58-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління [17]", торкнулися згадування в тексті федеральних органів виконавчої влади, уповноважених у сфері податків і зборів;

- Відповідно до Федеральним законом від 18 серпня 2004 р. № 102-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації [18]" встановлена ​​нульова ставка податку щодо нафти, включаючи стабільний газовий конденсат , природного газу, що експортуються на території держав - учасниць СНД;

- Метою змін, внесених Законом від 20 серпня 2004 р. № 109-ФЗ "Про внесення змін до статей 146 і 149 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації [19]", є створення податкових умов для формування в Росії ринку доступного житла (см . коментар до ст. 146 і 149 Кодексу);

- Федеральний закон від 22 серпня 2004 р. № 122-ФЗ "Про внесення змін до законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федеральних законів" Про внесення змін і доповнень до Федерального закону "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації "і" Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації [20] "вніс зміни в положення, що встановлюють порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні за нульовою ставкою;

- Федеральним законом від 2 листопада 2004 р. № 127-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації "уточнено текст положень гл. 21 Кодексу в частині згадки федерального органу виконавчої влади у сфері міжнародних відносин;

- Відповідно до Федерального закону від 28 грудня 2004 р. № 183-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з утворенням Федерального казначейства" по тексту гол. 21 Кодексу уточнено найменування Федерального казначейства;

- Федеральний закон від 18 липня 2005 р. № 90-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації" уточнив позначення згадуваного по тексту гол. 21 Кодексу валютного законодавства Російської Федерації;

- Федеральним законом від 22 липня 2005 р. № 117-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про особливі економічні зони в Російській Федерації "внесено зміни, пов'язані з прийняттям Федерального закону від 22 липня 2005 № 116-ФЗ "Про особливі економічні зони в Російській Федерації";

- Відповідно до Федеральним законом від 22 липня 2005 р. № 118-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" внесено зміни, що встановлюють особливості оподаткування при реорганізації організацій. Основним завданням Закону є внесення змін, що деталізують принцип, з якого випливає, що здійснення реорганізовується організаціями операцій, пов'язаних з передачею прав і обов'язків у порядку правонаступництва, не повинно призводити до виникнення необгрунтованих податкових зобов'язань або подвійного оподаткування як реорганізованих, так і знову створюваних ( виникають) компаній. Дія Федерального закону від 22 липня 2005 р. № 118-ФЗ, як зазначено в його ст. 2, поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2005

Досить багато змін внесено Федеральним законом від 22 липня 2005 р. № 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори". Змін, внесених зазначеним Законом, приділено особливу увагу при розгляді положень гл. 21 Кодексу, оскільки відповідні положення в редакції цих змін діють з 1 січня 2006 р. або з 1 січня 2007

Наказом МНС Росії від 20 грудня 2000 р. № БГ-3-03/447 затверджено Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Російської Федерації. Однак необхідно враховувати, що згідно з позицією МНС Росії, вираженої в листі від 12 квітня 2004 р. № САЕ-6-02/135, методичні рекомендації, розроблені для забезпечення єдиної методології порядку обчислення і сплати податків, не є нормативними документами, обов'язковими для виконання платниками податків. У зв'язку з цим МНС Росії заборонило податковим органам при підготовці рішень за підсумками контрольної роботи посилатися на згадані Методичні рекомендації.

МНС Росії листом від 13 травня 2004 р. № 03-1-08/1191/15 направляло до відома та врахування в роботі податкових органів Звід листів щодо застосування чинного законодавства з ПДВ за II півріччя 2003 року - I квартал 2004 року [34]. У листі податковим органам наказано при прийнятті рішень посилання на зазначені у Зводі листи не виробляти.

Листом ФНС Росії від 17 травня 2005 р. № ММ-6-03/404 для відома та врахування в роботі податкових органів спрямовані Роз'яснення з окремих питань, пов'язаних із застосуванням законодавства за непрямими податками. У листі при прийнятті рішень посилання на зазначені в роз'ясненнях листи податковим органам наказано не виробляти [23].

1.3 Сутність, структура та основні елементи податку на додану вартість

Особливість непрямого оподаткування, яка полягає в тому, що воно пов'язується зі споживанням, була помічена вже досить давно. При цьому окремі автори, поділяючи податки на прямі і непрямі, ставили на перше місце саме ця ознака. Так, відомий мислитель свого часу Ф. Лассаль вважав, що розвиток непрямих податків у XIX ст. поклало всю тяжкість оподаткування на незаможні класи з наступних підстав. Непрямі податки падають на окремих осіб не пропорційно їх капіталу або доходу і тим самим надмірно обтяжують бідні класи, так як зв'язуються з їх найважливішими потребами [36].

Сучасними вченими відзначається також, що непрямі податки переносяться на кінцевого споживача і в залежності від ступеня попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менше частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків. У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків веде до скорочення споживання. При високій еластичності пропозиції зростання непрямих податків може призвести до скорочення розмірів чистого прибутку, викликати скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності [48].

Споживання матеріальних благ в порівнянні з їх придбанням і накопиченням у більшою мірою виявляє спроможність платника податків, що представляє певну зручність з позицій податкового адміністрування. Це в значній мірі і послужило поширенню непрямого оподаткування. Однак те обставина, що ці податки, по суті, представляють собою надбавку до ціни реалізації товарів, робіт, послуг і тим самим обмежують споживання, не дозволяє звести всі оподаткування до непрямого. Тому в більшості своїй оподаткування грунтується на поєднанні двох форм стягування з умовою, що непрямі податки не повинні мати переважного значення над прямими.

Наступний ознака випливає з першого, хоча і відноситься на рахунок суб'єкта оподаткування - особи, на якого відповідно до законодавства покладено обов'язок по сплаті податку. В якості критерію розподілу податків на прямі і непрямі, як вже відомо, окремі вчені розглядають встановлення остаточного платника податку. На їхню думку, у випадку, якщо остаточним платником податку є власник обкладеної власності або одержувач обкладеного доходу, то такий податок є прямим. Остаточним ж платником непрямого податку є споживач товару, на якого податок перекладається через надбавку [33, с.5].

Існує більш визначена на цей рахунок точка зору, відповідно до якої прямі податки стягуються в процесі придбання матеріальних благ, визначаються розміром об'єкта оподаткування і сплачуються виробником або власником. Непрямі ж податки стягуються в процесі витрачання матеріальних благ. Вони визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни товару. При непрямому оподаткуванні формальним платником виступає продавець товару (робіт, послуг), що є ніби посередником між державною скарбницею і споживачем товару (робіт, послуг). Реальним же платником податку є споживач. Саме критерій співвідношення юридичного і фактичного платника є одним з основних при розмежуванні податків на прямі і непрямі [34, с.35]. Деякими іншими авторами також пропонується в якості основного критерію поділу податків на прямі і непрямі за способом справляння розглядати саме визначення остаточного платника [47, с.39].

У свою чергу, відповідь на питання щодо того, чи збігається чи ні в одній особі юридичний і фактичний платник, випливає з можливості перекладання обов'язку по сплаті податку (перекладення податку) з однієї особи на іншу. Так, пропонується виходити з того, що прямі податки стягуються безпосередньо з одержувачів доходів - фізичних та юридичних осіб, непрямі - в процесі руху доходів чи обороту товарів і призначені для перекладання на кінцевих носіїв податкового тягаря [40, с.11].

Зараз існують судження, відповідно до яких перекладення не визнається визначальною ознакою. Відзначається, що в основі поділу податків на прямі та непрямі лежить можливість платника податків перекласти їх на споживача його продукції (робіт, послуг). Остаточним платником прямого податку (податку на прибуток, на дохід, прибуткового, на майно) теоретично є одержувач доходу або власник власності. Інакше йде справа з непрямими податками. Тут остаточним платником виступає споживач товару, на якого перекладається податок шляхом надбавки до ціни. Звичайно, така теоретична розкладка аж ніяк не завжди може відбутися на практиці. За відповідних економічних факторах прямі податки також можна перекласти на споживача через механізм росту цін, що часто-густо відбувається в нашій гранично монополізованої економіці. А при достатньому насиченні товарного ринку непрямі податки не завжди вдається перекласти на споживача, тому що ринок може не прийняти товар за підвищеними цінами або прийняти в меншому обсязі [49, с.8-9].

Ця обставина викликає необхідність розглянути й інші ознаки розмежування прямих і непрямих податків. Серед таких, як вже зазначалося, використовувалося і те, що на відміну від прямих податків непрямі включаються у ціну споживаного товару (робіт, послуг). Виходячи з цього, окремі автори вважають, що прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно, а непрямі - на товар (послуги) і фіксуються в ціні товару (послуг) [26, с.21]. Відзначається також, що відмінність між прямими і непрямими податками полягає в тому, що непрямі податки включаються в ціну товару та оплачуються покупцем. Відповідно в виникає при цьому правовідношенні беруть участь і юридичний платник податку - суб'єкт, який реалізує товари, роботи, послуги, що включають у свою вартість непрямий податок, і фактичний платник податків - особа, яка купує ці товари, роботи і послуги (споживач). Отже, сплата податку проводиться опосередковано, через ціну товару [27, с.285].

Більш твердою підставою для підрозділу податків, як писав російський вчений С.І. Іловайський, є ознаки, по яких судять про податковий здібності і про податковий обов'язки платників. Дійсно, для того щоб визнати особу зобов'язаним платити податки, необхідно припустити у нього існування засобів до того. Судити ж про готівку таких засобів у кожному окремому випадку досить важко, а часто і неможливо. Особливо це справедливо для новітнього часу, коли заняття і професії все більш і більш диференціюються, життя приймає все більш різноманітні форми і множиться клас людей, ніяких очевидних доходів або джерел доходів не мають, а тим часом задовольняють свої дуже різноманітні, а іноді й витончені потреби. Доводиться відмовитися від однієї безпосередньої оцінки податной здібності, а судити про такий на підставі різних посередніх моментів. Доводиться поряд з прямим оподаткуванням дати місце і непрямому. Причому різниця між прямими і непрямими податками полягає в тому, що при призначенні та справляння прямих податків про податковий здатності платників укладають безпосередньо по що знаходиться в їх володінні майну або по одержуваних ними доходів, а в непрямому оподаткуванні це робиться на підставі посередніх моментів, наприклад по виробленим платником витрат або за його споживання [30].

З попереднього викладу вже відомо, що непрямі податки зв'язуються зі споживанням, і це є загальновизнаним фактом. Оподаткування в даному випадку орієнтується на дійсну платоспроможність особи, при цьому розмір податку прямо пропорційний якості і вартості споживаної продукції [50, с.15]. У свою чергу, не викликає сумнівів те, що оподаткування не може бути довільним і має максимально враховувати податкову здатність тієї чи іншої особи. Так ось, пряме оподаткування грунтується на даних про розмір доходів і майна платника податків, які переважно і становлять об'єкт відповідних податків. При непрямому ж оподаткування ці показники для цілей справляння податку суттєвого значення не мають і безпосередньо до уваги не приймаються, оскільки передбачається, що платник податку, в кінцевому рахунку, відшкодує витрати по сплаті податків за допомогою реалізації оподаткованих товарів (робіт, послуг) споживачам. При цьому стягування непрямих податків має враховувати майнову спроможність останніх з тим, щоб надмірно не обмежити їх споживання. Видається, що цей момент також є визначальним у справі розмежування двох основних форм (способів) стягування податків.

Все вищевикладене дозволяє сформулювати відповідну ухвалу. Що непрямі податки можна визначити як різновид відрізняються за формою (способом) стягування податкових платежів, які встановлені виходячи з платоспроможності осіб, які є споживачами оподатковуваних ними товарів (робіт, послуг), які включаються у ціну останніх і безпосередньо стягуються з осіб їх реалізують. Зазначеним ознаками відповідає і податок на додану вартість [39].

1.4 Економічні основи та регулююча роль податку на додану вартість

Механізм оподаткування ПДВ у самому загальному вигляді виглядає так. При реалізації платник податків (податковий агент) додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг, майнових прав) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві суму ПДВ, обчислену по кожному виду товарів (робіт, послуг), майнових прав як відповідна податковій ставці відсоткова частка зазначених цін (тарифів). При цьому не пізніше 5 днів з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) або передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури, оформлені відповідно до вимог ст. 169 НК РФ, причому в розрахункових документах, первинних облікових документах і рахунках-фактурах сума ПДВ виділяється окремим рядком.

Так визначається сума податку, що пред'являється продавцем покупцеві. Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум податку до відрахування. Рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням ст. 169 НК РФ, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених продавцем покупцеві сум податку до відрахування або відшкодуванню.

У зв'язку з цим у судовій практиці неодноразово виникало питання про правомірність прийняття до відрахування сум ПДВ, нібито сплачених неіснуючим постачальникам. На цій базі склалася широка арбітражна правозастосовна практика. Як правило, суди стоять на позиції визнання необгрунтованості прийняття до відрахування таких сум. На думку судів, при укладанні угоди з неіснуючим юридичною особою фактично виникає кілька підстав для відмови у відшкодуванні ПДВ, сплаченого постачальнику продукції.

По-перше, з огляду на те, що в даному випадку в рахунку-фактурі будуть зазначені деякі реквізити постачальника (такі як найменування продавця, його адресу та ідентифікаційний номер платника податків), що не відповідають дійсності, а, отже, рахунок-фактура буде містити недостовірну інформацію та не зможе бути підставою для прийняття податку до відрахування або відшкодуванню. При цьому слід висновок про те, що рахунок-фактура є доказом права платника податків на податкові відрахування і повинен достовірно свідчити про обставини, з якими законодавець пов'язує податкові наслідки. Право на податкові відрахування виникає у платника податку, якщо достовірність відомостей, відображених у рахунках-фактурах, не викликає сумнівів. Цікаво, що в одному з Постанов суд вказав на відсутність вини платника податків-покупця в повідомленні недостовірних відомостей про постачальника і на цій підставі визнав незаконним притягнення його до відповідальності за ст. 122 НК РФ. Однак факт виникнення недоїмки з ПДВ і, як наслідок, обов'язок сплатити відповідні суми податку та пені судом були підтверджені. Рішення не на користь платника податків також знайшли своє відображення і в багатьох інших постановах арбітражних судів.

Однак деякі суди не вважають дану обставину достатньою підставою для відмови платнику податків у відшкодуванні податку, оскільки не визнають його обов'язок з перевірки добросовісності контрагентів, їх реєстрації та постановки на податковий облік. У подібних рішеннях суди виходять з того, що у платника податків немає обов'язку перевіряти статутні документи постачальника і з'ясовувати, чи полягає він на обліку в податковому органі, оскільки нормами глави 21 НК РФ на покупця не покладається відповідальність за достовірність зазначених у рахунку-фактурі відомостей про місцезнаходження продавця цих товарів (робіт, послуг). Тим не менш, Президія ВАС РФ вважає, що вимоги до порядку складання рахунків-фактур відносяться не тільки до повноти заповнення всіх реквізитів, але і до достовірності які у них відомостей. Рахунки-фактури, на думку Президії ВАС РФ, повинні містити повну та достовірну інформацію про досконалої господарської операції і її учасників.

По-друге, оскільки неіснуюча організація не є юридичною особою у цивільно-правовому сенсі, угоду з нею не можна визнати укладеної, а, отже, між сторонами не відбулося дій, що є об'єктом оподаткування з ПДВ. Отже, і права на податкові відрахування і відшкодування податку немає. Зустрічається позиція, відповідно до якої при укладенні платником податків угод з неіснуючим юридичному особою суди припускають, що угода укладена. Однак укладена ця угода не з організацією, а з фізичною особою, яка платником ПДВ не є і не може пред'являти суму податку у вартості товарів (робіт, послуг). Отже, відмова податкового органу у відшкодуванні суми ПДВ, сплаченої фізичній особі, правомірний і обгрунтований.

Але арбітражні суди більшості федеральних округів дотримуються іншої точки зору. Вони вважають, що, укладаючи договори з постачальниками, не перевіривши їх правоздатність і прийнявши від них документи, що містять явно недостовірну інформацію, платник податків бере на себе ризик негативних наслідків у вигляді неможливості застосувати відрахування по ПДВ. Покупці зобов'язані відстежувати правильність заповнення рахунків-фактур при отриманні їх від продавців і представляти податковому органу рахунки-фактури вже належно оформленими. Таким чином, ризик негативних наслідків за ведення підприємницької діяльності з недобросовісними контрагентами арбітражні суди повністю покладають на платника податків. Виходить, аргументація останніх, що "покупець за продавця не відповідає" і, відповідно, має право на відрахування "спірного" ПДВ, не дуже переконлива для податкових органів, а головне - для арбітражних судів.

Таким чином, враховуючи ситуацію, практику проведення податкових перевірок, а також арбітражну практику, представляється необхідним перевіряти юридичну правоздатність контрагентів та їх надійність. Робити це можна, наприклад, запрошуючи у них підтвердження містяться в рахунку-фактурі відомостей про них шляхом надання копій установчих документів, а також інформації з ЕГРЮЛ і ЕГРН (копії останніх виписок і т.п.). При необхідності можна також самостійно вживати дії з перевірки достовірності зазначених у рахунку-фактурі відомостей, направляючи відповідні запити в податкові органи. Особливо це стосується роботи з новими постачальниками. На думку автора, така робота на підприємстві є складовою частиною грамотного ведення бізнесу і дозволяє в подальшому уникнути багатьох юридичних проблем.

У той же час невиконання інших вимог до рахунку-фактурі (не передбачених у ст. 169 НК РФ) не може бути підставою для відмови у прийнятті суми податку до відрахування. Як приклад можна привести відразу кілька рішень арбітражних судів, свідчать про те, що суперечки з питань подання податковому органу рахунків-фактур з дефектами у вигляді порушення п. п. 5 - 6 ст. 169 НК РФ на практиці вирішуються неоднозначно.

В одній справі суд зазначив, що, незважаючи на те, що факт поставки товару на експорт підтверджується матеріалами справи, відмова у відшкодуванні сум ПДВ, заснований на неналежному складанні рахунків-фактур, не порушує прав і законних інтересів платника податків у сфері підприємницької та іншої економічної діяльності , так як після усунення допущених порушень платник податків має право звернутися до податкового органу із заявою про відшкодування спірних сум. У разі ж якщо організація своєчасно, тобто до винесення рішення податковим органом, усунула недоліки в рахунках-фактурах, то податковий орган не вправі відмовити у відшкодуванні ПДВ, так як в НК РФ немає заборони на виправлення або заміну раніше поданих рахунків-фактур.

Вплив такого фактора, як час подання виправлених рахунків-фактур до або після винесення рішення податковим органом, також є спірним питанням і неоднозначно дозволяється судовою практикою. В одному випадку подання платником податків податковому органу після винесення рішення про відмову у відшкодуванні виправленого рахунки-фактури не може, на думку суду, бути підставою для визнання недійсним зазначеного рішення, оскільки на момент його винесення воно відповідало чинному законодавству. В іншій ситуації відсутність належно оформлених рахунків-фактур в момент податкової перевірки не позбавляє платників податків права підтвердити правомірність своїх дій у судовому засіданні. Суд у такому випадку може визнати рішення податкового органу недійсним, як невідповідне обставинам справи. Як свідчить судова практика, подання виправленого рахунки-фактури податковому органу до винесення рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ є підставою для скасування рішення податкового органу та визнання права платника податку на відрахування.

Також не є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ невірне оформлення рахунків-фактур, отриманих платником податку, коли допущені порушення носять формальний характер, а податковим органом у процесі камеральної перевірки не були затребувані виправлені документи. Таким чином, при допущенні платником податку помилок у заповненні документів, що є підставою для відшкодування ПДВ, податковий орган, слідуючи позиції судової практики, повинен повідомити платнику податків про допущені ним порушення, а платник податків у свою чергу виправити їх. Суд вказав, що, якщо податковим органом не були зроблені спроби повідомити платнику податків про допущені порушення при оформленні рахунків-фактур з пропозицією виправити їх, платник податків не несе відповідальності за неправильне заповнення документів.

Поряд з цим порушення, допущені постачальником продукції при складанні залишається в його розпорядженні других примірників рахунків-фактур, а також невідповідність реквізитів рахунків-фактур реквізитами других примірників теж не можуть свідчити про неправомірність застосування платником податку податкового відрахування по ПДВ. Такі обставини, як порушення правил постачання імпортного товару, невиконання рішення Управління ветеринарії, умов зберігання продукції, не можуть бути підставою для відмови в реалізації права платника податку на податкові відрахування по ПДВ.

Крім усього іншого слід враховувати, що судово-арбітражна практика надає платнику податків можливість приймати ПДВ до відрахування при відсутності реалізації у відповідному звітному періоді. При прийнятті рішень суди виходять з того, що наявність реалізації товарів у звітному періоді не визначено законодавством як умова застосування податкових відрахувань з ПДВ. Оскільки наявність об'єкта оподаткування у звітному періоді не визначено законодавством як умова застосування податкових відрахувань, отже, за відсутності реалізації у звітному періоді платник податків має право застосувати податкові відрахування в повному обсязі.

Суми податку, фактично сплачені через постачальника або при ввезенні товарів на митну територію РФ, не включаються до витрат з метою обчислення податку на прибуток або ПДФО. Проте в обмеженому числі випадків зазначені суми враховуються у вартості товарів (робіт, послуг). Такими випадками є придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг):

- Використовуються для операцій, що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

- Місцем реалізації яких не визнається територія РФ;

- Особами, які не є платниками податків по ПДВ або звільненими від виконання обов'язків платника податків з ПДВ;

- Для виробництва та (або) реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією (тобто об'єктом оподаткування) відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ [32].

Стаття 146 Податкового кодексу РФ [2] визначає, які операції визнаються об'єктами оподаткування ПДВ, а які - ні. Перелік останніх розширюється за рахунок операцій, перелічених у п. 3 ст. 39 Податкового кодексу РФ. Таким чином, також не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:

1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);

2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;

3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);

5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;

6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;

7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;

8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації [3];

9) інші операції у випадках, передбачених Податковим Кодексом [45].

1.5 Відповідальність за порушення податкового законодавства в частині сплати ПДВ

Протягом декількох років у літературі в різних аспектах обговорюється проблема незаконного отримання недобросовісними платниками податків відшкодування ПДВ з бюджету.

Проблема незаконного отримання платниками податків відшкодування ПДВ з бюджету на сьогоднішній день стає настільки серйозною, що в якості одного з варіантів її вирішення пропонується виключення даного податку з російської податкової системи з заміщенням випадаючих доходів бюджету, зокрема податком із продажів.

У чому суть проблеми? ПДВ обчислюється при реалізації товарів (робіт, послуг), а саме при переході права власності на всіх етапах просування товару від виробника до кінцевого споживача. При цьому відповідно до діючого податкового законодавства сума ПДВ, яку платник податків повинен сплатити до бюджету, обчислюється як різниця між сумами ПДВ, отриманими від покупців при реалізації товарів (вихідний ПДВ), і сумами ПДВ, сплаченими самим платником податку постачальникам (вхідний ПДВ). У разі утворення негативної різниці платник податків, згідно зі ст. 176 НК РФ, має право отримати на її суму відповідні відшкодування (повернення) з федерального бюджету або залік у сплату недоїмки або майбутніх платежів. Відшкодування з бюджету платник податків має право одержувати в тому числі при операціях, оподаткування яких здійснюється за ставкою 0%. Підтвердити право на відшкодування ПДВ за цими операціями суб'єкт повинен, представивши у відповідності зі ст. 165 НК РФ певний перелік документів.

Зазначені правила виходять з добросовісного виконання платниками податків своїх податкових зобов'язань на всіх етапах виготовлення та обігу товарів (виконання робіт, надання послуг), а отже, передбачається, що кожен з ланцюжка виробників і посередників сплатить до бюджету певну суму ПДВ по власної податкової бази.

У ході податкової перевірки може з'ясуватися, що або заявляється до відшкодування вхідний ПДВ реально не сплачено перевіряється платником податків, або на якомусь етапі просування товару (виконання робіт, надання послуг) не сплачено ПДВ у бюджет кимось з учасників ланцюжка, або має місце і те, й інше. Це означає, що перевіряється платник податків заявляє до відрахування (поверненню) ПДВ, який при виробництві і обігу відповідного товару до бюджету не надійшов, внаслідок чого держава в особі федеральної скарбниці у разі відшкодування (повернення) ПДВ в такій ситуації понесе необгрунтовані економічні втрати.

Чинний НК РФ передбачає право податкового органу за певних умов відмовити у прийнятті заявленого до відшкодування (відрахування) ПДВ. У разі такої відмови платник податків не зможе зменшити на суму відрахування (вхідного ПДВ) податок, обчислений від суми реалізації товарів (робіт, послуг), та (або) провести залік (повернення) суми вхідного ПДВ, перевищує суму податку, обчислену по реалізації.

При цьому, якщо платник податків необгрунтовано зменшить на суму вирахування податок, який підлягає сплаті до бюджету, до нього буде застосована податкова відповідальність згідно зі ст. 122 НК РФ за неповну сплату податку.

Спеціальної норми про відповідальність саме за неправомірне заяву ПДВ до відрахування чинне законодавство не передбачає. Чи правильно це?

Безумовно, незаконне отримання платником податків відшкодування податку з бюджету має зовнішні ознаки правопорушення, оскільки являє собою діяння (як правило, це активні дії суб'єкта, що виражаються, наприклад, в підробці документів, укладанні уявних угод і т.д.), якому притаманні протиправність (поведінка суб'єкта порушує чинне законодавство), винність (суб'єкт усвідомлює протиправність своєї поведінки). Але, як відомо, будь-яке правопорушення передбачає відповідну реакцію з боку держави у вигляді застосування до порушника заходів правової відповідальності. Якщо така реакція відсутня, неможливо говорити про правопорушення у державно-правовому сенсі [44, с.608]. З цієї точки зору ми не можемо розглядати незаконне отримання відшкодування ПДВ з бюджету як правопорушення.

Разом з тим масштаби незаконного отримання відшкодування ПДВ з бюджету свідчать, що такого, передбаченого податковим законодавством, правового засобу, як відмова податкового органу у відшкодуванні ПДВ недостатньо для ефективного захисту фінансових інтересів держави. Очевидно, що відсутність в гол. 16 НК РФ відповідного складу правопорушення є прогалиною податкового законодавства, який до теперішнього часу не заповнений в силу обставин, пов'язаних з сутністю даного правопорушення.

Слід розібратися, перш за все, на відміну зазначеного правопорушення від подібних складів податкових правопорушень, передбачених НК РФ.

У залежності від об'єкта склади податкових правопорушень діляться на дві групи:

1) правопорушення, що посягають на податкові відносини, пов'язані із здійсненням податкових вилучень і безпосередньо тягнуть фінансові втрати держави;

2) правопорушення, що посягають на відносини, що забезпечують дотримання встановленого порядку управління у сфері оподаткування [35, с.366].

До першої групи належать правопорушення, що виражаються в несплаті або неповній сплаті сум податку (у тому числі в результаті "інших неправомірних дій") і передбачені ст. 122 НК РФ. Для даної категорії правопорушень характерне таке поведінка суб'єкта, коли він не бажає віддавати бюджету частину свого майна у вигляді податку. Правопорушення, що виражається в незаконному отриманні відшкодування податку з бюджету, безумовно, спричиняє фінансові втрати держави, але ніяк не пов'язане із здійсненням податкових вилучень, оскільки в даному випадку суб'єкт, навпаки, бажає незаконно вилучити кошти у держави.

Податок - необхідна умова існування держави, тому обов'язок сплачувати податки закріплена в ст. 57 Конституції РФ і поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави. Платник податків не має права розпоряджатися на свій розсуд тією частиною свого майна, що у вигляді певної грошової суми підлягає внеску до скарбниці, і зобов'язаний регулярно перераховувати цю суму на користь держави, тому що інакше були б порушені права та охоронювані законом інтереси інших осіб, а також держави .

Крім того, встановлений ст. 122 НК РФ складу - матеріальний, тобто відповідальність настає за умови виникнення заборгованості перед бюджетом, якою платник податків повинен частину свого майна у вигляді податку. У разі незаконного отримання відшкодування ПДВ також утворюється заборгованість, але зовсім іншого роду - платник податків повинен бюджету його майно, яке присвоїв допомогою незаконного відшкодування.

Розглянуте правопорушення не можна віднести і до другої групи, оскільки способи отримання незаконного відшкодування податку з бюджету не тільки не зазіхають на встановлені у податкових нормах правила, але часто, навпаки, формально їм відповідають. Зазвичай діяння виражається в тому, що з метою вилучення бюджетних коштів платник податку вдається до обману - умисного спотворення дійсного стану речей, дезінформації податкових органів.

Таким чином, правопорушення, виражене в незаконному отриманні відшкодування ПДВ з бюджету, взагалі не вкладається в систему податкових правопорушень, встановлену гол. 16 НК РФ.

У кримінально-правовій практиці дії платника податків, спрямовані на незаконне отримання відшкодування податку з бюджету, кваліфікуються за ст. 159 КК РФ. Однак судова практика по такій категорії справ вкрай нечисленна, що саме по собі дає підстави для встановлення іншої відповідальності за незаконне отримання суб'єктом відшкодування податку з бюджету. Крім того, слід враховувати, що платниками ПДВ є не тільки індивідуальні підприємці, а й юридичні особи, які не належать до числа суб'єктів кримінальної відповідальності. У разі отримання незаконного відшкодування податку організацією застосувати до неї статтю про шахрайство неможливо.

Представляється, що складність встановлення податкової відповідальності за аналізовані дії пов'язана з відсутністю в податковому законодавстві чітких критеріїв, які дозволяли б за зовнішніми ознаками відрізнити незаконне відшкодування ПДВ від законного. У судовій практиці такі критерії складалися протягом останніх кількох років. Суди, розглядаючи матеріали справи і виявляючи штучно створені умови для відшкодування податку з бюджету, робили висновок про те, що суб'єкт, діючи недобросовісно, ​​зловживав правом, і у відшкодуванні податку відмовляли.

Необхідно відзначити, що інститут зловживання правом не раз був предметом наукових досліджень у галузі права. Даючи різні визначення цього поняття, автори в основному єдині в тому, що зловживання правом має відповідати двом ознаками - володіння суб'єктом конкретного права та заподіяння шкоди особі, суспільству, державі в результаті здійснення цього права [38, с.49].

При отриманні суб'єктом незаконного відшкодування ПДВ шкоду бюджету, безумовно, заподіюється, але не в результаті здійснення суб'єктом свого права, оскільки спочатку це право відсутнє (це підтверджують штучно створені умови для відшкодування податку), а в результаті неправомірних дій суб'єкта (підроблення документів, внесення перекручених даних до податкового обліку і т.д.). Тобто дії платника податків при незаконному відшкодуванні податку з бюджету не можуть бути визнані зловживанням правом, оскільки не відповідають ознакою наявності права і повинні кваліфікуватися як правопорушення.

Так, Д. Б. Занкін вважає, що зловжити можна тільки наявними правом. За відсутності права на відшкодування, наприклад, з причин фіктивності угод, зловживати нічим. В іншому випадку виходить, що в особи є право укладати уявні чи удавані угоди. Відображення подібних угод у звітності як реальних саме по собі є правопорушенням [29, с.48-49].

У науковій літературі висловлювалася також думка, відповідно до якого в податковому праві взагалі не може існувати інститут зловживання правом. З точки зору С.Д. Радченко, про зловживання правом може йти мова, коли це право здійснюється. Сплата податків - це не право, а обов'язок, зловживання якої не відомо ні закону, ні правовій науці [46].

Пленумом ВАС РФ прийнято Постанову від 12.10.2006 № 53, яким введено в обіг поняття "необгрунтована податкова вигода" як мета і результат незаконного отримання платником податків відшкодування податку з бюджету. Такі категорії, як "недобросовісність" і "зловживання правом", у податкових відносинах замінені терміном "необгрунтована податкова вигода". Узагальнення зазначеною Постановою однакової судової практики дозволить судам більш виразно кваліфікувати неправомірні дії платника податків при відшкодуванні ПДВ з бюджету як отримання необгрунтованої податкової вигоди і при наявності відповідних підстав визнавати обгрунтованим відмову у відшкодуванні податку.

З вище сказаного випливає, що відповідальність за незаконне отримання платником податків відшкодування ПДВ з бюджету повинна бути прямо пов'язана з наявністю підстав для відмови у відшкодуванні податку. В даний час у відшкодуванні податку може бути відмовлено:

- За формальними підставами через невиконання платником податків певних умов, встановлених законом для пред'явлення ПДВ до відрахування (наприклад, невідповідності встановленим вимогам прийнятих для оплати від постачальників рахунків-фактур);

- При виявленні в діях платника податків ознак необгрунтованого отримання податкової вигоди.

При цьому слід погодитися з Г.М. Акчуріна, що потрібно розрізняти ситуації, коли суб'єкт сам здійснює правопорушення, декларуючи неіснуючі операції з неіснуючим товаром, маючи спільно з третіми особами інтерес у незаконному відшкодуванні ПДВ, і коли суб'єкт веде нормальну господарську діяльність та не перебуває у змові з цими особами. Відмовляючи у відшкодуванні податку в другій ситуації, суди, таким чином, покладають на платника податків відповідальність за поведінку третіх осіб, яке знаходиться поза сферою контролю, волі і свідомості платника податків [21, с.51].

Разом з тим в країнах Європи існує практика, не відповідає наведеному думку. Наприклад, у Великобританії введено правило про солідарного обов'язку сплати податку постачальником і одержувачем у разі, якщо під час постачання особа знає або має достатні підстави вважати, що ПДВ не був або не буде повністю або частково сплачений під час поточної, що передувала або наступної поставки, т . е. введена свого роду солідарна відповідальність суб'єктів. Висновок, відповідно до якого солідарна обов'язок сплати податку постачальником і покупцем не суперечить законодавству та принципам права ЄС, був зроблений в Рішенні Суду ЄС від 11.05.2006 [25, с.58].

Можна припустити, що заява законослухняним платником податку відшкодування ПДВ з бюджету за відсутності у нього відомостей про несплату податку постачальниками не можна кваліфікувати як правопорушення. Інший підхід буде суперечити принципу відповідальності тільки при наявності вини суб'єкта і означати об'єктивне зобов'язання.

Таким чином, відповідальність за незаконне відшкодування ПДВ з бюджету повинні нести ті платники податків, які прагнуть незаконно отримати це відшкодування, у тому числі спільно з третіми особами (постачальниками, посередниками та ін), а також ті, хто нехтує встановленими законом формальними правилами отримання податкового відрахування.

Оскільки суб'єктом даних діянь є платник податку, а об'єктом зазіхання - фінансові інтереси держави, логічно припустити, що відповідальність за незаконне відшкодування ПДВ повинна бути передбачена в НК РФ.

По-перше, суб'єктом правопорушення є платник податку - учасник відносин, регульованих законодавством про податки і збори.

По-друге, способом скоєння діяння є заявлення до відшкодування сум ПДВ у податковій декларації при здійсненні прав і обов'язків платника податків.

По-третє, виявлення відповідного складу правопорушення можливе тільки у рамках податкових перевірок, рішення по яких можуть прийматися податковим органом [28].

Таким чином, податок на додану вартість (далі також - податок, ПДВ) введено з 1 січня 1992 р. Законом РРФСР від 6 грудня 1991 р. N 1992-1 "Про податок на додану вартість", в ст. 1 якого було визначено, що податок являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях процесу виробництва товарів (робіт і послуг), і вноситься до бюджету у міру їх реалізації.

Відповідно до ст. 19 частини першої Кодексу платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.

Об'єктом оподаткування визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.

З метою оподаткування ПДВ передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).

Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку згідно з цією главою у залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).

2 Дослідження особливостей оподаткування податком на додану вартість у ВАТ «Фірма Новітел»

2.1 Техніко-економічна характеристика об'єкта дослідження

ВАТ "Фірма Новітел" було створено в 1997 році. МТС володів 51% акцій фірми з 2001 року. "Новітелу" належить п'ять офісів продажу в Москві й один у Санкт-Петербурзі, що працюють під торговою маркою "МТС".

Основні види діяльності ВАТ «Фірма Новітел» - продаж обладнання, підключення до операторів стільникового зв'язку, прийом платежів.

Управління ВАТ «Фірма Новітел» здійснюється відповідно до законодавства РФ і його Статутом.

Організаційна структура управління ВАТ «Фірма Новітел» має лінійну структуру, при якій від кожної керівної посади виходять вказівки нижчестоящої посади, яка безпосередньо підпорядкована їй.

Керівництво поточною діяльністю ВАТ «Фірма Новітел» покладено на генерального директора. Організаційну структуру управління ВАТ «Фірма Новітел» можна представити наступним чином:

Генеральному директору безпосередньо підпорядковуються комерційний директор, головний бухгалтер та інспектор з кадрів.

До компетенції комерційного директора входить сфера питань, пов'язаних із закупівлею і продажем продукції. Комерційний директор веде переговори на вищому рівні з постачальниками і з виробниками, а також з великими оптовими компаніями з питань постачання.

Рис. 1 - Організаційна структура управління ВАТ «Фірма Новітел»

Найважливіша роль в організації комерційної діяльності, очолюваної комерційним директором, належить відділам закупівель і продажів. Вони контролюють і відстежують своєчасність закупівель і поставок товарів для забезпечення зобов'язань підприємства перед її покупцями чи підтримки певного резерву товарів на складі і в магазині.

Крім того, в підпорядкуванні комерційного директора працює відділ доставки (транспортний відділ).

Інспектор з кадрів здійснює кадрове забезпечення, прийняття, звільнення, переклади, навчання, атестацію персоналу.

Головний бухгалтер курирує фінансову область діяльності компанії, йому безпосередньо підпорядковуються бухгалтер-розраховувач і касир.

Відповідно до чинного законодавства у ВАТ «Фірма Новітел» головний бухгалтер підприємства становить, а генеральний директор стверджує облікову політику підприємства для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Саме в цьому документі описується основний порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві (ким ведеться облік - головним бухгалтером, податковою службою, керівником і т.д.), вибираються конкретні способи ведення обліку окремих операцій з варіантів, запропонованих законодавством, затверджуються основні податкові регістри , що складаються на підприємстві.

ВАТ «Фірма Новітел» застосовує загальновстановленому систему оподаткування і є платником податку на додану вартість.

Аналізуючи діяльність підприємства за 2008 рік, слід відзначити зниження обсягів продажів пропонованих послуг. Головним чинником, що впливає на результативність діяльності підприємства, продовжує залишатися темп зростання виробництва в основних споживачів послуг.

Багато в чому становище підприємства залежить від його кадрів - трудова дисципліна і плинність кадрів, їх якість, а також продуктивність праці прямо впливають на діяльність виробничого підприємства.

Трудова дисципліна і плинність кадрів за аналізований період характеризувалися наступними показниками:

Таблиця 1

Кадри і трудова дисципліна

№

Найменування

Рік

Темпи зростання,%



2006

2007

2008

2007 до 2006

2008 до 2007

2008 до 2006

1

Плинність кадрів (%)

13,8

13,2

13,5

95,6

102,2

97,8

2

Стан трудової дисципліни:







а)

запізнення (случ.)

256

227

78

88,7

34,4

30,5

б)

передчасний відхід (случ.)

-

-

-

-

-

-

в)

звільнено за прогули (осіб)

93

50

80

53,7

160,0

86,0

г)

затримано у нетверезому стані (осіб)

66

152

176

230,3

115,8

266,7

3

Підготовка кадрів







а)

підготовлено, перепідготовлено і навчено робочих другим професіям (осіб)

159

111

71

69,8

64,0

44,7

б)

підвищили кваліфікацію робітників (чол.)

498

421

346

84,5

82,2

69,5

в)

підвищили кваліфікацію керівників, фахівців і службовців (осіб)

251

125

192

49,8

153,6

76,5

Аналіз даних таблиці 1 дозволив зробити висновок про те, що на підприємстві низький рівень підготовки і перепідготовки кадрів, кількість підготовлених, перепідготовлених робітників і керівників, фахівців і службовців знижується, що є негативним фактором, що характеризує зниження можливостей використання новітніх технологій в майбутньому, так як рівень підготовки персоналу не буде відповідати нормам, необхідним від робітників і службовців, які працюють за новою технологією.

У той же час знижуються показники негативної трудової дисципліни - значно знизилася кількість запізнень (з 2006 по 2008 р.) - на 65,6%, випадків передчасного відходу з робочого місця за весь аналізований період відзначено не було, незначно знизилася кількість звільнених за прогули. При цьому необхідно зазначити, що кількість звільнених за прогули знизилося майже в 2 рази в 2006 році, а в 2008 році знову зросла, трохи не дотягнувши до рівня 2006 року. Фактором, що негативно характеризує рівень трудової дисципліни на підприємстві, є стабільне і значне зростання затриманих на прохідній заводу в нетверезому стані.

Фінансовий аналіз підприємства включає аналіз фінансових результатів, фінансового стану та ділової активності підприємства.

В умовах ринкових відносин підвищується роль і значення фінансового аналізу. Це пов'язано з тим, що підприємства несуть повну економічну відповідальність за результати своєї виробничо-господарської діяльності перед акціонерами, колективом підприємства, банком і кредиторами.

Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є:

Основними джерелами інформації для фінансового аналізу є бухгалтерська звітність - бухгалтерський баланс та додатки до бухгалтерського балансу [43, с.392-393].

Дослідження показників фінансової стійкості є важливим завданням аналізу фінансового стану. Балансова модель, з якої виходить аналіз:

F + Z + R a = U c + K t + K o + R p, (1)

де F - основні засоби і вкладення;

Z - запаси і витрати;

R a - грошові кошти, короткострокові фінансові вкладення, розрахунки (дебіторська заборгованість) та інші активи;

U з - джерела власних коштів;

K t - короткострокові кредити і позикові кошти;

K t - довгострокові кредити і позикові кошти;

K o - позики, не погашені в строк;

R p - розрахунки (кредиторська заборгованість) та інші пасиви.

За умови обмеження запасів і витрат Z величиною [(U c + K t) - F]

Z ≤ (U c + K t) - F, (2)

буде виконуватися умова платоспроможності, тобто грошові кошти, короткострокові фінансові вкладення й активні розрахунки покриють короткострокову заборгованість (K t + R p + K o)

R a ≥ K t + R p + K o. (3)

Таблиця 2

Баланс підприємства ВАТ «ФІРМА НОВІТЕЛ» на 01.01.2007 і 01.01.2008, тис. руб.

Актив

2007

2008


На початок року

На кінець року

На початок року

На кінець року

1

2

3

4

5

1. Основні засоби і вкладення, (F)

143681

138790

138790

141145

2. Запаси і витрати, (Z)

230145

239772

239772

301223

3. Грошові кошти та інші активи, (R a)

67425

100570

100570

183575

У тому числі грошові кошти, (D)

23

328

328

3

Збитки

-

-

-

-

Разом (В)

441251

479132

479132

625943

Пасив





1. Джерела власних коштів, (U c)

262564

251162

251162

258065

2. Кредити та інші позикові кошти (К)

178687

227970

227970

367878

У тому числі:





- Короткострокові кредити і позики

165382

173455

173455

301474

- Довгострокові кредити (До t)

13305

54515

54515

66404

- Позики, не погашені в строк (К о)

-

-

-

-

Разом (В)

441251

479132

479132

625943

Таким чином, співвідношення вартості матеріальних оборотних коштів і величин власних і позикових джерел їх формування визначає стійкість фінансового стану. Забезпеченість запасів і витрат джерелами формування є сутністю фінансової стійкості, тоді як платоспроможність виступає її зовнішнім проявом. У той же час ступінь забезпеченості запасів і витрат джерелами є причина тієї чи іншою мірою платоспроможності, що виступає як наслідок забезпеченості.

Надлишок (+) або нестача (-) власних короткострокових джерел формування запасів і витрат:

E з = (U з - F) - Z, (2.4)

2006 р.: ± E c = 262564 - 143681 - 230145 = -111262 руб.;

2007 р.: ± E c = 251162 - 138790 - 239772 = -127400 руб.;

2008 р.: ± Е c = 258065 - 141145 - 301 223 = -184 303 руб.

Як видно з наведених вище розрахунків, протягом аналізованого періоду спостерігається брак власних короткострокових джерел формування запасів і витрат, що говорить про необхідність залучення позикових коштів.

Надлишок (+) або нестача (-) власних довгострокових та середньострокових позикових джерел формування запасів і витрат:

± Е t = Е t - Z = [(U c + К t) - F] - Z, (5)

2006 р.: ± Е t = [(262564 +13305) - 143681] - 230 145 = -97 957 руб.;

2007 р.: ± Е t = [(251162 +54515) - 138790] - 239 772 = -72 885 руб.;

2008 р.: ± Е t = [(258065 +66404) - 141145] - +301223 = -117899 руб.

Таким чином, спостерігається також і брак власних довгострокових та середньострокових позикових джерел формування запасів і витрат, отже, без залучення короткострокових позикових ресурсів підприємство не в змозі забезпечувати себе необхідною кількістю запасів і витрат.

Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат:

± Е Σ = Е Σ - Z = [(U c + K t) - K t] - Z, (6)

2006 р.: ± Е Σ = [(262564 +13305) - 165382] - 230 145 = -119 658 руб.;

2007 р.: ± Е Σ = [(251162 +54515) - 173455] - 239 772 = -107 550 руб.;

2008 р.: ± Е Σ = [(258065 +66404) -301 474] - 301 223 = -278 228 руб.

Як видно, і даний показник забезпеченості запасів і витрат джерелами їх формування має негативні значення, тобто основних джерел формування запасів і витрат недостатньо для нормальної роботи підприємства, що говорить про проблеми в фінансовому стані організації та необхідності їх аналізу керівництвом та термінової реалізації заходів з відновлення нормального фінансового стану.

Обчислення 3-х показників забезпеченості запасів і витрат джерелами їх формування дозволяє класифікувати їх фінансові ситуації за ступенем їхньої стійкості. При ідентифікації типу фінансової стійкості використовується наступний тривимірний показник:

S t = {S (± E c), S (± E t), S (± E Σ)}, (7)

де функція визначається наступним чином:

Можливо виділення чотирьох типів фінансових ситуацій:

  1. Абсолютна стійкість фінансового стану, що зустрічається рідко і що являє собою крайній тип фінансової стійкості. Вона задається умовами:

Показник типу ситуації S = (1, 1, 1).

  1. Нормальна стійкість фінансового стану, що гарантує її платоспроможність:

  1. Нестійкий фінансовий стан, пов'язана з порушенням платоспроможності, при якому, тим не менш, зберігається можливість відновлення рівноваги за рахунок поповнення джерел власних коштів і збільшення власних оборотних коштів, а також за рахунок додаткового залучення довгострокових і середньострокових кредитів і позикових коштів:

    1. Крихке фінансовий стан, при якому організація знаходиться на межі банкрутства, оскільки в даній ситуації грошові кошти, короткострокові цінні папери і дебіторська заборгованість організації не покриває навіть її кредиторську заборгованість:

    Показник типу ситуації S = (0, 0, 0).

    На підставі розрахунків отримуємо наступні варіанти фінансової стійкості по роках:

    2006 р.: - кризовий стан;

    2007 р.: - кризовий стан;

    2008 р.: - кризовий стан.

    Отже, видно, що за весь аналізований період на підприємстві склалося кризовий фінансовий стан, причому стан в 2008 р. за всіма показниками найгірша, у зв'язку з чим адміністрації необхідно терміново вживати заходів до стабілізації ситуації.

    Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань. Ліквідність активів - величина, зворотна ліквідність балансу за часом перетворення активів у грошові кошти.

    У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи підприємства поділяються на такі групи:

    А1) найбільш ліквідні активи - грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення;

    А2) швидко реалізованих активи - дебіторська заборгованість та інші активи. Підсумок групи виходить вирахуванням величини найбільш ліквідних активів з підсумку розділу II активу;

    А3) повільно реалізовані активи - статті розділу II активу "Запаси і витрати» (за винятком «Витрат майбутніх періодів»), а також статті з розділу I активу балансу «Довгострокові фінансові вкладення» (зменшені на величину вкладень до статутних фондів інших підприємств) і «Розрахунки з засновниками».

    А4) важкореалізовані активи - статті розділу I активу балансу за винятком статей цього розділу, включених в попередню групу.

    Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати:

    П1) найбільш термінові зобов'язання - до них належать «Кредиторська заборгованість» (статті пасиву балансу «Розрахунки та інші пасиви»), а також «позики», не погашені в строк із довідки 2 Ф № 5;

    П2) короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позикові кошти;

    П3) довгострокові пасиви - довгострокові кредити і позикові кошти;

    П4) постійні пасиви - статті розділу пасиву балансу «Джерела власних коштів». Для збереження балансу активу і пасиву підсумок даної групи зменшується на суму іммобілізації оборотних коштів і величини за статтею «Витрати майбутніх періодів».

    Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо має місце:

    Істотним є зіставлення підсумків перших трьох груп по активу і пасиву. Четверте нерівність носить «Балансуючий» характер, але його виконання свідчить про дотримання мінімального умови фінансової стійкості - наявність у підприємства власних оборотних коштів.

    Таблиця 3

    Аналіз ліквідності балансу ВАТ «ФІРМА НОВІТЕЛ» у 2007 і 2008 роках, тис. руб.

    Актив

    На початок періоду

    На кінець періоду

    Пасив

    На початок періоду

    На кінець періоду

    Платіжний надлишок







    На початок

    На

    кінець

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    2007

    1) Найбільш

    ліквідні

    23

    353

    1) Найбільш термінові зобов'язання

    125878

    140530

    -125855

    - 140177

    2) Бистрореалі-

    вуються активи

    67402

    100217

    2) Короткострокові пасиви

    39504

    32925

    + 27898

    + 67292

    3) Повільно реалізовані активи

    230443

    240054

    3) Довгострокові пасиви

    13305

    54515

    +217138

    +185539

    4) Труднореалі-

    вуються активи

    143383

    138508

    4) Постійні пасиви

    262564

    251162

    -119181

    -112654

    Баланс

    441251

    479132

    Баланс

    441251

    479132

    Х

    х

    2008

    1) Найбільш

    ліквідні

    353

    503

    1) Найбільш термінові зобов'язання

    140530

    218064

    -140177

    -217561

    2) Бистрореалі-

    Вуються активи

    100217

    183072

    2) Короткострокові пасиви

    32925

    83410

    +67292

    +99662

    3) Повільно реалі-вуються активи

    240054

    301507

    3) Довгострокові пасиви

    54515

    66404

    +185539

    +235103

    4) Труднореалі-

    вуються активи

    138508

    140861

    4) Постійні пасиви

    251162

    258065

    -112654

    -117204

    Виходячи з показників табл. 3 система нерівностей на кінець звітних періодів підприємства буде виглядати так:

    З наведених у табл. 3 даних можна зробити висновок про неможливість виплат по найбільш термінових зобов'язаннях підприємства протягом останніх трьох років. Однією з основних причин є спад виробництва на підприємстві, але в той же час короткострокові пасиви покривалися за рахунок коштів бистрореалізуемих активів, що трохи поліпшує поточну ліквідність. Це пов'язано з великими сумами дебіторської заборгованості підприємству за аналізований період. Чітко проглядається у зв'язку з цим проблема неплатежів.

    Порівняння повільно реалізованих активів з довгостроковими пасивами відображає перспективну ліквідність. Повільно реалізовані активи за три роки мали тенденцію покривати довгострокові пасиви з наростаючими темпами, що викликано незначними довгостроковими кредитами та більш-менш стабільною роботою підприємства. Але постійні пасиви в значній мірі не прикриваються активами і в наявності тенденція наростаючою неможливості покриття постійних пасивів активами.

    Це говорить про те, що рівень прибутку на підприємстві незначний і що «хворе» місце в джерелах власних коштів - фонди: статутний, резервний, спеціального призначення. Слід приділити особливу увагу питанню їх «оздоровлення».

    Фінансові коефіцієнти являють собою відносні показники фінансового стану підприємства. Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає в порівнянні їх значень з базисними величинами, а також у вивченні динаміки за певний період часу.

    Система відносних фінансових коефіцієнтів з економічного глузду може бути підрозділена на ряд груп: показники оцінки рентабельності підприємства; показники оцінки ефективності управління або прибутковості продукції; показники оцінки ділової активності; показники оцінки ринкової стійкості; показники оцінки ліквідності активу балансу як основи платоспроможності.

    Спільний аналіз, що характеризує фінансовий стан підприємства наведено в табл. 4. Слід зауважити, що основна маса фінансових коефіцієнтів підприємства не відповідає нормативному рівню. Особливо це стосується коефіцієнтів абсолютної і критичної ліквідності, а також коефіцієнта маневреності та деяких інших. Таким чином, можна зробити висновок про те, що потрібна розробка ряду пропозицій щодо поліпшення фінансового стану підприємства.

    Таблиця 4

    Фінансові коефіцієнти ВАТ «ФІРМА НОВІТЕЛ»

    у 2006 - 2008 роках

    Показники

    Нормальне обмеження

    Роки



    2006

    2007

    2008

    1. Коефіцієнт автономії, К а

    ≥ 0,5

    0,59

    0,52

    0,41

    2. Коефіцієнт мобільних та іммобілізованих коштів, К м \ і

    Х

    0,18

    0,27

    0,41

    3. Коефіцієнт співвідношення позикових і власних

    коштів, К з \ з

    0,5

    0,69

    0,92

    1,44

    4. Коефіцієнт маневреності, К м

    ≤ min (1; стор. 2)

    1,13

    1,36

    1,88

    5. Коефіцієнт забезпеченості запасів і витрат власними джерелами, К о

    ≥ 0,6:0,8

    0,88

    0,95

    1,17

    6.Коеффіціент абсолютної ліквідності, К ал

    ≥ 0,2:0,8

    0,000

    0,003

    0,002

    7. Коефіцієнт критичної ліквідності, До кл

    ≥ 0,8:1,0

    0,53

    0,72

    0,84

    8. Коефіцієнт покриття, К тл

    ≥ 2

    2,37

    2,42

    2,22

    Не відповідають нормативному рівню не лише показники, що характеризують фінансовий стан підприємства, але також і структура балансу організації, в якій спостерігається гостра нестача найбільш ліквідних активів, значення яких значно нижче показників найбільш термінових зобов'язань. Все це говорить про неефективність управління і безграмотною реалізації стратегії підприємства.

    2.2 Облікова політика підприємства з метою оподаткування

    Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з «вхідним» податком на додану вартість, тобто ПДВ, який сплачується постачальникам, призначається рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

    За дебетом рахунка 19 «ПДВ по придбаних цінностях" за відповідними субрахунками організація відображає суми податку з придбаного майна, робіт і послуг в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

    Прийнятий до обліку ПДВ підлягає списанню у сумі, на яку в даному податковому періоді проводиться податкове вирахування.

    Під податковими відрахуваннями розуміються суми ПДВ по придбаних матеріальних цінностей (робіт, послуг), що підлягають вирахуванню із сум податку, обчисленого за операціями реалізації товарів (робіт, послуг). Податкові відрахування провадяться за товарами (роботами, послугами), що здобувається для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування, для перепродажу.

    Види податкових відрахувань і порядок їх застосування регламентуються ст. 171 і 172 НК РФ. Відображення ПДВ проводиться на підставі рахунків-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Не оформлені у встановленому порядку рахунки-фактури не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування (п. 2 ст. 169). У всіх розрахункових документах на реалізовану продукцію суму ПДВ виділяють окремим рядком.

    Списання накопичених на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях" сум податку відображається за кредитом рахунка, як правило, в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».

    Сума податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню до бюджету за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, визначається шляхом множення податкової бази на відповідну ставку ПДВ. При застосуванні платниками податків при реалізації товарів різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками. Згідно з п. 1 ст. 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається ціна товарів, зазначена сторонами угоди.

    Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.

    З 1 січня 2006 моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:

    1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

    2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

    У випадках, якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, така передача права власності з метою глави 21 НК РФ прирівнюється до його відвантаження.

    При реалізації платником податку товарів, переданих їм на зберігання за договором складського зберігання з видачею складського свідоцтва, момент визначення податкової бази по зазначених товарів визначається як день реалізації складського свідоцтва.

    Моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останній день місяця кожного податкового періоду.

    Момент визначення податкової бази при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, що визнається об'єктом оподаткування ПДВ, визначається як день здійснення зазначеної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг).

    Нарахування ПДВ відображається записами:

    Дебет 90-3 «Податок на додану вартість»

    Кредит 68 «Розрахунки по податках і зборах»

    - На суму ПДВ, належну до сплати в бюджет, від вартості виручки від продажу товарів, продукції, робіт і послуг;

    Дебет 91-2 «Інші витрати»

    Кредит 68 «Розрахунки по податках і зборах»

    - На суму ПДВ, належну до сплати в бюджет, від вартості виручки від продажу основних засобів, нематеріальних та інших активів, а також від їх безоплатної передачі.

    З метою визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, організації повинні вести Книгу продажів. У Книзі продажів реєструються рахунки-фактури (контрольні стрічки контрольно-касової техніки, бланки суворої звітності), що складаються продавцями.

    Тобто при здійсненні операції, що визнається об'єктом обкладення ПДВ (в тому числі звільняється від оподаткування), продавець виписує рахунок-фактуру і реєструє його в Книзі продажів [37, с.496].

    2.3 Порядок обчислення і особливості сплати податку на додану вартість у ВАТ «Фірма Новітел»

    Обчислення та сплата податку на додану вартість у ВАТ «Фірма Новітел» регулюється главою 21 частини другої Податкового Кодексу РФ.

    У ВАТ «Фірма Новітел» об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються операції, пов'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг) на території РФ.

    При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів ВАТ «Фірма Новітел», пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.

    Ставка ПДВ - 18%.

    Сума ПДВ, визначається ВАТ «Фірма Новітел» самостійно виходячи з відповідних ставок податку, податкової бази з урахуванням встановлених пільг, розстрочок і відстрочок.

    Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

    У тому випадку, якщо виробляється продукція, оподатковується за різними ставками, загальна сума податку являє собою результат складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

    Одним з головних фінансових документів контролю над оподатковуваним оборотом і, відповідно, за обчисленням ПДВ, а також для відшкодування або до відрахування сплаченого податку є рахунок-фактури.

    Крім загальноприйнятих реквізитів, що характеризують покупця і продавця, а також найменування чи опису товару, робіт і послуг, їх кількості, ціни і вартості, в рахунку-фактурі окремим рядком мають бути в обов'язковому порядку виділені: суми акцизу з підакцизних товарів, ставка ПДВ, сума податку, що пред'являється покупцеві товарів, робіт і послуг, а також вартість товарів, робіт і послуг за всю кількість надані або відвантажених за рахунком-фактурою товарів, робіт і послуг з ПДВ.

    При реалізації товарів, робіт і послуг, операції, за якою звільнені від оподаткування, також повинні бути виписані і видані рахунки-фактури, але в цьому випадку в них не виділяються відповідні суми податку.

    Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені ВАТ «Фірма Новітел» і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.

    Наприклад, у вересні 2008 р. ВАТ «Фірма Новітел» отримало від постачальника товар на суму 2 290 тис.руб., ПДВ (18%) - 349,3 тис.руб. У цьому ж місяці цей товар проданий за 2308 тис.руб., ПДВ - 349,3 тис.руб. Грошові кошти в оплату товару отримані від покупця і перераховані постачальнику.

    У книзі покупок і книзі продажів ВАТ «Фірма Новітел» були зроблені такі записи (табл. 5 - 6).

    Як видно з табл. 5-6, ВАТ «Фірма Новітел», зробивши продажів на 2308 руб., Має заплатити ПДВ у сумі 352,1 тис.руб., Але оскільки законодавство надає право вирахування суми податку, пред'явленого платнику податків і сплаченого ним при придбанні товарів (робіт, послуг) (в даному випадку сума відрахування складе 349,3 руб. (по книзі покупок), то за вересень 2008 р. ВАТ «Фірма Новітел» сума ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет становить 2,8 тис.руб.

    Таблиця 5

    Виписка з книги покупок ВАТ «Фірма Новітел» за вересень 2007р.

    Покупка за період з 01.09.08 по 30.09.08


    Покупки, обкладаються податком за ставкою

    Покупки, які звільняються від податку

    Всього покупок включаючи ПДВ


    18 відсотків

    10 відсотків

    0 відсотків




    вартість покупок без ПДВ

    сума ПДВ

    вартість покупок без ПДВ

    сума ПДВ





    ...







    Всього

    1940,7

    349,3

    -

    -

    -


    2290

    Таблиця 6

    Книга продаж

    Продаж за період з 01.09.08 по 30.09.08


    Продажі, обкладаються податком за ставкою

    Продажі, звільняються від податку

    Всього продажів, включаючи ПДВ


    18 відсотків

    10 відсотків

    0 відсотків




    вартість продажу без ПДВ

    сума ПДВ

    вартість продажу без ПДВ

    сума ПДВ





    ...







    Всього

    1955,9

    352,1

    -

    -

    -

    -

    2308

    Сплата податку здійснюється виходячи з фактичної реалізації товарів за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за цим місяцем.

    Не пізніше термінів сплати податку відповідно до закону ВАТ «Фірма Новітел» зобов'язано подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію з ПДВ.

    Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, робочим планом рахунків у ВАТ «Фірма Новітел» призначаються рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість ».

    Рахунок 19 має такі субрахунки:

    1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів»;

    2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;

    3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів».

    За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках в ВАТ «Фірма Новітел" відображають суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

    За основними засобами, нематеріальних активів і МПЗ після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків:

    - 68 «Розрахунки з податків і зборів» (при виробничому використанні);

    - Обліку джерел покриття витрат на невиробничі потреби (29,91, 86) - при використанні на невиробничі потреби;

    - 91 «Інші доходи і витрати» - під час продажу цього майна.

    При продажу продукції у ВАТ «Фірма Новітел» обчислена сума ПДВ відображається за дебетом рахунків 90 «Продажі» і кредитом рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».

    Погашення заборгованості перед бюджетом по ПДВ у ВАТ «Фірма Новітел» відображається за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з бюджетом" і кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

    2.4 Податкова декларація, особливості її заповнення

    Незважаючи на зміни, внесені до форми декларації з ПДВ Наказом Мінфіну Росії від 11.09.2008 № 94н, форма звіту залишається колишньою, тобто зразка, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 07.11.2006 № 136н. Номер форми за Класифікатором декларацій (КНД) - 1151001. Її представляють звичайні платники ПДВ, які здійснюють операції з реалізації на внутрішньому ринку країни, операції експорту, імпорту, а також податкові агенти.

    Декларація подається після закінчення податкового періоду - кварталу, термін подання декларації з податку на додану вартість за IV квартал 2008 р. - 20 січня 2009

    Особливе місце займає звітність з ПДВ за операціями ввезення товарів з Республіки Білорусь. У цьому випадку звіт представляється за іншою формою, КНД 1151075. Вона затверджена Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 153н і представляється незалежно від традиційного ПДВ, в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених з Білорусії товарів. 20 січня 2009 таку декларацію треба буде представити тим особам, хто взяв на облік білоруські товари в грудні 2008 р. Одночасно з декларацією платники податків зобов'язані подати до податкових органів Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків у трьох примірниках і ряд інших підтверджуючих документів.

    Титульний лист і розд. I декларації представляють всі платники податків, у тому числі і ВАТ «Фірма Новітел». А ось розд. II - IX (у необхідних випадках і додатки) включаються до складу подається до податкових органів декларації при здійсненні платниками податків відповідних операцій.

    У декларацію за календарний рік включається Додаток (розд. 00010) за сумами ПДВ, що підлягає відновленню у відповідності до п. 6 ст. 171 Податкового кодексу РФ. У разі придбання або будівництва нерухомості, амортизація за якими нараховується, починаючи з 1 січня 2006 р. і в подальшому це майно стало використовуватися для проведення операцій, не оподатковуваних ПДВ, ВАТ «Фірма Новітел» зобов'язано відновити отриманий вирахування в особливому порядку. Саме в цю звітність до 20 січня 2009 р. необхідно розрахувати суму відновленого ПДВ та подати такі відомості у складі декларації в розділі 00010.

    Так як розд. I відображає підсумкові суми податку до сплати або відшкодування, бухгалтер ВАТ «Фірма Новітел» починає заповнювати декларацію з кінця, з розділів III - X.

    Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2-4 статті 164 Податкового Кодексу РФ.

    Даний розділ складається з таких частин:

    - Оподатковувані об'єкти;

    - Податкові відрахування.

    У декларації вказані ставки: 10, 18 і 20 відсотків. А також три відповідні їм розрахункові ставки (10/110, 18/118, 20/120).

    Приклад:

    У вересні 2008року «Фірма Новітел» відвантажила покупцям товари на суму 2 450 000 руб. (У тому числі ПДВ - 373 729 руб.). На основі цих даних бухгалтер організації заповнив необхідну розділ декларації.

    Потім слід заповнення підрозділу «Податкові відрахування». Тут вказані суми, які зменшують підлягає сплаті податок.

    По рядку 220 записана зведена величина ПДВ (320644 крб.), Перерахована постачальникам.

    За вересень 2008 року «Фірма Новітел» перерахувала до бюджету ПДВ у сумі 53 085 руб. Ця сума отримана наступним чином: рядок 210 (373 729 руб.) - Рядок 340 (320 644 руб.).

    Суми податку з розділів III - VIII переносяться до розділу I, податок вважається в цілому по внутрішніх і експортних операціях. У залежності від знаку заповнюється підсумковий рядок 040 (до сплати) або 050 (до відшкодування) розділу I.

    Таким чином, на підприємстві ВАТ «Фірма Новітел» оподаткування доданої вартості поставлено відповідно до чинного законодавства, дотримуються всі встановлені вимоги та правила.

    Відзначимо важкий фінансовий стан підприємства, обумовлене як помилками в управлінні підприємством, так і умовами зовнішнього середовища.

    3 Основні шляхи вдосконалення обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість в організації ВАТ «Фірма Новітел»

    3.1 Постановка податкового планування на підприємстві

    Оподаткування ВАТ «Фірма Новітел» виробляється за традиційною системою. Дане підприємство є платником податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, єдиного соціального податку і податку на майно.

    Приступаючи до податкового планування, доцільно визначити податкове навантаження ВАТ «Фірма Новітел» і порівняти її з середньою величиною по країні.

    Сукупна податкове навантаження (СНН) характеризує частку податкових платежів у сукупних доходах платника податків і визначається за формулою:

    СНН = (сукупні податкові платежі) х 100% / доходи

    Доходи визначаються як сума прибутку від реалізації та позареалізаційних і операційних доходів. При цьому у складі податкових платежів не слід враховувати податок на доходи фізичних осіб та інші податки, які організація сплачує як податковий агент.

    У Росії сукупне податкове навантаження в середньому коливається у розмірі 20-30% від доходів, і по ній можна судити про розмір сплачуваних організацією податкових платежів.

    Якщо організація сплачує податки у розмірі більше 30%, швидше за все, необхідно оптимізувати податки. Практика показує, що в результаті заходів податкового планування податкове навантаження може бути зменшена до 15%. У той же час більш істотне зниження податкового навантаження законними способами малоймовірно [42, с.25].

    Розрахунок сукупного податкового навантаження для ВАТ «Фірма Новітел» відображений в таблиці 7.

    Як видно з наведених даних, податкове навантаження ВАТ «Фірма Новітел» дуже висока, становить 48.4%. Даний показник значно вище аналогічного показника в середньому по країні. Отже, досліджуване підприємство повинно здійснювати заходи з оптимізації податкових платежів.

    Таблиця 7

    Розрахунок сукупного податкового навантаження ВАТ «Фірма Новітел»

    № п / п

    Показники

    Сума, руб.

    1

    Прибуток від реалізації

    39312500

    2

    Позареалізаційні доходи

    315650

    3

    Всього сукупних доходів

    39628150

    4

    Податкові платежі

    19173455


    Податкове навантаження,%

    48.4

    Рис. 2 - Сукупна податкове навантаження ВАТ «Фірма Новітел»

    Далі проводиться аналіз частки сплачуваних податків. На цьому етапі визначається частка кожного податку в сукупній сумі сплачених організацією податків (таблиця 8). У результаті можна виявити ті податки, які складають найбільшу частку платежів ВАТ «Фірма Новітел». Саме на них в першу чергу повинні бути спрямовані заходи з планування.

    З таблиці 8 видно, що найбільшу частку в сукупній податковому навантаженні ВАТ «Фірма Новітел» складає податок на додану вартість (48.4%) та податок на прибуток організацій (45.6%). Отже, при податковому плануванні саме цих податках треба приділити підвищену увагу.

    Таблиця 8

    Розподіл податкового навантаження ВАТ «Фірма Новітел» у 2008 р.

    № п / п

    Податок

    Сума податку, тис.руб.

    Частка податку,%

    1

    ПДВ

    9279952

    48.4

    2

    Податок на прибуток

    8743095

    45.6

    3

    Єдиний соціальний податок

    1035367

    5.4

    4

    Податок на майно

    115041

    0.6


    Разом

    19173455

    100

    Рис. 3 - Структура податкових платежів ВАТ «Фірма Новітел» у 2008 р.

    3.2 Дотримання вимог оформлення рахунків-фактур і книг покупок і продажів

    Купуючи продукцію, компанія разом з ціною зобов'язана сплатити і відповідну суму податку на додану вартість (п. 1 ст. 168 НК РФ). При цьому продавець не пізніше п'яти календарних днів з дня відвантаження товарів повинен виставити покупцеві рахунок-фактуру, на підставі якого останній зможе прийняти ПДВ до відрахування (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

    Порядок заповнення рахунку-фактури, вимоги до його складання і виставляння викладені у п. п. 5, 5.1 і 6 ст. 169 НК РФ. Підприємства повинні неухильно їх дотримуватися, в іншому випадку вони зіткнуться з проблемами щодо відрахування або відшкодуванню податку (п. 2 ст. 169 НК РФ).

    Роз'яснення того, як слід заповнювати кожен рядок форми рахунка-фактури, дає Постанова Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість" (далі - Постанова № 914). Однак інформації, що міститься в даному документі, може виявитися недостатньо. Цій проблемі Мінфін в 2008 р. присвятив кілька своїх листів. Хотілося б зупинитися на основних ускладнення, що виникають у організацій при заповненні рахунку-фактури, і своїх поясненнях фінансовим відомством.

    Постанова № 914 вказує, що в рядках 2 "Продавець" і 6 "Покупець" слід прописати повне або скорочене найменування відповідно продавця та покупця, а в рядках 2а і 6а "Адреса" - місце їх знаходження. При цьому дані мають вноситися з установчих документів.

    Дане правило Мінфін Росії підтвердив у своєму Листі від 31.03.2008 № 03-07-11/129, підкресливши, що в рядках 2а і 6а прописуються не фактичні (поштові) адреси, а адреси відповідно до установчих документів. У більш ранньому Листі від 07.08.2006 № 03-04-09/15 фінансове відомство підкреслило, що мова йде про юридичні адреси організацій. У той же час, якщо в установчих документах компанії закріплено дві адреси, юридична та фактична, то прописати можна будь-який з них; в такому випадку суперечностей правилами заповнення рахунків-фактур не виникне.

    Крім того, в торішньому Листі Мінфін висловив думку, що в адресах продавця і покупця не обов'язково вказувати слова "Російська Федерація". Рахунки-фактури без подібної записи не є складеними з порушенням порядку, встановленого НК РФ і Постановою № 914, а значить, можуть бути прийняті до обліку.

    Відповідно до Постанови № 914 в рядку "Вантажовідправник і його адресу" вказується повне або скорочене найменування відправника продукції відповідно до установчих документів. У випадку, коли продавцем і відправником вантажу є одна компанія, в цьому рядку допускається запис "Він же". У Листі від 12.05.2008 № 03-07-11/186 Мінфін підтвердив таку можливість. Якщо реалізація і відправка товару проводиться різними організаціями, у рядку 3 прописують поштову адресу відправника вантажу.

    Фінансове відомство також прописало порядок заповнення рядків 3 та 4 при наданні послуг. Так, оскільки в цьому випадку ніхто не відправляє і не отримує вантаж, у відповідних реквізитах проставляються прочерки. При цьому підприємства не втрачають права на податкові відрахування.

    На порядок заповнення рядка 4 "Вантажоодержувач і його адресу" Мінфін Росії звернув увагу у своєму Листі від 21.07.2008 № 03-07-09/21. У ньому він підтвердив, що в цьому реквізиті рахунки-фактури вказується повне або скорочене найменування і поштову адресу одержувача товарів відповідно до установчих документів. При цьому відносно вантажоодержувача запис у цьому рядку "Він же" неприпустима. Рахунок-фактура, який містить таке поєднання слів, не може бути підставою для прийняття пред'явленого покупцеві продавцем ПДВ до відрахування або відшкодуванню.

    Начебто все просто. Але організація може мати відокремлений підрозділ, через яке вона відвантажує товар, або склад, що знаходиться окремо від головної компанії. Як бути в цьому випадку при заповненні рахунку-фактури?

    У Листі від 26.08.2008 № 03-07-09/24 Мінфін Росії пояснив, що при реалізації товару через відокремлений підрозділ (склад) в рядку 3 "вантажу і його адреса" рахунки-фактури вказується повне або скорочене найменування та поштова адреса відправника вантажу в відповідно до установчих документів. При цьому підкреслюється, що якщо додатково прописується та поштова адреса складу, орендованого вантажовідправником або належить йому на праві власності, з якого відвантажувалися товари, то це не порушує встановлений порядок заповнення рахунків-фактур. Одночасно фінансисти зазначили, що дане Лист носить роз'яснювальний характер.

    У той же час Лист Мінфіну Росії від 12.05.2008 № 03-07-11/186 дозволяє вносити запис "Він же" в рядку 3 рахунки-фактури в разі, коли товар продає і відправляє одна і та ж компанія. А оскільки відокремлений підрозділ і головна організація є однією юридичною особою, отже, при заповненні цього реквізиту можна вписати "Він же".

    Однак восени минулого року фінансове відомство в Листі від 13.11.2008 № 03-07-09/38 знову піднімає питання заповнення рядка 3 "вантажу і його адреса" рахунки-фактури. У ньому підтверджується висловлене в серпні того ж року думка про зазначення в даному реквізиті "повного або скороченого найменування та поштової адреси постачальника відповідно до установчих документів".

    Також цікаво Лист Мінфіну Росії від 22.10.2008 № 03-07-09/33, в якому зазначається, що при реалізації товарів підрозділу компанії можуть виписувати рахунки-фактури тільки від імені організації. При цьому в рядку 2б "ИНН / КПП продавця" вказується КПП відповідного підрозділу. Те ж стосується і рядка 6б "ИНН / КПП покупця" при придбанні товарів (робіт, послуг) підрозділами.

    Слід також звернути увагу на Лист УФНС Росії по м. Москві від 20.03.2008 № 19-11/026593. Воно містить рекомендації щодо складання договорів з доставки продукції на склад підрозділу. Так, найменування вантажоодержувача має відповідати умовам контракту. У договорі необхідно прописати місце доставки товару (поштовий, при його відсутності - фактична адреса). Аналогічно необхідно діяти і в зворотній ситуації, коли продукція відвантажується зі складу головної організації (відокремленого підрозділу).

    Форма рахунка-фактури містить додаткові реквізити "Керівник ..."," Головний бухгалтер "," Індивідуальний підприємець ". На практиці податкові органи приділяють пильну увагу проставленим підписам у рахунках-фактурах та їх розшифровці, особливо якщо суми ПДВ, що приймаються до відрахування, значні.

    Рахунки-фактури підписуються керівником і головним бухгалтером організації або особами, уповноваженими на те наказом (іншим розпорядчим документом) з організації або довіреністю від імені організації (п. 6 ст. 169 НК РФ). Індивідуальний підприємець, виставляючи рахунок-фактуру, підписує його, вказавши реквізити свого свідоцтва про державну реєстрацію.

    Як видно, Податковий кодекс чітко прописує порядок заповнення цих рядків, і в разі його порушення рахунки-фактури не можуть служити підставою для прийняття ПДВ до відрахування або відшкодування (п. 2 ст. 169 НК РФ).

    Законодавство не передбачає зміну реквізитів рахунку-фактури. Проте відносно полів "Керівник ..." і "Головний бухгалтер" це припустимо. Так, в Листі від 28.01.2008 № 03-07-09/02 Мінфін Росії роз'яснив наступне.

    У випадку, коли певний співробітник уповноважений підписувати рахунки-фактури відповідним розпорядчим документом, замість прізвища та ініціалів керівника та головного бухгалтера організації рекомендовано вказувати його дані. Слід звернути увагу, що при цьому не є порушенням, якщо в документі присутні також прізвища та ініціали керівника і головного бухгалтера.

    Підприємства як і раніше цікавляться, чи можливо візувати рахунки-фактури електронним цифровим підписом або факсиміле. Особливо актуальне це питання для організацій з великою кількістю виписаних документів. Тим часом фінансисти традиційно забороняють їх використовувати. Рахунки-фактури, підписані факсиміле, ЕЦП або підписами, відтвореними за допомогою електронних друкованих пристроїв, вважаються складеними і виставленими з порушенням порядку і не можуть бути підставою для прийняття ПДВ до відрахування (відшкодуванню). Дана думка фінансове відомство виклало у своїх Листах від 04.06.2008 № 03-07-11/214 та від 21.08.2008 № 03-03-06/1/478.

    Виправлення, внесені до рахунку-фактури, повинні бути завірені підписом керівника і печаткою продавця із зазначенням дати внесення корективи (п. 29 Постанови № 914, Лист Мінфіну Росії від 31.03.2008 № 03-07-11/129). При цьому покупцеві необхідно в додатковому аркуші книги покупок зробити запис про анулювання неправильно оформленого рахунки-фактури в тому податковому періоді, в якому він був зареєстрований (п. 7 Постанови № 914). Отже, покупець зможе прийняти ПДВ до відрахування, лише отримавши від постачальника підкоригований рахунок-фактуру (п. п. 1 і 2 ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ).

    Однак Податковий кодекс не містить вказівок щодо того, коли компанія отримує право на відрахування по виправлених рахунками-фактурами: у період їх виставлення або внесення змін до них. Також в головному фіскальному документі не висвітлено порядок реєстрації в книзі покупок документів з корективами. На думку Мінфіну, запис про анулювання рахунки-фактури вноситься до книги продажів у випадку, якщо продавець його коригує (Лист від 27.05.2008 № 03-07-09/12). Значить, прийняти ПДВ до відрахування компанія зможе лише після того, як отримає правильний документ. Звертає на себе увагу той факт, що фінансове відомство випустило це Лист до спростування Постанови Президії ВАС РФ від 04.03.2008 № 14227/07, згідно з яким незалежно від моменту виправлення рахунку-фактури ПДВ можна прийняти до відрахування в тому періоді, коли здійснена господарська операція і придбане майно прийнято до обліку. Звернімося до прикладу.

    ВАТ «Фірма Новітел» 17 грудня 2008 р. отримала від постачальника матеріал, накладну і рахунок-фактуру з ПДВ у розмірі 7000 руб. У декларації за підсумками IV кварталу 2008 р. податок прийнятий до відрахування. На 30 березня 2009 р. виявлено, що в рахунку-фактурі вказана невірна адреса вантажоодержувача.

    Беручи до уваги Постанова Президії ВАС РФ № 14227/07, організація вирішила не подавати уточнену декларацію до податкового органу, а значить, не доплатила ПДВ за IV квартал і не перерахувала пені. Вона передала постачальнику рахунок-фактуру, оформлений з порушенням, для внесення в нього виправлень. Отримавши правильний документ, компанія підшила його в журнал отриманих рахунків-фактур в IV кварталі 2008 р.

    Якщо ж керуватися позицією фінансового відомства, підприємство зобов'язане анулювати запис про реєстрацію рахунки-фактури на додатковому аркуші книги покупок, надати уточнену декларацію до інспекції, заплатити недоїмку за IV квартал 2008 р. у розмірі 7000 руб., А також пені у розмірі 1 / 300 ставки рефінансування ЦБ РФ за кожен день прострочення. Потім компанія повинна направити невірний рахунок-фактуру продавець для виправлення. Якщо правильний документ повернеться до неї, ймовірно, в II кварталі 2009 р., вона в цьому ж періоді зможе скористатися правом відрахування ПДВ в сумі 7000 крб., Зареєструвавши змінений рахунок-фактуру в книзі покупок.

    Очевидно, дотримуючись вимог Мінфіну, підприємство змушене нести певні фінансові втрати і здійснювати додатковий документообіг.

    Компанії має право зменшити загальну суму ПДВ на податкові відрахування, встановлені ст. 171 НК РФ. Так, відрахування підлягає "доданий" тягар, розраховане з сум передоплати (п. 8 ст. 171 НК РФ). Мінфін Росії в Листі від 22.01.2008 № 03-07-09/01 нагадав, що згідно з п. 1 ст. 154 НК РФ податкова база ПДВ визначається виходячи з розміру авансу. При відвантаженні товарів (робіт, послуг) ПДВ з передоплати підлягає відрахуванню на підставі рахунку-фактури, оформленого при отриманні авансу і реквізити якого зареєстровані в книзі покупок при реалізації продукції. Слід зазначити, що постачальник зобов'язаний зафіксувати виписаний рахунок-фактуру в книзі продажів незалежно від виду договору, по якому відбувається продаж товарів (робіт, послуг) (п. 16 Постанови № 914). А рахунки-фактури, заповнені з порушенням встановлених правил, не можуть бути зареєстровані в книзі покупок.

    Хотілося б звернути увагу, що вищевикладеному порядку виставлення "авансових" рахунків-фактур компанії повинні були слідувати до 31 грудня 2008 р. включно. З 1 січня 2009 р. їм потрібно дотримуватися нових правил, встановлених Федеральним законом від 26.11.2008 № 224-ФЗ. У зміненій редакції п. 3 ст. 169 НК РФ встановлено, що продавець з 2009 р. на кожну надійшла передоплату повинен виставляти покупцю рахунок-фактуру, тобто тепер він виписує на аванс не один екземпляр документа, як це було раніше, а два: один для себе, інший для партнера. Причому виставляти рахунок-фактуру потрібно не пізніше п'яти календарних днів після надходження передоплати.

    Покупець, що перерахував авансовий платіж в рахунок майбутніх поставок, має право прийняти ПДВ до відрахування на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при отриманні ними передоплати і за наявності договору, що передбачає перерахування зазначених коштів (п. 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ).

    Правила оформлення "авансового" рахунки-фактури викладені в новому п. 5.1 ст. 169 НК РФ. У ньому пойменовані такі обов'язкові реквізити документа:

    1) порядковий номер і дата рахунку-фактури;

    2) найменування, адресу та ІПН продавця і покупця;

    3) номер платіжно-розрахункового документа;

    4) найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав;

    5) розмір передоплати;

    6) податкова ставка;

    7) сума податку, що пред'являється покупцеві.

    Згідно з п. 2 ст. 169 НК РФ "авансові" рахунки-фактури, виставлені з порушенням правил заповнення, не можуть бути прийняті до обліку, а суми ПДВ - до відрахування або відшкодуванню.

    Незважаючи на те, що у бізнесу сформувалася безліч питань щодо заповнення рахунків-фактур за передоплатою, їх відображення у книзі покупок і книзі продажів, чиновники поки не випустили жодного роз'яснювального документа на цей рахунок.

    3.3 Можливості оптимізації оподаткування

    Характерною рисою схем щодо зниження податку на додану вартість є складність їх реалізації. При цьому, чим більше підприємство, тим складніше йому скористатися схемами. Розглянемо дві найбільш поширені схеми мінімізації податку.

    Суть першої схеми податкової оптимізації полягає в тому, щоб частина товарів реалізовувати через спеціально створеного суб'єкта пільгового режиму оподаткування, наприклад через підприємця, що сплачує Єдиний податок на поставлений дохід. Він буде реалізовувати товари кінцевим споживачам, не нараховуючи ПДВ. Таким чином, фірма заощаджує ПДВ, а замість нього підприємець стане платити до бюджету ЕНВД, сума якого залежить від торгової площі або числа працівників або інших показників (ст. 346.29 Податкового кодексу РФ). Однак для реалізації схеми потрібно, щоб діяльність підприємця класифікувалася як «роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торгової площі »(подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ). Оскільки ВАТ «Фірма Новітел» реалізує послуги, дана схема мінімізації даному підприємству не підходить з огляду на те, що вона не класифікується як роздрібна торгівля.

    Друга схема мінімізації ПДВ полягає в тому, що для оптимізації податкового навантаження все виробництво пропонується розділити між двома підприємствами - основним і допоміжним. Такий поділ відбувається, швидше, формально, оскільки насправді всю продукцію виробляють одні й ті ж робітники на тих же виробничих площах і устаткуванні. Однак частина цих площ та устаткування бере в оренду основне підприємство, частина допоміжне. Те ж відбувається з витратами на оплату праці, комплектуючих, сировини і матеріалів, електроенергії, послуг сторонніх організацій частина їх оплачує основне підприємство, частина допоміжне.
    Оскільки одна й ті ж працівники фактично можуть працювати на два підприємства, доцільно застосувати відомий спосіб оптимізації витрат на оплату праці аутсорсинг. При цьому необхідно створити спеціалізоване підприємство, що має в штаті працівників, яких воно буде надавати основного й допоміжного підприємствам. Оскільки допоміжне підприємство на спрощеній системі, воно саме може грати роль Кадрового центру для основного підприємства. Хоча і створення спеціалізованого Кадрового центру також можливо. У цьому випадку працівники будуть працювати за основним місцем роботи в Кадровому центрі, а за сумісництвом у допоміжному підприємстві (або частина працівників - в Кадровому центрі, частина - у допоміжному підприємстві).

    У результаті проведеного поділу виробництва на основному підприємстві виробляється продукція, в ціну якої включено ПДВ, а на допоміжному продукція, яку можна буде продати покупцям без виділення в документах ПДВ, тобто за готівковий розрахунок або дрібними оптовими партіями. Допоміжне підприємство може виробляти продукцію самостійно, використовуючи своїх працівників, своє чи орендоване обладнання та виробничі площі, або робити це за допомогою підрядників працювати за давальницькою схемою. На практиці таким підрядчиком може бути і основне підприємство, яке має необхідні сертифікати, ліцензії, дозволи, обладнання. Однак вартість послуг основного підприємства за договором підряду в цьому випадку має сенс зробити мінімальною, адже ці послуги обкладаються ПДВ, а «вхідний» ПДВ допоміжному підприємству не потрібен, оскільки за умовами схеми воно не є платником ПДВ.

    Після поділу фінансових потоків обсяг виробництва готової продукції на допоміжному підприємстві буде приблизно дорівнює можливого обсягу реалізації готової продукції за готівковий розрахунок. На основному підприємстві проводиться вся решта продукції. Таким чином вирішується перше завдання повне звільнення від ПДВ тієї частини товарів, що продається покупцям, що не вимагає у «вхідному» ПДВ. Наприклад, якщо допоміжне підприємство виробляє 10% всього випуску продукції цього невеликого "холдингу", то платежі з ПДВ знизяться як мінімум на 10%.

    Основне підприємство, як випливає з його загального режиму оподаткування, виробляє і реалізує всю продукцію з урахуванням ПДВ. Необхідні товари, сировина, матеріали й послуги закупаються основним підприємством у колишніх постачальників, як платників, так і неплатників ПДВ. Проте закупівлі у постачальників, які є неплатниками ПДВ, мінімізуються в міру можливості і максимально переводяться на допоміжне підприємство. Таким чином, закуповуючи сировину, матеріали, комплектуючі, послуги в основному в організацій платників ПДВ, основне підприємство використовує право на податкові відрахування по ПДВ і оплачує максимум витрат з ПДВ. Допоміжне підприємство придбає необхідні йому сировину, комплектуючі та матеріали у основного підприємства за договором поставки, а також оплачує максимум витрат, що не містять ПДВ, наприклад заробітну плату і податки з неї.

    У результаті реалізації схеми в структурі собівартості готової продукції в основного підприємства підвищиться частка матеріальних витрат (закуповуваних товарів, робіт, послуг з ПДВ) і відповідно знизиться частка інших витрат (закуповуваних товарів без ПДВ, зарплати, податків). У допоміжного підприємства все буде навпаки. Таким чином відбувається зниження доданої вартості у платника ПДВ за рахунок її завищення у неплатника ПДВ. Так вирішується друге завдання часткова економія ПДВ при реалізації готової продукції, яку не можна продати без ПДВ. Економія буде тим більше, чим більше буде обсяг виробництва допоміжного підприємства, і чим більшу частину матеріальних витрат вдасться перенести на основне підприємство.

    Подальший рух готової продукції до кінцевого споживача можна здійснити за вже описаним алгоритмом через підприємця - "вмененщіка", який і акумулює в себе майже весь прибуток: Всю вироблену продукцію допоміжне підприємство продає єдиному покупцю - "вмененщіку" (з мінімальною або навіть нульовою рентабельністю). Оскільки оподаткування останнього (ЕНВД) при цьому не залежить від витрат, оплату можна затримувати або проводити не в повному обсязі. Доходи допоміжного підприємства (за касовим методом) при цьому занижуються, тому й воно у свою чергу також може затримати оплату своєму основному постачальнику основному підприємству. Остання тому не заплатить ПДВ за неоплаченими поки товарах сировини, матеріалів, комплектуючих, робіт за договорами підряду (реалізація для цілей ПДВ у міру оплати), хоча бере по них "вхідний" ПДВ до відрахування (за умови оплати постачальникам). У результаті схема дозволяє вирішити третє завдання відстрочку ПДВ (тієї його частини, яку не вдалося мінімізувати попередніми двома способами).

    Однак розглянутий механізм перенесення матеріальних витрат на основне підприємство замість збільшення витрат без ПДВ у допоміжного підприємства з метою зміни структури собівартості та зниження доданої вартості не вдасться впровадити у ВАТ «Фірма Новітел».

    Висновок

    У висновку необхідно підвести підсумки.

    Платниками податків податку на додану вартість визнаються: організації; індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.

    Згідно зі ст.146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються наступні операції:

    1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.

    2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

    3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

    4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

    При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.

    Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість відноситься до розділу «податковий аудит».

    Податковий аудит ПДВ включає суцільне податкове супроводження, в тому числі:

    - Оцінка правильності визначення бази оподаткування по ПДВ;

    - Оцінка правомірності застосування податкових пільг з ПДВ;

    - Оцінка правильності розрахунку податкових зобов'язань ПДВ;

    - Розрахунок податкових наслідків для економічного суб'єкта у випадках некоректного застосування норм податкового законодавства.

    Податковий аудит ПДВ, проводиться у кілька етапів:

    - Попередня оцінка існуючої моделі оподаткування підприємства, що включає загальний аналіз і розгляд елементів системи оподаткування.

    - Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

    - Перевірка методики обчислення податкових платежів, правова та податкова експертиза існуючої системи господарських взаємовідносин;

    - Перевірка і підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом ПДВ;

    - Вибіркова експертиза первинних документів на відповідність вимогам законодавства з метою оцінки системних помилок в їх оформленні.

    Об'єктами аудиту ПДВ є первинні та зведені документи по надходженню і відвантаження (реалізації) продукції, товарів, робіт, послуг, податкові регістри.

    Об'єктом практичного дослідження послужило підприємство оптової торгівлі - ВАТ «Фірма Новітел».

    У ВАТ «Фірма Новітел» об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються операції, пов'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг) на території РФ.

    Одним з головних фінансових документів контролю над оподатковуваним оборотом і, відповідно, за обчисленням ПДВ, а також для відшкодування або до відрахування сплаченого податку є рахунок-фактури.

    Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, робочим планом рахунків у ВАТ «Фірма Новітел» призначаються рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість ».

    Погашення заборгованості перед бюджетом по ПДВ у ВАТ «Фірма Новітел» відображається за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з бюджетом" і кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

    Метою аудиту розрахунків ВАТ «Фірма Новітел» з податку на додану вартість є підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на додану вартість.

    Список використаної літератури

    1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 26.11.2008 № 224-ФЗ) / / Російська газета, № 148 - 149, 06.08.1998.

    2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 08.08.2000 № 117-ФЗ / / Збори законодавства РФ, 0.08.2000, № 32, ст. 3340.

    3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

    4. Закон Російської Радянської Федеративної Соціалістичної Республіки від 06.12.1991 № 1992-1 «Про податок на додану вартість» / / Відомості СНР і ЗС РРФСР, 26.12.1991, № 52, ст. 1871 .- Документ втратив чинність.

    5. Закон Російської Федерації від 27.12.1991 № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації» / / Російська газета, № 56, 10.03.1992 (документ втратив силу).

    6. Митний кодекс Російської Федерації від 28.05.2003 № 61-ФЗ / / Збори законодавства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066.

    7. Федеральний закон Російської Федерації від 29.12.2000 № 166-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації» / / Російська газета, № 248-А, 31.12.2000.

    8. Федеральний закон Російської Федерації від 06.08.2001 № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори »/ / Російська газета, № 150, 08.08.2001.

    9. Федеральний закон Російської Федерації від 28.12.2001 № 179-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до статей 149 і 164 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Парламентська газета, № 249, 30.12.2001.

    10. Федеральний закон Російської Федерації від 29.05.2002 № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації» / / Російська газета, № 97, 31.05.2002.

    11. Федеральний закон Російської Федерації від 24.07.2002 № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» / / Збори законодавства РФ, 29.07.2002, № 30, ст. 3027.

    12. Федеральний закон Російської Федерації від 31.12.2002 № 187-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» / / Російська газета, № 246, 31.12.2002.

    13. Федеральний закон Російської Федерації від 31.05.2002 № 63-ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації» / / Парламентська газета, № 104, 05.06.2002.

    14. Федеральний закон Російської Федерації від 06.06.2003 № 65-ФЗ «Про внесення доповнення до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, внесення змін і доповнень до деяких інших законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації» / / Збори законодавства РФ , 09.06.2003, № 23, ст. 2174.

    15. Федеральний закон Російської Федерації від 07.07.2003 № 117-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» / / Російська газета, № 132, 09.07.2003.

    16. Федеральний закон Російської Федерації від 08.12.2003 № 163-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори» / / Збори законодавства РФ, 15.12.2003, № 50, ст. 4849.

    17. Федеральний закон Російської Федерації від 29.06.2004 № 58-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління» / / Парламентська газета, № 118 - 119 , 01.07.2004.

    18. Федеральний закон Російської Федерації від 18.08.2004 № 102-ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» / / Російська газета, № 179, 21.08.2004.

    19. Федеральний закон Російської Федерації від 20.08.2004 № 109-ФЗ «Про внесення змін до статей 146 і 149 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Збори законодавства РФ, 23.08.2004, № 34, ст. 3524.

    20. Федеральний закон Російської Федерації від 22.08.2004 № 122-ФЗ «Про внесення змін до законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федеральних законів« Про внесення змін і доповнень до Федерального закону «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації »і« Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації »/ / Збори законодавства РФ, 30.08.2004, № 35, ст. 3607.

    21. Акчуріна Г.М. Покладання на платника податків несприятливих наслідків за дії третіх осіб / / Ваш податковий адвокат. 2006. № 2. С. 51.

    22. Алієв Б.Х. Податкова система: поняття, структура і параметри / / Податки (журнал), 2008, № 3.

    23. Борисов А.Н. Податок на додану вартість. Постатейний коментар до глави 21 частини другої податкового кодексу РФ. М., 2006.

    24. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Аудит операцій, пов'язаних з податком на додану вартість / / Аудиторські відомості, 2006, № 4.

    25. Вахітов Р.Р. Коментар до Рішення Суду ЄС від 11.05.2006 / / Налоговед. 2006. N 7. С. 58.

    26. Глухів В.В., Дольде І.В. Податки: теорія і практика: Навчальний посібник. СПб. Спеціальна література. 2006. С. 21.

    27. Грачова Є.Ю. Податкова система Російської Федерації. Види податків / / Фінансове право: Підручник / За ред. О.Н. Горбунової. 2-е вид., Перераб. і доп. М., 2005. С. 285.

    28. Єфремова О.С. Про відповідальність за незаконне отримання відшкодування ПДВ з бюджету / / Податкові суперечки: теорія і практика, 2007, № 4.

    29. Занкін Д.Б. Про співвідношення понять "недобросовісної", "зловживання правом" і "порушення податкового законодавства" / / Налоговед. 2006. № 4. С. 9 - 11. Див також: Аносов В.А. Неправомірне відшкодування ПДВ: факти, проблеми, рішення / / Ваш податковий адвокат. 2006. № 2. С. 48 - 49.

    30. Іловайський С.І. Підручник фінансового права. Одеса, 1904.

    31. Карпова Р.П. Роздільний облік «вхідного» ПДВ / / Радник бухгалтера, 2006, № 10.

    32. Коментар до частини другої Податкового кодексу РФ (поглавний) / Под ред. А. А. Ялбулганова, Т. М. Трошкін. М., 2006.

    33. Кочетков А.І. Оподаткування підприємницької діяльності. М., 2009. С. 5.

    34. Крохіна Ю.А. Податкове право: Підручник. М., 2005. С. 35.

    35. Кустова М.В., Ногіна О.А., Шевельова Н.А. Податкове право Росії. Загальна частина. М.: Юрист, 2001. С. 366.

    36. Лассаль Ф. Непрямі податки. СПб., 1906. С. 8.

    37. Литнева Н.А., Малявкіна Л.І., Федорова Т.В. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

    38. Малиновський А.А. Зловживання правом: теоретичні аспекти / / Журнал російського права. 1998. № 7; Крусс В.І. Актуальні аспекти проблеми зловживання правами та свободами людини / / Держава і право. 2002. № 7. С. 49.

    39. Мамаєв І.В. Економіко-правові основи непрямого оподаткування / / Фінансове право. - 2005. - № 9

    40. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / Під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. М., 2008. С. 11.

    41. Податкова система Росії: Учеб. посібник / За ред. Д.Г. Чорниця і О.З. Дадашева. М.: АКДИ Економіка і життя, 2006. С. 17

    42. Пасько О.Ф. Визначення податкового навантаження на організацію / / Податковий вісник № 6, 2004. с. 25.

    43. Пелих А.С., Баранніков М.М. Економіка машинобудування / Під ред. проф. А. С. Пелиха. Ростов-н / Д: «Фенікс», 2004. - С. 392 - 393.

    44. Поляков А.В. Загальна теорія права: Курс лекцій. СПб., 2001. С. 608.

    45. Постатейний коментар до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації / Під ред. І. А. Феоктистова. М.: ГроссМедіа, 2006.

    46. Радченко С.Д. Зловживання правом у податкових відносинах / / Податки. 2006. № 3.

    47. Староверова О.В. Податкове право: Навчальний посібник для вузів / Під ред. М.М. Рассолова, Н.М. Коршунова. М., 2006. С. 39.

    48. Ходів Л.Г. Податки й податкове регулювання економіки: Навчальний посібник. М., 2008. С. 36.

    49. Черник Д.Г. Проблеми оподаткування на сучасному етапі / / Податки в ринковій економіці. М., 2008. С. 8 - 9.

    50. Чуркін А.В. Об'єкт оподаткування: правові характеристики: Навчальний посібник. М., 2008. С. 15.

      Додати в блог або на сайт

      Цей текст може містити помилки.

      Фінанси, гроші і податки | Диплом
      347.5кб. | скачати

      Схожі роботи:
      Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість
      Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість Аналіз чинного
      Ревізія розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість
      Методика аудиту розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість
      Організація обліку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість в Державному комунальному
      Аудит операцій з обліку розрахунків з податку на додану вартість
      Податок на додану вартість облік розрахунків з бюджетом
      Методика аудиту розрахунків з бюджетом з податку на додану стоїмо
      Облік розрахунків з податку на додану вартість
    © Усі права захищені
    написати до нас