План.
Введення.
I. Склад і класифікація основних засобів.
I.1 Склад основних засобів.
I.2 Класифікація основних засобів.
I.3 Предмети, що не враховуються в складі основних засобів.
II. Облік оренди основних засобів.
II.1 Види оренди.
II.2 Облік довгостроково орендованих основних засобів.
II.3 Облік основних засобів на умовах поточної оренди.
II.4 Облік лізингових операцій.
III. Облік в орендаря й орендодавця.
IV. Зобов'язання сторін за змістом орендованого майна.
Висновок.
ВСТУП
Як відомо, господарська діяльність промислового підприємства складається із трьох безперервних взаємопов'язаних господарських процесів: постачання (заготовляння та придбання матеріально-технічних ресурсів), виробництва продукції та її збуту (реалізації). Ці процеси здійснюються одночасно, для чого використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на промисловому підприємстві - основні і оборотні кошти в їх русі. Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці в розвитку продуктивних сил і виробничих відносин. Але багато хто, особливо новостворювані, організації часто не мають фінансової можливості (грошових коштів) для придбання будівель, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів. Тимчасові труднощі вдається подолати за рахунок орендних відносин, тобто передачі і отримання об'єктів основних засобів в оренду (майновий найм) - договір, за яким одна сторона (орендодавець) зобов'язується надати іншій стороні (орендарю) будь-яке майно у тимчасове користування за певну винагороду.
В умовах економічної реформи підвищується роль обліку і контролю за раціональним використанням усіх ресурсів, у тому числі і основних засобів. Мета написання роботи - розгляд питань обліку орендованих основних засобів. У ній дається детальна класифікація і структура основних засобів, представлені види оренди, розглянуто особливості організації аналітичного і синтетичного обліку орендованих об'єктів основних засобів.
У роботі наведено ряд цифрових прикладів з деяких питань обліку, а також бухгалтерські проводки, що відображають основний набір господарських операцій.
Але у зв'язку з введенням нового плану рахунків з 1 січня 2001 року і відсутністю на даний момент методичної літератури, всі дані і проводки, представлені в роботі, засновані на попередньому плані рахунків.
I. Склад і класифікація основних засобів.
I .1 Склад основних засобів.
Для виробничої діяльності підприємствам необхідні основні засоби (засоби праці); вони багаторазово беруть участь у виробничому процесі, частинами переносять свою вартість на створюваний продукт, не змінюючи при цьому своєї речовинно-натуральної форми. До основних засобів відносяться:
· Будівлі
· Споруди
· Робочі та силові машини та обладнання
· Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої
· Обчислювальна техніка
· Транспортні засоби
· Інструмент
· Виробничий і господарський інвентар та приладдя
· Робочий, продуктивний і племінну худобу
· Багаторічні насадження вартістю більш 50 мінімальних заробітних плат за одиницю, термін служби яких перевищує один рік
· Внутрішньогосподарські шляхи і інші відповідні об'єкти.
У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
На рахунку 01 "Основні засоби" на окремих субрахунках ведуть облік основних засобів, що знаходяться в експлуатації, в запасі, на консервації, в оренді або довірчому управлінні. Облік орендованих основних засобів, отриманих на умовах звичайний (виробничої) оренди, здійснюється орендарем за балансом на рахунку 001 "Орендовані основні засоби". На рахунку 01 "Основні засоби" організуються по об'єктний аналітичний облік основних засобів у місцях, де вони знаходяться (у цехах, виробництвах, відділах і т.п.)
Об'єкти основних засобів групуються в обліку відповідно до вимог статистичної звітності на виробничі і невиробничі (останні по галузях: охорона здоров'я, житлово-комунальні і т.п.), і далі по функціональним групам: будинки, споруди, робочі машини і обладнання, силові машини і т.д.
Земельні ділянки, лісові та водні угіддя, родовища корисних копалин, передані в користування підприємству, на рахунку 01 "Основні засоби" не враховуються. Але ті ж об'єкти, що є власністю підприємства (куплені або передані йому у власність державними органами), враховуються на окремих субрахунках, що відкриваються на рахунку 01 "Основні засоби".
Головні завдання бухгалтерського обліку основних засобів:
· Контроль за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття;
· Правильне і своєчасне числення зносу;
· Отримання відомостей для правильного розрахунку податку на майно, що перераховується до бюджету;
· Контроль за правильним і ефективним використанням коштів на реконструкцію, модернізацію і ремонт основних засобів;
· Контроль за ефективним використанням основних засобів по часу і потужності;
· Отримання даних для складання звітності про наявність та рух основних засобів.
Базою правильної організації бухгалтерського обліку основних засобів є затверджена типова класифікація основних засобів і єдиний принцип їхньої оцінки в обліку.
I .2 Класифікація основних засобів.
Облік основних засобів в бухгалтерії ведеться по класифікаційних групах у розрізі інвентарних об'єктів. Таким чином, інвентарний об'єкт є одиницею обліку основних засобів.
Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Кожному об'єкту привласнюється інвентарний номер по серійно-порядковій системі кодування, який зберігається за ним на весь період його знаходження на підприємстві, в об'єднанні, організації. Інвентарні номери наводяться в актах приймання-передачі, актах про ліквідацію і в інших первинних документах, які є підставою для обліку руху основних засобів. Інвентарний номер позначають на кожному об'єкті.
Основні засоби різноманітні по складу і групуються по певним класифікаційним ознакам. Відповідно до Типової класифікації основні засоби поділяються за видами наступним чином:
I. Будинки.
II. Споруди.
III. Передавальні пристрої.
IV. Машини та обладнання (в тому числі силові машини і обладнання, робочі машини і обладнання; вимірювальні і регулюючі прилади, пристрої і лабораторне устаткування; обчислювальна техніка; інші машини та обладнання).
V. Транспортні засоби.
VI. Інструмент.
VII. Виробничий і господарський інвентар та приналежності.
VIII. Робочий, племінної та продуктивна худоба.
IX. Багаторічні насадження.
X. Капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд).
XI. Інші основні засоби.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і і орендовані. Перші належать підприємству і числяться на його балансі; другі отримані від інших підприємств і організацій у тимчасове користування за плату.
За характером участі у виробничому процесі розрізняють діючі й бездіяльні (що знаходяться в запасі або на консервації) основні засоби, по призначенню - виробничі і невиробничі (Основні засоби об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери).
До виробничих основних засобів відносяться: будинки і споруди виробничого призначення, передатні пристрої, верстати, машини, обладнання, транспортні засоби, засоби обчислювальної техніки, інструмент, виробничий і господарський інвентар, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг) . Вони знаходяться в виробничих (цехах, дільницях) і функціональних (відділах, службах) підрозділах підприємства і закріплені за ними.
У складі виробничих основних засобів виділяють їхню активну частину - машини, обладнання, транспортні засоби.
Невиробничі - Це основні засоби, призначені для соціально-побутового обслуговування членів трудового колективу підприємства. До них відносяться: значаться на балансі підприємства житлові будинки, об'єкти побутового обслуговування (лазні, перукарні, пральні та ін), соціального (поліклініка, будинок відпочинку, табір праці і відпочинку, їдальня тощо) і культурного (будинок культури, бібліотека і ін) призначення.
Виробничі і невиробничі основні засоби можна розділити на:
1) діючі (в експлуатації);
2) недіючі (на консервації);
3) у запасі.
За характером участі в основній діяльності і способу перенесення вартості на витрати виробництва і звертання основні засоби поділяються на:
1) активні (їхня участь може бути виміряна кількістю годин роботи, обсягом робіт);
2) пасивні (будівлі, споруди). Їхня участь в основній діяльності неможливо зміряти в будь-яких показниках.
I. 3 Предмети, що не враховуються в складі основних засобів.
Вичерпний перелік таких предметів даний в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 10. До них, зокрема, відносяться:
1) предмети, службовці менш одною року, незалежно від їх вартості;
2) предмети вартістю в межах 50 мінімальних заробітних плат за одиницю по ціні придбання незалежно від терміну їх служби за винятком сільськогосподарських машин і знарядь, будівельного механізованого інструменту, а також робочої і продуктивної худоби, які відносяться до основних засобів незалежно від їх вартості;
3) знаряддя лову (трали, неводи, сіті, мережи та ін) незалежно від їх вартості і терміну служби;
4) бензомоторні пили, сучкорезкі, сплавний трос, сезонні дороги, вуса і тимчасові гілки лісовозних доріг, тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років (пересувні обігрівальні будиночки, котлопункти, пілоточние майстерні, бензозаправки і т.д.);
5) спеціальні інструменти і спеціальні пристосування (інструменти і пристрої цільового призначення для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуальних замовлень) незалежно від вартості;
6) спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні речі незалежно від їх вартості і терміну служби;
7) формений одяг незалежно від вартості і терміну служби;
8) тимчасові (не титульні) споруди, пристосування і пристрої, витрати по зведенню яких відносяться на собівартість будівельно-монтажних робіт у складі накладних витрат;
9) тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах або здійснення технологічних процесів вартістю в межах 50 мінімальних заробітних плат за одиницю по ціні придбання (виготовлення);
10) предмети, призначені для видачі напрокат;
11) молодняк тварин і тварин на відгодівлі, птиця, кролі, задушливі звірі, сім'ї бджіл, а також піддослідні тварини;
12) багаторічні насадження, що вирощуються в розсадниках як посадкового матеріалу.
13) машини, обладнання та інші аналогічні предмети, які значаться, як готові вироби на складах організацій - виробників, як товари - на складах організацій, що здійснюють торговельну діяльність.
14) предмети, здані в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі.
15) капітальні та фінансові вкладення.
II. Облік оренди основних засобів
II.1. Види оренди.
У залежності від термінів оренди майна розрізняють:
- Довгострокову оренду (лізинг) - на термін не більше трьох років;
- Середньострокову (хайринг) - на період від одного до трьох років;
- Короткострокову (рентинг, чартер) _ на термін до одного року.
За умовами надання існує поточна, довгострокова і фінансова оренда (лізинг).
Поточна оренда передбачає здачу орендодавцем свого майна на визначений строк орендарю з обов'язковим поверненням. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння майном.
До довгостроково орендованих основних засобів відносять об'єкти, договір оренди за якими передбачає перехід їх у власність орендаря (викуп) після закінчення терміну оренди або раніше за умови внесення останнім всієї обумовленої договором викупної ціни.
Лізинг, або фінансова оренда, - придбання орендодавцем за замовленням орендаря окремих об'єктів основних засобів як з правом викупу, так і без. Тут при їх передачі можливі два варіанти:
1) орендодавець оприбутковує їх на свій баланс;
2) орендодавець передає об'єкт на баланс орендаря.
Передач майна в оренду з правового боку регулюється нормами, що містяться в статтях глави 34 ЦК України. Згідно зі статтею 606 ГК РФ за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
Відповідно до статті 606 ГК РФ право здачі майна в оренду належить його власнику. Щоб здати в оренду приміщення, організація повинна або мати свідоцтво про право власності, або отримати дозвіл (погодити) відповідного органу Держкоммайна РФ або іншого власника на здачу приміщень в суборенду. В іншому випадку здача приміщення в суборенду організацією, яка не є власником майна, може бути визнана недійсною, а сума отриманої орендної плати вилучено до бюджету.
Договір оренди нерухомого майна оформляється у письмовій формі і відповідно до статей 609 і 651 підлягає державній реєстрації, якщо термін договору перевищує один рік. Статтею 614 ЦК України встановлено, що порядок, умови і строки внесення орендної плати визначаються договором оренди. Якщо в договорі оренди умови про розмір орендної плати немає, то він вважається незакінченою (стаття 654 ЦК РФ).
II .2 Облік довгостроково орендованих основних засобів.
При довгостроковій оренді основні засоби здаються в оренду за ціною, погодженою орендодавцем та орендарем (викупна ціна). До довгостроково орендованих основних засобів підприємства відносять об'єкти основних засобів, які (згідно з договором оренди) після закінчення терміну оренди (чи до його закінчення) повинні перейти у власність підприємства або повинні бути викуплені за умови, що орендар внесе всю викупну ціну. Об'єктом довгострокової оренди є майно, тобто основні засоби, але передані на термін більше одного року аж до моменту повної амортизації об'єкта (або строку, близького до нього).
Орендні платежі передбачають погашення вартості орендованого майна (амортизаційні відрахування), послуг з орендних операцій та прибутку, яку одержав би орендодавець від експлуатації об'єкта, але не вище відсотка за користування кредитом. В інструкції до плану рахунків цей розмір прибутку названий орендним відсотком. Введення.
I. Склад і класифікація основних засобів.
I.1 Склад основних засобів.
I.2 Класифікація основних засобів.
I.3 Предмети, що не враховуються в складі основних засобів.
II. Облік оренди основних засобів.
II.1 Види оренди.
II.2 Облік довгостроково орендованих основних засобів.
II.3 Облік основних засобів на умовах поточної оренди.
II.4 Облік лізингових операцій.
III. Облік в орендаря й орендодавця.
IV. Зобов'язання сторін за змістом орендованого майна.
Висновок.
ВСТУП
Як відомо, господарська діяльність промислового підприємства складається із трьох безперервних взаємопов'язаних господарських процесів: постачання (заготовляння та придбання матеріально-технічних ресурсів), виробництва продукції та її збуту (реалізації). Ці процеси здійснюються одночасно, для чого використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на промисловому підприємстві - основні і оборотні кошти в їх русі. Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці в розвитку продуктивних сил і виробничих відносин. Але багато хто, особливо новостворювані, організації часто не мають фінансової можливості (грошових коштів) для придбання будівель, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів. Тимчасові труднощі вдається подолати за рахунок орендних відносин, тобто передачі і отримання об'єктів основних засобів в оренду (майновий найм) - договір, за яким одна сторона (орендодавець) зобов'язується надати іншій стороні (орендарю) будь-яке майно у тимчасове користування за певну винагороду.
В умовах економічної реформи підвищується роль обліку і контролю за раціональним використанням усіх ресурсів, у тому числі і основних засобів. Мета написання роботи - розгляд питань обліку орендованих основних засобів. У ній дається детальна класифікація і структура основних засобів, представлені види оренди, розглянуто особливості організації аналітичного і синтетичного обліку орендованих об'єктів основних засобів.
У роботі наведено ряд цифрових прикладів з деяких питань обліку, а також бухгалтерські проводки, що відображають основний набір господарських операцій.
Але у зв'язку з введенням нового плану рахунків з 1 січня 2001 року і відсутністю на даний момент методичної літератури, всі дані і проводки, представлені в роботі, засновані на попередньому плані рахунків.
I. Склад і класифікація основних засобів.
I .1 Склад основних засобів.
Для виробничої діяльності підприємствам необхідні основні засоби (засоби праці); вони багаторазово беруть участь у виробничому процесі, частинами переносять свою вартість на створюваний продукт, не змінюючи при цьому своєї речовинно-натуральної форми. До основних засобів відносяться:
· Будівлі
· Споруди
· Робочі та силові машини та обладнання
· Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої
· Обчислювальна техніка
· Транспортні засоби
· Інструмент
· Виробничий і господарський інвентар та приладдя
· Робочий, продуктивний і племінну худобу
· Багаторічні насадження вартістю більш 50 мінімальних заробітних плат за одиницю, термін служби яких перевищує один рік
· Внутрішньогосподарські шляхи і інші відповідні об'єкти.
У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
На рахунку 01 "Основні засоби" на окремих субрахунках ведуть облік основних засобів, що знаходяться в експлуатації, в запасі, на консервації, в оренді або довірчому управлінні. Облік орендованих основних засобів, отриманих на умовах звичайний (виробничої) оренди, здійснюється орендарем за балансом на рахунку 001 "Орендовані основні засоби". На рахунку 01 "Основні засоби" організуються по об'єктний аналітичний облік основних засобів у місцях, де вони знаходяться (у цехах, виробництвах, відділах і т.п.)
Об'єкти основних засобів групуються в обліку відповідно до вимог статистичної звітності на виробничі і невиробничі (останні по галузях: охорона здоров'я, житлово-комунальні і т.п.), і далі по функціональним групам: будинки, споруди, робочі машини і обладнання, силові машини і т.д.
Земельні ділянки, лісові та водні угіддя, родовища корисних копалин, передані в користування підприємству, на рахунку 01 "Основні засоби" не враховуються. Але ті ж об'єкти, що є власністю підприємства (куплені або передані йому у власність державними органами), враховуються на окремих субрахунках, що відкриваються на рахунку 01 "Основні засоби".
Головні завдання бухгалтерського обліку основних засобів:
· Контроль за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття;
· Правильне і своєчасне числення зносу;
· Отримання відомостей для правильного розрахунку податку на майно, що перераховується до бюджету;
· Контроль за правильним і ефективним використанням коштів на реконструкцію, модернізацію і ремонт основних засобів;
· Контроль за ефективним використанням основних засобів по часу і потужності;
· Отримання даних для складання звітності про наявність та рух основних засобів.
Базою правильної організації бухгалтерського обліку основних засобів є затверджена типова класифікація основних засобів і єдиний принцип їхньої оцінки в обліку.
I .2 Класифікація основних засобів.
Облік основних засобів в бухгалтерії ведеться по класифікаційних групах у розрізі інвентарних об'єктів. Таким чином, інвентарний об'єкт є одиницею обліку основних засобів.
Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Кожному об'єкту привласнюється інвентарний номер по серійно-порядковій системі кодування, який зберігається за ним на весь період його знаходження на підприємстві, в об'єднанні, організації. Інвентарні номери наводяться в актах приймання-передачі, актах про ліквідацію і в інших первинних документах, які є підставою для обліку руху основних засобів. Інвентарний номер позначають на кожному об'єкті.
Основні засоби різноманітні по складу і групуються по певним класифікаційним ознакам. Відповідно до Типової класифікації основні засоби поділяються за видами наступним чином:
I. Будинки.
II. Споруди.
III. Передавальні пристрої.
IV. Машини та обладнання (в тому числі силові машини і обладнання, робочі машини і обладнання; вимірювальні і регулюючі прилади, пристрої і лабораторне устаткування; обчислювальна техніка; інші машини та обладнання).
V. Транспортні засоби.
VI. Інструмент.
VII. Виробничий і господарський інвентар та приналежності.
VIII. Робочий, племінної та продуктивна худоба.
IX. Багаторічні насадження.
X. Капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд).
XI. Інші основні засоби.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і і орендовані. Перші належать підприємству і числяться на його балансі; другі отримані від інших підприємств і організацій у тимчасове користування за плату.
За характером участі у виробничому процесі розрізняють діючі й бездіяльні (що знаходяться в запасі або на консервації) основні засоби, по призначенню - виробничі і невиробничі (Основні засоби об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери).
До виробничих основних засобів відносяться: будинки і споруди виробничого призначення, передатні пристрої, верстати, машини, обладнання, транспортні засоби, засоби обчислювальної техніки, інструмент, виробничий і господарський інвентар, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг) . Вони знаходяться в виробничих (цехах, дільницях) і функціональних (відділах, службах) підрозділах підприємства і закріплені за ними.
У складі виробничих основних засобів виділяють їхню активну частину - машини, обладнання, транспортні засоби.
Невиробничі - Це основні засоби, призначені для соціально-побутового обслуговування членів трудового колективу підприємства. До них відносяться: значаться на балансі підприємства житлові будинки, об'єкти побутового обслуговування (лазні, перукарні, пральні та ін), соціального (поліклініка, будинок відпочинку, табір праці і відпочинку, їдальня тощо) і культурного (будинок культури, бібліотека і ін) призначення.
Виробничі і невиробничі основні засоби можна розділити на:
1) діючі (в експлуатації);
2) недіючі (на консервації);
3) у запасі.
За характером участі в основній діяльності і способу перенесення вартості на витрати виробництва і звертання основні засоби поділяються на:
1) активні (їхня участь може бути виміряна кількістю годин роботи, обсягом робіт);
2) пасивні (будівлі, споруди). Їхня участь в основній діяльності неможливо зміряти в будь-яких показниках.
I. 3 Предмети, що не враховуються в складі основних засобів.
Вичерпний перелік таких предметів даний в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 10. До них, зокрема, відносяться:
1) предмети, службовці менш одною року, незалежно від їх вартості;
2) предмети вартістю в межах 50 мінімальних заробітних плат за одиницю по ціні придбання незалежно від терміну їх служби за винятком сільськогосподарських машин і знарядь, будівельного механізованого інструменту, а також робочої і продуктивної худоби, які відносяться до основних засобів незалежно від їх вартості;
3) знаряддя лову (трали, неводи, сіті, мережи та ін) незалежно від їх вартості і терміну служби;
4) бензомоторні пили, сучкорезкі, сплавний трос, сезонні дороги, вуса і тимчасові гілки лісовозних доріг, тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років (пересувні обігрівальні будиночки, котлопункти, пілоточние майстерні, бензозаправки і т.д.);
5) спеціальні інструменти і спеціальні пристосування (інструменти і пристрої цільового призначення для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуальних замовлень) незалежно від вартості;
6) спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні речі незалежно від їх вартості і терміну служби;
7) формений одяг незалежно від вартості і терміну служби;
8) тимчасові (не титульні) споруди, пристосування і пристрої, витрати по зведенню яких відносяться на собівартість будівельно-монтажних робіт у складі накладних витрат;
9) тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах або здійснення технологічних процесів вартістю в межах 50 мінімальних заробітних плат за одиницю по ціні придбання (виготовлення);
10) предмети, призначені для видачі напрокат;
11) молодняк тварин і тварин на відгодівлі, птиця, кролі, задушливі звірі, сім'ї бджіл, а також піддослідні тварини;
12) багаторічні насадження, що вирощуються в розсадниках як посадкового матеріалу.
13) машини, обладнання та інші аналогічні предмети, які значаться, як готові вироби на складах організацій - виробників, як товари - на складах організацій, що здійснюють торговельну діяльність.
14) предмети, здані в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі.
15) капітальні та фінансові вкладення.
II. Облік оренди основних засобів
II.1. Види оренди.
У залежності від термінів оренди майна розрізняють:
- Довгострокову оренду (лізинг) - на термін не більше трьох років;
- Середньострокову (хайринг) - на період від одного до трьох років;
- Короткострокову (рентинг, чартер) _ на термін до одного року.
За умовами надання існує поточна, довгострокова і фінансова оренда (лізинг).
Поточна оренда передбачає здачу орендодавцем свого майна на визначений строк орендарю з обов'язковим поверненням. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння майном.
До довгостроково орендованих основних засобів відносять об'єкти, договір оренди за якими передбачає перехід їх у власність орендаря (викуп) після закінчення терміну оренди або раніше за умови внесення останнім всієї обумовленої договором викупної ціни.
Лізинг, або фінансова оренда, - придбання орендодавцем за замовленням орендаря окремих об'єктів основних засобів як з правом викупу, так і без. Тут при їх передачі можливі два варіанти:
1) орендодавець оприбутковує їх на свій баланс;
2) орендодавець передає об'єкт на баланс орендаря.
Передач майна в оренду з правового боку регулюється нормами, що містяться в статтях глави 34 ЦК України. Згідно зі статтею 606 ГК РФ за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
Відповідно до статті 606 ГК РФ право здачі майна в оренду належить його власнику. Щоб здати в оренду приміщення, організація повинна або мати свідоцтво про право власності, або отримати дозвіл (погодити) відповідного органу Держкоммайна РФ або іншого власника на здачу приміщень в суборенду. В іншому випадку здача приміщення в суборенду організацією, яка не є власником майна, може бути визнана недійсною, а сума отриманої орендної плати вилучено до бюджету.
Договір оренди нерухомого майна оформляється у письмовій формі і відповідно до статей 609 і 651 підлягає державній реєстрації, якщо термін договору перевищує один рік. Статтею 614 ЦК України встановлено, що порядок, умови і строки внесення орендної плати визначаються договором оренди. Якщо в договорі оренди умови про розмір орендної плати немає, то він вважається незакінченою (стаття 654 ЦК РФ).
II .2 Облік довгостроково орендованих основних засобів.
При довгостроковій оренді основні засоби здаються в оренду за ціною, погодженою орендодавцем та орендарем (викупна ціна). До довгостроково орендованих основних засобів підприємства відносять об'єкти основних засобів, які (згідно з договором оренди) після закінчення терміну оренди (чи до його закінчення) повинні перейти у власність підприємства або повинні бути викуплені за умови, що орендар внесе всю викупну ціну. Об'єктом довгострокової оренди є майно, тобто основні засоби, але передані на термін більше одного року аж до моменту повної амортизації об'єкта (або строку, близького до нього).
Довгостроково орендовані основні засоби підприємства орендарі враховують на однойменному рахунку 03, а заборгованість перед орендодавцем - на рахунку 97 "Орендні зобов'язання". Підприємства-орендарі відшкодовують орендодавцям відповідно до умов договору вартість основних засобів (дебет рахунку 97, кредит рахунку 51), нараховують (дебет рахунків 81-2, хрестить рахунку 97) і перераховують (дебет рахунку 97, кредит рахунки 51) відсотки за оренду.
При передачі основних засобів у довгострокову оренду орендодавець становить рекомендовані планом рахунків проводки з вибуття основних засобів. Потім відображають нарахування орендної плати у вигляді відсотків по довгостроковій оренді та частини різниці між узгодженою і залишковою вартістю, що припадає на період, за який нараховується орендна плата.
Орендар може викупити довгостроково орендовані основні засоби до закінчення терміну оренди. Надійшли орендні платежі відображають за дебетом рахунка 51 або 52 і кредитом рахунка 001 "Орендовані основні засоби". Частина різниці між узгодженою і залишковою вартістю основних засобів та суму нарахованих відсотків, що припадають на черговий термін платежу, оформляють проведенням за дебетом рахунка 83 і кредитом рахунка 80.
Викупні платежі, що надійшли після закінчення довгострокової оренди, відображають за дебетом рахунка 51 або 52 з кредиту рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів".
Орендар для обліку довгостроково орендованих основних засобів використовує рахунки: 03 "Довгостроково орендовані основні засоби"; 97 "Орендні зобов'язання"; 02 "Знос основних засобів", субрахунок 2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів".
Рахунок 03 - активний. Він призначений для обліку довгостроково орендованих основних засобів в оцінці, узгодженої між орендодавцем та орендарем. Аналітичний облік за рахунком 03 ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Рахунок 97 - пасивний. Його застосовують орендарі для обліку розрахунків з орендодавцями за основні засоби, надані на умовах довгострокової оренди. Аналітичний облік по рахунку 97 здійснюється за кожним орендодавцю.
За довгостроково орендованих основних засобів орендар проводить такі бухгалтерські записи:
1. Дебет рахунку 03 «Довгостроково орендовані основні засоби»
Кредит рахунку 97 «Орендні зобов'язання» на надходження основних засобів за узгодженою вартості.
2. Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» та інших рахунків
Кредит рахунку 02 «Знос основних засобів», субрахунок 2 «Знос довгостроково орендованих основних засобів» на суму нарахованої амортизації по орендованих основних засобів.
3. Дебет рахунку 81 «Використання прибутку» або субрахунку 88-4 «Фонд соціальної сфери»
Кредит рахунка «Орендні зобов'язання» на суму нарахованих зобов'язань по довгостроковій оренді.
4. Дебет рахунку 97 «Орендні зобов'язання»
Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» сплата належних орендодавцю платежів за орендовані основні засоби.
Після закінчення терміну орендовані основні кошти переходять у власність організації і списуються з кредиту рахунку 03 "Довгостроково орендовані основні засоби" в дебет рахунку 01. Одночасно знос по довгостроково орендованих основних засобів відносять в дебет субрахунка 02-2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів" з кредиту субрахунка 02-1 "Знос власних основних засобів".
У разі, коли після закінчення терміну договору об'єкти повертаються орендодавцю, їх списують в орендаря з кредиту рахунку 03 "Довгостроково орендовані основні засоби" в дебет субрахунка 02-2.
При поверненні об'єктів орендодавцю достроково роблять бухгалтерський запис:
Дебет рахунку 02-2 (на суму нарахованого зносу по об'єкту)
Дебет рахунку 97 (на суму невиплачених платежів орендодавцю)
Кредит рахунку 03 (на узгоджену вартість довгостроково
орендованих основних засобів)
При достроковому викупі основних засобів орендар оформляє бухгалтерські проводки:
Дебет рахунки 9 "7 (на суму невиплачених платежів орендодавцю)
Дебет рахунку 81 (на суму недонарахованих відсотків по довгостроковій
або субрахунку 88-3 оренді)
Дебет рахунку 03 (на суму, викупу, що перевищує орендні
зобов'язання)
Кредит рахунку 51 або 52 (на сукупну величину зазначених вище сум) приходить основні засоби наступної записом:
Дебет рахунку 01 На узгоджену вартість
Кредит рахунку 03 об'єкта плюс сума викупу, що перевищує договірні зобов'язання
Дебет субрахунка 02-2 На суму зносу по об'єкту
Кредит субрахунка 02-1
Якщо підприємство-орендар допустить серйозні порушення договірних умов, то довгостроково орендуються їм основні засоби можуть бути затребувані орендодавцем. Ці умови повинні бути чітко зафіксовані в договорі оренди.
Після закінчення договору довгострокової оренди (або за умови дострокового викупу - повного розрахунку орендаря з орендодавцем за основні засоби) орендовані основні засоби стають власністю підприємства-орендаря. До цього моменту на рахунку 97 залишку немає. Основні кошти з рахунку 03 переводять на рахунок 01 (дебет рахунку 01, кредит рахунку 03), а знос по них відображають внутрішньої записом по рахунку 02 (дебет субрахунка 02-1, кредит субрахунка 02-2).
Кореспонденція рахунків довгостроково орендованих основних засобів приведена в прикладі.
Приклад. На умовах довгострокової оренди надійшли основні засоби. Термін оренди 10 років при 10% річних договірної вартості. Договірна ціна 96 млн руб., Знос 24000000 руб.
| Зміст операцій | Сума, тис. руб. | Кореспондуючий рахунок (субрахунок) | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Оприбутковані основні засоби (з правом переходу у власність через 8 років): | |||
| на договірну вартість | 96 000 | 03 | 97 |
| на суму зносу (за документами орендодавця) | 24 000 | 03 | 02-2 |
1 | 2 | 3 | 4 |
| Нараховано на користь орендодавця відсотки (наприклад, 10% договірної ціни) | 9 600 | 81-2 | 97 |
| Перераховано орендодавцю річний внесок по орендній платі (12 000 тис. руб.) Та відсотки (9 600 тис. руб.) | 21 600 | 97 | 51 |
| Нараховано знос протягом року | 11 520 | 20, 23, 25, 26, 43 | 02-2 |
| Ситуація 1. Повернення основних коштів до закінчення терміну довгострокової оренди (наприклад, через рік): | |||
| на різницю між договірною сумою оренди (9 600 тис. руб.) та сумою внесеного протягом року платежу з викупу (12 000 тис. руб.) | 84 000 | 97 | 03 |
| на суму зносу (24 000 тис. руб. + 11 520 тис. руб.) | 35 520 | 02-2 | 03 |
| на суму втрат [120 000 тис. руб. - (84 000 тис. руб. + 35 520 тис. руб.)] | 480 | 80-3 | 03 |
| Ситуація 2. Повернення орендодавцю основних засобів після закінчення договору оренди (через 8 років): | |||
| на суму зносу повертається об'єкта (24 000 тис. руб. + 92 160 тис. руб.) | 116 160 | 02-2 | 03 |
| на суму втрат (120 000 тис. руб. - 116 160 тис. руб.) | 3 840 | 80-3 | 03 |
| Ситуація 3. Перехід через 8 років основних засобів у власність підприємства: | |||
| на первісну вартість | 120 000 | 03 | 01 |
| на суму зносу | 116 160 | 02-2 | 02-1 |
II .3 Облік основних засобів на умовах поточної оренди.
Облік об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди. Такі об'єкти на балансі підприємства не враховуються. Вони приймаються на позабалансовий облік за рахунком 001 "Орендовані основні засоби". На ньому відбивається прихід за первісною вартістю на підставі акта приймання об'єкта основних засобів і отриманої від орендодавця копії інвентарної картки на орендований об'єкт. Після закінчення терміну договору орендований об'єкт повертається власнику, а орендар списує з позабалансового рахунку № 001 об'єкт за первісною вартістю, а інвентарна картка повертається орендодавцю. Підставою служать договір поточної оренди; акт, складений за формою № ОЗ-1 і копія інвентарної картки орендодавця форми № ОЗ-6. Об'єкт числиться в експлуатації під інвентарним номером орендодавця.
Об'єктом поточної оренди може виступати як окремий об'єкт основних засобів (автомобіль, комп'ютер та ін), так і його частина (приміщення офісу, складу).
При поточній оренді орендодавець здане в оренду майно продовжує обліковувати на своєму балансі в складі власних основних засобів з відповідною відміткою їх вибуття в інвентарній картці (книзі). Такі картки групують окремо. Передача в оренду майна проводиться за договором оренди і оформляється приймально-передавальним актом. У договорі обумовлюються термін його використання, розрахований виходячи з оцінки майна з урахуванням його фактичного зносу та діючих норм амортизаційних відрахувань, і величина орендної плати. Остання включає, як правило, кошти, передбачені нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення, кошторисами витрат на ремонт, і частина прибутку. Термін зазвичай встановлюється в межах року з подальшою пролонгацією та зміною умов договору.
Знос по такому об'єкту підприємство-орендар не нараховує. Суму орендної плати без ПДВ і СН воно включає в витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субрахунка 76-3) і перераховує їх у терміни, обумовлені договором (дебет субрахунка 76-3, кредит рахунки 51). За порушення термінів орендар сплачує пеню у розмірах, передбачених договором, яку він відносить на позареалізаційні втрати (дебет субрахунка 80-3, кредит субрахунка)
Фінансові результати від здачі в оренду майна орендодавець відображає на прибутку або доходи майбутніх періодів. Нарахування амортизаційних сум за зданими в поточну оренду основних засобів орендодавець відносить на зменшення прибутку і оформляє проводкою:
Дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки"
Кредит рахунку 02 "Знос основних засобів",
субрахунок 1 "Знос власних основних засобів"
Нарахування орендної плати за звітний період відображають за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 80 "Прибутки і збитки". Орендна плата, нарахована авансом за майбутні періоди, відображається за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 83 "Доходи майбутніх періодів". Надійшли орендні платежі записують у дебет рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок" з кредиту рахунку 76. При відображенні орендної плати, отриманої авансом, дебетується рахунок вісімдесят третього кредитується рахунок 80.
На вартість проведених орендарем за свій рахунок капітальних вкладень в орендовані основні засоби виробника їх дооцінка в орендодавця при поверненні коштів орендарем. У орендаря прибуткування дооцінки фіксують записом за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунку 87 «Додатковий капітал», субрахунок 3 "Безоплатно отримані цінності».
У орендаря ці вкладення збільшують вартість основних засобів, тобто робилася запис:
Дебет рахунку 01
Кредит рахунку 08
При поверненні майна використовують рахунок 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". Формують наступні проводки:
1. Дебет рахунку 47 на суму повних витрат
Кредит рахунку 01 на суму повних витрат
2. Дебет рахунку 02 на суму зносу
Кредит рахунку 47 на суму зносу
3. Дебет рахунку 80 на залишкову вартість капітальних вкладень в
Кредит рахунку 47 орендовані основні засоби ..
Первісну (відновлювальну) вартість повернутого орендованого майна орендар відображає записом по кредиту позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби" без дебетування будь-якого іншого рахунку. Орендодавець отримане майно фіксує записом за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" і кредиту рахунку 01, субрахунок "Основні засоби, передані в оренду".
Орендар враховує орендовані основні засоби на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби" за первісною вартістю, позначеної в договорі оренди. Аналітичний облік ведуть по об'єктах, прийнятим в оренду, і за орендодавцям.
На суму орендної плати, нарахованої орендодавцю, орендар дебетує рахунки витрат виробництва та обігу (на суму амортизаційних відрахувань і витрат на ремонт основних засобів), рахунок 81 "Використання прибутку" (на частину прибутку, включену в орендну плату) і кредитує рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "(на всю суму нарахованої орендної плати).
Перерахування суми орендної плати відображають за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок".
Нарахування орендної плати за майбутні періоди відображають за дебетом рахунка 31 "Витрати майбутніх періодів" і кредитом рахунка 76. Поточні перерахування орендної плати списуються з кредиту рахунку 31 у дебет рахунків витрат виробництва та обігу.
Якщо за умовами договору оренди капітальний ремонт основних засобів проводиться орендарем за його рахунок, то витрати на його здійснення списують з кредиту відповідних матеріальних і розрахункових рахунків у дебет рахунків витрат виробництва або рахунку 31 "Витрати; майбутніх періодів". З рахунку 81 витрати частинами списують на рахунки витрат виробництва. У випадку, коли капітальний ремонт проводиться орендарем за рахунок орендодавця, то витрати щодо здійснення такого ремонту відносять в дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" з кредиту рахунку 31 або відповідних матеріальних і розрахункових рахунків.
Приклад. Підприємство на умовах поточної оренди щомісяця сплачує орендну плату 500 000 руб. (З урахуванням ПДВ і СН - 607 500 крб.). Ця операція буде відображена такими записами:
1) дебет рахунку 20 - 500 000 руб.,
дебет рахунку 19-5, 10 -107500 ру.
кредит субрахунка 76-3 - 607 500 руб.;
Включення у витрати виробництва орендної плати.
| 2) дебет субрахунка 76-3 | 607 500 руб. |
| кредит рахунки 51 |
II .4 Облік лізингових операцій.
Оновлення основних засобів і розширення виробничих площ при недостатності власних джерел фінансування витрат на капітальні вкладення викликають необхідність у організацій набувати устаткування та інше майно на основі договору лізингу. Правові та організаційно-економічні особливості лізингу визначені у Федеральному законі від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ «Про лізинг», який прийнятий Державною Думою 11 вересня 1998 і схвалений Радою Федерації 14 жовтня 1998
Лізинг - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоотримувачем.
Лізингова угода - сукупність договорів, необхідних для реалізації договору лізингу між лізингодавцем, лізингоодержувачем і продавцем (постачальником) предмета лізингу.
Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності.
Предметом лізингу не можуть бути земельні ділянки та інші природні об'єкти, а також майно, яке федеральними законами заборонено для вільного обігу або для якого встановлений особливий порядок звернення.
Суб'єктами лізингу є:
Лізингодавець - фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених чи власних грошових коштів набуває в ході реалізації лізингової угоди у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача права власності на предмет лізингу;
Лізингоодержувач - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на • певних умовах у тимчасове володіння і в користування відповідно до договору лізингу;
Продавець (постачальник) - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін вироблене (закуповується) їм майно, що є предметом лізингу.
Продавець (постачальник) зобов'язаний передати предмет лізингу лізингодавцю чи лізингоодержувачу.
По терміну дії договору розрізняють три типи лізингу: д олгосрочний лізинг - лізинг, здійснюваний протягом трьох і більше років; середньостроковий лізинг-лізинг, здійснюваний протягом півтора до трьох років; короткостроковий лізинг - лізинг, здійснюваний протягом менше півтора років. До основних видів лізингу відносять:
Фінансовий лізинг - вид лізингу, при якому лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно у певного продавця і передати лізингоодержувачу це майно в якості предмета лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування. При цьому термін, на який предмет лізингу передається лізингоодержувачу, порівняємо по тривалості з терміном повної амортизації предмета лізингу або перевищує його. Предмет лізингу переходить у власність лізингоотримувача після закінчення терміну дії договору лізингу або до його закінчення за умови виплати лізингоодержувачем повної суми, передбаченої договором, якщо інше не передбачено договором;
Зворотний лізинг - різновид фінансового лізингу, при якому продавець предмету лізингу одночасно виступає і як лізингоотримувач;
Оперативний лізинг - вид лізингу, при якому лізингодавець купує на свій страх і ризик майно і передає його лізингоодержувачу в якості предмета лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування. Термін, на який майно передається в лізинг, встановлюється на підставі договору лізингу. Після закінчення терміну дії договору лізингу та за умови виплати лізингоодержувачем повної суми, передбаченої договором лізингу, предмет лізингу повертається лізингодавцю. При цьому лізингоотримувач не має права вимагати переходу права власності на предмет лізингу. При оперативному лізингу предмет лізингу може бути переданий в лізинг неодноразово протягом терміну амортизації предмета лізингу
Лізингова угода може також включати в себе умови з надання додаткових послуг, перелік, обсяг і вартість яких повинні бути вказані в договорі.
Відповідно до нормативних документів майно, передане в лізинг, протягом всього терміну дії договору лізингу є власністю лізингодавця, за винятком майна, придбаного за рахунок бюджетних коштів. Умови постановки лізингового майна на баланс лізингодавця або лізингоодержувача визначаються за погодженням між сторонами договору лізингу. При цьому при здійсненні оперативного лізингу предмет лізингу обліковується на балансі лізингодавця.
При укладанні договору лізингу сторони визначають в ньому суму лізингового платежу, який представляє собою загальну суму, яка виплачується лізингоодержувачем за надане йому право користування майном. Лізингові платежі у лізингоодержувача відносяться на собівартість продукції.
У лізингові платежі включаються: амортизація лізингового майна за весь термін дії договору лізингу, компенсація плати лізингодавця за використані їм позикові кошти, відсоткова винагорода (оплата за основні послуги), плата за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу, а також вартість майна, що викуповується, якщо договором передбачено викуп і порядок виплат зазначеної вартості у вигляді часток у складі лізингових платежів, податок на майно, що сплачується лізингодавцем, податок на додану вартість. Лізингові платежі сплачуються у вигляді окремих внесків.
Крім того, сторони визначають форму, метод нарахування, періодичність сплати внесків, а також способи їх сплати.
Платежі можуть здійснюватися в грошовій формі, компенсаційної формі (продукцією або послугами лізингоодержувача), а також в змішаній формі. При цьому ціна продукції або послуг лізингоодержувача встановлюється відповідно до чинного законодавства.
За методом нарахування лізингових платежів сторони можуть вибрати:
метод «з фіксованою загальною сумою», коли загальна сума платежів нараховується рівними частками протягом усього терміну договору, відповідно до узгодженої сторонами періодичністю;
метод «з авансом», коли лізингоотримувач при укладанні договору виплачує лізингодавцю аванс у погодженому сторонами розмірі, а інша частина загальної суми лізингових платежів (за мінусом авансу) нараховується і сплачується протягом терміну дії договору, як і при нарахуванні платежів з фіксованою загальною сумою;
метод «мінімальних платежів», коли в загальну суму платежів включаються сума амортизації лізингового майна за весь термін дії договору, плата за використані лізингодавцем позикові кошти, комісійна винагорода й плата за додаткові послуги лізингодавця, передбачених договором, а також вартість викуповується лізингового майна, якщо викуп передбачений договором.
У договорі лізингу боку встановлюють періодичність виплат (щорічно, щоквартально, щомісячно, щотижня), а також строки внесення плати по числах місяця.
Облік лізингових операцій ведуть на підставі наказу Мінфіну РФ від 17.02.97 № 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу". Цим наказом передбачено два варіанти відображення зазначених операцій в обліку:
1) майно враховується на балансі лізингоодержувача;
2) майно враховується на балансі лізингодавця. Незалежно від цих умов лізингодавець спочатку набуває майно необхідне лізингоодержувачу. Для цього на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" передбачено субрахунок "Майно для здачі в лізинг". Зважаючи на використання власних джерел фінансування, вартість об'єкта придбання оформляється як капітальні вкладення:
Д-т рахунків 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів»;
19, субрахунок "ПДВ при здійсненні капітальні вкладень"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". При оплаті рахунків-фактур:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" К-т рахунків 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок". Після оплати постачальнику ПДВ, сплачений за надійшло майно, можна відобразити на рахунках:
Д-т рах. 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
К-т рах. 19, субрахунок "ПДВ при здійсненні капітальних вкладень".
Майно, призначене для здачі в оренду за договір лізингу, в сумі всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, оприбутковується:
Д-т рах. 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», субрахунок «Майно для здачі в оренду»
К-т рах 08 «Капітальні вкладення».
Бухгалтерія на підставі акту (накладної) прийому-передачі основних засобів відкриває інвентарну картку по придбаному об'єкту, а на підставі договору лізингу проставляє в ній номер договору, дату і термін.
Розглянемо на прикладах бухгалтерські записи, що відображають виконання договору лізингу у двох зазначених раніше випадках.
В одному випадку майно, передане в лізинг, обліковується на балансі лізингоодержувача. Лізингодавець буде враховувати це ж майно на позабалансовому рахунку 021 «Основні кошти, здані в оренду» в розрізі лізингоодержувачів і видів майна до повного погашення його вартості і переходу права власності на нього до лізингоодержувачам.
При повному погашенні заборгованості складається двосторонній акт за фактом виконаного договору і вартість майна списується з позабалансового рахунку. У разі повернення майна лізингодавцю він включає його вартість до складу балансу.
Для обліку операцій лізингодавець до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відкриває субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах», якому буде привласнений шифр 76-11, а також субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" (шифр 76-3).
Лізингоодержувач відкриє субрахунки:
до рахунку 08 «Капітальні вкладення» - субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу» (шифр 08-41);
до рахунку 76 - субрахунок 76-21 "Орендні зобов'язання", де буде враховувати виникає заборгованість за отриманим в лізинг майну, субрахунок 76-22 "Заборгованість за лізинговими платежами";
до рахунку 01 - субрахунок "Орендоване майно" (шифр 01-2);
до рахунку 02 - субрахунок "Знос майна, отриманого в лізинг" (шифр 02-2).
При другому варіанті розрахунків лізингове майно перебуває на балансі лізингодавця. Для його обліку лізингодавець відкриває до рахунку 03 окремий субрахунок "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" (шифр 03-2). Передача майна в лізинг є основним видом діяльності лізингової компанії, тому суми лізингових платежів відображаються на рахунку 46, а витрати, пов'язані з наданням подібних послуг збираються на рахунку 20 (44) і списуються на рахунок 46 по закінченні кожного звітного періоду.
Лізингоодержувач відображає отримане в лізинг майно на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби", розрахунки з лізингодавцем він здійснює через субрахунок 76-22 "Заборгованість за лізинговими платежами".
III. Облік в орендаря й орендодавця.
Розрахунки по орендній платі в бухгалтерському обліку відображають обидві сторони договору: орендар і орендодавець. Підставою для відображення в бухгалтерському обліку зазначених операцій є акт приймання майна в оренду. Орендар враховує, взяте в оренду майно на позабалансовому рахунку і в інвентарній картці.
Орендар нараховує суму належної до сплати орендної плати у строки, встановлені договором (щомісяця, щокварталу). При цьому суму орендної плати він списує на витрати виробництва (витрати обігу), в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" на окремому аналітичному рахунку "Розрахунки з орендодавцем по орендній платі":
Д-т рахунків 20,26,44
К-т рах. 76, субрахунок "Розрахунки з орендодавцем по орендній платі".
Одночасно з цим нараховується сума ПДВ, що підлягає сплаті орендодавцю:
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
К-т рах. 76, субрахунок "Розрахунки з орендодавцем по орендній платі".
Орендодавець відображає розрахунки з орендарем на рахунку 76, на окремому аналітичному рахунку - субрахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі". Суму ж належної або отриманої орендної плати він записує в обліку в залежності від облікової політики і від того, як кваліфікована зазначена діяльність у цій сфері: як позареалізаційні або як основна.
Якщо орендодавець відображає орендну плату у складі позареалізаційних доходів, то він використовує рахунок 80 "Прибутки і збитки".
При цьому:
а) якщо в бухгалтерському обліку виручка визначається на дату відвантаження продукції або надання послуги та виставлення рахунку покупцю, тобто використовується метод нарахування, то його положення поширюються і на визначення результатів від передачі майна в оренду.
Сума нарахованої орендної плати відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т рах. 76, аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі"
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі";
б) якщо організація визначає виручку від реалізації продукції, роботи, послуги у міру їх оплати, то позареалізаційні доходи від передачі майна в оренду оформляються бухгалтерськими записами:
на суму надійшла орендної плати-
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 80 "Розрахунки з бюджетом"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом".
Коли орендодавець вважає передачу приміщень в оренду одним з видів діяльності, сума орендної плати відображається через рахунок 46 "Реалізація продукції, робіт, послуг" на відповідному субрахунку "Виручка від здачі приміщень в оренду". Тут також можливі два варіанти:
а) при визначенні виручки відповідно до методу нарахування сума нарахованої орендної плати відображається:
Дт рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі",
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
При цьому:
а) якщо в бухгалтерському обліку виручка визначається на дату відвантаження продукції або надання послуги та виставлення рахунку покупцю, тобто використовується метод нарахування, то його положення поширюються і на визначення результатів від передачі майна в оренду.
Сума нарахованої орендної плати відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т рах. 76, аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі"
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі";
б) якщо організація визначає виручку від реалізації продукції, роботи, послуги у міру їх оплати, то позареалізаційні доходи від передачі майна в оренду оформляються бухгалтерськими записами:
на суму надійшла орендної плати-
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 80 "Розрахунки з бюджетом"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом".
Коли орендодавець вважає передачу приміщень в оренду одним з видів діяльності, сума орендної плати відображається через рахунок 46 "Реалізація продукції, робіт, послуг" на відповідному субрахунку "Виручка від здачі приміщень в оренду". Тут також можливі два варіанти:
а) при визначенні виручки відповідно до методу нарахування сума нарахованої орендної плати відображається:
Дт рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі",
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
При цьому:
а) якщо в бухгалтерському обліку виручка визначається на дату відвантаження продукції або надання послуги та виставлення рахунку покупцю, тобто використовується метод нарахування, то його положення поширюються і на визначення результатів від передачі майна в оренду.
Сума нарахованої орендної плати відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т рах. 76, аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі"
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі";
б) якщо організація визначає виручку від реалізації продукції, роботи, послуги у міру їх оплати, то позареалізаційні доходи від передачі майна в оренду оформляються бухгалтерськими записами:
на суму надійшла орендної плати-
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 80 "Розрахунки з бюджетом"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом".
Коли орендодавець вважає передачу приміщень в оренду одним з видів діяльності, сума орендної плати відображається через рахунок 46 "Реалізація продукції, робіт, послуг" на відповідному субрахунку "Виручка від здачі приміщень в оренду". Тут також можливі два варіанти:
а) при визначенні виручки відповідно до методу нарахування сума нарахованої орендної плати відображається:
Дт рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі",
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
При цьому:
а) якщо в бухгалтерському обліку виручка визначається на дату відвантаження продукції або надання послуги та виставлення рахунку покупцю, тобто використовується метод нарахування, то його положення поширюються і на визначення результатів від передачі майна в оренду.
Сума нарахованої орендної плати відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т рах. 76, аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі"
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі";
б) якщо організація визначає виручку від реалізації продукції, роботи, послуги у міру їх оплати, то позареалізаційні доходи від передачі майна в оренду оформляються бухгалтерськими записами:
на суму надійшла орендної плати-
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 80 "Розрахунки з бюджетом"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом".
Коли орендодавець вважає передачу приміщень в оренду одним з видів діяльності, сума орендної плати відображається через рахунок 46 "Реалізація продукції, робіт, послуг" на відповідному субрахунку "Виручка від здачі приміщень в оренду". Тут також можливі два варіанти:
а) при визначенні виручки відповідно до методу нарахування сума нарахованої орендної плати відображається:
Дт рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі",
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
на суму ПДВ, яка підлягає оплаті за проведені поліпшення -
Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення"
К-т рах. 76, аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі";
на збільшення вартості, зданого в оренду реконструйованого об'єкта основних засобів на величину витрат по реконструкції разом з ПДВ (відповідно до абзацу 3 пункту 48 Інструкції ГНСРФ № 39) -
Д-т рах. 01 "Основні засоби"
К-т рах. 08 "Капітальні вкладення".
Якщо орендарем були виконані віддільні поліпшення, вони оприбутковуються у нього на відповідні рахунки з обліку матеріальних цінностей звичайним порядком.
IV. Зобов'язання сторін за змістом орендованого майна.
Одним з важливих умов договору оренди є визначення сторони, зобов'язаної здійснювати ремонт орендованого майна. Відомості про ці умови договору потрібні бухгалтерії як підставу для списання (у орендаря чи орендодавця) витрат з ремонту на витрати.
Згідно зі ст. 616 ГК РФ обов'язок проведення капітального ремонту лежить на орендодавцеві, якщо інше не передбачено законом, іншими правовими актами або договором оренди. Ця ж стаття визначає, що орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати по утриманню майна. Зі сказаного випливає, що умовами договору може бути покладена на орендаря обов'язок виконання не тільки поточного, але і капітального ремонту. Таким чином, якщо в договорі оренди немає запису про те, хто виробляє капітальний ремонт орендованого майна, то орендар не має права його проводити і, отже, списувати на власні витрати.
Якщо умовами договору передбачено, що капітальний ремонт робить орендар, то він має право списати витрати з його проведення на собівартість продукції, що виготовляється, робіт, послуг. Однак коли капітальний ремонт зобов'язаний був провести орендодавець, але порушив умови договору і не виконав його у встановлені терміни, то орендар може діяти за своїм вибором:
провести капітальний ремонт, передбачений договором або викликаний невідкладною необхідністю, і стягнути з орендодавця вартість ремонту чи зарахувати її в рахунок орендної плати;
зажадати відповідного зменшення орендної плати;
вимагати розірвання договору та стягнення збитків.
Два останніх варіанти регулюються за угодою сторін або через Арбітражний суд.
Якщо орендар вибрав перший з описаних варіантів, він укладає договір на капітальний ремонт від свого імені. При цьому витрати з ремонту повинні бути зібрані у нього на окремих субрахунках, що відкриваються до відповідних рахунках: 20,26,44 або 31.
Потім, після прийняття рішення про спосіб відшкодування витрачених коштів, витрати з ремонту списуються через рахунки з обліку реалізації як надана орендодавцю послуга.
На рахунках бухгалтерського обліку ці операції будуть мати вигляд
на суму послуг, наданих ремонтно-будівельними організаціями з ремонту орендованого майна (якщо ремонт виробляє стороння організація) -
Д-т. рахунків 20, 26, 44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення"
К-т рахунків 76, 60;
на суму ПДВ, що належить до оплати підрядчикам -
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
К-т рахунків 76 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
на заробітну плату ремонтних робітників, вартість матеріалів та інші витрати з капітального ремонту, здійснюваному своїми силами -
Д-т рахунків 20, 26, 44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення"
К-т рахунків 70, 10, 69 і ін
Витрати, зібрані на цьому субрахунку, будуть списані на реалізацію після підписання акта обома сторонами про прийняття зазначених витрат у рахунок орендної плати.
Якщо зазначені витрати орендар зараховує у рахунок орендної плати або в рахунок її зменшення, то він робить такі записи:
нарахована заборгованість орендодавця за ремонт -
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)";
нарахований ПДВ з виручки -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
списані витрати з ремонту -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рахунків 20, 26,44, 31.
Орендодавець відобразить дану операцію у себе:
витрати з ремонту -
Д-т рахунків 20, 26
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
на суму ПДВ, що підлягає сплаті за виконаний ремонт -
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Іноді у відповідності з умовами договору оренди сторони передбачають варіант, коли капітальний ремонт робить орендодавець. Витрати по зробленому ремонту він зобов'язаний списати на свої витрати на підставі документів, виставлених ремонтно-будівельною організацією. Але розрахунки з будівельною організацією виробляє орендар за письмовим дорученням орендодавця. Оплата проводиться ним у рахунок взаєморозрахунків по орендній платі.
У орендодавця будуть зроблені проводки:
на суму послуг, наданих ремонтно-будівельними організаціями (РСО) з ремонту орендованого майна -
Дт. рахунків 20, 26,44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
на суму ПДВ, що належить до оплати підрядчикам за ремонт-
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
погашення заборгованості орендаря по орендній платі за рахунок оплати ним заборгованості орендодавця перед РСО -
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Орендар відобразить у себе в обліку таку операцію таким чином:
нарахована орендна плата і ПДВ, що підлягають сплаті орендодавцю -
Д-т рахунків 20, 26, 44, 19
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
оплата заборгованості по орендній платі -
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок".
При цьому орендар у платіжному дорученні повинен вказати, що перерахування проводиться в рахунок взаєморозрахунків по орендній платі з виділенням ПДВ, що припадає на орендну плату. У залік він візьме ПДВ за фактом перерахування орендної плати.
Висновок
Договір оренди - один з найпоширеніших договорів, що застосовуються у господарській діяльності різними підприємствами та індивідуальними підприємцями. В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів. Наслідки економічної кризи, яка зачепила практично всіх суб'єктів підприємницької діяльності, призвели до того, що в даний час укладення договорів оренди нерухомого майна, особливо невеликими підприємствами, що не мають достатньої кількості власних грошових коштів, набуло ще більшого поширення. Оренда майна для більшості суб'єктів підприємництва представляється з економічної точки зору більш вигідною, ніж придбання цього майна у власність.
Однак незважаючи на досить велику практику застосування договорів оренди проблеми, пов'язані з їх висновком, виконанням, а також обліком і оподаткуванням господарських операцій, що виникають в рамках орендних правовідносин, залишаються актуальними й зараз.
У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку орендованих основних засобів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
- Для обліку основних засобів унаслідок їх розмаїття за складом і призначенням необхідна класифікація.
- Незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства, облік основних засобів організується в бухгалтерії у розрізі інвентарних об'єктів, кожному з яких присвоюється інвентарний номер;
- Залежно від типу оренди основних засобів орендарі та орендодавці несуть різні права і обов'язки;
- Основним рахунком, за яким відображається оренда основних засобів, є рахунок 001 "Орендовані основні засоби".
Проте до цих пір не виконано доручення уряду про вироблення спеціального положення з бухгалтерського обліку про оренду основних засобів. Виняток розділу 6 «Оренда основних засобів» ПБУ 6 / 97 викликано низкою причин, і в першу чергу пов'язано з прийняттям рішення про розробку спеціального положення з бухгалтерського обліку, присвяченому розкриттю правил відображення операцій, пов'язаних з орендою основних засобів (операційного, фінансового та інших) , з урахуванням вимог нового відповідного міжнародного стандарту фінансової звітності. Передбачається, що до кінця 2001 року ці спеціальні положення будуть розроблені і затверджені.
У зв'язку з усім вище написаним дана курсова робота заснована на старому плані рахунків та ПБО 6 / 97.
Література
1. П. І. Камишанов «Бухгалтерський облік і аудит» Москва 1998 рік
2. Економіка і життя, травень 2001 № 18: Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01
3. Бухгалтерське додаток, травень 2001 № 20: ПБУ 6 / 01: реформи тривають.
4. Є. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Є. М. Галаніна
«Бухгалтерський облік в організаціях» Москва 2000 рік.
5. Т. Л. Крутякова, В. К. Мешалкин, Є. В. Тимохіна «Оренда: бухгалтерський облік, право, податки» Москва 2000року.
6. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. "Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності" - М.: "МАГІС", 1995.
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
При цьому:
а) якщо в бухгалтерському обліку виручка визначається на дату відвантаження продукції або надання послуги та виставлення рахунку покупцю, тобто використовується метод нарахування, то його положення поширюються і на визначення результатів від передачі майна в оренду.
Сума нарахованої орендної плати відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т рах. 76, аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі"
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі";
б) якщо організація визначає виручку від реалізації продукції, роботи, послуги у міру їх оплати, то позареалізаційні доходи від передачі майна в оренду оформляються бухгалтерськими записами:
на суму надійшла орендної плати-
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 80 "Розрахунки з бюджетом"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом".
Коли орендодавець вважає передачу приміщень в оренду одним з видів діяльності, сума орендної плати відображається через рахунок 46 "Реалізація продукції, робіт, послуг" на відповідному субрахунку "Виручка від здачі приміщень в оренду". Тут також можливі два варіанти:
а) при визначенні виручки відповідно до методу нарахування сума нарахованої орендної плати відображається:
Дт рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі",
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
При цьому:
а) якщо в бухгалтерському обліку виручка визначається на дату відвантаження продукції або надання послуги та виставлення рахунку покупцю, тобто використовується метод нарахування, то його положення поширюються і на визначення результатів від передачі майна в оренду.
Сума нарахованої орендної плати відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
Д-т рах. 76, аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі"
К-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі";
б) якщо організація визначає виручку від реалізації продукції, роботи, послуги у міру їх оплати, то позареалізаційні доходи від передачі майна в оренду оформляються бухгалтерськими записами:
на суму надійшла орендної плати-
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок"
К-т рах. 80 "Розрахунки з бюджетом"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом".
Коли орендодавець вважає передачу приміщень в оренду одним з видів діяльності, сума орендної плати відображається через рахунок 46 "Реалізація продукції, робіт, послуг" на відповідному субрахунку "Виручка від здачі приміщень в оренду". Тут також можливі два варіанти:
а) при визначенні виручки відповідно до методу нарахування сума нарахованої орендної плати відображається:
Дт рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі",
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
і одночасно на суму ПДВ, яка належить до бюджету, -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
при надходженні оплати -
на суму ПДВ, яка підлягає оплаті за проведені поліпшення -
Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення"
К-т рах. 76, аналітичний рахунок "Розрахунки з орендарем по орендній платі";
на збільшення вартості, зданого в оренду реконструйованого об'єкта основних засобів на величину витрат по реконструкції разом з ПДВ (відповідно до абзацу 3 пункту 48 Інструкції ГНСРФ № 39) -
Д-т рах. 01 "Основні засоби"
К-т рах. 08 "Капітальні вкладення".
Якщо орендарем були виконані віддільні поліпшення, вони оприбутковуються у нього на відповідні рахунки з обліку матеріальних цінностей звичайним порядком.
IV. Зобов'язання сторін за змістом орендованого майна.
Одним з важливих умов договору оренди є визначення сторони, зобов'язаної здійснювати ремонт орендованого майна. Відомості про ці умови договору потрібні бухгалтерії як підставу для списання (у орендаря чи орендодавця) витрат з ремонту на витрати.
Згідно зі ст. 616 ГК РФ обов'язок проведення капітального ремонту лежить на орендодавцеві, якщо інше не передбачено законом, іншими правовими актами або договором оренди. Ця ж стаття визначає, що орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати по утриманню майна. Зі сказаного випливає, що умовами договору може бути покладена на орендаря обов'язок виконання не тільки поточного, але і капітального ремонту. Таким чином, якщо в договорі оренди немає запису про те, хто виробляє капітальний ремонт орендованого майна, то орендар не має права його проводити і, отже, списувати на власні витрати.
Якщо умовами договору передбачено, що капітальний ремонт робить орендар, то він має право списати витрати з його проведення на собівартість продукції, що виготовляється, робіт, послуг. Однак коли капітальний ремонт зобов'язаний був провести орендодавець, але порушив умови договору і не виконав його у встановлені терміни, то орендар може діяти за своїм вибором:
провести капітальний ремонт, передбачений договором або викликаний невідкладною необхідністю, і стягнути з орендодавця вартість ремонту чи зарахувати її в рахунок орендної плати;
зажадати відповідного зменшення орендної плати;
вимагати розірвання договору та стягнення збитків.
Два останніх варіанти регулюються за угодою сторін або через Арбітражний суд.
Якщо орендар вибрав перший з описаних варіантів, він укладає договір на капітальний ремонт від свого імені. При цьому витрати з ремонту повинні бути зібрані у нього на окремих субрахунках, що відкриваються до відповідних рахунках: 20,26,44 або 31.
Потім, після прийняття рішення про спосіб відшкодування витрачених коштів, витрати з ремонту списуються через рахунки з обліку реалізації як надана орендодавцю послуга.
На рахунках бухгалтерського обліку ці операції будуть мати вигляд
на суму послуг, наданих ремонтно-будівельними організаціями з ремонту орендованого майна (якщо ремонт виробляє стороння організація) -
Д-т. рахунків 20, 26, 44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення"
К-т рахунків 76, 60;
на суму ПДВ, що належить до оплати підрядчикам -
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
К-т рахунків 76 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
на заробітну плату ремонтних робітників, вартість матеріалів та інші витрати з капітального ремонту, здійснюваному своїми силами -
Д-т рахунків 20, 26, 44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення"
К-т рахунків 70, 10, 69 і ін
Витрати, зібрані на цьому субрахунку, будуть списані на реалізацію після підписання акта обома сторонами про прийняття зазначених витрат у рахунок орендної плати.
Якщо зазначені витрати орендар зараховує у рахунок орендної плати або в рахунок її зменшення, то він робить такі записи:
нарахована заборгованість орендодавця за ремонт -
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)";
нарахований ПДВ з виручки -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";
списані витрати з ремонту -
Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)"
К-т рахунків 20, 26,44, 31.
Орендодавець відобразить дану операцію у себе:
витрати з ремонту -
Д-т рахунків 20, 26
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
на суму ПДВ, що підлягає сплаті за виконаний ремонт -
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Іноді у відповідності з умовами договору оренди сторони передбачають варіант, коли капітальний ремонт робить орендодавець. Витрати по зробленому ремонту він зобов'язаний списати на свої витрати на підставі документів, виставлених ремонтно-будівельною організацією. Але розрахунки з будівельною організацією виробляє орендар за письмовим дорученням орендодавця. Оплата проводиться ним у рахунок взаєморозрахунків по орендній платі.
У орендодавця будуть зроблені проводки:
на суму послуг, наданих ремонтно-будівельними організаціями (РСО) з ремонту орендованого майна -
Дт. рахунків 20, 26,44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
на суму ПДВ, що належить до оплати підрядчикам за ремонт-
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
погашення заборгованості орендаря по орендній платі за рахунок оплати ним заборгованості орендодавця перед РСО -
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Орендар відобразить у себе в обліку таку операцію таким чином:
нарахована орендна плата і ПДВ, що підлягають сплаті орендодавцю -
Д-т рахунків 20, 26, 44, 19
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
оплата заборгованості по орендній платі -
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок".
При цьому орендар у платіжному дорученні повинен вказати, що перерахування проводиться в рахунок взаєморозрахунків по орендній платі з виділенням ПДВ, що припадає на орендну плату. У залік він візьме ПДВ за фактом перерахування орендної плати.
Висновок
Договір оренди - один з найпоширеніших договорів, що застосовуються у господарській діяльності різними підприємствами та індивідуальними підприємцями. В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів. Наслідки економічної кризи, яка зачепила практично всіх суб'єктів підприємницької діяльності, призвели до того, що в даний час укладення договорів оренди нерухомого майна, особливо невеликими підприємствами, що не мають достатньої кількості власних грошових коштів, набуло ще більшого поширення. Оренда майна для більшості суб'єктів підприємництва представляється з економічної точки зору більш вигідною, ніж придбання цього майна у власність.
Однак незважаючи на досить велику практику застосування договорів оренди проблеми, пов'язані з їх висновком, виконанням, а також обліком і оподаткуванням господарських операцій, що виникають в рамках орендних правовідносин, залишаються актуальними й зараз.
У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку орендованих основних засобів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
- Для обліку основних засобів унаслідок їх розмаїття за складом і призначенням необхідна класифікація.
- Незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства, облік основних засобів організується в бухгалтерії у розрізі інвентарних об'єктів, кожному з яких присвоюється інвентарний номер;
- Залежно від типу оренди основних засобів орендарі та орендодавці несуть різні права і обов'язки;
- Основним рахунком, за яким відображається оренда основних засобів, є рахунок 001 "Орендовані основні засоби".
Проте до цих пір не виконано доручення уряду про вироблення спеціального положення з бухгалтерського обліку про оренду основних засобів. Виняток розділу 6 «Оренда основних засобів» ПБУ 6 / 97 викликано низкою причин, і в першу чергу пов'язано з прийняттям рішення про розробку спеціального положення з бухгалтерського обліку, присвяченому розкриттю правил відображення операцій, пов'язаних з орендою основних засобів (операційного, фінансового та інших) , з урахуванням вимог нового відповідного міжнародного стандарту фінансової звітності. Передбачається, що до кінця 2001 року ці спеціальні положення будуть розроблені і затверджені.
У зв'язку з усім вище написаним дана курсова робота заснована на старому плані рахунків та ПБО 6 / 97.
Література
1. П. І. Камишанов «Бухгалтерський облік і аудит» Москва 1998 рік
2. Економіка і життя, травень 2001 № 18: Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01
3. Бухгалтерське додаток, травень 2001 № 20: ПБУ 6 / 01: реформи тривають.
4. Є. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Є. М. Галаніна
«Бухгалтерський облік в організаціях» Москва 2000 рік.
5. Т. Л. Крутякова, В. К. Мешалкин, Є. В. Тимохіна «Оренда: бухгалтерський облік, право, податки» Москва 2000року.
6. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. "Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності" - М.: "МАГІС", 1995.