q інші основні засоби.
До окремого виду основних засобів відносяться капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів. При цьому капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.
Відокремлено у складі основних засобів враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Під інвентарним об'єктом основних засобів розуміється об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Необхідною умовою правильного обліку основних засобів є єдиний принцип їх оцінки.
Розрізняють три види оцінки основних засобів: первісна, відновлювальна і залишкова.
Первісна вартість - це вартість, за якою основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 01 «Основні засоби». Її визначення залежить від способу надходження основних засобів в організацію. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються з:
q суми, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю);
q суми, що сплачується організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
q суми, що сплачується організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
q реєстраційних зборів, державного мита та інших аналогічні платежів, зроблених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів: мита та інших платежів;
q не відшкодовуються податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
q винагороди, що сплачується посередницької організації через яку придбаний об'єкт основних засобів;
q інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням. спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування і в інших випадках безоплатного отримання, визнається їх ринкова вартість на дату оприбуткування.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від коштів, визнається вартість обмінюваного майна, за якою воно було відображено в бухгалтерському балансі.
Основні засоби в процесі використання втрачають свої фізичні та техніко-економічні якості, іншими словами зношуються. Знос основних засобів обліковується на рахунках зносу. Різниця між балансовою вартістю основних засобів і сумою накопиченого зносу називається залишковою вартістю основних засобів. Оцінка однакових об'єктів основних засобів, введених в експлуатацію в різний час, може бути різною. Це залежить від часу, місця і способу споруди та придбання основних засобів. Тому виникає необхідність у визначенні відновної вартості основних засобів. Під відновною вартістю розуміють вартість відтворення основних засобів, тобто спорудження і придбання, виходячи з діючих цін на момент переоцінки.
Положенням з бухгалтерського обліку основних засобів допускається зміна первісної вартості основних засобів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів з віднесенням збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів на додатковий капітал організації.
Організація має також право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал організації, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації.
3.2. Документальне оформлення та аналітичний облік основних засобів
Основні засоби можуть надходити у ВАТ «СХІДНИЙ» в результаті: завершення будівельно-монтажних робіт, придбання за плату, безоплатного надходження; надходження в якості внеску до статутного капіталу, виявлення неоприбуткованих (неврахованих) об'єктів основних засобів за результатами інвентаризації.
У ВАТ «СХІДНИЙ» розроблений графік документообігу з обліку основних засобів. Для первинного обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві використовують уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, затверджені Постановою Держкомстату РФ від 21.01.03г.N 7:
Для документального оформлення операцій надходження і вибуття основних засобів використовуються такі уніфіковані форми:
Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1)
Застосовується для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, що надійшли шляхом:
q придбання за плату в інших організацій;
q будівництва господарським і підрядним способом;
q отримання від інших організацій і осіб, у безоплатне користування;
q внесення засновниками (учасниками) в рахунок їх вкладів у статутний (складовий) капітал;
q отримання в господарське відання або оперативне управління;
q взяття в оренду з подальшим викупом;
q отримання за актом дарування;
q передачі у спільну діяльність та довірче управління; передачі в обмін на інше майно і іншими способами не суперечать чинному законодавству.
Документ застосовується для обліку введення об'єктів в експлуатацію, за винятком тих випадків, коли введення об'єктів в дію має оформлятися в особливому порядку, для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного структурного підрозділу організації в інше, для оформлення передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також для виключення зі складу основних засобів при передачі, продажу іншої організації.
При оформленні приймання основних засобів акт (накладна) складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт основних засобів членами приймальної комісії, що призначається розпорядженням (наказом) керівника організації. Для однотипних об'єктів, що мають однакову вартість і прийнятих до обліку в одному календарному місяці, допускається складання загального акта. Акт (накладна) після його оформлення з доданою технічною документацією, що відноситься до даного об'єкта, передається в бухгалтерію організації, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником організації або особою, на це уповноваженою.
При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт (накладна) виписується у двох примірниках працівником структурного підрозділу організації-здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, другий - структурному підрозділу організації-здавальника.
Вибуття основних засобів внаслідок продажу або передачі стороннім організаціям оформляється актом (накладної). на підставі даних якого в бухгалтерії організації робиться відповідний запис в інвентарній картці обліку основних засобів (форма № ОЗ - 6).
Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3)
Застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів з ремонту, реконструкції та модернізації.
Акт, підписаний працівником структурного підрозділу організації, уповноваженим на приймання основних засобів, та представником організації, що проводила ремонт, реконструкцію та модернізацію, здають в бухгалтерію організації.
Акт підписується головним бухгалтером (бухгалтером) і затверджується керівником організації або особою, на це уповноваженою.
Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує стороння організація, акт складається у двох примірниках. Перший примірник залишається у організації, другий передають організації, що проводила ремонт, реконструкцію, модернізацію.
Акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-4)
Застосовується для оформлення повного або часткового списання основних засобів (крім автотранспортних засобів).
Акт складається у двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником організації або уповноваженою особою.
Перший примірник акта передається в бухгалтерію, другий - залишається у особи, відповідальної за збереження основних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації залишився результаті списання запчастин, матеріалів, металобрухту.
Акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4 а)
Застосовується для оформлення списання автотранспортних засобів.
Акт складається у двох примірниках і підписується членами комісії, затверджується керівником або особою, на це уповноваженою. Перший примірник з документом, що підтверджує зняття з обліку в ДАІ, передається в бухгалтерію, другий - залишається у особи, відповідальної за збереження автотранспортних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання.
Інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6)
Застосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку однотипних основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість.
Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів. У разі групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів.
Форма заповнюється в одному примірнику на підставі документів на зарахування об'єкта, його переміщення, до-обладнання, реконструкції, модернізації, з капітального ремонту та списання.

Акт про приймання устаткування (форма № ОЗ-14)
Застосовується для оформлення, що надійшов на склад обладнання до встановлення.
Акт складається у двох примірниках і підписується приймальною комісією. Перший примірник разом з супровідними документами перелається до бухгалтерії для відображення в обліку, другий залишається у завідувача складом.
Акт приймання-передачі обладнання в монтаж (форма № ОЗ-15)
Застосовується для оформлення передачі обладнання монтажної організації.
Акт складається у двох примірниках і підписується уповноваженими представниками організації замовника і монтажної організації. Перший примірник передається монтажної організації, другий - до бухгалтерії для відображення в обліку.
3.3. Синтетичний облік надходження і вибуття основних засобів
3.3.1 Бухгалтерський облік надходження основних засобів
Синтетичний облік основних засобів - це узагальнення інформації про наявність та рух належних організації основних засобів, що знаходяться в експлуатації, в запасі, на консервації і зданих в оренду. Облік ведеться у грошовій оцінці.
Для синтетичного обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві використовуються балансові рахунки: 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 91 «Інші доходи і витрати», а також позабалансові рахунки (при необхідності) - 001 «Орендовані основні засоби», 011 «Основні кошти, здані в оренду», 010 «Знос основних засобів». Основні засоби обліковуються на субрахунках до активного рахунку 01 «Основні засоби»:
¾ 011 - будівлі;
¾ 012 - споруди;
¾ 013 - машини та обладнання;
¾ 015 - транспортні засоби;
¾ 016 - виробничий і господарський інвентар;
¾ 019 - інші види основних засобів
Дебетове сальдо за даними субрахунками відображає суму первісної вартості основних засобів. За дебетом записують первісну вартість які поступили основних засобів та їх дооцінку, а за кредитом - вибуття основних засобів та їх уцінку. Підставою для виконання записів у бухгалтерських регістрах є: акти про приймання устаткування, акти приймання-передачі; рахунку; рахунки-фактури; платіжно-розрахункові документи.
Розглянемо порядок бухгалтерського обліку основних засобів, знову надійшли на досліджуване підприємство. Як видно з відомості обліку надходження і вибуття основних засобів і даних журналу - ордера № 6, у листопаді 2007 року ВАТ «СХІДНИЙ» придбало персональний комп'ютер. При цьому були здійснені такі витрати з придбання даного об'єкта основних засобів:
- Проведена оплата постачальнику - 40800 руб., В тому числі ПДВ - 6223 руб.;
- Оплачені сторонньої організації транспортні витрати - 1200 руб., В тому числі ПДВ - 183 руб.;
- Сплачені витрати по збірці придбаного комп'ютера 1200 руб., В тому числі ПДВ - 183 руб.;
Придбання і введення в експлуатацію комп'ютера в обліку ВАТ «СХІДНИЙ» у Журналі реєстрації господарських операцій було відображено проводками:
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 60 - 34000 руб. - Відображено вартість придбаного комп'ютера без урахування ПДВ;
Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 6223 руб. - Відображено суму ПДВ, що підлягає перерахуванню постачальнику (виділена в рахунку і в рахунку-фактурі);
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 1000 руб. - Відбиті транспортні витрати без урахування ПДВ;
Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 183 руб. - Сума ПДВ, що підлягає перерахуванню;
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 1000 руб. - Витрати по збірці комп'ютера без урахування ПДВ;
Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 183 руб. - Сума ПДВ, що підлягає перерахуванню;
Дебет 013 «Машини й обладнання» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи» - 36611 руб. - Комп'ютер переданий в експлуатацію;
Таким чином, була сформована первісна вартість комп'ютера:
(40800 - 6223) + (1200 - 183) + (1200 - 183) = 36611 руб.
Введення комп'ютера в експлуатацію був оформлений актом передачі ф. № ОЗ-1, на даний об'єкт була заповнена інвентарна картка Ф.ОС 6.
Розглянемо, як формується первісна вартість об'єктів основних засобів, отриманих ВАТ «СХІДНИЙ» в результаті безоплатного надходження.
У відомості обліку надходження і вибуття основних засобів відображено, що в листопаді 2006 року ВАТ «СХІДНИЙ» отримує за договором дарування від фізичної особи меблі, оцінену в 10750 руб. Витрати на доставку меблів склали 1500 руб., В тому числі ПДВ - 229 руб. Підставою для прийняття до обліку об'єкта основних засобів були наступні первинні документи: договір дарування фізичною особою майна організації; рахунок і рахунок-фактура з перевезення меблів; акт (накладна) приймання-передачі основних засобів за формою N ОЗ-1. Після надходження цих документів до бухгалтерії введення в експлуатацію об'єкта основних засобів було відображено проведеннями в журналі - ордері № 6:
- Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 98, субрахунок 2 «Безоплатні надходження» - 10750 руб. - Отримана меблі за договором дарування від фізичної особи;
- Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 1271 руб. - Витрати на доставку меблів;
- Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 229 руб. - ПДВ з понесених витрат з доставки меблів;
- Дебет 016 «Виробничий і господарський інвентар» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи» - 12000 руб. - Прийняття до обліку об'єкта основних засобів, отриманого за договором дарування.
У підсумку початкова вартість меблів була сформована наступним чином:
10750 + (1500 - 229) = 12021 руб.
Розглянемо, як відображається на рахунках бухгалтерського обліку придбання об'єкта основних засобів з залученням банківського кредиту, відсотки за який нараховані до передачі основного засобу в експлуатацію.
3 лютого 2007 від банку отриманий кредит у сумі 160 000 руб. строком на 6 місяців під 35% річних на придбання основних засобів. Кошти постачальнику за придбане обладнання вартістю 174 000 руб., В тому числі ПДВ - 29 000 руб., Перераховані 4 лютого 2007 року. Обладнання отримано 12 лютого 2007 року, введено в експлуатацію 27 лютого 2007 року.
Ці операції були відображені в обліку ВАТ «СХІДНИЙ» проводками:
3 лютого 2007:
Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - 160 000 руб. - Отримано кредит відповідно до укладеного кредитного договору.
4 лютого 2007:
Дебет 61 «Аванси видані» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 174 000 руб. - Перераховані кошти постачальнику за придбане обладнання.
12 лютого 2007:
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 147 458 руб. - Отримано обладнання від постачальника;
Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 26 542 руб. - ПДВ по придбаному обладнанню;
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» Кредит 61 «Аванси видані» - 174 000 руб. - Заборгованість постачальнику зарахована раніше перерахованим авансом.
У первісну вартість основних засобів, придбаних за плату, включаються витрати з оплати відсотків за кредитами банків у повній сумі, визначеній відповідно до укладеного кредитного договору та нарахованої (відображеної на рахунках бухгалтерського обліку) до моменту введення даного основного засобу в експлуатацію. Це підтверджено листом Мінфіну Росії від 25.06.1998 N 04-02-05 / 3 та закріплено у п. 8 ПБУ 6 / 01. Відсотки за кредитами банків, нараховані після введення основних засобів в експлуатацію, повинні списуватися за рахунок видатків організації
27 лютого 2007 зроблені проводки:
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - 3835 руб. - Нараховані відсотки за користування банківським кредитом з дня отримання кредиту за день введення в експлуатацію придбаного обладнання (160 000 р. Х 35%: 365д. Х 25 д.);
Дебет 013 «Машини й обладнання» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи» - 148 835 руб. - Придбане обладнання введено в експлуатацію (145 000 руб. + 3835 руб.);
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки про ПДВ", Кредит 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» - 26 542 руб. - ПДВ по введеному в експлуатацію і оплаченому обладнанню прийнятий до відрахування.
При придбанні основних засобів за плату запису за субрахунками до рахунку 01 і рахунком 08 виробляються в журналі - ордері 6. В кінці кожного місяця обороти за вказаними рахунками переносяться з журналу - ордера № 6 у Головну Книгу. Так, за листопад 2007 року в Головній Книзі за дебетом субрахунка 013 "Машини та обладнання" відображається сума 36000 руб., За дебетом субрахунка 016 «Виробничий і господарський інвентар» сума 12000 руб. в кореспонденції з кредитом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» - 48000 руб. Записи Головною Книги по субрахунках до рахунку 01 відповідають даним оборотної відомості по рахунку 01.
Основні кошти ВАТ «СХІДНИЙ» можуть бути передані в ремонт, на модернізацію і реконструкцію. Всі ці поняття необхідно розмежувати. Наприклад, у верстаті прийшла в непридатність одна із складових частин. Якщо зламаний елемент буде замінений на новий, але аналогічний, то має місце ремонт. Якщо за результатами проведених робіт та встановлення прийшла в непридатність елемента верстат стане більш продуктивною, в наявності його модернізація. Якщо верстат буде замінений новим, більш досконалим і прогресивним, в наявності реконструкція.
Для оформлення приймання-передачі основних засобів, які зазнали модернізації або реконструкції, ВАТ «СХІДНИЙ» застосовує «Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів" ф. № ОС-3, затверджений Постановою Держкомстату РФ від 21.01.03г.N 7. Акт складається в одному або двох примірниках (якщо роботи проводилися сторонньою організацією), підписується в працівником структурного підрозділу ВАТ «СХІДНИЙ», уповноваженим на приймання основних засобів, та представником організації, що проводила реконструкцію та модернізацію. Перший примірник акта залишається в організації, другий примірник - передається організації, що проводила реконструкцію чи модернізацію.
За результатами проведених робіт у технічний паспорт об'єкта основних засобів вносяться необхідні зміни в характеристику об'єкта, пов'язані з капітальним ремонтом, реконструкцією і модернізацією. Потім акт здається в бухгалтерію, де підписується головним бухгалтером, а згодом затверджується керівником ВАТ «СХІДНИЙ».
На підставі оформленого акта ф. № ОС-3 при необхідності проводяться відповідні записи в Інвентарній картці об'єктів основних засобів ф. № ОС-6 (при віднесенні витрат з модернізації та реконструкції на збільшення вартості об'єктів).
Необхідно відзначити, що при модернізації первісна вартість об'єкта основних засобів збільшується на суму, витрачену на купівлю нових комплектуючих. У бухгалтерському обліку це правило встановлено пунктом 14 ПБО 6 / 01, а в податковому обліку - п. 2 ст. 257 Податкового кодексу.
ВАТ «СХІДНИЙ» у жовтні 2007 р. купило нову бухгалтерську програму 1С: Підприємство 8.0. Виявилося, що потужності вже наявного комп'ютера недостатньо. Тому вирішили провести модернізацію комп'ютера: поміняти старий процесор Pentium 3,4 МГц на новий - Pentium 4,2 ГГц.
Новий процесор куплений в жовтні 2007 року за 2640 руб. (У тому числі ПДВ - 403 руб.), Що було відображено бухгалтерськими записами:
Дебет 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 2237 руб. - Відображено вартість процесора;
Дебет 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 403 руб. - Врахований ПДВ по процесору.
Модернізація була проведена в цьому ж місяці силами самого підприємства, при цьому був оформлений Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів за формою № ОЗ-3. У бухгалтерському обліку ВАТ «СХІДНИЙ» було зроблено запис:
Дебет 013 «Машини й обладнання» Кредит 08 субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів" - 2200 руб. - Збільшена первісна вартість комп'ютера на вартість нового процесора Pentium 4,2 Ггц.
Вартість процесора Pentium 3,4 МГц при покупці комп'ютера в рахунку окремим рядком не була виділена, тому ВАТ «СХІДНИЙ» не може оформити його часткову ліквідацію.
Об'єкти основних засобів ВАТ «СХІДНИЙ» можуть переводитися на консервацію на підставі письмового розпорядження керівника цієї організації, в якому обгрунтовується причина консервації об'єкта, зазначаються дата перекладу, термін консервації та залишкова вартість об'єкта. У бухгалтерії ВАТ «СХІДНИЙ» поміщають інвентарні картки обліку основних засобів ф. № ОЗ-6 об'єкта, переведеного на консервацію, в окрему картотеку "Основні засоби на консервації". Після закінчення терміну консервації інвентарні картки повертаються в основну картотеку.
Як показало дослідження, бухгалтерський облік надходження основних засобів на підприємстві ВАТ «СХІДНИЙ» здійснюється у відповідності з вимогами, встановленими Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01. Первісна вартість об'єктів основних засобів формується з використанням синтетичного рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», виходячи з фактичних витрат підприємства на їх придбання, за винятком податку на додану вартість.
Позитивно можна оцінити той факт, що на досліджуваному підприємстві оптимально організований аналітичний облік основних засобів - за матеріально відповідальними особами, місцями зберігання та експлуатації, видам і групам. Це забезпечує додатковий контроль за збереженням основних засобів і дозволяє правильно відносити на рахунки витрат амортизацію, нараховану по різних об'єктах.
Ведення синтетичного обліку основних засобів на окремих субрахунках до рахунку 01 також можна оцінити позитивно, оскільки це дозволяє достовірно розкривати інформацію про наявність та рух основних засобів за групами в бухгалтерській і статистичній звітності. Крім того, регістри синтетичного обліку основних засобів в розрізі субрахунків до рахунку 01 є цінною інформаційною базою для проведення економічного аналізу (вивчення структури і динаміки основних засобів, пошуку невикористаних резервів підвищення ефективності їх використання).
Далі в роботі необхідно розглянути особливості бухгалтерського обліку вибуття основних засобів в умовах ВАТ «СХІДНИЙ».

3.3.2. Бухгалтерський облік вибуття основних засобів

Відповідно до п.29 ПБО 6 / 01 і п.93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, об'єкти основних засобів можуть бути списані з балансу ВАТ «СХІДНИЙ» з наступних причин: продаж об'єкта основних засобів іншій особі; списання у разі морального і (або) фізичного зносу; передача об'єктів основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації; ліквідація при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях; інші причини.
Для визначення доцільності та непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання на досліджуваному підприємстві створена комісія, до складу яких входять посадові особи, в тому числі і головний бухгалтер. До компетенції комісії входить:
- Огляд об'єкта, що підлягає списанню;
- Встановлення причин його списання;
- Виявлення осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об'єкта;
- Оцінка можливості використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта;
- Здійснення контролю за вилученням з списаних об'єктів кольорових і дорогоцінних металів, визначення їх кількості, ваги.
Комісією складається акт на списання основних засобів ф. № ОС-4, або акт на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4а) (з додатком актів про аварії, причини, що викликали аварію, якщо вони мали місце). Ці акти затверджуються керівником організації і передаються в бухгалтерію. На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в інвентарних картках, які зберігаються протягом строку, який визначається керівником організації.
Якщо об'єкти безоплатно передаються за договором дарування або у власність іншої юридичної особи в обмін на інший товар за договором міни, то такі операції оформляються актом (накладної) приймання-передачі основних засобів за формою № ОЗ-1. Списання вартості цих об'єктів проводиться на підставі зазначеного акта з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта.
Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з вибуттям об'єктів основних засобів, ведеться на результативному рахунку 91-3 «Вибуття основних засобів». Розглядаючи економіко-правову сутність процесу обліку за цим рахунком, необхідно чітко розмежовувати поняття «вибуття» та «продаж основних засобів».
Вибуття - це списання вартості об'єктів основних засобів, що вибувають або постійно не використовуються в діяльності організації.
Продаж також розглядається як елемент вибуття основних засобів, однак вона означає передачу права власності (володіння, користування і розпорядження) однією особою іншій особі на оплатній основі, яка проявляється в процесі угоди купівлі-продажу або обміну.
Згідно з чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку та прийнятій обліковій політиці, ВАТ «СХІДНИЙ» веде облік вибуття основних засобів у складі рахунків 01 «Основні засоби», на окремому субрахунку.
Відповідно до облікової політикою ВАТ «СХІДНИЙ», списання об'єктів основних засобів вартістю не більше 20 000 руб. за одиницю проводиться на витрати виробництва в міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.
Розглянемо порядок списання об'єкта основних засобів унаслідок морального чи фізичного зносу.
У серпні 2007 р. ВАТ «СХІДНИЙ» приймає рішення про списання з балансу теодоліта балансовою вартістю 12300 руб., Сума нарахованого зносу до моменту списання цього об'єкта основних засобів становить також 12300 руб. У бухгалтерському обліку ВАТ «СХІДНИЙ» списання теодоліта було відображено записами:
Дебет 013-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів", Кредит 013-1 "Основні засоби" - 12300 руб. - Списана балансова вартість вибулого об'єкта основних засобів;
Дебет 02 "Амортизація основних засобів", Кредит 013-2 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - 12300 руб. - Списано нарахований знос по вибулому об'єкту основних засобів.
Записи по кредиту рахунку 01 виробляються в журналі - ордері № 13 (Додаток 13). В кінці кожного місяця обороти за вказаними рахунками переносяться з журналу - ордера № 13 у Головну Книгу. Так, за листопад 2007 року в Головній Книзі за кредитом субрахунка 015 «Транспортні засоби" відображається сума 65000 руб. Записи Головною Книги по кредиту субрахунків до рахунку 01 відповідають записам у зворотному відомості по кредиту рахунку 01.
Далі в роботі необхідно розглянути порядок відображення інформації про наявність та рух основних засобів в бухгалтерській звітності ВАТ «СХІДНИЙ».
У бухгалтерському балансі ф. № 1 основні засоби показуються за залишковою вартістю по рядку 120 «Основні засоби» розділу I «Необоротні активи». Для цього з дебетового залишку по рахунку 01 «Основні засоби» необхідно відняти кредитовий залишок по рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
У Головній Книзі ВАТ «СХІДНИЙ» станом на 31 грудня 2007 року залишок по рахунку 01 становить 22872811 крб., За рахунком 02 - 11703241 крб. Отже, залишкова вартість основних засобів за станом на 31 грудня 2007 року становитиме 11169570 руб. У бухгалтерському балансі ВАТ «СХІДНИЙ» за 2007 рік по рядку основні засоби »станом на 31 грудня 2007 відображено суму 11170 тис. руб.
У Додатку до бухгалтерського балансу ф. № 5 розкриваються дані про наявність окремих видів основних засобів за первісною вартістю на початок і кінець звітного періоду та їх русі протягом звітного періоду, а також про суми нарахованої амортизації по всіх основних засобах і за окремими групами.
Як показало дослідження, бухгалтерський облік вибуття основних засобів у ВАТ «СХІДНИЙ» організовується відповідно до вимог ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" і прийнятої на 2007 рік облікова політика.
Позитивно можна оцінити той факт, що на досліджуваному підприємстві створена комісія для визначення непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання та доцільності їх списання. Це дозволяє уникнути необгрунтованого списання об'єктів основних засобів, а також забезпечує контроль за використанням залишилися після ліквідації об'єктів основних засобів окремих вузлів, деталей, матеріалів, кольорових і дорогоцінних металів.
Далі в роботі необхідно розглянути особливості бухгалтерського та податкового обліку амортизації основних засобів на прикладі підприємства ВАТ «СХІДНИЙ».

Облік амортизації основних засобів

На підприємстві ВАТ «СХІДНИЙ» бухгалтерський облік амортизації основних засобів здійснюється в наступній послідовності:
1) За знову надійшли на підприємство основних засобів:
- Визначається первісна вартість;
- Визначається, до якої групи належить дане основний засіб відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів.
- Визначається, до якої амортизаційної групи відноситься дана група основних засобів.
- Встановлюється строк корисного використання об'єкта.
- Розраховується щомісячна сума амортизаційних відрахувань
2) За раніше придбаним основним засобам з метою припинення нарахування амортизації:
- Визначаються вибули основні засоби;
- Визначаються повністю замортизованих основні засоби;
- Визначається перелік основних засобів, що знаходяться в ремонті більше 12 місяців;
- Уточнюється склад основних засобів, що знаходяться на консервації більше 3 місяців.
3) Проводиться розрахунок амортизації по всіх об'єктах основних засобів (за винятком перелічених у п.2);
4) Складається відомість нарахованих сум амортизації в розрізі груп основних засобів і підрозділів підприємства;
5) Складається журнал - ордер № 10 для віднесення нарахованих сум амортизації на витрати;
6) За вибулим основним засобам сума амортизації відображається в журналі - ордері № 13;
7) Дані журналів - ордерів № 10 і 13 відображаються у Книзі «Журнал - Головна»;
8) На підставі Головною Книги нарахована амортизація основних засобів відображається у фінансовій та статистичної звітності;
9) Проводиться коригування нарахованих сум амортизації для цілей оподаткування.
Розглянемо порядок нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, знову надійшли на досліджуване підприємство.
Відповідно до облікової політикою ВАТ «СХІДНИЙ», нарахування амортизації по всіх основних засобах здійснюється лінійним способом, тобто виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта. Там же зазначено, що термін корисного використання об'єктів основних засобів встановлюється Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 1.01.02 р. N 1.
У листопаді 2007 року ВАТ «СХІДНИЙ» придбало персональний комп'ютер. Відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів, комп'ютер належить до групи «Техніка електронно-обчислювальна» і має код 14 3020000. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, відносить комп'ютер до третьої амортизаційної групі. Строк корисного використання для об'єктів третьої групи становить від трьох років одного місяця до п'яти років включно. На досліджуваному підприємстві для придбаного комп'ютера був встановлений строк корисного використання 4 роки, або 48 місяців.
Річна норма амортизаційних відрахувань по придбаному комп'ютера становить 25% (100%: 4 роки), щомісячна норма - 2.08%. При цьому річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 9000 крб., А щомісячна сума амортизаційних нарахувань, починаючи з грудня 2007 року, склала 750 руб. (9000 руб. 6 12 міс., Або 36000 руб. Х 2.08%).
Наступним етапом облікової роботи є визначення об'єктів, за якими у звітному місяці амортизація нараховуватися не буде. У першу чергу визначаються вибули основні засоби.
З відомості обліку надходження і вибуття основних засобів і даних журналу - ордера № 13, видно, що в листопаді 2007 року ВАТ «СХІДНИЙ» продало належить даної організації автомобіль ГАЗ-3121. Починаючи з грудня 2007 року, нарахування амортизації по даному об'єкту основних засобів припиняється.
Далі необхідно визначити повністю замортизованих об'єкти основних засобів з метою припинення нарахування амортизації.
Зварювальний апарат балансовою вартістю 12300 руб. був придбаний і прийнятий до обліку в листопаді 1997 р., з грудня 1997 року на нього почали нараховувати амортизацію. Відповідно до Єдиними нормами, виробу надано шифр 47033 і встановлена ​​норма амортизаційних відрахувань 12,5% річних. Таким чином, вся вартість даного об'єкта основних засобів була перенесена на собівартість продукції в листопаді 2007 р., тобто до даного моменту нарахований знос за об'єктом дорівнює його балансової вартості і становить 12300 руб. Нарахування амортизації по об'єкту було припинено з грудня 2007 року.
Далі з метою припинення нарахування амортизації необхідно визначити перелік об'єктів основних засобів, що знаходяться в ремонті, на реконструкції або на модернізації більше 12 місяців.
У січні 2007 року відповідно до розпорядження керівника ВАТ «СХІДНИЙ» на реконструкцію строком 14 місяців було переведено обладнання. Амортизація на даний об'єкт основних засобів в обліку ВАТ «СХІДНИЙ» не нараховується з січня 2007 року по лютий 2007 року включно.
Необхідно відзначити, що при модернізації змінюється первісна вартість об'єкта, отже, зміняться і щомісячні амортизаційні відрахування. Нараховувати амортизацію за новою нормою потрібно з того місяця, в якому була проведена модернізація.
Після модернізації може бути також змінено і строк корисного використання. У бухгалтерському обліку про це сказано в пункті 27 ПБО 6 / 01, а в податковому - у пункті 1 статті 258 Податкового кодексу РФ. Однак у податковому обліку є обмеження - збільшити строк корисного використання можна тільки в межах тих строків, які встановлені для амортизаційної групи об'єкта основних засобів відповідно до постанови Уряду РФ від 1 січня 2002 р. N 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи ". Якщо ж модернізація не призвела до збільшення строку корисного використання, то амортизація модернізованого об'єкта основних засобів нараховується виходячи з терміну, що залишився його використання.
Пояснимо вищесказане на прикладі. Так, ВАТ «СХІДНИЙ» у жовтні 2007р. модернізувало комп'ютер, куплений в червні 2005 р. Початкова вартість комп'ютера - 20 000 руб., строк корисного використання - 40 місяців. У бухгалтерському обліку амортизація нараховується з липня 2005 року лінійним способом у сумі 500 руб. на місяць (20 000 руб.: 40 міс.). З серпня 2005 року по жовтень 2007 року (20 місяців) була нарахована амортизація:
500 руб. х 20 міс. = 10 000 руб.
Виходячи з терміну корисного використання, комп'ютер необхідно амортизувати ще 20 місяців (40-20). Починаючи з листопада 2007 року, нова щомісячна сума амортизації буде дорівнює:
(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб.): 20 міс. = 610 руб.
Далі з метою припинення нарахування амортизації уточнюється склад основних засобів, що знаходяться на консервації більше 3 місяців. За ним припиняється нарахування амортизаційних відрахувань на час встановленого терміну консервації (не менше трьох місяців) починаючи з 1-го числа наступного місяця. Починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому сталася розконсервація основного засобу, амортизація нараховується.
Відповідно до розпорядження керівника ВАТ «СХІДНИЙ», на консервацію строком 3 місяці (з жовтня по грудень 2007 року) було переведено обладнання із закінченим циклом виробництва. Дане обладнання відноситься до третьої амортизаційної групі (код 14 2928000), строк його корисного використання встановлено у кількості 50 місяців. Об'єкт був введений в експлуатацію в червні 2005 р., амортизація на нього стала нараховуватися з липня 2005 року. До моменту консервації обладнання було в експлуатації 27 місяців. У жовтні, листопаді та грудні амортизація з устаткування в обліку ВАТ «СХІДНИЙ» не нараховувалась. Починаючи з січня 2007 року, амортизація обладнання буде нараховуватися в колишньому порядку протягом залишилися 23 місяців строку корисного використання (50 - 27 міс.).
Далі в роботі необхідно розглянути порядок зміни амортизації при переоцінці об'єктів основних засобів. Однак облікової політикою ВАТ «СХІДНИЙ» встановлено, що дана організація не виробляє переоцінку що знаходяться на її балансі основних виробничих фондів.
Зведений облік нарахованих амортизаційних відрахувань на досліджуваному підприємстві здійснюється у Відомості нарахування амортизації основних засобів. Відомість складається щомісяця за групами основних засобів.
Для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів призначено рахунок 02 "Амортизація основних засобів". Це регулюючий рахунок, так як він уточнює вартісну характеристику об'єктів бухгалтерського обліку, що відображаються на основних рахунках (основних засобів), і не має самостійного значення, а є тільки їх доповненням. Рахунок 02 «Амортизація основних засобів» відносяться до числа пасивних рахунків.
Облік амортизації основних засобів ведеться на рахунку 02 "Амортизація основних засобів" методом її накопичення. За дебетом відображають суму амортизації по вибулим основним засобам. За кредитом рахунку щомісяця відображають нараховані суми амортизації.
Кредитове сальдо рахунку 02 відображає:
- По-перше, суму нарахованої амортизації за що надійшли та чинним основних засобів;
- По-друге, суму відшкодованої (накопиченої) вартості основних засобів з моменту вступу їх в експлуатацію до звітного періоду або до повного вибуття.
Розглянемо порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку ВАТ «СХІДНИЙ» операцій, пов'язаних з нарахуванням амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів.
Щомісяця нараховану суму амортизації відносять на витрати виробництва. Для цього дані Відомості нарахування амортизації переносяться в журнал - ордер № 10. Відповідно до Журналом реєстрації господарських операцій, за грудень 2007 в бухгалтерському обліку ВАТ «СХІДНИЙ» були оформлені такі бухгалтерські проводки:
Дебет 20 «Основне виробництво», Кредит 02 «Амортизація основних засобів» - 181552 крб. - Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів основного виробництва.
Дебет 23 «Допоміжне виробництво», Кредит 02 «Амортизація основних засобів» - 31224 руб. - Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів допоміжного виробництва.
Дебет 25 «загальноцехові витрати», Кредит 02 «Амортизація основних засобів» - 27941 руб. - Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів загальноцехового призначення.
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати», Кредит 02 «Амортизація основних засобів» - 24015 руб. - Нарахована амортизація по об'єктах основних засобів загальногосподарського призначення.
В кінці кожного місяця обороти по кредиту рахунку 02 в кореспонденції з дебетом рахунків 20, 23, 25 і 26 переносяться з журналу - ордера № 10 в Головну Книгу. Так, в Головній Книзі за грудень 2007 р. оборот по кредиту рахунку 02 склав 264 732 руб. в кореспонденції з дебетом рахунків витрат.
Далі в роботі необхідно вивчити особливості податкового обліку амортизації основних засобів ВАТ «СХІДНИЙ», порівняти різні методи нарахування амортизації і вибрати способи, що дозволяють знизити розміри податку на прибуток і податку на майно для даного підприємства.
Згідно своєї облікової політики, ВАТ «СХІДНИЙ» нараховує амортизацію з метою бухгалтерського обліку та оподаткування лінійним методом. Розглянемо порядок нарахування амортизаційних відрахувань з різних видів основних засобів для цілей податкового обліку.
Методи нарахування амортизації для обчислення податку на прибуток встановлені п.1 ст.259 Податкового кодексу РФ: лінійний і нелінійний. Обраний підприємством метод застосовується щодо об'єкта амортизується майна і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту. При цьому важливо відзначити, що відносно будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять до 8 - 10 амортизаційні групи, підприємством завжди повинен застосовуватися тільки лінійний метод (п.3 ст.259 Податкового кодексу РФ).
Лінійний метод нарахування амортизації для цілей оподаткування застосовувався підприємствами і раніше. Алгоритм його розрахунку відповідає лінійним методом, що застосовується в бухгалтерському обліку. У даній роботі приклад нарахування амортизації лінійним методом вже наводився.
Порівняємо динаміку амортизаційних відрахувань при застосуванні лінійного та нелінійного способів нарахування амортизації на прикладі комп'ютера з метою вибору найбільш оптимальної податкової політики для ВАТ «СХІДНИЙ».
Нелінійний метод дозволяє швидше замортизувати основні засоби, так як сума амортизації в даному разі прямо залежить від розміру залишкової вартості основного засобу. Тому в умовах інфляції даний метод є найбільш прийнятним для ВАТ «СХІДНИЙ».
Розглянемо тепер порядок нарахування амортизаційних відрахувань для цілей розрахунку податку на майно підприємств відповідно до глави 30 Податкового кодексу «Податок на майно організацій».
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2.2 відсотка. Сума податку обчислюється і вноситься до бюджету поквартально наростаючим підсумком, а в кінці року проводиться перерахунок.
Відповідно до ст. 375 глави 30 «Податок на майно організацій» Податкового кодексу, в розрахунок податку включається залишкова вартість основних засобів, тобто різниця між їх первісною вартістю і нарахованою амортизацією. Там же сказано, що залишкова вартість об'єктів основних засобів визначається за даними бухгалтерського обліку. Таким чином, щоб зменшити податок на майно потрібно збільшити суму амортизації.
У будь-якому випадку загальна сума амортизаційних відрахувань за весь час служби майна дорівнює його початкової (або відбудовної) вартості. Однак суми амортизації, нараховані за рік, можуть істотно відрізнятися один від одного. І тут вже має значення, який спосіб застосовує організація.
Розглянемо переваги і недоліки кожного з них, виходячи із ставки податку 2% за підсумками року. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції в прикладі не розглядається, тому що результати його застосування залежать від здатності ВАТ «СХІДНИЙ» правильно прогнозувати обсяги своєї діяльності. При зниженні обсягів робіт у перші роки амортизаційні відрахування більше і податок на майно менше, а в наступні роки відбувається збільшення податку за рахунок зменшення амортизаційних відрахувань. У разі збільшення обсягів робіт у перші роки амортизаційні відрахування менше і податок буде більше, а в наступні роки він зменшується за рахунок збільшення амортизаційних відрахувань.



За результатами розрахунків можна зробити висновок, що рівень технічної озброєності праці ВАТ «СХІДНИЙ» в 2007 р. збільшився не тільки за рахунок подорожчання обладнання, але і за рахунок збільшення його кількості. Необхідно відзначити також, що рівень технічної озброєності праці ВАТ «СХІДНИЙ» дуже високий - на одного виробничого робітника припадає 0.84 одиниці обладнання.
У ході аналізу доцільно порівняти темпи зростання загальної фондоозброєності і технічної озброєності праці ВАТ «СХІДНИЙ» темпами зростання продуктивності праці (таблиця 4.6).
Таблиця 4.6
Порівняння темпів зростання фондоозброєності з темпами зростання продуктивності праці ВАТ «СХІДНИЙ»
За підсумками аналізу можна зробити висновок, що темпи зростання продуктивності праці ВАТ «СХІДНИЙ» вище, ніж темпи зростання загальної фондоозброєності і технічної озброєності праці. Це свідчить про те, що основні виробничі фонди досліджуваного підприємства збільшилися за рахунок введення в експлуатацію більш продуктивного обладнання. Позитивно можна оцінити також той факт, що темп зростання технічної озброєності праці випереджає темп зростання загальної фондовооруженности. Це говорить про те, що вартість основних засобів підприємства в розрахунку на одного працівника зростає за рахунок збільшення кількості виробничого устаткування.
Важливим фактором підвищення ефективності виробництва є поліпшення використання наявних на підприємстві основних фондів і виробничих потужностей, тому далі в роботі необхідно розглянути загальні та приватні показники ефективності використання основних засобів ВАТ «СХІДНИЙ».

4.3. Розрахунок узагальнюючих і приватних показників ефективності використання основних виробничих фондів

Для аналізу ефективності використання основних засобів розраховується ряд узагальнюючих і приватних показників. Для узагальнюючої характеристики застосовують показники фондовіддачі, фондомісткості, рентабельності, приросту продукції за рахунок інтенсивності використання коштів, приросту прибутку за рахунок фондовіддачі. Розраховується також відносна економія основних фондів. Найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних засобів є фондорентабельность. Її рівень залежить не тільки від фондовіддачі, а й від рентабельності продукції. У процесі аналізу вивчаються динаміка перерахованих показників, виконання плану по їх рівню, проводяться міжгосподарські порівняння [10, с.345].
Для наочності і зручності аналізу введемо наступні позначення для показників:
- Обсяг випуску продукції, тис. руб. - ВП
- Середньорічна вартість:
¾ основних виробничих фондів, тис. руб. - ВПФ
¾ активної частини - ОПФа
¾ одиниці обладнання - Ц
- Питома вага активної частини фондів - Уда
- Фондорентабельность - Rопф
- Рентабельність продукції - Rвп
- Фондовіддача, грн.:
- Основних виробничих фондів - ФОопф
- Активної частини - Фоа
- Середньорічна кількість середньорічного обладнання - До
- Відпрацьовано за рік всім обладнанням, тис. годин - Т, у т.ч.
одиницею обладнання:
- Годин - Тед
- Змiн - СМ
- Днів - Д
- Коефіцієнт змінності роботи устаткування - КСМ
- Середня тривалість зміни, годин - П
- Вироблення продукції на 1 машино - година, тис. руб. - ЧВ
Фондовіддача (ФОопф) - це вартість випущеної або реалізованої продукції на 1 руб. виробничих фондів. Загальна фондовіддача обчислюється за формулою:
ФОопф = ВП / ОПФ ​​(4.10)
Розрахуємо за формулою 2.10 фондовіддачу основних виробничих фондів ВАТ «СХІДНИЙ»:
ФОопф 2006 = ВП / ОПФ ​​= 24059 / 17890 = 1.34
ФОопф 2007 = ВП / ОПФ ​​= 33756 / 21 676 = 1.56
ФОопф план = ВП / ОПФ ​​= 39532 / 22851 = 1.73
Як видно з наведених розрахунків, показник фондовіддачі зріс з 1.34 руб. у 2006 році до 1.56 крб. в 2007 році, тобто на 0.22 руб. Цей факт свідчить про підвищення ефективності використання основних виробничих фондів, однак фактичний показник фондовіддачі нижче планового на 0.17 руб., Що свідчить про наявність невикористаних резервів випуску продукції на підприємстві ВАТ «СХІДНИЙ».
Показник фондовіддачі може бути визначений як в цілому по основних виробничих фондів організації, так і за їх активної частини (Фоа):
Фоа = ВП / ОПФа (4.11)
Розрахуємо фондовіддачу активної частини основних виробничих фондів ВАТ «СХІДНИЙ» за формулою 4.11:
Фоа 2006 = ВП / ОПФа = 24059 / 12702 = 1.89
Фоа 2007 = ВП / ОПФа = 33756 / 15823 = 2.13
Фоа план = ВП / ОПФа = 39532 / 16073 = 2.46
Фондовіддача активної частини основних виробничих фондів в 2007 р. також вище минулорічного рівня (на 0.24 руб.) І нижче плану (на 0.33 грн.)
Зростання фондовіддачі веде до відносної економії основних виробничих фондів і до збільшення обсягу продукції, що випускається. Розмір відносної економії основних виробничих фондів і приріст продукції в результаті зростання фондовіддачі визначаються спеціальним розрахунком. Так, відносна економія основних фондів (Еопф) визначається як різниця між величиною середньорічної вартості основних фондів звітного періоду (ОПФ1) і середньорічної вартістю основних фондів базового року (попереднього року) ВПФ 0, скоректованої на ріст обсягу виробництва продукції (Iвп):
± Еопф = ОПФ1 - ОПФ0 ХI ​​вп, (4.12)
де: ОПФ0, ОПФ1 - відповідно середньорічна вартість основних виробничих фондів у базисному і звітному періодах;
I вп - індекс обсягу виробництва продукції.
Розрахуємо відносну економію основних виробничих фондів ТОВ «М'ясопродукти» за формулою 4.12:
Еопф 2007 = ОПФ 2007 р. - ВПФ 2006 х (ВП2007 / ВП2006) =
21676 - 17890 х 1.4 = 5300
За підсумками розрахунку можна зробити висновок, що відносна економія основних виробничих фондів в 2007 р. склала 5300 тис. руб.
Приріст продукції (D ВП) за рахунок інтенсивності використання основних засобів може визначатися за методом ланцюгових підстановок: приріст фондовіддачі за аналізований період (D ФОопф) множиться на середньорічну фактичну вартість основних фондів звітного періоду (ОПФ1):
D ВП = D ФОопф х ВПФ 1 (4.13)
Розрахуємо за формулою 2.13 приріст продукції ВАТ «СХІДНИЙ» за рахунок інтенсивності використання основних засобів:
D ВП 2007 = D ФОопф х ВПФ 2007р. = 0.22 х 21 676 = 4617 тис. руб.
Так, за рахунок більш ефективного використання основних виробничих фондів в 2007 році в порівнянні з минулим роком ВАТ «СХІДНИЙ» змогло збільшити обсяг випущеної продукції на 4617 крб.
Для оцінки впливу фондовіддачі основних засобів на приріст прибутку (DP) можна скористатися співвідношенням:
DP = Р0 х КФВ - Р0, (4.14)
де K фо - коефіцієнт зростання фондовіддачі основних засобів;
P0 - прибуток за попередній період.
Оцінимо вплив фондовіддачі основних виробничих фондів ВАТ «СХІДНИЙ» на приріст прибутку в 2007 році за формулою 4.14:
DP2007 = Р 2006 х КФВ - Р 2006 = 2157 х (1.56 / 1.34) - 2157 = +345 тис. руб.
Підсумки розрахунку свідчать про те, що за рахунок зростання фондовіддачі основних виробничих фондів ВАТ «СХІДНИЙ» отримало додатково прибули на суму 345 тис. руб.
Фондомісткість (ФЕ) - вартість основних виробничих фондів на 1 руб. валової, товарної, реалізованої продукції. Показник фондомісткості обернено пропорційний показнику фондовіддачі і розраховується за формулою:
ФЕ = ОПФ / ВП (4.15)
Розрахуємо показники фондомісткості ВАТ «СХІДНИЙ» за формулою 2.15 за 2006 р., 2007 р. і за планом:
ФЕ 2006 = ОПФ 2006 / ВП 2006 = 17890 / 24059 = 0.74
ФЕ 2007 = ОПФ 2007 / ВП 2007 = 21676 / 33756 = 0.64
ФЕ план = ОПФ план / ВП план = 22851 / 39532 = 0.58
Позитивно можна оцінити той факт, що в 2007 р. показник фондомісткості знизився в порівнянні з минулим роком на 0.10 руб. (0.64 руб. - 0.74 руб.), Однак його рівень вище планового на 0.06 руб. ВАТ «СХІДНИЙ» має прагнути до зниження показника фондомісткості.
Найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних фондів є фондорентабельность (Rопф). Цей показник характеризує прибутковість роботи підприємства і розраховується як відношення балансового прибутку (Р) до середньорічної вартості основних виробничих фондів (ОПФ):
Rопф = Р / ОПФ ​​(4.16)
Розрахуємо показники Фондорентабельность ВАТ «СХІДНИЙ» за формулою 4.16 за 2006 р., 2007 р. і за планом:
Rопф 2006 = Р 2006 / ОПФ ​​2006 = 2157 / 17890 = 0.12
Rопф 2007 = Р 2007 / ОПФ ​​2007 = 3609 / 21676 = 0.17
Rопф план = Р план / ОПФ ​​план = 4057 / 22851 = 0.18
За підсумками аналізу можна зробити висновок, що в 2007 р. ВАТ «СХІДНИЙ» на 1 руб. вартості основних виробничих фондів отримало 17 коп. прибутку, що більше на 5 коп., ніж у 2006 році. Однак фактично даний показник виявився нижчим планового на 1 коп., Що свідчить про наявність невикористаних резервів підвищення рівня рентабельності основних фондів досліджуваного підприємства.
Після аналізу узагальнюючих показників ефективності використання основних фондів ВАТ «СХІДНИЙ» необхідно більш докладно розглянути ступінь використання машин і устаткування.
Для аналізу роботи обладнання використовується система показників, що характеризують використання його чисельності, часу роботи та потужності.
Для характеристики ступеня залучення обладнання у виробництво розраховують наступні показники:
- Коефіцієнт використання парку наявного обладнання (відношення кількості використовуваного обладнання до кількості наявного обладнання);
- Коефіцієнт використання парку встановленого обладнання (відношення кількості використовуваного обладнання до кількості встановленого обладнання).
При аналізі залучення обладнання у виробництво ВАТ «СХІДНИЙ» з'ясувалося, що все наявне обладнання в кількості 123 одиниць встановлено і використовується в процесі виробництва (коефіцієнти використання парку наявного обладнання та використання парку встановленого обладнання рівні 1).
Для характеристики ступеня екстенсивного завантаження обладнання вивчається баланс часу його роботи. Він включає:
- Календарний фонд часу (максимально можливий час роботи обладнання);
- Режимний фонд часу (кількість одиниць встановленого обладнання множиться на кількість робочих днів звітного періоду та на кількість годин щоденної роботи з урахуванням коефіцієнта змінності);
- Плановий фонд (час роботи обладнання за планом);
- Фактичний фонд відпрацьованого часу [10, с.341].
Дамо характеристику ступеня екстенсивного завантаження обладнання ВАТ «СХІДНИЙ». Для цього необхідно вивчити баланс часу його роботи. Так, календарний фонд часу роботи обладнання становить:
365 днів х 24 години х 123 одиниці обладнання = 1077480 годин.
Режимний фонд часу становить:
365 днів х 8 годин х 2 зміни х 123 одиниці обладнання = 718320 годин
Плановий фонд часу:
350 днів х 8 годин х 2 зміни х 125 одиниць обладнання = 700000 годин.
Фактичний фонд часу роботи обладнання становить:
346 днів х 7.7 годин х 1.95 зміни х 123 одиниці обладнання = 639008 годин.
Далі в роботі необхідно розрахувати показники, що характеризують використання часу роботи обладнання.
Розрахуємо коефіцієнт використання календарного фонду часу обладнання (ККФ) на ВАТ «СХІДНИЙ» як відношення фактичного фонду робочого часу роботи обладнання (Тф) до календарного (Тк):
ККФ = Тф / Тк (4.17)
ККФ = Тф / Тк 639008: 1077480 = 0.59
Розрахуємо коефіцієнт використання режимного фонду часу обладнання (КРФ) як відношення фактичного фонду робочого часу роботи обладнання (Тф) до режимному (Тр):
КРФ = Тф / Тр (4.18)
КРФ = Тф / Тр = 639008: 718320 = 0.89
Розрахуємо коефіцієнт використання планового фонду часу обладнання (КПФ) (коефіцієнт екстенсивного завантаження обладнання) як відношення фактичного фонду робочого часу роботи обладнання (Тф) до планового (Тп):
КПФ = Тф / Тп (4.19)
КПФ = Тф / Тп = 639008: 700000 = 0,91
Необхідно відзначити, що в ідеалі ці три коефіцієнти повинні бути рівні 1, до чого ВАТ «СХІДНИЙ» має прагнути.
Розрахуємо питому вагу (Удпр) простоїв у календарному фонді як відношення часу простою обладнання (ПР) до календарного фонду робочого часу (Тк):
Удпр = ПР / Тк (4.20)
Удпр = ПР / Тк = (1077480 - 639008): 1077480 = 0.41
Досліджуване підприємство повинно прагнути до того, щоб цей показник знижувався, а в ідеалі він повинен бути дорівнює 0.
До числа показників екстенсивного використання основних фондів на підприємстві відноситься також коефіцієнт змінності (КСМ). Він характеризує час цілозмінних використання встановленого устаткування, яке працює на багатозмінному режимі. Коефіцієнт змінності розраховується по окремих групах устаткування, окремим виробничим підрозділам підприємства, а також в цілому по підприємству. Він показує, скільки змін у середньому протягом доби працювало встановлене устаткування. Так, коефіцієнт змінності ВАТ «СХІДНИЙ» у 2007 р. склав 1.95, що більше рівня минулого року (1.93), але нижче планового рівня (2).
Інтенсивної завантаженням обладнання (ЧВ) називається випуск продукції за одиницю часу в середньому на одну машину (1 машино - год).
ЧВ = ВП / Тп (4.21)
На 2007 рік планувався обсяг випуску продукції на суму 39532 тис. руб., Плановий фонд часу роботи обладнання склав 700000 годин. Випуск продукції на 1 машино - година за планом склав за формулою 2.21:
ЧВ = ВП / Тп = 39532 тис. руб. : 700000 годин = 56.47 руб.
Фактичний обсяг випуску продукції склав 33756 тис. руб. при фактичному фонді робочого часу 639008 годин. Фактичний випуск продукції на 1 машино - година склав за формулою 2.21:
ЧВ = ВП / Тп = 33756 тис. руб. : 639008 годин = 52.83 руб.
З розрахунків видно, що в 2007 році ВАТ «СХІДНИЙ» використовувало своє обладнання менш інтенсивно, ніж було заплановано, і тому випуск продукції на 1 машино - година фактично виявився меншим запланованого на 3.64 руб. (56.47 руб. - 52.83 руб.). Проте в 2007 році інтенсивна завантаження обладнання збільшилася в порівнянні з рівнем минулого року на 11.17 руб., Що свідчить про підвищення ефективності роботи досліджуваного підприємства.
Показником інтенсивності роботи устаткування є коефіцієнт його інтенсивного завантаження. Розрахуємо коефіцієнт інтенсивного завантаження обладнання (Кинт) ВАТ «СХІДНИЙ» як відношення фактичної середньогодинної вироблення (ЧВ) продукції до планової (ЧВП).
Кинт = ЧВ / ЧВП (4.22)
Кинт = ЧВ / ЧВП 52.83: 56.47 = 0,94
Твір коефіцієнтів екстенсивного і інтенсивного завантаження обладнання називається коефіцієнтом інтегральної навантаження:
ІК = Кп.ф. х Кинт (4.23)
Розрахуємо коефіцієнт інтегрального завантаження (IK) ВАТ «СХІДНИЙ»:
ІК = Кп.ф. х Кинт 0,91 х 0,94 = 0,86
ВАТ «СХІДНИЙ» має прагнути до того, щоб цей коефіцієнт був дорівнює або більше 1.
По групах однорідного обладнання розраховується зміна обсягу виробництва продукції за рахунок його кількості, екстенсивності і інтенсивності використання способами ланцюгової підстановки, абсолютних і відносних різниць.
Розрахуємо зміну обсягу виробництва продукції ВАТ «СХІДНИЙ» у 2007 р. в порівнянні з 2006 р. (збільшення на 9700 тис. крб.) За рахунок екстенсивності та інтенсивності використання обладнання способом ланцюгової підстановки. Для аналізу використовуємо таку факторну модель: