Удосконалення обліку і аудиту підприємства ВАТ ЗМК Роса

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

Введення

Глава 1 Теоретичні та методологічні основи обліку та аудиту розрахунків з бюджетом

1.1 Теоретичні та методологічні основи обліку та аудиту розрахунків з бюджетом

1.2 Система податків і зборів та особливості їх обліку

1.3 Характеристика основних податків стягуються з юридичних осіб

Глава 2 Облік розрахунків підприємства з бюджетом

2.1 Загальні відомості про ВАТ ЗМК «Роса»

2.2 Облік податків на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса»

2.3 Облік розрахунків з податку на додану вартість

2.4 Облік податку на прибуток

2.5 Облік податку на доходи з фізичних осіб

2.6 Облік єдиного соціального податку

2.7 Облік розрахунків по водному податку

2.8 Облік регіональних податків: податку на майно і транспортного податку

2.9 Єдиний податок на поставлений дохід

2.10 Облік місцевих податків: земельний податок

Глава 3 Аудит розрахунків підприємства з бюджетом

3.1 Цілі, завдання, джерела та підготовчий етап аудиту розрахунків з бюджетом

3.2 Аудит розрахунків по федеральних, місцевих і регіональних податків і зборів на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса»

3.3 Аудиторський висновок

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

Оподаткування перебуває на стику всіх соціально-політичних та економічних інтересів суспільства. Від того, наскільки раціонально визначено і розосереджено між платниками податковий тягар, залежить успіх індивідуального та корпоративного бізнесу, а значить, і багатство нації в цілому. За змістом податкової політики можна судити про тип держави, про міцність його правових основ і про прагнення бюрократичного апарату, покликаного підтримувати ці основи.

Найважливішим елементом ринкової економіки є податкова система. Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою з господарюючих суб'єктів і громадян за ставками, встановленими в законному порядку. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. При створенні або реформуванні податкової системи головний предмет роботи - не зниження (або підвищення) податків, а їх гармонізація. Податкова система повинна оптимально відповідати рівню економічного розвитку країни.

У сучасному суспільстві податки - це основне джерело доходів держави. Саме податки лежать в основі дохідної частини федерального, регіонального та місцевих бюджетів будь-якої розвиненої країни.

Податки - це найпотужніше знаряддя в руках тих, хто визначає соціально-політичні та економічні цінності в державі. Для економіки важливі зміст і кінцеві цілі дії податкового механізму. Тому, як би не називалася форма примусового, нееквівалентного, безповоротного вилучення частки доходу громадянина або підприємства, вона завжди буде висловлювати односторонній рух грошової форми вартості від її творців до держави. Платити податки зобов'язаний кожен громадянин, тим самим він вносить посильний внесок у забезпечення цивілізованого способу життя всієї нації.

Тема даної дипломної роботи є досить актуальною з таких підстав:

  • використання податків - відноситься до економічних методів управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств будь-якої відомчої підпорядкованості, будь-яких форм власності та організаційно-правових підприємств;

  • за допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців і підприємств з федеральними, регіональними та місцевими бюджетами, регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій;

  • податкові платежі - основне джерело надходження грошових коштів, за допомогою яких держава здійснює свої суспільні функції;

  • за рахунок податкового обкладення формується система соціального забезпечення і система розподілу доходів між людьми.

Основними цілями і завданнями при написанні даної роботи є:

  • систематизація, закріплення та поглиблення теоретичних та практичних знань за фахом, їх застосування при вирішенні конкретних економічних завдань;

  • придбання навичок ведення самостійної роботи;

  • застосування методики дослідження.

Об'єктом дослідження даної роботи є облік і аудит розрахунків з бюджетом на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса», а предметом дослідження - організаційні основи та методичні прийоми обліку і проведення аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві.

Дипломна робота складається з трьох розділів.

У Главі першій відображено теоретичні та методологічні основи обліку та аудиту розрахунків підприємства з бюджетом; розкриті поняття, елементи, функції і сутність податків і зборів, особливості їх обліку.

Теоретичну та методологічну основу дослідження склали фундаментальні положення економічної теорії, нормативні, інструктивні, методичні та довідкові матеріали з аудиту, бухгалтерського обліку та оподаткування, роботи вітчизняних економістів і практиків-аудиторів в області проведення аудиторських перевірок.

У другому розділі дана коротка характеристика та облікова політика підприємства ВАТ ЗМК «Роса», розглянуто облік податків і зборів на прикладі розглянутого підприємства, на матеріалах якого виконується робота і проводиться аналіз досліджуваної проблеми з використанням економіко-математичних методів, результати проведення дослідження оформлені у вигляді таблиць , досліджується динаміка різних показників.

У третій глава проведено аудит обчислення і сплати податків до бюджету за 2005-2006 роки на прикладі ВАТ ЗМК «Роса», досліджено основні напрямки проведення аудиторських перевірок розрахунків з бюджетом на підприємстві.

За результатами проведеного аудиту складено аудиторський висновок, що представляє собою думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності.

РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом

1.1 Теоретичні та методологічні основи обліку та аудиту розрахунків з бюджетом

В останнє десятиліття минулого століття в Росії відбулися серйозні зміни в податковій політиці і, безумовно, найбільш значущим стало вступ Податкового кодексу. Податковий кодекс - це комплексний нормативний правовий акт, який містить і процесуальні норми. Кодекс чітко визначає повноваження органів виконавчої влади з видання конкретних нормативних правових актів з питань оподаткування. Тим самим обмежена можливість регулювання податкових правовідносин підзаконними актами.

У Податковому кодексі сформульовані принципи оподаткування та основні принципи (початку) законодавства про податки і збори. Вони істотно розрізняються. Загальні принципи оподаткування і зборів розкриваються в першій частині Кодексу, а основні принципи (початку) законодавства про самих податки - у другій (спеціальної) частини. У ній дається зміст елементів конкретного податку. Основні принципи (початку) є орієнтиром в першу чергу для держави і законодавця, які формують національний режим оподаткування та податкову політику [5].

У Податковому кодексі РФ в ст.8 дається поняття податку і збору:

п.1. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

п.2. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних правил або видачу дозволів (ліцензій ) (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 № 154-ФЗ).

У ст.12 Податкового кодексу РФ дається види податків і зборів справляються на території Російської Федерації:

п.1. У Російській Федерації встановлено такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.

п.2. Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК і обов'язкові до сплати на всій території РФ;

п.3. Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ;

п.4. Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.

В основі моєї дипломної роботи лежить вивчення праць вітчизняних авторів, викладається соціально-економічна сутність досліджуваної роботи.

Як відзначають Н.В. Пошерстнік і М.С. Мейксін: «Податок - обов'язковий платіж, що стягується державою з фізичних та юридичних осіб. Податки і збори є основними джерелами формування державного та місцевого бюджетів. Основна функція податків регулювати економіку. За допомогою важелів податкової політики держава впливає на стан господарської кон'юнктури, стимулює економічне зростання »[31].

Скворцов О.В. проводить розмежування понять «податки» та «збори»: «Порядок сплати, наслідки несплати і інші аспекти регулювання у податків і зборів різняться. Багато понять, що застосовуються до податків (платник податку, податковий агент, об'єкт оподаткування), не застосовні до зборів. Однак, враховуючи, що передбачені в Податковому кодексі збори мають основними ознаками з певною особливістю їх обчислення і сплати, норми Податкового кодексу поширюються на них як на податки. У переліку федеральних податків включені Єдиний соціальний податок, внески до Фонду соціального страхування РФ. У відповідності з Податковим Кодексом внесках до державних соціальних позабюджетних фондів надається податковий характер »[28].

Сучиліна А.А., у свою чергу, зазначає: «Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

У даному трактуванні податку виділяються такі основні моменти, важливі для розуміння суті оподаткування:

  • прерогатива законодавчої влади стверджувати податки;

  • головна риса податку - односторонній характер його встановлення;

  • сплата податку - обов'язок платника податків - не породжує зустрічного обов'язку держави »[29].

Економічна сутність податку проявляється через його функції. Кожна з виконуваних податком функцій має внутрішні властивості, ознаки і риси даної економічної категорії.

Функції податків.

  1. Фіскальна функція. Забезпечує формування фінансових ресурсів держави необхідних для реалізації бюджетної, соціальної та інших програм, а також для існування державних інститутів.

  2. Економічна функція. Призначена для соціально-справедливого перерозподілу доходів, в залежності від соціально-економічних пріоритетів або значимості суб'єктів підприємництва, тобто це інструмент непрямого регулювання економіки.

  3. Регулююча функція. Виявляється в тому, що податки є інструментом здійснення впливу, на відтворення, стимулюючи або сповільнюючи його темпи, платоспроможний попит, накопичення капіталу, НТП і т.д.

  4. Контрольна функція. Полягає в тому, що за допомогою податків держава здійснює контроль за доходами і витратами платників податків.

  5. Соціальна функція.

Всі функції податку не можуть існувати незалежно одна від одної, вони взаємопов'язані, взаємозалежні і в своєму прояві являють собою єдине ціле.

Розмежування функцій податку носить значною мірою умовний характер, оскільки вони здійснюються одночасно. Окремі риси однієї функції неодмінно присутні в інших.

За допомогою фіскальної політики формуються доходи держави, необхідні для реалізації політичних, соціально-економічних завдань. Держава здійснює розподільчі функції, формуючи доходи і витрати (федерального, регіонального, місцевого бюджетів), забезпечуючи соціальний захист певних категорій населення.

Сутність регулюючої функції проявляється в диференційованому підході до різних галузей, видів діяльності, регіонам. Регулююча функція виявляється у формі пільг і санкцій. Податкові пільги стимулюють розвиток перспективних галузей, забезпечують вкладення інвестицій в основний капітал, податкові санкції виступають проявом контрольної функції. Кількісне відображення податкових надходжень і їх порівняння з потребами держави у фінансових ресурсах проявляється в контрольній функції.

Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і фінансову політику.

Система податків володіє розгалуженою структурою, у ній представлено безліч різноманітних видів і типів податків. Класифікаційні ознаки є об'єктивними критеріями розмежування податків, зумовленими самої економічної природою податку. Податки класифікуються за рівнями справляння, за методом встановлення, джерел виплат, за суб'єктами сплати, за методом обчислення і т.д.

Згідно зі статтею 19 НК РФ платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати податки чи збори.

Відповідно до статті 17 НК РФ податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:

  • об'єкт оподаткування;

  • податкова база;

  • податковий період;

  • податкова ставка;

  • порядок обчислення податку;

  • порядок і терміни сплати податку.

Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.

Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої Податкового кодексу.

Товаром для цілей оподаткування визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації та фізичних осіб. Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.

Реалізацією товарів (робіт, послуг) організацією або індивідуальним підприємцем визнається передача на оплатній основі (т.ч. товарами, роботами, послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених Податковим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі (ст. 39 НК РФ).

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.

Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова база та порядок її визначення встановлюються Податковим кодексом. Податкові ставки по федеральних податків встановлюються Податковим кодексом. Податкові ставки за регіональним і місцевим податкам встановлюються відповідно законами суб'єктів Російської Федерації, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, встановлених Податковим Кодексом.

Відповідно до статті 21 Податкового кодексу РФ платники податків мають право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори. У статті 56 НК РФ зазначено, що пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі . Тобто податкові пільги можуть полягати в зменшенні розміру підлягає сплаті податку і (або) збору, повне звільнення від сплати податку і (або) збору, у наданні відстрочки, розстрочки по сплаті податку і (або) збору.

Статтею 57 НК РФ говорить: строки сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору.

Порядок сплати федеральних податків встановлюється статтею 58 Податковим Кодексом РФ. Порядок сплати регіональних і місцевих податків встановлюється відповідно законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування у відповідності з Податковим кодексом. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених Податковим Кодексом.

У Росії при переході від адміністративно-командної системи управління економікою на ринкові методи господарювання змінилися і форми контролю держави за підприємницькою діяльністю. Зараз кожне підприємство - це самостійно господарюючий суб'єкт, який здійснює свою діяльність без будь-якого керівництва з боку вищестоящих міністерств і відомств, без регулюючого впливу державного плану. Тому оцінка результатів господарської діяльності підприємств набуває зовсім іншого значення. Це необхідно для встановлення податкових відносин між державою і господарюючими суб'єктами. Публічні інтереси держави і суспільства зажадали, щоб вся діяльність з формування собівартості продукції (робіт, послуг), виявлення фінансового результату, об'єктів оподаткування проводилася за єдиними правилами, щоб встановити однаковість усіх фінансових відносин підприємства з державою.

При переході до ринкових відносин виникла необхідність у новому інструменті оцінки господарської діяльності підприємства - аудиті.

Система нормативного регулювання аудиту в Росії знаходиться в стадії становлення. Це пов'язано з формуванням нової організаційно-правової структури аудиторської діяльності в Російській Федерації відповідно до вимог Закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001г.

Це концептуальний документ, в якому зосереджені правові та нормативні положення аудиторської діяльності в Російській Федерації, який має розглядатися в контексті інших найважливіших правових актів: Цивільного Кодексу РФ, Податкового кодексу РФ, Федеральних законів «Про бухгалтерський облік», «Про ліцензування окремих видів діяльності» та ін

Відповідно до Закону аудиторська діяльність - це перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності підприємств, стану платежів, загального стану господарсько-фінансової діяльності підприємства, оцінка його активів і пасивів, інших сторін господарювання, здійснювана незалежними аудиторами та аудиторськими фірмами в двох напрямках:

  • проведення об'єктивного аналізу стану справ господарюючого суб'єкта, коли цього вимагає в обов'язковому порядку закон або уповноважені на те державні органи (обов'язкова аудиторська перевірка);

  • за власною ініціативою господарюючого суб'єкта, коли він має потребу в оцінці стану своїх справ за допомогою незалежного аналізу або коли він прагне підтвердити належний рівень господарювання і надійність свого становища перед іншими учасниками обороту [2].

Аудиторські організації відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних стандартів аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, що здійснюються відповідно до федеральних стандартів аудиторської діяльності.

Стандарти аудиторської діяльності - це нормативні правові документи, що регламентують єдині вимоги до порядку здійснення, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.

Таким чином, стандарти - це певні вимоги до самого аудиту, процесу аудиту та аудиторського висновку.

Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р. затверджені шість Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності: № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності»; № 2 «Документування аудиту»; № 3 «Планування аудиту»; № 4 «Суттєвість в аудиті», № 5 «Аудиторські докази», № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».

Постановою Уряду РФ № 405 від 04.07.2003 р. затверджено наступні Федеральні стандарти аудиторської діяльності: № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту»; № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям»; № 9 Афілійовані особи »; № 10 «Події після звітної дати»; № 11 «Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи».

Під об'єктами аудиту розуміють окремі або взаємопов'язані економічні, організаційні, інформаційні чи інші сторони функціонування досліджуваної системи, стан яких може бути оцінений кількісно або якісно.

Якщо розглядати податкові платежі як об'єкт аудиторської перевірки, то при оцінці їх якісних і кількісних характеристик слід мати на увазі, що:

  • по виду податки являють собою розрахунки, здійснювані з бюджетом і позабюджетними фондами;

  • розрахунок податків це постійний процес протягом усього часу діяльності підприємства, тому аналіз буде залежати від цілей аудиторської перевірки (при підтвердженні статей звітності - облік як об'єкта вивчення буде розглядатися в минулому і теперішньому часі; при мінімізації податкових платежів і побудові схем взаємовідносин з іншими господарюючими суб'єктами і державою - облік як об'єкта вивчення буде розглядатися у цьому і майбутньому часі);

  • за характером оцінки стану податки відносяться до об'єктів з кількісними характеристиками;

  • за тривалістю знаходження в полі діяльності аудиту податки постійно перебувають у полі зору аудиторського уваги [32].

Системність класифікації об'єктів визначає використання специфічних прийомів, що складають метод аудиторської діяльності.

Метод аудиту - це сукупність прийомів, використовуваних для оцінки стану досліджуваних об'єктів.

Використовувані прийоми можна об'єднати в три групи: визначення стану об'єктів у натуральному вигляді, зіставлення, оцінка.

Прийоми першої групи - огляд, перерахунок, зважування, вимірювання - дозволяють визначити кількісний стан об'єкта; лабораторний аналіз, мета якого визначення якісного стану об'єкта.

Зіставлення дозволяє визначити відхилення дійсного стану об'єктів від норм і нормативів, прогнозних показників.

Прийоми третьої групи, пов'язані з оцінкою минулого, теперішнього і майбутнього стану об'єктів, є логічним завершенням процесу зіставлення. Змістом усіх аудиторських операцій у сфері економіки є оцінка, тобто правильне сприйняття істотних сторін процесів - об'єктів аудиторського вивчення.

При проведенні аудиту розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами на підприємстві основними прийомами є зіставлення і оцінка.

Особливу увагу треба звернути на методи документальної перевірки, як найбільш часто використовувані в аудиторській практиці, які відносяться до групи зіставлень.

Методи документальної перевірки можна умовно розділити на дві групи.

  1. Методи формальної перевірки документів:

  • перевірка дотримання правил складання, повноти і достовірності оформлення документів (від правильності оформлення документів залежить об'єктивність усієї подальшої інформації, що аналізується; первинні документи є підставою для запису в реєстри бухгалтерського обліку);

  • зіставлення облікових і звітних показників з встановленими нормативами, що дозволяє виявити завищення (заниження) собівартості продукції (робіт, послуг), правильність застосування пільг, помилки при обчисленні і сплаті податків;

  • перевірка відповідності відображених у документах операцій встановленими правилами (дозволяє з'ясувати правомірність різноманітних господарських операцій);

  • рахунковий контроль (дозволяє визначити правильність обчислення податкових платежів при заповненні податкових декларацій).

2. Методи перевірки реальності відображених у документах обставин:

  • зіставлення даних документів, що відображають зміст здійснених операцій, з даними документів, що стали підставою для цих операцій (для використання цього методу необхідно знати, в яких похідних документах відображені дані, які фіксуються в первинних документах);

  • перевірка записів в регістрах бухгалтерського обліку (дозволяє визначити достовірність і точність звітних даних - бухгалтерський баланс з доданими до нього формами звітності перевіряють шляхом взаємоконтрольований показників, що містяться в них, потім з відповідними даними регістрів синтетичного, аналітичного обліку, а потім первинних документів);

  • сканування (безперервний перегляд операцій для виявлення нетипових);

  • зустрічна перевірка (цей метод особливо ефективний при вивченні операцій, пов'язаних з отриманням товарів, грошових та інших засобів в одній організації та відпусткою їх іншій; полягає в зіставленні різних примірників одного і того ж документа для встановлення тотожності всіх примірників);

  • взаємна перевірка (проводиться за взаємопов'язаним операціям в одній організації);

  • контрольне звірення (застосовують при перевірці складських товарних операцій);

  • відновлення натурально-вартісного обліку (на основі первинних документів по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей повністю відновлюється їх натурально-вартісний облік з метою виявлення нестач одного виду цінностей і надлишків інших, які до цього у вартісному обліку взаємно перекривалися).

1.2 Система податків і зборів та особливості їх обліку

У Податковому кодексі РФ стаття 12 встановлений вичерпний закритий перелік регіональних і місцевих податків і зборів. Це повинно перешкодити процесу формування різних податкових схем у регіонах, виникнення конфліктних ситуацій в міжбюджетного суперництві і сприяти збереженню єдиного економічного простору Російської держави. Повноваження у податковій сфері між органами законодавчої влади Російської Федерації, суб'єктів РФ і місцевим самоврядуванням виходячи з того, що всі федеральні, регіональні і місцеві податки і збори є елементами єдиної податкової системи Російської Федерації. При цьому передбачається встановлення правових механізмів взаємодії всіх елементів єдиної податкової системи РФ.

У Податковому кодексі РФ, вступив у дію з 1 січня 1999 року визначено 9 федеральних, 3 регіональних і 2 місцевих податків.

Система податків і зборів, встановлена ​​Податковим Кодексом статтями 13-15, представлена ​​нижче.

Стаття 13. Федеральні податки і збори (у редакції Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)

До федеральних податків і зборів належать:

  1. податок на додану вартість;

  2. акцизи;

  3. податок на доходи фізичних осіб;

  4. єдиний соціальний податок;

  5. податок на прибуток організації

  6. податок на видобуток корисних копалин;

  7. водний податок;

  8. збір за право користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

  9. державне мито.

Стаття 14. Регіональні податки (у редакції Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)

До регіональних податків відносяться:

  1. податок на майно організацій;

  2. податок на гральний бізнес;

  3. транспортний податок.

Стаття 15. Місцеві податки

(У редакції Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)

До місцевих податків відносяться:

  1. земельний податок;

  2. податок на майно фізичних осіб;

Стаття 18. Спеціальні податкові режими (у редакції Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)

Спеціальні податкові режими - система заходів податкового регулювання, що застосовується у випадках і в порядку, встановлених Податковим Кодексом РФ.

Податки і збори Російської Федерації розділені на три трупи: федеральні податки і збори, регіональні податки і збори та місцеві податки і збори.

Федеральні податки і збори встановлюються Податковим Кодексом та обов'язкові на всій території Російської Федерації.

Регіональні податки встановлюються, змінюються або скасовуються законами суб'єктів Російської Федерації у відповідності з Податковим Кодексом. Вони обов'язкові до сплати на всій території суб'єкта Російської Федерації.

Місцеві податки встановлюються, змінюються або змінюються нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування у відповідності з Податковим Кодексом. Вони обов'язкові до сплати всій території муніципального освіти.

У залежності від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки встановлюють безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової системі можуть служити: податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток. Податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб та ряд інших податків. У даному випадку підставою для оподаткування є володіння та користування доходами і майном.

Непрямі податки стягуються в сфері споживання, тобто в процесі руху доходів чи обороту товарів. Вони включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем. Власник товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з покупця разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі. Тому непрямі податки нерідко називають податками на споживання і призначаються для перенесення реального податкового тягаря на кінцевого споживача. Суб'єктом податку в даному випадку є продавець товару, який виступає в якості посередника між державою і фактичним платником податку. Прикладом непрямого оподаткування є: податок на додану вартість, акцизи.

Для держави непрямі податки є найбільш простими з точки зору їх стягнення. Ці податки привабливі для держави ще й тим, що їх надходження до скарбниці прямо не прив'язані до фінансово-господарської діяльності суб'єкта оподаткування і фіскальний ефект досягається навіть в умовах спаду виробництва та збиткової роботи підприємства.

Кодексом уточнені поняття податку і збору. Під податком розуміють обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Основними ознаками податку є:

а) відчуження належить платнику податків власності;

б) односторонній характер його встановлення;

в) примусовий характер його справляння;

г) індивідуально-безоплатний платіж;

д) безвозвратность його стягнення.

Під збором розуміють обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів державним органом, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).

При сплаті збору завжди присутні спеціальна мета, спеціальний інтерес, існує якась возмездность, за рахунок зборів покриваються витрати стягувати його установи.

Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом пасивного рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» і дебетом різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків, зборів, мит. За цією ознакою розрізняють такі податок збори, мита:

Крім того, за кредитом рахунку 68 і дебету рахунків 99 «Прибутки та збитки» і 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (в частині розрахунків з винними особами) відображають нараховану суму штрафних санкцій за несвоєчасну або неповну сплату податків і зборів. У кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» за рахунком 68 відображають суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над сумою податків і зборів.

За окремих субрахунків рахунку 68 сальдо може бути і дебетовим, і кредитовим. У зв'язку з цим рахунок 68 може мати розгорнуте сальдо на кінець місяця, тобто і дебетове, і кредитове.

1.3 Характеристика основних податків стягуються з юридичних осіб. Федеральні податки та їх регулювання

Федеральні податки встановлюються і регулюються на федеральному рівні, тобто нормативними документами, прийнятими урядом РФ і президентом РФ.

В даний час майже всі федеральні податки регулюються НК РФ (розділ 8 НК РФ). Поступово податковий кодекс буде заповнений федеральним податками тому триває реформування податкової системи. Окремі податки не включені до податкового кодексу досі регулюються федеральними законами. Оскільки податки є основним джерелом доходів держави, то саме держава зацікавлено в правильному підході до формування податкового механізму та податкової політик в країні.

При формуванні бюджетів різних рівнів за рахунок податків жорстко дотримується правило зарахування та заліку податків в строго певні рівні бюджету відповідно до бюджетної класифікації. Якщо податок є федеральним то це значить, що він регулюється федеральним законодавством, але може розповсюджуватися між бюджетами різних рівнів, так прикладом є податок на прибуток. Щорічно при формуванні бюджету на наступний рік здійснюється поширення цього податку за трьома рівнями бюджету: федеральний, регіональний та місцевий, причому поширення відсотків по бюджетах змінюється, а загальна ставка залишається такою ж 24%. Всі інші податки як правило регулюються законодавством на тому рівні бюджету, до якого належить і зараховуються.

До федеральних податків відносяться:

1. ПДВ регулюється главою 21 НК РФ.

2. Акцизи регулюються главою 22 НК РФ.

3. ПДФО регулюється главою 23 НК РФ.

4. ЄСП регулюється главою 24 НК РФ.

5. Податок на прибуток регулюється главою 25 НК РФ.

6. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів регулюються главою 25.1 НК РФ.

7. Водний податок регулюється главою 25.2 НК РФ.

8. Державне мито регулюється главою 25.3 НК РФ.

9. Податок на видобуток корисних копалин регулюється главою 26 НК РФ.

Єдиний соціальний податок

Введено в дію 1.01.2001 р. регулюється 24 главою НК РФ.

Платниками податку є підприємства, працедавці та приватні індивідуальні підприємці, які здійснюють виплати доходів на користь найманих працівників, а також адвокати, родові громади, селянські господарства нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями. Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплати єдиного податку на поставлений дохід або на спрощену систему оподаткування не є платниками ЕСН. Обов'язкова до сплати залишається страхова частина в пенсійний фонд.

Об'єктом оподаткування для роботодавців визнаються виплати та винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь найманих працівників за всі підставах.

Податкова база для роботодавців визначається як сума доходів нарахованих ними за податковий період на користь працівників. Оподатковуваний база визначається окремо по кожному працівнику з початку звітного періоду, протягом кожного місяця наростаючим підсумком. Причому окремо в кожен державний позабюджетний фонд.

Ставки з податку. Єдина ставка 26%, в т.ч. пенсійний фонд - 20%, фонд соціального страхування - 2,8%, фонд медичного страхування - 3,2%. 20% пенсійного фонду розпадається: 10% - соціально-страхова частина, 4% - накопичувальна частина, 6% - федеральна частина. По медичному страхуванню розпадається: федеральний - 0,8%, територіальний - 2,0%.

ЄСП не обкладаються:

    1. Державні допомоги (допомоги з тимчасової непрацездатності, по догляду за хворою дитиною, по вагітності та пологах);

    2. Всі види компенсаційних виплат;

    3. Суми одноразової матеріальної допомоги, що опиняються в зв'язку стихійними лихами, терористичними актами, смертю члена родини або іншими надзвичайними обставинами;

    4. Сума компенсації вартості санаторно-курортних путівок та оздоровчі заклади, розташовані в РФ, крім туристичних путівок;

    5. Сума, накопичена на лікування і медичне обслуговування працівників та членів їх сімей, якщо оплата здійснюється за рахунок чистого прибутку (якщо установа має ліцензію);

    6. Суми витрат на відрядження, витрат на підвищення професійного рівня працівника;

    7. Сума матеріальної допомоги, що виплачується ФО в розмірі на більше 3000р. та інші виплати у відповідності зі ст.238 НК РФ.

Ставка по ЕСН носить регресивний характер, тобто знижується зі збільшенням об'єкта оподаткування.

Податковий період - 1 календарний рік.

Звітний період - квартал, півріччя, 9 міс., Рік.

Оплата податку до бюджету здійснення в день видачі з / п, але не пізніше 15 числа наступного місяця за звітним періодом.

Термін подачі звітності:

Федеральна Інспекція - до 15 числа;

Пенсійний фонд, податкова інспекція - до 20 числа.

Податок на додану вартість

Платниками податку є підприємства і підприємці, що здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг на території РФ, а також переміщення товарів через митний кордон РФ.

Об'єктом оподаткування є операції з реалізації товарів, робіт, послуг.

Оподатковуваний база визначається виходячи з розрахунку суми реалізації товарів, робіт, послуг з товарною націнкою, із застосуванням податкових вирахувань тобто за мінусом ПДВ сплаченого постачальником в ціні товару при його придбанні тобто це вхідний ПДВ.

Відшкодовувати з бюджету суму вхідного ПДВ можна тільки в тому випадку, якщо постачальник оформив на товар рахунок-фактуру і здійснена повністю поставка товару на склад покупця, і здійснена оплата товару постачальнику. Для правильного обчислення бази оподаткування по ПДВ необхідно правильно вести бухгалтерський облік по котрі вступили сумами ПДВ і за нарахованими при реалізації товару.

Ставки по ПДВ.

0% по товарах, що переміщуються через територію РФ;

10% застосовується для реалізації товарів, які є соціально-значимими, товари для дітей або продукти харчування, суворо затверджені законодавством. (Пр.: м'ясні, молочні, хлібобулочні вироби, цукор, борошно тощо)

Всі інші товари, роботи, послуги здійснюються за ставкою 18%.

Для правильного обчислення ПДВ за ставками 10% і 18% на підприємстві потрібно вести аналітичний облік.

Пільги з ПДВ.

  1. Послуги соціального захисту по догляду за хворими, інвалідами.

  2. Реалізація продуктів харчування шкільним і студентським столовим, дитячим садам, якщо вони фінансуються з бюджету.

  3. Послуги з утримання дітей у дитячих садках, у гуртках, секціях, студіях.

  4. Реалізація послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності.

  5. Послуги, які надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, в т.ч. медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації.

  6. Послуги в сфері освіти з проведення некомерційними організаціями навчально-виробничого або виховного процесу.

  7. Реалізація ремонтних та відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій.

  8. Роботи, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм.

  9. Послуги, які надаються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, митних зборів за зберігання, а також мита і збори, що стягуються державними, органами місцевого самоврядування та іншими посадовими особами при наданні організаціям і Федеральної Інспекції певних прав.

  10. Реалізація товарів, робіт, послуг, за винятком підакцизних товарів, реалізованих в рамках надання безоплатної допомоги РФ відповідно до ФЗ «Про безоплатну допомоги РФ" та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів РФ про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги РФ.

Податковий період - 1 календарний місяць.

Звітний період - 1 місяць.

Терміни сплати звітності збігаються і встановлені до 20 числа місяця наступного за звітним.

Податок на доходи фізичних осіб

Це федеральний податок і регулюється він главою 23 НК РФ.

Платниками податків є ФО, резиденти і нерезиденти РФ, які отримують доходи по всіх підставах на території РФ.

Об'єктом оподаткування є доходи ФО, отримані на території РФ.

Оподатковуваний база визначається як сукупні доходи платника податків з урахуванням застосовуваних податкових відрахувань (пільг), обчислена за кожним видом діяльності ФО окремо, для нарахування по різних податкових ставках.

Ставки по ПДФО:

30% для нерезидентів РФ (іноземних громадян);

35% з доходів, отриманих від виграшів у лотереї, від участі в різних іграх і т.д.;

9% від доходів, отриманих від дивідендів;

13% по всіх інших доходів.

Пільги з ПДФО представлені у вигляді податкових відрахувань, які у свою чергу представлені у вигляді 4 груп: стандартні, соціальні, майнові та професійні.

Податковий період - 1 календарний рік.

За ПДФО платник податків заповнює податкову декларацію, якщо вважає за необхідне отримати соціальні, майнові вирахування, а також у разі, коли доходи отримані від різних джерел і є необхідність правильно розрахувати ПДФО і самостійно. Податкова декларація подається до 30.04, останній термін сплати до бюджету до 15.07.

Якщо платник податків за результатами заповнення податкової декларації повинен отримати грошові кошти з бюджету як переплату з ПДФО, то він зобов'язаний на підставі повідомлення податкового інспектора, оформити заяву і вказати номер свого рахунку в ощадному банку для переплати на свій рахунок. Платник податків також може звернутися до податкової інспекції з проханням зарахувати переплату в рахунок майбутніх податків.

Підприємство, що здійснює виплату доходів на користь ФО зобов'язане утримати ПДФО у джерела його виплати та перерахувати його до бюджету, а також подати відомості до податкової інспекції про суми доходів, нарахованих на користь ФО.

Податкові агенти подають відомості з ПДФО до 30.03 після звітного періоду.

Акцизи

Платниками податків є організації, індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Об'єктом оподаткування є реалізація виробничих підакцизних товарів, отримання на території РФ нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво, передача конфіскованих та підакцизних товарів, передача підакцизних товарів для власних потреб, передача на території РФ організацією вироблених нею підакцизних товарів в статутному капіталі організації.

Підакцизні товари:

- Алкогольна продукція;

- Спирт етиловий з усіх видів сировини;

- Парфюмерно-косметична продукція, якщо розлита по флаконах, об'ємом більше 150 мл.;

- Тютюн;

- Автомобільний бензин;

- Дизельне паливо;

- Пиво;

-Природний газ та ін

Податкова база визначається як обсяг реалізованих підакцизних товарів, як у натуральному вираженні, так і у вартісному.

Ставки по акцизах. Є тверді та змішані. У грошовому вираженні - це тверда ставка, якщо в процентному вираженні - це адвалорна ставка, якщо і в грошовому і в процентному вираженні - це змішана ставка. Адвалорні ставки - це ставки у відсотковому вимірі від податкової бази в грошовому вимірі.

Пільги по акцизах.

Не обкладається акцизами операції:

- Передача усередині однієї організації з одного структурного підрозділу в інший для виробництва підакцизних товарів.

- Реалізація денатурованого етилового спирту і продукції, що містить цей спирт.

- Реалізація товарів, поміщених у митний режим.

- Первинна реалізація конфіскованих товарів.

- Реалізація природного газу на території РФ фізичною особою для особистого споживання.

- Товари побутової хімії.

- Парфумерна продукція.

- Препарати ветеринарного призначення.

Платник податків має право на відрахування.

Податковий період - зізнається один календарний місяць.

Звітний період - не пізніше 25 числа місяця наступного за звітним місяцем.

Податок на прибуток

Є федеральним і регулюється главою 25 НК РФ.

Платники податків - ЮО - російські організації, іноземні організації, які отримують прибуток на території РФ.

Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий за всіма видами Діяльності на території РФ.

Для правильного обчислення прибутку главою 25 НК РФ встановлено класифікація доходів і витрат.

I.

а) група доходів: доходи за основними видами діяльності від реалізації товарів, робіт, послуг та майнових прав. Операційні доходи, пов'язані з фінансовими операціями.

б) позареалізаційні доходи: доходи від участі в діяльності інших підприємств, доходи від здачі майна в оренду, доходи від реалізації майна на сторони, позитивні курсові і сумові різниці, безоплатно отримане майно, доходи у вигляді відсотків за надані позики, доходи у вигляді кредиторської заборгованості , списані за терміном позовної давності (3 роки), штрафи, отримані від інших підприємств за невиконання ними умов договору та ін

II.

а) група витрат: витрати з реалізації робіт, послуг, товарів, витрати на підготовку підвищення кваліфікації кадрів, витрати на відрядження, податки включаються в собівартість, транспортні витрати, витрати на консультації і т.д.

До нормованих витрат відносяться: витрати на рекламу від 1% до 3% від обсягу виручки, витрати на підготовку підвищення кваліфікації кадрів від 2% до 4% від фонду оплати праці, представницькі витрати 1% -3% від обсягу реалізації продукції, витрати на відрядження.

б) Позареалізаційні витрати (в даний час - інші): витрати від участі в діяльності інших підприємств. Витрати повністю відповідають доходам.

Для правильного обчислення податкової бази по податку на прибуток на підприємстві ведуть податковий облік. Для цього розробляють податкові регістри, в яких відображають інформацію про доходи та витрати підприємства відповідно до вимог податкового законодавства. Для обчислення податкової бази за правилами податкового обліку підприємства використовують метод нарахування.

Ставки з податку на прибуток: Встановлено в розмірі 24% і поширюється з бюджетів в наступному процентному співвідношенні 6,5% - до федерального бюджету, 17,5% - у суб'єкта російської федерації.

Податковий період - 1 фінансовий рік.

Звітний період - квартал. Підприємства зобов'язані обчислювати авансові платежі з податку на прибуток.

Терміни звітності: звітність підприємства разом з подачею бухгалтерською звітністю, тобто до 30.03, за квартал не пізніше 28 дня після закінчення авансового періоду. Оплата податку здійснюється до 5 днів з дня подачі звітності.

Пільги.

Практично всі скасовані. Збереглися пільги щодо благодійної діяльності в рамках цільових програм. Не є платниками податків з податку на прибуток підприємства, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід і єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, а також бюджетні організації, державні організації та установи.

Водний податок

Платники податків: організації та ФО, які здійснюють спеціальну або особливе водовикористання.

Об'єктом оподаткування є забір води з водних об'єктів, використання акваторій водних об'єктів, використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях, використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики.

Податкова база визначається як обсяг забраної води за податковий період (на основі вимірювальних приладів). При використанні акваторій та об'єктів податкова база визначається як площа використаного водного простору, відповідно до ліцензії. При використанні водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова база - це кількість електроенергії, виробленої за податковий період.

Ставки по водному податку.

Вони визначаються від виду використання, від економічного району басейну, річки, моря. Ставки тверді (грн.)

Пільги.

Забір води, що містить корисні копалини та природно-лікувальні ресурси, забір води для забезпечення пожежної безпеки, ліквідації аварій, забір води для санітарно-екологічних проб, забір води судами для забезпечення роботи обладнання, використання акваторій для плавання на судах, а також для разових посадок і злетів, використання акваторій для розміщення стоянки для забезпечення охорони вод та навколишнього середовища, використання акваторій для організованого відпочинку інвалідів, ветеранів і дітей, забір води для зрошення.

Податковий період - квартал.

Звітний період - не пізніше 20 числа місяця наступного за минулим податковим періодом.

Регіональні податки

Встановлюються НК РФ, уточнюються законодавством суб'єктів РФ. До них відносяться: транспортний податок, податок на гральний бізнес, податок на майно підприємств і спеціальні податкові режими (єдиний сільськогосподарський податок, єдиний податок на поставлений дохід, спрощена система оподаткування).

Транспортний податок

Регулюється главою 25 НК РФ, уточнюється законодавством суб'єктів РФ.

Платники податків - ЮО та ФО, власники транспортних засобів.

Об'єктом оподаткування є транспортні засоби.

Податкова база визначаться виходячи з об'єму двигуна (потужності) і обсягу водотоннажності для річкових і морських транспортних засобів.

Ставки встановлюються в руб., Диференційовані за потужністю транспортного засобу в розрахунку на одну кінську силу або на 1м 3 водотоннажності.

Пільги: гужові вози, самохідні транспортні засоби, і зазначені в розділі 28 НК РФ.

Порядок нарахування податку ЮО: ЮЛ самостійно обчислює і оплачує транспортний податок до бюджету. При цьому розрахунок ними податкової декларації з податку подається до податкових органів щоквартально з подачею бухгалтерської звітності, а оплата здійснюється у момент проходження техогляду, але не пізніше 15.11 поточного звітного періоду.

Порядок нарахування податку ФО: податкова інспекція зобов'язана направити ФО повідомлення про нараховану суму транспортного податку, на підставі даних отриманих з ДАІ. ФО сплачує податок до 15.10, але не пізніше 15.11 поточного року.

Податковий період - 1 фінансовий рік.

Податок на майно організацій

Є регіональним податком, регулюється главою 30 НК РФ.

Платники податків - підприємства та організації, що здійснюють свою діяльність на території РФ і мають у власності певної майно.

Об'єкт оподаткування - середньорічна вартість майна підприємства.

Податкова база - визначається за розрахунком, по формулі визначення середньорічної вартості підприємства.

З 4 - 01.01.06р.

З 1 - 01.04.06г.

З 2 - 01.07.06г.

З 3 - 01.10.06г.

Податкова ставка встановлена ​​в розмірі 2,2%.

Пільги представлені за двома основними напрямками:

  1. За видом діяльності підприємства;

  2. По виду майна підприємства: пільги надаються підприємствам МНС, аварійно-рятувальним службам, бюджетним організаціям, підприємствам судово-виконавчої влади, кримінальної виконавчої системи, релігійним організаціям, громадським організаціям інвалідів, музеям, сховищ, бібліотекам, організаціям, що здійснюють діяльність з випуску медичних протезно- ортопедичних апаратів, організаціям, що здійснюють діяльність у відносно космічних об'єктів, ядерних установок і ін

Не обкладається майно призначене для лікувально-оздоровчої діяльності, спортивних заходів тощо, відповідно до ст. 381 НК РФ.

Податковий період - 1 календарний рік.

Звітний період - квартал, півріччя, 9 міс.

Термін подачі звітності збігається з подачею бухгалтерської звітності, термін оплати протягом 5 днів після подання бухгалтерської звітності.

РОЗДІЛ 2 ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ПІДПРИЄМСТВА з бюджетом

2.1 Загальні відомості про ВАТ ЗМК «Роса»

Смоленський міський молочний завод був побудований і зданий в експлуатацію в 1973 році і з 1991 року по 1992 рік молочний завод "Смоленський" виступав як орендне підприємство. З жовтня 1992 року перетворено у відкрите акціонерне товариство Смоленський молочний комбінат «Роса», розташований за адресою: м. Смоленськ, Краснінского шосе, 21. Підприємство зареєстроване в Мерії м. Смоленська 29.10.1992 року. Реєстраційний номер 2476.

ВАТ ЗМК «РОСА» - відкрите акціонерне товариство. Його акціонери фізичні особи (349 осіб), в основному працівники комбінату і 23 юридичних особи, що є постачальниками сировини.

Статутний капітал у розмірі дев'ятсот тисяч рублів складається з дев'яти тисяч звичайних акцій номінальною вартістю сто рублів. Всі 100% акцій розподілені.

Загальна площа будівель і споруд становить 20724,5 м 2, виробничі корпуси 14623 м 2, в тому числі основний виробничий корпус 12792,2 м 2. Площа складських приміщень для зберігання готової продукції складає 1074 м 2, що дозволяє зберігати 500 тонн продукції. Використання складських приміщень близько 80%.

ВАТ ЗМК «РОСА» не має філій. До його складу входить 6 молокоприймальних пунктів, розташованих у Смоленському районі.

З 2005 року ВАТ ЗМК "РОСА" входить в найбільший холдинг "ЮНІМІЛК".

Головна мета і основний вид діяльності підприємства - виробництво, переробка і реалізація молокопродуктів, перш за все для смолян і жителів Смоленської області за якістю і цінами, що не поступається відповідним молочним товарам інших виробників (конкурентів). Збільшення на підприємстві сировинних ресурсів з кожним роком (закупівлі сирого молока) призводить до того, що збільшується виробництво цільномолочної та нежирної продукції.

Таблиця 1 - Постачальники продукції на ВАТ ЗМК «Роса» в 2005-2007рр.


Найменування

2005р.

2006р.

2007р.

+2007

- 2006



Всього

%

Всього

%

Всього

%


1

Білорусь

Горецький р-н


1526


2,0


637


0,8


532


0,6


-155

2

Московська обл.

5833

7,8

2461

3,3

5054

6,1

+2593

3

Смоленська обл.









Веліжскій р-н

6190

8,3

6588

8,8

6665

8,1

+77


Глінківської р-н

2141

2,9

2025

2,7

2429

2,9

+404


Демидівський р-н

3490

4,7

3213

4,3

3347

4,1

+134


Духовщинської р-н

510

0,7

1100

1,5

1223

1,5

+123


Кардимовскій р-н

2640

3,5

2860

3,8

2958

3,6

+98


Краснінского р-н

7153

9,6

6720

9,3

6867

8,3

+147


Монастирщенскій р-н

11999

16,1

12190

16,2

13962

17,0

+772


Почінскій р-н

8914

11,9

10310

13,7

11295

13,7

+985


Рославльський р-н

2921

3,9

1610

2,1

1447

1,8

-163


Руднянськом р-н

1928

2,6

5960

7,9

6492

7,9

+532


Сафоновський р-н

311

0,6

371

0,5

489

0,6

+118


Смоленський р-н

17456

23,4

17810

23,3

18041

21,9

+231


Ярцевскій р-н

299

0,4

315

0,4

334

0,4

+15


Гагарінський р-н

---

---



---

---

---

4

Тверська обл.

1219

1,6

1074

1,4

1226

1,5

+152


Разом:

74673

100

75244

100

82361

100

+7117

Незначні коливання протягом даних років закупівельних цін на сировину, привертають все нових і нових постачальників молочної сировини не тільки Смоленської області, але і сільгосппідприємства, фермерські господарства республіки Білорусь. Серед них близько 80 сільгосппідприємств Смоленської області, з яких 28 розташовані у Смоленському районі, є постійними постачальниками. Це сприяє зростанню виробництва цільномолочної та нежирної продукції.

Як видно з таблиці на комбінат надходить продукція з 13 районів області, Республіки Білорусь, сусідніх областей (Тверський, Московської). Із загального обсягу молока на частку підприємств таких районів як Монастирщенскій, Смоленський, Почінскій доводиться - 52,6%. Фактор ціни молока і політика, що проводиться комбінатом по відношенню до постачальників молочної сировини, щорічно збільшує обсяги продукції, що поставляється. У кількісному вираженні це становить 43298 тонн, Смоленський р-н поставляє 18041 тонн (табл. 1).

Максимальна переробка - 270 тонн молока на добу, в зимовий час - до 55 тонн на добу. Основний асортимент продукції, що випускається: молоко, кефір, сметана, ряжанка, йогурт, вершки, сиркове-сирні вироби, масло тваринне, сир,, напій «Ейфорія» та ін Розрахункова виробнича потужність комбінату по цільномолочній виробництва склала:

у 2005 році - 172,1 тонн за зміну.

у 2006 році - 172,4 тонн за зміну.

у 2007 році - 174,5 тонни за зміну.

Рис. 1 - Основні показники роботи ВАТ ЗМК «РОСА».

Коефіцієнт використання потужності з незбираного виробництва склав: в2005году - 64% у 2006 році -74% у 2007 році -76%

Потужність підприємства з виробництва олії становила всі роки 12 тонн за зміну.

Коефіцієнт використання потужності з виробництва олії:

у 2005 році - 41,0% у 2006 році - 50,0% у 2007 році - 56,6%

Рис. 2 - Використання виробничої потужності ВАТ ЗМК «Роса».

Рис. 3 - Чистий прибуток ВАТ ЗМК «Роса».

Прибуток, тис. руб.

2005 рік - 45458

2006 -62305

2007 -67453

Виробничі потужності заводу з незбираного виробництва та виробництва масла використовуються тільки в одну зміну з їх недовантаженням через неможливість збуту готової продукції. Партнерами ВАТ ЗМК «РОСА» є сільгосппідприємства, які постачають молочну сировину; постачальниками таропакувальних матеріалів є 15 підприємств Росії та ближнього зарубіжжя, в тому числі Московський завод «Мосламбуміз ЛТД», Саянський алюмінієвий, Кусковская хімічний заводи, Борисовський «Поліміз» (Білорусь), Житомирське АТ «Біомедскло» (Україна); автотранспортні підприємства м. Смоленську: АТ фірма «Транзит» і ВАТ «Смоленсктрансмолоко», численні підприємства роздрібної торгівлі; постачальниками устаткування є заводи Російської Федерації, Фірма «Тетро Пак» Швеція і фірма Великобританії.

Рис. 4 - Середня заробітна плата ВАТ ЗМК «Роса».

Середня з / пл по роках

становить:

2005 рік - 8200,00 руб.

2006 рік - 9100,00 руб.

2007рік - 11200,00 руб.

Рис. 5 - Відомості про закупівлю молока ВАТ ЗМК «Роса».

Серед постачальників молочної сировини основне місце займають сільськогосподарські підприємства. Постійними постачальниками є 80 сільгосппідприємств Смоленської області, з яких 28расположени в Смоленському районі. Молочна сировина поставляють близько 25 сільських адміністрацій, фермерські господарства і сільгосппідприємства Республіки Білорусь.

Закупівлі сирого молока в тоннах:

у 2005 році - 74673

в 2006року - 75244

у 2007році - 82361

Покупцями молочної продукції, виробленої ВАТ ЗМК «РОСА» є підприємства роздрібної торгівлі, їдальні та кафе, дитячі дошкільні установи, навчальні заклади та інші підприємства. Такі великі Торгові будинку м. Смоленська, як "Універсам", "Поле чудес", "Дніпровські зорі" та інші отримують продукцію через відділ збуту за договорами. Аналогічним чином отримують продукцію та оптові бази ВАТ "Продтовари" та ВАТ "Камелія", які є постачальниками продукції для підприємств соціальної сфери. Реалізаторами продукції комбінату є також 6 великих оптових покупців, що мають власні бази у мм. Москві, Санкт-Петербурзі, Ярцева, Сафоново і Смоленську, які реалізують більшу частину продукції за межами області. На цей канал збуту припадати 30% загального обсягу продажів комбінату. Число дрібнооптових покупців перевищує 420 покупців. З кожним покупцем укладається договір, в якому передбачається кілька форм розрахунків:

1) попередня оплата;

2) подальша оплата з терміном оплати до 5 банківських днів, зі сплатою пені 1% за користування грошовими коштами.

Відділ маркетингу на підприємстві не організовано, в даний час реалізацією продукції займається філія ТОВ "Юнімілк-Смоленськ".

Сьогодні «РОСА» є провідним постачальником молочних продуктів: сиру, сметани, масла, сиру, як для жителів Смоленська, так і для всієї Смоленщини. Обширні міжрегіональні зв'язки, а також зв'язки з Москвою, Санкт - Петербургом, Брянськом і т.д.

Асортимент «РОСИ» налічує 78 видів молочної продукції і це не межа. Асортимент постійно розширюється, дивуючи покупців різноманітністю і новинками. Дипломів, всіляких нагород за досягнення у виробництві молочних продуктів в комбінату безліч. За успіхи у подоланні економічної кризи вручений Диплом «Швейцарсько-Російського Бізнес-клубу». «Гран Прі» Європейської моделі якості, Золотий приз Європи за якість. Координаційним комітетом Міжнародної програми «Партнерство заради прогресу» комбінат нагороджений «Великим Золотим Кліше», а за підсумками 1998 року «Великим золотий жетон» за високий промисловий потенціал. Генеральному директору «РОСИ» за успішний розвиток в умовах перехідної економіки вручена нагорода «Ертсмейкер» (Людина, що визначає обличчя планети Земля) за мудрість і гнучкість політики управління. Особливо пишаються на комбінаті вітчизняними нагородами. ВАТ ЗМК «РОСА» увійшло до складу п'яти тисяч провідних підприємств і отримало сертифікат «Лідер російської економіки». На виставці ВДНГ до 850-річчя Москви «РОСА» отримала Диплом за високу якість олії «Вологодське». У 1999 році в конкурсі «Кращі продукти Росії - 99» за йогурт з наповнювачем, ряжанку, сирки глазуровані присвоєно Диплом 1 ступеня. За масло «Вологодське», «Селянське», «Шоколадна» комбінат отримав Диплом 2 ступеня і Срібну медаль.

Забезпеченість трудовими ресурсами

Зростання чисельності працівників на комбінаті пов'язаний не тільки з щорічним збільшенням обсягів виробництва продукції, але і введенням нового автомата для фасовки сиру в експлуатацію (2000р.), нової котельні та хімводоочистки (2001р.), автотранспортних засобів: двох машин для доставки продукції (2001, 2002р.), легкового автомобіля та вантажного мікроавтобуса (2006 р.), що призвело до поповнення робочої сили.

Для прикладу дані про чисельність керівників, фахівців і службовців можна представити у переліку робочих місць керівників і фахівців, службовців на ВАТ ЗМК «Роса».

Керівними органами ВАТ ЗМК «РОСА» є:

  1. загальні збори акціонерів,

  1. рада директорів,

  1. генеральний директор,

  1. виконавча дирекція.

Облікова чисельність «Роси» становить 495 людини в 2007р., З них:

руковідітелі-13,

фахівці та службовці-34,

непромислова група-35,

основні робочі-195

допоміжні робочі-184

Таблиця 2 - Чисельність робітників ВАТ ЗМК «Роса» в 2007р.


Робочі місця (керівники)

Кількість місць

Робочі місця (фахівці, службовці)

Кількість місць

1.

Директор

1

Секретар - друкарка

1

2.

Головний інженер

1

Інженер з організації праці

1

3.

Начальник виробництва

2

Інженер з кадрів

1

4.

Майстер цехів

2

Майстри

5

5.

Головний бухгалтер

1

Бухгалтер

Касир

2 липня

6.

Головний економіст

1

Економісти

1

7.

Начальник збуту

1

Завідуюча складом

2

8.

Начальник ВМТП

1

Товарознавці

2

9.

Заст. Директора з якості

1

Інженери - хіміки

Інженер - мікробіолог.

Інспектор з кадрів

4

2

1

10.

Механік

2

Водії

5


Разом

13

Разом

34

Найбільш наочно структуру чисельності робітників за 2007 рік можна відобразити на діаграмі (рис. 6).

Рис. 6 - Структура чисельності робітників ВАТ ЗМК «Роса».

Значну питому вагу в структурі чисельності працюючих займають основні робітники підприємства, пов'язані з випуском продукції, робіт, послуг і допоміжні робітники (ОГМ, ОГЕ, водії, санблок, ЖКГ, котельня, компресорна). З кожним роком зростає і середня заробітна плата по Смоленському молочному комбінату «Роса».

Зростання заробітної плати був досягнутий за рахунок використання внутрішніх резервів економії електроенергії, води, теплоенергії на одну тонну прийнятого і переробленого молока; економії допоміжних матеріалів і т.д.. Господарсько-виробнича діяльність на комбінаті пов'язана зі споживанням сировини, матеріалів, палива, енергії, з виплатою заробітної плати, відрахуванням платежів на соціальне та пенсійне страхування працівників, нарахуванням амортизації, а також з низкою інших необхідних витрат. За допомогою процесу звернення ці витрати постійно відшкодовуються з виручки підприємства від реалізації продукції (робіт, послуг), що забезпечує безперервність виробничого процесу. Для підрахунку суми всіх витрат їх приводять до єдиного показника - собівартості. Як би не підвищувалася середня заробітна плата по комбінату, в собівартості продукції вона складає незначну питому вагу.

Від рівня собівартості продукції при інших незмінних умовах залежить рівень (обсяг) прибутку. Підприємство намагається ощадливіше використовувати матеріальні, трудові та фінансові ресурси при виготовленні продукції, що значно впливає на ефективність виробничого процесу, а також на прибуток, яка зростає з кожним роком.

Ефективне використання основних засобів забезпечує організаціям додаткової обсяг реалізації продукції (робіт, послуг) при капітальних мінімальних вкладеннях, і в більш короткі терміни дозволяє зменшити витрати на утримання та експлуатацію обладнання, знизити собівартість продукції, що випускається, а також підвищити рентабельність виробництва. Підвищення рівня використання основних засобів безпосередньо впливає на розмір одержуваного доходу. Збільшення обсягу, зміна складу і структури основних засобів, підвищення їх ролі у розвитку виробництва визначають актуальність питань обліку, аудиту та аналізу ефективності їх використання.

Основні показники фінансово-господарської діяльності

На сьогоднішній день «Роса» є провідним постачальником молочних продуктів: молока, кефіру, вершків, сиру, сметани, масла, біфідока, ряжанки, йогурту, сиру домашнього, глазурованих сирків і т.д. як для мешканців м Смоленська і Смоленської області, так і м. Москви, Санкт-Петербурга, Брянська та інших міст і республік ближнього зарубіжжя.

Асортимент підприємства налічує до 78 видів молочної продукції,
постійно розширюється, дивуючи покупців різноманітністю і новинками. Смоленський молочний комбінат «Роса» займає значне місце в економіці Смоленської області, випускаючи продукцію щоденного попиту, якість якої користується заслуженою повагою. Комбінат відчуває на собі цінову конкуренцію інших виробників. Крім ВАТ ЗМК «Роса» на ринку молочної продукції присутні сільгосппідприємства, фермерські молочні господарства, заводи області та продукція, привозили з країн ближнього (Білорусь, Україна) і далекого зарубіжжя,.

Позитивним чинником слід вважати і освоєння випуску 3-х нових видів продукції:

Ціни Смоленського молочного комбінату встановлені на рівні цін на аналогічну продукцію молочних комбінатів Центрального регіону РФ з підвищенням закупівельних цін на сировину, на допоміжні й таропакувальні матеріали, відпускних цін на молочну продукцію пропорційно зросли оптово-випускні ціни, а також збільшення закупівель сировини впливають на збільшення реалізації продукції. Відповідно до наказу по Смоленському молочному комбінату «Роса» «Про облікову політику» виручка від реалізації (робіт, послуг) визначається по моменту відвантаження продукції (виконаних робіт, наданих послуг) і наданню покупцю розрахункових документів.

На збільшення обсягів реалізації впливає також збільшення обсягів виробництва продукції (таблиця 3), що користується підвищеним попитом і з підвищеною рентабельністю, наприклад у 2007 році в порівнянні з 2005 року:

Покупцями молочної продукції, виробленої «Росою» є підприємства роздрібної торгівлі, їдальні та кафе, санаторії, дитячі шкільні установи, навчальні заклади та інші підприємства. Всього налічується близько 420 покупців. Значне місце у випуску продукції щоденного попиту, якість якої користується повагою, займає виробництво цільномолочної продукції. З 1994 року цільномолочна продукція має високі мікробіологічні показники, відсутні випадки забраковок в торгівлі.

ВАТ ЗМК «РОСА» входить до складу п'яти тисяч провідних підприємств Росії, комбінату виданий сертифікат «Лідер Російської економіки» в 1995 безліч Європейських та Російських нагород. Продукція ВАТ ЗМК «Роса» неодноразово брала участь у виставках-дегустаціях і високо оцінена фахівцями і покупцями. У 1998 році в конкурсі «100 Кращих товарів Росії - 98» торт сирний «Росинка» став дипломантом.

Щорічне збільшення цільномолочного виробництва на комбінаті асортиментом продукції, що випускається (молоко, кефір, сметана і користується щоденним попитом у покупців по відношенню до видів продукції.

Розрахункова виробнича потужність Смоленського молочного комбінату з незбираного виробництва склала:

Таблиця 3 - Структура виробництва на ВАТ ЗМК «Роса» за 3 роки

Виробництво

2005р.

2006р.

2007р.


тн.

уд. вага,%

тн.

уд. вага,%

тн.

уд. вага,%

Цільномолочна

54776

83,5

56607

85,8

62036

83,7

Масло

1434

2,2

1333

2,0

1565

2,1

Нежирна продукція

9335

14,2

8000

12,1

10411

14,1

Напій "Ейфорія"

29

0,1

18

0,1

36

0,1

"Всього

65574

100

65958

100

74048

100

З початку зародження ВАТ «РОСИ» і вступу її у вільний ринок основне завдання полягала в тому, щоб зберегти потенціал і досягти успіху у реформах і експериментах. Сьогодні, коли «РОСА» стабілізувала свій фінансовий стан, нарощує виробництво і вільно, стійко співпрацює на ринках не тільки Смоленська, але і Москви, Санкт-Петербурга, стратегія виживання змінилася. Сьогодні для ВАТ «РОСА» властива стратегія зростання.

Більш наочно структуру виробництва молока підприємства ВАТ ЗМК «Роса» можна розглянути на діаграмах (рис. 7-9).

Рис. 7 - Структура виробництва продукції за 2005 рік.

Рис. 8 - Структура виробництва продукції за 2006 рік.

Рис. 9 - Структура виробництва продукції за 2007 рік.

Розглянемо основні техніко-економічні показники діяльності ВАТ ЗМК «РОСА» за 2005-2007року, які наведені в таблиці 4.

Таблиця 4 - Основні показники роботи ВАТ ЗМК «Роса» в 2005-2007рр. (Тис. крб.)

Показники

2005р.

2006р.

2007р.

2006р. / 2005р.

2007р. / 2006р.

2006р. / 2005р.

2007р. / 2006р.

1. Виручка від реалізації

867581

1052744

995744

+185163

-57530

+21,3

-5,5

2. Чисельність чол.

413

433

495

+20

+62

+4,8

+ 14,3

3.Проізводітельность праці, руб / чол (п.1/п.2).

2100,6

2431,3

2011,7

+330,7

-419,6

+15,8

-17,3

4. Прибуток від реалізації продукції, тис. грн.

63654

87064

93409

+21410

+ 6345

+36,8

+ 7,3

5. Рентабельність продажів%, (п.4/п.1).

7,3

8,3

9,4

+ 1,0

+ 1,14

+1,13

+ 1,07

6. Необоротні активи

116386

139308

147015

+22922

+7707

+21,8

+5,5

7.Оборотние активи, в т. ч.:

192303

226575

582182

+ 34272

+ 355607

+17,8

+ 156,9

-Запаси

60409

84196

55581

+23787

-28615

-15,3

+350,1

-Дебіторська заборгованість

99515

74288

334404

-25227

+ 260116

+92,8

+ 58

-Інші

32379

68091

192197

+35712

+ 124106

+110,3

+ 182,3

8. Статутний капітал

4500

4500

4500





9.Кредіторская заборгованість в т. ч.:

26055

28441

25994

+2386

-2447

+9,2

-9,0

-Постачальникам

19879

22798

20365

+2919

-2433

+14,6

-10,7

-Бюджету

4386

2917

2328

-1469

-589

-56,0

-20,0

-Працівникам

1375

2005

2340

+630

+ 335

+45,8

+ 16,7

-Позабюджетних фондів

2

349

-------

+ 347

----------


----------

-Інші

413

372

961

-41

+ 589

-10,0

+158,3

За даними таблиці 4 можна зробити наступні висновки:

На підприємстві в 2006 році спостерігається приріст виручки на 185163 тис.рублей, що в процентному відношенні склало 21,3%, Однак у 2007 році виручка від реалізації знизилася на 57530 тис.рублей, у відсотковому відношенні 5,5%. На зниження виручки послужило Продаж продукції ТОВ "Юнімілк" за трансфертними цінами (тобто тверда ціна + 1% до собівартості).

Однак прибуток від реалізації продукції має приріст. У 2005 році вона зросла на 23410 тис.рублей, у відсотковому відношенні 36,8%, у 2006 році на 6345 тис.рублей, це 7,3%. На збільшення прибутку від продажів вплинуло зниження собівартості реалізованої продукції, в частині запровадження нової лінії з виробництва сирних виробів. скоротилася чисельність основних робітників, а також витрати допоміжного цеху.

Дебіторська заборгованість в порівнянні з кредиторською у 2006 році перевищує на 308410 тис.рублей. Це пов'язано з внутрішньохолдингові торговими відносинами. (Переміщення сировини, сухого молока знежиреного).

Що ж стосується заборгованості бюджету, то в порівнянні з 2005 роком вона має тенденцію до зменшення на 589 тис.рублей, або на 20%, це говорить про платоспроможність підприємства гасити свої борги перед державою. Збільшення випуску продукції, а саме зростання ефективності, і отже його рентабельності і прибутковості на молочному комбінаті «Роса» пов'язане з підвищенням продуктивності праці. З початку зародження ВАТ «Роса» та набуття нею вільний ринок для комбінату властива стратегія зростання, яка пов'язана не тільки з показниками обсягів виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), але і з чисельністю працівників.

2.2 Облік податків на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса»

ВАТ ЗМК «Роса» є платником таких податків:

I. Федеральних податків і зборів:

1) Податку на прибуток. У відповідності з Податковим Кодексом РФ гол. 25 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» [17] суспільство платить податок на прибуток. Пільги з податку на прибуток підприємством не заявлялися.

2) Податку на додану вартість (ПДВ). Відповідно до гл. 23 Податкового кодексу РФ «Про податок на додану вартість» [16], ст.143 Податкового Кодексу РФ ч.2 [4, 5] підприємство є платником ПДВ.

ВАТ ЗМК «Роса» дотримувалося «Порядок застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість», затверджений Постановами Уряду РФ 29.07.96 р. і 02.12.00 р. № 914 [16], реалізація продукції оформляється складанням накладних та рахунків- фактур типової форми і відображається в «Книзі Продажів».

Податок на додану вартість списується в Дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» за наявності рахунків-фактур за придбані та оплачені товари і послуги з відображенням у «Книзі Покупок».

Згідно з п. 3 статті 171 гол. 25 НК РФ [4] підприємство має право зменшити загальну суму податку на встановлені податкові відрахування.

3) Податку на доходи фізичних осіб. Облік доходів, нарахованих та отриманих фізичними особами та сум податку на доходи фізичних осіб, ведеться в порядку та за формою № 1 ПДФО, згідно п.1 ст.230 ч.2 Податкового Кодексу РФ [4]. Проводилося надання податкових пільг і стандартних вирахувань фізичним особам.

Відомості про доходи, виплачені фізичним особам за 2005-2006рр., Представлялися до податкового органу за місцем обліку у встановлені терміни і в повному обсязі на магнітних носіях.

4) Єдиного соціального податку. Облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сум податкового вирахування, ведеться в індивідуальних картках обліку відповідно до п.4 ст.243 ч.2 НК РФ [5]. Податкових пільг, передбачених ст.239 ч.2 НК РФ

[5], підприємство не мало.

  • Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.

Облік сум нарахованих виплат інших винагород, що складають базу для нарахування страхових внесків, по кожній фізичній особі, на користь якого проводилися виплати, ведеться відповідно до п.3 ст.24 Федерального Закону РФ № 167-ФЗ від 15.12.01 р. «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ »[18].

  • Фонд обов'язкового медичного страхування.

Відповідно до Федерального Закону від 02.01.2000 р. № 14-ФЗ «Про бюджет ФОМС на 2000 р.» - платежів у фонд медичного страхування [18].

  • Фонд соціального страхування Російської Федерації (ФСС РФ).

Відповідно до Федерального Закону від 02.01.2000 р. № 24-ФЗ «Про бюджет ФСС РФ на 2000 р.» - платежів до фонду соціального страхування [19].

Відповідно до ФЗ від 02.01.2000 р. № 10-ФЗ «Про страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» та відповідно до ст.6 ФЗ від 24.07.98 р. № 125-ФЗ « Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, підприємство зареєстроване за даним видом страхування.

Підприємство сплачує страховий внесок у розмірі 0,4%.

Вищесказаного підведемо підсумок і оформимо у вигляді таблиці 5.

Таблиця 5 -. Податки і збори, нараховані до сплати в бюджет ВАТ ЗМК
«Роса» за 2006-2007 рр.., В тис.руб.

Найменування податків і зборів

2006

Питома вага,%

2007

Питома вага,%

Відхилення

Податок на додану вартість

101109,50

64,58

106864,00

64,81

+5745,50

Податок на прибуток

25811,50

16,67

31084,30

18,13

+5272,80

Єдиний соціальний податок

15200,00

9,82

15236,70

9,28

+336,70

Податок на доходи фізичних осіб

7823,70

5,05

7202,10

4,39

-621,60

Податок на майно

1972,80

1,27

2438,80

1,48

+466,00

Транспортний податок

71,9

0,04

112,60

0,07

+40,70

У дорожній фонд

437,2

0,28

----

----

-437,20

Податок на землю

2040,20

1,32

1037,70

0,63

-1002,50

Податок на поставлений дохід

236,70

0,15

143,30

0,09

-93,40

Забруднення навколишнього середовища 10%

89,5

0,05

73,3

0,04

-16,2

Водний податок

0,4

----

1,8

----

+1,4

Податок на рекламу

2,90

----

----

----

-2,90

Разом

154796,30

100

164494,60

100

+9398,30

Більш наочно структуру нарахованих до сплати податків можна розглянути на рис. 10-11.

Рис. 10 - Структура нарахованих до сплати податків ВАТ ЗМК «Роса» 2006р.

Рис. 11 - Структура нарахованих до сплати податків ВАТ ЗМК «Роса» 2007р.

Таблиця 6 - Податки і збори, сплачені до бюджету ВАТ ЗМК «Роса»
за 2006-2007 рр.., в тис.руб.

Найменування податків і зборів

2006

Питома вага,%

2007

Питома вага,%

Відхилення

Податок на додану вартість

102301,20

72,69

106470,60

67,11

+4169,4

Податок на прибуток

12989,80

8,54

27764,40

17,50

+14774,6

Єдиний соціальний податок

13137,80

9,24

15400,50

9,71

+2262,7

Податок на доходи фізичних осіб

9287,60

6,50

5535,20

3,49

+3752,4

Податок на майно

1965,90

1,38

2367,40

1,49

+401,5

Транспортний податок

77,90

0,05

106,90

0,07

+29,0

Дорожній фонд

----

----

----

----

----

Земельний податок

1955,90

1,37

781,9

0,49

-1174,0

Податок на поставлений дохід

255,00

0,17

121,00

0,08

-134,0

Податок на забруднення навколишнього середовища

89,50

0,06

94,20

0,06

+4,7

Водний податок

0,50

----

23,6

----

+23,1

Податок на рекламу

----

----

----

----

----

Разом

142060,10

100

158665,70

100

+16605,60

Більш наочно структуру сплачених до бюджету податків можна розглянути на рис. 12-13.

Рис. 12 - Структура сплачених до бюджету податків ВАТ ЗМК «Роса» 2006р.

Рис. 13 - Структура сплачених до бюджету податків ВАТ ЗМК «Роса» 2007р.

Як видно з таблиць 5-6 сума податків нарахованих у 2006 році перевищує суму сплачених податків, так відбулася недоплата по податках і зборам на суму 12736,20 тис. крб. Заборгованість утворилася за такими податками: з податку на прибуток - 12821,7 тис. руб., По ЕСН - 2062,2 тис. руб., З ПДФО - 1463,9 тис. руб. преплата. У 2007 році у ВАТ ЗМК «Роса» утворилася заборгованість з податків в сумі 5828,9 тис. руб., А саме з податку на прибуток - 3319,9 тис. руб., З ПДФО - 1666,9 тис. руб.

У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:

2006року.

Д Т

До Т

Сума, тис. руб.

Примітка

рахунків витрат

68

139596,3

податки, нараховані до сплати в бюджет

рахунків витрат

69

15200,0

збори, нараховані до сплати в бюджет

68

51

128922,3

податки, перераховані до бюджету

69

51

13137,8

збори, перераховані до бюджету

2007 рік.

Д Т

До Т

Сума, тис. руб.

Примітка

рахунків витрат

68

149257,9

податки, нараховані до сплати в бюджет

рахунків витрат

69

15236,7

збори, нараховані до сплати в бюджет

68

51

143265,2

податки, перераховані до бюджету

69

51

15400,5

збори, перераховані до бюджету

Система податків і зборів встановлена ​​НК РФ представлена ​​федеральними, регіональними та місцевими податками. Відобразимо ці податки, нараховані та сплачені ВАТ ЗМК «Роса» в таблицях 7 і 8.

Таблиця 7 - Податки і збори, нараховані до сплати в бюджет ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007 рр.., В тис. руб.

Найменування податків і зборів

2006

Питома вага,%

2007

Питома вага,%

Відхилення

Федеральні податки

150181,80

97,0

160532,20

97,80

+10350,40

Регіональні податки

2044,70

1,3

2551,40

1,55

+506,70

Місцеві податки

2040,20

1,3

1037,70

0,65

-1002,50

Податок на рекламу

2,9

----

----

----

-2,9

Дорожній фонд

437,2

0,3

----

----

-437,2

Збір 10%

89,5

0,1

73,3

----

-16,20

Разом

154796,3

100

164194,6

100

+9398,3

Більш наочно розподіл податків нарахованих для оплати і сплачених до бюджету представлена ​​на діаграмах рис. 13-16.

Рис. 13 - Структура розподілу податків по бюджетах нарахованих
до сплати за 2006 року ВАТ ЗМК «Роса»

Рис. 14 - Структура розподілу податків по бюджетах нарахованих
до сплати за 2007 році ВАТ ЗМК «Роса»

Таблиця 8. Податки і збори, перераховані до бюджету ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007 рр.., В тис. руб.

Найменування податків і зборів

2006

Питома вага,%

2007

Питома вага,%

Відхилення

Федеральні податки

137970,90

97,10

155315,30

97,90

+17344,40

Регіональні податки

2043,80

1,40

2474,30

1,56

+430,50

Місцеві податки

1355,90

1,40

781,90

0,49

-1174,00

Податок на рекламу

----

----

----

----

----

Дорожній фонд

----

----

----

----

----

Збір 10%

89,50

0,1

94,2

0,05

+4,70

Разом

142060,10

100

158665,70

100

+16605,60

Рис. 15 - Структура розподілу податків по бюджетах сплачених
за 2006року ВАТ ЗМК «Роса»

Рис. 16 - Структура розподілу податків по бюджетах сплачених
за 2007 рік ВАТ ЗМК «Роса»

Як видно з таблиць 7і 8 сума податків нарахованих для сплати до бюджету перевищують суми, перераховані до бюджету, в результаті чого у ВАТ ЗМК «Роса» утворилася заборгованість перед бюджетом, а саме зі сплати федеральних податків в розмірі в 2006р. -12210,9 Тис. руб., В 2007р. 5217,0 тис. руб .. В цілому у ВАТ ЗМК «Роса» в 2007р. утворилася заборгованість перед бюджетом у розмірі - 5528,9 тис. руб.

З попередніх таблиць видно, що у ВАТ ЗМК «Роса» утворилася заборгованість перед бюджетом з податків і зборів. Для більш наочного відображення по заборгованості розглянемо дані таблиці 9.

Таблиця 9 - Дані із заборгованості ВАТ «Роса» перед бюджетом з податків і зборів за 2006-2007 рр.., В тис. руб.

Найменування податків і зборів

З-до на початок 2006р.

З-до на кінець 2006р.

З-до на кінець 2007р.


Д Т

До Т

Д Т

До Т

Д Т

До Т

68 / 2 Дорожній фонд

437,20






68 / 3 податок на землю

90,70


6,3



251,50

68 / 4 Податок на прибуток

17899,90


5078,10


1758,20


68 / 9 10% Забруднення навколишнього середовища

35,10


35,10


56,0


68/16 Водний податок

1,10


0,1



0,8

68/17 Податок на рекламу

2,9






69 ЕСН

2372,40


659,40

349,0

473,70


68 / 1 ПДФО


406,60

1037,30



654,30

68 / 7 Податок на поставлений дохід


26,60

1,60



19,10

68/10 ПДВ


3412,0


2375,0


2619,70

68/20 Транспортний податок


13,9


8,0


15,70

68/21 Податок на майно


526,90


534,0


605,50

69 / 5 Витрати на обов'язкове страхування


1,70





68/22 ПДВ Білорусія



164,80


24,80


Разом

20839,30

4387,80

6982,90

3266,00

1839,00

4166,60

З таблиці 9 видно, що на початок 2006р. заборгованість бюджету перед ВАТ ЗМК «Роса становила 20839,30 тис. крб., найбільша заборгованість склала за такими податками: з податку на прибуток - 17899,9 тис. руб., по ЕСН - 2372,40 тис. руб., по сплаті до дорожній фонд - 437,2 тис. руб. в той же час ВАТ ЗМК «Роса» залишилася винною бюджету суму у розмірі 4387,8 тис. руб., а саме з податків і зборів: ПДФО - 406,6 тис. руб., з ПДВ - 3412,0 тис. руб., з податку на майно - 526,9 тис. руб. і іншими податками та зборами.

На кінець 2006 року ситуація із заборгованості змінилася переплата по податках і зборах склала 6982,9 тис. руб., А заборгованість - 3266,0 тис. руб. Найбільша переплата так само як і на початок року з податку на прибуток і склала 5078,1 тис. руб., Так само утворилася переплата по ПДФО - 1037,3 тис. руб., По ЕСН - 659,4 тис. руб. Заборгованість перед бюджетом утворилася за рахунок наступних податків: по ЕСН 349,0 тис. руб., З ПДВ - 2375,0 тис. руб., З податку на майно - 534,0 тис. руб.

На кінець 2007 року заборгованість перед бюджетом склала 4166,6 тис. руб., А переплата - 1839,0 тис. руб. Переплата, як і попередніх періодах, утворилася з податку на прибуток і склала 1758,0 тис. руб., А так само по Єнс в розмірі - 473,7 тис. руб. Заборгованість у ВАТ ЗМК «Роса» утворилася за такими податками: податок на землю - 251,5 тис. руб., З ПДФО - 654,3 тис. руб., З податку на поставлений дохід - 19,1 тис. руб., По ПДВ - 2619,7 тис. руб., з транспортного податку - 15,7 тис. руб., з податку на майно - 605,5 тис. руб.

Дані, розглянуті в таблицях відповідаю бухгалтерської звітності, дані таблиці 9 повністю відповідають бухгалтерським балансам на 31.12.2005р., На 31.12.2006р, на 31.12.2007р.

2.3 Облік розрахунків з податку на додану вартість

Податок на додану вартість, впроваджений з 1 січня 1992 р., в даний час є основним непрямим податком, надходження грошових коштів від якого до бюджету становить більше 25% всіх надходжень податків, зборів і платежів.

У відповідності з Податковим Кодексом РФ [4, 5] платниками податку на додану вартість є:

  • організації;

  • індивідуальні підприємці;

  • особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, які визначаються відповідно до Митного Кодексу РФ [3].

Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від сплати ПДВ, якщо за три попередніх календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) у них без урахування податку не перевищила в сукупності 1 млн. руб. Даний пункт не застосовується щодо обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації, підлягають оподаткуванню.

Відповідно до ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

  1. реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в т.ч. реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, наданих послуг) за угодою про надання відступного або новації. Передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі також визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);

  1. передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій. Зокрема, об'єктами оподаткування є передача товарів та виконання робіт (надання послуг), не пов'язаних з виробництвом продукції (утримання об'єктів охорони здоров'я, будинків для людей похилого віку та інвалідів, дитячих дошкільних установ, оздоровчих таборів, об'єктів культури та спорту, закладів народної освіти, а також об'єктів житлового фонду, роботи з благоустрою міст і селищ і т.п.);

  1. виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

  1. ввезення товарів на митну територію РФ.

Ряд товарів, робіт, послуг, звільняється від обкладення ПДВ (найважливіші і життєво необхідні лікарські засоби, вироби медичного призначення і медичної техніки; протезно-ортопедичні вироби, сировину і матеріали для виготовлення і напівфабрикати до них; послуги з перевезення пасажирів і т.п. ). Операції не підлягають оподаткуванню ПДВ обумовлені в ст. 149 НК РФ [4].

Відповідно до ст. 164 НК РФ ПДВ стягується за такими ставками:

0% - при реалізації:

1) товарів (за деяким винятком), поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ та подання документів, передбачених Кодексом;

2) робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією зазначених вище товарів;

10% - по продовольчих товарах та товарах для дітей з переліку, наведеному в Податковому Кодексі;

18% - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні та продовольчі товари.

Порядок обліку ПДВ спочатку був визначений Інструкцією з ПДВ, а потім уточнений наказом Мінфіну РФ [15].

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».

Рахунок 19 має субрахунки:

  1. - «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів»;

  1. - «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;

  1. - «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів».

За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і подрячікамі», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін

Суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню (відрахування) після прийняття на облік матеріальних ресурсів, списують з кредиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (відповідних субрахунків) в дебет рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».

При цьому платник податку на підставі даних оперативного бухгалтерського обліку повинен вести окремий облік сум вхідного податку як за сплаченими, так і по неоплачених придбаних матеріальних ресурсів.

У тому випадку, якщо матеріальні ресурси, за якими в установленому порядку вироблено відшкодування (відрахування), ПДВ, використані для невиробничої сфери, яка має спеціальні джерела фінансування, робиться відновлювальна бухгалтерська проводка: кредит рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість», і дебет відповідних рахунків обліку джерел фінансування (покриття).

За основними засобами та нематеріальними активами після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків:

  • «Розрахунки з податків і зборів» (при виробничому використанні);

  • обліку джерел покриття витрат на невиробничі потреби (29, 91, 84) - при використанні на невиробничі потреби;

  • 91 «Інші доходи і витрати» - під час продажу цього майна.

Суми податку за основними засобами, нематеріальних активів, іншому майну, а також з товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), підлягає використанню при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва »та інших), а за основними засобами та нематеріальними активами - враховують разом з витратами на їх придбання.

У випадку нестачі, псування або розкрадань матеріальних ресурсів до моменту відпуску їх у виробництво (експлуатацію) і до моменту оплати надійшли матеріальних ресурсів сума ПДВ за ним списується з кредиту відповідних субрахунків рахунку 19 в дебет рахунку обліку нестач матеріальних цінностей. У випадку виявлення недостачі, псування або розкрадання матеріальних ресурсів до моменту відпуску їх у виробництво (експлуатацію) після їх оплати суми ПДВ, раніше вже відшкодовані з бюджету, відновлюються за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість », в кореспонденції з дебетом рахунків нестач матеріальних цінностей, використання прибутку звітного періоду.

Таблиця 10 - Податок на додану вартість по придбаним цінностям нарахований для відшкодування з бюджету ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.

Рахунок

2006

2007

Відхилення


Сума

Питома вага,%

Сума

Питома вага,%


19 / 1 ПДВ

59219,6

90,00

41231,60

70,90

-17988,0

19 / 4 ПДВ по обладнанню

6504,5

8,50

6323,4

10,9

-181,1

19 / 5 ПДВ по оптовій торгівлі

48,6

1,48

10586,5

18,2

+10537,9

Разом

65772,7

100

58141,5

100

-7631,2

З таблиці 10 видно, що сума ПДВ нарахована для відшкодування з бюджету у 2007р. менше ніж в 2006року, а саме на суму 7631,2 тис.руб. Найбільша сума нарахованого до відшкодування ПДВ у 2007р. припадає на 19.1 рахунок і становить 41231,6 тис.руб., а в 2006р. за цим рахунком сума нарахована до відшкодування становила 59219,6 тис. руб., що на 17988,0 тис. крб. більше ніж у 2007р. За рахунком 19.5 ПДВ з оптової торгівлі в 2007р. сума до відшкодування з бюджету склала 10586,5 тис. руб., що на 10537,9 тис. крб. більше ніж у 2006р. (Сума до відшкодування в 2006р. По рахунку 19.5 склала 48,6 тис. руб.).

В обліку зроблені проводки:

рік

Д Т

До Т

Сума, тис. руб.

Примітка

2006

19 / 1

68

59219,6

ПДВ нарахований для відшкодування з бюджету


19 / 4

68

6504,5



19 / 5

68

48,6



19

68

65772,7


2007

19 / 1

68

41231,6

ПДВ нарахований для відшкодування з бюджету


19 / 4

68

6323,4



19 / 5

68

10586,5



19

68

58141,5


Таблиця 11 - Податок на додану вартість по придбаним цінностям відшкодований з бюджету ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.

Рахунок

2006

2007

Відхилення


Сума

Питома вага,%

Сума

Питома вага,%


19 / 1 ПДВ

59022,2

87,70

42945,9

69,7

-16076,3

19 / 4 ПДВ по обладнанню

8240,9

12,24

8079,7

13,1

-161,2

19 / 5 ПДВ по оптовій торгівлі

47,1

0,06

10613,6

17,2

+10565,9

Разом

67310,2

100

61638,6

100

-5671,6

З таблиці 11 можна зробити висновок, що в 2007р. ПДВ відшкодований з бюджету на 5671,6 тис. руб. менше ніж у 2006р. А саме відшкодування зменшилася на 16076,3 тис. руб. за рахунком 19 / 1, хоча за рахунком 19 / 5 відшкодування в 2007р. збільшилася на 10565,9 тис. крб. Всього ж відшкодовано у 2006 році 67310,2 тис. руб., У 2007 році - 61638,6 тис. руб. Бухгалтерські проводки по відшкодуванню представлені нижче.

рік

Д Т

До Т

Сума, тис. руб.

Примітка

2006

68

19 / 1

59022,2

ПДВ відшкодований з бюджету


68

19 / 4

8240,9



68

19 / 5

47,1



68

19

67310,2


2007

68

19 / 1

42945,9

ПДВ відшкодований з бюджету


68

19 / 4

8079,7



68

19 / 5

10613,6



68

19

61638,6


У таблиці 12 відобразимо заборгованість бюджету пере ВАТ ЗМК «Роса» по ПДВ по придбаних цінностей на 01.01.2007р. і на 01.01.2008р.

Таблиця 12 - Заборгованість з ПДВ по придбаних цінностей на 01.01.2007р. - 01.01.2008р. ВАТ ЗМК «Роса»

Рахунок

2007рік

2008

Відхилення


Сума

Питома вага,%

Сума

Питома вага,%


19 / 1 ПДВ

2209,80

31,10

3605,90

100

+1396,10

19 / 4 ПДВ по обладнанню

4866,70

68,50

----

----

-4866,70

19 / 5 ПДВ по оптовій торгівлі

26,50

0,40

-----

----

-26,50

Разом

7103,00

100

3605,90

100

-3497,10

За даними таблиці 12 видно, що сума заборгованості бюджету з ПДВ перед ВАТ ЗМК «Роса» на 01.01.2007р. становить 7103,00 тис. рублів, а на 01.01.2008р. заборгованість склала 3605,90 тис. рублів, що на 3497,10 тис. руб. менше ніж на початок року. Найбільша сума заборгованості на початку року утворилася з ПДВ за придбане обладнання, хоча наприкінці року за рахунком 19 / 4 заборгованості немає.

При отриманні авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також при оплаті продукції і робіт, вироблених для замовників з часткової готовності, вся сума, зазначена в документах з одержаних авансів, відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Одночасно сума податку, обчислена за встановленою ставкою на підставі документів про отримані аванси, відображається в обліку за дебетом рахунка 62 і кредитом рахунка 68. При відвантаженні продукції, виконання робіт (послуг) на суму раніше врахованого ПДВ спочатку робиться зворотний вищевказана запис (дебет рахунку 68 і кредит рахунку 62), а потім відбиваються всі операції, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг) у встановленому порядку.

Стаття 164 НК РФ встановлено податкові ставки.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0% при реалізації товарів вивезених у митному режимі експорту. При реалізації товарів на експорт, ставку 0% підприємство має підтвердити через 180 днів відповідно до ст. 165 НК РФ.

ВАТ ЗМК «РОСА» надає в податкові органи повний пакет документів.

  1. Контракти з іноземними організаціями на постачання товару;

  2. Виписку банку, що підтверджує фактичне надходження виручки;

  3. Копії транспортних документів;

  4. Митні декларації.

Згідно зі ст. 88 НК РФ податкова інспекція проводить протягом 3 місяців камеральну перевірку і виносить рішення, чи має право підприємство відшкодувати «вхідний» ПДВ чи ні. При позитивному вирішенні ПДВ відшкодовується. ВАТ ЗМК «Роса» представляє в податкову інспекцію лист з проханням перерахувати фактично сплачений ПДВ до бюджету з товарів, реалізованих в республіку Білорусь на розрахунковий рахунок.

Організація має право проводити взаємозалік федеральних податків. При реалізації товарів на території РФ ВАТ ЗМК «Роса» листом до податкового органу виробляє взаємозалік ПДВ, сплачений постачальникам за придбані товари, що експортуються в республіку Білорусь в рахунок ПДВ по внутрішньому ринку і в рахунок податку на прибуток.

При продажу продукції або іншого майна обчислена сума податку відображається за дебетом рахунків 90 / 3 «Продажі» і 91 / 3 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при продажу «по відвантаженню» ). Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів.

У регістрах бухгалтерського обліку по заготівлі матеріальних цінностей, продажу продукції (робіт, послуг) та інших активів сума податку повинна виділятися в окрему графу на підставі належно оформлених документів (рахунків, рахунків-фактур, накладних, прибутково-касових ордерів, актів виконаних робіт та інших аналогічних документів).

Відповідно до постанови Уряду від 29.07.96 р. № 914 (23) організації зобов'язані для обліку ПДВ виписувати рахунки-фактури і вести в поточному обліку журнали обліку цих первинних документів, а також книги продажів і покупок. Форми рахунки-фактури, книги продажів і покупок, а також порядок обліку в них певних вищевказаних постановою Уряду.

Крім того, ВАТ ЗМК «Роса» сплачує ПДВ до бюджету. Дані за нарахованим до сплати ПДВ і сплаченому до бюджету розглянемо в наведених нижче таблицях.

Таблиця 13 - Податок на додану вартість нарахований до сплати в бюджет ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.

Рахунок

2006

2007

Відхилення


Сума

Питома вага,%

Сума

Питома вага,%


ПДВ по оптовій торгівлі

99913,8

98,8

106397,7

99,6

+6483,9

ПДВ з роздрібної торгівлі

195,4

0,2

23,1

----

-172,3

ПДВ Білорусія

1000,3

1,0

443,2

0,4

-557,1

Разом

101109,5

100

106864,0

100

+5757,5

З таблиці 13 видно, що найбільша сума ПДВ нарахована до сплати в бюджет від реалізації продукції на території Російської Федерації, ця сума в 2006року склала 100109,2 тис. руб., А в 2007р. 106420,8 тис. руб., Що на 5754,5 тис. руб. більше.

У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:

рік

Д Т

До Т

Сума, тис. руб.

Примітка

2006

90 / 3

68

101109,5

ПДВ нарахований до сплати в бюджет

2007

90 / 3

68

106864,0

ПДВ нарахований до сплати в бюджет

Таблиця 14 - Податок на додану вартість сплачений до бюджету ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.

Рахунок

2006

2007

Відхилення


Сума

Питома вага,%

Сума

Питома вага,%


Оптової торгівлі ПДВ

100940,7

98,7

106127,7

99,7

+5187

ПДВ з роздрібної торгівлі

195,4

0,2

23,1

----

-172,3

ПДВ Білорусія

1165,1

1,1

319,3

0,3

845,3

Разом

102301,2

100

106470,6

100

+4169,4

З таблиці 14 видно, що ВАТ ЗМК «Роса» сплатило до бюджету у 2006р. ПДВ у розмірі 102301,2 тис. руб., В 2007р. - 106470,6 тис. руб., Що на 4169,4 більше. Найбільшу суму сплаченого ПДВ склала ПДВ від торгівлі на території Російської Федерації.

У бухгалтерському обліку були зроблені такі проводки:

Рік

Д Т

До Т

Сума, тис. руб.

Примітка

2006

68

51

102301,2

ПДВ сплачений до бюджету

2007

68

51

106470,6

ПДВ сплачений до бюджету

Дані таблиць відповідаю даними по оборотним відомостям і за відповідними рахунками бухгалтерського обліку використовуються на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса».

2.4 Облік податку на прибуток

Податок на прибуток належить до групи прямих пропорційних податків. Серед доходних джерел бюджетів всіх рівнів цей податок займає друге місце після непрямих податків.

Починаючи з 1 січня 2002 року платники податків обчислюють податок на прибуток відповідно до положень глави 25 НК РФ. [5]

Ст. 247 НК РФ визначено, що об'єктом оподаткування визнається прибуток, який визначається як отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат.

У відповідності зі ст.248 НК РФ до доходів відносяться:

- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

- Інші доходи.

Ст. 252 НК РФ встановлено, що витрати поділяються на:

- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;

- Інші витрати.

Таким чином, основний принцип формування прибутку - це формування окремо сум отриманих доходів та сум зроблених витрат з наступним визначенням на підставі даних сум прибутку за звітний (податковий) період.

Порядок формування податкової бази за звітний період з податку на прибуток викладений у статтях 274 і 315 НК РФ.

Згідно зі ст. 249 НК РФ доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав.

Сума виручки визначається на дату визнання доходів відповідно до вибраного платником податків методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування з урахуванням положень ст. 251 НК РФ, що визначає доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази.

Доходи платника податку враховуються в грошовій формі.

Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав, включаючи товарообмінні операції), враховуються виходячи з ціни угоди на підставі ст. 40 НК РФ.

Згідно з главою 25 НК РФ існують два методи визнання доходів і витрат із метою оподаткування: метод нарахування і касовий метод.

Ст. 271 НК РФ передбачено, що при методі нарахування доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.

Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ, датою отримання доходу визнається день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Днем відвантаження вважається день реалізації товарів (робіт, послуг), що визначається згідно з п. 1 ст. 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів (іншого майна, робіт, послуг, майнових прав) в їх оплату.

Таким чином, при використанні платником податку з метою оподаткування методу нарахування датою визнання доходів від реалізації є дата передачі на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених Податковим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.

При визначенні дати реалізації платником податку, використовує метод нарахування, Податковим Кодексом передбачено ряд особливостей для окремих операцій (ст. 316 НК РФ).

Відповідно до ст. 273 НК РФ організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій, не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.

Датою отримання доходу в цьому разі визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. При цьому відповідно до п. 1 ст. 251 НК РФ до складу доходів включаються майно та (або) майнові права, роботи і (або) послуги, отримані платниками податків від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг).

Якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив встановлений Податковим Кодексом граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду , протягом якого було допущено таке перевищення.

Виходячи зі ст. 315 НК РФ дохід від реалізації, отриманий платником податку за звітний період, складається із сум виручки від реалізації з різних операцій (видами діяльності):

  • виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва;

  • виручка від реалізації покупних товарів;

  • виручка від реалізації іншого майна (до іншого майна відповідно до ст. 268 НК РФ належить майно, що знаходить у власності платника податків, за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів і майна, що амортизується);

  • виручка від реалізації майнових прав (враховуючи відмінності в порядку оподаткування даних операцій, необхідно формування окремо виручки від реалізації права вимоги як реалізації фінансових послуг і виручки від реалізації права вимоги);

  • виручка від реалізації майна, що амортизується;

  • виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.

Таким чином, платнику податку необхідно вести роздільний облік за видами операцій (видами діяльності). Це також випливає зі ст. 316 НК РФ, відповідно до якої доходи від реалізації визначаються за видами діяльності, якщо для даного виду діяльності передбачено порядок оподаткування, застосовується інша ставка податку або передбачений відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку, отриманого від даного виду діяльності.

Ст. 252 НК РФ встановлено, що витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, а у випадках, передбачених НК РФ, - збитки, здійснені (понесені) платником податків. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

Під документально підтвердженими витратами розуміються економічно виправдані витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.

Ст. 253 НК РФ визначено, що витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на:

  • матеріальні витрати;

  • витрати на оплату праці;

  • суми нарахованої амортизації;

  • інші витрати.

При цьому перелік витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, наведений у главі 25 НК РФ, є відкритим.

Відповідно до вимог глави 25 НК РФ витрати, понесені платником податку, діляться на:

1) витрати, що враховуються в цілях оподаткування в поточному звітному (податковому) періоді, в тому числі:

  • витрати, що враховуються в розмірі фактично зроблених витрат,

  • витрати, що обліковуються в межах встановлених нормативів (витрати на добровільне страхування працівників, витрати на рекламу, представницькі витрати, витрати на ремонт основних засобів тощо);

2) витрати майбутніх періодів і збитки, прирівнюються до них, що враховуються з метою оподаткування в порядку, встановленому Податковим Кодексом (витрати на НДДКР, витрати на освоєння природних ресурсів, збитки минулих років від діяльності обслуговуючих виробництв і господарств; збитки від реалізації майна, що амортизується та ін .)

Дані витрати (збитки) у частці, яка визначається відповідно до порядку, встановленому Податковим Кодексом, враховуються у складі витрат або збитків відповідного звітного (податкового) періоду;

  • витрати і збитки, що не враховуються з метою оподаткування.

Дата визнання витрат з метою оподаткування також залежить від методу визнання доходів і витрат, обраного платником податків.

Ст. 272 НК РФ визначено, що при використанні платником податку методу нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми їх оплати.

Відповідно до ст. 318 НК РФ для цілей оподаткування, якщо платник податків визначає доходи і витрати за методом нарахування, витрати на виробництво і реалізацію поділяються на прямі і непрямі. Цей поділ витрат на прямі і непрямі пов'язано з відмінностями в порядку обліку даних витрат для цілей оподаткування прибутку звітного (податкового) періоду.

Непрямі витрати, здійснені у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду.

Сума прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також зменшує доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, але з урахуванням особливостей, передбачених для різних видів діяльності.

Податок на прибуток організацій обчислюється платником податку за ставкою 24%, а його суми розподіляються в такому порядку: 6,5% - до федерального бюджету; 17,5% - до бюджетів суб'єктів РФ. Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до регіональних бюджетів, при цьому вказана ставка не може бути нижче 13,5% (ст. 284 НК РФ).

За підсумками кожного звітного (податкового) періоду, згідно з статтею 286 НК РФ, платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу в порядку, встановленому цією статтею.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.

Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.

Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає вирахуванню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.

Організації, в яких за попередні чотири квартали Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ, не перевищували в середньому трьох мільйонів рублів за кожний квартал, а також бюджетні установи, іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво, сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду.

Для ВАТ ЗМК «Роса» податковий період з податку на прибуток організації - рік, звітний період - квартал. Податок сплачується за квартальними не пізніше 28 числа наступного місяця за звітним кварталом. Аванс до 28 числа поточного місяця (ст. 287 НК РФ).

Ст. 289 гол. 25 НК РФ визначено порядок подання декларації з податку на прибуток організацій. Наказом МНС РФ від 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (ред. від 03.06.2004) затверджено форму Декларації з податку на прибуток організацій. Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, а платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів.

При нарахуванні податку на прибуток дебетують рахунок 99 «Прибутки та збитки» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів». Належні податкові санкції оформляють таким самим бухгалтерським записом. Перераховані суми податкових платежів списують з розрахункового рахунку або інших подібних рахунків у дебет рахунку 68.

Згідно ПБУ-18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002г. № 114н) підприємство має коригувати прибуток з урахуванням постійних і тимчасових різниць. На ВАТ ЗМК «Роса» за даними «Звіту про прибутки та збитки» форма № 2 є відкладені податкові активи та податкові зобов'язання.

Рік

Д Т

До Т

Сума, тис. руб.

Примітка

2006

09

68

1

Відкладені податкові активи


68

77

-58

Відкладені податкові зобов'язання


99

68

1147

Постійні податкові зобов'язання

2007

09

68

127,0

Відкладені податкові активи


68

77

-2348

Відкладені податкові зобов'язання


99

68

4632

Постійні податкові зобов'язання

За даними таблиці 15 випливає, що в 2007р. був нарахований податок на прибуток у сумі 24430962 рублів, у тому числі у федеральний бюджет 6616719 рубля або 27,1% від нарахованого; до бюджету суб'єкта РФ 17814243 рублів або 72,9% від нарахованого. Дане процентне співвідношення пояснюється різними ставками податку для федерального бюджету і бюджету суб'єкта РФ.

Сума сплаченого податку на прибуток складає в 2007р. 31058318 рублів, у тому числі у федеральний бюджет (6,5%) - 8411628 рублів, до бюджету суб'єкта РФ (17,5%) - 22646690 рублів.

Заборгованість бюджету перед ВАТ ЗМК «Роса» з податку на прибуток на 01.01.2008р. склала 6627356 рублів.

Таблиця 15 - Податок на прибуток, нарахований і сплачений ВАТ ЗМК «Роса» в 2007рр.

Податок

2007

Питома вага,%

Бухгалтерські проводки

Податкова база, руб.

101795676



Податок на прибуток обчислений, руб.

У тому числі:

24430962

100

Д99 К68 / 4

до Федерального

Бюджет, руб.

6616719

27,1

Д99 К68/4/1 - нарахований податок на прибуток у Федеральний бюджет

до бюджету суб'єкта РФ, руб.

17814243

72,9

Д99 К68/4/2 - нарахований податок на прибуток до бюджету суб'єкта РФ

Податок на прибуток сплачений, руб.

У тому числі

31058318

100

Д68 / 4 До 51

до Федерального

Бюджет, руб

8411628

27,1

Д 68/4/1 К51 - сплачений податок на прибуток у Федеральний бюджет

до бюджету суб'єкта РФ, руб.

22646690

72,9

Д68/4/2 К51 - сплачений податок на прибуток до бюджету суб'єкта РФ

Д Т 99 До Т 68 / 4 - 24430962 руб. нараховано податок на прибуток за все, в тому числі:

Д Т 99 До Т 68 / 4 - 6616719 крб. нараховано податок на прибуток у федеральний бюджет

Д Т 99 До Т 68 / 4 - 17814243руб. нараховано податок на прибуток до бюджету суб'єкта РФ

Д Т 68 / 4 К Т 51 - 31058318 крб. сплачений податок на прибуток за все, в тому числі:

Д Т 68 / 4 К Т 51 - 8411628руб. сплачений податок на прибуток у федеральний бюджет

Д Т 68 / 4 К Т 51 - 22646690 крб. сплачений податок на прибуток до бюджету суб'єкта РФ

2.5 Облік податок на доходи з фізичних осіб

Главою 23 Податкового Кодексу РФ встановлений податок на доходи фізичних осіб.

Платниками податків податку на доходи з фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в Російській Федерації, не є податковими резидентами РФ.

До доходів від джерел у Російської Федерації ставляться:

  • дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

  • страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;

  • доходи, отримані від використання в РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності;

  • доходи, отримані від надання в оренду, і доходи, отримані від іншого використання майна, що знаходиться на території РФ;

  • доходи від реалізації майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі;

  • винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ;

  • пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до чинного російського законодавства чи виплачуються іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

  • доходи від використання будь-яких транспортних засобів;

  • інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності на території РФ.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди (ст. 208 НК РФ).

Не підлягають оподаткуванню:

  • державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться Допомога по безробіттю, вагітності та пологах;

  • державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;

  • всі види встановлених чинним законодавством, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ) (за встановленим переліком);

  • винагороди донорам за здану донорську кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;

  • аліменти, одержувані платником податку;

  • суми, одержувані платником податку у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;

  • суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом РФ;

  • суми одноразової матеріальної допомоги та ряд інших доходів фізичних осіб (ст. 217 НК РФ).

При визначенні розміру податкової бази відповідно до ст. 218 НК РФ платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:

  • у розмірі 3000 руб. за кожний місяць податкового періоду (для осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильський АЕС, тощо);

  • у розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду (Героїв Радянського Союзу та Героїв РФ, осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів та ін);

  • у розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані в пп. 1-2, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20000 руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20000 руб., Податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується;

  • у розмірі 600 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40000 руб . Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 руб., Податковий розрахунок, передбачений цим підпунктом, не застосовується.

    Податкове вирахування витрат на утримання дитини (дітей) проводиться на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників.

    Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі (1200 рублів). Надання зазначеного вирахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за вступом їх у шлюб.

    Крім перерахованих податкових вирахувань платники податків мають право на соціальні, майнові та професійні відрахування.

    Соціальні податкові відрахування надаються в сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі; в сумі, сплаченої в податковому періоді, за навчання в освітніх установах (до 38 000 руб.), А також за послуги з лікування (до 38 000 руб.).

    Зазначені відрахування надаються на самого платника податків та на його дітей. За дорогим видом лікування в медичних установах РФ (за встановленим Урядом РФ переліком) сума податкового вирахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат (ст. 219 НК РФ).

    Майнові податкові відрахування надаються в сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платників податків не менше п'яти років (до 1 млн. крб.), І від продажу іншого майна, перебувало у власності платника податку не менше трьох років (до 125 тис. руб.) (ст. 220 НК РФ).

    Професійні відрахування надаються категоріям платників податків у сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат або у встановлених розмірах (на створення наукових розробок - у розмірі 20% до суми нарахованого доходу, за відкриття, винахід і створення промислових зразків - у сумі 30% від доходу, отриманого за перші два роки використання і т.п.) (ст. 221 НК РФ).

    Податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлюється 13%.

    Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% в на наступні доходи:

    • виграші, сплачувані організаторами лотерей та інших заснованих на ризику ігор;

    • вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених Податковим Кодексом розмірів;

    • страхові виплати за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених Податковим Кодексом розмірів.

    Податкова ставка встановлюється в розмірі 30 відсотків по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

    Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.

    Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року (ст. 224 НК РФ).

    ВАТ ЗМК «Роса» є податковим агентом і у відповідність до статті 226 Гол. 23 НК РФ російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, від яких отримав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити обчислену суму податку.

    Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів. Сума податку стосовно до доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної ви платі.

    Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податку. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.

    Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу.

    Розглянемо обчислення ПДФО податковим агентом - ВАТ ЗМК «Роса» на прикладі одного працівника, а саме Абуховіч Л.А.

    За 2007 року Абуховіч Л.А. отримала в сукупності дохід у розмірі 80814 крб. 44коп., За свою трудову діяльність на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса».

    Д Т 20 К Т 70 - 80814 руб. нарахування заробітної плати.

    Три місяці року, а саме січень, лютий, березень, Абухова Л.А. отримувала стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. щомісяця відповідно до статті 218 НК РФ, тому що сукупний дохід за три місяці склав 19780 руб., а в квітні місяці перевищив 20000 руб. І шість місяці Абухова Л.А. отримувала стандартний податкової вирахування в розмірі 600 руб. щомісяця відповідно до статті 218 НК РФ, тому що має одну дитину, і сукупний дохід перевищив 40000 руб. у липні місяці. Таки чином за 2007 рік Абухова Л.А. отримала податкових вирахувань на суму 4800 руб.

    Оподатковувана сума доходу склала 75514 руб. 44коп. (80814 руб. 44коп. - 4800 руб.). Податкова ставка становить 13% відповідно до пункту 1 статті 224 НК РФ. Сума податку обчисленого з Абуховой Л.А. за 2007 рік склала 9817руб. (75514руб. 44коп. * 13%).

    Д Т 70 К Т 68 / 1 - 9817 руб. - Утримано ПДФО із заробітної плати.

    ВАТ ЗМК «Роса» утримувало щомісячно з Абуховой А.С. щомісячно і перераховувало до бюджету, сума податку утриманого з співробітника за 2007 рік склала 9817руб.

    Д Т 68 / 1 К Т 51 - 9817 руб. - Перерахований ПДФО до бюджету.

    У призначений податковим законодавством термін ВАТ ЗМК «Роса» здала в податковий орган за місцем реєстрації довідку про доходи фізичної особи, а саме свого співробітника Абуховой Л.А., за формою № 2-ПДФО.

    Розглянь числення ПДФО податковим агентом ВАТ ЗМК «Роса» в таблиці 16.

    Таблиця 16 - Податок на доходи фізичних осіб, нарахований податковим агентом ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.

    Показники

    2006р

    2007р

    відхилення

    Податкова база, руб.

    60650462

    55838469

    -481993

    Кількість робітників, чол.

    613

    573

    -40

    Стандартні податкові відрахування, руб.

    468000

    437700

    -30300

    Нарахований ПДФО, руб.

    7823720

    7202100

    -621620

    З таблиці 16 видно, що в 2007р. зменшилася кількість робітників на 40 осіб, за рахунок чого зменшилася оподатковуваний база на 4811993 крб., і податок обчислений для утримання з фізичних осіб на 621620 крб.

    2.6 Облік єдиного соціального податку

    У відповідності з другою частиною гол. 24 Податкового кодексу РФ з 1 січня 2001 р. введено єдиний соціальний податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і Фонди обов'язкового медичного страхування РФ і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.

    Об'єктом оподаткування для вирахування податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах, зокрема винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), з авторських і ліцензійним договорами, а також виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати платників податків.

    Детальний перелік об'єктів оподаткування, податкова база, доходи, які не підлягають оподаткуванню, податкові пільги викладені в ч.2 гол. 24 НК РФ.

    Сума податку обчислюється платником податку окремо щодо кожного фонду як відповідна відсоткова частка податкової бази.

    Платники податків сплачують авансові платежі з податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.

    Платники податків повинні вести облік окремо по кожному працівнику про суми виплачених їм доходів і суми податку, що відносяться до цих доходів.

    Платники податків подають до Пенсійного фонду РФ відома згідно з федеральним законодавством про індивідуальному персоніфікованому обліку в системі державного пенсійного страхування.

    Сума податку, що зараховується у складі соціального податку до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків на вироблені ними самостійно витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ.

    У терміни, встановлені для сплати податку, платники податків зобов'язані подати до Фонду соціального страхування РФ відомості про суми:

    • нарахованого податку до Фонду соціального страхування РФ;

    • використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання;

    • направлених ними на придбання путівок;

    • витрат, які підлягають заліку;

    • сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.

    Для платників податків застосовуються такі ставки соціального податку:

    Таблиця 14 - Ставки податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам з 2006р.

    Податкова база на кожного працівника наростаючим підсумком з початку року

    Федеральний бюджет РФ

    Фонд соціального страхування РФ

    Фонди обов'язкового медичного страхування

    Разом




    Федеральний фонд ОМС

    Територіальні фонди ОМС


    До 280 000 руб.

    20,0%

    2.9%

    1.1%

    2.0%

    26,0%

    Від 280 001 до 600 000 руб.

    56 000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280 000 руб.

    8 120 руб. + 1,0% з суми, що перевищує 280 000 руб.

    3080 руб. + 0,6% з суми, що перевищує 280 000 руб.

    5600 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280 000 руб.

    72 800 руб. + 10,0% з суми, що перевищує 280 000 руб.

    Понад 600 000 руб.

    81 280 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600 000 руб.

    11 320 руб.

    5 000 руб.

    7200 руб.

    104 800 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600 000 руб.

    Відповідно до Федеральним законом від 12.02.01 р. № 17-ФЗ для страхувальників встановлені тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в залежності від класу професійного ризику в розмірі від 0,2 (I клас) до 8, 5% (XXII клас) від нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходу) застрахованих, а у відповідних випадках - до суми винагороди за цивільно-правовим договором.

    Для обліку розрахунків по внесках на соціальне страхування, до Пенсійного фонду та на медичне страхування використовується пасивний рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Цей рахунок має такі субрахунки:

    1 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню»;

    2 «Розрахунки по соціальному страхуванню»;

    3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування».

    Нараховані суми до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, до фондів обов'язкового медичного страхування відносять в дебет тих рахунків, на які віднесена нарахована оплата праці, і в кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». При цьому становлять таку бухгалтерську запис:

    Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»;

    Дебет інших рахунків виробничих витрат (23, 25, 26 і ін);

    Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунка 1, 2, 4.

    Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей і ін

    Нарахування працівникам організації зазначених посібників оформляють наступній бухгалтерської записом:

    Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунки 1 і 2;

    Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

    Іншу частину сум відрахувань по соціальному страхуванню перераховують до Фонду соціального страхування, відрахувань до Пенсійного фонду - у зазначений Фонд, а відрахування до фондів медицині кого страхування - у відповідні фонди. Перерахування оформляють наступній бухгалтерської записом:

    Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунка 1, 2, 4;

    Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

    ЄСП нарахований ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007 рр.. розглянуті в таблиці 17.

    1) Найбільшу питому вагу в ЄСП займають відрахування в пенсійний фонд 73,5 у 2005р. і 74,9% у 2007р. Що можна побачити на діаграмах рис. 17-18.

    Таблиця 17 - Єдиний соціальний податок, нарахований ВАТ ЗМК «Роса» за 2006-2007рр.

    Найменування податку

    Податкова база за 2006р., Руб.

    Ставка податку,%

    2006 р., руб.

    Питома вага,%

    Податкова база за 2007р., Руб.

    Ставка податку,%

    2007 р., руб.

    Питома вага,%

    Відхилення

    Єдиний соціальний податок, в тому числі:

    53910,2

    26,00

    15200,00

    100

    54049,18

    26,00

    15236,68

    100

    +36,7

    Пенсійний фонд

    53910,20

    20,0

    11165,90

    73,5

    54049,18

    20,00

    11225,4

    74,9

    +59,5

    ФСС

    52740,0

    3,1

    2081,93

    13,7

    53751,0

    2,9

    2119,13

    13,91

    +37,2

    ФФОМС

    53910,2

    1,0

    1521,13


    54049,17

    1,1

    586,39

    3,85

    +121,76

    ТФОМС

    53910,2

    1,9



    54049,17

    2,0

    1056,5

    6,93


    Обов'язкове страхування

    54100,00

    0,4

    431,1

    2,8

    55486,8

    0,4

    222,5

    1,46

    -208,6

    На підставі даних таблиці можна зробити висновки:

    Рис. 17 - Структура ЕСН нарахованого для сплати до бюджету за 2006 рік.

    Рис. 18 - Структура ЕСН нарахованого для сплати до бюджету за 2007 рік.

    Таблиця 18 - Бухгалтерські проводки ВАТ ЗМК «Роса» по єдиному соціальному податку зроблені за 2006 року.

    Період

    Зміст операції

    Д Т

    До Т

    Сума, руб.

    Пенсійний фонд рахунок 69 / 1.

    Сальдо дебетове 1261858 крб. 32 коп.

    2006р.

    нараховано податок

    Рахунки витрат

    69 / 1

    11165911-78


    перерахований податок (сплачено)

    69 / 1

    51

    9750142-00

    Сальдо кредитове 153911 крб. 46 коп.

    Розрахунки по соціальному страхуванню рахунок 69 / 2.

    Сальдо дебетове 822319 крб. 02 коп.

    2007р.

    нараховано податок

    Статті витрат

    69 / 2

    2081929-07


    використаного

    69 / 2

    51

    1894105-89

    Сальдо дебетове 634495 крб. 84 коп.

    Розрахунки по медичному страхуванню 69 / 4

    Сальдо дебетове 264995 руб.90 коп.

    2006р.

    нараховано податок

    Статті витрат

    69 / 4

    1521135-48


    перерахований податок

    69 / 4

    51

    1100000-00

    Сальдо кредитове 156139 крб. 58 коп.

    Розрахунки по обов'язковому страхуванню рахунок 69 / 5

    Сальдо дебетове 1691 руб.00 коп.

    2007р.

    нараховано податок

    Статті витрат

    69 / 5

    431098-49


    використано

    69 / 5

    51

    393586-09

    Сальдо кредитове 39203 руб. 40 коп.

    Бухгалтерські проводки ВАТ ЗМК «Роса» по єдиному соціальному
    податку зроблені за 2007 року.

    Період

    Зміст операції

    Д Т

    До Т

    Сума, руб.

    Пенсійний фонд рахунок 69 / 1.

    Сальдо кредитове 153911 крб. 46 коп.

    2007р.

    нараховано податок

    Рахунки витрат

    69 / 1

    11225364-79


    перерахований податок (сплачено)

    69 / 1

    51

    11190918-79

    Сальдо кредитове 188357 крб. 46 коп.

    Розрахунки по соціальному страхуванню рахунок 69 / 2.

    Сальдо дебетове 634495 крб. 84 коп.

    2007р.

    нараховано податок

    Статті витрат

    69 / 2

    2119133-72


    використано

    69 / 2

    51

    1949539-00

    Сальдо дебетове 464901 крб. 12 коп.

    Розрахунки по медичному страхуванню 69 / 4

    Сальдо кредитове 156139 руб.58 коп.

    2007р.

    нараховано податок

    Статті витрат

    69 / 4

    1644822-68


    перерахований податок

    69 / 4

    51

    1951223-00

    Сальдо дебетове 150261 крб. 73 коп.

    Розрахунки по обов'язковому страхуванню рахунок 69 / 5

    Сальдо кредитове 39203 руб.40 коп.

    2007р.

    нараховано податок

    Статті витрат

    69 / 5

    22239-67


    використано

    69 / 5

    51

    308517-68

    Сальдо дебетове 46921 руб. 61 коп.

    Для ВАТ ЗМК «Роса» податковий період - календарний рік, звітний період - квартал. Сплачуються щомісячні аванси, платежі проводяться не пізніше 15 числа місяця наступного за звітним. Провадиться доплата за результатами річної декларації не пізніше 30 березня. ВАТ ЗМК «Роса» надає податкові декларації відповідно до законодавства РФ і у встановлені терміни

    2.7 Облік розрахунків по водному податку

    Відповідно до глави 25.2. НК РФ організації та фізичні особи здійснюють спеціальне і (або) особливу водовикористання.

    ВАТ ЗМК «Роса» виробляє водокористування з трьох водних об'єктів, на що має відповідні ліцензії, отримані в Росприроднадзоре в установленому порядку.

    Відповідно до статті 333.9 НК РФ об'єктом оподаткування є: «забір води з водних об'єктів, використання акваторій водних об'єктів, використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях, використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики».

    ВАТ ЗМК «Роса» використовує підземні води (із свердловин) для виробництва харчових продуктів, миття тари на пунктах збору молока.

    Податкова база визначається як обсяг забраної води за податковий період (на основі вимірювальних приладів). При використанні акваторій та об'єктів податкова база визначається як площа використаного водного простору, відповідно до ліцензії. При використанні водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова база - це кількість електроенергії, виробленої за податковий період.

    Ставки по водному податку. Визначаються від виду використання, від економічного району басейну, річки, моря. Ставки тверді (грн.) Для ВАТ ЗМК «Роса» по свердловині № 66205376 (ліцензія на водокористування СМО 0585 ВЕ) ставка в межах встановленого ліміту 354 руб.; По свердловині № 66205345 (ліцензія на водокористування СМО 0585 ВЕ) ставка в межах встановленого ліміту 342 руб.; по свердловині № 3779 (ліцензія на водокористування СМО 0555 9 ВЕ) ставка в межах встановленого ліміту 342 руб.

    Податковими пільгами по водному податку ВАТ ЗМК «оса» не користується, так як не попадає по пільги з податку.

    Податковий період для ВАТ ЗМК «Роса» - квартал.

    Звітний період - не пізніше 20 числа місяця наступного за минулим податковим періодом.

    У бухгалтерському обліку робляться проводки:

    2006

    Д Т 26 К Т 68/11 - 400 руб. - Нарахований водний податок

    Д Т 68/11 К Т 51 - 500 руб. - Сплачений до бюджету податок

    2007

    Д Т 26 К Т 68/11 - 1800 руб. - Нарахований водний податок

    Д Т 68/11 К Т 51 - 23600 руб. - Сплачений до бюджету податок

    2.8 Облік регіональних податків: податку на майно і транспортного податку

    ВАТ ЗМК «Роса» є платником регіональних податків.

    Податок на майно. Відповідно до глави 30 НК РФ сплачується податок на імуще6ство організації. У загальному обсязі дохідних надходжень держави значення цього податку не відіграє суттєвої ролі, проте в системі майнового оподаткування Росії він займає центральне місце. Надходження від податку на майно підприємств до бюджетів суб'єктів РФ і складає в даний час близько 5% загальних податкових надходжень.

    Оподаткування нерухомості є перспективним напрямком розвитку російських податків на майно, так як у міру формування ринкового середовища, а також у зв'язку з уже проведеними і передбачуваними переоцінками основних фондів підприємств роль цього податку істотно зростає.

    Платниками податку на майно є:

    • російські організації;

    • іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації (ст. 373 НК РФ).

    Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

    Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.

    Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності.

    Не визнаються об'єктами оподаткування:

    • земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);

    • майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації (ст. 374 НК РФ).

    Сума податку визначається за середньорічної вартості майна організацій за звітний період, визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю (ст. 376 НК РФ).

    Податком на майно не обкладається значне число організацій (з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, громадських організацій інвалідів та ін.)

    Крім того, для цілей оподаткування вартість майна організацій, що обкладаються податком, зменшується на вартість майна житлово-комунальної та соціально-культурної сфер (за вирахуванням суми амортизації за відповідними об'єктами), повністю або частково знаходиться на балансі платника податку, об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи , пожежної безпеки, цивільної оборони тощо

    Перелік організацій та майна, не оподатковуваних податком на майно, наведено в Інструкції від 08.06.95 р. № 33.

    Граничний розмір податкової ставки на майно організації не може перевищувати 2,2% від бази оподаткування (ст. 380 НК РФ).

    Конкретні ставки податку на майно організації, що визначаються в залежності від видів діяльності організації, встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ.

    Встановлювати ставку податку для окремих організацій не дозволяється.

    Облік розрахунків організацій з бюджетом (крім банків) з податку на майно організацій ведеться на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» на окремому субрахунку «Розрахунки з податку на майно».

    Нарахована сума податку відображається по кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» на окремому субрахунку «Розрахунки з податку на майно» і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

    ВАТ ЗМК «Роса» є платником податку на майно організації. Для обліку розрахунків з податку на майно у ВАТ ЗМК «Роса» застосовується рахунок 68/21.

    2007

    Д Т 91 К Т 68/21 - 2438800 крб. нараховано податок на майно

    Д Т 68/21 К Т 51 - 2367400 крб. перераховано з податку на майно

    Транспортний податок. З 1 січня 2003 року замість податку на користувачів автомобільних доріг та податку з власників транспортних засобів введений транспортний податок, який обчислюється відповідно до глави 28 «Транспортний податок» Податкового кодексу РФ.

    Згідно зі ст. 356 НК РФ транспортний податок встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ (податкові ставки в межах, встановлених ст. 361 НК РФ, порядок та строки сплати податку відповідно до ст.ст. 360 і 363 НК РФ) і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ.

    Платниками транспортного податку визнаються організації та фізичні особи, включаючи індивідуальних підприємців, на яких у встановленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби.

    Облік транспортних засобів, визнаних об'єктом обкладення транспортним податком згідно зі ст. 358 НК РФ, та осіб, визнаних згідно зі ст. 357 НК РФ платниками транспортного податку, здійснюється в податковому органі за місцем знаходження транспортних засобів на основі інформації, наданої органами, які здійснюють держ. реєстрацію транспортних засобів (ст. 362 НК РФ).

    Податкова база за об'єктами оподаткування визначається наступним чином (ст. 359 НК РФ):

    • щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;

    • щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;

    • щодо водних та повітряних транспортних засобів, не зазначених вище, - як одиниця транспортного засобу.

    Податковим періодом визнається календарний рік.

    У ст. 361 НК РФ визначено податкові ставки в розрахунку на 1 к.с. потужності двигуни автомобіля. Так, податкова ставка на 1 к.с. легкового та вантажного автомобіля потужністю двигуна до 100 к.с. становить 5 руб. Далі йдуть градації від 100 до 150, від 150 до 200, від 200 до 250 і понад 250 к.с. В останньому випадку ставка для легкового автомобіля дорівнює 30 руб., Для вантажного - 17 руб.

    Відповідно до ст. 362 НК РФ платники податків-організації обчислюють суму податку самостійно, а у відношенні фізичних осіб сума податку обчислюється податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території РФ (сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки).

    Статтею 363 НК РФ передбачено, що платники податків-організації подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію в строк, встановлений законами суб'єктів РФ, а податкове повідомлення платнику податків-громадянину вручається податковим органом у строк не пізніше 1 червня року податкового періоду.

    Нарахування транспортного податку оформляють бухгалтерським записом:

    Дебет рахунків 20,25,26,44.

    Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з транспортного податку».

    Перерахування транспортного податку до бюджету відображають за дебетом рахунка 68 з кредиту рахунків обліку грошових коштів.

    ВАТ ЗМК «Роса» має на балансі транспортні засоби, і є платником податку. Для обліку розрахунків з транспортного податку на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса» використовується рахунок 68/20.

    2007

    Д Т 26 К Т 68/20 - 112600 крб. нараховано податок

    Д Т 68/20 К Т 51 - 106910 крб. перерахований податок

    Сальдо кредитове на 01.01.2008р. 15728 руб. 30 коп. (Заборгованість підприємства перед бюджетом за підсумками річної декларації).

    Податкової період з транспортного податку - рік. Звітний період - квартал (ст. 360 НК РФ). Сплачується по квартальних не пізніше 30 числа місяця наступного за звітним кварталом (ст. 363 НК РФ).

    2.9 Єдиний податок на поставлений дохід

    Є спеціальним податковим режимом і належить до групи регіональних податків, встановлюється главою 26.3 НК РФ.

    Сутність спеціального податкового режиму полягає в тому, що платнику податків дозволено на добровільній основі перейти сплату єдиного податку за спрощеною системою або за поставлений дохід. Однак єдиний податок на поставлений дохід є жорсткою системою оподаткування, яка встановлюється для певних видів діяльності.

    Платники податків - підприємства та підприємці, що здійснюють наступні види діяльності:

    1. Надання побутових послуг населенню (перукарні, ремонт та пошиття одягу, взуття тощо);

    2. Надання ветеринарних послуг;

    3. Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття транспортних засобів;

    4. Надання послуг автостоянок;

    5. Надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів транспортними засобами не більш 20 одиниць.

    6. Роздрібна торгівля через магазини, павільйони з площею торгового залу не більше 150 м 2;

    7. Роздрібна торгівля через кіоски, намети, лотки, автомагазини тощо;

    8. Надання послуг громадського харчування кафе, барами, ресторанами з площею залу не більше 150 м 2;

    9. Надання послуг громадського харчування об'єктах, які не мають залу обслуговування;

    10. Поширення і розміщення зовнішньої реклами, а також реклами на автобусах, трамваях, автомобілі;

    11. Надання послуг з тимчасового розміщення та проживання громадян у приміщеннях, площа яких складає 100 м 2;

    12. Здача в оренду стаціонарних торгових місць на ринках і в місцях торгівлі, не мають залу обслуговування відвідувачів;

    Єдиний податок на поставлений дохід не застосовується спільними підприємствами (простими товариствами).

    Об'єкт оподаткування - величина поставлений дохід, розрахований відповідно до методики представленої в НК РФ тобто сума поставлений дохід визначається підприємством або підприємцем за розрахунком і не відповідає фактично отриманого доходу.

    Податкова база визначається як добуток базової прибутковості на величину фінансового показника і на систему коригуючих коефіцієнтів. Базова дохідність визначається НК РФ, а система коефіцієнтів встановлюється законодавством суб'єктів РФ і місцевим законодавством на території муніципальних утворень. Використовуються коефіцієнти:

    - Коефіцієнт дефлятор;

    - Коефіцієнт цінності земельної ділянки;

    - Коефіцієнт, що враховує режим умови роботи підприємства або підприємця.

    ВД = БД × ФП × К 1 × К 2 × К 3 × КМ

    Ставка з податку. Розмір 15% від величини поставлений доходу.

    Податковий період - 1 квартал.

    Звітний період - квартал, півріччя, 9 місяців, рік.

    Термін сплати до 25 числа місяця наступного після закінчення періодом.

    Розрахунок податку на єдиний поставлений дохід платник податку подає до податкової інспекції до 20 числа, до початку здійснення діяльності. Звіт по самій діяльності надається до 20 числа місяця наступного за звітним періодом.

    По ВАТ ЗМК «Роса» з податку на поставлений дохід за 4 квартал 2007 року підвищений наступний розрахунок з податку на поставлений дохід:

    Базова прибутковість на одиницю фізичного показника в місяць (грн.) - 1000

    Величина фізичного показника за місяць (грн.) - 49

    Коригувальний коефіцієнт К 1 - 1,132

    Коригувальний коефіцієнт К 2 - 1,000

    Податкова база всього 166404 (1000 * 49 * 3 * 1,132 * 1,000)

    Сума обчисленого податку 24961 (166404 * 15%)

    У бухгалтерському обліку зроблені проводки:

    2006

    Д Т 26 К Т 68 / 7 - 236,7 тис. руб. - Нарахований податок для сплати до бюджету

    Д Т 68 / 7 До Т 51 - 255,0 тис. руб. - Податок перерахований до бюджету

    2007

    Д Т 26 К Т 68 / 7 - 143,3 тис. руб. - Нарахований податок для сплати до бюджету

    Д Т 68 / 7 До Т 51 - 121,0 тис. руб. - Податок перерахований до бюджету

    2.10 Облік місцевих податків: земельний податок

    Регулюється главою 31 НК РФ і земельним кодексом, є особливим видом.

    Платники податків - ФО та ЮО, власники земельних ділянок.

    Об'єкт оподаткування - земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.

    Податкова база визначається як кадастрова вартість земельної ділянки, яка визнається об'єктом оподаткування.

    Ставки з податку. Податкова ставка встановлюється органами муніципального освіти диференційовано, в залежності від цінності земельної ділянки та кадастрової вартості, ВАТ ЗМК «Роса» платить за земельні ділянки за ставкою 1,5%.

    ВАТ ЗМК «Роса» визначає суму податку самостійно і вносить до бюджету щоквартально, у встановлені терміни до 15.04, до 15.07, до 15.10, до 15.03.

    Податковий період для ВАТ ЗМК «Роса» - 1 календарний рік.

    Звітний період - квартал, півріччя, 9 місяців та рік.

    ВАТ ЗМК «Роса» має три земельну ділянки:

    • 67:18:185 2002 01:0003, кадастрова вартість 198496 крб.

    • 67:18:038 2001 01:034, кадастрова вартість 213836 крб.

    • 67:18:287 2001 01:0012, кадастрова вартість 114432 крб.

    У бухгалтерському обліку за підсумками року зроблені такі проводки:

    2006

    Д Т 26 К Т 68 / 8 - 2040,2 тис. руб. - Нарахований податок для сплати до бюджету

    Д Т 68 / 7 До Т 51 - 1955,9 тис. руб. - Податок, перерахований до бюджету

    2007

    Д Т 26 К Т 68 / 7 - 1037,7 тис. руб. - Нарахований податок для сплати до бюджету

    Д Т 68 / 7 До Т 51 - 781,9 тис. руб. - Податок, перерахований до бюджету.

    РОЗДІЛ 3 АУДИТ РОЗРАХУНКІВ ПІДПРИЄМСТВА з бюджетом

    3.1 Цілі, завдання, джерела та підготовчий етап аудиту розрахунків з бюджетом

    Мета аудиту розрахунків підприємства з бюджетом та позабюджетними фондами - підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету і позабюджетні фонди податків, зборів і платежів.

    Джерелами інформації для перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами є: Положення про облікову політику підприємства, Бухгалтерський баланс (форма № 1), Звіт про прибутки та збитки (форма № 2), декларації по окремих податках і платежах, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати , журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книга покупок, книга продажів, облікові регістри (картки, відомості, журнали-ордери, машинограми) за рахунками 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Головна книга і ін

    У ході аудиторської перевірки, по кожному сплачується підприємством до бюджету податку, збору і платежу аудитори мають перевірити:

    • правильність обчислення бази оподаткування;

    • правильність застосування податкових ставок;

    • правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;

    • правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів;

    • правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 68, 69;

    • правильність складання податкових декларацій.

    Приступаючи до перевірки розрахунків з бюджетом, аудитори повинні користуватися нормативними документами, з урахуванням всіх внесені до них змін і доповнень.

    На початковому етапі доцільно з'ясувати, з яких податками і платежами підприємство веде розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами. Так, для обліку розрахунків з бюджетом у бухгалтерському обліку використовується рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:

    • розрахунки з податку на доходи з фізичних осіб;

    • розрахунки з податку на прибуток;

    • розрахунки по ПДВ;

    • розрахунки з податку на майно та ін

    Починаючи перевірку, слід ознайомитися з результатами попередніх аудиторських та податкових перевірок підприємства. Це дозволить з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому звітному періоді, і намітити об'єкти для поглибленого контролю.

    У процесі підтвердження правильності обчислення окремих податків аудитори, виконують розрахунок оподатковуваної бази і порівнюють отримані показники з даними підприємства. Правильність застосування на підприємстві ставок за різними податками і зборами встановлюється аудиторам »шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т. д.).

    З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів, аудитори вивчають записи в облікових регістрах за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Аналітичний облік організується по кожному податку, збору і платежу на відповідних субрахунках зазначених рахунків. Особлива увага повинна бути приділена встановленню правильності віднесення податків на відповідні джерела їх сплати (за рахунок виручки, собівартості, валового прибутку або прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування, заробітної плати персоналу).

    При здійсненні контролю за повнотою обчислення податків аудиторам необхідно перевірити правильність застосування цін з операцій. У відповідності з Податковим Кодексом РФ, для цілей оподаткування приймається ціна товарів (робіт, послуг) зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. Однак, при відхиленні цін більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), аудитори повинні рекомендувати керівництву підприємства донарахувати податок на прибуток та пені.

    Важливе значення надається і перевірці обліку доходів від операційних, позареалізаційних і надзвичайних (в даний час - інші) операцій, які підлягають включенню в оподатковувану базу переважно по моменту їх нарахування (визнання), незалежно від надходження грошових коштів. Витрати ж за цими операціями враховуються для цілей оподаткування, як правило, за умови фактичної оплати (з 2007 року - це інші доходи і витрати).

    Оцінюючи правильність складання податкової звітності, аудитори перевіряють наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, виробляють перерахунок окремих показників, здійснюють взаємну звірку показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності. Крім того, аудитори повинні встановити відповідність даних аналітичного обліку за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» даним синтетичного обліку в Головній книзі і показниками звітності.

    У ході аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню аудитор перевіряє своєчасність відрахувань і сплати внесків до Фонду соціального страхування - 2,9% з 2006р., До Фонду медичного страхування - 1,1%, 2,0% з 2006р., До Пенсійного Фонду - 20% з 2006р., що представляють собою єдиний соціальний податок - 26% з 2006р .. Аудит передбачає перевірку розрахунків сум відрахувань та їх оподатковувану базу, правомірність її формування з різних, сплачуваних працівникам сум - для перевірки використовуються дані рахунків 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

    Як свідчить аудиторська практика, типовими помилками, які виявляються під час перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, є наступні:

    • невірне числення оподатковуваної бази по окремих податках;

    • неправомірне відшкодування «вхідного» ПДВ;

    • неналежне ведення обліку (спотворення виручки від реалізації, витрат);

    • неправильне визначення податкових пільг;

    • невідповідність даних аналітичного обліку по окремих податках даними синтетичного обліку та показникам звітності;

    • порушення термінів платежів з податків;

    • недотримання фінансової дисципліни по податках.

    Підготовчий етап аудиторської перевірки. Аудиторські послуги можуть бути надані будь-якому економічному суб'єкту незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, включаючи організації, їх об'єднання, установи і т.д. При цьому економічні суб'єкти самостійно обирають аудитора, аудиторську фірму для надання аудиторських послуг або проведення аудиторської перевірки.

    Аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно.

    Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, включає в себе розробку аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.

    Аудиторська організація повинна погодити з керівництвом економічного об'єкта основні організаційні питання, пов'язані з проведенням аудиту.

    Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки, і програму аудиту.

    Загальний план повинен служити керівництвом при здійсненні програми аудита. У процесі аудиту в аудиторської організації можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану.

    У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудита і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта), аудиторського висновку. У процесі планування витрат часу аудитору необхідно врахувати:

    • реальні трудовитрати;

    • розрахунок витрат часу з поточним розрахунком;

    • рівень суттєвості;

    • проведені оцінки ризиків аудиту.

    Складовою частиною загального плану є положення щодо управління та контролю якості виконуваного аудита. У загальному плані рекомендується передбачити:

    • формування аудиторської групи, чисельність і кваліфікацію аудиторів, залучених до проведення аудиту;

    • розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту;

    • інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також з положеннями загального плану аудиту;

  • контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;

  • роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур;

  • документальне оформлення окремої думки члена аудиторської групи (виконавця) при виникненні розбіжностей в оцінці того чи іншого факту між керівником аудиторської групи і її рядовим членом.

    Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією для асистентів аудитора, а для керівників аудиторської організації й аудиторської групи - одночасно і засобом контролю якості роботи.

    Аудитору слід документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб мати можливість у процесі роботи посилатися на них у своїх робочих документах.

    Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.

    Програма тестів засобів контролю - це перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Тести засобів контролю допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.

    Аудиторські процедури по суті - це детальна перевірка правильного відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і скласти програму аудита по кожному розділу бухгалтерського обліку.

    Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

    Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у порядку, встановленому в аудиторській організації.

    Якщо за підсумками попереднього планування аудиторська організація та економічний суб'єкт прийшли до згоди про можливість аудиту та погодили принципові моменти його проведення, вони повинні перейти до документального оформлення своїх взаємин - укласти договір на надання аудиторських послуг. За договором на надання аудиторських послуг виконавець-аудитор зобов'язується надати послуги (здійснити певні дії), а замовник-клієнт - оплатити ці послуги. Цей документ підтверджує і фіксує офіційна, юридична угода інтересів сторін-учасниць (ст. 420 гл. 27 ЦК РФ).

    Загальні положення зазначеного договору визначаються відповідно до статей ЦК України. У договорі на надання аудиторських послуг слід точно сформулювати права, обов'язок і відповідальність сторін. При цьому підхід тут повинен бути принциповим, об'єктивним і діловим з таким урахуванням різних ситуацій (які можуть виникнути в процесі проведення аудиту або після його завершення), щоб не завдати шкоди ні клієнту, ні репутації аудиторів.

    Важливою умовою при укладенні договору є оцінка вартості аудиторських послуг. Тут необхідна системна об'єктивна оцінка обсягу і трудомісткості майбутніх робіт, часу їх виконання, а також рівня можливого аудиторського ризику і передбачуваного ефекту (економії, збереження коштів) від аудіювання, одержуваного клієнтом (ст. 424 гл. 27 ЦК РФ).

    При проведенні аудиту організації та фірми зобов'язані надавати в розпорядження аудиторів всі матеріали і документи, необхідні для проведення перевірки, і створювати належні умови роботи, що повинно бути зазначено в договорі на надання аудиторських послуг.

    У залежності від поставленої в договорі мети аудиту результати перевірок можуть оформлятися довідками, звітами і висновками. Результати аудиторської перевірки носять строго конфіденційний характер і не повинні розголошуватися. За розголошення цих даних аудитор може нести як дисциплінарну, так і матеріальну відповідальність. Тому відповідальність аудитора за розголошення даних, що становлять комерційну таємницю перевіряється фірми, може бути передбачена в договорі. Договір на надання аудиторських послуг може носити разовий або довгостроковий характер за умови наявності у аудиторської організації відповідної ліцензії ст. 139 ГК РФ).

    3.2 Аудит розрахунків по федеральних, місцевих і регіональних
    податків і зборів

    Практично кожна аудиторська фірма має власні методи і способи проведення аудиту. Створити універсальну методику податкового аудиту неможливо, тому що, незважаючи на єдність податкової системи в нашій країні, кожен господарюючий суб'єкт має свої особливості в обчисленні і сплаті податків, що може призвести до помилок та порушень, виявлення яких і є завданням аудиту розрахунків підприємства з бюджетом.

    Найбільший вплив на фінансово-господарську діяльність організації надають податок на прибуток і податок на додану вартість, що викликають найбільше труднощів при розрахунку, так і при проведенні перевірки.

    Податок на додану вартість.

    Податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків. Тому під час аудиторської перевірки аудитору слід звернути особливу увагу на правильність обчислення і сплати даного податку.

    Завдання перевірки:

    • повнота визначення об'єктів оподаткування (реалізація товарів, робіт, послуг; передача товарів, робіт, послуг для власних потреб; ввезення товарів в РФ);

    • обгрунтованість визначення місця реалізації товарів, робіт, послуг для цілей оподаткування ПДВ;

    • відповідність операцій, звільнених від обкладення ПДВ, переліків, встановленим НК РФ, наявність відповідних ліцензій;

    • ведення окремого обліку операцій, що підлягають оподаткуванню та звільнених від оподаткування ПДВ; послідовність застосування облікової політики щодо такого окремого обліку;

    • обгрунтованість визначення податкової бази при реалізації товарів, робіт, послуг безоплатно, з оплатою не грошовими коштами, за строковими угодами, при реалізації залежним особам, при реалізації за цінами, що розрізняються більш ніж на 18%,

    • правильність визначення податкової бази при виробництві товарів з давальницької сировини;

    • правильність визначення податкової бази передачі товарів, робіт, послуг для власних потреб;

    • правильність визначення податкової бази підприємством, що виступає в якості податкового агента;

    • повнота включення в податкову базу грошових сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг (авансів, відсотків, дисконту);

    • правильність застосування податкової ставки (0, 10, 18%);

    • відповідність операцій, за якими застосовані ставки 0% і 10%, переліків, встановленим НК РФ,

    • своєчасність і повнота включення в податкову базу операцій, що оподатковуються за ставкою 0%, у разі неподання до податкового органу встановлених документів протягом 180 днів,

    • правильність визначення дати реалізації товарів, робіт, послуг; передачі товарів, робіт, послуг для власних потреб;

    • послідовність застосування облікової політики щодо способу визначення дати реалізації товарів, робіт, послуг (з відвантаження, за оплатою);

    • відповідність складання рахунків-фактур, ведення журналів обліку, книг продажів і покупок порядку, встановленому НК РФ і Постановою Уряду РФ № 914;

    • правильність віднесення ПДВ, сплаченого постачальникам і підрядникам, на витрати з виробництва та реалізації продукції;

    • правильність застосування податкових відрахувань (незастосування податкових вирахувань щодо операцій, які не включаються до об'єкту оподаткування);

    • підтвердженої податкових відрахувань встановленими документами (рахунками-фактурами, грошовими документами);

    • правильність заповнення податкових декларацій, відповідність наведених у них даних даним книг продажів і покупок, а також даними облікових регістрів;

    • своєчасність сплати податку та подання податкових декларацій;

    • правильність визначення суми і своєчасність сплати податку за місцем знаходження відокремлених підрозділів;

    • правильність відображення в обліку сум нарахованого і пред'явленого до відрахування ПДВ;

    • своєчасність і правильність відображення в обліку сум податку, зарахованих податковим органом на сплату недоїмок, пені, штрафних санкцій;

    • своєчасність проведення інвентаризації (звірки) з податковим органом за розрахунками з ПДВ;

    • відповідність відображеної в бухгалтерській звітності заборгованості з ПДВ даними облікових регістрів та інвентаризації (звірки).

    Джерела інформації при перевірці розрахунків з ПДВ:

    • рахунки-фактури, складені організацією і виставлені покупцям, замовникам;

    • рахунки-фактури, отримані від продавців, виконавців;

    • журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур;

    • книга продажів;

    • книга покупок;

    • податкові декларації з ПДВ;

    • картка і аналіз рахунків 19, 68 субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при автоматизованому обліку).

    Аудиторські процедури, рекомендовані до застосування при перевірці розрахунків по ПДВ: аналітичні процедури (наприклад, аналіз ставлення нарахованого ПДВ та обсягу реалізації, аналіз ставлення ПДВ, пред'явленого до відрахування, і оплаченої кредиторської заборгованості тощо), опитування, підтвердження (наприклад, 3 - ї особи про взяття його на облік в податковому органі), перегляд документів, порівняння документів, перерахунок (наприклад, розрахунку відносини оподатковуваних і неоподатковуваних оборотів для розподілу загальногосподарських витрат).

    Помилки та порушення при обчисленні ПДВ досить часті внаслідок складності цього податку. До найбільш характерних з них можуть бути віднесені:

    а) не включення до об'єкту оподаткування деяких операцій, зокрема таких як:

    • виконання робіт, надання послуг для власних потреб;

    • передача товарів для власних потреб;

    б) відрахування сум податку, сплаченого за товари, роботи, послуги, які віднесені (списані) на операції, які не є об'єктами оподаткування, такі як:

    • списання внаслідок псування, розкрадання, нестачі;

    • списання матеріальних цінностей, що вкладаються в статутний капітал іншої організації;

    • списання матеріальних цінностей, що вносяться у спільну діяльність;

    в) відрахування сум ПДВ по придбаних товарах, виконаних роботах, наданим послугам, за якими не здійснено фактична їх оплата (наприклад в оплату товарів переданий вексель, отриманий від замовника робіт в якості авансу);

    г) відрахування сум ПДВ по придбаних товарах, виконаних роботах, наданим послугам, за якими немає документального підтвердження фактичної оплати;

    д) неправомірне використання податкових пільг;

    е) неправильне заповнення податкових декларацій (наприклад, виявивши помилку - не нарахування ПДВ, бухгалтер включає виявлену суму в декларацію поточного податкового періоду. Слід скласти уточнену податкову декларацію за той період, в якому була допущена помилка).

    Податок на прибуток.

    Перелік завдань при перевірці обчислення податку на прибуток досить різноманітний. У ході перевірки аудитор повинен упевнитися в:

    • послідовності застосування облікової політики щодо прийнятого методу визначення доходів і витрат (метод нарахування, касовий метод);

    • встановлення облікової політики для цілей оподаткування порядку ведення податкового обліку, форм аналітичних регістрів податкового обліку;

    • повноті та правильності формування у відповідних регістрах податкового обліку наступних видів доходів:

    а) від реалізації продукції, робіт, послуг;

    б) від реалізації товарів;

    в) від реалізації основних засобів;

    г) від реалізації цінних паперів;

    д) від реалізації іншого майна та майнових прав;

    е) від реалізації продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (за видами їх діяльності);

    ж) позареалізаційних доходів (інші);

    • обгрунтованості визнання дат отримання доходів;

    • економічної виправданості та документально підтверджених витрат, що вживаються для цілей оподаткування;

    • відповідно встановленим переліком витрат, не врахованих з метою оподаткування (не зменшили податкову базу);

    • повноті та правильності формування у відповідних регістрах податкового обліку наступних видів витрат:

    а) витрат на виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг;

    б) витрат на реалізацію товарів;

    в) витрат на реалізацію основних засобів;

    г) витрат на реалізацію цінних паперів;

    д) витрат на реалізацію іншого майна та майнових прав;

    е) витрат на реалізацію продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (за видами їх діяльності);

    ж) позареалізаційних витрат (інші);

    • обгрунтованості визнання дат здійснення витрат;

    • веденні аналітичного податкового обліку:

    а) доходів від реалізації продукції, робіт, послуг, товарів, майна, майнових прав і пов'язаних з ними витрат за видами діяльності, оподатковуваним по різних ставках, і за видами діяльності, для яких встановлено особливий порядок обліку;

    б) витрат на виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг у розрізі прямих і непрямих витрат;

    • послідовності застосування облікової політики щодо матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів (за собівартістю одиниці запасів, за середньої собівартості, ФІФО, ЛІФО);

    • відповідно витрат на оплату праці умовам трудових, колективних, цивільно-правових договорів, вимогам законодавчих та нормативних актів РФ;

    • обгрунтованості віднесення для цілей оподаткування активів підприємства до амортизируемим;

    • веденні аналітичного податкового обліку доходів і витрат від реалізації майна, що амортизується за кожним об'єктом;

    • послідовності застосування облікової політики щодо обраного методу нарахування амортизації;

    • обгрунтованості застосування підвищувальних і понижувальних коефіцієнтів до норм амортизації;

    • правильності нарахування сум амортизації по амортизується майну;

    • обгрунтованості оцінки вартості незавершеного виробництва і готової продукції;

    • правильності розподілу прямих витрат на реалізовані товари і залишок товарів на складі для операцій торгівлі;

    • своєчасності визнання для цілей оподатковування витрат на ремонт основних засобів, витрат на науково-дослідні та дослідно-конструкторські розробки;

    • веденні аналітичного податкового обліку витрат на ремонт основних засобів за складом відремонтованих основних засобів, моменту виникнення витрат, сумам витрати на ремонт, стерпним на майбутнє;

    • обгрунтованості і правильності віднесення до витрат представницьких витрат, витрат на підготовку і перепідготовку кадрів, витрат на рекламу;

    • обгрунтованості формування резервів (за сумнівним боргами, з гарантійного ремонту та обслуговування);

    • обгрунтованості та правильності зменшення податкової бази шляхом перенесення збитків на майбутнє;

    • своєчасності та правильності визначення доходів і витрат при касовому методі;

    • правильності застосування податкової ставки (24%; 17,5%; 6,5%);

    • правильності обчислення та своєчасності сплати авансових платежів податку;

    • правильності складання та своєчасності подання до податкового органу податкової декларації;

    • правильності обчислення та своєчасності сплати податку підприємством - податковим агентом;

    • наявності інвентаризації (звірки) розрахунків з податку на прибуток з податковим органом;

    • відповідно відображеної у звітності заборгованості з податку на прибуток даними облікових регістрів та інвентаризації (звірки).

      • Джерела інформації:

        • регістри аналітичного податкового обліку доходів і витрат;

        • розрахунки бухгалтерії;

        • декларації з податку на прибуток;

        • розрахунки за авансовими платежами;

        • журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерному обліку);

        • картка і аналіз рахунку 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» (при автоматизованому обліку).

        При перевірці обчислення і сплати податку на прибуток можуть бути рекомендовані такі аудиторські процедури: інвентаризація (наприклад, продукції часткової готовності, що входить до складу незавершеного виробництва), огляд та обстеження (наприклад, виробничих ділянок, технологічних ланцюжків і т. д.), спостереження ( наприклад, за технологічним процесом виготовлення продукції і т. д.), контрольні заміри (наприклад, фактичного обсягу витрачених матеріалів, списаних на матеріальні витрати), технологічний контроль (наприклад, здійснення контрольної операції), лабораторний контроль (наприклад, відповідності властивостей списаних на матеріальні витрати матеріалів установленим нормам), аналітичні процедури (наприклад, порівняння відображених в аналітичному податковому обліку матеріальних витрат з плановими, нормативними, середньогалузевими даними, даними попередніх періодів), опитування, підтвердження (наприклад, від податкового органу про фактичну заборгованості з податку), перегляд документів , порівняння документів, перерахунок арифметичних розрахунків бухгалтерії.

        Характерні помилки і порушення при обчисленні податку на прибуток:

        1. відображення в аналітичному податковому обліку витрат, які не мають документального підтвердження (наприклад, акта приймання-передачі результату виконаних робіт);

        2. відображення в аналітичному податковому обліку витрат, визнаних на підставі первинних документів, форма яких не відповідає встановленим вимогам;

        3. відображення в аналітичному податковому обліку витрат, які повинні збільшувати вартість основних засобів (витрати на реконструкцію, модернізацію і т. д.);

        4. відображення в аналітичному податковому обліку витрат по виконаних для підприємства робіт, наданих послуг за договорами, які можуть бути визнані нікчемними (відсутність державної реєстрації, відсутність ліцензії тощо);

        5. неповне або несвоєчасне відображення в аналітичному податковому обліку доходів від реалізації.

        Єдиний соціальний податок

        Завдання перевірки:

        • повнота визначення податкової бази по ЕСН (виплати та інші винагороди, що нараховуються організацією на користь фізичних осіб, з якими у організації укладені договори: трудові, цивільно-правові на виконання робіт, надання послуг, авторські);

        • обгрунтованість не включення до податкової бази сум, що не підлягають оподаткуванню;

        • обгрунтованість застосування податкових пільг по ЕСН;

        • правильність застосування податкової ставки та обчислення ЕСН;

        • правильність застосування тарифів та обчислення страхових внесків до Пенсійного фонду РФ;

        • обгрунтованість і правильність зменшення ЄСП у частині, що сплачується до Фонду соціального страхування РФ, на суми виробничих витрат, і в частині, що сплачується до федерального бюджету РФ, на суми нарахованих страхових внесків;

        • своєчасність та правильність сплати ЕСН і страхового внеску;

        • правильність заповнення податкової декларації по ЕСН і декларації по страхових внесках і своєчасність надання їх до податкового органу;

        • своєчасність надання звіту до Фонду соціального страхування РФ і відомостей до Пенсійного фонду РФ;

        • ведення податкового обліку сум нарахованого ЕСН і сум нарахованих страхових внесків по кожному працівнику;

        • наявність інвентаризації (звірки) розрахунків по ЕСН і страхових внесках з податковим органом;

        • відповідність відображеної у звітності заборгованості по ЕСН і страхових внесках даними облікових регістрів та інвентаризації (звірки).

        Джерела інформації:

        • податкові декларації по ЕСН;

        • декларації за страховими внесками;

        • розрахунки за авансовими платежами ЕСН і страхових внесків;

        • розрахункові відомості за коштами Фонду соціального страхування (форма № 4 - ФСС РФ);

        • індивідуальні картки обліку сум нарахованих виплат та сум нарахованого ЕСН;

        • журнал-ордер № 10 (при журнально-ордерному обліку);

        • картка і аналіз рахунка 69 (при автоматизованому обліку).

        Рекомендовані аудиторські процедури: аналітичні процедури (наприклад, порівняння нарахованих сум ЕСН і нарахованих виплат та винагород на користь працівників), опитування, підтвердження (наприклад, від податкового органу про фактичну заборгованості з податку), перегляд документів, порівняння документів, перерахунок арифметичних розрахунків бухгалтерії.

        Характерні помилки при обчисленні ЕСН:

        1. не включення до податкової бази грошових виплат працівникам, передбачених трудовим чи колективним договором (наприклад, премій до ювілейних дат);

        2. не включення до податкової бази виплат працівникам у натуральній формі, передбачених трудовим чи колективним договором (наприклад надання службового харчування працівникам підприємств громадського харчування - кафе, ресторанів, їдалень);

        3. не включення до податкової бази виплат за цивільно-правовими договорами, предметом яких є надання послуг.

        Податок на доходи фізичних осіб.

        Аудитор вивчає своєчасність і повноту утримання з нарахованої заробітної плати податку на доходи фізичних осіб. При цьому здійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку, підтверджується правомірність застосування пільг, передбачених чинним законодавством. Встановлюються випадки не утримання податку на доходи з сум матеріальної допомоги, подарунків, з компенсаційних виплат понад встановлені норми (за відрядження та іншими витратами), з різниці між ринковою вартістю товарів та ціною реалізації при продажу їх працівникам за пільговою ціною і ін

        За даними договорів страхування, укладених зі страховими компаніями, платіжних доручень і особових рахунків працівників визначаються факти перерахування грошових коштів з рахунків підприємства на користь працівників за договорами добровільного страхування. Суми страхового відшкодування оподатковуються податком на доходи.

        Результати аудиторської перевірки ВАТ ЗМК «Роса».

        Аудиторська фірма ТОВ «Ділові консультації» уклала з ВАТ ЗМК «Роса» договір на надання аудиторських послуг. Договір передбачає проведення аудиторської перевірки правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податків і зборів підприємством за 2005-2007 роки.

        На початку роботи ми ознайомилися з юридичними документами організації: статутом, установчими документами, документами реєстрації, договорами та угодами на надання послуг.

        Аудиторською фірмою проводилася перевірка з 23.06.2007г. по 08.08.2007г. для перевірки дотримання податкового законодавства (дотримання правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету), валютного законодавства ВАТ ЗМК «Роса».

        1) Податок на додану вартість. До федеральних податків відноситься податок на додану вартість. Для перевірки правильності відображення суми нами перевірені:

        • рахунки-фактури від покупців та рахунки-фактури, отримані від продавців;

        • журнали обліку, отриманих і виставлених рахунків-фактур;

        • книга продажів;

        • книга покупок;

        • податкові декларації з податку на додану вартість;

        • картки і дані за рахунками 19, 68 («Розрахунки з податку на додану вартість»).

        Рахунки-фактури від покупців і виписані ВАТ ЗМК «Роса» зареєстровані в книгах покупок і продажів. При перевірці вибірково нами перевірені рахунки-фактури на придбання матеріальних цінностей та на відшкодування сум ПДВ з бюджету.

        У результаті перевірки виявлені такі помилки.

        1). Епізод щодо донарахування податку на додану вартість у зв'язку з необгрунтованістю прийняття до відрахування сум податку, сплачених відділу позавідомчої охорони при Ленінському РВВС м. Смоленська за надання послуг з охорони майна. Відповідно до підпункту 4 пункту 2 статті 146 НК РФ: «Для цілей цієї глави не визнається об'єктом оподаткування виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній сфері діяльності в разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (наданих послуг) встановлена ​​законодавством РФ. . . »

        2) Епізод щодо донарахування податку на додану вартість у зв'язку з необгрунтованістю віднесення на податкові відрахування сум податку, сплачених постачальникам, які не виконують належним чином податкові зобов'язання. А саме придбання сировини у постачальників СПК «Муригіна», КХ Іванова Л.В., ІП Кірєєв М.М., МУП «Чеплі», ІП Почуйки М.М., ТОВ «Промлайн Траст», ТОВ «Техмаркет», ТОВ « Варіант »дані постачальники не є платниками податку на додану вартість, так як використовують спеціальні режими оподаткування.

        Виходячи з вище викладеного, суспільством завищені податкові відрахування на 4614551 крб. та занижено ПДВ на 4614551 крб.

        Аудиторська фірма запропонувала ВАТ ЗМК «Роса» доплатити ПДВ у сумі 4614551руб. 00коп. та штраф у розмірі 922910руб. 00коп. Із записом у бухгалтерському обліку проводок:

        Д Т 19 К Т 68 - 4614551 крб. донарахування ПДВ

        Д Т 99 До Т 68 - 922910 крб. нарахування штрафу за несвоєчасну сплату

        Д Т 99 До Т 68 - 903866 крб. пені за несвоєчасну сплату податку

        2) Податок на доходи фізичних осіб. Після перевірки правильності сплати ПДВ нами проведена перевірка правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб. Нами перевірені особові рахунки та податкові картки на кожного працівника в кількості 328 карток.

        У ході перевірки виявлено, що ВАТ ЗМК «Роса» не повністю утримало податок на доходи фізичних осіб і перерахувало до бюджету в сумі 42000 руб.

        Аудиторська фірма ТОВ «Ділова консультації, Москва» пропонує ВАТ ЗМК «Роса» зробити перерахунок утримань на доходи фізичних осіб, доплатити покладений до сплати ПДФО, утримати його з доходів працівників, і надати уточнені дані в податкову інспекцію. А так само заплатити штраф у розмірі 8400руб. за несвоєчасне перерахування податку.

        Д Т 70 К Т 68 - 42000 - донарахування податку

        Д Т 99 До Т 68 - 8400 - штраф за несвоєчасну сплату податку

        Д Т 99 До Т 68 - 16400 - штраф за неподання в податковій органу відомостей про виплачені доходи фізичним особам.

        3) Податок на прибуток. У порушення п. 1 ст. 252 і ст. 264 НК РФ суспільством необгрунтовано списані у 2006р. на витрати витрати, при відсутності доходів від реалізації за 2006р. в сумі 6187239руб. 00коп., В тому числі:

        1). Епізод щодо донарахування податку на прибуток внаслідок необгрунтованого прийняття до витрат сум, сплачених підрозділу позавідомчої охорони, за договором охорони майна підприємства.

        У ході перевірки виявлено неправомірне зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток, витрат на оплату послуг з охорони майна. Згідно зі ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку, під якою визнається отримання доходів, зменшені на величину зроблених витрат. Які повинні бать обгрунтовані і документально підтверджені.

        2). Епізод щодо донарахування податку на прибуток у зв'язку з необгрунтованістю віднесення до витрат витрат, вироблених на користь постачальників, які не виконують належним чином податкові зобов'язання.

        У ході перевірки виявлено неправомірне зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток, витрат на придбання сировини для виробництва молока у постачальників СПК «Муригіна», КХ Іванова Л.В., ІП Кірєєв М.М., МУП «Чеплі», ІП Почуйки М. М., ТОВ «Промлайн Траст», ТОВ «Техмаркет», ТОВ «Варіант». У ході перевірки виявлено, що суспільство фактично понесло витрати при придбанні товарів, оприбуткувало їх, відобразило з бухгалтерського обліку, має необхідні документи, що підтверджують розмір понесених витрат, але зустрічних документів не має.

        Відповідно до ст. 75 НК РФ за несвоєчасну сплату податку на прибуток підприємству запропоновано сплатити штраф у розмірі 1237448руб. 00коп.

        Підприємству рекомендовано змінити записи в бухгалтерському обліку та сплатити податок на прибуток та штраф у розмірі 20% за несвоєчасну сплату та пені з податку на прибуток за несвоєчасну сплату податку на прибуток у розмірі 415799 руб. 00 коп ..

        Д Т 99 До Т 68 - 6187239 крб. - Нарахований податок на прибуток;

        Д Т 99 До Т 68 - 1237448 крб. - Штраф за несвоєчасну сплату податку

        Д Т 99 До Т 68 -415799 руб. - Пені за несвоєчасну сплату податку

        4) Єдиний соціальний податок.

        Після перевірки правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб нами проведена перевірка правильності нарахування єдиного соціального податку.

        Нами вибірково була перевірена повнота визначення податкової бази, обгрунтованість застосування податкових пільг, своєчасність та правильність сплати ЄСП, ведення податкового обліку сум нарахування ЕСН по кожному працівнику, обгрунтованість використання суму соціального страхування.

        Недоліків і порушень нами не було виявлено.

        У ході перевірки нарахування і використання сум соціального страхування перевірені положення про оплату праці, накази. Табелі обліку використання робочого часу, особові рахунки, трудові книжки, розрахунково-платіжні відомості.

        При перевірці використання сум соціального страхування нами перевірена вибірково оплата кількох лікарняних листів: Яковлева О.О., Мазурова Н.І.

        При перевірці встановлено, що лікарняний лист № СКМ85963 Мазурова Н.І. сплачений у розмірі 100% заробітку, тому що безперервний стаж роботи більше 8 років; лікарняний лист № СПК09962 Яковлєва О.О. сплачений у розмірі 80% заробітку, тому що безперервний стаж роботи становить 7 років.

        У 2006р. виплати одноразової допомоги та лікарняних листів склало 1894,1 тис. руб., в 2006р. - Було виплачено лікарняних на суму 1949,5 що відповідає бухгалтерським даним. Коштів обов'язкового страхування використано АОА СМК «Роса» у 2006 році 393,6 тис. руб., У 2007році - 308,6 тис. руб. Порушень не виявлено. Необхідні документи представлені (довідки про народження дитини оригінал, видані органом соціального захисту; заяви на видачу допомог).

        У ході перевірки було підтверджено розрахунок платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.

        Працівниками аудиторської фірми була заповнена робоча таблиця.

        Перевірка нарахувань пенсійних внесків таблиця № 20 і 21.

        За даними робочих таблиць № 20-21 аудиторів розбіжностей з податковою звітність ВАТ ЗМК «Роса» не відбулося, але організації варто звернути увагу на те, що існують істотні розбіжності щодо обчислення ЕСН за даними машіннограмм (оборотні відомості з комп'ютерних програм обліку) з даними податкових декларацій по ЕСН, за даними таблиці № 22, видно, що різниця по оборотах і податковим деклараціям істотна.

        Аудиторська фірма рекомендує здати уточнені декларації, крім того виправити помилки допущені при веденні автоматизованого обліку, і в майбутньому не допускати, тому що це може призвести до суттєвого спотворення бухгалтерського та податкового обліку і спричинити за собою помилки в нарахуваннях податків і зборів, а так само привести до штрафних санкцій і пені за несплаченими податками та зборами.

        З таблиці 22 видно, що сальдо початкове кредитове відповідає бухгалтерському балансу форма № 1 - 349254-39; Сальдо ж на кінець ВАТ ЗМК «Роса» за даними балансу не має, проте з даних вибірки аудиторів видно, що сальдо кредитове 188357-46 руб. , тобто в балансі показано згорнуте дебетове сальдо 473727-00 руб. Це грубе порушення, тому що аналітичні дані в балансі показуються розгорнуто. Необхідно зробити виправлення даних у бухгалтерському балансі на початок 2008 року. Що ж до податкових декларацій і розрахункових відомостей, то з таблиць видно, що сальдо входить дебетове не відповідає даним бухгалтерського обліку, в цілому заборгованість становить 349254-46 руб.

        Використано на ВАТ ЗМК «Роса» на виплату допомог та лікарняних листів 1938072-16 руб., Перераховані кошти 216674 крб. Нараховано допомог та лікарняних листів 216674 крб., А отримано 37425-79 руб. Сальдо на кінець року в цілому по декларації не відповідає даним бухгалтерських відомостей.

        Таблиця 20 - Виписка з декларації по єдиному соціальному податку

        Найменування показника

        Для осіб 1966 р.н. і старше

        Для осіб 1967г.р. та молодше

        Усього:

        У частині застрахованих осіб, зайнятих у сфері діяльності, що обкладаються за загальним податковому режиму

        База для нарахування страхових внесків за розрахунковий період, всього

        33777992

        20714119

        54492111

        54049175

    • Сума нарахованих платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за розрахунковий період, всього

      4596265

      2893876

      7490141

      7428129

      Сума нарахованих платежів по страхових внесках на страхову частину трудової пенсії за розрахунковий період, всього

      4596265

      2067034

      6663299

      6608009

      Сума нарахованих платежів по страхових внесках на накопичувальну частину трудової пенсії за розрахунковий період, всього

      -----

      826842

      826842

      820120

      Таблиця 21 - Робоча таблиця аудитора при проведенні перевірки по ЕСН



      База для нарахування страхових внесків

      Чисельність, чол.



      всього

      У частині застрахованих осіб, зайнятих у сфері діяльності, що обкладаються за загальним податковому режиму

      всього

      У частині застрахованих осіб, зайнятих у сфері діяльності, що обкладаються за загальним податковому режиму

      До 280000 руб.

      Для осіб 1966 р.н. і старше

      29697362

      29424899

      312

      311


      Для осіб 1967 р.н. та молодше

      20082344

      19914295

      275

      275


      Разом:

      49779706

      49339194

      578

      586

      Від 280001 до 600000 крб.

      Для осіб 1966 р.н. і старше

      4080630

      4078206

      9

      9


      Для осіб 1967 р.н. та молодше

      631775

      631775

      2

      2


      Разом:

      4712405

      4709981

      11

      11

      280000 крб

      Для осіб 1966 р.н. і старше

      2520000

      2520000

      9

      9


      Для осіб 1967 р.н. та молодше

      560000

      560000

      2

      2


      Разом:

      3080000

      3080000

      11

      11

      Понад 280000 крб.

      Для осіб 1966 р.н. і старше

      1560630

      1558206




      Для осіб 1967 р.н. та молодше

      71775

      71775




      Разом:

      1632405

      1629981



      Разом

      Для осіб 1966 р.н. і старше

      33777992

      33503105

      321

      320


      Для осіб 1967 р.н. та молодше

      20714119

      20546070

      277

      277


      Разом:

      54492111

      540049175

      598

      597

      Таблиця 22 - Виписка з даних бухгалтерського обліку по єдиному соціальному податку

      Рахунок

      Сальдо початкове

      Обороти по оборотним відомостям

      Сальдо кінцеве


      Д Т

      До Т

      Д Т

      До Т

      Д Т

      До Т

      69 / 1


      153911-46

      11190918-79

      11225364-79


      188357-46

      69 / 2

      634495-84


      1949539-00

      2119133-72

      464901-12


      69 / 3

      24969-31



      24969-31



      69 / 4


      156139-58

      1951223-00

      1644822-68

      150261-73


      69 / 5


      39203-40

      308517-68

      222392-67

      46921-61


      Сальдо

      659465-15

      349254-39

      15403198-47

      15236683-17

      662084-46

      188357,46


      310210-74




      473727-00


      Рахунок


      Сальдо початкове


      Обороти по деклараціях


      Сальдо кінцеве


      Д Т

      До Т

      Д Т

      До Т

      Д Т

      До Т

      69 / 1


      153911-46

      11190918,79

      10674413-00

      362594


      69 / 2



      376939-00


      1938072-16

      216674-00

      1527811-00

      374255-79



      196271-00



      36006-00




      2098337

      1902066-81



      69 / 3

      24969-31


      24969-31




      69 / 4


      156139-58

      1951223-00

      1642926-00

      152157-42


      69 / 5


      39203-40

      308071-77

      221947-36

      46921,01


      Сальдо

      401908-31

      349254-44

      15548550-58

      14466322-48

      757943-94

      36006-00


      24969-31




      721937,94


      Аудиторською фірмою проведено перевірки нарахувань та перерахувань з податків, а саме: податку на майно, транспортного податку, водного податку, земельного податку, єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

      У результаті перевірки розрахунків ВАТ ЗМК «Роса» вище перерахованим податків помилок і недоліків не виявлено

      3.3 Аудиторський висновок

      Згідно зі ст.10 Закону «Про аудиторську діяльність» аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними стандартами аудиторської діяльності та містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність звітність аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

      За результатами аудиторської перевірки розрахунків ВАТ ЗМК «Роса» з бюджетом Смоленським філією аудиторської фірми ТОВ «Ділові консультації, Москва» під керівництвом Воробйової М.М. місце знаходження м. Смоленськ, вул. Панфілова, б.5, офіс 711, 712.

      Перевірку проводили:

      Доморацького Є.В. - Аудитор, кваліфікаційний отестат № 012961, виданий ЦАЛАК МФ РФ 30 травня 1996 р.;

      Дударева В.М. - Аудитор;

      Ледіннікова Т.С. - Спеціаліст.

      в ході аудиторської перевірки було виявлено порушення.

      1) Епізод щодо донарахування податку на додану вартість у зв'язку з необгрунтованістю прийняття до відрахування сум податку, сплачених відділу позавідомчої охорони при Ленінському РВВС м. Смоленська за надання послуг з охорони майна. Відповідно до підпункту 4 пункту 2 статті 146 НК РФ.

      2) Епізод щодо донарахування податку на додану вартість у зв'язку з необгрунтованістю віднесення на податкові відрахування сум податку, сплачених постачальникам, які не виконують належним чином податкові зобов'язання. А саме придбання сировини у постачальників СПК «Муригіна», КХ Іванова Л.В., ІП Кірєєв М.М., МУП «Чеплі», ІП Почуйки М.М., ТОВ «Промлайн Траст», ТОВ «Техмаркет», ТОВ « Варіант »дані постачальники не є платниками податку на додану вартість, так як використовують спеціальні режими оподаткування.

      3) Епізод щодо донарахування податку на прибуток внаслідок необгрунтованого прийняття до витрат сум, сплачених підрозділу позавідомчої охорони, за договором охорони майна підприємства.

      4) Епізод щодо донарахування податку на прибуток у зв'язку з необгрунтованістю віднесення до витрат витрат, вироблених на користь постачальників, які не виконують належним чином податкові зобов'язання.

      5) Епізод по ЕСН відповідно до даних робочих таблиць № 20-21 аудиторів розбіжностей з податковою звітність ВАТ ЗМК «Роса» не відбулося, але організації варто звернути увагу на те, що існують істотні розбіжності щодо обчислення ЕСН за даними машіннограмм (оборотні відомості з комп'ютерних програм обліку) з даними податкових декларацій по ЕСН, за даними таблиці № 22, видно, що різниця по оборотах і податковим деклараціям істотна.

      Аудит проводився відповідно до ФЗ РФ «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 (із змінами та доповненнями, керуючись нормами, встановленими Правилами (стандартами) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при президенті РФ.

      Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достовірну впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.

      Аудиторська перевірка включала суцільну і вибіркову перевірку бухгалтерський записів, первинних документів і регістрів, керуючись усіма діючими на період аудиту нормативними документами.

      Ми вважаємо, що проведений аудит дає достовірне підстава для того, щоб висловити думку про достовірність даної бухгалтерської звітності.

      На нашу думку додається до цього диплому бухгалтерська звітність з урахуванням змін, наведених у тексті диплома і відбиті у ході розкриття теми дипломної роботи в бухгалтерському обліку за 2006р. достовірна, тобто підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити, по всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ВАТ ЗМК «Роса» станом на 1 січня 2008р. і фінансових результатів його діяльності за 2007р. відповідно до чинного законодавства РФ.

      Смоленський філія аудиторської фірми ТОВ «Ділова консультація, Москва» несе відповідальність за висловлене на основі проведеного аудиту думки обгрунтованості бухгалтерської звітності ВАТ ЗМК «Роса».

      Смоленський філія аудиторської фірми ТОВ «Ділова консультація, Москва» достовірність бухгалтерської звітності ВАТ ЗМК «Роса» підтверджує.

      Директор Аудиторської фірми Воробйова М.М.

      Атестат № 012958

      Аудитор Доморацького Є.В.

      Атестат № 012961

      ВИСНОВОК

      Податкові надходження становлять основу при формуванні бюджету держави (90% усіх надходжень до консолідованого бюджету), тому увага податкових органів до правильності формування оподатковуваних баз і до повноти обчислення податків на підприємстві підвищений. З усієї сукупності податків всього 4 - ПДВ, акцизи, податок на прибуток організацій, податок на доходи з фізичних осіб - забезпечують близько 66% податкових доходів.

      Ряд федеральних податків і один регіональний (на майно підприємств) мають статус закріплених дохідних джерел. Доходи по цих податках повністю або у твердо фіксованій частці (у відсотках) на постійній або довгостроковій основі надходять до відповідного бюджету, за яким вони закріплені. Федеральні податки - ПДВ, акцизи, податок на прибуток організацій, податок на доходи з фізичних осіб - є регулюючими дохідними джерелами. Доходи по цих податках використовуються для регулювання надходжень до нижчестоящих бюджетів у вигляді процентних відрахувань (за нормативами) або за ставками, затвердженими в законодавчому порядку. Платежі по регулюючим доходах зараховуються безпосередньо до регіональних бюджетів, а ставки (нормативи) відрахувань визначаються при затвердженні федерального бюджету. У цілому на частку федерального бюджету припадає трохи більше 60% податкових доходів консолідованого бюджету.

      Таким чином, значна частина платежів за непрямими податками (ПДВ, акцизи) надходить у федеральний бюджет, а за прямими податками (на прибуток і доходи фізичних осіб) - до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

      У Податковому кодексі РФ встановлено вичерпний закритий перелік регіональних і місцевих податків і зборів. Це повинно перешкодити процесу формування різних податкових схем у регіонах, виникнення конфліктних ситуацій в міжбюджетного суперництві і сприяти збереженню єдиного економічного простору Російської держави. Повноваження у податковій сфері між органами законодавчої влади Російської Федерації, суб'єктів РФ і місцевим самоврядуванням виходячи з того, що всі федеральні, регіональні і місцеві податки і збори є елементами єдиної податкової системи Російської Федерації. При цьому передбачається встановлення правових механізмів взаємодії всіх елементів єдиної податкової системи РФ.

      На закінчення дипломної роботи можна виділити наступні аспекти, які характеризували б основні моменти. Хотілося б відразу зазначити: завдання, поставлені спочатку роботи виконані, розкриті, і також досягнута головна мета роботи, тому що на конкретному прикладі (ВАТ ЗМК «Роса») показаний облік податків і проведена аудиторська перевірка розрахунків підприємства з бюджетом за 2006-2007року .

      ВАТ ЗМК «Роса» є платником федеральних (податок на додану вартість, податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок), регіональних податків (транспортного, податку на майно, водний податок), місцевих податків (податок на землю).

      Основну частку в питомій вазі всіх нарахованих податків займає податок на додану вартість.

      У ході аудиту була проведена перевірка правильності обчислення та сплати податків до бюджету. У результаті перевірки були виявлені помилки, а саме неправомірне відшкодування суми ПДВ з бюджету і не нарахування податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку на суму добових витрат на відрядження, виплачених понад норми, встановлені Міністерством фінансів РФ.

      Проведене дослідження дозволяє зробити висновки і пропозиції, спрямовані на подальше вдосконалення обліку і аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві.

      1. Розкрито теоретичні основи методології обліку і проведення аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом на підприємстві, на основі вивчення праць вітчизняних авторів.

      2. Розглянуто способи класифікації податків - за способом стягнення, за цільовою спрямованістю, за способом віднесення витрат зі сплати податків в обліку підприємства, в залежності від суб'єкта-платника податків, за методом розрахунків з бюджетом, за об'єктами оподаткування.

      3. Визначено загальний принцип для всіх податків, згідно з яким податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені всі елементи оподаткування, в числі яких платник податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок сплати та строки сплати.

      4. Здійснено розрахунки і оформлені у відповідні таблиці, за якими були проведені аналітичні висновки.

      5. Розглянуто основні напрями, цілі, завдання, об'єкти і методи проведення аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві, розгляд яких здійснювалося за принципом аналогії побудови аудиторської перевірки в цілому. Основними прийомами є зіставлення і оцінка. Особливу увагу приділено методам документальної перевірки (методи формальної перевірки документів і методи перевірки реальності відображених у документах обставин), що відносяться до групи зіставлень, як найбільш часто використовуваних в аудиторській практиці.

      6. У ході аудиторської перевірки були внесені зміни до регістрів бухгалтерського та податкового обліку, подані уточнені податкові декларації до податкових органів, внесено зміни і коректування в бухгалтерську звітність, після чого аудитори Смоленський філія аудиторської фірми ТОВ «Ділова консультація, Москва» можуть підтвердити достовірність даних бухгалтерської звітності на 01 січня 2008р., та фінансового результату за 2007р.

      У зв'язку з розширенням прав підприємства в області постановки і ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних сфер діяльності підприємства: основних засобів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін, що вимагає від бухгалтерів деяких творчих здібностей і чималих знань для оптимізації обліку.

      Дуже ускладнює діяльність бухгалтерів: трудність переходу до сучасної системи і роботи в умовах ринкових відносинах, недостатність досвіду роботи в нових умовах, відсутність позитивних прикладів, недосконалість і суперечливість нормативних та підзаконних актів, нестабільність законодавства.

      Список використаної літератури

      1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М.: Проспект, 1998.

      2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Федеральний закон від 31.07.98 р. № 146-ФЗ. (Із змінами і доповненнями).

      3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (зі змінами та доповненнями).

      4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

      5. Федеральний Закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.01г.

      6. Федеральний закон «Про забезпечення допомога погодинної непрацездатності, по вагітності та пологах громадян підлягають обов'язковому соціальному страхуванню» № 255-ФЗ від 29.12.2006р.

      7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н, з подальшими змінами і доповненнями.

      8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

      9. Правило (стандарт) № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності».

      10. Правило (стандарт) № 2 «Документування аудиту».

      11. Правило (стандарт) № 3 «Планування аудиту».

      12. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».

      13. «Про форми бухгалтерської звітності організацій». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.

      14.Методические вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13 06.95 р. № 49.

      15. «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизами». Наказ Мінфіну РФ від 12.11.96 р. № 96.

      16. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20.12.2003 р. № БГ-3-03/447.

      17. «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій». Інструкція Міністерства РФ з податків і зборів від 15.06.2004 р. № 62.

      18.Методіческіе рекомендації щодо застосування глави 22 «Акцизи» (підакцизні товари) частини другої Податкового кодексу РФ. Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів 18.12.2000 р. № БГ-3-03/440.

      19. Методичні рекомендації щодо застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу Затверджено наказом Міністерства РФ з податків і зборів 29.11.2000 р. № БГ-3-03/415.

      20. «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств». Інструкція Державної податкової служби Російської Федерації від 08.06.95 р. № 33 (в ред. Подальших »змін і доповнень).

      21.Інструкція щодо застосування Закону Російської Федерації «Про плату за землю». Затверджена Державною податковою службою Російської Федерації від 17.04.95 р. № 29 (в ред. Наступних зм. І додатк. № 1-4).

      22. Порядок обліку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість. Постанова Уряду Російської Федерації від 29.07.96 р. № 914.

      23. «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності». Федеральний закон від 31.07.98 р. № 148-ФЗ

      24. Лист Мінфіну Росії від 25 грудня 2006р. № 03-07-11/642 «Про облік вхідного ПДВ»

      25. Лист Мінфіну Росії від 27 грудня »2006р. «Про облік витрат НВ збір інформації про контрагента зменшують прибуток».

      26.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: ПРІОР, 2003

      27. Кочине Ю.Ю. Аудит - Спб.: Пітер, 2004.

      28. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2004.

      29. Крикунов А.В. Закон про аудит у дії. М.: Изд-во «АІН», 2002

      30. Скворцов О.В. Податки та оподаткування. - М.: Видавничий центр «Академія», 2005.

      31. Сучиліна А.А. Аудит розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами. Методологія проведення. / Под ред. професора Г.Б. Полісюк - М.: Іспит, 2003.

      32. Подільський В.І., Поляк Г.Б., Савін А.А., Сотникова Л. В. Аудит. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

      33. Пошерстнік Н.В., Мейксін М.С. Бухгалтерський облік. - Спб.: «Видавничий дім Герда», 2004.

      34. Хахонова М.М. Основи аудиту. Ростов н / Д: Вид-во РГЕУ, 2005.

      35. Черник Д.Г. та ін Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2004

      36. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004.

      37. "Фінансова газета. Регіональний випуск", газета N 28, липень 2004 р.

      38. "Аудиторські відомості", N 1, газета січня 2004

      39. «Головбух», журнал № 3, лютий 2006р.

      40. «Зарплата», журнал № 1, січень 2006р.

      41. «Головна книга», журнал № 6, березень 2006р.

      Додати в блог або на сайт

      Цей текст може містити помилки.

      Бухгалтерія | Диплом
      844.6кб. | скачати


      Схожі роботи:
      Організація обліку аналізу і аудиту розрахунків ВАТ МК Азовсталь з госуд
      Організація обліку аналізу і аудиту розрахунків ВАТ МК Азовсталь з державним бюджетом і
      Методика аудиту обліку операцій по заробітній платі на прикладі ВАТ Красноярський судноремонтний
      Удосконалення організації обліку короткострокового кредитування в ВАТ АвтоТехІнвест
      Удосконалення бухгалтерського обліку основних засобів на прикладі ВАТ Промтранстехмонтаж
      Удосконалення управління інвестиційною привабливістю підприємства на прикладі ВАТ Нижнекамскшина
      Удосконалення політики управління прибутком підприємства ВАТ Вологодський верстатобудівний
      Удосконалення обліку аналізу і контролю в системі управління витратами торгового підприємства
      Удосконалення системи атестації персоналу підприємства на прикладі офісу продажів ВАТ МТС 2
      © Усі права захищені
      написати до нас