ЗМІСТ
Введення
Глава 1 Теоретичні та методологічні основи обліку та аудиту розрахунків з бюджетом
1.1 Теоретичні та методологічні основи обліку та аудиту розрахунків з бюджетом
1.2 Система податків і зборів та особливості їх обліку
1.3 Характеристика основних податків стягуються з юридичних осіб
Глава 2 Облік розрахунків підприємства з бюджетом
2.1 Загальні відомості про ВАТ ЗМК «Роса»
2.2 Облік податків на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса»
2.3 Облік розрахунків з податку на додану вартість
2.4 Облік податку на прибуток
2.5 Облік податку на доходи з фізичних осіб
2.6 Облік єдиного соціального податку
2.7 Облік розрахунків по водному податку
2.8 Облік регіональних податків: податку на майно і транспортного податку
2.9 Єдиний податок на поставлений дохід
2.10 Облік місцевих податків: земельний податок
Глава 3 Аудит розрахунків підприємства з бюджетом
3.1 Цілі, завдання, джерела та підготовчий етап аудиту розрахунків з бюджетом
3.2 Аудит розрахунків по федеральних, місцевих і регіональних податків і зборів на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса»
3.3 Аудиторський висновок
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Оподаткування перебуває на стику всіх соціально-політичних та економічних інтересів суспільства. Від того, наскільки раціонально визначено і розосереджено між платниками податковий тягар, залежить успіх індивідуального та корпоративного бізнесу, а значить, і багатство нації в цілому. За змістом податкової політики можна судити про тип держави, про міцність його правових основ і про прагнення бюрократичного апарату, покликаного підтримувати ці основи.
Найважливішим елементом ринкової економіки є податкова система. Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою з господарюючих суб'єктів і громадян за ставками, встановленими в законному порядку. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. При створенні або реформуванні податкової системи головний предмет роботи - не зниження (або підвищення) податків, а їх гармонізація. Податкова система повинна оптимально відповідати рівню економічного розвитку країни.
У сучасному суспільстві податки - це основне джерело доходів держави. Саме податки лежать в основі дохідної частини федерального, регіонального та місцевих бюджетів будь-якої розвиненої країни.
Податки - це найпотужніше знаряддя в руках тих, хто визначає соціально-політичні та економічні цінності в державі. Для економіки важливі зміст і кінцеві цілі дії податкового механізму. Тому, як би не називалася форма примусового, нееквівалентного, безповоротного вилучення частки доходу громадянина або підприємства, вона завжди буде висловлювати односторонній рух грошової форми вартості від її творців до держави. Платити податки зобов'язаний кожен громадянин, тим самим він вносить посильний внесок у забезпечення цивілізованого способу життя всієї нації.
Тема даної дипломної роботи є досить актуальною з таких підстав:
використання податків - відноситься до економічних методів управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств будь-якої відомчої підпорядкованості, будь-яких форм власності та організаційно-правових підприємств;
за допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців і підприємств з федеральними, регіональними та місцевими бюджетами, регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій;
податкові платежі - основне джерело надходження грошових коштів, за допомогою яких держава здійснює свої суспільні функції;
за рахунок податкового обкладення формується система соціального забезпечення і система розподілу доходів між людьми.
Основними цілями і завданнями при написанні даної роботи є:
систематизація, закріплення та поглиблення теоретичних та практичних знань за фахом, їх застосування при вирішенні конкретних економічних завдань;
придбання навичок ведення самостійної роботи;
застосування методики дослідження.
Об'єктом дослідження даної роботи є облік і аудит розрахунків з бюджетом на підприємстві ВАТ ЗМК «Роса», а предметом дослідження - організаційні основи та методичні прийоми обліку і проведення аудиту розрахунків з бюджетом на підприємстві.
Дипломна робота складається з трьох розділів.
У Главі першій відображено теоретичні та методологічні основи обліку та аудиту розрахунків підприємства з бюджетом; розкриті поняття, елементи, функції і сутність податків і зборів, особливості їх обліку.
Теоретичну та методологічну основу дослідження склали фундаментальні положення економічної теорії, нормативні, інструктивні, методичні та довідкові матеріали з аудиту, бухгалтерського обліку та оподаткування, роботи вітчизняних економістів і практиків-аудиторів в області проведення аудиторських перевірок.
У другому розділі дана коротка характеристика та облікова політика підприємства ВАТ ЗМК «Роса», розглянуто облік податків і зборів на прикладі розглянутого підприємства, на матеріалах якого виконується робота і проводиться аналіз досліджуваної проблеми з використанням економіко-математичних методів, результати проведення дослідження оформлені у вигляді таблиць , досліджується динаміка різних показників.
У третій глава проведено аудит обчислення і сплати податків до бюджету за 2005-2006 роки на прикладі ВАТ ЗМК «Роса», досліджено основні напрямки проведення аудиторських перевірок розрахунків з бюджетом на підприємстві.
За результатами проведеного аудиту складено аудиторський висновок, що представляє собою думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності.
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом
1.1 Теоретичні та методологічні основи обліку та аудиту розрахунків з бюджетом
В останнє десятиліття минулого століття в Росії відбулися серйозні зміни в податковій політиці і, безумовно, найбільш значущим стало вступ Податкового кодексу. Податковий кодекс - це комплексний нормативний правовий акт, який містить і процесуальні норми. Кодекс чітко визначає повноваження органів виконавчої влади з видання конкретних нормативних правових актів з питань оподаткування. Тим самим обмежена можливість регулювання податкових правовідносин підзаконними актами.
У Податковому кодексі сформульовані принципи оподаткування та основні принципи (початку) законодавства про податки і збори. Вони істотно розрізняються. Загальні принципи оподаткування і зборів розкриваються в першій частині Кодексу, а основні принципи (початку) законодавства про самих податки - у другій (спеціальної) частини. У ній дається зміст елементів конкретного податку. Основні принципи (початку) є орієнтиром в першу чергу для держави і законодавця, які формують національний режим оподаткування та податкову політику [5].
У Податковому кодексі РФ в ст.8 дається поняття податку і збору:
п.1. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
п.2. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних правил або видачу дозволів (ліцензій ) (в ред. Федерального закону від 09.07.1999 № 154-ФЗ).
У ст.12 Податкового кодексу РФ дається види податків і зборів справляються на території Російської Федерації:
п.1. У Російській Федерації встановлено такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.
п.2. Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені НК і обов'язкові до сплати на всій території РФ;
п.3. Регіональними податками визнаються податки, які встановлені НК і законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ;
п.4. Місцевими податками визнаються податки, які встановлені НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.
В основі моєї дипломної роботи лежить вивчення праць вітчизняних авторів, викладається соціально-економічна сутність досліджуваної роботи.
Як відзначають Н.В. Пошерстнік і М.С. Мейксін: «Податок - обов'язковий платіж, що стягується державою з фізичних та юридичних осіб. Податки і збори є основними джерелами формування державного та місцевого бюджетів. Основна функція податків регулювати економіку. За допомогою важелів податкової політики держава впливає на стан господарської кон'юнктури, стимулює економічне зростання »[31].
Скворцов О.В. проводить розмежування понять «податки» та «збори»: «Порядок сплати, наслідки несплати і інші аспекти регулювання у податків і зборів різняться. Багато понять, що застосовуються до податків (платник податку, податковий агент, об'єкт оподаткування), не застосовні до зборів. Однак, враховуючи, що передбачені в Податковому кодексі збори мають основними ознаками з певною особливістю їх обчислення і сплати, норми Податкового кодексу поширюються на них як на податки. У переліку федеральних податків включені Єдиний соціальний податок, внески до Фонду соціального страхування РФ. У відповідності з Податковим Кодексом внесках до державних соціальних позабюджетних фондів надається податковий характер »[28].
Сучиліна А.А., у свою чергу, зазначає: «Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
У даному трактуванні податку виділяються такі основні моменти, важливі для розуміння суті оподаткування:
прерогатива законодавчої влади стверджувати податки;
головна риса податку - односторонній характер його встановлення;
сплата податку - обов'язок платника податків - не породжує зустрічного обов'язку держави »[29].
Економічна сутність податку проявляється через його функції. Кожна з виконуваних податком функцій має внутрішні властивості, ознаки і риси даної економічної категорії.
Функції податків.
Фіскальна функція. Забезпечує формування фінансових ресурсів держави необхідних для реалізації бюджетної, соціальної та інших програм, а також для існування державних інститутів.
Економічна функція. Призначена для соціально-справедливого перерозподілу доходів, в залежності від соціально-економічних пріоритетів або значимості суб'єктів підприємництва, тобто це інструмент непрямого регулювання економіки.
Регулююча функція. Виявляється в тому, що податки є інструментом здійснення впливу, на відтворення, стимулюючи або сповільнюючи його темпи, платоспроможний попит, накопичення капіталу, НТП і т.д.
Контрольна функція. Полягає в тому, що за допомогою податків держава здійснює контроль за доходами і витратами платників податків.
Соціальна функція.
Всі функції податку не можуть існувати незалежно одна від одної, вони взаємопов'язані, взаємозалежні і в своєму прояві являють собою єдине ціле.
Розмежування функцій податку носить значною мірою умовний характер, оскільки вони здійснюються одночасно. Окремі риси однієї функції неодмінно присутні в інших.
За допомогою фіскальної політики формуються доходи держави, необхідні для реалізації політичних, соціально-економічних завдань. Держава здійснює розподільчі функції, формуючи доходи і витрати (федерального, регіонального, місцевого бюджетів), забезпечуючи соціальний захист певних категорій населення.
Сутність регулюючої функції проявляється в диференційованому підході до різних галузей, видів діяльності, регіонам. Регулююча функція виявляється у формі пільг і санкцій. Податкові пільги стимулюють розвиток перспективних галузей, забезпечують вкладення інвестицій в основний капітал, податкові санкції виступають проявом контрольної функції. Кількісне відображення податкових надходжень і їх порівняння з потребами держави у фінансових ресурсах проявляється в контрольній функції.
Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і фінансову політику.
Система податків володіє розгалуженою структурою, у ній представлено безліч різноманітних видів і типів податків. Класифікаційні ознаки є об'єктивними критеріями розмежування податків, зумовленими самої економічної природою податку. Податки класифікуються за рівнями справляння, за методом встановлення, джерел виплат, за суб'єктами сплати, за методом обчислення і т.д.
Згідно зі статтею 19 НК РФ платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати податки чи збори.
Відповідно до статті 17 НК РФ податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:
об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок і терміни сплати податку.
Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.
Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої Податкового кодексу.
Товаром для цілей оподаткування визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації та фізичних осіб. Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.
Реалізацією товарів (робіт, послуг) організацією або індивідуальним підприємцем визнається передача на оплатній основі (т.ч. товарами, роботами, послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених Податковим Кодексом, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі (ст. 39 НК РФ).
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.
Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.
Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова база та порядок її визначення встановлюються Податковим кодексом. Податкові ставки по федеральних податків встановлюються Податковим кодексом. Податкові ставки за регіональним і місцевим податкам встановлюються відповідно законами суб'єктів Російської Федерації, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, встановлених Податковим Кодексом.
Відповідно до статті 21 Податкового кодексу РФ платники податків мають право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори. У статті 56 НК РФ зазначено, що пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі . Тобто податкові пільги можуть полягати в зменшенні розміру підлягає сплаті податку і (або) збору, повне звільнення від сплати податку і (або) збору, у наданні відстрочки, розстрочки по сплаті податку і (або) збору.
Статтею 57 НК РФ говорить: строки сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору.
Порядок сплати федеральних податків встановлюється статтею 58 Податковим Кодексом РФ. Порядок сплати регіональних і місцевих податків встановлюється відповідно законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування у відповідності з Податковим кодексом. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі. При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених Податковим Кодексом.
У Росії при переході від адміністративно-командної системи управління економікою на ринкові методи господарювання змінилися і форми контролю держави за підприємницькою діяльністю. Зараз кожне підприємство - це самостійно господарюючий суб'єкт, який здійснює свою діяльність без будь-якого керівництва з боку вищестоящих міністерств і відомств, без регулюючого впливу державного плану. Тому оцінка результатів господарської діяльності підприємств набуває зовсім іншого значення. Це необхідно для встановлення податкових відносин між державою і господарюючими суб'єктами. Публічні інтереси держави і суспільства зажадали, щоб вся діяльність з формування собівартості продукції (робіт, послуг), виявлення фінансового результату, об'єктів оподаткування проводилася за єдиними правилами, щоб встановити однаковість усіх фінансових відносин підприємства з державою.
При переході до ринкових відносин виникла необхідність у новому інструменті оцінки господарської діяльності підприємства - аудиті.
Система нормативного регулювання аудиту в Росії знаходиться в стадії становлення. Це пов'язано з формуванням нової організаційно-правової структури аудиторської діяльності в Російській Федерації відповідно до вимог Закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001г.
Це концептуальний документ, в якому зосереджені правові та нормативні положення аудиторської діяльності в Російській Федерації, який має розглядатися в контексті інших найважливіших правових актів: Цивільного Кодексу РФ, Податкового кодексу РФ, Федеральних законів «Про бухгалтерський облік», «Про ліцензування окремих видів діяльності» та ін
Відповідно до Закону аудиторська діяльність - це перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності підприємств, стану платежів, загального стану господарсько-фінансової діяльності підприємства, оцінка його активів і пасивів, інших сторін господарювання, здійснювана незалежними аудиторами та аудиторськими фірмами в двох напрямках:
проведення об'єктивного аналізу стану справ господарюючого суб'єкта, коли цього вимагає в обов'язковому порядку закон або уповноважені на те державні органи (обов'язкова аудиторська перевірка);
за власною ініціативою господарюючого суб'єкта, коли він має потребу в оцінці стану своїх справ за допомогою незалежного аналізу або коли він прагне підтвердити належний рівень господарювання і надійність свого становища перед іншими учасниками обороту [2].
Аудиторські організації відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних стандартів аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, що здійснюються відповідно до федеральних стандартів аудиторської діяльності.
Стандарти аудиторської діяльності - це нормативні правові документи, що регламентують єдині вимоги до порядку здійснення, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
Таким чином, стандарти - це певні вимоги до самого аудиту, процесу аудиту та аудиторського висновку.
Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р. затверджені шість Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності: № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності»; № 2 «Документування аудиту»; № 3 «Планування аудиту»; № 4 «Суттєвість в аудиті», № 5 «Аудиторські докази», № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».
Постановою Уряду РФ № 405 від 04.07.2003 р. затверджено наступні Федеральні стандарти аудиторської діяльності: № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту»; № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям»; № 9 Афілійовані особи »; № 10 «Події після звітної дати»; № 11 «Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи».
Під об'єктами аудиту розуміють окремі або взаємопов'язані економічні, організаційні, інформаційні чи інші сторони функціонування досліджуваної системи, стан яких може бути оцінений кількісно або якісно.
Якщо розглядати податкові платежі як об'єкт аудиторської перевірки, то при оцінці їх якісних і кількісних характеристик слід мати на увазі, що:
по виду податки являють собою розрахунки, здійснювані з бюджетом і позабюджетними фондами;
розрахунок податків це постійний процес протягом усього часу діяльності підприємства, тому аналіз буде залежати від цілей аудиторської перевірки (при підтвердженні статей звітності - облік як об'єкта вивчення буде розглядатися в минулому і теперішньому часі; при мінімізації податкових платежів і побудові схем взаємовідносин з іншими господарюючими суб'єктами і державою - облік як об'єкта вивчення буде розглядатися у цьому і майбутньому часі);
за характером оцінки стану податки відносяться до об'єктів з кількісними характеристиками;
за тривалістю знаходження в полі діяльності аудиту податки постійно перебувають у полі зору аудиторського уваги [32].
Системність класифікації об'єктів визначає використання специфічних прийомів, що складають метод аудиторської діяльності.
Метод аудиту - це сукупність прийомів, використовуваних для оцінки стану досліджуваних об'єктів.
Використовувані прийоми можна об'єднати в три групи: визначення стану об'єктів у натуральному вигляді, зіставлення, оцінка.
Прийоми першої групи - огляд, перерахунок, зважування, вимірювання - дозволяють визначити кількісний стан об'єкта; лабораторний аналіз, мета якого визначення якісного стану об'єкта.
Зіставлення дозволяє визначити відхилення дійсного стану об'єктів від норм і нормативів, прогнозних показників.
Прийоми третьої групи, пов'язані з оцінкою минулого, теперішнього і майбутнього стану об'єктів, є логічним завершенням процесу зіставлення. Змістом усіх аудиторських операцій у сфері економіки є оцінка, тобто правильне сприйняття істотних сторін процесів - об'єктів аудиторського вивчення.
При проведенні аудиту розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами на підприємстві основними прийомами є зіставлення і оцінка.
Особливу увагу треба звернути на методи документальної перевірки, як найбільш часто використовувані в аудиторській практиці, які відносяться до групи зіставлень.
Методи документальної перевірки можна умовно розділити на дві групи.
Методи формальної перевірки документів:
перевірка дотримання правил складання, повноти і достовірності оформлення документів (від правильності оформлення документів залежить об'єктивність усієї подальшої інформації, що аналізується; первинні документи є підставою для запису в реєстри бухгалтерського обліку);
зіставлення облікових і звітних показників з встановленими нормативами, що дозволяє виявити завищення (заниження) собівартості продукції (робіт, послуг), правильність застосування пільг, помилки при обчисленні і сплаті податків;
перевірка відповідності відображених у документах операцій встановленими правилами (дозволяє з'ясувати правомірність різноманітних господарських операцій);
рахунковий контроль (дозволяє визначити правильність обчислення податкових платежів при заповненні податкових декларацій).
2. Методи перевірки реальності відображених у документах обставин:
зіставлення даних документів, що відображають зміст здійснених операцій, з даними документів, що стали підставою для цих операцій (для використання цього методу необхідно знати, в яких похідних документах відображені дані, які фіксуються в первинних документах);
перевірка записів в регістрах бухгалтерського обліку (дозволяє визначити достовірність і точність звітних даних - бухгалтерський баланс з доданими до нього формами звітності перевіряють шляхом взаємоконтрольований показників, що містяться в них, потім з відповідними даними регістрів синтетичного, аналітичного обліку, а потім первинних документів);
сканування (безперервний перегляд операцій для виявлення нетипових);
зустрічна перевірка (цей метод особливо ефективний при вивченні операцій, пов'язаних з отриманням товарів, грошових та інших засобів в одній організації та відпусткою їх іншій; полягає в зіставленні різних примірників одного і того ж документа для встановлення тотожності всіх примірників);
взаємна перевірка (проводиться за взаємопов'язаним операціям в одній організації);
контрольне звірення (застосовують при перевірці складських товарних операцій);
відновлення натурально-вартісного обліку (на основі первинних документів по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей повністю відновлюється їх натурально-вартісний облік з метою виявлення нестач одного виду цінностей і надлишків інших, які до цього у вартісному обліку взаємно перекривалися).
1.2 Система податків і зборів та особливості їх обліку
У Податковому кодексі РФ стаття 12 встановлений вичерпний закритий перелік регіональних і місцевих податків і зборів. Це повинно перешкодити процесу формування різних податкових схем у регіонах, виникнення конфліктних ситуацій в міжбюджетного суперництві і сприяти збереженню єдиного економічного простору Російської держави. Повноваження у податковій сфері між органами законодавчої влади Російської Федерації, суб'єктів РФ і місцевим самоврядуванням виходячи з того, що всі федеральні, регіональні і місцеві податки і збори є елементами єдиної податкової системи Російської Федерації. При цьому передбачається встановлення правових механізмів взаємодії всіх елементів єдиної податкової системи РФ.
У Податковому кодексі РФ, вступив у дію з 1 січня 1999 року визначено 9 федеральних, 3 регіональних і 2 місцевих податків.
Система податків і зборів, встановлена Податковим Кодексом статтями 13-15, представлена нижче.
Стаття 13. Федеральні податки і збори (у редакції Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)
До федеральних податків і зборів належать:
податок на додану вартість;
акцизи;
податок на доходи фізичних осіб;
єдиний соціальний податок;
податок на прибуток організації
податок на видобуток корисних копалин;
водний податок;
збір за право користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
державне мито.
Стаття 14. Регіональні податки (у редакції Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)
До регіональних податків відносяться:
податок на майно організацій;
податок на гральний бізнес;
транспортний податок.
Стаття 15. Місцеві податки
(У редакції Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)
До місцевих податків відносяться:
земельний податок;
податок на майно фізичних осіб;
Стаття 18. Спеціальні податкові режими (у редакції Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)
Спеціальні податкові режими - система заходів податкового регулювання, що застосовується у випадках і в порядку, встановлених Податковим Кодексом РФ.
Податки і збори Російської Федерації розділені на три трупи: федеральні податки і збори, регіональні податки і збори та місцеві податки і збори.
Федеральні податки і збори встановлюються Податковим Кодексом та обов'язкові на всій території Російської Федерації.
Регіональні податки встановлюються, змінюються або скасовуються законами суб'єктів Російської Федерації у відповідності з Податковим Кодексом. Вони обов'язкові до сплати на всій території суб'єкта Російської Федерації.
Місцеві податки встановлюються, змінюються або змінюються нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування у відповідності з Податковим Кодексом. Вони обов'язкові до сплати всій території муніципального освіти.
У залежності від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки встановлюють безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової системі можуть служити: податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток. Податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб та ряд інших податків. У даному випадку підставою для оподаткування є володіння та користування доходами і майном.
Непрямі податки стягуються в сфері споживання, тобто в процесі руху доходів чи обороту товарів. Вони включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем. Власник товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з покупця разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі. Тому непрямі податки нерідко називають податками на споживання і призначаються для перенесення реального податкового тягаря на кінцевого споживача. Суб'єктом податку в даному випадку є продавець товару, який виступає в якості посередника між державою і фактичним платником податку. Прикладом непрямого оподаткування є: податок на додану вартість, акцизи.
Для держави непрямі податки є найбільш простими з точки зору їх стягнення. Ці податки привабливі для держави ще й тим, що їх надходження до скарбниці прямо не прив'язані до фінансово-господарської діяльності суб'єкта оподаткування і фіскальний ефект досягається навіть в умовах спаду виробництва та збиткової роботи підприємства.
Кодексом уточнені поняття податку і збору. Під податком розуміють обов'язковий, індивідуально-безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Основними ознаками податку є:
а) відчуження належить платнику податків власності;
б) односторонній характер його встановлення;
в) примусовий характер його справляння;
г) індивідуально-безоплатний платіж;
д) безвозвратность його стягнення.
Під збором розуміють обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів державним органом, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).
При сплаті збору завжди присутні спеціальна мета, спеціальний інтерес, існує якась возмездность, за рахунок зборів покриваються витрати стягувати його установи.
Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом пасивного рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» і дебетом різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків, зборів, мит. За цією ознакою розрізняють такі податок збори, мита:
зараховують на рахунку продажу (90, 91) - ПДВ, акцизи;
включаються до собівартості продукції, робіт, послуг та капітальні вкладення (дебетуються рахунки 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) податок з власників транспортних засобів, податок на придбання транспортних засобів, земельна мито, орендна плата за землю, відрахування до позабюджетних економічні фонди у вигляді плати за нормативні викиди, скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та ін;
сплачуються за рахунок прибутку до її оподаткування (дебет рахунку 91, кредит рахунку 68) - податок на майно, та ін;
сплачуються з прибутку (дебет рахунку 99, кредит рахунку 68) - податок на прибуток;
сплачуються за рахунок доходів фізичних та юридичних осіб - податок на доходи фізичних, ПДВ і податок на доходи, що сплачуються за рахунок коштів, що перераховуються іноземним юридичним особам (дебетують рахунки обліку розрахунків, кредитують рахунок 68).
Крім того, за кредитом рахунку 68 і дебету рахунків 99 «Прибутки та збитки» і 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (в частині розрахунків з винними особами) відображають нараховану суму штрафних санкцій за несвоєчасну або неповну сплату податків і зборів. У кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» за рахунком 68 відображають суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над сумою податків і зборів.
За окремих субрахунків рахунку 68 сальдо може бути і дебетовим, і кредитовим. У зв'язку з цим рахунок 68 може мати розгорнуте сальдо на кінець місяця, тобто і дебетове, і кредитове.
1.3 Характеристика основних податків стягуються з юридичних осіб. Федеральні податки та їх регулювання
Федеральні податки встановлюються і регулюються на федеральному рівні, тобто нормативними документами, прийнятими урядом РФ і президентом РФ.
В даний час майже всі федеральні податки регулюються НК РФ (розділ 8 НК РФ). Поступово податковий кодекс буде заповнений федеральним податками тому триває реформування податкової системи. Окремі податки не включені до податкового кодексу досі регулюються федеральними законами. Оскільки податки є основним джерелом доходів держави, то саме держава зацікавлено в правильному підході до формування податкового механізму та податкової політик в країні.
При формуванні бюджетів різних рівнів за рахунок податків жорстко дотримується правило зарахування та заліку податків в строго певні рівні бюджету відповідно до бюджетної класифікації. Якщо податок є федеральним то це значить, що він регулюється федеральним законодавством, але може розповсюджуватися між бюджетами різних рівнів, так прикладом є податок на прибуток. Щорічно при формуванні бюджету на наступний рік здійснюється поширення цього податку за трьома рівнями бюджету: федеральний, регіональний та місцевий, причому поширення відсотків по бюджетах змінюється, а загальна ставка залишається такою ж 24%. Всі інші податки як правило регулюються законодавством на тому рівні бюджету, до якого належить і зараховуються.
До федеральних податків відносяться:
1. ПДВ регулюється главою 21 НК РФ.
2. Акцизи регулюються главою 22 НК РФ.
3. ПДФО регулюється главою 23 НК РФ.
4. ЄСП регулюється главою 24 НК РФ.
5. Податок на прибуток регулюється главою 25 НК РФ.
6. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів регулюються главою 25.1 НК РФ.
7. Водний податок регулюється главою 25.2 НК РФ.
8. Державне мито регулюється главою 25.3 НК РФ.
9. Податок на видобуток корисних копалин регулюється главою 26 НК РФ.
Єдиний соціальний податок
Введено в дію 1.01.2001 р. регулюється 24 главою НК РФ.
Платниками податку є підприємства, працедавці та приватні індивідуальні підприємці, які здійснюють виплати доходів на користь найманих працівників, а також адвокати, родові громади, селянські господарства нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями. Організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплати єдиного податку на поставлений дохід або на спрощену систему оподаткування не є платниками ЕСН. Обов'язкова до сплати залишається страхова частина в пенсійний фонд.
Об'єктом оподаткування для роботодавців визнаються виплати та винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь найманих працівників за всі підставах.
Податкова база для роботодавців визначається як сума доходів нарахованих ними за податковий період на користь працівників. Оподатковуваний база визначається окремо по кожному працівнику з початку звітного періоду, протягом кожного місяця наростаючим підсумком. Причому окремо в кожен державний позабюджетний фонд.
Ставки з податку. Єдина ставка 26%, в т.ч. пенсійний фонд - 20%, фонд соціального страхування - 2,8%, фонд медичного страхування - 3,2%. 20% пенсійного фонду розпадається: 10% - соціально-страхова частина, 4% - накопичувальна частина, 6% - федеральна частина. По медичному страхуванню розпадається: федеральний - 0,8%, територіальний - 2,0%.
ЄСП не обкладаються:
Державні допомоги (допомоги з тимчасової непрацездатності, по догляду за хворою дитиною, по вагітності та пологах);
Всі види компенсаційних виплат;
Суми одноразової матеріальної допомоги, що опиняються в зв'язку стихійними лихами, терористичними актами, смертю члена родини або іншими надзвичайними обставинами;
Сума компенсації вартості санаторно-курортних путівок та оздоровчі заклади, розташовані в РФ, крім туристичних путівок;
Сума, накопичена на лікування і медичне обслуговування працівників та членів їх сімей, якщо оплата здійснюється за рахунок чистого прибутку (якщо установа має ліцензію);
Суми витрат на відрядження, витрат на підвищення професійного рівня працівника;
Сума матеріальної допомоги, що виплачується ФО в розмірі на більше 3000р. та інші виплати у відповідності зі ст.238 НК РФ.
Ставка по ЕСН носить регресивний характер, тобто знижується зі збільшенням об'єкта оподаткування.
Податковий період - 1 календарний рік.
Звітний період - квартал, півріччя, 9 міс., Рік.
Оплата податку до бюджету здійснення в день видачі з / п, але не пізніше 15 числа наступного місяця за звітним періодом.
Термін подачі звітності:
Федеральна Інспекція - до 15 числа;
Пенсійний фонд, податкова інспекція - до 20 числа.
Податок на додану вартість
Платниками податку є підприємства і підприємці, що здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг на території РФ, а також переміщення товарів через митний кордон РФ.
Об'єктом оподаткування є операції з реалізації товарів, робіт, послуг.
Оподатковуваний база визначається виходячи з розрахунку суми реалізації товарів, робіт, послуг з товарною націнкою, із застосуванням податкових вирахувань тобто за мінусом ПДВ сплаченого постачальником в ціні товару при його придбанні тобто це вхідний ПДВ.
Відшкодовувати з бюджету суму вхідного ПДВ можна тільки в тому випадку, якщо постачальник оформив на товар рахунок-фактуру і здійснена повністю поставка товару на склад покупця, і здійснена оплата товару постачальнику. Для правильного обчислення бази оподаткування по ПДВ необхідно правильно вести бухгалтерський облік по котрі вступили сумами ПДВ і за нарахованими при реалізації товару.
Ставки по ПДВ.
0% по товарах, що переміщуються через територію РФ;
10% застосовується для реалізації товарів, які є соціально-значимими, товари для дітей або продукти харчування, суворо затверджені законодавством. (Пр.: м'ясні, молочні, хлібобулочні вироби, цукор, борошно тощо)
Всі інші товари, роботи, послуги здійснюються за ставкою 18%.
Для правильного обчислення ПДВ за ставками 10% і 18% на підприємстві потрібно вести аналітичний облік.
Пільги з ПДВ.
Послуги соціального захисту по догляду за хворими, інвалідами.
Реалізація продуктів харчування шкільним і студентським столовим, дитячим садам, якщо вони фінансуються з бюджету.
Послуги з утримання дітей у дитячих садках, у гуртках, секціях, студіях.
Реалізація послуг з надання в користування жилих приміщень у житловому фонді всіх форм власності.
Послуги, які надаються без стягнення додаткової плати, з ремонту й технічному обслуговуванню товарів та побутових приладів, в т.ч. медичних товарів, у період гарантійного строку їх експлуатації.
Послуги в сфері освіти з проведення некомерційними організаціями навчально-виробничого або виховного процесу.
Реалізація ремонтних та відновлювальних робіт, які виконуються при реставрації пам'яток історії та культури, що охороняються державою, культових будівель і споруд, що знаходяться в користуванні релігійних організацій.
Роботи, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації зазначених програм.
Послуги, які надаються уповноваженими на це органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, митних зборів за зберігання, а також мита і збори, що стягуються державними, органами місцевого самоврядування та іншими посадовими особами при наданні організаціям і Федеральної Інспекції певних прав.
Реалізація товарів, робіт, послуг, за винятком підакцизних товарів, реалізованих в рамках надання безоплатної допомоги РФ відповідно до ФЗ «Про безоплатну допомоги РФ" та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів РФ про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги РФ.
Податковий період - 1 календарний місяць.
Звітний період - 1 місяць.
Терміни сплати звітності збігаються і встановлені до 20 числа місяця наступного за звітним.
Податок на доходи фізичних осіб
Це федеральний податок і регулюється він главою 23 НК РФ.
Платниками податків є ФО, резиденти і нерезиденти РФ, які отримують доходи по всіх підставах на території РФ.
Об'єктом оподаткування є доходи ФО, отримані на території РФ.
Оподатковуваний база визначається як сукупні доходи платника податків з урахуванням застосовуваних податкових відрахувань (пільг), обчислена за кожним видом діяльності ФО окремо, для нарахування по різних податкових ставках.
Ставки по ПДФО:
30% для нерезидентів РФ (іноземних громадян);
35% з доходів, отриманих від виграшів у лотереї, від участі в різних іграх і т.д.;
9% від доходів, отриманих від дивідендів;
13% по всіх інших доходів.
Пільги з ПДФО представлені у вигляді податкових відрахувань, які у свою чергу представлені у вигляді 4 груп: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
Податковий період - 1 календарний рік.
За ПДФО платник податків заповнює податкову декларацію, якщо вважає за необхідне отримати соціальні, майнові вирахування, а також у разі, коли доходи отримані від різних джерел і є необхідність правильно розрахувати ПДФО і самостійно. Податкова декларація подається до 30.04, останній термін сплати до бюджету до 15.07.
Якщо платник податків за результатами заповнення податкової декларації повинен отримати грошові кошти з бюджету як переплату з ПДФО, то він зобов'язаний на підставі повідомлення податкового інспектора, оформити заяву і вказати номер свого рахунку в ощадному банку для переплати на свій рахунок. Платник податків також може звернутися до податкової інспекції з проханням зарахувати переплату в рахунок майбутніх податків.
Підприємство, що здійснює виплату доходів на користь ФО зобов'язане утримати ПДФО у джерела його виплати та перерахувати його до бюджету, а також подати відомості до податкової інспекції про суми доходів, нарахованих на користь ФО.
Податкові агенти подають відомості з ПДФО до 30.03 після звітного періоду.
Акцизи
Платниками податків є організації, індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
Об'єктом оподаткування є реалізація виробничих підакцизних товарів, отримання на території РФ нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво, передача конфіскованих та підакцизних товарів, передача підакцизних товарів для власних потреб, передача на території РФ організацією вироблених нею підакцизних товарів в статутному капіталі організації.
Підакцизні товари:
- Алкогольна продукція;
- Спирт етиловий з усіх видів сировини;
- Парфюмерно-косметична продукція, якщо розлита по флаконах, об'ємом більше 150 мл.;
- Тютюн;
- Автомобільний бензин;
- Дизельне паливо;
- Пиво;
-Природний газ та ін
Податкова база визначається як обсяг реалізованих підакцизних товарів, як у натуральному вираженні, так і у вартісному.
Ставки по акцизах. Є тверді та змішані. У грошовому вираженні - це тверда ставка, якщо в процентному вираженні - це адвалорна ставка, якщо і в грошовому і в процентному вираженні - це змішана ставка. Адвалорні ставки - це ставки у відсотковому вимірі від податкової бази в грошовому вимірі.
Пільги по акцизах.
Не обкладається акцизами операції:
- Передача усередині однієї організації з одного структурного підрозділу в інший для виробництва підакцизних товарів.
- Реалізація денатурованого етилового спирту і продукції, що містить цей спирт.
- Реалізація товарів, поміщених у митний режим.
- Первинна реалізація конфіскованих товарів.
- Реалізація природного газу на території РФ фізичною особою для особистого споживання.
- Парфумерна продукція.
- Препарати ветеринарного призначення.
Платник податків має право на відрахування.
Податковий період - зізнається один календарний місяць.
Звітний період - не пізніше 25 числа місяця наступного за звітним місяцем.
Податок на прибуток
Є федеральним і регулюється главою 25 НК РФ.
Платники податків - ЮО - російські організації, іноземні організації, які отримують прибуток на території РФ.
Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий за всіма видами Діяльності на території РФ.
Для правильного обчислення прибутку главою 25 НК РФ встановлено класифікація доходів і витрат.
I.
а) група доходів: доходи за основними видами діяльності від реалізації товарів, робіт, послуг та майнових прав. Операційні доходи, пов'язані з фінансовими операціями.
б) позареалізаційні доходи: доходи від участі в діяльності інших підприємств, доходи від здачі майна в оренду, доходи від реалізації майна на сторони, позитивні курсові і сумові різниці, безоплатно отримане майно, доходи у вигляді відсотків за надані позики, доходи у вигляді кредиторської заборгованості , списані за терміном позовної давності (3 роки), штрафи, отримані від інших підприємств за невиконання ними умов договору та ін
II.
а) група витрат: витрати з реалізації робіт, послуг, товарів, витрати на підготовку підвищення кваліфікації кадрів, витрати на відрядження, податки включаються в собівартість, транспортні витрати, витрати на консультації і т.д.
До нормованих витрат відносяться: витрати на рекламу від 1% до 3% від обсягу виручки, витрати на підготовку підвищення кваліфікації кадрів від 2% до 4% від фонду оплати праці, представницькі витрати 1% -3% від обсягу реалізації продукції, витрати на відрядження.
б) Позареалізаційні витрати (в даний час - інші): витрати від участі в діяльності інших підприємств. Витрати повністю відповідають доходам.
Для правильного обчислення податкової бази по податку на прибуток на підприємстві ведуть податковий облік. Для цього розробляють податкові регістри, в яких відображають інформацію про доходи та витрати підприємства відповідно до вимог податкового законодавства. Для обчислення податкової бази за правилами податкового обліку підприємства використовують метод нарахування.
Ставки з податку на прибуток: Встановлено в розмірі 24% і поширюється з бюджетів в наступному процентному співвідношенні 6,5% - до федерального бюджету, 17,5% - у суб'єкта російської федерації.
Податковий період - 1 фінансовий рік.
Звітний період - квартал. Підприємства зобов'язані обчислювати авансові платежі з податку на прибуток.
Терміни звітності: звітність підприємства разом з подачею бухгалтерською звітністю, тобто до 30.03, за квартал не пізніше 28 дня після закінчення авансового періоду. Оплата податку здійснюється до 5 днів з дня подачі звітності.
Пільги.
Практично всі скасовані. Збереглися пільги щодо благодійної діяльності в рамках цільових програм. Не є платниками податків з податку на прибуток підприємства, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід і єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, а також бюджетні організації, державні організації та установи.
Водний податок
Платники податків: організації та ФО, які здійснюють спеціальну або особливе водовикористання.
Об'єктом оподаткування є забір води з водних об'єктів, використання акваторій водних об'єктів, використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях, використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики.
Податкова база визначається як обсяг забраної води за податковий період (на основі вимірювальних приладів). При використанні акваторій та об'єктів податкова база визначається як площа використаного водного простору, відповідно до ліцензії. При використанні водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова база - це кількість електроенергії, виробленої за податковий період.
Ставки по водному податку.
Вони визначаються від виду використання, від економічного району басейну, річки, моря. Ставки тверді (грн.)
Пільги.
Забір води, що містить корисні копалини та природно-лікувальні ресурси, забір води для забезпечення пожежної безпеки, ліквідації аварій, забір води для санітарно-екологічних проб, забір води судами для забезпечення роботи обладнання, використання акваторій для плавання на судах, а також для разових посадок і злетів, використання акваторій для розміщення стоянки для забезпечення охорони вод та навколишнього середовища, використання акваторій для організованого відпочинку інвалідів, ветеранів і дітей, забір води для зрошення.
Податковий період - квартал.
Звітний період - не пізніше 20 числа місяця наступного за минулим податковим періодом.
Регіональні податки
Встановлюються НК РФ, уточнюються законодавством суб'єктів РФ. До них відносяться: транспортний податок, податок на гральний бізнес, податок на майно підприємств і спеціальні податкові режими (єдиний сільськогосподарський податок, єдиний податок на поставлений дохід, спрощена система оподаткування).
Транспортний податок
Регулюється главою 25 НК РФ, уточнюється законодавством суб'єктів РФ.
Платники податків - ЮО та ФО, власники транспортних засобів.
Об'єктом оподаткування є транспортні засоби.
Податкова база визначаться виходячи з об'єму двигуна (потужності) і обсягу водотоннажності для річкових і морських транспортних засобів.
Ставки встановлюються в руб., Диференційовані за потужністю транспортного засобу в розрахунку на одну кінську силу або на 1м 3 водотоннажності.
Пільги: гужові вози, самохідні транспортні засоби, і зазначені в розділі 28 НК РФ.
Порядок нарахування податку ЮО: ЮЛ самостійно обчислює і оплачує транспортний податок до бюджету. При цьому розрахунок ними податкової декларації з податку подається до податкових органів щоквартально з подачею бухгалтерської звітності, а оплата здійснюється у момент проходження техогляду, але не пізніше 15.11 поточного звітного періоду.
Порядок нарахування податку ФО: податкова інспекція зобов'язана направити ФО повідомлення про нараховану суму транспортного податку, на підставі даних отриманих з ДАІ. ФО сплачує податок до 15.10, але не пізніше 15.11 поточного року.
Податковий період - 1 фінансовий рік.
Податок на майно організацій
Є регіональним податком, регулюється главою 30 НК РФ.
Платники податків - підприємства та організації, що здійснюють свою діяльність на території РФ і мають у власності певної майно.
Об'єкт оподаткування - середньорічна вартість майна підприємства.
Податкова база - визначається за розрахунком, по формулі визначення середньорічної вартості підприємства.
З 4 - 01.01.06р.
З 1 - 01.04.06г.
З 2 - 01.07.06г.
З 3 - 01.10.06г.
Податкова ставка встановлена в розмірі 2,2%.
Пільги представлені за двома основними напрямками:
За видом діяльності підприємства;
По виду майна підприємства: пільги надаються підприємствам МНС, аварійно-рятувальним службам, бюджетним організаціям, підприємствам судово-виконавчої влади, кримінальної виконавчої системи, релігійним організаціям, громадським організаціям інвалідів, музеям, сховищ, бібліотекам, організаціям, що здійснюють діяльність з випуску медичних протезно- ортопедичних апаратів, організаціям, що здійснюють діяльність у відносно космічних об'єктів, ядерних установок і ін
Не обкладається майно призначене для лікувально-оздоровчої діяльності, спортивних заходів тощо, відповідно до ст. 381 НК РФ.
Податковий період - 1 календарний рік.
Звітний період - квартал, півріччя, 9 міс.
Термін подачі звітності збігається з подачею бухгалтерської звітності, термін оплати протягом 5 днів після подання бухгалтерської звітності.
РОЗДІЛ 2 ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ПІДПРИЄМСТВА з бюджетом
2.1 Загальні відомості про ВАТ ЗМК «Роса»
Смоленський міський молочний завод був побудований і зданий в експлуатацію в 1973 році і з 1991 року по 1992 рік молочний завод "Смоленський" виступав як орендне підприємство. З жовтня 1992 року перетворено у відкрите акціонерне товариство Смоленський молочний комбінат «Роса», розташований за адресою: м. Смоленськ, Краснінского шосе, 21. Підприємство зареєстроване в Мерії м. Смоленська 29.10.1992 року. Реєстраційний номер 2476.
ВАТ ЗМК «РОСА» - відкрите акціонерне товариство. Його акціонери фізичні особи (349 осіб), в основному працівники комбінату і 23 юридичних особи, що є постачальниками сировини.
Статутний капітал у розмірі дев'ятсот тисяч рублів складається з дев'яти тисяч звичайних акцій номінальною вартістю сто рублів. Всі 100% акцій розподілені.
Загальна площа будівель і споруд становить 20724,5 м 2, виробничі корпуси 14623 м 2, в тому числі основний виробничий корпус 12792,2 м 2. Площа складських приміщень для зберігання готової продукції складає 1074 м 2, що дозволяє зберігати 500 тонн продукції. Використання складських приміщень близько 80%.
ВАТ ЗМК «РОСА» не має філій. До його складу входить 6 молокоприймальних пунктів, розташованих у Смоленському районі.
З 2005 року ВАТ ЗМК "РОСА" входить в найбільший холдинг "ЮНІМІЛК".
Головна мета і основний вид діяльності підприємства - виробництво, переробка і реалізація молокопродуктів, перш за все для смолян і жителів Смоленської області за якістю і цінами, що не поступається відповідним молочним товарам інших виробників (конкурентів). Збільшення на підприємстві сировинних ресурсів з кожним роком (закупівлі сирого молока) призводить до того, що збільшується виробництво цільномолочної та нежирної продукції.
Таблиця 1 - Постачальники продукції на ВАТ ЗМК «Роса» в 2005-2007рр.
Найменування | 2005р. | 2006р. | 2007р. | +2007 - 2006 | ||||
Всього | % | Всього | % | Всього | % | |||
1 | Білорусь Горецький р-н | 1526 | 2,0 | 637 | 0,8 | 532 | 0,6 | -155 |
2 | Московська обл. | 5833 | 7,8 | 2461 | 3,3 | 5054 | 6,1 | +2593 |
3 | Смоленська обл. | |||||||
Веліжскій р-н | 6190 | 8,3 | 6588 | 8,8 | 6665 | 8,1 | +77 | |
Глінківської р-н | 2141 | 2,9 | 2025 | 2,7 | 2429 | 2,9 | +404 | |
Демидівський р-н | 3490 | 4,7 | 3213 | 4,3 | 3347 | 4,1 | +134 | |
Духовщинської р-н | 510 | 0,7 | 1100 | 1,5 | 1223 | 1,5 |
+123 | ||||||||
Кардимовскій р-н | 2640 | 3,5 | 2860 | 3,8 | 2958 | 3,6 | +98 | |
Краснінского р-н | 7153 | 9,6 | 6720 | 9,3 | 6867 | 8,3 | +147 | |
Монастирщенскій р-н | 11999 | 16,1 | 12190 | 16,2 | 13962 | 17,0 | +772 | |
Почінскій р-н | 8914 | 11,9 | 10310 | 13,7 | 11295 | 13,7 | +985 | |
Рославльський р-н | 2921 | 3,9 | 1610 | 2,1 | 1447 | 1,8 | -163 | |
Руднянськом р-н | 1928 | 2,6 | 5960 | 7,9 | 6492 | 7,9 | +532 | |
Сафоновський р-н | 311 | 0,6 | 371 | 0,5 | 489 | 0,6 | +118 | |
Смоленський р-н | 17456 | 23,4 | 17810 | 23,3 | 18041 | 21,9 | +231 | |
Ярцевскій р-н | 299 | 0,4 | 315 | 0,4 | 334 | 0,4 | +15 | |
Гагарінський р-н | --- | --- | --- | --- | --- | |||
4 | Тверська обл. | 1219 | 1,6 | 1074 | 1,4 | 1226 | 1,5 | +152 |
Разом: | 74673 | 100 | 75244 | 100 | 82361 | 100 | +7117 |
Незначні коливання протягом даних років закупівельних цін на сировину, привертають все нових і нових постачальників молочної сировини не тільки Смоленської області, але і сільгосппідприємства, фермерські господарства республіки Білорусь. Серед них близько 80 сільгосппідприємств Смоленської області, з яких 28 розташовані у Смоленському районі, є постійними постачальниками. Це сприяє зростанню виробництва цільномолочної та нежирної продукції.
Як видно з таблиці на комбінат надходить продукція з 13 районів області, Республіки Білорусь, сусідніх областей (Тверський, Московської). Із загального обсягу молока на частку підприємств таких районів як Монастирщенскій, Смоленський, Почінскій доводиться - 52,6%. Фактор ціни молока і політика, що проводиться комбінатом по відношенню до постачальників молочної сировини, щорічно збільшує обсяги продукції, що поставляється. У кількісному вираженні це становить 43298 тонн, Смоленський р-н поставляє 18041 тонн (табл. 1).
Максимальна переробка - 270 тонн молока на добу, в зимовий час - до 55 тонн на добу. Основний асортимент продукції, що випускається: молоко, кефір, сметана, ряжанка, йогурт, вершки, сиркове-сирні вироби, масло тваринне, сир,, напій «Ейфорія» та ін Розрахункова виробнича потужність комбінату по цільномолочній виробництва склала:
у 2005 році - 172,1 тонн за зміну.
у 2006 році - 172,4 тонн за зміну.
у 2007 році - 174,5 тонни за зміну.
Рис. 1 - Основні показники роботи ВАТ ЗМК «РОСА».
Коефіцієнт використання потужності з незбираного виробництва склав: в2005году - 64% у 2006 році -74% у 2007 році -76%
Потужність підприємства з виробництва олії становила всі роки 12 тонн за зміну.
Коефіцієнт використання потужності з виробництва олії:
у 2005 році - 41,0% у 2006 році - 50,0% у 2007 році - 56,6%
Рис. 2 - Використання виробничої потужності ВАТ ЗМК «Роса».
Рис. 3 - Чистий прибуток ВАТ ЗМК «Роса».
Прибуток, тис. руб.
2005 рік - 45458
2006 -62305
2007 -67453
Виробничі потужності заводу з незбираного виробництва та виробництва масла використовуються тільки в одну зміну з їх недовантаженням через неможливість збуту готової продукції. Партнерами ВАТ ЗМК «РОСА» є сільгосппідприємства, які постачають молочну сировину; постачальниками таропакувальних матеріалів є 15 підприємств Росії та ближнього зарубіжжя, в тому числі Московський завод «Мосламбуміз ЛТД», Саянський алюмінієвий, Кусковская хімічний заводи, Борисовський «Поліміз» (Білорусь), Житомирське АТ «Біомедскло» (Україна); автотранспортні підприємства м. Смоленську: АТ фірма «Транзит» і ВАТ «Смоленсктрансмолоко», численні підприємства роздрібної торгівлі; постачальниками устаткування є заводи Російської Федерації, Фірма «Тетро Пак» Швеція і фірма Великобританії.
Рис. 4 - Середня заробітна плата ВАТ ЗМК «Роса».
Середня з / пл по роках
становить:
2005 рік - 8200,00 руб.
2006 рік - 9100,00 руб.
2007рік - 11200,00 руб.
Рис. 5 - Відомості про закупівлю молока ВАТ ЗМК «Роса».
Серед постачальників молочної сировини основне місце займають сільськогосподарські підприємства. Постійними постачальниками є 80 сільгосппідприємств Смоленської області, з яких 28расположени в Смоленському районі. Молочна сировина поставляють близько 25 сільських адміністрацій, фермерські господарства і сільгосппідприємства Республіки Білорусь.
Закупівлі сирого молока в тоннах:
у 2005 році - 74673
в 2006року - 75244
у 2007році - 82361
Покупцями молочної продукції, виробленої ВАТ ЗМК «РОСА» є підприємства роздрібної торгівлі, їдальні та кафе, дитячі дошкільні установи, навчальні заклади та інші підприємства. Такі великі Торгові будинку м. Смоленська, як "Універсам", "Поле чудес", "Дніпровські зорі" та інші отримують продукцію через відділ збуту за договорами. Аналогічним чином отримують продукцію та оптові бази ВАТ "Продтовари" та ВАТ "Камелія", які є постачальниками продукції для підприємств соціальної сфери. Реалізаторами продукції комбінату є також 6 великих оптових покупців, що мають власні бази у мм. Москві, Санкт-Петербурзі, Ярцева, Сафоново і Смоленську, які реалізують більшу частину продукції за межами області. На цей канал збуту припадати 30% загального обсягу продажів комбінату. Число дрібнооптових покупців перевищує 420 покупців. З кожним покупцем укладається договір, в якому передбачається кілька форм розрахунків:
1) попередня оплата;
2) подальша оплата з терміном оплати до 5 банківських днів, зі сплатою пені 1% за користування грошовими коштами.
Відділ маркетингу на підприємстві не організовано, в даний час реалізацією продукції займається філія ТОВ "Юнімілк-Смоленськ".
Сьогодні «РОСА» є провідним постачальником молочних продуктів: сиру, сметани, масла, сиру, як для жителів Смоленська, так і для всієї Смоленщини. Обширні міжрегіональні зв'язки, а також зв'язки з Москвою, Санкт - Петербургом, Брянськом і т.д.
Асортимент «РОСИ» налічує 78 видів молочної продукції і це не межа. Асортимент постійно розширюється, дивуючи покупців різноманітністю і новинками. Дипломів, всіляких нагород за досягнення у виробництві молочних продуктів в комбінату безліч. За успіхи у подоланні економічної кризи вручений Диплом «Швейцарсько-Російського Бізнес-клубу». «Гран Прі» Європейської моделі якості, Золотий приз Європи за якість. Координаційним комітетом Міжнародної програми «Партнерство заради прогресу» комбінат нагороджений «Великим Золотим Кліше», а за підсумками 1998 року «Великим золотий жетон» за високий промисловий потенціал. Генеральному директору «РОСИ» за успішний розвиток в умовах перехідної економіки вручена нагорода «Ертсмейкер» (Людина, що визначає обличчя планети Земля) за мудрість і гнучкість політики управління. Особливо пишаються на комбінаті вітчизняними нагородами. ВАТ ЗМК «РОСА» увійшло до складу п'яти тисяч провідних підприємств і отримало сертифікат «Лідер російської економіки». На виставці ВДНГ до 850-річчя Москви «РОСА» отримала Диплом за високу якість олії «Вологодське». У 1999 році в конкурсі «Кращі продукти Росії - 99» за йогурт з наповнювачем, ряжанку, сирки глазуровані присвоєно Диплом 1 ступеня. За масло «Вологодське», «Селянське», «Шоколадна» комбінат отримав Диплом 2 ступеня і Срібну медаль.
Забезпеченість трудовими ресурсами
Зростання чисельності працівників на комбінаті пов'язаний не тільки з щорічним збільшенням обсягів виробництва продукції, але і введенням нового автомата для фасовки сиру в експлуатацію (2000р.), нової котельні та хімводоочистки (2001р.), автотранспортних засобів: двох машин для доставки продукції (2001, 2002р.), легкового автомобіля та вантажного мікроавтобуса (2006 р.), що призвело до поповнення робочої сили.
Для прикладу дані про чисельність керівників, фахівців і службовців можна представити у переліку робочих місць керівників і фахівців, службовців на ВАТ ЗМК «Роса».
Керівними органами ВАТ ЗМК «РОСА» є:
загальні збори акціонерів,
рада директорів,
генеральний директор,
виконавча дирекція.
Облікова чисельність «Роси» становить 495 людини в 2007р., З них:
руковідітелі-13,
фахівці та службовці-34,
непромислова група-35,
основні робочі-195
допоміжні робочі-184
Таблиця 2 - Чисельність робітників ВАТ ЗМК «Роса» в 2007р.
Робочі місця (керівники) | Кількість місць | Робочі місця (фахівці, службовці) | Кількість місць | |
1. | Директор | 1 | Секретар - друкарка | 1 |
2. | Головний інженер | 1 | Інженер з організації праці | 1 |
3. | Начальник виробництва | 2 | Інженер з кадрів | 1 |
4. | Майстер цехів | 2 | Майстри | 5 |
5. | Головний бухгалтер | 1 | Бухгалтер Касир | 2 липня |
6. | Головний економіст | 1 | Економісти | 1 |
7. |