Аналіз ефективності використання основних засобів фірми

Обороти по реалізації у підприємства «Еліс-Маркет» повністю включаються в оподатковуваний оборот по ПДВ і воно повинно керуватися пунктами 19 і 48 Інструкції Державної податкової служби Росії «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» від 11.10.95 № 39, згідно з якими сплачені постачальникам суми ПДВ підлягають віднесенню на розрахунки з бюджетом і у вартість майна (за умови правильного оформлення облікових та розрахункових документів) не включаються. Для даного підприємства вартість придбаного майна буде становити 7000руб. (8400-1400 = 7000руб.), Що зумовить його оприбуткування на рахунок 12 «МШП».
Бухгалтерські проводки по даному прикладу будуть наступними:
Для підприємства «Еліс-Маркет»
Оплаче рахунок постачальника з розрахункового рахунку Дебет 60 - Кредит 51 - 8400 руб.;
Отримано комп'ютер від постачальника: на суму вартості комп'ютера Дебет 12-1 - Кредит 60 - 7000руб.; На суму ПДВ Дебет 19-3 - Кредит 60 1400 руб.
3. Введено в експлуатацію комп'ютер Дебет 12-2 - Кредит 12-1 7000 руб.
4.При умови оплати і оприбуткування комп'ютера ПДВ пред'являється бюджету до відшкодування Дебет 68 - Кредит 19-3 1400 руб.
Для підприємства «Б»
Оплачено рахунок постачальника комп'ютера Дебет 60 Кредит 51 8400 руб.
Отримано комп'ютер від постачальника Дебет 08 Кредит 60 8400 руб.
Введено в експлуатацію комп'ютер Дебет 01 Кредит серпня 8400 руб.
Приклад бухгалтерських проводок при реалізації основних засобів. Реалізований у січні 1998 р. колишній у вживанні автомобіль. Первісна вартість реалізованого автомобіля 40000 руб., Знос, нарахований до моменту реалізації 20000 руб. Ціна реалізації 30000 руб. ПДВ, нарахований бюджету 6000 руб.
Пред'явлено рахунок покупцеві реалізованого автомобіля марки ГАЗ-31
Дебет 62 - Кредит 47 30000 руб.
Списується з обліку первісна вартість автомобіля
Дебет 47 - Кредит 01 40000 руб.
Списується знос, нарахований до моменту реалізації
Дебет 02 - Кредит 47 20000 руб.
Нараховується ПДВ бюджету на суму реалізованого автомобіля
Дебет 47 - Кредит 68 6000 руб.
Визначається фінансовий результат від реалізації основних засобів
Дебет 47 - Кредит 80 10000 руб.
Фірма «Еліс-Маркет» уклала договір з лізинговою компанією про придбання і постачання транспортера для складу. Для розрахунку суми лізингових платежів необхідно скласти журнал реєстрації операцій, вказавши кореспонденцію рахунків у лізингової компанії і підприємства за умови, що придбане майно перебуває на балансі лізингодавця. Провести необхідні розрахунки, якщо вихідні показники такі (фінансові показники дані в крб.):
Показники Величина
Термін договору 3 роки
Вартість спеціалізованого договору 75000
Витрати з доставки 15000
Відсотки, сплачені банку до постановки обладнання на облік -
ПДВ 15003
Щомісячні лізингові платежі 1515
Нараховані лізингові платежі за звітний квартал 4545
Нарахований ПДВ бюджету з суми лізингових платежів 9090
Перераховано з розрахункового рахунку лізингові платежі 54540
Пред'явлено ПДВ бюджету до відшкодування 15003
Бухгалтерський облік у лізингодавця
Господарські операції Сума Д К
Оплачено вартість основного засобу постачальнику 75000 60 51
Витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, відображені як капітальні вкладення 62497 08 / квітень 1960
Відображено ПДВ по придбаному основному засобу, включаючи витрати з доставки 15003 19 / січня 1960
Витрати з доставки обладнання 12500 08 / квітень 1960
Оплачено витрати з доставки обладнання 15000 60 51
Постановка на облік обладнання по
первісної вартості 74997 03 08 / 4
Пред'явлено ПДВ бюджету 15003 68 19 / 1
Нараховано заборгованість лізингоодержувачу за квартал 4545 62 46
Нараховано ПДВ з суми лізингових платежів 757,5 46 68
Списані витрати по лізинговому майну 625,0 46 20
Виявлено фінансовий результат 3162,5 46 80
Отримано на розрахунковий рахунок оплата від лізингоодержувача 4545 51 62
Щомісяця нараховується знос по зданому у лізинг майну 625 20 лютого
При поверненні майна воно оприбутковується до складу основних засобів лізингодавця 74997 1 березня
Умови договору:
Вартість майна - 74997 т.руб.
Термін договору - 3 роки.
Норма амортизації - 10%.
Відсотки, що сплачуються банку ---.
Комісійна винагорода - 12% річних.
Додаткові послуги ---.
Розрахунок середньорічної вартості майна
Роки Стоїмо-ть имущ-ва Сума Амортиз. Ст-сть имущ-ва среднегодо. ст-сть на початок року відрахувань на кінець року майна
74997 +67497
I рік 74997 7500 67497 ------------------ = 71247
2
67497 +59997
II рік 67497 7500 59997 ----------------- = 63747
2
III рік 59997 7500 52497 56247
Розрахунок загальної суми лізингових платежів по роках:
I рік:
АТ = 7500 т.руб.
ПК = --- (вважається за процентною ставкою до середньорічної вартості)
КВ = 71 247 * 0,12 = 8550 т.руб.
Всього: АТ + КВ + ПК = 7500 +8550 = 16050 т.руб.
ПДВ = 16050 * 0,2 = 3210 т.руб.
ЛП = 7500 +8550 +3210 = 19260 т.руб.
II рік:
АТ = 7500 т.руб.
КВ = 63747 * 0,12 = 7650 т.руб.
Всього: 7500 +7650 = 15150 т.руб.
ПДВ = 15150 * 0,2 = 3030 т.руб.
ЛП = 7500 +7650 +3030 = 18180 т.руб.
III рік:
АТ = 7500 т.руб.
КВ = 56247 * 0,12 = 6750 т.руб.
Всього: 7500 + 6750 = 14250 т.руб.
ПДВ = 14250 * 0,2 = 2850 т.руб.
ЛП = 14250 + 2850 = 17100 т.руб.
Сума лізингових платежів за 3 роки:
19260 + 18180 + 17100 = 54540 т.руб.
Розмір лізингових внесків:
за рік: 54540: 3 = 18180 т.руб.
за квартал: 18180: 4 = 4545 т.руб.
щомісяця: 4545 * 3 = 1515 т.руб.
Сума ПДВ за 3 роки = 9090 т.руб.
Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
Господарські операції Сума Д К
Отримано спеціалізоване обладнання від лізингодавця 74997 001 ---
Нараховано лізингові платежі за звітний квартал, включаючи ПДВ 4545 20 76 / 3
Відображено ПДВ від суми лізингового платежу 757,5 19 / 1 76 / 3
Перераховано лізингові платежі 5302,5 76 / 3 51
ПДВ пред'явлений бюджету 757,5 68 19 / 1
Повернення обладнання лізингодавцю 74997 --- 001
Приклади з обліку, руху та використання основних засобів на підприємстві
«Еліс-Маркет» свідчать про використання нових форм фінансування придбання основних засобів: оренда і лізинг. А не використовуються у виробничій діяльності основні засоби реалізувало - автомобіль.
Бухгалтерський облік основних засобів ведеться з використанням рекомендацій нормативних та законодавчих актів РФ, враховуючи специфіку основного виду діяльності - оптової торгівлі.

РОЗДІЛ V. НОВЕ В ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Міністерство Фінансів Росії 30 березня 2001 наказом № 26н затвердив нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) і скасував дію колишнього ПБУ 6 / 97. Цей наказ зареєстрований Міністерством Юстиції України 28 квітня 2001 року за № 2689.
5.1. Сфера застосування НОВОГО ПОЛОЖЕННЯ
Нове Положення регулює питання бухгалтерського обліку основних засобів. ПБО також регулює облік дохідних вкладень у матеріальні цінності (для передачі в лізинг, прокат).
Як і старе, нове ПБО не застосовується щодо:
машин та обладнання, що знаходяться як готові вироби на складах організацій-виробників і як товари - на складах торговельних організацій;
предметів, зданих в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі;
капітальних і фінансових вкладень.
На відміну від старого нове Положення не стосується обліку за договорами оренди майна. У майбутньому планується видання окремого ПБУ по даній темі.
5.2 ЩО НАЛЕЖИТЬ До ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
У пункті 4 нового Положення приведені чотири умови віднесення майна до основних засобів:
майно має використовуватися у виробництві продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб організації;
мати термін корисного використання більше одного року;
організація не передбачає перепродажу майна;
майно може приносити дохід.
Як видно, вартісний критерій основних засобів виключений. Тепер до основних засобів відноситься майно зі строком служби більше одного року незалежно від його вартості. Тим самим Мінфін усунув протиріччя між ПБО та новим Планом рахунків, в якому немає вартісного критерію основних засобів та окремого рахунку для обліку МШП.
Організаціям, що працюють за старим Планом рахунків, можна порекомендувати наступне. На майно, придбане після видання ПБУ 6 / 01 (в II кварталі і далі), поширюються нові правила, тобто вартісний критерій не використовується. Раніше придбані і несписані МШП, термін корисного використання яких перевищує один рік, можна продовжувати обліковувати на рахунку 12 до переходу на новий План рахунків.
При переході на новий План рахунків первісна вартість такого майна переноситься на рахунок 01 «Основні засоби», а сума нарахованої амортизації - на рахунок 02 «Амортизація основних засобів». Надалі амортизація нараховується на залишкову вартість майна виходячи з строку його використання.
Приклад
У січні 2001 року організація, яка застосовує старий План рахунків, придбала і передала в експлуатацію металорізальний інструмент вартістю 5200 руб. (Без урахування ПДВ). Термін його корисного використання визначено рівним 2 років. Відповідно до чинних на той момент правилами інструмент був врахований як МШП. У момент його передачі в експлуатацію була нарахована амортизація в розмірі 50% його вартості.
Протягом 2001року інструмент може продовжувати значитися на рахунку 12. При переході на новий План рахунків повинні бути зроблені записи:
Дебет 01 - Кредит 12 - 5200 руб. - Первісна вартість інструменту перенесена на рахунок 01;
Дебет 13 - Кредит 02 - 2600 руб. (5200 руб. * 50%) - сума нарахованої амортизації перенесена на рахунок 02.
Амортизація нараховується на залишкову вартість інструменту виходячи з строку його корисного використання (13 місяців - з січня 2002-го по січень 2003 року включно). Сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе:
(5200 руб. - 2600 руб.) / 13 міс. = 200 руб.
5.3. ОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Нове ПБО містить уточнення порядку оцінки основних засобів.
Як і раніше, основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю - сумі фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
У пункті 8 нового Положення уточнено, що у фактичні витрати включаються відсотки за позиковими коштами, залучені для придбання, спорудження або виготовлення основних засобів. Мова йде про відсотки нарахованих до введення основних засобів в експлуатацію.
Відсотки, нараховані після цього, враховуються в якості операційних витрат. Їх сума не зменшує оподатковуваний прибуток і вказується за рядком 4.20 Довідки про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку (податкової декларації) податку фактичної прибутку».
Приклад
У квітні 2001 року організація отримала в банку двомісячний кредит для придбання обладнання вартістю 90000 крб., Включаючи ПДВ - 15000 руб. За користування кредитом нараховано відсотки в розмірі 18000 крб., В тому числі:
до введення обладнання в експлуатацію - 12000 руб.;
після цього - 6000 руб.
В обліку потрібно зробити такі записи:
Дебет 51 - Кредит 90 (66 *) - 90000 руб. - Отриманий кредит на придбання обладнання;
Дебет 08 - Кредит 60 - 75000 руб. (90000 - 15000) - придбано обладнання;
Дебет 19 - Кредит 60 - 15000 руб. - Відображено ПДВ по придбаному обладнанню;
Дебет 60 - Кредит 51 - 90000 крб. - Сплачено обладнання;
Дебет 08 - Кредит 90 (66 *) - 12000 руб. - Нараховані відсотки по кредиту до введення обладнання в експлуатацію;
Дебет 01 - Кредит 08 - 87000 руб. (75000 +12000) - обладнання введено в експлуатацію;
Дебет 68 - Кредит 19 - 15000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по обладнанню;
Дебет 80 (91 *) - Кредит 90 (66 *) - 6000 руб. - Нараховані відсотки за кредитом після введення обладнання в експлуатацію.
По рядку 4.20 Довідки за перше півріччя 2001р. повинна бути вказана сума 6000 крб. - / * - При застосуванні нового Плану рахунків /.
У пункті 8 ПБУ також уточнено, що фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.
Приклад
У квітні 2001 року організація придбала для виробничих цілей вантажний автомобіль. Його вартість за договором складає 36000 дол США, в тому числі ПДВ - 6000 дол США. У травні автомобіль був оплачений, а в червні - зареєстрований в ГИБДД.
Офіційний курс долара США дорівнює:
на дату придбання автомобіля - 28,85 руб. / USD;
на дату його оплати - 29,35 руб. / USD.
В обліку потрібно зробити такі проводки (як за старим, так і за новим Планом рахунків).
У квітні 2001 року:
Дебет 08 - Кредіт60 - 865500 крб. ((36000USD - 6000USD) * (28,85 руб. / USD) - придбаний автомобіль;
Дебет 19 - Кредіт60 - 173100 (6000USD * 28,82 руб. / USD) - відображено ПДВ по придбаному автомобілю.
У травні 2001 року:
Дебет 60 - Кредіт51 - 1056600 крб. (36000USD * 29,35 руб. / USD) - оплачено автомобіль;
Дебет 08 - Кредит 60 - 15000 руб. ((36000USD - 6000USD) * (29,35 руб. / USD - 28,85 руб. / USD)) - відбита негативна сумова різниця;
Дебет 19 - Кредит 60 - 3000 руб. (6000USD * (29,35 руб. / USD - 28,85 руб. / USD)) - відображено ПДВ з негативною сумовий різниці.
У червні 2001 року:
На підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, а також акту приймання-передачі основних засобів (форма № ОС1) автомобіль вводиться в експлуатацію:
Дебет 01 - Кредит 08 - 880500 крб. (865500 +15000) - автомобіль введений в експлуатацію;
Дебет 68 - Кредит 19 - 176100 крб. (173100 +3000) - прийнятий до відрахування ПДВ по автомобілю.
Згідно пункту 12 нового ПБО, до первісної вартості основних засобів включаються фактичні витрати організації на їх доставку та приведення у стан, придатний для використання. Уточнено, що це стосується всіх основних засобів, як придбаних (споруджених), так і отриманих безоплатно або в якості внеску до статутного (складеного) капітал організації.
5.4. Визначення терміну корисного використання ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Нововведення є і в порядку визначення терміну корисного використання основних засобів. До цих пір потрібно було враховувати термін, встановлений Єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженими постановою Ради Міністрів СРСР от22 жовтня 1990р. № 1072. Тепер необхідність в цьому відпала. Організація повинна встановлювати строк корисного використання основних засобів виходячи з:
очікуваного строку їх використання відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
нормативно - правових та інших обмежень використання даного виду основних засобів (наприклад, термін оренди).
Однак потрібно пам'ятати, що для цілей оподаткування прибутку як і раніше застосовуються Єдині норми. Ще одна зміна в порядку визначення терміну корисного використання основних засобів стосується організацій, що здійснюють їх реконструкцію чи модернізацію. Тепер вони мають право переглядати термін корисного використання реконструйованих (модернізованих) об'єктів. Але зробити це можна лише в тому випадку, якщо в результаті проведеної реконструкції або модернізації відбулося поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів.
5.5. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Порядок нарахування амортизації визначений у розділі III нового Положення.
Як і раніше, амортизація не нараховується: по об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін), об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.), а також продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку.
За зазначених об'єктів основних засобів та об'єктів основних засобів некомерційних організацій проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Сума зносу обліковується на рахунках 014 «Знос житлового фонду» та 015 «Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів» (або на рахунку 010 «Знос основних засобів» за новим Планом рахунків). У такому ж порядку нараховують знос щодо належних їм основних засобів некомерційні організації (п.17 ПБО).
Нараховувати амортизацію як і раніше можна одним з чотирьох способів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Нововведенням є те, що вартість деяких основних засобів можна тепер повністю списувати на витрати (витрати на продаж) у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію. Мова йде про малоцінних основних засобах вартістю не більше 2000 рублів.
Приклад
У II кварталі 2001 року організація придбала виробничий інструмент вартістю 2400 руб., В тому числі ПДВ - 400 руб. Термін його корисного використання встановлений рівним 2 років.
Оскільки вартість інструменту не перевищує 2000 руб., Вона може бути списана на витрати відразу після передачі інструмента в експлуатацію. В обліку потрібно зробити такі записи (як за старим, так і за новим Планом рахунків):
Дебет 08 - Кредит 60 - 2000 руб. (2400 - 400) - придбаний інструмент;
Дебет 19 - Кредит 60 - 400 руб. - Відображено ПДВ по придбаному інструменту;
Дебет 60 - Кредит 51 - 2400 руб. - Оплачений інструмент;
Дебет 01 - Кредит 08 - 2000 руб. - Інструмент переданий в експлуатацію;
Дебет 20 - Кредит 01 - 2000 руб. - Списана вартість інструменту;
Дебет 68 - Кредит 19 - 400 руб. -Прийнятий до відрахування ПДВ по інструменту.
Також повністю списується після передачі в експлуатацію вартість придбаних книжок, брошур та інших друкованих видань (незалежно від їхньої ціни).
5.6.ВИБИТІЕ ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках продажу, безоплатної передачі, списання у разі морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій.
Якщо списання об'єкта основних засобів проводиться в результаті його продажу, то виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі.
А куди списувати суми дооцінки по вибуває об'єкт основних засобів? До виходу ПБУ 6 / 01 відповіді на це питання не було в жодному нормативному документі. Тепер же пункт 15 ПБУ 6 / 01 встановив: суму дооцінки активу переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації.
У бухгалтерському обліку при цьому робиться проводка.
Дебет 87 (83 *) - Кредит 88 - списана дооцінка по вибулому об'єкту основних засобів.
Приклад
У травні 2001 року ТОВ «Лагуна» демонтувало верстат. У результаті переоцінки його первісна вартість була збільшена на 5000 руб. і склала 100000 крб. Амортизація, нарахована по верстата до цього часу, дорівнює 60000 руб., А демонтаж обійшовся в 10000 руб.
Але після нього у організації з'явилися матеріали, які стоять 20000 руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Лагуна» дана ситуація відображається так.
За старим Планом рахунків:
Дебет 47 - Кредит 01 - 100000 крб. - Списана вартість демонтованого верстата;
Дебет 02 - Кредит 47 - 60000 руб. - Списана амортизація по демонтованому верстата;
Дебет 23 - Кредит 10 (79,70) - 10000 руб. - Відбиті витрати з демонтажу верстата;
Дебет 47 - Кредит 23 - 10000 руб. - Списані витрати з демонтажу верстата;
Дебет 80 - Кредит 47 - 50000 руб. (100000-60000 +10000) - відображений збиток від списання верстата;
Дебет 10 - Кредит 80 - 20000 руб. - Враховані матеріали, що залишилися після демонтажу верстата;
Дебет 87 - Кредит 88 - 5000 руб. - Списана дооцінка по вибулому верстата.
За новим Планом рахунків:
Дебет 01 / субрахунок «Вибуття основних засобів» / Кредит 01 - 100000 крб. - Списана вартість демонтованого верстата;
Дебет 02 - Кредит 01 / субрахунок «Вибуття основних засобів» / - 60000 руб. - Списана амортизація по демонтованому верстата;
Дебет 91 - Кредит 01 / субрахунок «Вибуття основних засобів» / - 40000 руб. (100000-60000) - списана залишкова вартість верстата;
Дебет 23 - Кредит 10 (69,70) - 10000 руб. - Відбиті витрати з демонтажу верстата;
Дебет 91 - Кредит 23 - 10000 руб. - Списані витрати з демонтажу верстата;
Дебет 10 - Кредит 91 - 20000 руб. - Враховані матеріали, що залишилися після демонтажу верстата;
Дебет 99 - Кредит 91 / субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» / - 30000 руб. (40000 +10000-20000) - відображений збиток від демонтажу верстата;
Дебет 83 - Кредит 88 - 5000 руб. - Списана дооцінка по вибулому верстата.
5.7. ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Порядок переоцінки основних засобів встановлено в пункті 15 нового Положення. Згідно з цим пунктом, переоцінку можуть проводити тільки комерційні організації. Така ж норма міститься в пункті 49 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998р. № 34н.
У новому ПБО вперше встановлено, що переоцінці підлягають однорідні групи основних засобів. Наприклад, якщо організації належить кілька будівель, вона не може переоцінити лише одне з них - тільки все одночасно.
Також при ухваленні рішення про переоцінку основних засобів потрібно враховувати і таке нововведення: одного разу провівши переоцінку, надалі її доведеться проводити щороку.
Зміни торкнулися і порядку відображення результатів переоцінки в обліку. За загальним правилом, закріпленому в новому ПБО, сума дооцінки основних засобів зараховується в додатковий капітал організації, а сума уцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат. Проте з цього правила є винятки. Так, сума дооцінки основних засобів відноситься на рахунок прибутків і збитків, якщо у попередні роки на цьому рахунку була відображена уцінка того ж об'єкта. Мова йде тільки про суму дооцінки в межах попередньої уцінки.
Аналогічно на суму уцінки основних засобів може бути зменшений додатковий капітал організації, що утворився за рахунок попередньої дооцінки цього ж об'єкта. Різниця між сумами уцінки та дооцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків.
Приклад
У результаті переоцінки за станом на 1 січня 2001 верстат був уцінено на 6000 руб., А сума амортизації по ньому була зменшена на 1500руб. Раніше цей верстат переоцінювався за станом на 1 січня 2000 року. У результаті він був дооцінено на 2000 руб., А сума амортизації збільшена на 500 руб. Ці суми були віднесені на рахунок 87 «Додатковий капітал».
Результати переоцінки верстата за станом на 1 січня 2001 року відображаються в обліку проводками:
Дебет 87 (83 *) - Кредит 01 - 2000 руб. - Відображена уцінка верстата в межах попередньої дооцінки;
Дебет 80 (91 *) - Кредит 01 - 4000 руб. (6000 - 2000) - відбита уцінка верстата понад попередньої дооцінки;
Дебет 02 - Кредит 87 (83 *) - 500 руб. - Зменшена амортизація верстата в межах її збільшення в результаті попередньої дооцінки;
Дебет 02 - Кредіт80 (91 *) - 1000 руб. (1500 - 500) - зменшена амортизація верстата понад її збільшення в результаті попередньої дооцінки;
Сума збитку від уцінки - 3000 руб. (4000 - 1000) - не зменшує оподатковуваний прибуток і відображається по рядку 4.23 Довідки. При вибутті дооцінюється основних засобів сума дооцінки переноситься з додаткового капіталу в нерозподілений прибуток організації.
Приклад
Організації належить будівля. У 2000 році воно було вперше переоцінене. У результаті його вартість збільшилася на 100000 крб., А сума нарахованої амортизації - на 10000 руб. Ці суми були віднесені на рахунок 87 «Додатковий капітал».
При продажу будівлі у 2001 році сума дооцінки повинна бути включена до нерозподіленого прибутку проводкою:
Дебет 87 (83 *) - Кредіт88 (84 *) - 90000 руб. (100000 - 10000) - сума дооцінки включена до нерозподіленого прибутку.
5.8.УЧЕТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, ЯКІ ПЕРЕБУВАЮТЬ У ЗАГАЛЬНОЇ ВЛАСНОСТІ КІЛЬКОХ ОРГАНІЗАЦІЙ
У пункті 6 нового ПБО встановлено порядок обліку основних засобів, що знаходяться у власності декількох організацій. Такі об'єкти відображаються у кожної організації у складі основних засобів пропорційно належної їй частки у спільній власності.
Приклад
ВАТ «Старт» і ТОВ «Стимул» придбали у спільну власність склад вартістю 600000 руб., Включаючи ПДВ 100000 крб. Витрати ВАТ «Старт» склали 420000 крб. (У тому числі ПДВ - 70000 руб.), А ТОВ «Стимул» - 180000 крб. (У тому числі ПДВ - 30000 руб.).
В обліку потрібно зробити такі записи (як за старим, так і за новим Планом рахунків).
У ВАТ «Старт»:
Дебет 08 - Кредіт60 - 350000 крб. (420000 - 70000) - придбаний склад у спільну власність;
Дебет 19 - Кредит 60 - 70000 руб. - Відображено ПДВ по придбаному складу;
Дебет 60 - Кредит 51 - 420000 крб. - Оплачений склад;
Дебет 01 - Кредит 08 - 350000 крб. - Після реєстрації спільної власності склад введений в експлуатацію;
Дебет 68 - Кредит 19 - 70000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по складу.
У ТОВ «Стимул»:
Дебет 08 - Кредит 60 - 150000 крб. (180000 - 30000) - придбаний склад у спільну власність;
Дебет 19 - Кредит 60 - 30000 руб. - Відображено ПДВ по придбаному складу;
Дебет 60 - Кредит 51 - 180000 крб. - Оплачений склад;
Дебет 01 - Кредит 08 - 150000 крб. - Після регістраціісовместной власності склад введений в експлуатацію;
Дебет 68 - Кредит 19 - 30000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по складу.
5.9. Розкриття інформації про основні засоби у бухгалтерської звітності
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:
про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року;
про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.);
про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;
про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів;
про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних, що знаходяться в процесі державної реєстрації.

ВИСНОВОК
У кінці квітня 2001 року було оприлюднено нове Положення з бухгалтерського обліку, поява якого зумовлена ​​тими змінами та нововведеннями в даній області, які пов'язані з формуванням системи відповідної і складається у нас сьогодні моделі господарювання з урахуванням нових вимог ринкової економіки.
Остання викликана розвитком ринкових відносин, взаємозв'язків і взаємозалежностей в роботі з іноземними інвесторами та інвестиціями, із збільшенням обсягу товарних і розрахункових відносин з ними і з їх банками. У зв'язку з цим потрібно орієнтація бухгалтерської інформації на міжнародні стандарти, тобто вона повинна бути достатньою, доречною, необхідною і зрозумілою іноземним користувачам для аналізу, контролю і управління з їх боку своїми вкладеннями.
20 серпня 2001 Президент РФ підписав Федеральний Закон № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ і деякі ін акти законодавства РФ про податки і збори, а також про визнання таким, що втратив чинність окремих актів законодавства РФ про податки і збори »
Цей закон доповнив другу частину Податкового кодексу нової - 25 главою «Податок на прибуток організацій», Вона починає діяти з 1 січня 2002р. З цієї ж дати втрачає силу більшість положень Закону України від 27 грудня 1991 р. № 2116-1 «Про податки на прибуток організації». Зрозуміло, перестануть діяти і прийняті відповідно до нього підзаконні акти: Положення про склад витрат, Інструкція МНС від 15.06.2000г. № 62 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій» і т.д.
25-я Глава Податкового кодексу повністю змінила порядок нарахування амортизації для цілей оподаткування. Раніше амортизація нараховувалася тільки лінійним методом за нормами, що збереглися ще з радянських часів. Тепер підприємства має право вибрати один з 2-х способів нарахування амортизації - лінійний і нелінійний. Більше того, підприємства будуть самі встановлювати строк корисного користування об'єктів амортизації майна. Уряд встановить лише мінімальні і максимальні терміни для кожного об'єкта.
Крім того, з 1.01.2002г. підприємства зобов'язані вести два самостійних види обліку - бухгалтерський і податковий.
У дипломній роботі розглядалися основні питання обліку основних засобів, їх класифікації, оцінки, документального оформлення, надходження і вибуття, амортизації і витрат на ремонт, оренди та лізингу, їх аудиту. / На жаль, основна частина роботи була виконана до появи у ЗМІ нового Положення, і окремі пункти слід було б змінити, тому що вони застаріли. Але для процесу навчання корисно наявність варіанти порівняння, і тому було вирішено відобразити зміни та нововведення в окремому розділі. /
В умовах нестачі фінансових коштів в даний час майже у всіх підприємств розвиваються такі види підприємницької діяльності, як оренда поточна та довгострокова та лізинг, тому в дипломній роботі цих питань приділено більшу увагу і, зокрема, дано приклад розрахунку лізингового платежу.
Облік в даний час в цілому не відповідає завданням, які перед ним ставляться акціонерами підприємств, але в роботі розглянуто напрямки та технологія проведення обліку основних засобів.
Аналіз ефективності використання основних засобів, як внутрішній, так і зовнішній сприяють виконанню завдань з обліку основних засобів на підприємстві.
Аналіз та облік основних засобів підприємств є важливою частиною господарської діяльності і вимагають пильної уваги, вивчення, узагальнення висновків з метою прийняття управлінських рішень.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Орендні операції. Зовнішньоекономічна діяльність підприємств. М.: 1999р.
2. Бухгалтерське додаток, № 15, квітень, 1998 р.
3. Тимчасове положення про лізинг - Утв. Постановою Уряду РФ від 29.06.1995 р.
4. Цивільний Кодекс Російської Федерації. Частина I. М., «Юридична література», 2000 р.
5. Цивільний Кодекс Російської Федерації. Частина II. М., «Юридична література», 2000 р.
6. Договір. Бухгалтерське оформлення. М.: 1999р.
7. Договори оренди. Збірник типових договорів. М.: 2000р.
8. Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1997.
9. Коментар до Наказу Мінфіну Росії від 30 березня 2001р. № 26Н./Комментаріі до документів для бухгалтера, 2001 - № 5 /.
10. Податкової кодекс РФ Глава 25 (частина 1,2)
11. «Настільна книга бухгалтера» в 3 т. / Укл. В. М. Прудніков / Т.1 - ИНФРА-М 1999.
12. Нові уніфіковані форми первинних документів / / Економіка і життя,
13. «Про бухгалтерський облік». Федеральний Закон РФ № 129-ФЗ від 21.11.96. М., «Юридична література», 1997.
14. План рахунків бухгалтерського обліку - ПРІОР - 1999р.
15. Положення з бухоблiку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01. (Наказ Мінфіну від 30.3.01. № 26н.
16. Положення про ліцензування лізингової діяльності в РФ-Утв. Постановою Уряду РФ від 26.02.1996 р.
17. «Принципи бухгалтерського обліку» / Б. Нідлз / - Фінанси і статистика - 1998р.
суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за договором будівельного підряду та іншими договорами за здійснені роботи;
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням прав на об'єкт основних засобів);
митні збори та інші платежі;
не відшкодовуються податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єктів основних засобів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єктів основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.
Первісною вартістю отриманих об'єктів основних засобів за договором дарування, безоплатно в процесі приватизації, а також в якості субсидій (допомоги) визнається їх ринкова вартість на дату оприбуткування. При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій - виготовлювачів; відомості про рівень цін, наявних в органів державної статистики; торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальній літературі; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.
Витрати з доставки зазначених об'єктів основних засобів, отриманих за договором дарування і в інших випадках безоплатного отримання, обліковуються як витрати капітального характеру і відносяться організаціями - одержувачами на збільшення первісної вартості об'єкта. Зазначені витрати відображаються на рахунку обліку капітальних вкладень в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.
Первісною вартістю об'єктів основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від коштів, визнається вартість обмінюваного майна, за якою воно було відображено в бухгалтерському обліку.
Основні засоби в процесі використання зношуються, старіють, від чого їх первісна вартість зменшується. Грошовий вираз втрати об'єктами своїх фізичних і техніко-економічних якостей називається зносом основних засобів.
Початкова вартість за вирахуванням суми зносу називається залишковою вартістю основних засобів. Оцінка однакових об'єктів основних засобів, введених в експлуатацію в різний час, може, бути різною. Це залежить від часу, місця і способу їх спорудження та придбання або ступеня інфляції, тому і виникає необхідність у визначенні відновної вартості основних засобів.
Під відновною вартістю основних засобів розуміється вартість відтворення основних засобів, тобто придбання або будівництва інвентарних об'єктів, виходячи з діючих цін на момент переоцінки.
Принципи оцінки основних засобів однакові для всіх організацій незалежно від форм власності. Однак початкова вартість основних засобів може бути змінена при переоцінці основних засобів, добудові, дообладнанні, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів.
Збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів, відноситься на додатковий капітал. Положенням по бухгалтерському обліку (ПБУ6/01) дозволено не частіше одного разу на рік (на початок звітного періоду) переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженим цінами, з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал організації, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації.
Якщо оцінка об'єктів основних засобів при їх придбанні виражена в іноземній валюті, то проводиться її перерахунок на рублі за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку організацією об'єктів по праву власності, господарського відання, оперативного управління або договору оренди.
1.3. ДОКУМЕНТИ ДЛЯ ОФОРМЛЕННЯ РУХУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Кожна запис на рахунках бухгалтерського обліку провадиться на підставі первинних облікових документів, що фіксують факт здійснення тієї чи іншої господарської операції. При цьому первинні облікові документи можуть бути прийняті до обліку тільки в тому випадку, якщо вони:
складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації (документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинна містити встановлені чинним законодавством обов'язкові реквізити);
підписані особою, уповноваженою на вчинення таких дій.
Як показує практика, неправильне складання тих чи інших документів (а тим більше їх відсутність) - це одна з основних причин виникнення конфліктів з податковими органами, партнерами по бізнесу, власними працівниками. При відсутності належним чином оформлених документів організація стикається з необхідністю доводити факт здійснення нею тих чи інших фінансово-господарських операцій (отримання і відвантаження продукції, несення витрат виробничого характеру тощо) за допомогою інших наявних в її розпорядженні документів, що в ряді випадків буває важко.
Тому практично перед кожним бухгалтером постають питання:
які документи організація повинна мати в обов'язковому порядку і як їх створити;
як оформити ту чи іншу операцію;
як заповнити конкретний документ і хто його має підписувати;
на підставі яких документів робляться ті чи інші проводки.
Всі записи в бухгалтерських регістрах здійснюються на підставі первинних облікових документів. При податковій перевірці бухгалтерські документи виконують функцію письмового свідоцтва про факт здійснення господарської операції або про право на її здійснення і слугують одним із засобів перевірки правильності та достовірності відображення господарських операцій у бухгалтерському та податковому обліку. Тому одним з головних правил кожного бухгалтера має бути: немає документа - немає операції.
Згідно п.12 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998р. № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку), вимогу головного бухгалтера (або особи, яка виконує його обов'язки) документально оформляти господарські операції і представляти в бухгалтерську службу відповідні документи і відомості має в обов'язковому порядку виконуватися всіма працівниками організації.
У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій первинні облікові документи з ним може бути прийнятий до виконання за письмовим розпорядженням керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій і включення даних про них в бухгалтерський облік і звітність (п.14 Положення ведення бухгалтерського обліку).
Основні вимоги до бухгалтерських документів викладені у Федеральному законі від 21 листопада 1996р. № 129-Ф3 «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон № 129-Ф3) і Положення по веденню бухгалтерського обліку.
Для виконання завдань бухгалтерського в організації повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно до затвердженого в ній графіком, визначені особи, відповідальні за збереження та переміщення об'єктів основних засобів.
Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Форми первинної документації для обліку основних засобів і короткі вказівки щодо їх заповнення затверджені Постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30 жовтня 1997 р. N 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві ". До них, зокрема, відносяться:
акт (накладна) приймання - передачі основних засобів (форма № ОЗ-1):
форма застосовується при зарахуванні до складу основних засобів окремих об'єктів для обліку введення їх в експлуатацію, крім тих випадків, коли введення об'єктів в дію повинно у відповідності з існуючим законодавством оформлятися в особливому порядку, а так само для виключення зі складу основних засобів об'єктів, переданих іншому підприємству.
Ця форма також застосовується для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів їх одного підрозділу (цеху, дільниці, відділу) підприємства в інше і передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію.
Дебет рахунку 01 - Кредит рахунку 08 - відображено введення в експлуатацію обладнання після закінчення монтажу;
при введенні обладнання в експлуатацію:
Дебет счета08 - Кредит рахунку 60 (75, 79 та ін) - відображено вартість надходження устаткування, що не потребує монтажу (без урахування ПДВ);
Дебет рахунку 19 - Кредит рахунку 60 - відбито ПДВ по придбаному обладнанню;
Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 60 (76, 23 і ін) - відбита сума витрат, пов'язаних з придбанням обладнання та доведенням його до стану, в якому воно придатне до використання (без урахування ПДВ);
Дебет рахунку 19 - Кредит рахунку 60 (76) - відображено суму ПДВ, що підлягає перерахуванню при оплаті послуг, пов'язаних з придбанням обладнання та доведенням його до стану, в якому воно придатне до використання (за умови виділення цієї суми в первинних облікових документах);
Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 19 - ПДВ по придбаному обладнанню списаний на збільшення витрат на капітальні вкладення (в тому випадку, якщо він не підлягає обліку при розрахунках з бюджетом);
Дебет рахунку 01 - Кредит рахунку 08 - введено обладнання в експлуатацію.
Акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (Форма № ОЗ-3):
застосовується для оформлення приймання основних засобів з ремонту, реконструкції та модернізації і відповідно їх здачі. Після передачі затвердженого акту в бухгалтерію робиться відповідна позначка в інвентарній картці обліку основних засобів.
Акт типової форми № ОЗ-3 є єдиною підставою для прийняття операції по збільшенню балансової вартості основного засобу після реконструкції (модернізації) до обліку.
На його підставі відповідні відомості заносяться до регістрів аналітичного та синтетичного обліку (звіти про рух матеріалів, відповідні відомості, журнали-ордери і т.п.) і робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку.
Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 10 (69,70,76 і ін) - відбиті капітальні вкладення, зроблені при реконструкції (модернізації) основного засобу;
Дебет рахунку 01 - Кредит рахунку 08 - збільшено балансову вартість основного засобу на суму витрат по його реконструкції (модернізації).
Акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-4):
ця форма служить для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспорту) при повній або частковій їх ліквідації.
Акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а):
цим документом оформляють списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа при їх ліквідації.
Інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6):
застосовується для обліку всіх видів основних засобів. Картки ведуть в бухгалтерії на кожний об'єкт; заповнюють в одному екземплярі на підставі акта (накладної) (форма № ОЗ-1), технічної або іншої документації на даний об'єкт. За даними акту форми № ОЗ-2 у картку робляться записи про закінчені роботи з добудови, дообладнання, реконструкції та ремонті об'єкта.
Підставою для відміток про вибуття основних засобів є: при передачі об'єкта іншому підприємству або продажу - акт форми № ОЗ-1, при списанні внаслідок старості або зносу - акт форми № № ОС-3, ОС-4.
У рядку «Коротка характеристика об'єкта» записуються його основні якісні та кількісні показники, а також перераховують його найважливіші прибудови, пристосування і приналежності.
За даною формою ведеться також груповий облік однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість.
Облікову картку ведуть у бухгалтерії, роблячи позиційні записи про окремі об'єкти основних засобів. Коротку характеристику дають не по кожному об'єкту основних засобів окремо, а в цілому по всій групі об'єктів, що враховуються в інвентарній картці.
Опис інвентарних карток обліку основних засобів (форма № ОЗ-7)
ця форма застосовується для реєстрації інвентарних карток, відкритих при аналітичному обліку основних засобів. Записи веде за класифікаційними групами основних засобів.
Картка обліку руху основних засобів (форма № ОЗ-8)
застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами; заповнюється на підставі даних інвентарних карток за відповідними групами основних засобів та звіряється з даними синтетичного обліку.
Інвентарний список основних засобів (форма № ОЗ-9)
застосовується за місцем їх знаходження в експлуатації. У цій формі ведеться пооб'єктний облік в місцях знаходження (експлуатації) основних засобів по матеріально-відповідальним особам.
Акт про приймання устаткування (форма № ОЗ-14);
Акт приймання - передачі обладнання в монтаж (форма № ОЗ-15);
Акт про виявлені дефекти устаткування (форма № ОЗ-16).
Документи, форма яких не передбачена у зазначеному переліку і в інших альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
найменування документа;
дату складання документа;
найменування організації, від імені якої складено документ;
зміст господарської операції;
вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особисті підписи зазначених осіб.
1.4. АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Незалежно від організаційно правової форми організації обліку основних засобів будується в бухгалтерії по класифікаційних групах у розрізі інвентарних об'єктів. Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно - зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи.
Комплекс конструктивно - зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтованих на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно .
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному об'єкту основних засобів (інвентарному об'єкту) незалежно від того, чи перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.
Згідно з «Типовий класифікації» виділяють наступні види інвентарних об'єктів:
- Інвентарний об'єкт за групою будинків - кожна відокремлена будівля. Якщо будівлі мають загальну стіну, але кожне з них являє собою самостійне конструктивне ціле, вони вважаються окремими інвентарними об'єктами. Будівлі, і інші надвірні споруди, що обслуговують будівлю, складають разом з ним окремий інвентарний об'єкт. Зовнішні надбудови до будівлі, що мають самостійне господарське значення, окремо розташовані будинки котельних, а також капітальні надвірні споруди є самостійними інвентарними об'єктами.
- Інвентарний об'єкт споруд та передавальних пристроїв - окрема споруда (передавальний пристрій) з усіма пристроями, складовими з ним одне ціле.
- Інвентарний об'єкт силових і робочих машин і устаткування - окрема машина, апарат, агрегат, установка, прилад тощо, що включають належні до них пристрої, приналежності, прилади, інструменти, електрообладнання, а також індивідуальне огородження і фундамент.
- Інвентарний об'єкт інструментів - це тільки ті предмети, які не входять до складу машини, верстата, апарату тощо і мають самостійне значення.
- Інвентарний об'єкт обчислювальної техніки - рахункові машини та устаткування (комп'ютери, монітори, принтери тощо), які не відносяться до складових частин іншої машини.
- Інвентарний об'єкт інших машин та устаткування - одиниця устаткування, включаючи пов'язані з нею приналежності прилади та інструменти.
- Інвентарний об'єкт транспортних засобів (локомотиви, машини, причепи та напівпричепи і т.п.) - об'єкт з відносяться до нього пристосуваннями і приладдям (набір інструментів, магнітола та ін.)
Також виділяють: інвентарний об'єкт вимірювальних і регулюючих приладів і пристроїв лабораторного обладнання; об'єкти виробничого інвентарю і приладдя, об'єкти господарського інвентарю; інвентарний об'єкт робочої і продуктивної худоби та інших тварин; інвентарний об'єкт інших основних засобів.
Для обліку і контролю збереження основних засобів кожному надійшов об'єкту привласнюють інвентарний номер, який повинен бути позначений на ньому. Якщо об'єкт складний і складається з відособлених елементів, то на кожному елементі ставиться номер ідентичний основному предмету.
1.5. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ І ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Порядок надходження основних засобів і їх вибуття визначається в Положенні з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств і організацій відповідно в розділах: II. Облік надходження основних засобів (фондів); VI. Облік переміщення основних засобів (фондів) всередині підприємства та їх вибуття. До питання про вибуття основних засобів має відношення також Типова інструкція про порядок списання непридатних будинків, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів та іншого майна, що відноситься до основних засобів (фондів) (затверджена листом Мінфіну СРСР і Госкомплана СРСР від 1 липня 1985 року № 100.
Надходження основних засобів.
Закінчені будівництвом будівлі і споруди, встановлене обладнання, закінчені роботи з добудови або обладнанню об'єктів, що збільшують їх первісну вартість, зараховуються в основні засоби з відповідним збільшенням статутного фонду в повній сумі всіх фактично зроблених витрат (включаючи на доставку, монтаж, установку).
Обладнання, яке не потребує монтажу, а також обладнання, яке потребує монтажу, але призначене для постійного запасу, інструмент та інвентар після отримання їх виробничими підприємствами і організаціями зараховуються в основні кошти в сумі витрат на придбання, включаючи витрати на доставку.
Капітальні вкладення підприємств і організацій в насадження, а також капітальні вкладення інвентарного характеру в земельні ділянки, надра і водні угіддя включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.
Безоплатно надійшли в установленому порядку об'єкти основних засобів, які потребують монтажу, приймаються на облік по рахунку Основних засобів за первісною вартістю, зазначеною в документах про передачу. На їх вартість збільшується статутний фонд, а знос у сумі, зазначеної в документах про передачу відображається по рахунку Зносу основних засобів.
Зарахування до складу основних засобів об'єктів оформляється актом приймання-передачі типової форми за винятком випадків, коли введення об'єктів в дію повинно у відповідність з чинним законодавством оформлятися в особливому порядку.
Акт приймання-передачі є єдиною підставою для прийняття до обліку операції з оприбуткування отриманого обладнання.
На його підставі відповідні відомості заносяться до регістрів аналітичного та синтетичного обліку (відповідні відомості, журнали-ордери і т.п.) і робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
при передачі обладнання в монтаж:
Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 07 - відображено вартість обладнання при його передачі в монтаж;
Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 60 (76,23 та ін) - відображена сума витрат, пов'язаних з придбанням обладнання та доведенням до стану, в якому воно придатне до використання (без урахування ПДВ);
Дебет рахунку 19 - Кредит рахунку 60 (76) - відображено суму ПДВ, що підлягає перерахуванню при оплаті послуг, пов'язаних з придбанням обладнання та доведенням його до стану, в якому воно придатне до використання (за умови виділення суми у первинних облікових документах);
Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 19 - списано на збільшення витрат на капітальні вкладення ПДВ по придбаному обладнанню (в тому випадку, якщо він не підлягає обліку при розрахунках з бюджетом);
Вибуття основних засобів.
Вибуття основних засобів визначено в Положенні про бухгалтерський облік основних засобів ПБУ6/01, Типової інструкції про порядок списання які прийшли в непридатність будівель, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів та іншого майна, що відноситься до основних засобів (фондів) (затверджена листом Мінфіну СРСР і Держплану СРСР від 1 липня 1985 року № 100, в наступних редакціях).
Основні засоби можуть вибути з підприємства з різних причин:
1. Безоплатна передача. У цьому випадку передача основних засобів оформляється актом форми № ОЗ-2, складеним у двох примірниках, який служить підставою для списання основних засобів бухгалтерією. Вартість основних, засобів переданих іншим підприємствам безоплатно, списується у зменшення статутного фонду розгорнуто: первісна вартість - на зменшення статутного фонду, сума зносу - на його збільшення.
2. Фінансові вкладення підприємства можуть мати місце коли підприємство передає основні засоби як свій внесок до статутного капіталу створюваного дочірнього підприємства.
3. Продаж невикористовуваних основних засобів. При продажу невикористовуваних основних засобів виручка від їх реалізації направляється підприємством до фонду розвитку виробництва, науки і техніки.
4. Ліквідація старих і морально зношених об'єктів.
З балансу підприємства можуть бути списані будівлі, споруди, машини, обладнання, транспортні засоби та інше майно, які стосуються основних засобів через: а) їх непридатність внаслідок фізичного зносу, аварій, стихійних лих, порушення нормальних умов експлуатації та з інших причин, б ) морального старіння, в) у зв'язку з будівництвом, реконструкцією і технічним переозброєнням підприємств, цехів та інших об'єктів.
5. Нестачі. Необхідність списання основних засобів з'являється і в разі виявлення їх нестачі.
6. Стихійні лиха. Вибуття основних засобів може відбутися в результаті пожежі, стихійних лих і екстремальних ситуацій.
7. Передача іншим підприємствам на умовах оренди.
Вибуття (продаж, безоплатна передача тощо) основних засобів оформляється актом (накладної) за формою № ОЗ-1.
Після затвердження керівником акт повинен бути переданий в бухгалтерію, де заповнюються графи, призначені для відображення кореспонденції рахунків і кодів аналітичного обліку, і робиться відмітка про вибуття.
Вибуття основних засобів відображається в бухгалтерському обліку проводками:
Дебет рахунку 62 (76) - Кредит рахунку 47 - відображено заборгованість покупця за продані основні засоби (включаючи ПДВ);
Дебет рахунку 47 - Кредит рахунку 01 - списана вартість основних засобів, що продаються іншої організації;
Дебет рахунку 47 - Кредит рахунку 68 (76) - відображені суми ПДВ, отримані (що підлягають отриманню) від покупця;
Дебет рахунку 02 - Кредит рахунку 47 - списано раніше нарахований знос по основному засобу, що підлягає продажу;
Дебет рахунку 23 - Кредит рахунку 10 (69,70 та ін) - сформовані витрати, пов'язані з вибуттям основного засобу (наприклад, витрати на демонтаж обладнання);
Дебет рахунку 47 - Кредит рахунку 23 - при виявленні фінансового результату від реалізації списуються витрати, пов'язані з вибуттям основного засобу (наприклад, витрати на демонтаж обладнання);
Дебет рахунку 47 - Кредит рахунку 80 - виявлено прибуток від реалізації основного засобу або
Дебет рахунку 80 - Кредит рахунку 47 - виявлено збиток від реалізації основного засобу.
Акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-4) застосовується для оформлення повного або часткового списання основних засобів (крім автотранспортних засобів).
Списання основних засобів відображається на рахунках бухгалтерського обліку таким чином:
Дебет рахунку 47 - Кредит рахунку 01 - списана первісна балансова вартість вибулих основних засобів;
Дебет рахунку 02 - Кредит рахунку 47 - списано нарахований знос по вибулому основному засобу;
Дебет рахунку 23 - Кредит рахунку 10 (69,70 та ін) - сформовані витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу (наприклад витрати на демонтаж обладнання);
Дебет рахунку 47 - Кредит рахунку 23 - при виявленні фінансового результату від ліквідації списані витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу (наприклад витрати на демонтаж обладнання);
Дебет рахунку 10 (12 та ін) - Кредит рахунку 47 - відображено вартість цінностей, що надійшли після ліквідації основного засобу;
Дебет рахунку 47 - Кредит рахунку 80 - виявлено прибуток від реалізації основного засобу або
Дебет рахунку 80 - Кредит рахунку 47 - виявлено збиток від реалізації основного засобу.
1.6. ОБЛІК ВИТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Ремонт основних засобів необхідний для підтримки їх у робочому стані. Своєчасно проведений ремонт забезпечує ритмічність роботи організації, скорочує простої, збільшує термін служби основних засобів. За обсягом і характером ремонтних робіт розрізняють два види ремонту - поточний і капітальний (середній ремонт, здійснюваний з періодичністю понад один рік, відображається в обліку як капітальний ремонт). Джерела витрат для них єдині: або за рахунок витрат виробництва, коли сума фактичних витрат включається в собівартість продукції, робіт послуг в момент виконання робіт, або за рахунок спеціально створюваного резерву на ремонт. Сума резерву щомісяця включається до собівартості в розмірі нормативу, встановленого організацією самостійно. Норматив розробляється строком на п'ять років у твердій фіксованій сумі або у відсотках до первісної вартості основних засобів. Правильність і відповідність сум утвореного резерву та його використання умов праці організації періодично (а на кінець року обов'язково) перевіряються за даними кошторисів, розрахунків і т. п. і при необхідності коректуються. Роботи по здачі-приймання оформляються актом.
Згідно Податкового кодексу нової - 25-го розділу, яка діє з 1.01.2002г. Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені:
1) організаціями промисловості, агропромислового комплексу, лісового господарства, транспорту і зв'язку, будівництва, геології і розвідки надр, топографо-геодезичної і гідрометеорологічної служб, житлово-комунального господарства - в розмірі фактичних витрат;
2) іншими організаціями - у розмірі, що не перевищує 10 відсотків первісної (відновної) вартості амортизованих основних засобів, визначеної відповідно до пункту 1 статті 257 та пунктом 10 статті 258 цього Кодексу.
2. Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку у звітному (податковому) періоді, в сукупності перевищують розмір, визначеної відповідно до пункту 2 1 цієї статті, включаються платником податку до складу інших рівномірно протягом п'яти років при ремонті основних засобів, включених до складу четвертої- десята амортизаційних груп, при ремонті основних засобів, включених до складу першої - третьої амортизаційних груп, - рівномірно протягом строку корисного використання об'єкта амортизованих основних засобів.
3. Положення цієї статті застосовуються також у відношенні витрат орендаря амортизованих основних засобів, якщо договором (угодою) між орендарем та орендодавцем відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено.
Для обліку наявності і руху сум резерву використовується рахунок 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів» за статтею «Резерв майбутніх витрат з ремонту основних засобів». Рахунок пасивний, сальдо по цьому рахунку відображає суму невикористаного резерву на зазначені роботи, тобто за цільовим призначенням, оборот по дебету - використання резерву на оплату робіт і послуг, пов'язаних із здійсненням ремонтних робіт, оборот по кредиту - суми щомісяця створюваного резерву за рахунок включення їх до собівартості, витрати організації.
Аналітичний облік операцій за рахунком 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів" ведеться в відомості № 15, з перенесенням в журнал-ордер № 12.
Згідно з Положенням з бухгалтерського обліку основних засобів, облік ремонту основних засобів повинен забезпечити: а) правильне документальне оформлення всіх ремонтних робіт, б) виявлення обсягу і собівартості виконаних ремонтних робіт, в) контроль за використанням коштів, асигнованих на ремонт, за призначенням, г) виявлення відхилень фактичних витрат на виробництво ремонтних робіт від затверджених кошторисів.
Облік витрат на ремонт основних засобів здійснюється відповідно до обраної підприємством облікової політикою, згідно з якою підприємство може формувати ремонтний фонд, на який щомісячно відраховує вимагаються суми для ремонту основних засобів згідно самостійно затвердженим нормативам. Кошторисно-технічна документація складається на основі актів технічного огляду об'єктів, що підлягають ремонту, проектів модернізації при капітальному ремонті і встановлених обсягів робіт. Капітальний ремонт може проводитися підрядним або господарським методами.
Акт приймання здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОС 3) є єдиною підставою для прийняття операції по збільшенню балансової вартості основного засобу після реконструкції (модернізації) до обліку.
На його підставі відповідні відомості заносяться до регістрів аналітичного та синтетичного обліку (звіти про рух матеріалів, відповідні відомості, журнали-ордери і т.п.) і робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку.
Дебет рахунку 08 - Кредит рахунку 10 (69,70,76 і ін) - відбиті капітальні вкладення, зроблені при реконструкції (модернізації) основного засобу;
Дебет рахунку 01 - Кредит рахунку 08 - збільшено балансову вартість основного засобу на суму витрат по його реконструкції (модернізації).
1.7. ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ (ЗНОСУ) ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Згідно розділу 25 Податкового кодексу Російської Федерації амортизируемим майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку, і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.
Амортизується майно, отримане унітарним підприємством від власника унітарного підприємства в оперативне управління або господарське відання, підлягає амортизації у даного унітарного підприємства в порядку встановленому цієї глави.
До амортизується майну не належать земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-технічні запаси, товари, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод.
До складу амортизаційного майна з метою цієї глави не включаються:
1) майно бюджетних організацій
2) майно некомерційних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності;
3) майно, придбане з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів (в частині вартості, що припадає на величину цих коштів);
4) об'єкти зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інші аналогічні об'єкти;
5) продуктивну худобу, буйволи, воли, яки, олені, інші одомашнені тварини дикі тварини (за винятком робочої худоби);
6) придбані видання (книги, брошури та інші подібні об'єкти), твори мистецтв;
7) майно, первісна вартість якого становить до десяти тисяч рублів включно. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;
8) майно, придбане (створене) за рахунок коштів, що надійшли відповідно до підпунктів 15 і 20 пункту 1 статті 251 цього Кодексу, а також майно, вказане в підпункті 7 пункту 1 статті 251 цього Кодексу.
Зі складу амортизується майна з метою цієї глави виключаються основні засоби:
- Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
- Перекладені за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;
- Перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діє до моменту його консервації.
Основні засоби організації в процесі виробництва поступово зношуються. Знос - вартісний показник втрати об'єктами основних засобів фізичних якостей або втрати техніко-економічних властивостей, а внаслідок цього - вартості. Тому кожній організації слід забезпечити накопичення коштів (джерел), необхідних для придбання та відновлення остаточно зношених основних засобів. Таке нагромадження досягається за рахунок включення у витрати виробництва сум відрахувань, які називаються амортизаційними. Розміри амортизаційних відрахувань встановлюються:
відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;
очікуваного фізичного зносу відповідно до режиму роботи (1-3 зміни), природних умов (південь, північ), системи планово-попереджувальних ремонтів:
наявності нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (термін оренди, термін діяльності організації, встановлений при реєстрації).
Мінімально можливий термін експлуатації об'єкта основних засобів - зносу повинен бути не нижче 12 місяців.
Встановлюючи строк корисного використання об'єкта організація повинна довести свою правоту, тобто вказати чинники, що вплинули на цей вибір. Відповідно, з чим необхідно оформляти передачу об'єктів в експлуатацію не тільки актом, але і розпорядженням керівника на встановлення терміну корисного використання і варіанту нарахування амортизації.
Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ-6/01).
Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, зданих в оренду, проводиться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, вироблених орендарем по майну за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди).
Нарахування амортизації по майну за договором оренди підприємства здійснюється орендарем у порядку, викладеному для основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності.
Нарахування амортизації лізингового майна проводиться лізингодавцем або лізингоодержувачем в залежності від умов договору лізингу.
По житловому фонду, об'єктах зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п. об'єктам, продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, а також придбаним виданням (книги, брошури і т.п.) амортизація не нараховується (Наказ Мінфіну РФ від 28.03.2000 № 32н).
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів некомерційних організацій (Наказ Мінфіну РФ від 28.03.2000 № 32н).
Амортизація не нараховується по об'єктах, які належать до фільмофонди, сценическо - постановочним засобам, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки, об'єкти природокористування).
Амортизація не нараховується за мобілізаційними потужностями, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
По об'єктах житлового фонду, які використовуються організацією для отримання прибутку і обліковуються на рахунку обліку дохідних вкладень у майно, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизаційних відрахувань проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.
Нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється протягом строку корисного використання об'єктів основних засобів, крім випадків їх знаходження на реконструкції і модернізації за рішенням керівника організації, і за основними засобами, переведеним за рішенням керівника організації на консервацію з тривалістю, яка не може бути менше трьох місяців.
Порядок консервації основних засобів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва.
Нарахування амортизаційних відрахувань призупиняється на період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Строк корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, визначається для прийнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленого порядку. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів при його відсутності в технічних умовах або невстановлення у централізованому порядку, а також об'єкта основних засобів, раніше використаного в іншої організації, провадиться виходячи з:
очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов і впливу агресивного середовища, системи планово - попереджувальних всіх видів ремонту;
нормативно - правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
Згідно Глави 25 НК РФ амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних методів нарахування амортизаційних відрахувань:
-Лінійний метод;
-Нелінійний метод
При застосуванні лінійного методу сума нарахувань за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизаційного майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта. При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
К = (1 / n) х 100%
Де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта.
При застосуванні нелінійного методу норма амортизації об'єкта амортизується майна визначається за формулою:
К = (2 / n) х 100%
Де: К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту майна, що амортизується;
n-термін корисного використання цього об'єкта амортизується майна, виражений у місяцях
Приклад: Придбано об'єкт вартістю 120000руб. з терміном корисного використання 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань - 20%. Річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24000руб. (120000 * 20/100).
При способі зменшуваного залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.
Коефіцієнт прискорення застосовується по переліку високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування, що встановлюється федеральними органами виконавчої влади.
По рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, може застосовуватися у відповідності з умовами договору лізингу коефіцієнт прискорення не вище 3.
Приклад: Придбано об'єкт основних засобів вартістю 100000руб. з терміном корисного використання 5 років. Річна норма амортизації становить 40%. Норма амортизації, обчислена виходячи з терміну корисного використання, складова 20%, збільшується на коефіцієнт прискорення 2 (100000руб. / 5 = 20000руб.) (100 * 20000руб./100000руб .* 2) = 40.
У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта, і складе 40 тис. руб. У другій рік експлуатації амортизація нараховується в розмірі 40 відсотків (100 х 40: 100) від залишкової вартості, тобто різниця між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік ((100 - 40) х 40: 100), і складе 24 тис. руб. У третій рік експлуатації - у розмірі 40 відсотків від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася після закінчення другого року експлуатації, і сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, складе 12,4 тис. руб. ((60 - 24) х 40: 100) і т.д.
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта .
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року проводиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 обчисленої річної суми.
У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності. Наприклад, у квітні звітного року прийнято до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів первісною вартістю 20 тис. крб.; Строк корисного використання - 4 роки; річна сума амортизаційних відрахувань - 5 тис. руб. (20 тис. руб.: 4); річна норма амортизаційних відрахувань (організація використовує лінійний метод) - 25 відсотків (5 х 100: 20). За прийнятим у квітні до бухгалтерського обліку об'єкта амортизація в перший рік використання становитиме (5 х 8: 12) = 3,33 тис. руб.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Приклад. Придбано автомобіль вантажопідйомністю більше 2 т з передбачуваним пробігом до 400 тис. км вартістю 80 тис. крб. У звітному періоді пробіг становить 5 тис. км, отже, сума амортизаційних відрахувань виходячи зі співвідношення первісної вартості і передбачуваного обсягу продукції складе 1 тис. руб. (5 х 80: 400).
За нафтових свердловин нарахування амортизації проводиться за встановленими нормами протягом 15 років, а з газових свердловинах - протягом 12 років незалежно від фактичного строку їх корисного використання.
За ліквідованим і недоамортизованих нафтовим і газовим свердловинах амортизаційні відрахування продовжують нараховуватися надалі до повного перенесення їх первісної вартості на видобуту підприємством нафту, газ та інші продукти (але не більше терміну діяльності організації).
Відповідно до Федерального закону від 14 червня 1995 р. N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" суб'єкти малого підприємництва вправі нараховувати амортизацію основних виробничих засобів у розмірі, в два рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів, а також списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50 відсотків первісної вартості основних засобів з терміном корисного використання більше трьох років.
Капітальні витрати на орендовані основні засоби, що підлягають після припинення договору оренди передачі орендодавцю, амортизуються щомісячно орендарем протягом строку оренди, виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту, на який зроблено зазначені витрати.
Амортизаційні відрахування, нараховані з об'єктів основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
Сума нарахованої амортизації відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунків обліку витрат виробництва або обігу (за винятком об'єктів основних засобів, зданих в оренду) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку амортизації.
Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку обліку амортизації.
По об'єктах основних засобів, зданих в оренду, амортизаційні відрахування провадяться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, вироблених орендарем по майну за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди) і відображаються на окремому субрахунку рахунку обліку амортизації в кореспонденції з дебетом рахунки обліку витрат, пов'язаних з отриманням доходів за договором оренди (у ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.03.2000 № 32н).
Нарахування зносу основних засобів, не закінчених будівництвом (не оформлених актами приймання), але фактично експлуатованих проводиться в загальному порядку: з першого числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію. Підставою для нарахування зносу є довідка про вартість цих об'єктів за даними обліку капітальних вкладень. За оформленні актами про приймання введення цих об'єктів в дію та зарахування їх до складу основних засобів раніше нараховану суму зносу уточнюють.
Особливості окремих видів виробництва, режиму експлуатації машин і устаткування, природних умов і впливу агресивного середовища, які викликають підвищений або знижений знос основних фондів, експлуатованих в цеху або на підприємстві, враховуються за допомогою застосування відповідних поправочних коефіцієнтів, встановлених до норм амортизаційних відрахувань.
При застосуванні до однієї і тієї ж норми амортизаційних відрахувань одночасно двох поправочних коефіцієнтів загальна норма визначається за формулою:
Н 2 = Н 1 (К 1 + К 2 - 1)
Де Н 2 - скоригована норма амортизації;
Н 1 - затверджена базова норма амортизації;
1 і К 2 - коефіцієнти, які застосовуються при наявності відхилень від встановлених базової нормою режимів роботи та інших умов.
У разі необхідності застосування до встановленої норми 3-х поправочних коефіцієнтів загальна норма визначається за формулою:
Н 2 = Н 1 (К 1 + К 2 + К 3 - 2)
Відповідно до постанови Уряду Російської Федерації "Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів" від 19 серпня 1994 року № 967, підприємства всіх організаційно-правових форм можуть застосовувати механізм прискореного обчислення амортизації (зносу) активної частини основних засобів при певних умовах, причому річна норма амортизаційних відрахувань збільшується більш ніж у два рази. Перелік високотехнічних галузей і ефективних видів машин і устаткування, за яким застосовується механізм прискореної амортизації, встановлюється федеральними органами державної влади. Малим підприємствам в перший рік їх функціонування дозволяється поряд із застосуванням механізму прискореної амортизації списувати додатково як амортизаційних відрахувань до 50% початкової вартості основних засобів з терміном служби понад 3-х років.
1.8. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Мета інвентаризації - виявити фактичну наявність і якісний стан основних фондів організації, перевірити технічну документацію (паспорт, характеристику, проекти тощо), уточнити дані бухгалтерського обліку.
Інвентаризація основних засобів може проводитися не рідше 1 разу на 3 роки в терміни, встановлені підприємством або раніше при: передачі майна в оренду, викуп, продажу; зміні матеріально відповідальної особи; при встановленні фактів розкрадань, зловживань, псування цінностей; при ліквідації; в деяких інших випадках.
Інвентаризацію проводить робоча комісія, куди входять представника бухгалтерії.
До початку інвентаризації перевіряють: наявність і стан інвентарних карток (книг); наявність і стан технічних паспортів або ін технічної документації; наявність документів на основні засоби, здані підприємством в оренду, на зберігання та у тимчасове користування. При інвентаризації члени комісії в присутності матеріально відповідальних осіб оглядають об'єкти в натурі і записують їх повне найменування, призначення та інвентарні номери в інвентаризаційний опис.
Якщо при інвентаризації виявлено недостачі або невраховані основні кошти, комісія повинна вимагати від відповідних працівників письмове пояснення, яке дозволить встановити порядок регулювання розбіжностей даних інвентаризації та бухгалтерського обліку. Виявлені невраховані об'єкти основних засобів прибуткують за залишковою вартістю з відображенням їх зносу.
1.9. Облік переоцінки основних засобів
Положенням по бухгалтерському обліку (ПБУ 6 / 01) дозволено не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженим цінами. Суми переоцінки і виникають різниці відносяться на додатковий капітал організації, якщо інше не встановлено Законодавством РФ.
Переоцінка основних засобів проводиться для приведення цін на основні засоби підприємства відповідно до діючих на даний час. Переоцінка здійснюється зазвичай за станом на перше число першого місяця року; чергова переоцінка проводилася на 1 січня 1999р. Переоцінка здійснюється шляхом індексації вартості основних засобів та їх зносу на підвищувальні коефіцієнти, диференційовані за групами основних засобів залежно від часу їх придбання. Індекси зміни вартості основних фондів для проведення їх переоцінки у відновну вартість на 1 січня 1999 р., яка здійснюється відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 індексним методом були затверджені Держкомстатом Росії 22 лютого 1999р.? (№ МС-1-23/761). Така необхідність зумовлена ​​інфляційними процесами.
У бухгалтерському обліку факт переоцінки відображається на рахунках в наступному порядку.
Приклад. Первісна вартість об'єкта, що підлягає переоцінці, - 7000 руб., Знос - 2000 руб. Коефіцієнт перерахунку - 3.
Розраховуються: відновна вартість об'єкта - 21000руб. (7000 х 3); сума дооцінки первісної вартості до відновної-14000руб. (21000-7000).
При цьому робиться бухгалтерська запис:
Дебет рахунку 01 «Основні засоби»
Кредит рахунку 87-1 «Додатковий капітал», субрахунок «Приріст вартості майна за рахунок переоцінки»;
Сума зносу по відношенню до відновної вартості - 6000руб. (2000х3);
Сума дооцінки зносу-4000руб. (6000-2000):
Дебет рахунку 87-1 «Приріст вартості майна за рахунок переоцінки»
Кредит рахунку 02-1 "Знос власних основних засобів».
У результаті рахунок 87-1 буде мати сальдо кредитове, рівне залишкової вартості приросту. При переоцінці основних засобів невиробничого призначення її суми відображаються за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунку 88, субрахунок «Фонд соціальної сфери», сума зносу - дебет рахунку 88, кредит рахунку 02. Результати переоцінки фіксуються у формі № 11, що розкривається у статистичні органи.
1.10. ОРЕНДА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Багато хто, особливо новостворювані, організації часто не мають фінансової можливості (грошових коштів) для придбання будівель, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів. Тимчасові труднощі вдається подолати за рахунок орендних відносин, тобто передачі і отримання об'єктів основних засобів в оренду (майновий найм) - договір за яким одна сторона (орендодавець) зобов'язується надати іншій стороні (орендарю) будь-яке майно у тимчасове користування за певну винагороду.
Особливості різних видів оренди, виходячи з показників ПБУ-6/97, представимо у вигляді таблиці (Таблиця № 1).
Розрізняють поточну та довгострокову оренду. З 1995р. об'єкти, здані в поточну і довгострокову оренду, відображаються однаково. Об'єктом поточної оренди може виступати як окремий об'єкт основних засобів (автомобіль, комп'ютер та ін), так і його частина (приміщення офісу, складу). Термін її зазвичай встановлюється в межах року з подальшою пролонгацією та зміною умов договору. Сам об'єкт оренди у бухгалтерському обліку продовжує числитися в балансі орендодавця. Це означає, що власник (орендодавець) продовжує нараховувати амортизацію (знос), платити податок на майно. Сума амортизації нараховується в звичайному порядку, але з віднесенням її на фінансові результати діяльності організації (дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки», кредит рахунку 02-1 "Знос власних основних засобів») замість собівартості, сюди ж включаються і інші витрати виходячи з умов договору, отримані платежі (орендна плата) відображається за кредитом рахунка 80.
Сума орендної плати встановлюється договором на основі розрахунку суми амортизації, витрат орендодавця на утримання об'єкта та його ремонт, якщо це передбачено умовами договору; суми винагороди за користування майном. Орендар враховує орендовані об'єкти даного виду на позабалансовому рахунку № 001 «Орендовані основні засоби». На ньому відбивається прихід за первісною вартістю на підставі акта приймання об'єкта основних засобів і отриманої від орендодавця копії інвентарної картки на орендований об'єкт.
Після закінчення терміну договору орендований об'єкт повертається власнику, а орендар списує з позабалансового рахунку № 001 об'єкт за первісною вартістю, інвентарна картка повертається орендодавцю.
Об'єктом довгострокової оренди є також майно, тобто основні засоби, але передані на термін більше року аж до моменту повної амортизації об'єкта (або строку, близького до нього). При цій оренді ведуться ті ж бухгалтерські записи на рахунках.
Оренда підприємств передбачає передачу орендареві на баланс цілого комплексу основних засобів (підприємств) з наступним правом викупу.
Таблиця 1. Особливості різних видів оренди, виходячи з показників ПБУ-6/01

Вид оренди	Орендодавець			Орендар
	Вартість об'єкта	Бухгалтерський облік	Амортизація	Вартість об'єкта	Бухгалтерський облік	Амортизація
Поточна	Первісна вартість	На балансі	Нараховується	Первісна вартість	За балансом	Не нараховується
Довгострокова (орендні підприємства)	Згідно з передавальним актом	За балансом	Отримує платіж	Згідно з передавальним актом	На балансі відокремлено на субрахунку 01 / 2	Нараховує і платить платіж
Фінансова
1 варіант	Купівельна вартість за договором лізингу	На балансі	Нараховується	За договором лізингу	За балансом	Ні, платить платіж
2 варіант	Купівельна вартість за договором лізингу	За балансом	Не нараховує, отримує платіж	Купівельна вартість за договором лізингу	На балансі на окремому субрахунку	Нараховує і платить платіж

Лізинг, або фінансова оренда, - придбання орендодавцем за замовленням орендаря окремих об'єктів основних засобів як з правом викупу, так і без викупу. Тут при їх передачі можливі два варіанти:
орендодавець оприбутковує їх на свій баланс;
орендодавець передає об'єкт на баланс орендаря.
Передача майна в оренду з правового боку регулюється нормами, що містяться в статтях глави 34 Цивільного Кодексу РФ (ГК РФ).
Згідно зі статтею 606 ГК РФ за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
1.11. ОБЛІК ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ
Лізинг - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоотримувачем.
Правові та організаційно-економічні особливості лізингу визначені у Федеральному законі від 29 жовтня 1998р. № 164-Ф3 «Про лізинг», який прийнятий Державною Думою 11 вересня 1998р. і схвалений Радою Федерації 14 жовтня 1998р.
Для розрахунків лізингових платежів при укладанні договорів фінансового лізингу використовуються Методичні рекомендації щодо розрахунку лізингових платежів, розроблені і затверджені Міністерством економіки РФ.
Під лізинговими платежами в цих рекомендаціях розуміється загальна сума, що виплачується лізингоодержувачем лізингодавцю за надане йому право користування майном-предметом договору.
У лізингові платежі включаються: амортизація лізингового майна за весь термін дії договору лізингу, компенсація плати лізингодавця за використані їм позикові кошти, комісійна винагорода, плату за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу, а також вартість майна, що викуповується, якщо договором передбачено викупиш порядок виплат зазначеної вартості у вигляді часток у складі лізингових платежів. Лізингові платежі, які можуть здійснюватися в грошовій, компенсаційної (продукцією або послугами лізингоодержувача) і в змішаній формах, сплачуються у вигляді окремих внесків, загальну суму яких, форму, метод нарахування та періодичність сплати встановлюють при укладенні договору. За методом нарахування лізингових платежів сторони можуть вибрати:
метод «з фіксованою загальною сумою», коли загальна сума платежів нараховується рівними частками протягом усього терміну договору, відповідно до узгодженої сторонами періодичністю (щорічно, щокварталу і т.д.);
метод «з авансом», коли лізингоотримувач при укладанні договору виплачує лізингодавцю аванс у погодженому сторонами розмірі, а інша частина (за мінусом авансу) нараховується і сплачується протягом терміну договору, як і при нарахуванні платежів з фіксованою загальною сумою;
метод «мінімальних платежів», коли в загальну суму платежів включаються сума амортизації лізингового майна за весь термін дії договору, плата за використані лізингодавцем позикові кошти, комісійна винагорода й плата за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором, а також вартість викуповується лізингового майна, якщо викуп передбачений договором.
У договорі лізингу боку встановлюють періодичність виплат (щорічно, щоквартально, щомісячно, щотижня), а також строки внесення плати по числах місяця.
Облік лізингових операцій ведуть на підставі наказу Мінфіну РФ від 17.02.97г. № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу». Цим наказом передбачено два варіанти відображення зазначених операцій в обліку:
майно враховується на балансі лізингоодержувача;
майно враховується на балансі лізингодавця.
Розрахунок загальної суми лізингових платежів здійснюється за формулою:
ЛП = АТ + ПК + КВ + ДК = ПДВ (1),
де ЛП - загальна сума лізингових платежів,
АТ - величина амортизаційних відрахувань, належних лізингодавцю в поточному році,
ПК - плата за використовувані кредитні ресурси лізингодавця на придбання майна - об'єкта договору лізингу,
КВ - комісійна винагорода лізингодавцю за надання майна за договором лізингу,
ДУ - плата лізингодавцю за додаткові послуги лізингоодержувачу, передбачені договором лізингу,
ПДВ - податок на додану вартість, який сплачується лізингоодержувачем по послугах лізингодавця (якщо лізингоотримувач є малим підприємством, в сбщую суму платежів ПДВ не включається).
Амортизаційні відрахування (АТ) розраховуються за формулою:
АТ = БС * Н а / 100 (2),
де БС - балансова вартість майна - предмета договору лізингу,
Н а - норма амортизації,%.
Плата за використовувані лізингодавцем кредитні ресурси на придбання майна - предмети договору:
ПК = КР * СТ к / 100 (3),
де КР - кредитні ресурси,
СТ до - ставка за кредит,% річних.
При цьому мається на увазі, що в кожному розрахунковому році плата співвідноситься із середньорічною сумою непогашеного кредиту цього року або середньорічної залишковою вартістю предмета договору:
КРt = Q (ОС н + ОС к) / 2 (4),
де КРt - кредитні ресурси, плата за які здійснюється в розрахунковому році,
ОС н і ОС до - розрахункова залишкова вартість майна відповідно на початок і кінець року,
Q - коефіцієнт, що враховує частку позикових коштів у загальній вартості придбаного майна.
Комісійна винагорода розраховується за формулою:
КВt = р * БС (5а),
де р - ставка комісійної винагороди,% річних від БС,
БС - те ж, що і у формулі (2),
або за наступною формулою:
КВt = ОСН + оск / 2 * СТв/100 (5б),
де ОСН і ОСК - той же, що і у формулі (4),
СТВ - ставка комісійної винагороди, що встановлюється у% від середньорічної залишкової вартості майна.
Плата за додаткові послуги лізингодавця у розрахунковому році:
ДУt = (Р1 + Р2 + ... + Рn) / Т (6),
де Р1, Р2, ... Рn - витрати лізингодавця на кожну передбачену договором послугу, Т - термін договору.
Розмір ПДВ визначається за формулою: НДСt = Вt + СТндс / 100 (7),
де Вt - виторг від угоди за договором лізингу в розрахунковому році,
СТндс - ставка ПДВ,%.
У суму виручки включаються: амортизаційні відрахування (АОt), плата за використані кредитні ресурси (ПКt), сума винагороди лізингодавцю (КВt) і плата за додаткові послуги (ДУt):
Вt = АОt + ПКt + КВt + ДУt (8).
Розрахунок розміру щорічного лізингового внеску, якщо договором передбачена щорічна виплата, здійснюється за формулою:
ЛВ г = ЛП / Т (9),
де ЛВ г - розмір щорічного внеску,
ЛП - загальна сума лізингових платежів,
Т - термін договору лізингу, років.
Щоквартальна виплата: ЛВ к = ЛП/Т/4;
щомісячна виплата: ЛВ м = ЛП/Т/12.
Приклад.
Лізингова компанія уклала з підприємством договір про придбання і постачання спеціалізованого обладнання. Необхідно скласти журнал реєстрації операцій, вказавши кореспонденцію рахунків у лізингової компанії і підприємства за умови, що придбане майно перебуває на балансі лізингодавця. Провести необхідні розрахунки, якщо вихідні показники такі (див. Табл. 2) (фінансові показники дані в рублях).
Таблиця 2
Вихідні показники
Таблиця 3
Бухгалтерський облік у лізингодавця

Господарські операції	Сума	Дебет	Кредит
Оплачено вартість основного засобу постачальнику	75000	60	51
Витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, відображені як капітальні вкладення	62497	08 / 4	60
Відображено ПДВ по придбаному основному засобу, включаючи витрати з доставки	15003	19 / 1	60
Витрати з доставки обладнання	12500	08 / 4	60
Оплачено витрати з доставки обладнання	15000	60	51
Постановка на облік обладнання за первісною вартістю	74997	03	08 / 4
Пред'явлено ПДВ бюджету	15003	68	19 / 1
Нараховано заборгованість лізингоодержувачу за квартал	4545	62	46
Нараховано ПДВ з суми лізингових платежів	757,5	46	68
Списані витрати по лізинговому майну	625	46	20
Виявлено фінансовий результат	3162,5	46	80
Отримано на розрахунковий рахунок оплата від лізингоодержувача	4545	51	62
Щомісяця нараховується знос по переданому в лізинг майну	625	20	02
При поверненні майна воно оприбутковується до складу основних засобів лізингодавця	74997	01	03

Умови договору:
Вартість майна - 74997 руб.
Термін договору - 3 роки.
Норма амортизації - 10%.
Відсотки, що сплачуються банку ---.
Комісійна винагорода - 12% річних.
Додаткові послуги ---.
Таблиця 4
Розрахунок середньорічної вартості майна

Роки	Вартість майна на початок року	Сума амортизаційних відрахувань	Вартість майна на кінець року	. Середньорічна вартість майна
I рік	74997	7500	67497	(74997 +67497) / 2 = 71247
II рік	67497	7500	59997	(67497 +59997) / 2 = 63747
III рік	59997	7500	52497	56247

Розрахунок загальної суми лізингових платежів по роках:
I рік:
АТ = 7500руб.
ПК =--- (вважається за процентною ставкою до середньорічної вартості)
КВ = 71 247 * 0,12 = 8550руб.
Всього: АТ + КВ + ПК = 7500 +8550 = 16050руб.
ПДВ = 16050 * 0,2 = 3210руб.
ЛП = 7500 +8550 +3210 = 19260руб.
II рік:
АТ = 7500руб.
КВ = 63747 * 0,12 = 7650руб.
Всього: 7500 +7650 = 15150руб.
ПДВ = 15150 * 0,2 = 3030руб.
ЛП = 7500 +7650 +3030 = 18180руб.
III рік:
АТ = 7500руб.
КВ = 56247 * 0,12 = 6750руб.
Всього: 7500 +6750 = 14250руб.
ПДВ = 14250 * 0,2 = 2850руб.
ЛП = 14250 +2850 = 17100руб.
Сума лізингових платежів за 3 роки:
19260 +18180 +17100 = 54540руб.
Розмір лізингових внесків:
за рік: 54 540 / 3 = 18 180 руб.
за квартал: 18180 / 4 = 4545 руб.
щомісяця: 4545 * 3 = 1515 руб.
Сума ПДВ за 3 роки = 9090 руб.
Таблиця 5
Бухгалтерський облік у лізингоодержувача

РОЗДІЛ II. НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ДІЮЧОЇ НА ПІДПРИЄМСТВАХ СИСТЕМИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
2.1. АВТОМАТИЗАЦІЯ ЗВІТНОСТІ
Ефективне застосування зростаючого обсягу економічної інформації при найменших витратах на її отримання можливо тільки на базі впровадження високопродуктивної обчислювальної техніки. При цьому важливо автоматизувати облік таким чином, щоб всі операції по виписці, обробці та передачі первинних документів здійснювалися автоматично.
Персональні комп'ютери забезпечують формування первинних документів і облікових регістрів, що дає можливість організувати автоматизоване робоче місце (АРМ) з використанням діалогового режиму.
АРМ організується на базі ПК, який може використовуватися або автономно, або у взаємозв'язку з іншими ЕОМ.
З впровадженням АРМ бухгалтера на базі ПК відбувається розподіл функцій, операцій між бухгалтером і персональним комп'ютером. Бухгалтер виконує операції зі збирання первинних документів, контролю достовірності, підготовці для машинної обробки, введення даних в ПК, контроль і аналіз.
Всі арифметичні і групувальні операції, вибірки, формування та зберігання інформаційних масивів, а також друк вихідних документів виконує ПК.
АРМ бухгалтера дозволяє вирішувати завдання бухгалтерського обліку в регламентованому та запитному режимах, контролювати результати обчислень, при виявленні помилок здійснювати повторний рахунок.
АРМи бухгалтера організовуються за функціональною ознакою і охоплюють ділянки обліку основних засобів, матеріальних цінностей, праці та заробітної плати, фінансово-розрахункових операцій, витрат на виробництво, готової продукції, а також зведений облік і звітність.
Звітність при автоматизованому веденні обліку представляє собою сукупність сформованих на ПК форм звітності.
З підвищенням рівня автоматизації облікового процесу обсяг облікової інформації та звітності, яка складається автоматично, зростає, а частка складених вручну звітних документів зменшується. В ідеалі бухгалтер повинен тільки розписуватися на документі.
Формування облікової інформації здійснюється за запитом. Видача користувачеві інформації здійснюється як на друк (через принтер), так і на екран комп'ютера.
Регулярний режим формування характерний для зовнішньої звітності. Вона відбивається у відповідності з типовими формами, перелік яких та терміни подання встановлюються Законом «Про бухгалтерський облік і звітності», також встановлюються Міністерствами додаткові форми звітності або розшифровки до ній.
В умовах автоматизації звітності відбувається заповнення необхідних форм звітності автоматичним друкуючим пристроєм ПЕОМ.
Необхідні облікові дані вибираються з бази даних і перетворює на відповідні показники звітності на ПЕОМ без втручання користувача.
В даний час ринок прикладних продуктів надає значний перелік прикладних програм для автоматизації бухгалтерського обліку. В останні роки створюються різноманітні фірми, що пропонують розробки в цьому напрямі.
Ринок прикладних продуктів з автоматизації бухгалтерського обліку безперервно змінюється, причому змінюється структура, як пропозиції, так і попиту. Пов'язано це із зростанням рівня комп'ютерної підготовки фахівців, бухгалтерів, потребами підприємств, що розвиваються, а також з появою більш досконалого технічного забезпечення за доступними цінами.
Впровадження АРМів бухгалтера спрощує ведення аналітичного обліку. Це стосується всіх ділянок обліку, особливо це важливо на підприємствах, які мають велику кількість контрагентів, підрозділів, співробітників, а також матеріалів і основних засобів.
Для всіх видів бухгалтер використовує систему номенклатурних довідників, що полегшує пошук потрібної інформації, а так само дозволяє скоротити кількість помилок при формуванні первинних документів.
Введення інформації бухгалтером (касиром, комірником, оператором) здійснюється у вигляді близькому до традиційного, звичного (оформлення документів накладних, рахунків, актів тощо). У залежності від кваліфікації оператора і функцій на нього покладаються, інформація може вноситися, як у вигляді простих господарських операцій (накладна на прихід / витрата або передачу), так і у вигляді господарських операцій документа з бухгалтерськими проводками.
Введення комп'ютерного обліку дозволяє скоротити кількість запрошених для роботи кваліфікованих бухгалтерів за рахунок настроювання створення бухгалтерських проводок автоматично (напівавтоматично) з простих господарських операцій, тобто оператору (комірнику) не обов'язкове знання бухгалтерського обліку для операції оприбуткування основного засобу, в його функції входить тільки введення первинного документа (прибутковою накладною).
Бухгалтерські проводки після введення господарських операцій створюються автоматично, і у функції бухгалтера входить тільки введення перевірка правильності створених проводок. Впровадження автоматичного обліку на підприємстві з використанням локальної обчислювальної мережі (ЛОМ) дозволяє безлічі користувачів одночасно працювати з однією загальною базою даних.
Внесена одним оператором інформація, через декілька секунд (хвилин) стає доступною іншим операторам, що дозволяє різним службам (бухгалтерам, відповідальним за різні ділянки роботи) оперативно обмінюватися інформацією, що дозволяє підвищити ефективність роботи, як окремого бухгалтера, так і бухгалтерії в цілому.
Впровадження АРМів на жаль чи (на щастя) не скасовує паперовий облік, але значно полегшує його й упорядковує.
2.2. ПРОГРАМНИЙ КОМПЛЕКС «БІЗНЕС СОФТ БУХГАЛТЕРІЯ»
Як засіб автоматизації бухгалтерського обліку в даній роботі розглядається програмний комплекс «Бізнес Софт Бухгалтерія» (БСБ).
Усе викладене в попередньому параграфі можна віднести до програмного комплексу БСБ. Програма є комплексним засобом автоматизації і дозволяє автоматизувати різні ділянки бухгалтерського обліку:
облік заробітної плати;
оперативний (господарський) облік - облік руху товарів;
облік основних засобів;
облік розрахунків з постачальниками і споживачами;
банк / каса і т.д.
Програма містить два контури обліку:
оперативний (господарський);
бухгалтерський.
Оперативний облік (складський облік) ведеться на рахунках (регістрах) оперативного обліку.
Бухгалтерський облік ведеться на рахунках бухгалтерського обліку.
Програма дозволяє вести як один з видів обліку, так і обидва одночасно (паралельно). Операції господарського обліку називаються господарськими операціями і містять в собі господарські проводки. Операції бухгалтерського обліку називаються бухгалтерськими операціями (документами) і містять у собі проводки бухгалтерського обліку. Бухгалтерські документи можуть створюватися як вручну, так і з використанням господарських операцій.

ГЛАВА III. АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
3.1. Проблеми відтворення основних фондів
Основні виробничі фонди роблять безпосередній вплив на ефективність виробництва, якість роботи і результати всієї фінансово-господарської діяльності підприємства. Ринкова економіка супроводжується інфляцією. І якщо рівень її в промислово розвинених країнах, де налагоджено дію добре організованої системи державного регулювання, коливається від 2 до 4%, то в нашій країні він обчислюється двозначними цифрами: за 2000р. індекс інфляції перевершив 20%. У результаті інфляційних процесів виникає невідповідність між ринковою вартістю основних фондів і їх первісною вартістю, а оскільки основні фонди є об'єктами тривалого багаторічного користування, та ця невідповідність з плином часу посилюється.
У цілому таке становище призводить до наступних недоліків:
Спотворюється вартісна оцінка майна (активів) підприємства, що ставить у скрутне становище потенційних інвесторів і ускладнює ведення інвестиційної політики підприємства;
Штучного зниження собівартості та витрат виробництва, що спотворює інформацію при здійсненні політики ціноутворення;
Знижує оподатковувану базу при розрахунку податку на майно.
Збереження тільки первісної балансової вартості в умовах інфляції призводить до того, що накопичена сума амортизації стає символічною і ніяку нову техніку купити на неї не можна. А в разі розтрат, нестач і розкрадань основних фондів винуватці охоче відшкодовують облікову первісну ціну з тим, щоб продати вкрадене за спекулятивними цінами. Подібні процеси різко посилюються в періоди приватизації державної власності, коли нові власники отримують за «копійки» мільйонні цінності. У світовій практиці для того, щоб уникати таких явищ, проводиться переоцінка майна. У ході переоцінки основних фондів нова їх оцінка відбувається за відновленою вартістю, при цьому одночасно встановлюється ступінь зносу.
Якщо підприємство вирішило проводити переоцінку, то це можна зробити методами: із застосуванням підвищують коефіцієнт (індексів) Держкомстату, або із залученням незалежних оцінювачів.
Оцінка основних фондів незалежною компанією є більш реалістичною, вона точніше відображає дійсність, в той час як коефіцієнт, індекси Держкомстату носять більш загальний характер і не завжди відповідають оцінці конкретного обладнання в умовах певного часу і даного підприємства. Експерти-оцінювачі визначали повну відновну вартість об'єктів методом заміщення, тобто з урахуванням поточної ринкової вартості аналогічних, нових об'єктів.
Важливим для відтворення основних фондів є правильне нарахування їх амортизації. У прийнятому зараз Мінфіном РФ положенні про бухгалтерський облік основних засобів № 6 зазначається, що амортизація може здійснюватися чотирма видами лінійний, за сумою чисел років, строку корисного використання, за залишковою вартістю і за обсягом продукції. Для підприємств і організацій, фінансово-економічні показники яких після переоцінки основних фондів і зростання амортизаційних відрахувань, можуть істотно погіршуватися, застосовуються знижуючі коефіцієнти амортизації. А при реалізації значних інвестиційних програм, що вимагають додаткових фінансових ресурсів, застосовуються підвищувальні коефіцієнти амортизації, що забезпечують прискорену амортизацію.
При технологічної модернізації, зі зростанням і вдосконаленням використовуваної техніки, сума щорічної амортизації також зростає, збільшується її частка в собівартості продукції. Але оскільки збільшується і випуск продукції, виготовленої на більш продуктивному обладнанні, то сума амортизації у вартості одиниці вироби зазвичай зменшується
Для оцінки руху та стану основних фондів і виробничого потенціалу підприємства застосовуються коефіцієнти, які показують інтенсивність загального надходження, загального вибуття, у тому числі списання, зносу і придатності основних фондів.
Коефіцієнт оновлення виражається відношенням надійшли за рік нових основних фондів до вартості основних фондів на кінець року.
Коефіцієнт вибуття основних фондів розраховується як вартість всіх вибулих основних фондів до вартості основних фондів на початок року.
Коефіцієнт зносу на певну дату відображає відношення суми зносу до первісної вартості основних фондів на цю ж дату.
Коефіцієнт придатності на певну дату - відношення залишкової вартості основних засобів до їх повної вартості на цю ж дату або як різниця між одиницею та коефіцієнтом зносу.
3.2. Значення і завдання аналізу основних засобів
Одним з найважливіших факторів підвищення ефективності виробництва на промислових підприємствах є забезпеченість їх основними фондами в необхідній кількості та асортименті та більш повне їх використання.
Завдання аналізу - визначити забезпеченість підприємства і його структурних підрозділів основними фондами і рівень їх використання по узагальнюючих і приватним показниками, а також встановити причини їх зміни; розрахувати вплив використання основних фондів на обсяг виробництва продукції та інші показники; вивчити ступінь використання виробничої потужності підприємства і обладнання ; виявити резерви підвищення ефективності використання основних засобів.
Джерела даних для аналізу: план підприємства, план технічного розвитку, Ф. № 3 «Додаток до балансу підприємства» разд.1 «Склад та рух основних засобів», Ф. 11 «Звіт про наявність та рух основних засобів», ф. БМ «Баланс виробничої потужності», дані про переоцінку основних засобів (ф. № 1-переоцінка), інвентарні картки обліку основних засобів, проектно-кошторисна, технічна документація та ін
Аналіз звичайно починаються з вивчення обсягу основних засобів, їх динаміки і структури. Фонди підприємства діляться на промислово-виробничі і непромислові, а також фонди невиробничого призначення. Виробничу потужність підприємства визначають промислово-виробничі фонди. Крім того, прийнято виділяти активну частину (робочі машини та обладнання) та пасивну частину фондів, а також окремі підгрупи відповідно до їх функціонального призначення (будівлі виробничого призначення, склади, робочі та силові машини, обладнання, вимірювальні прилади та пристрої, транспортні засоби та т.д.) Така деталізація необхідна для виявлення резервів підвищення ефективності їх використання на основі оптимізації структури. Важливе значення має аналіз вивчення руху і технічного стану основними виробничими фондами (ВПФ), для цього розраховуються наступні показники:
Коефіцієнт оновлення (Кобн):
Вартість надійшли ОПФ
Кобн = ------------------------------------------- = коефіцієнт вибуття (Кв ):
Вартість ОПФ на кінець періоду
Вартість вибулих ОПФ
Кв = -------------------------------------------- = коефіцієнт приросту ( Кпр):
Вартість ОПФ на початок періоду
Сума приросту ОПФ
Кпр = -------------------------------------------- = коефіцієнт зносу ( Кизн):
Вартість ОПФ на початок періоду
Сума зносу основних фондів
Кизн = ------------------------------------------- = коефіцієнт придатності (Кг ):
первісна вартість основних
фондів на відповідну дату
залишкова вартість основних фондів
Кг = ------------------------------------------------ ------------
первісна вартість основних фондів
Перевіряється виконання плану з впровадження нової техніки, введення в дію нових об'єктів, ремонту основних засобів. Визначається частка прогресивного обладнання в загальному його кількості і по кожній групі машин і устаткування, а також частка автоматизованого обладнання. Для характеристики вікового складу та морального зносу фонди групуються за тривалістю експлуатації (5,5 - 10, 10-20 і більше 20 років).
Середній вік обладнання розраховується за формулою:
Х = åХс * а,
Де Х - середній вік обладнання; Хс - середина інтервалу I-ї групи обладнання [Хс = (Хв + Хн) / 2]; Хв, Хн-відповідно верхнє і нижнє значення інтервалу групи; а-питома вага обладнання кожної інтервальної групи в загальному кількості.
Для характеристики стану робочих машин, обладнання, інструментів, пристосувань застосовують угруповання з технічної придатності: придатне обладнання, устаткування, що вимагає капітального ремонту; непридатне обладнання, яке потрібно списати.
Наступний етап аналізу - вивчення забезпеченості підприємства основними виробничими фондами. Забезпеченість окремими видами машин, механізмів, устаткування, приміщеннями встановлюється порівнянням фактичного їх наявності з плановою потребою, необхідною для виконання плану з випуску продукції. Узагальнюючими показниками, що характеризують рівень забезпеченості підприємства основними виробничими фондами, є фондоозброєність праці та технічна озброєність праці. Показник загальної фондоозброєності праці розраховується відношенням середньорічної вартості промислово-виробничих фондів до середньооблікової чисельності робітників у найбільшу зміну (мається на увазі, що робітники, зайняті в інших змінах використовують ті ж засоби праці). Рівень технічної озброєності праці визначається відношенням вартості виробничого устаткування до середньоспискової кількості робітників у найбільшу зміну. Темпи його зростання зіставляються з темпами зростання продуктивності праці. Бажано, щоб темпи зростання продуктивності праці випереджали темпи зростання технічної озброєності праці.
Для узагальнюючої характеристики ефективності використання основних засобів служать показники фондовіддачі (відношення вартості товарної продукції до середньорічної вартості основних виробничих фондів), фондомісткість (зворотний показник фондовіддачі), рентабельності (відношення прибутку до середньорічної вартості основних засобів), питомих капітальних вкладень на один карбованець приросту продукції. Тут розраховується відносна економія основних фондів:
± Е ОПФ = ОПФ1 - ОПФо * IВП
де ОПФо, ОПФ1 - відповідно середньорічна вартість основних виробничих фондів у базисному і звітному роках; IВП - індекс обсягу виробництва продукції.
У процесі аналізу вивчаються динаміка перерахованих показників, виконання плану по їх рівню, проводяться міжгосподарські порівняння. З метою більш глибокого аналізу ефективності використання основних фондів показник фондовіддачі визначається по всіх основних фондів, фондів виробничого призначення, активної їх частини, активної їх частини (машин і обладнання).
При розрахунку показників фондовіддачі вихідні дані приводять у порівнянний вид. Обсяг продукції треба скоригувати на зміну оптових цін і структурних зрушень, а вартість основних засобів - на їх переоцінку.
На зміну рівня фондовіддачі впливають ряд факторів, які можна згрупувати наступним чином Х = åХс * а.
Чинниками першого рівня, що впливають на фондовіддачу основних виробничих фондів, є: зміна частки активної частини фондів у загальній їх сумі; зміна фондовіддачі активної частини фондів:
ФО = УД @ * ФО @.
Фондовіддача активної частини фондів безпосередньо залежить від його структури, часу роботи і середньогодинної виробки.
Для аналізу можна використовувати наступну факторну модель:
К * Тед * СВ
ФО @ = ------------------
ОПФ @
Факторна модель фондовіддачі устаткування можна розширити, якщо час роботи одиниці обладнання подати у вигляді добутку кількості відпрацьованих днів (Д), коефіцієнта змінності (КСМ) і середньої тривалості зміни (П).
Середньорічну вартість технологічного обладнання можна також представити як добуток кількості (К) та середньої вартості його одиниці в порівнянних цінах (Р), після чого кінцева факторна модель буде мати вигляд:
К * Д * Ксм * П * СВ Д * Ксм * П * СВ
ФО @ = -------------------------- = -------------------- ---
К * Ц Ц
Для розрахунку впливу факторів на приріст фондовіддачі обладнання використовується спосіб ланцюгових підстановок:
Дпл * Ксм пл * ППЛ * СВпл
ФО @ пл = ---------------------------------------
Цпл
Для визначення першого умовного показника фондовіддачі треба замість планової взяти фактичну середньорічну вартість одиниці обладнання, яка при однакових цінах може змінитися за рахунок його структури:
Дпл * Ксм пл * ППЛ * СВпл
ФО @ усл1 = ---------------------------------------
Цф
Далі необхідно встановити, якою була б фондовіддача при фактичній структурі обладнання та фактичну кількість відпрацьованих днів, але при плановій величині інших факторів:
Дпл * Ксм пл * ППЛ * СВпл
ФО @ усл2 = ---------------------------------------
Цф
Третій умовний показник фондовіддачі розраховується при фактичній його структурі, фактичній кількості відпрацьованих днів, фактичному коефіцієнті змінності і при плановому рівні інших факторів:
Дпл * Ксм ф * ППЛ * СВпл
ФО @ усл3 = ---------------------------------------
Цф
При розрахунку четвертого умовного показника фондовіддачі залишається плановим тільки рівень середньогодинного виробітку:
Дф * Ксм ф * Пф * СВпл
ФО @ усл4 = ---------------------------------------
Цф
При фактичний виробіток обладнання фондовіддача становитиме;
Дф * Ксм ф * Пф * СВф
ФО @ ф = ---------------------------------------
Цф
Щоб дізнатися, як ці фактори вплинули на рівень фондовіддачі ОПФ, отримані результати треба помножити на фактичну питому вагу активної частини фондів у загальній сумі ОПФ:
DФоi = DФО @ хi * УД @ ф.
Зміна фондовіддачі ОПФ за рахунок:
-Структури обладнання;
-Цілоденних простоїв;
-Коефіцієнта змінності;
-Внутрізмінних простоїв;
-Середньогодинної вироблення
Для розрахунку впливу факторів третього порядку на рівень фондовіддачі необхідно знати, як змінився обсяг виробництва продукції у зв'язку із заміною обладнання або його модернізацією. З цією метою треба порівняти випуск продукції на новому та старому обладнанні за період часу після його заміни і отриманий результат розділити на фактичну середньорічну вартість технологічного обладнання.
DФон @ = (åТi * СВН-åТi * СВс) / ОПФ ​​ф @;
Аналогічним способом визначається зміна обсягу виробництва продукції і фондовіддачі за рахунок впровадження заходів НТП щодо вдосконалення технології та організації виробництва:
DФонтп @ = (åТi * СВН-åТi * СВс) / ОПФ ​​ф @;
Зміна фондовіддачі за рахунок соціальних чинників (підвищення кваліфікації працівників, поліпшення умов праці та відпочинку, оздоровчі заходи і ін) визначається сальдовий метод:
DФОсоц @ = DФОсв @ - DФОн @ - DФОнтп @
Вплив факторів третього порядку на рівень фондовіддачі ОПФ розраховується шляхом множення приросту фондовіддачі обладнання за рахунок I-го фактора на фактичну питому вагу активної частини фондів. Щоб дізнатися, як зміниться обсяг виробництва продукції, необхідно зміну фондовіддачі ОПФ за рахунок кожного фактора помножити на фактичні середньорічні залишки ОПФ.
3.3. Аналіз забезпеченості основними засобами
Основні засоби (часто називають в економічній літературі і на практиці основними фондами) є одним з найважливіших чинників будь-якого виробництва. Їх стан та ефективне використання прямо впливає на кінцеві результати господарської діяльності підприємства.
Формування ринкових відносин передбачає конкурентну боротьбу між різними товаровиробниками, перемогти в якій зможуть ті з них, хто найбільш ефективно використовує всі види наявних ресурсів.
Умови переходу до ринкової економіки спонукають трудові колективи до постійного пошуку резервів підвищення ефективності використання всіх матеріально-речових факторів виробництва, в тому числі і основних фондів. Виявити та практично використовувати ці резерви можна за допомогою ретельного економічного аналізу.
Стан і використання основних фондів - один з найважливіших аспектів аналітичної роботи, так як саме вони є матеріальним втіленням науково-технічного прогресу - головного фактору підвищення ефективності будь-якого виробництва.
Більш повне та раціональне використання основних фондів і виробничих потужностей підприємства сприяє поліпшенню всіх його техніко-економічних показників: зростанню продуктивності праці, підвищенню фондовіддачі, збільшенню випуску продукції, зниження її собівартості, економії капітальних вкладень.
Завданнями аналізу стану та ефективності використання основних виробничих фондів є: встановлення забезпеченості підприємства та його структурних підрозділів основними фондами - відповідності величини, складу і технічного рівня фондів потребі в них; з'ясування виконання плану їх зростання, оновлення та вибуття; вивчення технічного стану основних засобів і особливо найбільш активної їх частини - машин та обладнання; визначення ступеня використання основних фондів і факторів, на неї вплинули; встановлення повноти застосування парку обладнання та його комплектності; з'ясування ефективності використання обладнання в часі і по потужності; визначення впливу використання основних фондів на обсяг продукції та інші економічні показники роботи підприємства, виявлення резервів зростання фондовіддачі; збільшення обсягу продукції і прибутку за рахунок поліпшення і використання основних фондів.
При проведенні аналізу забезпеченості підприємства основними засобами необхідно вивчити, чи достатньо у підприємства основних фондів, яке їх наявність, динаміка, склад, структура, технічний стан, рівень виробництва та його організація.
Основні виробничі фонди неоднорідні, виконання ними різноманітних функцій різне їх цільове використання зумовили поділ основних фондів на різні групи. Залежно від призначення до виробничо-господарської діяльності вони поділяються на виробничі (промислові та виробничі фонди інших галузей) і невиробничі. Із зазначених трьох груп промислово - виробничі фонди безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції і тому мають найбільшу питому вагу.
Немає єдиної думки про склад активної частини фондів. У більшості галузей промисловості до активної частини фондів прийнято відносити машини та обладнання, а також транспортні засоби. Пасивну частину фондів утворюють будівлі і споруди, а в окремих галузях промисловості (нафтогазовидобувної, газової, електроенергетиці) споруди входять до складу активної частини фондів. У подальших розрахунках по анализируемому підприємству до активної частини фондів віднесено вартість машин та обладнання, що безпосередньо впливає на зростання випуску продукції, підвищення продуктивності праці і визначає динаміку фондовіддачі.
Підвищення питомої ваги активної частини фондів сприяє зростанню технічної оснащеності, збільшення виробничої потужності підприємства, зростанню фондовіддачі. У той же час важлива роль і пасивної частини основних фондів, оскільки відсутність нормальних умов праці призводить до хвороб, травматизму, плинності кадрів, зниження продуктивності праці. Крім цього, доцільно мати певну частку виробничих фондів інших галузей і невиробничих, які сприяють розширенню сфери послуг, що надаються працівникам підприємства, покращують їхній добробут, що в свою чергу впливають на зростання ефективності виробництва.
Узагальнюючу оцінку руху основних фондів дають коефіцієнти оновлення, вибуття, приросту та відтворення, які також характеризують технічний стан основних засобів.
Коефіцієнт оновлення (Ко) відображає інтенсивність оновлення основних фондів і обчислюється як відношення вартості знову надійшли за звітний період основних засобів (Фп) та їх вартості на кінець цього ж періоду (Фк):
Ко = Фп: Фк.
Коефіцієнти оновлення доцільно розраховувати по всіх основних фондів, промислово-виробничим, активної їх частини, окремим групам промислово-виробничих основних фондів по всіх надійшли основним фондам і окремо по введеним в дію. В останньому випадку такий коефіцієнт слід назвати коефіцієнтом введення (Кв).
При проведенні аналізу необхідно порівняти коефіцієнт оновлення по активної частини з коефіцієнтом оновлення по всіх основних фондів (промислово-виробничим) і з'ясувати, за рахунок якої частини основних фондів в більшому ступені відбувається її оновлення. Більш високий коефіцієнт оновлення по активній частині, ніж по всіх основних фондів, покаже, що їх оновлення на підприємстві здійснюється саме за рахунок активної частини і позитивно при інших рівних умовах вплине на показник фондовіддачі.
Оновлення основних фондів може відбуватися як за рахунок придбання нових, так і за рахунок модернізації наявних, що більш переважно, оскільки в цьому випадку зберігається уречевлена ​​праця в конструктивних елементах і вузлах, що не підлягають заміні. Оновлення техніки характеризує також коефіцієнт автоматизації (Кавт), що розраховується за формулою:
Кавт = ФАОТ: Фм,
Де ФАОТ - вартість автоматизованих засобів; Фм - загальна вартість машин та обладнання.
Коефіцієнт вибуття (Квиб) характеризує ступінь інтенсивності вибуття основних фондів зі сфери виробництва і розраховується як відношення вартості вибулих за звітний період основних фондів (Фвиб) до їх вартості на початок цього ж періоду (Фн):
Квиб = Фвиб: Фн.
Коефіцієнти вибуття доцільно розраховувати по всіх основних фондів, промислово-виробничих фондів, активної їх частини, окремим групам промислово-виробничих основних фондів і основних видів обладнання. Їх також можна розраховувати окремо по всіх вибулим основним фондам і окремо по ліквідованим. В останньому випадку такий коефіцієнт слід назвати коефіцієнтом ліквідності (Клікв).
При проведенні аналізу необхідно порівняти коефіцієнт вибуття за активної частини з коефіцієнтом вибуття по всіх основних фондів і з'ясувати, за рахунок якої частини відбувається її вибуття. Більш високий коефіцієнт вибуття за активної частини, ніж по всіх основних фондів, покаже, що їх вибуття на підприємстві здійснюється саме за рахунок активної частини і негативно за інших рівних умов вплине на показник фондовіддачі.
Коефіцієнт приросту (Кпр) характеризує рівень приросту основних фондів або окремих його груп за певний період і розраховується як відношення вартості приросту основних фондів (ФПР) до їх вартості на початок періоду (Фн):
Кпр = ФПР: Фн.
Методика порівняльного аналізу коефіцієнта приросту аналогічна методик аналізу коефіцієнтів оновлення та вибуття основних фондів.
При проведенні аналізу коефіцієнти оновлення, вибуття і приросту основних фондів слід розглядати взаємопов'язано. Залучаючи додаткові дані, доцільно з'ясувати, чи здійснюється оновлення основних фондів за рахунок нового будівництва або модернізації, заміни старого обладнання на нове, більш високопродуктивне, і зробити відповідний висновок про ефективність застосування основних фондів.
3.4. Аналіз фондовіддачі
Фондовіддача - найважливіший узагальнюючий показник ефективності використання основних фондів.
Існує взаємозв'язок фондовіддачі з продуктивність праці і фондоозброєністю:
ВП ВП Ф ПТ
ФО = --- = -: - = -,
Ф Т Т ФВ
Де ФО - фондовіддача; ВП - обсяг продукції; Ф - середньорічна вартість промислово-виробничих основних засобів; Т-середньооблікова чисельність працюючих; ПТ - продуктивність праці; ФВ-фондоозброєність.
Для підвищення фондовіддачі необхідно, щоб темпи зростання продуктивності праці випереджали темпи зростання його фондовооруженности.
При проведенні аналізу фондовіддачі необхідно дати оцінку виконання плану, вивчити динаміку за ряд років, виявити і кількісно виміряти фактори зміни фондовіддачі, розрахувати резерви її росту.
Вихідні дані для розрахунку фондовіддачі приводять у порівнянний вид: обсяг продукції коригують на що мало місце зміна цін на продукцію, а вартість основних фондів - на їх переоцінку.
Чинниками першого порядку, що впливає на фондовіддачу, є зміна питомої ваги активної частини і зміна віддачі активної частини. Для розрахунку їх впливу можна використовувати прийом ланцюгових підстановок. Підстановкою буде фондовіддача за фактичної питомій вазі активної частини і планової її віддачі. Різниця між підстановкою і плановим показником фондовіддачі покаже вплив зміни питомої ваги активної частини, а різницю між фактичним показником фондовіддачі і підстановкою покаже вплив зміни віддачі активної частини.
Частка активної частини є складним чинником. Серед економістів немає єдиної думки у підході і до формування чинників другого і наступних порядків зміни фондовіддачі. Відповідно різні і методики аналізу.
Відповідно до однієї з них фондовіддачу активної частини можна представити наступним чином:
ВП К * Че * Вч Че * Вч
Фоа = ------ = ---------- = ---------
Фа К * Ц Ц
Де Фоа - фондовіддача активної частини промислово-виробничих основних фондів; ВП - обсяг продукції; Фа - середньорічна вартість промислово-виробничих основних фондів; К-середньорічна кількість діючого обладнання; Че-тривалість (час) роботи одиниці обладнання; Вч - вироблення продукції (годинна ) одиницею обладнання; Ц - середня ціна одиниці обладнання.
Факторами другого порядку будуть: зміна тривалості (часу) роботи одиниці обладнання, зміна продуктивності обладнання та зміна середньої ціни одиниці обладнання.
Для розрахунку впливу чинників другого порядку зміни фондовіддачі використовується прийом ланцюгових підстановок. Послідовність підстановок: 1) час роботи обладнання; 2) продуктивність обладнання.
Різниця між першою підстановкою і плановим показником фондовіддачі активної частини покаже вплив зміни тривалості (часу) роботи одиниці обладнання. Різниця між другою підстановкою і першою покаже вплив зміни продуктивності (часу) роботи одиниці обладнання. І, нарешті, різниця між фактичним показником фондовіддачі активної частини і другий підстановкою покаже вплив зміни середньої ціни одиниці обладнання.
Таку методику аналізу представляється доцільним використовувати, коли в цеху встановлено однотипне однорідне обладнання.
Згідно з іншою методикою аналізу фондовіддачу активної частини можна представити таким чином:
ВП К * Че * Вч
Фоа = ---- = --------------------
Фа Фа
Факторами другого порядку будуть: зміна кількості одиниць працюючого технологічного обладнання, зміна часу роботи одиниці обладнання та зміна продуктивності обладнання.
Для розрахунку впливу чинників другого порядку зміни фондовіддачі використовується прийом ланцюгових підстановок у такій послідовності: 1) кількість одиниць працюючого технологічного обладнання; 2) час роботи одиниці обладнання. Різниця між першою підстановкою і плановим показником фондовіддачі активної частини покаже вплив зміни кількості одиниць працюючого технологічного обладнання. Різниця між другою підстановкою і першою покаже вплив зміни часу роботи одиниці обладнання. І, нарешті, різниця між фактичним показником фондовіддачі активної частини і другий підстановкою покаже вплив зміни продуктивності (середньогодинної вироблення) обладнання.
3.5. Аналіз використання виробничої потужності і площі
Під виробничою потужністю підприємства розуміється максимально можливий випуск продукції при досягнутому і наміченому рівні техніки, технології, форм організації праці і виробництва з урахуванням прогресивних норм трудових витрат і в умовах найбільш ефективного використання всіх засобів виробництва. Таким чином, виробнича потужність - максимально потенційна можливість випуску продукції даним підприємством за звітний період.
Виробнича потужність не є якоюсь постійною величиною, вона змінюється разом з удосконаленням техніки, технології та організації виробництва.
Виробнича потужність підприємства обчислюється виходячи з потужності провідних цехів, дільниць, агрегатів з урахуванням здійснення комплексу організаційно-технічних заходів, спрямованих на ліквідацію вузьких місць, і можливої ​​кооперації виробництва.
Виробнича потужність підприємства розраховується на підставі технічних норм виробітку або проектних показників продуктивності устаткування, агрегатів, машин, установок і використання площ, трудомісткості виробів, норм виходу продукції із сировини з урахуванням застосування самої передової технології і найдосконалішою організації виробництва і праці.
У розрахунках потужностей приймається максимально можливий фонд часу обладнання:
Для підприємств з безперервним процесом виробництва - число календарних днів у році за 24 робочих годин на добу за вирахуванням часу, необхідного для проведення капітальних та планово-попереджувальних ремонтів і технологічних зупинок устаткування і агрегатів, якщо ці зупинки не входять до норми роботи техніки; для підприємств з переривчастим процесом виробництва - календарний фонд часу роботи обладнання, виходячи з відповідної змінності і встановленої тривалості змін у годинах з відрахуванням часу, необхідного для проведення капітальних та планово-попереджувальних ремонтів, часу вихідних та святкових днів, скорочення робочого часу у святкові дні.
Аналіз використання всього виробничого потенціалу підприємства проводиться за даними планового і звітного балансів виробничих потужностей, які складаються в натуральних показниках і у вартісному вираженні в порівнянних цінах по всій продукції, що випускається.
Баланс виробничої потужності розраховується за формулою:
Мк = Мн + Мо + Мр + Мс ± Мі - Мв,
Де Мк - виробнича потужність на кінець звітного (планового) періоду; Мн - виробнича потужність на початок звітного (планового) періоду; Мо - збільшення потужностей за рахунок організаційно-технічних заходів; Мр - приріст потужностей в результаті реконструкції діючих підприємств; Мс - введення в дію нових підприємств; ± Мі - збільшення (+) або зменшення (-) потужності у зв'язку зі зміною номенклатури та асортименту продукції (зменшення або збільшення трудомісткості виробів); Мв - зменшення потужності в результаті її вибуття.
При складанні балансу за звітний період потужність на початок звітного року приймається за номенклатурою і в асортименті продукції року, що передує звітному, а потужність на кінець року - за номенклатурою і в асортименті продукції звітного року.
Баланс виробничої потужності містить дані про зміни виробничих потужностей і основних чинниках, що спричинили їх зміни у звітному році.
Плановий коефіцієнт використання виробничої потужності визначається як відношення планованого (фактичного) річного випуску до середньорічної потужності.
Коефіцієнт використання виробничої потужності доцільно визначати (аналізувати) як в цілому по підприємству, так і по провідних заготівельним цехах, а також з обладнання, лімітуючий зростання виробництва, і з профільної і непрофільної продукції підприємства. Аналізують і рівень використання виробничих потужностей за видами виробів, для чого використовують дані ф. № БМ «Баланс виробничої потужності» за ряд років. Це дозволяє виявити, чи проводиться на підприємстві робота з підвищення рівня її використання, і встановити причини негативних явищ.
Для розрахунку факторів зміни рівня використання середньорічної виробничої потужності використовується прийом пайової участі. Вплив кожного чинника визначається шляхом відношення зміни випуску продукції за рахунок відповідного заходи щодо зміни організаційно-технічного рівня виробництва, а також інших до середньорічної потужності.
При проведенні аналізу використання виробничих потужностей треба враховувати необхідність створення резервних потужностей з метою забезпечення безперебійного функціонування підприємств, а також для усунення короткострокових порушень їх роботи.
Слід розрізняти резерви потужності, необхідні для нормального функціонування підприємств і утворюються в результаті нераціонального їх використання.
3.6. Аналіз забезпеченості підприємства виробничим обладнанням та ефективності його використання
Обладнання - найбільш активна частина основних фондів. Зростання його питомої ваги вважається прогресивною тенденцією. У процесі аналізу поряд з обчисленням частки середньорічної вартості активної частини промислово-виробничих основних фондів встановлюється кількісна забезпеченість підприємства машинами та обладнанням, визначається їх технічний рівень і відповідність кращим світовим зразкам.
Встановлюється ступінь виконання заходів по впровадженню нової техніки, що сприяє підвищенню рівня механізації і автоматизації виробництва. Визначається частка прогресивного обладнання в загальному його кількості і по кожній групі машин і устаткування. З'ясовується питома вага вартості автоматизованого обладнання та вимірювальних приладів, а також вартість модернізованого обладнання та вимірювальних приладів у загальній вартості всього устаткування і вимірювальних приладів. За ці та іншими показниками технічного рівня основних фондів фактичні дані порівнюються з плановими.
При проведенні аналізу забезпеченості підприємства виробничим обладнанням та ефективності його використання все обладнання доцільно згрупувати за його участі в процесі виробництва.
Обладнання включає відповідно наступні головні складові: наявне, встановлене і діюче. До готівкового відноситься все наявне на підприємстві обладнання незалежно від того, де воно перебуває (у цехах, на складі) і в якому стані, до встановленого - змонтоване і підготовлене до роботи устаткування, що знаходиться в цехах, причому частина встановленого обладнання може бути в резерві, на консервації, в плановому ремонті, модернізації. Діюче обладнання - це фактично працює у звітному періоді обладнання незалежно від тривалості.
Завдання найбільш повного використання обладнання полягає в тому, щоб звести до мінімуму кількість невстановленого недіючого устаткування. Скорочення кількості невстановленого устаткування, прискорення введення в дію нових машин підвищує темпи нарощування виробничих потужностей, сприяє кращому використанню засобів виробництва. З цією метою необхідно зближення величин, що характеризують кількість наявного, встановленого і працюючого обладнання.
Підвищення ефективності використання працюючого обладнання забезпечується двома шляхами: екстенсивним (за часом) і інтенсивним (за потужністю).
Показники, що характеризують екстенсивний шлях використання устаткування, - кількість обладнання, в тому числі частка бездіяльних засобів праці, відпрацьований час (машино-год), коефіцієнт змінності роботи устаткування, структура парку машин і верстатів.
Інтенсивне використання обладнання характеризується показниками випуску продукції за 1 машино - год (або на рубль), тобто його продуктивністю.
Аналіз екстенсивного використання обладнання пов'язане з розглядом балансу часу його роботи, що включає такі фонди часу: календарний, режимний, можливий, плановий і фактичний.
Сукупність фондів часу дає можливість проаналізувати час роботи обладнання. Порівняння календарного і режимного фондів часу дозволяє встановити можливість кращого використання устаткування за рахунок підвищення коефіцієнта змінності, а режимного і можливого - за рахунок кращого використання устаткування за рахунок скорочення витрат часу на ремонт у робочий час. Рівень використання часу роботи обладнання оцінюють як в цілому по підприємству, так і по цехах, конкретним машинам, потоковим лініям, робототехнічних комплексів і т.д.
Діюча система обліку та звітності не дозволяє досить точно виявити використання машинного часу, оскільки не містить показників, що характеризують фактично відпрацьований час.
У процесі аналізу вивчаються також дані про максимальне средньозмінними зніманні продукції з одиниці обладнання. Це дозволяє бачити найвищі досягнення і можливості росту продуктивності окремих одиниць і груп устаткування. Аналізують динаміку середнього знімання продукції з одиниці обладнання. Це дає можливість встановити тенденцію зміни продуктивності кожної одиниці обладнання. Порівнюють фактично досягнутий рівень його продуктивності з технічної потужністю та паспортної.
При вирішенні питання про заміну обладнання необхідно враховувати коефіцієнт співвідношення темпів приросту продуктивності нового обладнання та його вартості в порівнянні з замінним (Кт), який розраховується за формулою:
Тпр
Кт = --------,
Тс
Де Тпр - темпи приросту продуктивності нового устаткування в порівнянні з замінним; Тс - темпи приросту вартості нового устаткування в порівнянні з замінним.

Глава I V. ДІЮЧА СИСТЕМА ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА БАЗІ ФІРМИ «Еліс-МАРКЕТ»
4.1. Організація обліку основних засобів у фірмі «Еліс-Маркет»
4.1.1. Документи для оформлення руху основних засобів
Документи для обліку основних засобів на підприємстві практично використовуються не так як передбачено Стислими вказівками щодо застосування і заповнення міжвідомчих форм первинної документації з обліку основних засобів. Це обумовлено занадто складною для невеликого підприємства системою документів. Докладніше це питання буде розглянуто у другій частині цього розділу.
4.1.2. Надходження та вибуття основних засобів
Способи надходження основних засобів для фірми «Еліс-Маркет» можна розділити на кілька груп. Для кожної з них наведена кореспонденція рахунків з емпіричними цифровими даними.
а) Основні кошти виробничого призначення отримані безоплатно від юридичних або фізичних осіб. У цьому випадку кореспонденція рахунків виглядає наступним чином:
Отримано об'єкт, що не вимагає монтажу (первісна вартість 10000руб., Знос 2000руб.).
первісна вартість
Д 01 "Основні засоби" 10 000 руб.
До 87-3 "Додатковий капітал" - "Безоплатно отримані цінності" 10 000 руб.
сума зносу
Д 87-3 000 руб.
До 02-1 "Знос власних основних засобів" 2 000 крб.
(Можливий альтернативний варіант: залишкова вартість Д 01, К 87-3 - 8 000 крб., Знос Д 01, К 02-1 - 2 000 руб.)
Витрати з доставки основних засобів отриманих таким чином не збільшують їх первісну вартість, вони відносяться на зменшення сформованого на підприємстві фонду накопичення (Д 88-3.1) з кредитуванням рахунків 60 ("Розрахунки з постачальниками і підрядниками"), 68 ("Розрахунки з бюджетом" ), 69 ("Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"), 70 ("Розрахунки з персоналом з оплати праці"), 76 ("Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"); також за рахунок чистого прибутку підприємства (Д 81-2) або за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
У первісну вартість безоплатно отриманих об'єктів включається витрати підприємства по монтажу. Такі витрати збираються на дебеті рахунку 08 "Капітальні вкладення" з кредиту рахунків 10 ("Сировина і матеріали"), 12 ("МШП"), 13 ("Знос МШП"), 60, 68, 69, 70, 71 ("Розрахунки з підзвітними особами "), 76. Після здачі об'єкта в експлуатацію ці витрати приєднуються до первісної вартості (Д 01, К 08).
б) Підприємство може отримати основні засоби як внесок у статутний капітал у межах сум, встановлених в установчому договорі. У рахунок статутного капіталу основні засоби відносяться за ціною угоди. У такому випадку витрати з доставки основних засобів на підприємство несе засновник і, за умовами установчого договору, підприємство відшкодовує йому витрати.
Приклад: підприємство отримує основні засоби в якості внеску до статутного капіталу (за документами засновника первісна вартість 30 000 руб., Знос 10 000 руб.) Сума вкладу визначається ціною угоди.
Ціна угоди відповідає залишкової вартості за документами вкладника.
залишкова вартість
Д 01 20 000 руб.
До 75-1 "Розрахунки за внесками у статутний капітал" 20 000 руб.
знос
Д 01 10 000 руб.
До 02-1 10 000 руб.
Аналогічно при перевищенні ціни угоди над первісною вартістю.
При ціні угоди (15 000 руб.) Нижче початкової вартості.
на ціну угоди
Д 01 15 000 руб.
До 75-1 15 000 руб.
різниця між ціною угоди і залишковою вартістю
Д 01 5 000 руб.
До 87-1 "Приріст вартості майна при переоцінці" 5 000 руб.
знос
Д 01 10 000 руб.
До 02 - 1 10 000 руб.
в) Підприємством купуються основні засоби, які потребують монтажу. У цьому випадку, коли основні засоби придбано для виробничих цілей, вони оприбутковуються за вартістю придбання без урахування ПДВ, сплаченого при придбанні.
ПДВ при придбанні не визначається шляхом розрахунку, тому працівники бухгалтерії стежать за тим, щоб при переказі коштів продавцям, в розрахункових документах (платіжній вимозі, платіжному дорученні, реєстрах чеків, тощо) були виділені дані по оплачуваної ПДВ окремою позицією.
Витрати підприємства з доставки та встановлення придбаних основних засобів відображаються в обліку капітальних вкладень (Д 08 "Капітальні вкладення", К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а потім при здачі об'єкта приєднують до вартості його покупки (Д 01, К 08). Суму сплачених податків на протязі 6-ти місяців списують щомісяця рівними частками (Д 68 "Розрахунки з бюджетом", К 19-1 "ПДВ").
Приклад: придбаваються основні засоби для виробничих цілей.
1. Акцептовано платіжну вимогу на офісні меблі.
на покупну вартість
Д 08-4 "Придбання окремих об'єктів ОЗ" 10 000 руб.
До 60 10 000 руб.
на суму ПДВ
Д 19-1 "ПДВ" 2 000 крб.
До 60 2 000 руб.
2. Акцептовано платіжну вимогу за доставку і складання меблів.
на вартість послуг
Д 08-4 1 000 руб.
До 60 1 000 руб.
на суму ПДВ
Д 19-1 200 руб.
До 60 200 руб.
3. Оприбутковано об'єкт основних засобів.
за первісною вартістю
Д 01 11 000 руб.
До 08-4 11 000 руб.
4. Далі списується сума ПДВ щомісяця рівними частками протягом 6 місяців.
Д 68 367 руб.
До 19-1 367 руб.
г) Підприємство може придбати основні засоби, які вимагають монтажу. Витрати на придбання такого обладнання та його доставку відображають за дебетом рахунка 07 "Устаткування до установки" і кредиту рахунків 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. Після передачі обладнання в монтаж, робиться запис Д 08, К 07. Далі всі витрати з монтажу відображаються за дебетом рахунка 08 і кредиту рахунків 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. Після закінчення монтажу об'єкт приймається на облік за фактичними витратами (Д 01, К 08).
Сплачений при придбанні обладнання ПДВ в його інвентарну вартість не включається, а береться на облік за дебетом рахунка 19-1 і кредиту 60, а потім списується аналогічно попередньому пункту в).
д) Обладнання може також набуватися у фізичної особи. Такі операції проводилися підприємством з фізичною особою, зареєстрованою як підприємець. Підприємство виплачувало суму за придбані кошти за прибутковим касовим ордером.
Приклад:
1. Придбана офісна техніка у фізичної особи, зареєстрованої як підприємець і платник прибуткового податку.
за купівельною вартістю (за договором)
Д 08-4 5 000 руб.
До 76-3 5 000 руб.
одночасно
Д 01 5 000 руб.
До 08-4 5 000 руб.
2. Оплачено
готівкою з каси (частково)
Д 76-3 1 500 руб.
До 50 "Каса" 1 500 грн.
з розрахункового рахунку
Д 76-3 600 руб.
До 51 "Розрахунковий рахунок" 600 руб.
е) Підприємство приймає в експлуатацію основні засоби на умовах поточної оренди. За умовами поточної оренди основні засоби не повинні переходити у власність орендаря після закінчення оренди. Тому такі основні кошти на балансі підприємства не враховуються, а приймаються на позабалансовий рахунок 001 "Орендовані основні засоби". За таких об'єктів знос орендарем не нараховується. Сума ареною плати без урахування податків включається у витрати виробництва (Д 20 "Основне виробництво", 23, 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 43 "Комерційні витрати", К 76-3 ). Орендна плата перераховується в терміни, обумовлені договором (Д 76-3, К 51).
Приклад: за умовами поточної оренди щомісячно виплачується орендна плата 800 руб.
1. Д 20 800 руб.
Д 19-5, 10 160 руб.
До 76-3 960 руб.
2. Д 76-3 960 руб.
До 51 960 руб.
3.Д 68 160 руб.
До 19-5, 10 160 руб.
Вибуття основних засобів фірми «Еліс-Маркет» проводиться в різних формах:
а) Безоплатна передача основних засобів. Такі операції проходять через дебет рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" (первісна вартість об'єкта) і кредит 01, витрати з демонтажу і транспортування об'єкта і т.п. (Кредит рахунків 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредиті рахунку 47 списують знос списаного об'єкта (Д 02-1). Втрати від безоплатної передачі, що вийшли на рахунку 47 списуються на зменшення додаткового капіталу (Д 87, До 47), якщо його недостатньо - на зменшення фонду нагромадження (Д 88-3, К 47), чистий прибуток або нерозподілений прибуток минулих років. При цьому підприємство нараховує та перераховує (Д 47, До 68; Д 68, К 51) ПДВ у встановленому розмірі.
б) Передача основних засобів в статутний капітал створюваного дочірнього підприємства. Такі операції також відображаються підприємством на рахунку 47, з огляду на три основних випадку виникають при передачі за ціною угоди: 1) ціна угоди нижче залишкової вартості, 2) ціна угоди відповідає залишкової вартості, 3) ціна угоди вище залишкової вартості.
Приклад: первісна вартість переданих основних засобів 30 000 руб., Знос 10 000 руб.
1. Передаються основні засоби в якості внеску
на первісну вартість
Д 1947 30 000 руб.
К 01 30 000 руб.
знос
Д 02-1 10 000 руб.
До 47 10 000 руб.
а) залишкова вартість
Д 06-1 20 000 руб.
До 47 20 000 руб.
б) балансова вартість
Д 06-1 30 000 руб.
До 47 30 000 руб.
в) ціна угоди
Д 06-1 40 000 руб.
До 47 40 000 руб.
(Одночасно)
Д 1947 10 000 руб.
До 83-5 10 000 руб.
в) Продаж основних засобів. При виробництві операцій з продажу основних засобів такі операції фіксуються на рахунку 47: за дебетом рахунка - первісна вартість списаного об'єкта (К 01), витрати підприємства по демонтажу та інші витрати з продажу об'єкта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71 , 76); за кредитом рахунка сума зносу об'єкта (Д 02) і сума пред'явленого покупцеві рахунку (Д 73-3).
При перевищенні виручки від реалізації над витратами (Кредит 48 над дебітом), різницю списують на прибуток підприємства (Д 47, До 80-2). В іншому випадку, втрати списуються на збитки підприємства (К 80-2, Д 47).
г) Найчастіший і характерний випадок вибуття - ліквідація основних засобів. При виробництві операція з ліквідації основних засобів бухгалтерія виявляє фінансові результати ліквідації. Для цього витрати з ліквідації прийшли в непридатність об'єктів відносяться на дебет рахунку 47 (До 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а отримані при ліквідації товарно-матеріальні цінності оприбутковуються (Д 10, К 47). Таким чином, перевищення кредитового обороту рахунку 47 над дебетові означає прибуток від ліквідації основних засобів, а зворотна ситуація - збиток. Прибуток списується на Д 47, До 80-2; збиток - на Д 80-2, К 47.
Приклад: списується об'єкт основних засобів.
1 Ліквідація об'єкта
первісна вартість
Д 1947 10 000 руб.
К 01 10 000 руб.
знос
Д 02-1 8000 руб.
До 47 8 000 руб.
2.Получени матеріали при ліквідації
Д 10 "Матеріали" 1 000 руб.
До 47 1 000 руб.
3. Витрати з ліквідації об'єкта (демонтаж, монтаж)
Д 47 500 руб.
До 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 руб.
4. Закриваємо 47 рахунок зі збитками від ліквідації
Д 80-2 1 500 руб.
До 47 1 500 руб.
4.1.3. Знос основних засобів
Знос нараховується підприємством, згідно з чинним законодавством, щомісячно. Суми нарахованого зносу зараховуються у витрати виробництва (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Як було вже згадано у розділі I, при нарахуванні зносу використовуються Єдині норми амортизації, де норми амортизації встановлені по групах основних засобів, у відсотках до їх первісної вартості.
Реально, суми зносу розраховують найпоширенішим способом: методом коригування місячного розміру суми зносу минулого місяця, відповідно до зміни складу основних засобів (надходженням одних і вибуттям інших) минулого місяця, а так само із закінченням строків служби основних засобів. Однак ця система дещо скоригована відповідно до особливостей підприємства (див. Гол. II (а)).
4.1.4. Інвентаризація основних засобів
Інвентаризація основних засобів на підприємстві проводиться згідно з чинним законодавством. При цьому можливі такі ситуації: переведення за підсумками інвентаризації об'єктів, помилково значаться в МБП в основні засоби; переклад об'єктів з основних засобів в МБП.
Наведу приклад другої, як мені здається, більш характерною ситуації.
Приклад: на підприємстві в результаті інвентаризації виявлено об'єкт, помилково числився в МБП. Вартість 1 500 грн., Знос за нормами - 12%, термін експлуатації 10 місяців, за цей термін нарахований знос у розмірі 150 руб.
1. Переклад до складу МШП
Д 12 1 500 грн.
К 01 1 500 грн.
2. Нарахування на суму зносу:
а) за час експлуатації
Д 02-1 150 руб.
До 13 150 руб.
б) відповідно до облікової політики
Д 20, 26 600 руб.
До 13 600 руб.
4.1.5. Переоцінка основних засобів
Переоцінці основних засобів на підприємстві торкнулася як виробничих основних засобів, так і основних засобів невиробничого призначення.
При дооцінку основних засобів виробничої сфери вона відноситься на збільшення додаткового капіталу (Д 01, К 88-4), а дооцінка зносу цих основних засобів - на його зменшення (Д 87-1, К 02).
Дооцінка основних засобів невиробничого призначення відноситься на збільшення фонду соціальної сфери (Д 01, К 88-4), а дооцінка їх зносу - на зменшення цього фонду (Д 88-4, К 02).
4.2. Основні недоліки обліку основних засобів на підприємстві
При визначенні недоліків обліку основних засобів фірми «Еліс-Маркет» необхідно зупинитися на загальних моментах, а потім на деяких конкретних недоліках.
Основним загальним недоліком системи обліку основних засобів є недостатній контроль за діяльністю бухгалтерії з боку керівництва підприємства. При такій системі керівник як би не є споживачем бухгалтерської інформації в тій мірі, в якій йому слід їм бути теоретично. Практично достатніх зусиль з контролю за основними засобами керівник підприємства не прикладає, хоча нормативні вимоги дотримуються їм з найбільшою можливою точністю.
Далі наведені основні недоліки конкретного характеру.
На підприємстві при зарахуванні надходжень до складу основних засобів процедура не дотримується в належній формі. Акт приймання (форма ОС-1) не оформляється, тобто практично сам факт постановки на облік основних засобів фіксується тільки за допомогою бухгалтерської проводки (Д 01, К 08) і збільшенням у зв'язку з цим дебетового сальдо по рахунку 01 на суму знову надходження основного кошти.
На підприємстві не ведуться інвентарні картки обліку основних засобів. Облік об'єктів ведеться таким чином: ведуться записи про основні засоби по порядку номерів із зазначенням сальдо на перше число кожного місяця в інвентарній книзі. Там же вказуються найменування, кількість, ціна, шифр і норма амортизації.
Така система не розрахована на подальше розширення підприємства, яке пов'язане із збільшенням кількості та номенклатури використовуваних на ньому основних засобів.
4.3. КОРОТКА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА
«Еліс-Маркет» утворено 5 років тому шляхом придбання контрольного пакета акцій у процесі приватизації. Розташоване в межах міста Санкт-Петербурга. Вид діяльності (основний) - оптова торгівля імпортними продуктами харчування, одержуваними за імпортними контрактами морським транспортом в порт Санкт-Петербурга.
Підприємство має філії в декількох містах Росії, куди потім відправляє товари для продажу. Основний ринок збуту Санкт-Петербург та Північно-Захід Росії.
Торговий оборот підприємства значний, тому йому необхідні великі складські приміщення та власний автомобільний транспорт для перевезення товарів по місту Санкт-Петербургу і відправки рефрижераторним автомобільним транспортом в інші регіони Росії. Будувати заново необхідні виробничі площі в умовах їх значної кількості в місті нерентабельно, тому підприємство «Еліс-Маркет» уклало договір довгострокової оренди з колишнім державним підприємством, що має такі площі.
  Укладено договір оренди в 1997 році складських приміщень та будівлі гаража терміном на 10 років з переходом права власності орендованого майна до орендаря. Такі умови пов'язані з необхідністю платити податок на майно. Загальна сума орендної плати становить 1200000 крб. Згідно з угодою, орендовані будівлі числяться на балансі СП «Еліс-Маркет». Витрати, понесені при отриманні орендованого майна, становили 1000 крб. Річна норма амортизаційних відрахувань 1%.
Бухгалтерські проводки у орендаря:
-Надійшли орендовані будівлі за актом приймання-передачі в оренду
Дебет08 - Кредит 76 субрахунок «Оренда» в сумі 1200000 крб.;
-Віднесені витрати, понесені при отриманні орендованого майна
Дебет08 - Кредит 51 у сумі 1000 руб.;
-Зарахування орендованого майна до складу основних засобів
Дебет01 - Кредит 08 у сумі 1201000 крб.;
-Нарахування орендної плати за місяць
Дебет76 субрахунок «Оренда» - Кредіт76субсчет «Заборгованість з оренди» в сумі 20000 руб.;
-Перерахування орендної плати з розрахункового рахунку
Дебет76субсчет «Заборгованість з оренди" - Кредіт51 в сумі 20000 руб.;
-Нарахування зносу за місяць (1201000 х 1% / 12)
Дебет20 - Кредіт02 в сумі 1000,83 руб.
Порядок бухгалтерського обліку змінився з 15.04.97г.: Рахунок 97 «Орендні зобов'язання» не застосовується. Наказом Мінфіну РФ від 17 лютого 1997р. № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу» дозволено застосовувати рахунок 97 тільки орендним підприємствам, які уклали з орендодавцем договір оренди (або додаткова угода), за яким передбачається перехід майна, що відноситься до основних засобів, у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення останнім всієї обумовленої договором викупної ціни.
Інші підприємства повинні керуватися Додатком 1 до цього Наказу - «Вказівки про відображення в бухобліку операцій за договором лізингу» (довгострокова оренда з переходом права власності є одним з варіантів лізингу). Цей Наказ введений в дію з 1 січня 1997р. Залишки по рахунку 97, наявні у підприємства, станом на 1 січня 1997 р. підприємство переводить на відповідні субрахунки рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
При аудиторській перевірці, як внутрішньої, так і зовнішньої, необхідно перевірити правильність розрахунків з постачальниками основних засобів, обліку і пред'явлення бюджету ПДВ по оприбуткованих і оплаченим основних засобів і правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку моментів надходження основних засобів і їх введення в експлуатацію. З урахуванням ПБУ 6 / 01 розглянемо конкретний приклад.
Об'єднання положень пункту 2.1 та пункту 3.2 ПБУ 6 / 9 дозволяє сформувати нормативну базу для вирішення питання, чи слід включати до складу основних фондів предмети, вартість придбання яких з урахуванням суми ПДВ перевищує 100 МРОТ. а без урахування ПДВ не досягає цього значення. Пункт 3.2 Положення встановлює, що первісною вартістю об'єкта основних фондів є в загальному випадку сума фактичних витрат на його придбання за винятком ПДВ, а в особливо передбачених законодавством випадках,-включаючи ПДВ.
Приклад. Підприємство «Еліс-Маркет» і підприємство "Б" у січні 1998 року набувають комп'ютери для використання в процесі управління виробництвом за ціною за одиницю 8400 руб., Включаючи ПДВ 1400 руб. При цьому підприємство «'Б» спеціалізується на торгівлі виробами медичного призначення, тобто здійснює діяльність, звільнену від ПДВ відповідно до підпункту' у "пункту 12 Інструкції Державної податкової служби Росії" Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість "від 11.10.95 № 39. Дане підприємство повинно керуватися пунктом 49 вказаної Інструкції і відображати основні фонди в обліку за вартість придбання, включаючи суму сплаченого податку на додану вартість. Для нього сплачена сума в 8400 крб. буде перевищувати стократний розмір мінімальної оплати праці (83руб. 49коп х 100 = 8349руб.), відповідно комп'ютер має враховуватися в складі основних засобів.