[ Удосконалення обліку і аудиту підприємства ВАТ ЗМК Роса ] | Начальник збуту | 1 | Завідуюча складом | 2 | |
8. | Начальник ВМТП | 1 | Товарознавці | 2 | |
9. | Заст. Директора з якості | 1 | Інженери - хіміки Інженер - мікробіолог. Інспектор з кадрів | 4 2 1 | |
10. | Механік | 2 | Водії | 5 | |
Разом | 13 | Разом | 34 |
Найбільш наочно структуру чисельності робітників за 2007 рік можна відобразити на діаграмі (рис. 6).
Рис. 6 - Структура чисельності робітників ВАТ ЗМК «Роса».
Значну питому вагу в структурі чисельності працюючих займають основні робітники підприємства, пов'язані з випуском продукції, робіт, послуг і допоміжні робітники (ОГМ, ОГЕ, водії, санблок, ЖКГ, котельня, компресорна). З кожним роком зростає і середня заробітна плата по Смоленському молочному комбінату «Роса».
Зростання заробітної плати був досягнутий за рахунок використання внутрішніх резервів економії електроенергії, води, теплоенергії на одну тонну прийнятого і переробленого молока; економії допоміжних матеріалів і т.д.. Господарсько-виробнича діяльність на комбінаті пов'язана зі споживанням сировини, матеріалів, палива, енергії, з виплатою заробітної плати, відрахуванням платежів на соціальне та пенсійне страхування працівників, нарахуванням амортизації, а також з низкою інших необхідних витрат. За допомогою процесу звернення ці витрати постійно відшкодовуються з виручки підприємства від реалізації продукції (робіт, послуг), що забезпечує безперервність виробничого процесу. Для підрахунку суми всіх витрат їх приводять до єдиного показника - собівартості. Як би не підвищувалася середня заробітна плата по комбінату, в собівартості продукції вона складає незначну питому вагу.
Від рівня собівартості продукції при інших незмінних умовах залежить рівень (обсяг) прибутку. Підприємство намагається ощадливіше використовувати матеріальні, трудові та фінансові ресурси при виготовленні продукції, що значно впливає на ефективність виробничого процесу, а також на прибуток, яка зростає з кожним роком.
Ефективне використання основних засобів забезпечує організаціям додаткової обсяг реалізації продукції (робіт, послуг) при капітальних мінімальних вкладеннях, і в більш короткі терміни дозволяє зменшити витрати на утримання та експлуатацію обладнання, знизити собівартість продукції, що випускається, а також підвищити рентабельність виробництва. Підвищення рівня використання основних засобів безпосередньо впливає на розмір одержуваного доходу. Збільшення обсягу, зміна складу і структури основних засобів, підвищення їх ролі у розвитку виробництва визначають актуальність питань обліку, аудиту та аналізу ефективності їх використання.
Основні показники фінансово-господарської діяльності
На сьогоднішній день «Роса» є провідним постачальником молочних продуктів: молока, кефіру, вершків, сиру, сметани, масла, біфідока, ряжанки, йогурту, сиру домашнього, глазурованих сирків і т.д. як для мешканців м Смоленська і Смоленської області, так і м. Москви, Санкт-Петербурга, Брянська та інших міст і республік ближнього зарубіжжя.
Асортимент підприємства налічує до 78 видів молочної продукції,
постійно розширюється, дивуючи покупців різноманітністю і новинками. Смоленський молочний комбінат «Роса» займає значне місце в економіці Смоленської області, випускаючи продукцію щоденного попиту, якість якої користується заслуженою повагою. Комбінат відчуває на собі цінову конкуренцію інших виробників. Крім ВАТ ЗМК «Роса» на ринку молочної продукції присутні сільгосппідприємства, фермерські молочні господарства, заводи області та продукція, привозили з країн ближнього (Білорусь, Україна) і далекого зарубіжжя,.
Позитивним чинником слід вважати і освоєння випуску 3-х нових видів продукції:
маса московська з курагою;
напій із сироватки «Прохолодний» і «окрошечний».
сирки глазуровані 12% жирності з горіхами.
сирки глазуровані шоколадні;
йогурт малиновий, горіх, персик.
Ціни Смоленського молочного комбінату встановлені на рівні цін на аналогічну продукцію молочних комбінатів Центрального регіону РФ з підвищенням закупівельних цін на сировину, на допоміжні й таропакувальні матеріали, відпускних цін на молочну продукцію пропорційно зросли оптово-випускні ціни, а також збільшення закупівель сировини впливають на збільшення реалізації продукції. Відповідно до наказу по Смоленському молочному комбінату «Роса» «Про облікову політику» виручка від реалізації (робіт, послуг) визначається по моменту відвантаження продукції (виконаних робіт, наданих послуг) і наданню покупцю розрахункових документів.
На збільшення обсягів реалізації впливає також збільшення обсягів виробництва продукції (таблиця 3), що користується підвищеним попитом і з підвищеною рентабельністю, наприклад у 2007 році в порівнянні з 2005 року:
цільномолочна продукція на 7260 тн.
нежирна продукція на 1076 тн.
напій "Ейфорія" на 7 тн.
Покупцями молочної продукції, виробленої «Росою» є підприємства роздрібної торгівлі, їдальні та кафе, санаторії, дитячі шкільні установи, навчальні заклади та інші підприємства. Всього налічується близько 420 покупців. Значне місце у випуску продукції щоденного попиту, якість якої користується повагою, займає виробництво цільномолочної продукції. З 1994 року цільномолочна продукція має високі мікробіологічні показники, відсутні випадки забраковок в торгівлі.
ВАТ ЗМК «РОСА» входить до складу п'яти тисяч провідних підприємств Росії, комбінату виданий сертифікат «Лідер Російської економіки» в 1995 безліч Європейських та Російських нагород. Продукція ВАТ ЗМК «Роса» неодноразово брала участь у виставках-дегустаціях і високо оцінена фахівцями і покупцями. У 1998 році в конкурсі «100 Кращих товарів Росії - 98» торт сирний «Росинка» став дипломантом.
Щорічне збільшення цільномолочного виробництва на комбінаті асортиментом продукції, що випускається (молоко, кефір, сметана і користується щоденним попитом у покупців по відношенню до видів продукції.
Розрахункова виробнича потужність Смоленського молочного комбінату з незбираного виробництва склала:
у 2005 році - 172,1 тонн на зміну
у 2006 році - 172,4 тонн на зміну
у 2007 році - 174,5 тонни за зміну
Таблиця 3 - Структура виробництва на ВАТ ЗМК «Роса» за 3 роки
Виробництво | 2005р. | 2006р. | 2007р. | |||
тн. | уд. вага,% | тн. | уд. вага,% | тн. | уд. вага,% | |
Цільномолочна | 54776 | 83,5 | 56607 | 85,8 | 62036 | 83,7 |
Масло | 1434 | 2,2 | 1333 | 2,0 | 1565 | 2,1 |
Нежирна продукція | 9335 | 14,2 | 8000 | 12,1 | 10411 | 14,1 |
Напій "Ейфорія" | 29 | 0,1 | 18 | 0,1 | 36 | 0,1 |
"Всього | 65574 | 100 | 65958 | 100 | 74048 | 100 |
З початку зародження ВАТ «РОСИ» і вступу її у вільний ринок основне завдання полягала в тому, щоб зберегти потенціал і досягти успіху у реформах і експериментах. Сьогодні, коли «РОСА» стабілізувала свій фінансовий стан, нарощує виробництво і вільно, стійко співпрацює на ринках не тільки Смоленська, але і Москви, Санкт-Петербурга, стратегія виживання змінилася. Сьогодні для ВАТ «РОСА» властива стратегія зростання.
Більш наочно структуру виробництва молока підприємства ВАТ ЗМК «Роса» можна розглянути на діаграмах (рис. 7-9).
Рис. 7 - Структура виробництва продукції за 2005 рік.
Рис. 8 - Структура виробництва продукції за 2006 рік.
Рис. 9 - Структура виробництва продукції за 2007 рік.
Розглянемо основні техніко-економічні показники діяльності ВАТ ЗМК «РОСА» за 2005-2007року, які наведені в таблиці 4.
Таблиця 4 - Основні показники роботи ВАТ ЗМК «Роса» в 2005-2007рр. (Тис. крб.)
Показники | 2005р. | 2006р. | 2007р. | 2006р. / 2005р. | 2007р. / 2006р. | 2006р. / 2005р. | 2007р. / 2006р. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Виручка від реалізації | 867581 | 1052744 | 995744 | +185163 | -57530 | +21,3 | -5,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Чисельність чол. | 413 | 433 | 495 | +20 | +62 | +4,8 | + 14,3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3.Проізводітельность праці, руб / чол (п.1/п.2). | 2100,6 | 2431,3 | 2011,7 | +330,7 | -419,6 | +15,8 | -17,3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Прибуток від реалізації продукції, тис. грн. | 63654 | 87064 | 93409 | +21410 | + 6345 | +36,8 | + 7,3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Рентабельність продажів%, (п.4/п.1). | 7,3 | 8,3 | 9,4 | + 1,0 | + 1,14 | +1,13 | + 1,07 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6. Необоротні активи | 116386 | 139308
За даними таблиці 4 можна зробити наступні висновки: На підприємстві в 2006 році спостерігається приріст виручки на 185163 тис.рублей, що в процентному відношенні склало 21,3%, Однак у 2007 році виручка від реалізації знизилася на 57530 тис.рублей, у відсотковому відношенні 5,5%. На зниження виручки послужило Продаж продукції ТОВ "Юнімілк" за трансфертними цінами (тобто тверда ціна + 1% до собівартості). Однак прибуток від реалізації продукції має приріст. У 2005 році вона зросла на 23410 тис.рублей, у відсотковому відношенні 36,8%, у 2006 році на 6345 тис.рублей, це 7,3%. На збільшення прибутку від продажів вплинуло зниження собівартості реалізованої продукції, в частині запровадження нової лінії з виробництва сирних виробів. скоротилася чисельність основних робітників, а також витрати допоміжного цеху. Дебіторська заборгованість в порівнянні з кредиторською у 2006 році перевищує на 308410 тис.рублей. Це пов'язано з внутрішньохолдингові торговими відносинами. (Переміщення сировини, сухого молока знежиреного). Що ж стосується заборгованості бюджету, то в порівнянні з 2005 роком вона має тенденцію до зменшення на 589 тис.рублей, або на 20%, це говорить про платоспроможність підприємства гасити свої борги перед державою. Збільшення випуску продукції, а саме зростання ефективності, і отже його рентабельності і прибутковості на молочному комбінаті «Роса» пов'язане з підвищенням продуктивності праці. З початку зародження ВАТ «Роса» та набуття нею вільний ринок для комбінату властива стратегія зростання, яка пов'язана не тільки з показниками обсягів виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), але і з чисельністю працівників. 2.2 Облік податків на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса» ВАТ ЗМК «Роса» є платником таких податків: I. Федеральних податків і зборів: 1) Податку на прибуток. У відповідності з Податковим Кодексом РФ гол. 25 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» [17] суспільство платить податок на прибуток. Пільги з податку на прибуток підприємством не заявлялися. 2) Податку на додану вартість (ПДВ). Відповідно до гл. 23 Податкового кодексу РФ «Про податок на додану вартість» [16], ст.143 Податкового Кодексу РФ ч.2 [4, 5] підприємство є платником ПДВ. ВАТ ЗМК «Роса» дотримувалося «Порядок застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість», затверджений Постановами Уряду РФ 29.07.96 р. і 02.12.00 р. № 914 [16], реалізація продукції оформляється складанням накладних та рахунків- фактур типової форми і відображається в «Книзі Продажів». Податок на додану вартість списується в Дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» за наявності рахунків-фактур за придбані та оплачені товари і послуги з відображенням у «Книзі Покупок». Згідно з п. 3 статті 171 гол. 25 НК РФ [4] підприємство має право зменшити загальну суму податку на встановлені податкові відрахування. 3) Податку на доходи фізичних осіб. Облік доходів, нарахованих та отриманих фізичними особами та сум податку на доходи фізичних осіб, ведеться в порядку та за формою № 1 ПДФО, згідно п.1 ст.230 ч.2 Податкового Кодексу РФ [4]. Проводилося надання податкових пільг і стандартних вирахувань фізичним особам. Відомості про доходи, виплачені фізичним особам за 2005-2006рр., Представлялися до податкового органу за місцем обліку у встановлені терміни і в повному обсязі на магнітних носіях. 4) Єдиного соціального податку. Облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сум податкового вирахування, ведеться в індивідуальних картках обліку відповідно до п.4 ст.243 ч.2 НК РФ [5]. Податкових пільг, передбачених ст.239 ч.2 НК РФ [5], підприємство не мало.
Облік сум нарахованих виплат інших винагород, що складають базу для нарахування страхових внесків, по кожній фізичній особі, на користь якого проводилися виплати, ведеться відповідно до п.3 ст.24 Федерального Закону РФ № 167-ФЗ від 15.12.01 р. «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ »[18].
Відповідно до Федерального Закону від 02.01.2000 р. № 14-ФЗ «Про бюджет ФОМС на 2000 р.» - платежів у фонд медичного страхування [18].
Відповідно до Федерального Закону від 02.01.2000 р. № 24-ФЗ «Про бюджет ФСС РФ на 2000 р.» - платежів до фонду соціального страхування [19].
Відповідно до ФЗ від 02.01.2000 р. № 10-ФЗ «Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» та відповідно до ст.6 ФЗ від 24.07.98 р. № 125-ФЗ « Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, підприємство зареєстроване за даним видом страхування. Підприємство сплачує страховий внесок у розмірі 0,4%. Вищесказаного підведемо підсумок і оформимо у вигляді таблиці 5. Таблиця 5 -. Податки і збори, нараховані до сплати в бюджет ВАТ ЗМК
| 0,63 | -1002,50 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на поставлений дохід | 236,70 | 0,15 | 143,30 | 0,09 | -93,40 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Забруднення навколишнього середовища 10% | 89,5 | 0,05 | 73,3 | 0,04 | -16,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Водний податок | 0,4 | ---- | 1,8 | ---- | +1,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на рекламу | 2,90 | ---- | ---- | ---- | -2,90 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 154796,30 | 100 | 164494,60 | 100 | +9398,30 |
Більш наочно структуру нарахованих до сплати податків можна розглянути на рис. 10-11.
Рис. 10 - Структура нарахованих до сплати податків ВАТ ЗМК «Роса» 2006р.
Рис. 11 - Структура нарахованих до сплати податків ВАТ ЗМК «Роса» 2007р.
Таблиця 6 - Податки і збори, сплачені до бюджету ВАТ ЗМК «Роса»
за 2006-2007 рр.., в тис.руб.
Найменування податків і зборів | 2006 | Питома вага,% | 2007 | Питома вага,% | Відхилення |
Податок на додану вартість | 102301,20 | 72,69 | 106470,60 | 67,11 | +4169,4 |
Податок на прибуток | 12989,80 | 8,54 | 27764,40 | 17,50 | +14774,6 |
Єдиний соціальний податок | 13137,80 | 9,24 | 15400,50 | 9,71 | +2262,7 |
Податок на доходи фізичних осіб | 9287,60 | 6,50 | 5535,20 | 3,49 | +3752,4 |
Податок на майно | 1965,90 | 1,38 | 2367,40 | 1,49 | +401,5 |
Транспортний податок | 77,90 | 0,05 | 106,90 | 0,07 | +29,0 |
Дорожній фонд | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- |
Земельний податок | 1955,90 | 1,37 | 781,9 | 0,49 | -1174,0 |
Податок на поставлений дохід | 255,00 | 0,17 | 121,00 | 0,08 | -134,0 |
Податок на забруднення навколишнього середовища | 89,50 | 0,06 | 94,20 | 0,06 | +4,7 |
Водний податок | 0,50 | ---- | 23,6 | ---- | +23,1 |
Податок на рекламу | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- |
Разом | 142060,10 | 100 | 158665,70 | 100 | +16605,60 |
Більш наочно структуру сплачених до бюджету податків можна розглянути на рис. 12-13.
Рис. 12 - Структура сплачених до бюджету податків ВАТ ЗМК «Роса» 2006р.
Рис. 13 - Структура сплачених до бюджету податків ВАТ ЗМК «Роса» 2007р.
Як видно з таблиць 5-6 сума податків нарахованих у 2006 році перевищує суму сплачених податків, так відбулася недоплата по податках і зборам на суму 12736,20 тис. крб. Заборгованість утворилася за такими податками: з податку на прибуток - 12821,7 тис. руб., По ЕСН - 2062,2 тис. руб., З ПДФО - 1463,9 тис. руб. преплата. У 2007 році у ВАТ ЗМК «Роса» утворилася заборгованість з податків в сумі 5828,9 тис. руб., А саме з податку на прибуток - 3319,9 тис. руб., З ПДФО - 1666,9 тис. руб.
У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:
2006року.
Д Т | До Т | Сума, тис. руб. | Примітка |
рахунків витрат | 68 | 139596,3 | податки, нараховані до сплати в бюджет |
рахунків витрат | 69 | 15200,0 | збори, нараховані до сплати в бюджет |
68 | 51 | 128922,3 | податки, перераховані до бюджету |
69 | 51 | 13137,8 | збори, перераховані до бюджету |
2007 рік.
Д Т | До Т | Сума, тис. руб. | Примітка |
рахунків витрат | 68 | 149257,9 | податки, нараховані до сплати в бюджет |
рахунків витрат | 69 | 15236,7 | збори, нараховані до сплати в бюджет |
68 | 51 | 143265,2 | податки, перераховані до бюджету |
69 | 51 | 15400,5 | збори, перераховані до бюджету |
Система податків і зборів встановлена НК РФ представлена федеральними, регіональними та місцевими податками. Відобразимо ці податки, нараховані та сплачені ВАТ ЗМК «Роса» в таблицях 7 і 8.
Таблиця 7 - Податки і збори, нараховані до сплати в бюджет ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007 рр.., В тис. руб.
Найменування податків і зборів | 2006 | Питома вага,% | 2007 | Питома вага,% | Відхилення |
Федеральні податки | 150181,80 | 97,0 | 160532,20 | 97,80 | +10350,40 |
Регіональні податки | 2044,70 | 1,3 | 2551,40 | 1,55 | +506,70 |
Місцеві податки | 2040,20 | 1,3 | 1037,70 | 0,65 | -1002,50 |
Податок на рекламу | 2,9 | ---- | ---- | ---- | -2,9 |
Дорожній фонд | 437,2 | 0,3 | ---- | ---- | -437,2 |
Збір 10% | 89,5 | 0,1 | 73,3 | ---- | -16,20 |
Разом | 154796,3 | 100 | 164194,6 | 100 | +9398,3 |
Більш наочно розподіл податків нарахованих для оплати і сплачених до бюджету представлена на діаграмах рис. 13-16.
Рис. 13 - Структура розподілу податків по бюджетах нарахованих
до сплати за 2006 року ВАТ ЗМК «Роса»
Рис. 14 - Структура розподілу податків по бюджетах нарахованих
до сплати за 2007 році ВАТ ЗМК «Роса»
Таблиця 8. Податки і збори, перераховані до бюджету ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007 рр.., В тис. руб.
Найменування податків і зборів | 2006 | Питома вага,% | 2007 | Питома вага,% | Відхилення |
Федеральні податки | 137970,90 | 97,10 | 155315,30 | 97,90 | +17344,40 |
Регіональні податки | 2043,80 | 1,40 | 2474,30 | 1,56 | +430,50 |
Місцеві податки | 1355,90 | 1,40 | 781,90 | 0,49 | -1174,00 |
Податок на рекламу | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- |
Дорожній фонд | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- |
Збір 10% | 89,50 | 0,1 | 94,2 | 0,05 | +4,70 |
Разом | 142060,10 | 100 | 158665,70 | 100 | +16605,60 |
Рис. 15 - Структура розподілу податків по бюджетах сплачених
за 2006року ВАТ ЗМК «Роса»
Рис. 16 - Структура розподілу податків по бюджетах сплачених
за 2007 рік ВАТ ЗМК «Роса»
Як видно з таблиць 7і 8 сума податків нарахованих для сплати до бюджету перевищують суми, перераховані до бюджету, в результаті чого у ВАТ ЗМК «Роса» утворилася заборгованість перед бюджетом, а саме зі сплати федеральних податків в розмірі в 2006р. -12210,9 Тис. руб., В 2007р. 5217,0 тис. руб .. В цілому у ВАТ ЗМК «Роса» в 2007р. утворилася заборгованість перед бюджетом у розмірі - 5528,9 тис. руб.
З попередніх таблиць видно, що у ВАТ ЗМК «Роса» утворилася заборгованість перед бюджетом з податків і зборів. Для більш наочного відображення по заборгованості розглянемо дані таблиці 9.
Таблиця 9 - Дані із заборгованості ВАТ «Роса» перед бюджетом з податків і зборів за 2006-2007 рр.., В тис. руб.
Найменування податків і зборів | З-до на початок 2006р. | З-до на кінець 2006р. | З-до на кінець 2007р. |
З таблиці 9 видно, що на початок 2006р. заборгованість бюджету перед ВАТ ЗМК «Роса становила 20839,30 тис. крб., найбільша заборгованість склала за такими податками: з податку на прибуток - 17899,9 тис. руб., по ЕСН - 2372,40 тис. руб., по сплаті до дорожній фонд - 437,2 тис. руб. в той же час ВАТ ЗМК «Роса» залишилася винною бюджету суму у розмірі 4387,8 тис. руб., а саме з податків і зборів: ПДФО - 406,6 тис. руб., з ПДВ - 3412,0 тис. руб., з податку на майно - 526,9 тис. руб. і іншими податками та зборами. На кінець 2006 року ситуація із заборгованості змінилася переплата по податках і зборах склала 6982,9 тис. руб., А заборгованість - 3266,0 тис. руб. Найбільша переплата так само як і на початок року з податку на прибуток і склала 5078,1 тис. руб., Так само утворилася переплата по ПДФО - 1037,3 тис. руб., По ЕСН - 659,4 тис. руб. Заборгованість перед бюджетом утворилася за рахунок наступних податків: по ЕСН 349,0 тис. руб., З ПДВ - 2375,0 тис. руб., З податку на майно - 534,0 тис. руб. На кінець 2007 року заборгованість перед бюджетом склала 4166,6 тис. руб., А переплата - 1839,0 тис. руб. Переплата, як і попередніх періодах, утворилася з податку на прибуток і склала 1758,0 тис. руб., А так само по Єнс в розмірі - 473,7 тис. руб. Заборгованість у ВАТ ЗМК «Роса» утворилася за такими податками: податок на землю - 251,5 тис. руб., З ПДФО - 654,3 тис. руб., З податку на поставлений дохід - 19,1 тис. руб., По ПДВ - 2619,7 тис. руб., з транспортного податку - 15,7 тис. руб., з податку на майно - 605,5 тис. руб. Дані, розглянуті в таблицях відповідаю бухгалтерської звітності, дані таблиці 9 повністю відповідають бухгалтерським балансам на 31.12.2005р., На 31.12.2006р, на 31.12.2007р. 2.3 Облік розрахунків з податку на додану вартість Податок на додану вартість, впроваджений з 1 січня 1992 р., в даний час є основним непрямим податком, надходження грошових коштів від якого до бюджету становить більше 25% всіх надходжень податків, зборів і платежів. У відповідності з Податковим Кодексом РФ [4, 5] платниками податку на додану вартість є:
Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від сплати ПДВ, якщо за три попередніх календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) у них без урахування податку не перевищила в сукупності 1 млн. руб. Даний пункт не застосовується щодо обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації, підлягають оподаткуванню. Відповідно до ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
Ряд товарів, робіт, послуг, звільняється від обкладення ПДВ (найважливіші і життєво необхідні лікарські засоби, вироби медичного призначення і медичної техніки; протезно-ортопедичні вироби, сировину і матеріали для виготовлення і напівфабрикати до них; послуги з перевезення пасажирів і т.п. ). Операції не підлягають оподаткуванню ПДВ обумовлені в ст. 149 НК РФ [4]. Відповідно до ст. 164 НК РФ ПДВ стягується за такими ставками: 0% - при реалізації: 1) товарів (за деяким винятком), поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ та подання документів, передбачених Кодексом; 2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією зазначених вище товарів; 10% - по продовольчих товарах та товарах для дітей з переліку, наведеному в Податковому Кодексі; 18% - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні та продовольчі товари. Порядок обліку ПДВ спочатку був визначений Інструкцією з ПДВ, а потім уточнений наказом Мінфіну РФ [15]. Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість». Рахунок 19 має субрахунки:
За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і подрячікамі», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін Суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню (відрахування) після прийняття на облік матеріальних ресурсів, списують з кредиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (відповідних субрахунків) в дебет рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість». При цьому платник податку на підставі даних оперативного бухгалтерського обліку повинен вести окремий облік сум вхідного податку як за сплаченими, так і по неоплачених придбаних матеріальних ресурсів. У тому випадку, якщо матеріальні ресурси, за якими в установленому порядку вироблено відшкодування (відрахування), ПДВ, використані для невиробничої сфери, яка має спеціальні джерела фінансування, робиться відновлювальна бухгалтерська проводка: кредит рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість», і дебет відповідних рахунків обліку джерел фінансування (покриття). За основними засобами та нематеріальними активами після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків:
Суми податку за основними засобами, нематеріальних активів, іншому майну, а також з товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), підлягає використанню при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва »та інших), а за основними засобами та нематеріальними активами - враховують разом з витратами на їх придбання. У випадку нестачі, псування або розкрадань матеріальних ресурсів до моменту відпуску їх у виробництво (експлуатацію) і до моменту оплати надійшли матеріальних ресурсів сума ПДВ за ним списується з кредиту відповідних субрахунків рахунку 19 в дебет рахунку обліку нестач матеріальних цінностей. У випадку виявлення недостачі, псування або розкрадання матеріальних ресурсів до моменту відпуску їх у виробництво (експлуатацію) після їх оплати суми ПДВ, раніше вже відшкодовані з бюджету, відновлюються за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість », в кореспонденції з дебетом рахунків нестач матеріальних цінностей, використання прибутку звітного періоду. Таблиця 10 - Податок на додану вартість по придбаним цінностям нарахований для відшкодування з бюджету ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
19 / 5 ПДВ по оптовій торгівлі | 48,6 | 1,48 | 10586,5 | 18,2 | +10537,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 65772,7 | 100 | 58141,5 | 100 | -7631,2 |
З таблиці 10 видно, що сума ПДВ нарахована для відшкодування з бюджету у 2007р. менше ніж в 2006року, а саме на суму 7631,2 тис.руб. Найбільша сума нарахованого до відшкодування ПДВ у 2007р. припадає на 19.1 рахунок і становить 41231,6 тис.руб., а в 2006р. за цим рахунком сума нарахована до відшкодування становила 59219,6 тис. руб., що на 17988,0 тис. крб. більше ніж у 2007р. За рахунком 19.5 ПДВ з оптової торгівлі в 2007р. сума до відшкодування з бюджету склала 10586,5 тис. руб., що на 10537,9 тис. крб. більше ніж у 2006р. (Сума до відшкодування в 2006р. По рахунку 19.5 склала 48,6 тис. руб.).
В обліку зроблені проводки:
рік | Д Т | До Т | Сума, тис. руб. | Примітка |
2006 | 19 / 1 | 68 | 59219,6 | ПДВ нарахований для відшкодування з бюджету |
19 / 4 | 68 | 6504,5 | ||
19 / 5 | 68 | 48,6 | ||
19 | 68 | 65772,7 | ||
2007 | 19 / 1 | 68 | 41231,6 | ПДВ нарахований для відшкодування з бюджету |
19 / 4 | 68 | 6323,4 | ||
19 / 5 | 68 | 10586,5 | ||
19 | 68 | 58141,5 |
Таблиця 11 - Податок на додану вартість по придбаним цінностям відшкодований з бюджету ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.
Рахунок | 2006 | 2007 | Відхилення | ||
Сума | Питома вага,% | Сума | Питома вага,% | ||
19 / 1 ПДВ | 59022,2 | 87,70 | 42945,9 | 69,7 | -16076,3 |
19 / 4 ПДВ по обладнанню | 8240,9 | 12,24 | 8079,7 | 13,1 | -161,2 |
19 / 5 ПДВ по оптовій торгівлі | 47,1 | 0,06 | 10613,6 | 17,2 | +10565,9 |
Разом | 67310,2 | 100 | 61638,6 | 100 | -5671,6 |
З таблиці 11 можна зробити висновок, що в 2007р. ПДВ відшкодований з бюджету на 5671,6 тис. руб. менше ніж у 2006р. А саме відшкодування зменшилася на 16076,3 тис. руб. за рахунком 19 / 1, хоча за рахунком 19 / 5 відшкодування в 2007р. збільшилася на 10565,9 тис. крб. Всього ж відшкодовано у 2006 році 67310,2 тис. руб., У 2007 році - 61638,6 тис. руб. Бухгалтерські проводки по відшкодуванню представлені нижче.
рік | Д Т | До Т | Сума, тис. руб. | Примітка | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006
У таблиці 12 відобразимо заборгованість бюджету пере ВАТ ЗМК «Роса» по ПДВ по придбаних цінностей на 01.01.2007р. і на 01.01.2008р. Таблиця 12 - Заборгованість з ПДВ по придбаних цінностей на 01.01.2007р. - 01.01.2008р. ВАТ ЗМК «Роса»
За даними таблиці 12 видно, що сума заборгованості бюджету з ПДВ перед ВАТ ЗМК «Роса» на 01.01.2007р. становить 7103,00 тис. рублів, а на 01.01.2008р. заборгованість склала 3605,90 тис. рублів, що на 3497,10 тис. руб. менше ніж на початок року. Найбільша сума заборгованості на початку року утворилася з ПДВ за придбане обладнання, хоча наприкінці року за рахунком 19 / 4 заборгованості немає. При отриманні авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також при оплаті продукції і робіт, вироблених для замовників з часткової готовності, вся сума, зазначена в документах з одержаних авансів, відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно сума податку, обчислена за встановленою ставкою на підставі документів про отримані аванси, відображається в обліку за дебетом рахунка 62 і кредитом рахунка 68. При відвантаженні продукції, виконання робіт (послуг) на суму раніше врахованого ПДВ спочатку робиться зворотний вищевказана запис (дебет рахунку 68 і кредит рахунку 62), а потім відбиваються всі операції, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг) у встановленому порядку. Стаття 164 НК РФ встановлено податкові ставки. Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0% при реалізації товарів вивезених у митному режимі експорту. При реалізації товарів на експорт, ставку 0% підприємство має підтвердити через 180 днів відповідно до ст. 165 НК РФ. ВАТ ЗМК «РОСА» надає в податкові органи повний пакет документів.
Згідно зі ст. 88 НК РФ податкова інспекція проводить протягом 3 місяців камеральну перевірку і виносить рішення, чи має право підприємство відшкодувати «вхідний» ПДВ чи ні. При позитивному вирішенні ПДВ відшкодовується. ВАТ ЗМК «Роса» представляє в податкову інспекцію лист з проханням перерахувати фактично сплачений ПДВ до бюджету з товарів, реалізованих в республіку Білорусь на розрахунковий рахунок. Організація має право проводити взаємозалік федеральних податків. При реалізації товарів на території РФ ВАТ ЗМК «Роса» листом до податкового органу виробляє взаємозалік ПДВ, сплачений постачальникам за придбані товари, що експортуються в республіку Білорусь в рахунок ПДВ по внутрішньому ринку і в рахунок податку на прибуток. При продажу продукції або іншого майна обчислена сума податку відображається за дебетом рахунків 90 / 3 «Продажі» і 91 / 3 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при продажу «по відвантаженню» ). Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів. У регістрах бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей, продажу продукції (робіт, послуг) та інших активів сума податку повинна виділятися в окрему графу на підставі належно оформлених документів (рахунків, рахунків-фактур, накладних, прибутково-касових ордерів, актів виконаних робіт та інших аналогічних документів). Відповідно до постанови Уряду від 29.07.96 р. № 914 (23) організації зобов'язані для обліку ПДВ виписувати рахунки-фактури і вести в поточному обліку журнали обліку цих первинних документів, а також книги продажів і покупок. Форми рахунки-фактури, книги продажів і покупок, а також порядок обліку в них певних вищевказаних постановою Уряду. Крім того, ВАТ ЗМК «Роса» сплачує ПДВ до бюджету. Дані за нарахованим до сплати ПДВ і сплаченому до бюджету розглянемо в наведених нижче таблицях. Таблиця 13 - Податок на додану вартість нарахований до сплати в бюджет ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.
З таблиці 13 видно, що найбільша сума ПДВ нарахована до сплати в бюджет від реалізації продукції на території Російської Федерації, ця сума в 2006року склала 100109,2 тис. руб., А в 2007р. 106420,8 тис. руб., Що на 5754,5 тис. руб. більше. У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:
Таблиця 14 - Податок на додану вартість сплачений до бюджету ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.
З таблиці 14 видно, що ВАТ ЗМК «Роса» сплатило до бюджету у 2006р. ПДВ у розмірі 102301,2 тис. руб., В 2007р. - 106470,6 тис. руб., Що на 4169,4 більше. Найбільшу суму сплаченого ПДВ склала ПДВ від торгівлі на території Російської Федерації. У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:
Дані таблиць відповідаю даними по оборотним відомостям і за відповідними рахунками бухгалтерського обліку використовуються на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса». 2.4 Облік податку на прибуток Податок на прибуток належить до групи прямих пропорційних податків. Серед доходних джерел бюджетів всіх рівнів цей податок займає друге місце після непрямих податків. Починаючи з 1 січня 2002 року платники податків обчислюють податок на прибуток відповідно до положень глави 25 НК РФ. [5] Ст. 247 НК РФ визначено, що об'єктом оподаткування визнається прибуток, який визначається як отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. У відповідності зі ст.248 НК РФ до доходів відносяться: - Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав; - Інші доходи. Ст. 252 НК РФ встановлено, що витрати поділяються на: - Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією; - Інші витрати. Таким чином, основний принцип формування прибутку - це формування окремо сум отриманих доходів та сум зроблених витрат з наступним визначенням на підставі даних сум прибутку за звітний (податковий) період. Порядок формування податкової бази за звітний період з податку на прибуток викладений у статтях 274 і 315 НК РФ. Згідно зі ст. 249 НК РФ доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. Сума виручки визначається на дату визнання доходів відповідно до вибраного платником податків методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування з урахуванням положень ст. 251 НК РФ, що визначає доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази. Доходи платника податку враховуються в грошовій формі. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав, включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди на підставі ст. 40 НК РФ. Згідно з главою 25 НК РФ існують два методи визнання доходів і витрат із метою оподаткування: метод нарахування і касовий метод. Ст. 271 НК РФ передбачено, що при методі нарахування доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ, датою отримання доходу визнається день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Днем відвантаження вважається день реалізації товарів (робіт, послуг), що визначається згідно з п. 1 ст. 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна, робіт, послуг, майнових прав) в їх оплату. Таким чином, при використанні платником податку з метою оподаткування методу нарахування датою визнання доходів від реалізації є дата передачі на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених Податковим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі. При визначенні дати реалізації платником податку, використовує метод нарахування, Податковим Кодексом передбачено ряд особливостей для окремих операцій (ст. 316 НК РФ). Відповідно до ст. 273 НК РФ організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій, не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал. Датою отримання доходу в цьому разі визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. При цьому відповідно до п. 1 ст. 251 НК РФ до складу доходів включаються майно та (або) майнові права, роботи і (або) послуги, отримані платниками податків від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг). Якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив встановлений Податковим Кодексом граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду , протягом якого було допущено таке перевищення. Виходячи зі ст. 315 НК РФ дохід від реалізації, отриманий платником податку за звітний період, складається із сум виручки від реалізації з різних операцій (видами діяльності):
Таким чином, платнику податку необхідно вести роздільний облік за видами операцій (видами діяльності). Це також випливає зі ст. 316 НК РФ, відповідно до якої доходи від реалізації визначаються за видами діяльності, якщо для даного виду діяльності передбачено порядок оподаткування, застосовується інша ставка податку або передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку, отриманого від даного виду діяльності. Ст. 252 НК РФ встановлено, що витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, а у випадках, передбачених НК РФ, - збитки, здійснені (понесені) платником податків. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються економічно виправдані витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Ст. 253 НК РФ визначено, що витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:
При цьому перелік витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, наведений у главі 25 НК РФ, є відкритим. Відповідно до вимог глави 25 НК РФ витрати, понесені платником податку, діляться на: 1) витрати, що враховуються в цілях оподаткування в поточному звітному (податковому) періоді, в тому числі:
2) витрати майбутніх періодів і збитки, прирівнюються до них, що враховуються з метою оподаткування в порядку, встановленому Податковим Кодексом (витрати на НДДКР, витрати на освоєння природних ресурсів, збитки минулих років від діяльності обслуговуючих виробництв і господарств; збитки від реалізації майна, що амортизується та ін .) Дані витрати (збитки) у частці, яка визначається відповідно до порядку, встановленому Податковим Кодексом, враховуються у складі витрат або збитків відповідного звітного (податкового) періоду;
Дата визнання витрат з метою оподаткування також залежить від методу визнання доходів і витрат, обраного платником податків. Ст. 272 НК РФ визначено, що при використанні платником податку методу нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми їх оплати. Відповідно до ст. 318 НК РФ для цілей оподаткування, якщо платник податків визначає доходи і витрати за методом нарахування, витрати на виробництво і реалізацію поділяються на прямі і непрямі. Цей поділ витрат на прямі і непрямі пов'язано з відмінностями в порядку обліку даних витрат для цілей оподаткування прибутку звітного (податкового) періоду. Непрямі витрати, здійснені у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду. Сума прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також зменшує доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, але з урахуванням особливостей, передбачених для різних видів діяльності. Податок на прибуток організацій обчислюється платником податку за ставкою 24%, а його суми розподіляються в такому порядку: 6,5% - до федерального бюджету; 17,5% - до бюджетів суб'єктів РФ. Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до регіональних бюджетів, при цьому вказана ставка не може бути нижче 13,5% (ст. 284 НК РФ). За підсумками кожного звітного (податкового) періоду, згідно з статтею 286 НК РФ, платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу в порядку, встановленому цією статтею. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя. Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються. Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає вирахуванню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. Організації, в яких за попередні чотири квартали Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ, не перевищували в середньому трьох мільйонів рублів за кожний квартал, а також бюджетні установи, іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво, сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду. Для ВАТ ЗМК «Роса» податковий період з податку на прибуток організації - рік, звітний період - квартал. Податок сплачується за квартальними не пізніше 28 числа наступного місяця за звітним кварталом. Аванс до 28 числа поточного місяця (ст. 287 НК РФ). Ст. 289 гол. 25 НК РФ визначено порядок подання декларації з податку на прибуток організацій. Наказом МНС РФ від 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (ред. від 03.06.2004) затверджено форму Декларації з податку на прибуток організацій. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, а платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів. При нарахуванні податку на прибуток дебетують рахунок 99 «Прибутки та збитки» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів». Належні податкові санкції оформляють таким самим бухгалтерським записом. Перераховані суми податкових платежів списують з розрахункового рахунку або інших подібних рахунків у дебет рахунку 68. Згідно ПБУ-18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002г. № 114н) підприємство має коригувати прибуток з урахуванням постійних і тимчасових різниць. На ВАТ ЗМК «Роса» за даними «Звіту про прибутки та збитки» форма № 2 є відкладені податкові активи та податкові зобов'язання.
За даними таблиці 15 випливає, що в 2007р. був нарахований податок на прибуток у сумі 24430962 рублів, у тому числі у федеральний бюджет 6616719 рубля або 27,1% від нарахованого; до бюджету суб'єкта РФ 17814243 рублів або 72,9% від нарахованого. Дане процентне співвідношення пояснюється різними ставками податку для федерального бюджету і бюджету суб'єкта РФ. Сума сплаченого податку на прибуток складає в 2007р. 31058318 рублів, у тому числі у федеральний бюджет (6,5%) - 8411628 рублів, до бюджету суб'єкта РФ (17,5%) - 22646690 рублів. Заборгованість бюджету перед ВАТ ЗМК «Роса» з податку на прибуток на 01.01.2008р. склала 6627356 рублів. Таблиця 15 - Податок на прибуток, нарахований і сплачений ВАТ ЗМК «Роса» в 2007рр.
Д Т 99 До Т 68 / 4 - 24430962 руб. нараховано податок на прибуток за все, в тому числі: Д Т 99 До Т 68 / 4 - 6616719 крб. нараховано податок на прибуток у федеральний бюджет Д Т 99 До Т 68 / 4 - 17814243руб. нараховано податок на прибуток до бюджету суб'єкта РФ Д Т 68 / 4 К Т 51 - 31058318 крб. сплачений податок на прибуток за все, в тому числі: Д Т 68 / 4 К Т 51 - 8411628руб. сплачений податок на прибуток у федеральний бюджет Д Т 68 / 4 К Т 51 - 22646690 крб. сплачений податок на прибуток до бюджету суб'єкта РФ 2.5 Облік податок на доходи з фізичних осіб Главою 23 Податкового Кодексу РФ встановлений податок на доходи фізичних осіб. Платниками податків податку на доходи з фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в Російській Федерації, не є податковими резидентами РФ. До доходів від джерел у Російської Федерації ставляться:
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди (ст. 208 НК РФ). Не підлягають оподаткуванню:
При визначенні розміру податкової бази відповідно до ст. 218 НК РФ платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
Податкове вирахування витрат на утримання дитини (дітей) проводиться на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників. Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі (1200 рублів). Надання зазначеного вирахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за вступом їх у шлюб. Крім перерахованих податкових вирахувань платники податків мають право на соціальні, майнові та професійні відрахування. Соціальні податкові відрахування надаються в сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі; в сумі, сплаченої в податковому періоді, за навчання в освітніх установах (до 38 000 руб.), А також за послуги з лікування (до 38 000 руб.). Зазначені відрахування надаються на самого платника податків та на його дітей. За дорогим видом лікування в медичних установах РФ (за встановленим Урядом РФ переліком) сума податкового вирахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат (ст. 219 НК РФ). Майнові податкові відрахування надаються в сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платників податків не менше п'яти років (до 1 млн. крб.), І від продажу іншого майна, перебувало у власності платника податку не менше трьох років (до 125 тис. руб.) (ст. 220 НК РФ). Професійні відрахування надаються категоріям платників податків у сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат або у встановлених розмірах (на створення наукових розробок - у розмірі 20% до суми нарахованого доходу, за відкриття, винахід і створення промислових зразків - у сумі 30% від доходу, отриманого за перші два роки використання і т.п.) (ст. 221 НК РФ). Податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлюється 13%. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% в на наступні доходи:
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30 відсотків по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації. Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів. Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року (ст. 224 НК РФ). ВАТ ЗМК «Роса» є податковим агентом і у відповідність до статті 226 Гол. 23 НК РФ російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, від яких отримав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити обчислену суму податку. Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів. Сума податку стосовно до доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної ви платі. Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податку. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу. Розглянемо обчислення ПДФО податковим агентом - ВАТ ЗМК «Роса» на прикладі одного працівника, а саме Абуховіч Л.А. За 2007 року Абуховіч Л.А. отримала в сукупності дохід у розмірі 80814 крб. 44коп., За свою трудову діяльність на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса». Д Т 20 К Т 70 - 80814 руб. нарахування заробітної плати. Три місяці року, а саме січень, лютий, березень, Абухова Л.А. отримувала стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. щомісяця відповідно до статті 218 НК РФ, тому що сукупний дохід за три місяці склав 19780 руб., а в квітні місяці перевищив 20000 руб. І шість місяці Абухова Л.А. отримувала стандартний податкової вирахування в розмірі 600 руб. щомісяця відповідно до статті 218 НК РФ, тому що має одну дитину, і сукупний дохід перевищив 40000 руб. у липні місяці. Таки чином за 2007 рік Абухова Л.А. отримала податкових вирахувань на суму 4800 руб. Оподатковувана сума доходу склала 75514 руб. 44коп. (80814 руб. 44коп. - 4800 руб.). Податкова ставка становить 13% відповідно до пункту 1 статті 224 НК РФ. Сума податку обчисленого з Абуховой Л.А. за 2007 рік склала 9817руб. (75514руб. 44коп. * 13%). Д Т 70 К Т 68 / 1 - 9817 руб. - Утримано ПДФО із заробітної плати. ВАТ ЗМК «Роса» утримувало щомісячно з Абуховой А.С. щомісячно і перераховувало до бюджету, сума податку утриманого з співробітника за 2007 рік склала 9817руб. Д Т 68 / 1 К Т 51 - 9817 руб. - Перерахований ПДФО до бюджету. У призначений податковим законодавством термін ВАТ ЗМК «Роса» здала в податковий орган за місцем реєстрації довідку про доходи фізичної особи, а саме свого співробітника Абуховой Л.А., за формою № 2-ПДФО. Розглянь числення ПДФО податковим агентом ВАТ ЗМК «Роса» в таблиці 16. Таблиця 16 - Податок на доходи фізичних осіб, нарахований податковим агентом ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.
З таблиці 16 видно, що в 2007р. зменшилася кількість робітників на 40 осіб, за рахунок чого зменшилася оподатковуваний база на 4811993 крб., і податок обчислений для утримання з фізичних осіб на 621620 крб. 2.6 Облік єдиного соціального податку У відповідності з другою частиною гол. 24 Податкового кодексу РФ з 1 січня 2001 р. введено єдиний соціальний податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і Фонди обов'язкового медичного страхування РФ і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу. Об'єктом оподаткування для вирахування податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах, зокрема винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), з авторських і ліцензійним договорами, а також виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати платників податків. Детальний перелік об'єктів оподаткування, податкова база, доходи, які не підлягають оподаткуванню, податкові пільги викладені в ч.2 гол. 24 НК РФ. Сума податку обчислюється платником податку окремо щодо кожного фонду як відповідна відсоткова частка податкової бази. Платники податків сплачують авансові платежі з податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця. Платники податків повинні вести облік окремо по кожному працівнику про суми виплачених їм доходів і суми податку, що відносяться до цих доходів. Платники податків подають до Пенсійного фонду РФ відома згідно з федеральним законодавством про індивідуальному персоніфікованому обліку в системі державного пенсійного страхування. Сума податку, що зараховується у складі соціального податку до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків на вироблені ними самостійно витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ. У терміни, встановлені для сплати податку, платники податків зобов'язані подати до Фонду соціального страхування РФ відомості про суми:
Для платників податків застосовуються такі ставки соціального податку: Таблиця 14 - Ставки податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам з 2006р.
Відповідно до Федеральним законом від 12.02.01 р. № 17-ФЗ для страхувальників встановлені тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в залежності від класу професійного ризику в розмірі від 0,2 (I клас) до 8, 5% (XXII клас) від нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходу) застрахованих, а у відповідних випадках - до суми винагороди за цивільно-правовим договором. Для обліку розрахунків по внесках на соціальне страхування, до Пенсійного фонду та на медичне страхування використовується пасивний рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Цей рахунок має такі субрахунки: 1 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню»; 2 «Розрахунки по соціальному страхуванню»; 3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування». Нараховані суми до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, до фондів обов'язкового медичного страхування відносять в дебет тих рахунків, на які віднесена нарахована оплата праці, і в кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». При цьому становлять таку бухгалтерську запис: Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»; Дебет інших рахунків виробничих витрат (23, 25, 26 і ін); Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунка 1, 2, 4. Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей і ін Нарахування працівникам організації зазначених посібників оформляють наступній бухгалтерської записом: Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунки 1 і 2; Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Іншу частину сум відрахувань по соціальному страхуванню перераховують до Фонду соціального страхування, відрахувань до Пенсійного фонду - у зазначений Фонд, а відрахування до фондів медицині кого страхування - у відповідні фонди. Перерахування оформляють наступній бухгалтерської записом: Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунка 1, 2, 4; Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». ЄСП нарахований ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007 рр.. розглянуті в таблиці 17. 1) Найбільшу питому вагу в ЄСП займають відрахування в пенсійний фонд 73,5 у 2005р. і 74,9% у 2007р. Що можна побачити на діаграмах рис. 17-18. Таблиця 17 - Єдиний соціальний податок, нарахований ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.
| 53910,2 | 26,00 | 15200,00 | 100 | 54049,18 | 26,00 | 15236,68 | 100 | +36,7 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Пенсійний фонд | 53910,20 | 20,0 | 11165,90 | 73,5 | 54049,18 | 20,00 | 11225,4 | 74,9 | +59,5 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ФСС | 52740,0 | 3,1 | 2081,93 | 13,7 | 53751,0 | 2,9 | 2119,13 | 13,91 | +37,2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ФФОМС | 53910,2 | 1,0 | 1521,13 | 54049,17 | 1,1 | 586,39 | 3,85 | +121,76 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ТФОМС | 53910,2 | 1,9 | 54049,17 | 2,0 | 1056,5 | 6,93 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обов'язкове страхування | 54100,00 | 0,4 | 431,1 | 2,8 | 55486,8 | 0,4 | 222,5 | 1,46 | -208,6 |
На підставі даних таблиці можна зробити висновки:
Рис. 17 - Структура ЕСН нарахованого для сплати до бюджету за 2006 рік.
Рис. 18 - Структура ЕСН нарахованого для сплати до бюджету за 2007 рік.
Таблиця 18 - Бухгалтерські проводки ВАТ ЗМК «Роса» по єдиному соціальному податку зроблені за 2006 року.
Період | Зміст операції | Д Т | До Т | Сума, руб. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Пенсійний фонд рахунок 69 / 1. Сальдо дебетове 1261858 крб. 32 коп. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006р. | нараховано податок | Рахунки витрат | 69 / 1 | 11165911-78 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
перерахований податок (сплачено) | 69 / 1 | 51 | 9750142-00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сальдо кредитове 153911 крб. 46 коп. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Розрахунки по соціальному страхуванню рахунок 69 / 2. Сальдо дебетове 822319 крб. 02 коп. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2007р. | нараховано податок | Статті витрат | 69 / 2 | 2081929-07 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
використаного | 69 / 2 | 51 | 1894105-89 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сальдо дебетове 634495 крб. 84 коп. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Розрахунки по медичному страхуванню 69 / 4 Сальдо дебетове 264995 руб.90 коп. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006р. | нараховано податок | Статті витрат
Бухгалтерські проводки ВАТ ЗМК «Роса» по єдиному соціальному
Для ВАТ ЗМК «Роса» податковий період - календарний рік, звітний період - квартал. Сплачуються щомісячні аванси, платежі проводяться не пізніше 15 числа місяця наступного за звітним. Провадиться доплата за результатами річної декларації не пізніше 30 березня. ВАТ ЗМК «Роса» надає податкові декларації відповідно до законодавства РФ і у встановлені терміни 2.7 Облік розрахунків по водному податку Відповідно до глави 25.2. НК РФ організації та фізичні особи здійснюють спеціальне і (або) особливу водовикористання. ВАТ ЗМК «Роса» виробляє водокористування з трьох водних об'єктів, на що має відповідні ліцензії, отримані в Росприроднадзоре в установленому порядку. Відповідно до статті 333.9 НК РФ об'єктом оподаткування є: «забір води з водних об'єктів, використання акваторій водних об'єктів, використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях, використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики». ВАТ ЗМК «Роса» використовує підземні води (із свердловин) для виробництва харчових продуктів, миття тари на пунктах збору молока. Податкова база визначається як обсяг забраної води за податковий період (на основі вимірювальних приладів). При використанні акваторій та об'єктів податкова база визначається як площа використаного водного простору, відповідно до ліцензії. При використанні водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова база - це кількість електроенергії, виробленої за податковий період. Ставки по водному податку. Визначаються від виду використання, від економічного району басейну, річки, моря. Ставки тверді (грн.) Для ВАТ ЗМК «Роса» по свердловині № 66205376 (ліцензія на водокористування СМО 0585 ВЕ) ставка в межах встановленого ліміту 354 руб.; По свердловині № 66205345 (ліцензія на водокористування СМО 0585 ВЕ) ставка в межах встановленого ліміту 342 руб.; по свердловині № 3779 (ліцензія на водокористування СМО 0555 9 ВЕ) ставка в межах встановленого ліміту 342 руб. Податковими пільгами по водному податку ВАТ ЗМК «оса» не користується, так як не попадає по пільги з податку. Податковий період для ВАТ ЗМК «Роса» - квартал. Звітний період - не пізніше 20 числа місяця наступного за минулим податковим періодом. У бухгалтерському обліку робляться проводки: 2006 Д Т 26 К Т 68/11 - 400 руб. - Нарахований водний податок Д Т 68/11 К Т 51 - 500 руб. - Сплачений до бюджету податок 2007 Д Т 26 К Т 68/11 - 1800 руб. - Нарахований водний податок Д Т 68/11 К Т 51 - 23600 руб. - Сплачений до бюджету податок 2.8 Облік регіональних податків: податку на майно і транспортного податку ВАТ ЗМК «Роса» є платником регіональних податків. Податок на майно. Відповідно до глави 30 НК РФ сплачується податок на імуще6ство організації. У загальному обсязі дохідних надходжень держави значення цього податку не відіграє суттєвої ролі, проте в системі майнового оподаткування Росії він займає центральне місце. Надходження від податку на майно підприємств до бюджетів суб'єктів РФ і складає в даний час близько 5% загальних податкових надходжень. Оподаткування нерухомості є перспективним напрямком розвитку російських податків на майно, так як у міру формування ринкового середовища, а також у зв'язку з уже проведеними і передбачуваними переоцінками основних фондів підприємств роль цього податку істотно зростає. Платниками податку на майно є:
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів. Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності. Не визнаються об'єктами оподаткування:
Сума податку визначається за середньорічної вартості майна організацій за звітний період, визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю (ст. 376 НК РФ). Податком на майно не обкладається значне число організацій (з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, громадських організацій інвалідів та ін.) Крім того, для цілей оподаткування вартість майна організацій, що обкладаються податком, зменшується на вартість майна житлово-комунальної та соціально-культурної сфер (за вирахуванням суми амортизації за відповідними об'єктами), повністю або частково знаходиться на балансі платника податку, об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи , пожежної безпеки, цивільної оборони тощо Перелік організацій та майна, не оподатковуваних податком на майно, наведено в Інструкції від 08.06.95 р. № 33. Граничний розмір податкової ставки на майно організації не може перевищувати 2,2% від бази оподаткування (ст. 380 НК РФ). Конкретні ставки податку на майно організації, що визначаються в залежності від видів діяльності організації, встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ. Встановлювати ставку податку для окремих організацій не дозволяється. Облік розрахунків організацій з бюджетом (крім банків) з податку на майно організацій ведеться на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» на окремому субрахунку «Розрахунки з податку на майно». Нарахована сума податку відображається по кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» на окремому субрахунку «Розрахунки з податку на майно» і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». ВАТ ЗМК «Роса» є платником податку на майно організації. Для обліку розрахунків з податку на майно у ВАТ ЗМК «Роса» застосовується рахунок 68/21. 2007 Д Т 91 К Т 68/21 - 2438800 крб. нараховано податок на майно Д Т 68/21 К Т 51 - 2367400 крб. перераховано з податку на майно Транспортний податок. З 1 січня 2003 року замість податку на користувачів автомобільних доріг та податку з власників транспортних засобів введений транспортний податок, який обчислюється відповідно до глави 28 «Транспортний податок» Податкового кодексу РФ. Згідно зі ст. 356 НК РФ транспортний податок встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ (податкові ставки в межах, встановлених ст. 361 НК РФ, порядок та строки сплати податку відповідно до ст.ст. 360 і 363 НК РФ) і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Платниками транспортного податку визнаються організації та фізичні особи, включаючи індивідуальних підприємців, на яких у встановленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби. Облік транспортних засобів, визнаних об'єктом обкладення транспортним податком згідно зі ст. 358 НК РФ, та осіб, визнаних згідно зі ст. 357 НК РФ платниками транспортного податку, здійснюється в податковому органі за місцем знаходження транспортних засобів на основі інформації, наданої органами, які здійснюють держ. реєстрацію транспортних засобів (ст. 362 НК РФ). Податкова база за об'єктами оподаткування визначається наступним чином (ст. 359 НК РФ):
Податковим періодом визнається календарний рік. У ст. 361 НК РФ визначено податкові ставки в розрахунку на 1 к.с. потужності двигуни автомобіля. Так, податкова ставка на 1 к.с. легкового та вантажного автомобіля потужністю двигуна до 100 к.с. становить 5 руб. Далі йдуть градації від 100 до 150, від 150 до 200, від 200 до 250 і понад 250 к.с. В останньому випадку ставка для легкового автомобіля дорівнює 30 руб., Для вантажного - 17 руб. Відповідно до ст. 362 НК РФ платники податків-організації обчислюють суму податку самостійно, а у відношенні фізичних осіб сума податку обчислюється податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території РФ (сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки). Статтею 363 НК РФ передбачено, що платники податків-організації подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію в строк, встановлений законами суб'єктів РФ, а податкове повідомлення платнику податків-громадянину вручається податковим органом у строк не пізніше 1 червня року податкового періоду. Нарахування транспортного податку оформляють бухгалтерським записом: Дебет рахунків 20,25,26,44. Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з транспортного податку». Перерахування транспортного податку до бюджету відображають за дебетом рахунка 68 з кредиту рахунків обліку грошових коштів. ВАТ ЗМК «Роса» має на балансі транспортні засоби, і є платником податку. Для обліку розрахунків з транспортного податку на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса» використовується рахунок 68/20. 2007 Д Т 26 К Т 68/20 - 112600 крб. нараховано податок Д Т 68/20 К Т 51 - 106910 крб. перерахований податок Сальдо кредитове на 01.01.2008р. 15728 руб. 30 коп. (Заборгованість підприємства перед бюджетом за підсумками річної декларації). Податкової період з транспортного податку - рік. Звітний період - квартал (ст. 360 НК РФ). Сплачується по квартальних не пізніше 30 числа місяця наступного за звітним кварталом (ст. 363 НК РФ). 2.9 Єдиний податок на поставлений дохід Є спеціальним податковим режимом і належить до групи регіональних податків, встановлюється главою 26.3 НК РФ. Сутність спеціального податкового режиму полягає в тому, що платнику податків дозволено на добровільній основі перейти сплату єдиного податку за спрощеною системою або за поставлений дохід. Однак єдиний податок на поставлений дохід є жорсткою системою оподаткування, яка встановлюється для певних видів діяльності. Платники податків - підприємства та підприємці, що здійснюють наступні види діяльності:
Єдиний податок на поставлений дохід не застосовується спільними підприємствами (простими товариствами). Об'єкт оподаткування - величина поставлений дохід, розрахований відповідно до методики представленої в НК РФ тобто сума поставлений дохід визначається підприємством або підприємцем за розрахунком і не відповідає фактично отриманого доходу. Податкова база визначається як добуток базової прибутковості на величину фінансового показника і на систему коригуючих коефіцієнтів. Базова дохідність визначається НК РФ, а система коефіцієнтів встановлюється законодавством суб'єктів РФ і місцевим законодавством на території муніципальних утворень. Використовуються коефіцієнти: - Коефіцієнт дефлятор; - Коефіцієнт цінності земельної ділянки; - Коефіцієнт, що враховує режим умови роботи підприємства або підприємця. ВД = БД × ФП × К 1 × К 2 × К 3 × КМ Ставка з податку. Розмір 15% від величини поставлений доходу. Податковий період - 1 квартал. Звітний період - квартал, півріччя, 9 місяців, рік. Термін сплати до 25 числа місяця наступного після закінчення періодом. Розрахунок податку на єдиний поставлений дохід платник податку подає до податкової інспекції до 20 числа, до початку здійснення діяльності. Звіт по самій діяльності надається до 20 числа місяця наступного за звітним періодом. По ВАТ ЗМК «Роса» з податку на поставлений дохід за 4 квартал 2007 року підвищений наступний розрахунок з податку на поставлений дохід: Базова прибутковість на одиницю фізичного показника в місяць (грн.) - 1000 Величина фізичного показника за місяць (грн.) - 49 Коригувальний коефіцієнт К 1 - 1,132 Коригувальний коефіцієнт К 2 - 1,000 Податкова база всього 166404 (1000 * 49 * 3 * 1,132 * 1,000) Сума обчисленого податку 24961 (166404 * 15%) У бухгалтерському обліку зроблені проводки: 2006 Д Т 26 К Т 68 / 7 - 236,7 тис. руб. - Нарахований податок для сплати до бюджету Д Т 68 / 7 До Т 51 - 255,0 тис. руб. - Податок перерахований до бюджету 2007 Д Т 26 К Т 68 / 7 - 143,3 тис. руб. - Нарахований податок для сплати до бюджету Д Т 68 / 7 До Т 51 - 121,0 тис. руб. - Податок перерахований до бюджету 2.10 Облік місцевих податків: земельний податок Регулюється главою 31 НК РФ і земельним кодексом, є особливим видом. Платники податків - ФО та ЮО, власники земельних ділянок. Об'єкт оподаткування - земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок. Податкова база визначається як кадастрова вартість земельної ділянки, яка визнається об'єктом оподаткування. Ставки з податку. Податкова ставка встановлюється органами муніципального освіти диференційовано, в залежності від цінності земельної ділянки та кадастрової вартості, ВАТ ЗМК «Роса» платить за земельні ділянки за ставкою 1,5%. ВАТ ЗМК «Роса» визначає суму податку самостійно і вносить до бюджету щоквартально, у встановлені терміни до 15.04, до 15.07, до 15.10, до 15.03. Податковий період для ВАТ ЗМК «Роса» - 1 календарний рік. Звітний період - квартал, півріччя, 9 місяців та рік. ВАТ ЗМК «Роса» має три земельну ділянки:
У бухгалтерському обліку за підсумками року зроблені такі проводки: 2006 Д Т 26 К Т 68 / 8 - 2040,2 тис. руб. - Нарахований податок для сплати до бюджету Д Т 68 / 7 До Т 51 - 1955,9 тис. руб. - Податок, перерахований до бюджету 2007 Д Т 26 К Т 68 / 7 - 1037,7 тис. руб. - Нарахований податок для сплати до бюджету Д Т 68 / 7 До Т 51 - 781,9 тис. руб. - Податок, перерахований до бюджету. РОЗДІЛ 3 АУДИТ РОЗРАХУНКІВ ПІДПРИЄМСТВА з бюджетом 3.1 Цілі, завдання, джерела та підготовчий етап аудиту розрахунків з бюджетом Мета аудиту розрахунків підприємства з бюджетом та позабюджетними фондами - підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету і позабюджетні фонди податків, зборів і платежів. Джерелами інформації для перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами є: Положення про облікову політику підприємства, Бухгалтерський баланс (форма № 1), Звіт про прибутки та збитки (форма № 2), декларації по окремих податках і платежах, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати , журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книга покупок, книга продажів, облікові регістри (картки, відомості, журнали-ордери, машинограми) за рахунками 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Головна книга і ін У ході аудиторської перевірки, по кожному сплачується підприємством до бюджету податку, збору і платежу аудитори мають перевірити:
Приступаючи до перевірки розрахунків з бюджетом, аудитори повинні користуватися нормативними документами, з урахуванням всіх внесені до них змін і доповнень. На початковому етапі доцільно з'ясувати, з яких податками і платежами підприємство веде розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами. Так, для обліку розрахунків з бюджетом у бухгалтерському обліку використовується рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
Починаючи перевірку, слід ознайомитися з результатами попередніх аудиторських та податкових перевірок підприємства. Це дозволить з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому звітному періоді, і намітити об'єкти для поглибленого контролю. У процесі підтвердження правильності обчислення окремих податків аудитори, виконують розрахунок оподатковуваної бази і порівнюють отримані показники з даними підприємства. Правильність застосування на підприємстві ставок за різними податками і зборами встановлюється аудиторам »шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т. д.). З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів, аудитори вивчають записи в облікових регістрах за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Аналітичний облік організується по кожному податку, збору і платежу на відповідних субрахунках зазначених рахунків. Особлива увага повинна бути приділена встановленню правильності віднесення податків на відповідні джерела їх сплати (за рахунок виручки, собівартості, валового прибутку або прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування, заробітної плати персоналу). При здійсненні контролю за повнотою обчислення податків аудиторам необхідно перевірити правильність застосування цін з операцій. У відповідності з Податковим Кодексом РФ, для цілей оподаткування приймається ціна товарів (робіт, послуг) зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. Однак, при відхиленні цін більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), аудитори повинні рекомендувати керівництву підприємства донарахувати податок на прибуток та пені. Важливе значення надається і перевірці обліку доходів від операційних, позареалізаційних і надзвичайних (в даний час - інші) операцій, які підлягають включенню в оподатковувану базу переважно по моменту їх нарахування (визнання), незалежно від надходження грошових коштів. Витрати ж за цими операціями враховуються для цілей оподаткування, як правило, за умови фактичної оплати (з 2007 року - це інші доходи і витрати). Оцінюючи правильність складання податкової звітності, аудитори перевіряють наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, виробляють перерахунок окремих показників, здійснюють взаємну звірку показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності. Крім того, аудитори повинні встановити відповідність даних аналітичного обліку за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» даним синтетичного обліку в Головній книзі і показниками звітності. У ході аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню аудитор перевіряє своєчасність відрахувань і сплати внесків до Фонду соціального страхування - 2,9% з 2006р., До Фонду медичного страхування - 1,1%, 2,0% з 2006р., До Пенсійного Фонду - 20% з 2006р., що представляють собою єдиний соціальний податок - 26% з 2006р .. Аудит передбачає перевірку розрахунків сум відрахувань та їх оподатковувану базу, правомірність її формування з різних, сплачуваних працівникам сум - для перевірки використовуються дані рахунків 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Як свідчить аудиторська практика, типовими помилками, які виявляються під час перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, є наступні:
Підготовчий етап аудиторської перевірки. Аудиторські послуги можуть бути надані будь-якому економічному суб'єкту незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, включаючи організації, їх об'єднання, установи і т.д. При цьому економічні суб'єкти самостійно обирають аудитора, аудиторську фірму для надання аудиторських послуг або проведення аудиторської перевірки. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, включає в себе розробку аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації. Аудиторська організація повинна погодити з керівництвом економічного об'єкта основні організаційні питання, пов'язані з проведенням аудиту. Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки, і програму аудиту. Загальний план повинен служити керівництвом при здійсненні програми аудита. У процесі аудиту в аудиторської організації можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудита і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта), аудиторського висновку. У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати:
Складовою частиною загального плану є положення щодо управління та контролю якості виконуваного аудита. У загальному плані рекомендується передбачити:
контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту; роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур; документальне оформлення окремої думки члена аудиторської групи (виконавця) при виникненні розбіжностей в оцінці того чи іншого факту між керівником аудиторської групи і її рядовим членом. Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією для асистентів аудитора, а для керівників аудиторської організації й аудиторської групи - одночасно і засобом контролю якості роботи. Аудитору слід документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб мати можливість у процесі роботи посилатися на них у своїх робочих документах. Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Програма тестів засобів контролю - це перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Тести засобів контролю допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта. Аудиторські процедури по суті - це детальна перевірка правильного відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і скласти програму аудита по кожному розділу бухгалтерського обліку. Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта. Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у порядку, встановленому в аудиторській організації. Якщо за підсумками попереднього планування аудиторська організація та економічний суб'єкт прийшли до згоди про можливість аудиту та погодили принципові моменти його проведення, вони повинні перейти до документального оформлення своїх взаємин - укласти договір на надання аудиторських послуг. За договором на надання аудиторських послуг виконавець-аудитор зобов'язується надати послуги (здійснити певні дії), а замовник-клієнт - оплатити ці послуги. Цей документ підтверджує і фіксує офіційна, юридична угода інтересів сторін-учасниць (ст. 420 гл. 27 ЦК РФ). Загальні положення зазначеного договору визначаються відповідно до статей ЦК України. У договорі на надання аудиторських послуг слід точно сформулювати права, обов'язок і відповідальність сторін. При цьому підхід тут повинен бути принциповим, об'єктивним і діловим з таким урахуванням різних ситуацій (які можуть виникнути в процесі проведення аудиту або після його завершення), щоб не завдати шкоди ні клієнту, ні репутації аудиторів. Важливою умовою при укладенні договору є оцінка вартості аудиторських послуг. Тут необхідна системна об'єктивна оцінка обсягу і трудомісткості майбутніх робіт, часу їх виконання, а також рівня можливого аудиторського ризику і передбачуваного ефекту (економії, збереження коштів) від аудіювання, одержуваного клієнтом (ст. 424 гл. 27 ЦК РФ). При проведенні аудиту організації та фірми зобов'язані надавати в розпорядження аудиторів всі матеріали і документи, необхідні для проведення перевірки, і створювати належні умови роботи, що повинно бути зазначено в договорі на надання аудиторських послуг. У залежності від поставленої в договорі мети аудиту результати перевірок можуть оформлятися довідками, звітами і висновками. Результати аудиторської перевірки носять строго конфіденційний характер і не повинні розголошуватися. За розголошення цих даних аудитор може нести як дисциплінарну, так і матеріальну відповідальність. Тому відповідальність аудитора за розголошення даних, що становлять комерційну таємницю перевіряється фірми, може бути передбачена в договорі. Договір на надання аудиторських послуг може носити разовий або довгостроковий характер за умови наявності у аудиторської організації відповідної ліцензії ст. 139 ГК РФ). 3.2 Аудит розрахунків по федеральних, місцевих і регіональних Практично кожна аудиторська фірма має власні методи і способи проведення аудиту. Створити універсальну методику податкового аудиту неможливо, тому що, незважаючи на єдність податкової системи в нашій країні, кожен господарюючий суб'єкт має свої особливості в обчисленні і сплаті податків, що може призвести до помилок та порушень, виявлення яких і є завданням аудиту розрахунків підприємства з бюджетом. Найбільший вплив на фінансово-господарську діяльність організації надають податок на прибуток і податок на додану вартість, що викликають найбільше труднощів при розрахунку, так і при проведенні перевірки. Податок на додану вартість. Податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків. Тому під час аудиторської перевірки аудитору слід звернути особливу увагу на правильність обчислення і сплати даного податку. Завдання перевірки:
Джерела інформації при перевірці розрахунків з ПДВ:
журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур; книга продажів; книга покупок; податкові декларації з ПДВ; картка і аналіз рахунків 19, 68 субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при автоматизованому обліку). Аудиторські процедури, рекомендовані до застосування при перевірці розрахунків по ПДВ: аналітичні процедури (наприклад, аналіз ставлення нарахованого ПДВ та обсягу реалізації, аналіз ставлення ПДВ, пред'явленого до відрахування, і оплаченої кредиторської заборгованості тощо), опитування, підтвердження (наприклад, 3 - ї особи про взяття його на облік в податковому органі), перегляд документів, порівняння документів, перерахунок (наприклад, розрахунку відносини оподатковуваних і неоподатковуваних оборотів для розподілу загальногосподарських витрат). Помилки та порушення при обчисленні ПДВ досить часті внаслідок складності цього податку. До найбільш характерних з них можуть бути віднесені: а) не включення до об'єкту оподаткування деяких операцій, зокрема таких як:
б) відрахування сум податку, сплаченого за товари, роботи, послуги, які віднесені (списані) на операції, які не є об'єктами оподаткування, такі як:
в) відрахування сум ПДВ по придбаних товарах, виконаних роботах, наданим послугам, за якими не здійснено фактична їх оплата (наприклад в оплату товарів переданий вексель, отриманий від замовника робіт в якості авансу); г) відрахування сум ПДВ по придбаних товарах, виконаних роботах, наданим послугам, за якими немає документального підтвердження фактичної оплати; д) неправомірне використання податкових пільг; е) неправильне заповнення податкових декларацій (наприклад, виявивши помилку - не нарахування ПДВ, бухгалтер включає виявлену суму в декларацію поточного податкового періоду. Слід скласти уточнену податкову декларацію за той період, в якому була допущена помилка). Податок на прибуток. Перелік завдань при перевірці обчислення податку на прибуток досить різноманітний. У ході перевірки аудитор повинен упевнитися в:
а) від реалізації продукції, робіт, послуг; б) від реалізації товарів; в) від реалізації основних засобів; г) від реалізації цінних паперів; д) від реалізації іншого майна та майнових прав; е) від реалізації продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (за видами їх діяльності); ж) позареалізаційних доходів (інші);
а) витрат на виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг; б) витрат на реалізацію товарів; в) витрат на реалізацію основних засобів; г) витрат на реалізацію цінних паперів; д) витрат на реалізацію іншого майна та майнових прав; е) витрат на реалізацію продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (за видами їх діяльності); ж) позареалізаційних витрат (інші);
а) доходів від реалізації продукції, робіт, послуг, товарів, майна, майнових прав і пов'язаних з ними витрат за видами діяльності, оподатковуваним по різних ставках, і за видами діяльності, для яких встановлено особливий порядок обліку; б) витрат на виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг у розрізі прямих і непрямих витрат;
Джерела інформації:
При перевірці обчислення і сплати податку на прибуток можуть бути рекомендовані такі аудиторські процедури: інвентаризація (наприклад, продукції часткової готовності, що входить до складу незавершеного виробництва), огляд та обстеження (наприклад, виробничих ділянок, технологічних ланцюжків і т. д.), спостереження ( наприклад, за технологічним процесом виготовлення продукції і т. д.), контрольні заміри (наприклад, фактичного обсягу витрачених матеріалів, списаних на матеріальні витрати), технологічний контроль (наприклад, здійснення контрольної операції), лабораторний контроль (наприклад, відповідності властивостей списаних на матеріальні витрати матеріалів установленим нормам), аналітичні процедури (наприклад, порівняння відображених в аналітичному податковому обліку матеріальних витрат з плановими, нормативними, середньогалузевими даними, даними попередніх періодів), опитування, підтвердження (наприклад, від податкового органу про фактичну заборгованості з податку), перегляд документів , порівняння документів, перерахунок арифметичних розрахунків бухгалтерії. Характерні помилки і порушення при обчисленні податку на прибуток:
Єдиний соціальний податок Завдання перевірки:
Джерела інформації:
Рекомендовані аудиторські процедури: аналітичні процедури (наприклад, порівняння нарахованих сум ЕСН і нарахованих виплат та винагород на користь працівників), опитування, підтвердження (наприклад, від податкового органу про фактичну заборгованості з податку), перегляд документів, порівняння документів, перерахунок арифметичних розрахунків бухгалтерії. Характерні помилки при обчисленні ЕСН:
Податок на доходи фізичних осіб. Аудитор вивчає своєчасність і повноту утримання з нарахованої заробітної плати податку на доходи фізичних осіб. При цьому здійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку, підтверджується правомірність застосування пільг, передбачених чинним законодавством. Встановлюються випадки не утримання податку на доходи з сум матеріальної допомоги, подарунків, з компенсаційних виплат понад встановлені норми (за відрядження та іншими витратами), з різниці між ринковою вартістю товарів та ціною реалізації при продажу їх працівникам за пільговою ціною і ін За даними договорів страхування, укладених зі страховими компаніями, платіжних доручень і особових рахунків працівників визначаються факти перерахування грошових коштів з рахунків підприємства на користь працівників за договорами добровільного страхування. Суми страхового відшкодування оподатковуються податком на доходи. Результати аудиторської перевірки ВАТ ЗМК «Роса». Аудиторська фірма ТОВ «Ділові консультації» уклала з ВАТ ЗМК «Роса» договір на надання аудиторських послуг. Договір передбачає проведення аудиторської перевірки правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податків і зборів підприємством за 2005-2007 роки. На початку роботи ми ознайомилися з юридичними документами організації: статутом, установчими документами, документами реєстрації, договорами та угодами на надання послуг. Аудиторською фірмою проводилася перевірка з 23.06.2007г. по 08.08.2007г. для перевірки дотримання податкового законодавства (дотримання правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету), валютного законодавства ВАТ ЗМК «Роса». 1) Податок на додану вартість. До федеральних податків відноситься податок на додану вартість. Для перевірки правильності відображення суми нами перевірені:
Рахунки-фактури від покупців і виписані ВАТ ЗМК «Роса» зареєстровані в книгах покупок і продажів. При перевірці вибірково нами перевірені рахунки-фактури на придбання матеріальних цінностей та на відшкодування сум ПДВ з бюджету. У результаті перевірки виявлені такі помилки. 1). Епізод щодо донарахування податку на додану вартість у зв'язку з необгрунтованістю прийняття до відрахування сум податку, сплачених відділу позавідомчої охорони при Ленінському РВВС м. Смоленська за надання послуг з охорони майна. Відповідно до підпункту 4 пункту 2 статті 146 НК РФ: «Для цілей цієї глави не визнається об'єктом оподаткування виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (наданих послуг) встановлена законодавством РФ. . . » 2) Епізод щодо донарахування податку на додану вартість у зв'язку з необгрунтованістю віднесення на податкові відрахування сум податку, сплачених постачальникам, які не виконують належним чином податкові зобов'язання. А саме придбання сировини у постачальників СПК «Муригіна», КХ Іванова Л.В., ІП Кірєєв М.М., МУП «Чеплі», ІП Почуйки М.М., ТОВ «Промлайн Траст», ТОВ «Техмаркет», ТОВ « Варіант »дані постачальники не є платниками податку на додану вартість, так як використовують спеціальні режими оподаткування. Виходячи з вище викладеного, суспільством завищені податкові відрахування на 4614551 крб. та занижено ПДВ на 4614551 крб. Аудиторська фірма запропонувала ВАТ ЗМК «Роса» доплатити ПДВ у сумі 4614551руб. 00коп. та штраф у розмірі 922910руб. 00коп. Із записом у бухгалтерському обліку проводок: Д Т 19 К Т 68 - 4614551 крб. донарахування ПДВ Д Т 99 До Т 68 - 922910 крб. нарахування штрафу за несвоєчасну сплату Д Т 99 До Т 68 - 903866 крб. пені за несвоєчасну сплату податку 2) Податок на доходи фізичних осіб. Після перевірки правильності сплати ПДВ нами проведена перевірка правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб. Нами перевірені особові рахунки та податкові картки на кожного працівника в кількості 328 карток. У ході перевірки виявлено, що ВАТ ЗМК «Роса» не повністю утримало податок на доходи фізичних осіб і перерахувало до бюджету в сумі 42000 руб. Аудиторська фірма ТОВ «Ділова консультації, Москва» пропонує ВАТ ЗМК «Роса» зробити перерахунок утримань на доходи фізичних осіб, доплатити покладений до сплати ПДФО, утримати його з доходів працівників, і надати уточнені дані в податкову інспекцію. А так само заплатити штраф у розмірі 8400руб. за несвоєчасне перерахування податку. Д Т 70 К Т 68 - 42000 - донарахування податку Д Т 99 До Т 68 - 8400 - штраф за несвоєчасну сплату податку Д Т 99 До Т 68 - 16400 - штраф за неподання в податковій органу відомостей про виплачені доходи фізичним особам. 3) Податок на прибуток. У порушення п. 1 ст. 252 і ст. 264 НК РФ суспільством необгрунтовано списані у 2006р. на витрати витрати, при відсутності доходів від реалізації за 2006р. в сумі 6187239руб. 00коп., В тому числі: 1). Епізод щодо донарахування податку на прибуток внаслідок необгрунтованого прийняття до витрат сум, сплачених підрозділу позавідомчої охорони, за договором охорони майна підприємства. У ході перевірки виявлено неправомірне зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток, витрат на оплату послуг з охорони майна. Згідно зі ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку, під якою визнається отримання доходів, зменшені на величину зроблених витрат. Які повинні бать обгрунтовані і документально підтверджені. 2). Епізод щодо донарахування податку на прибуток у зв'язку з необгрунтованістю віднесення до витрат витрат, вироблених на користь постачальників, які не виконують належним чином податкові зобов'язання. У ході перевірки виявлено неправомірне зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток, витрат на придбання сировини для виробництва молока у постачальників СПК «Муригіна», КХ Іванова Л.В., ІП Кірєєв М.М., МУП «Чеплі», ІП Почуйки М. М., ТОВ «Промлайн Траст», ТОВ «Техмаркет», ТОВ «Варіант». У ході перевірки виявлено, що суспільство фактично понесло витрати при придбанні товарів, оприбуткувало їх, відобразило з бухгалтерського обліку, має необхідні документи, що підтверджують розмір понесених витрат, але зустрічних документів не має. Відповідно до ст. 75 НК РФ за несвоєчасну сплату податку на прибуток підприємству запропоновано сплатити штраф у розмірі 1237448руб. 00коп. Підприємству рекомендовано змінити записи в бухгалтерському обліку та сплатити податок на прибуток та штраф у розмірі 20% за несвоєчасну сплату та пені з податку на прибуток за несвоєчасну сплату податку на прибуток у розмірі 415799 руб. 00 коп .. Д Т 99 До Т 68 - 6187239 крб. - Нарахований податок на прибуток; Д Т 99 До Т 68 - 1237448 крб. - Штраф за несвоєчасну сплату податку Д Т 99 До Т 68 -415799 руб. - Пені за несвоєчасну сплату податку 4) Єдиний соціальний податок. Після перевірки правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб нами проведена перевірка правильності нарахування єдиного соціального податку. Нами вибірково була перевірена повнота визначення податкової бази, обгрунтованість застосування податкових пільг, своєчасність та правильність сплати ЄСП, ведення податкового обліку сум нарахування ЕСН по кожному працівнику, обгрунтованість використання суму соціального страхування. Недоліків і порушень нами не було виявлено. У ході перевірки нарахування і використання сум соціального страхування перевірені положення про оплату праці, накази. Табелі обліку використання робочого часу, особові рахунки, трудові книжки, розрахунково-платіжні відомості. При перевірці використання сум соціального страхування нами перевірена вибірково оплата кількох лікарняних листів: Яковлева О.О., Мазурова Н.І. При перевірці встановлено, що лікарняний лист № СКМ85963 Мазурова Н.І. сплачений у розмірі 100% заробітку, тому що безперервний стаж роботи більше 8 років; лікарняний лист № СПК09962 Яковлєва О.О. сплачений у розмірі 80% заробітку, тому що безперервний стаж роботи становить 7 років. У 2006р. виплати одноразової допомоги та лікарняних листів склало 1894,1 тис. руб., в 2006р. - Було виплачено лікарняних на суму 1949,5 що відповідає бухгалтерським даним. Коштів обов'язкового страхування використано АОА СМК «Роса» у 2006 році 393,6 тис. руб., У 2007році - 308,6 тис. руб. Порушень не виявлено. Необхідні документи представлені (довідки про народження дитини оригінал, видані органом соціального захисту; заяви на видачу допомог). У ході перевірки було підтверджено розрахунок платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування. Працівниками аудиторської фірми була заповнена робоча таблиця. Перевірка нарахувань пенсійних внесків таблиця № 20 і 21. За даними робочих таблиць № 20-21 аудиторів розбіжностей з податковою звітність ВАТ ЗМК «Роса» не відбулося, але організації варто звернути увагу на те, що існують істотні розбіжності щодо обчислення ЕСН за даними машіннограмм (оборотні відомості з комп'ютерних програм обліку) з даними податкових декларацій по ЕСН, за даними таблиці № 22, видно, що різниця по оборотах і податковим деклараціям істотна. Аудиторська фірма рекомендує здати уточнені декларації, крім того виправити помилки допущені при веденні автоматизованого обліку, і в майбутньому не допускати, тому що це може призвести до суттєвого спотворення бухгалтерського та податкового обліку і спричинити за собою помилки в нарахуваннях податків і зборів, а так само привести до штрафних санкцій і пені за несплаченими податками та зборами. З таблиці 22 видно, що сальдо початкове кредитове відповідає бухгалтерському балансу форма № 1 - 349254-39; Сальдо ж на кінець ВАТ ЗМК «Роса» за даними балансу не має, проте з даних вибірки аудиторів видно, що сальдо кредитове 188357-46 руб. , тобто в балансі показано згорнуте дебетове сальдо 473727-00 руб. Це грубе порушення, тому що аналітичні дані в балансі показуються розгорнуто. Необхідно зробити виправлення даних у бухгалтерському балансі на початок 2008 року. Що ж до податкових декларацій і розрахункових відомостей, то з таблиць видно, що сальдо входить дебетове не відповідає даним бухгалтерського обліку, в цілому заборгованість становить 349254-46 руб. Використано на ВАТ ЗМК «Роса» на виплату допомог та лікарняних листів 1938072-16 руб., Перераховані кошти 216674 крб. Нараховано допомог та лікарняних листів 216674 крб., А отримано 37425-79 руб. Сальдо на кінець року в цілому по декларації не відповідає даним бухгалтерських відомостей.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сума нарахованих платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за розрахунковий період, всього | 4596265 | 2893876 | 7490141 | 7428129 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сума нарахованих платежів по страхових внесках на страхову частину трудової пенсії за розрахунковий період, всього | 4596265 | 2067034 | 6663299 | 6608009 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сума нарахованих платежів по страхових внесках на накопичувальну частину трудової пенсії за розрахунковий період, всього | ----- | 826842 | 826842 | 820120 |
Таблиця 21 - Робоча таблиця аудитора при проведенні перевірки по ЕСН
База для нарахування страхових внесків | Чисельність, чол. | ||||
всього | У частині застрахованих осіб, зайнятих у сфері діяльності, що обкладаються за загальним податковому режиму | всього | У частині застрахованих осіб, зайнятих у сфері діяльності, що обкладаються за загальним податковому режиму | ||
До 280000 руб. | Для осіб 1966 р.н. і старше | 29697362 | 29424899 | 312 | 311 |
Для осіб 1967 р.н. та молодше | 20082344 | 19914295 | 275 | 275 | |
Разом: | 49779706 | 49339194 | 578 | 586 | |
Від 280001 до 600000 крб. | Для осіб 1966 р.н. і старше | 4080630 | 4078206 | 9 | 9 |
Для осіб 1967 р.н. та молодше | 631775 | 631775 | 2 | 2 | |
Разом: | 4712405 | 4709981 | 11 | 11 | |
280000 крб | Для осіб 1966 р.н. і старше | 2520000 | 2520000 | 9 | 9 |
Для осіб 1967 р.н. та молодше | 560000 | 560000 | 2 | 2 | |
Разом: | 3080000 | 3080000 | 11 | 11 | |
Понад 280000 крб. | Для осіб 1966 р.н. і старше | 1560630 | 1558206 | ||
Для осіб 1967 р.н. та молодше | 71775 | 71775 | |||
Разом: | 1632405 | 1629981 | |||
Разом | Для осіб 1966 р.н. і старше | 33777992 | 33503105 | 321 | 320 |
Для осіб 1967 р.н. та молодше | 20714119 | 20546070 | 277 | 277 | |
Разом: | 54492111 | 540049175 | 598 | 597 |
Таблиця 22 - Виписка з даних бухгалтерського обліку по єдиному соціальному податку
Рахунок | Сальдо початкове | Обороти по оборотним відомостям | Сальдо кінцеве | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Д Т | До Т | Д Т | До Т | Д Т | До Т | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
69 / 1 | 153911-46 | 11190918-79 | 11225364-79 | 188357-46 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
69 / 2 | 634495-84 | 1949539-00 | 2119133-72 | 464901-12 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
69 / 3 | 24969-31 | 24969-31 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
69 / 4 | 156139-58 | 1951223-00
Аудиторською фірмою проведено перевірки нарахувань та перерахувань з податків, а саме: податку на майно, транспортного податку, водного податку, земельного податку, єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. У результаті перевірки розрахунків ВАТ ЗМК «Роса» вище перерахованим податків помилок і недоліків не виявлено 3.3 Аудиторський висновок Згідно зі ст.10 Закону «Про аудиторську діяльність» аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними стандартами аудиторської діяльності та містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність звітність аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. За результатами аудиторської перевірки розрахунків ВАТ ЗМК «Роса» з бюджетом Смоленським філією аудиторської фірми ТОВ «Ділові консультації, Москва» під керівництвом Воробйової М.М. місце знаходження м. Смоленськ, вул. Панфілова, б.5, офіс 711, 712. Перевірку проводили: Доморацького Є.В. - Аудитор, кваліфікаційний отестат № 012961, виданий ЦАЛАК МФ РФ 30 травня 1996 р.; Дударева В.М. - Аудитор; Ледіннікова Т.С. - Спеціаліст. в ході аудиторської перевірки було виявлено порушення. 1) Епізод щодо донарахування податку на додану вартість у зв'язку з необгрунтованістю прийняття до відрахування сум податку, сплачених відділу позавідомчої охорони при Ленінському РВВС м. Смоленська за надання послуг з охорони майна. Відповідно до підпункту 4 пункту 2 статті 146 НК РФ. 2) Епізод щодо донарахування податку на додану вартість у зв'язку з необгрунтованістю віднесення на податкові відрахування сум податку, сплачених постачальникам, які не виконують належним чином податкові зобов'язання. А саме придбання сировини у постачальників СПК «Муригіна», КХ Іванова Л.В., ІП Кірєєв М.М., МУП «Чеплі», ІП Почуйки М.М., ТОВ «Промлайн Траст», ТОВ «Техмаркет», ТОВ « Варіант »дані постачальники не є платниками податку на додану вартість, так як використовують спеціальні режими оподаткування. 3) Епізод щодо донарахування податку на прибуток внаслідок необгрунтованого прийняття до витрат сум, сплачених підрозділу позавідомчої охорони, за договором охорони майна підприємства. 4) Епізод щодо донарахування податку на прибуток у зв'язку з необгрунтованістю віднесення до витрат витрат, вироблених на користь постачальників, які не виконують належним чином податкові зобов'язання. 5) Епізод по ЕСН відповідно до даних робочих таблиць № 20-21 аудиторів розбіжностей з податковою звітність ВАТ ЗМК «Роса» не відбулося, але організації варто звернути увагу на те, що існують істотні розбіжності щодо обчислення ЕСН за даними машіннограмм (оборотні відомості з комп'ютерних програм обліку) з даними податкових декларацій по ЕСН, за даними таблиці № 22, видно, що різниця по оборотах і податковим деклараціям істотна. Аудит проводився відповідно до ФЗ РФ «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 (із змінами та доповненнями, керуючись нормами, встановленими Правилами (стандартами) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при президенті РФ. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достовірну впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Аудиторська перевірка включала суцільну і вибіркову перевірку бухгалтерський записів, первинних документів і регістрів, керуючись усіма діючими на період аудиту нормативними документами. Ми вважаємо, що проведений аудит дає достовірне підстава для того, щоб висловити думку про достовірність даної бухгалтерської звітності. На нашу думку додається до цього диплому бухгалтерська звітність з урахуванням змін, наведених у тексті диплома і відбиті у ході розкриття теми дипломної роботи в бухгалтерському обліку за 2006р. достовірна, тобто підготовлена таким чином, щоб забезпечити, по всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ВАТ ЗМК «Роса» станом на 1 січня 2008р. і фінансових результатів його діяльності за 2007р. відповідно до чинного законодавства РФ. Смоленський філія аудиторської фірми ТОВ «Ділова консультація, Москва» несе відповідальність за висловлене на основі проведеного аудиту думки обгрунтованості бухгалтерської звітності ВАТ ЗМК «Роса». Смоленський філія аудиторської фірми ТОВ «Ділова консультація, Москва» достовірність бухгалтерської звітності ВАТ ЗМК «Роса» підтверджує. Директор Аудиторської фірми Воробйова М.М. Атестат № 012958 Аудитор Доморацького Є.В. Атестат № 012961 ВИСНОВОК Податкові надходження становлять основу при формуванні бюджету держави (90% усіх надходжень до консолідованого бюджету), тому увага податкових органів до правильності формування оподатковуваних баз і до повноти обчислення податків на підприємстві підвищений. З усієї сукупності податків всього 4 - ПДВ, акцизи, податок на прибуток організацій, податок на доходи з фізичних осіб - забезпечують близько 66% податкових доходів. Ряд федеральних податків і один регіональний (на майно підприємств) мають статус закріплених дохідних джерел. Доходи по цих податках повністю або у твердо фіксованій частці (у відсотках) на постійній або довгостроковій основі надходять до відповідного бюджету, за яким вони закріплені. Федеральні податки - ПДВ, акцизи, податок на прибуток організацій, податок на доходи з фізичних осіб - є регулюючими дохідними джерелами. Доходи по цих податках використовуються для регулювання надходжень до нижчестоящих бюджетів у вигляді процентних відрахувань (за нормативами) або за ставками, затвердженими в законодавчому порядку. Платежі по регулюючим доходах зараховуються безпосередньо до регіональних бюджетів, а ставки (нормативи) відрахувань визначаються при затвердженні федерального бюджету. У цілому на частку федерального бюджету припадає трохи більше 60% податкових доходів консолідованого бюджету. Таким чином, значна частина платежів за непрямими податками (ПДВ, акцизи) надходить у федеральний бюджет, а за прямими податками (на прибуток і доходи фізичних осіб) - до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. У Податковому кодексі РФ встановлено вичерпний закритий перелік регіональних і місцевих податків і зборів. Це повинно перешкодити процесу формування різних податкових схем у регіонах, виникнення конфліктних ситуацій в міжбюджетного суперництві і сприяти збереженню єдиного економічного простору Російської держави. Повноваження у податковій сфері між органами законодавчої влади Російської Федерації, суб'єктів РФ і місцевим самоврядуванням виходячи з того, що всі федеральні, регіональні і місцеві податки і збори є елементами єдиної податкової системи Російської Федерації. При цьому передбачається встановлення правових механізмів взаємодії всіх елементів єдиної податкової системи РФ. На закінчення дипломної роботи можна виділити наступні аспекти, які характеризували б основні моменти. Хотілося б відразу зазначити: завдання, поставлені спочатку роботи виконані, розкриті, і також досягнута головна мета роботи, тому що на конкретному прикладі (ВАТ ЗМК «Роса») показаний облік податків і проведена аудиторська перевірка розрахунків підприємства з бюджетом за 2006-2007року . ВАТ ЗМК «Роса» є платником федеральних (податок на додану вартість, податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок), регіональних податків (транспортного, податку на майно, водний податок), місцевих податків (податок на землю). Основну частку в питомій вазі всіх нарахованих податків займає податок на додану вартість. У ході аудиту була проведена перевірка правильності обчислення та сплати податків до бюджету. У результаті перевірки були виявлені помилки, а саме неправомірне відшкодування суми ПДВ з бюджету і не нарахування податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку на суму добових витрат на відрядження, виплачених понад норми, встановлені Міністерством фінансів РФ. Проведене дослідження дозволяє зробити висновки і пропозиції, спрямовані на подальше вдосконалення обліку і аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві. 1. Розкрито теоретичні основи методології обліку і проведення аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом на підприємстві, на основі вивчення праць вітчизняних авторів. 2. Розглянуто способи класифікації податків - за способом стягнення, за цільовою спрямованістю, за способом віднесення витрат зі сплати податків в обліку підприємства, в залежності від суб'єкта-платника податків, за методом розрахунків з бюджетом, за об'єктами оподаткування. 3. Визначено загальний принцип для всіх податків, згідно з яким податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені всі елементи оподаткування, в числі яких платник податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок сплати та строки сплати. 4. Здійснено розрахунки і оформлені у відповідні таблиці, за якими були проведені аналітичні висновки. 5. Розглянуто основні напрями, цілі, завдання, об'єкти і методи проведення аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві, розгляд яких здійснювалося за принципом аналогії побудови аудиторської перевірки в цілому. Основними прийомами є зіставлення і оцінка. Особливу увагу приділено методам документальної перевірки (методи формальної перевірки документів і методи перевірки реальності відображених у документах обставин), що відносяться до групи зіставлень, як найбільш часто використовуваних в аудиторській практиці. 6. У ході аудиторської перевірки були внесені зміни до регістрів бухгалтерського та податкового обліку, подані уточнені податкові декларації до податкових органів, внесено зміни і коректування в бухгалтерську звітність, після чого аудитори Смоленський філія аудиторської фірми ТОВ «Ділова консультація, Москва» можуть підтвердити достовірність даних бухгалтерської звітності на 01 січня 2008р., та фінансового результату за 2007р. У зв'язку з розширенням прав підприємства в області постановки і ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних сфер діяльності підприємства: основних засобів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін, що вимагає від бухгалтерів деяких творчих здібностей і чималих знань для оптимізації обліку. Дуже ускладнює діяльність бухгалтерів: трудність переходу до сучасної системи і роботи в умовах ринкових відносинах, недостатність досвіду роботи в нових умовах, відсутність позитивних прикладів, недосконалість і суперечливість нормативних та підзаконних актів, нестабільність законодавства. Список використаної літератури
10. Правило (стандарт) № 2 «Документування аудиту». 11. Правило (стандарт) № 3 «Планування аудиту». 12. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності». 13. «Про форми бухгалтерської звітності організацій». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н. 14.Методические вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13 06.95 р. № 49. 15. «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами». Наказ Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 96. 16. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20.12.2003 р. № БГ-3-03/447. 17. «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій». Інструкція Міністерства РФ з податків і зборів від 15.06.2004 р. № 62. 18.Методіческіе рекомендації щодо застосування глави 22 «Акцизи» (підакцизні товари) частини другої Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів 18.12.2000 р. № БГ-3-03/440. 19. Методичні рекомендації щодо застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів 29.11.2000 р. № БГ-3-03/415. 20. «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств». Інструкція Державної податкової служби Російської Федерації від 08.06.95 р. № 33 (в ред. Подальших »змін і доповнень). 21.Інструкція щодо застосування Закону Російської Федерації «Про плату за землю». Затверджена Державною податковою службою Російської Федерації від 17.04.95 р. № 29 (в ред. Наступних зм. І додатк. № 1-4). 22. Порядок обліку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість. Постанова Уряду Російської Федерації від 29.07.96 р. № 914. 23. «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності». Федеральний закон від 31.07.98 р. № 148-ФЗ 24. Лист Мінфіну Росії від 25 грудня 2006р. № 03-07-11/642 «Про облік вхідного ПДВ» 25. Лист Мінфіну Росії від 27 грудня »2006р. «Про облік витрат НВ збір інформації про контрагента зменшують прибуток». 26.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: ПРІОР, 2003 27. Кочине Ю.Ю. Аудит - Спб.: Пітер, 2004. 28. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2004. 29. Крикунов А.В. Закон про аудит у дії. М.: Изд-во «АІН», 2002 30. Скворцов О.В. Податки та оподаткування. - М.: Видавничий центр «Академія», 2005. 31. Сучиліна А.А. Аудит розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами. Методологія проведення. / Под ред. професора Г.Б. Полісюк - М.: Іспит, 2003. 32. Подільський В.І., Поляк Г.Б., Савін А.А., Сотникова Л. В. Аудит. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. 33. Пошерстнік Н.В., Мейксін М.С. Бухгалтерський облік. - Спб.: «Видавничий дім Герда», 2004. 34. Хахонова М.М. Основи аудиту. Ростов н / Д: Вид-во РГЕУ, 2005. 35. Черник Д.Г. та ін Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2004 36. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004. 37. "Фінансова газета. Регіональний випуск", газета N 28, липень 2004 р. 38. "Аудиторські відомості", N 1, газета січня 2004 39. «Головбух», журнал № 3, лютий 2006р. 40. «Зарплата», журнал № 1, січень 2006р. 41. «Головна книга», журнал № 6, березень 2006р. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |