Податок на доходи фізичних осіб 2 Історичний аспект

Курсова робота

Тема: Податок на доходи фізичних осіб

Зміст

Введення

1, Історичний аспект розвитку оподаткування

2 Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

2.1 Економічний зміст і структура податків з фізичних осіб

2.2 Платники податків і об'єкт оподаткування

2.3 Ставки ПДФО і визначення податкової бази

2.4 Податкові відрахування

2.5 Бухгалтерський облік та звітність з ПДФО

2.6 Нове з ПДФО у 2008 році

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Податки, як один із засобів існування будь-якої держави, характеризують певний етап розвитку суспільних відносин. У низці державних доходів податків і зборів належить найважливіше місце.

Для виконання своїх функцій державі необхідні кошти, за рахунок яких фінансуються і реалізуються різні функції держави, містяться структури, що забезпечують функціонування самої держави. Всі необхідні кошти акумулюються у фінансово-бюджетній сфері, основним джерелом формування якої є податкові платежі і збори. Так, за рахунок податків в даний час формується більше 90% консолідованого бюджету Росії, інша частина припадає приблизно порівну на неподаткові доходи і доходи цільових бюджетних фондів. Разом тим податки не тільки формують фінансові кошти держави - ​​вони використовуються для впливу на структуру виробництва та споживання, стан та напрямки розвитку науки, визначають пріоритети соціальної політики, від якої в кінцевому підсумку залежить ефективність суспільного виробництва.

Прибутковий податок є одним із значних джерел дохідної частини бюджету. Є обов'язковим для всіх громадян Росії та осіб, які отримують доходи з джерел на території РФ, мабуть, це єдиний податок, який зобов'язані сплачувати всі без винятку особи. У відповідності з другою частиною НК РФ з 1 січня 2001 прибутковий податок замінений на податок на доходи з фізичних осіб (ПДФО).

Актуальність вищевикладених проблем і визначила вибір теми.

Метою написання роботи є вивчення механізму застосування, порядок обчислення і сплати ПДФО.

Відповідно до поставленої мети визначено і вирішено завдання:

• досліджено історичні засади оподаткування;

• розглянуто порядок застосування, обчислення та сплати ПДФО;

• вивчені нові правила обчислення ПДФО у 2008 році.

Теоретичною основою написання курсової роботи є законодавчі і нормативні документи з питань оподаткування, праці вітчизняних і зарубіжних авторів за темою роботи, матеріали періодичної преси, інформаційно-аналітичні огляди, бухгалтерська і статистична звітність підприємств, матеріали власних досліджень. Основною теоретичною базою є Податковий кодекс РФ.

Предметом дослідження виступають відносини, що складаються між податковим органом та платником податків. Об'єктом є ПДФО.

Робота складається з вступу, двох розділів, висновків і додатку. Загальний обсяг роботи 30 сторінок.

Список використаної літератури включає 15 джерел.

1, Історичний аспект розвитку оподаткування

Історично практика оподаткування передувала їх науковому обгрунтуванню. Зростала і скорочувалася кількість податків, змінювалася їх роль і база податку. Яскраві приклади податкових активістів - римський імператор Гай Калігула, королі французький Людовік XIV і прусський Фрідріх I, російський імператор Петро I. З тих пір фінансова наука пройшла довгий шлях. Розвиток податкової системи як практичного втілення теоретичних висновків можна в загальному вигляді представити як рух від приватних, конкретно-історичних форм вилучення доходів до загальних форм, яке виражається в розподілі податків на максимальну кількість платників податків і в достатній стабільності податкових платежів.

У період панування натурального господарства державні фінанси рідко відділялися від фінансів государя. У цей період збір податків міг легко бути заміщений виконанням різних повинностей, наприклад: будівництвом доріг, риттям каналів, а найголовніше - службою в армії і участю в управлінні державою. Оскільки було б безглуздо государеві вимагати сплати податків зі своїх «подарунків» за старанну службу, то виникали неоподатковувані податками стану. Податки в той час не були основним засобом поповнення скарбниці. Важливу роль грали доходи від домену (власних володінь глави держави), державні монополії (у Древньому Єгипті - продаж зерна, в середньовіччі - сіль, цукор, тютюн, вино та ін), продажу регалій (коли вільної землі стало не вистачати) і система відкупів і кредиту.

У цей період податкова база носила в основному оцінний характер. Оцінювалася приблизна врожайність землі (кадастр), чисельність працівників (подвірний, подушний податок), чисельність голів худоби, наявність млини і т. п. Лише в містах і центрах торгівлі існували податки з продажу, хоча і в містах податкова база носила оціночний характер. Сплата податку здійснювалася всім цехом, що володіє монополією на певний вид ремесла, - шевцями, гончар, ковалями та ін Торгівля була обтяжена оплатою обов'язкових послуг за зважування, за вимір, за постій, за проїзд через ворота або по мосту (замість виконання повинностей). Землевласники платежі за користування дорогами заміняли ввізного та вивізного мита, які було простіше стягувати на кордонах володінь, ніж протягом феода. Ці мита могли грати ще роль «охоронної грамоти» для купців.

Стимулююча роль податків була непомітна, тим не менш, вона існувала. Обов'язковість сплати грошима вела до розширення обсягу та асортименту товарів на ринках. Надалі ця роль посилювалася в зв'язку; з відміною внутрішніх мит і збільшенням зовнішніх, скасуванням або скороченням вивізних мит і збільшенням ввізних. Починаючи з епохи меркантилізму, отримує розвиток позиція використання податків як стимулюючого механізму національної економіки. Досягнуті успіхи у створенні єдиного національного ринку, мануфактурного виробництва, зростання продуктивних сил привели до того, що обмеження в міжнародній торгівлі стали перешкодою для продовження економічного зростання. Проголошувалася нова доктрина - «laisser faire». Учасники цього процесу вимагали скликання парламенту, йшли у владу не для того, щоб як можна більше отримувати джерел збагачення і посилити державну опіку, а, навпаки, щоб обмежити роль держави в економіці. Згода «терпіти» податки обгрунтовувалося як частина принципу рівності, а саме забезпеченням державою таких послуг, які неможливо довірити ніякому іншому економічному агенту. Таким чином, якщо в будь-якій країні бізнес вважає, що для виконання нагальних завдань йому не вистачає ресурсів, то він покличе на допомогу держава і буде містити його апарат. Інакше, при будь-якому зручному випадку головною вимогою буде невтручання. Характерне пропозицію стосовно податків - вони повинні надавати мінімальний вплив на господарську діяльність. Отже, наявність митних мит, акцизів, відмінність їх ставок порушує рівність економічних агентів.

Протягом XVIII - XIX ст. відбувалися значні зміни в обсягах і динаміці оподатковуваних доходів. Склалася ринкова економіка і єдиним фактором, що визначає споживання, став розмір доходів. Зникли середньовічні стану, цехи і гільдії, і виникли нові класи в суспільстві. Скасовано податковий імунітет, всі натуральні повинності, колишні податки замінені новими - замість монополій на продаж окремих товарів введені акцизи. Податок на майно і землю став загальним для всіх верств населення. Скоротилися навіть імпортні мита.

У 1809 році у Великобританії був введений прибутковий податок, який у вимогах багатьох груп міг замінити всі інші податки. Тому в першій половині XIX ст. одержала розвиток теорія насолоди, яка представляє ту ж ідею, що і теорія обміну (принцип возмездности у відносинах між державою та платником), тільки з дещо інших позицій. «Насолода» в даному випадку доставляють блага, що надаються державою суспільству, за що населення країни має платити податки.

Надалі постулат про правову державу призводить фінансову науку до ідеї примусового характеру податку і до появи нових теорій: теорії жертви і теорії колективних (громадських) потреб. Ці теорії розглядали податок як необхідна участь у покритті державних витрат, як обов'язок, що випливає з самої ідеї держави до з тих потреб суспільства, які задовольняються державою. І тепер додається розуміння того, що оподаткування має імперативний характер і є індивідуально безеквівалентних рухом грошових коштів від індивідуума до держави, які здійснюються на підставі примусу з боку влади, які мають на меті формування грошового фонду, використовуваного для виконання державою своїх функцій. При цьому при справлянні податку повинні дотримуватися принципи справедливості по відношенню до платника і досягнення більшої ефективності справляння податків.

У зв'язку з ускладненням економічних відносин у XIX ст. німецький економіст А. Вагнер доповнив основні принципи А. Сміта правилами, які класифікуються в чотири групи. На першому місці стоять фінансові засади організації оподаткування, потім йде група народногосподарських принципів, до третьої групи правил віднесені етичні принципи, четверта група складається з адміністративно-технічних правил податкового управління. ¹

На даному етапі практично всі економісти поділяють положення про необхідність оподаткування, проведені відмінності між податком, збором, митом і іншими платежами до бюджету, доведена можливість регулювати економіку за допомогою податків. Особливої ​​актуальності набуває вирішення питань про те, яким повинен бути рівень податкових вилучень, щоб вплив на економічні процеси в суспільстві здійснювалося з максимально можливим позитивним ефектом.

До початку XX ст. були створені умови для врахування всіх доходів громадян в більшості країн світу, і тоді стала посилюватися ідея сукупного прибуткового податку. Відповідно з'являється і нова парадигма в розвитку економічної науки. Дж. М. Кейнс обгрунтував у числі іншого необхідність використання фіскальної політики, і зокрема податків, для регулювання економіки. Вперше податок розглядався не тільки як спосіб вилучення засобів, необхідних державі для виконання своїх функцій, але і як регулятор економічних відносин суспільства. Використовуючи податки, держава отримує можливість зміни структури виробництва, стримування або прискорення деяких процесів, що може сприяти економічному процвітанню суспільства. Завдання стимулювання економіки слід вирішувати на шляхах радикального полегшення податкового тягаря. При цьому вчені відзначають важливий психологічний аспект зниження податків, який, наприклад, забезпечив «повернення» 47% доходів федерального бюджету США «загублених» внаслідок податкових реформ 1981 р., і істотно підвищив рівень заощаджень у приватному секторі внаслідок стимулюючого характеру податкових скорочень, причому цей рівень значно перевершив попередні оцінки казначейства США.

У нашій країні ці оцінки також мають більшу значимість. Наприклад, відбувається зниження ставок за основними податками (ПДВ, податку на прибуток організацій, податку на доходи фізичних осіб і т.д.), введена регресивна шкала по єдиному соціальному податку, відбувається скорочення податкового тягаря в цілому.

Таким чином, «податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у форті відчуження приналежних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень». ²

2 Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

2.1 Економічний зміст і структура податків з фізичних осіб

У РФ встановлені федеральні, регіональні і місцеві податки і збори. Податок на доходи фізичних осіб відносяться до федеральних податків і зборів.

Як і будь-який інший податок, прибутковий податок (податок на доходи фізичних осіб - ПДФО) є одним з економічних важелів держави, за допомогою якого воно прагне здійснювати різні завдання. Так, за допомогою цього податку забезпечуються грошові надходження до бюджетів регіонального та місцевого рівнів; регулюється рівень доходів населення і відповідно структура особистого споживання і заощадження громадян; стимулюється найбільш раціональне використання отримуваних доходів; зменшується нерівність доходів; реалізується дію механізму «автоматичних стабілізаторів».

Однією з цілей оподаткування є зниження нерівності в доходах, що сприймається як несправедливе. Для здійснення цієї мети застосовуються прогресивний прибутковий податок, податки на майно, акцизи на товари розкоші, різні ставки податку на додану вартість для товарів масового та обмеженого попиту, пільги для малоприбуткових категорій платників податків. Однак перераховані заходи не спрямовані для того, щоб сформувати у всіх однаковий рівень доходу. Тому при оподаткуванні доходів питання про їх справедливому нерівності може ставитися як визначення такого їх відмінності, яке може бути названим «нормальним».

Прибуткове оподаткування має більші можливості впливу на рівень реальних доходів населення, дозволяє за допомогою системи пільг, вибору об'єкта і ставок оподаткування стимулювати стабільні доходи бюджету за рахунок підвищення ставок податку в міру зростання заробітків громадян. Крім того, важкість тягаря індивідуального прибуткового податку багато в чому визначає рівень оподаткування та іншими податками. Цілі справляння та основні риси прибуткового податку в Росії багато в чому схожі з прийнятими в багатьох промислово розвинених країнах аналогічними податками. Його місце в податковій системі визначається наступними чинниками:

• прибутковий податок - це особистий податок, тобто об'єктом оподаткування є не передбачуваний усереднений дохід, а дохід, отриманий конкретним платником;

• прибутковий податок більшою мірою реалізує основні принципи оподаткування - загальність, рівномірність і ефективність;

• податкові платежі регулярно надходять до доходів бюджету;

• основний спосіб стягнення прибуткового податку - у джерела виплати доходу - є досить простим та ефективним механізмом формування бюджету держави.

Крім того, порівнюючи податкове законодавство країн із розвиненою ринковою економікою у сфері прибуткового оподаткування фізичних осіб, можна виділити наступні загальні риси:

• прибутковий податок з фізичних осіб - один з найважливіших джерел державних доходів;

• у всіх країнах прибутковий податок стягується за прогресивною шкалою, діапазон ставок якої досить широкий;

• в багатьох країнах в результаті проведених реформ відбулося різке скорочення максимальних ставок податку та їх кількості.

Найвигідніші щодо прибуткового податку країни - ОАЕ, Росія і китайська автономна територія Гонконг. Про це свідчать результати оприлюдненого дослідження, проведеного консалтинговим агентством Mercer. ³ У списку з 32 держав лідирують ОАЕ - тут взагалі не стягується прибутковий податок, а з громадян утримується лише 5% на соціальні внески. Отже, чистий дохід жителів ОАЕ складає 95% від їхньої заробітної плати. Службовці у Росії і в Гонконгу платять 13% і 14,2% податків відповідно. Азіатські країни, включаючи Тайвань, Сінгапур, Південну Корею і Китай, займають верхні рядки списку. Тут низькі ставки податкові побори. Великобританія - на 14-му місці, також як Австралія та Сполучені Штати. Ставка прибуткового податку тут 29,4%. Причому для громадян, які мають дітей, фіскальні органи роблять знижку (26,2%).

Експерти відзначають, що практично в усьому світі громадяни, які мають дітей, сплачують менше податків, ніж бездітні. Єдині країни, де від дітей немає ніякої вигоди в плані податків - це Бразилія, Індія і Туреччина. Найменш привабливими для кишені співробітників виявилися такі європейські країни як Франція, Італія і Німеччина. Їх розмістили на 22, 28 і 29 місцях відповідно. Замикають список Данія, Угорщина та Бельгія. Податківці цих країн істотно полегшують гаманці громадян. Причому бельгійцям пощастило найменше - їм доводиться віддавати державі більше половини своїх доходів.

Оподаткування доходів громадян РФ протягом останнього десятиліття сталося чимало змін. В основі обчислення цього податку був прийнятий у грудні 1991 р. закон «Про прибутковий податок з фізичних осіб» № 1998-1. Хоча за останні роки ставки прибуткового податку неодноразово змінювалися, однак зберігалася їх прогресивна основа. Вперше у відношенні основних доходів (оплати праці) стала застосовуватися єдина ставка 13%, завдяки чому може посилитися мотивація виведення громадянами Росії своїх доходів з «тіні». Додатковим ефектом застосування прибуткового податку є реалізація механізму «автоматичних стабілізаторів» - такі механізми в економіці, дія яких зменшує реакцію ВНП на зміни сукупного попиту ». ⁴ Вважається, що їх роль в ринковій економіці дуже важлива. По-перше, вони пом'якшують циклічні коливання економічного зростання, сукупного попиту, норми безробіття та обсягу інвестицій. По-друге, ці механізми мають важливу перевагу в порівнянні з вживаною від випадку до випадку фіскальною політикою, так як не треба приймати спеціального рішення про їх використання.

Другий за значенням податок з населення - податок на майно фізичних осіб - грає дуже важливу роль у податковій системі РФ, тому що охоплює більше 20 млн. платників податків, які є власниками різного виду майна. Податок на майно виконує не лише фіскальну роль, поповнюючи дохідну базу бюджетів органів місцевого самоврядування, але й впливає на формування структури особистої власності громадян. Підвищення або зниження ставок податку на майно, надання різного роду пільг дозволяє зменшити майнову диференціацію населення. Податок на майно певною мірою є доповненням до ПДФО, що цілком виправдано, оскільки громадяни, спрямовуючи свої доходи на придбання майна, у ряді випадків ухиляються від оподаткування доходів, але в той же час у них виникає обов'язок сплачувати податок на придбане майно. Підставою для справляння податку на майно, що переходить у порядку проходження або дарування (в редакції НК РФ - податку на спадкування та дарування) є визнання отриманої спадщини або дару в якості додатково доходу фізичної особи. Чим далі ступінь спорідненості між спадкодавцем і спадкоємцем, тим менше спадщину є придбанням через власну працю, тим вище, відповідно, повинен бути розмір стягнутого податку.

В даний час в РФ до числа стягуються з фізичних осіб майнових податків відносяться: податок на майно; податок на успадкування або дарування; транспортний податок. По кожному з перерахованих податків на федеральному рівні прийнятий закон, відповідно до якого і регулюється оподаткування населення.

2.2 Платники податків і об'єкт оподаткування

Податок вважається встановленим в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку.

Платниками податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) визнаються фізичні особи - податкові резиденти РФ, ⁵ а також не є податковими резидентами Російської Федерації, але одержують доходи від джерел у РФ.

Об'єктом оподаткування ПДФО визнаються доходи, визначені ст. 208 НК РФ. Основними видами оподатковуваних доходів є доходи, отримані: резидентами - як на території РФ, так і за її межами; нерезидентами лише на території РФ.

До них відносяться:

• дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією;

• страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російською організацією;

• доходи, отримані від використання прав на об'єкти інтелектуальної власності;

• доходи, отримані від надання в оренду, та іншого використання майна;

• доходи від реалізації: рухомого або (і) нерухомого майна акцій або інших цінних паперів, іншого майна, що належить фізичній особі, а також часток участі в статутному капіталі Організацій;

• прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її представництва на території РФ;

• винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу;

• пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які вираховуються відповідно до законодавства;

• доходи від використання будь-яких транспортних засобів (включаючи морські або повітряні судна), трубопроводів, ліній електропередач (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, засобів зв'язку, комп'ютерних мереж, доходи від надання їх в оренду, а так само штрафи за простій (затримку);

• інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності.

Крім того, на підставі ст. 217 НК РФ податком обкладаються: суми компенсацій (наприклад, витрат на відрядження, за використання особистого автотранспорту в службових цілях), що виплачуються понад встановлені законодавством норми за умови, що колективним договором не встановлено інше; вартість отриманих за податковий період подарунків, що перевищує 4000 крб.

При обчисленні оподатковуваного доходу фізичної особи одним з важливих моментів є встановлення дати фактичного отримання доходу. Датою фактичного отримання доходу визнаються:

• день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;

• день передачі доходів у натуральній формі - при отриманні до ходів у натуральній формі;

• день сплати відсотків за отриманими позиковими коштами, придбання товарів, придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди;

• останній день місяця, за який нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору - при отриманні доходу у вигляді заробітної плати.

Податковим періодом визнається календарний рік.

2.3 Ставки ПДФО і визначення податкової бази

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст.212 НК РФ.

Доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленого на дату фактичного отримання доходів, а доходи, отримані в натуральній формі, перераховуються у вартісному вираженні за цінами, встановленими сторонами угоди (згідно зі ст. 40 НК РФ) на день отримання доходу.

Для розрахунку ПДФО необхідно визначити податкову базу. Податкова база дорівнює сумі нарахованого за податковий період доходу працівника за мінусом неоподатковуваних доходів і стандартних і (або) майнових податкових відрахувань.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Ставка ПДФО залежить від виду одержуваного фізичною особою доходу (Табл. 1).

Таблиця 1. Податкові ставки з ПДФО на 2008 рік

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Доходи, що звільняються від оподаткування.

Склад виплачених фізичним особам доходів, що не підлягають оподаткуванню, регламентований ст. 217 НК РФ.

До доходів членів трудового колективу, що виплачуються роботодавцем, але не оподатковуваним ПДФО, зокрема, відносяться:

• державні допомоги (за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності);

• компенсаційні виплати в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування, а також звільненням працівників (крім компенсації за невикористану відпустку) , та ін;

• аліменти;

• суми одноразової матеріальної допомоги, яка надається у зв'язку з надзвичайними обставинами на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування, смертю члена (членів) сім'ї працівника, збитком, отриманим від терористичних актів на території РФ;

• суми повної або часткової компенсації вартості путівок (за винятком туристичних) в що знаходяться на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, які роботодавець виплачує своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, а також суми компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років за умови оплати таких путівок за рахунок коштів ФСС Росії і (або) за рахунок коштів роботодавця, що залишилися в його розпорядженні після сплати податку на прибуток.

Доходи, частково звільняються від оподаткування.

Податковим законодавством передбачено часткове звільнення від обкладення ПДФО деяких видів доходів, тобто від оподаткування звільняється дохід у межах певної суми.

У межах 4000 руб. за кожний календарний рік звільняються від ПДФО, зокрема, такі доходи, отримані фізичними особами від роботодавців (п. 28 ст. 217 НК РФ):

• вартість отриманих подарунків;

• суми матеріальної допомоги, яку роботодавець надає своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;

• відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, які призначені ним лікуючим лікарем. ⁶

2.4 Податкові відрахування

Відповідно до ст. 218-221 НК РФ кожному платнику податків для доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, надано право зменшити податкову базу з ПДФО на суму податкових відрахувань. Для доходів, які оподатковуються за іншими ставками, податкові відрахування не застосовуються (ст. 210 НК РФ). До них відносяться:

• стандартні (ст. 218 НК РФ);

• професійні (на підставі ст. 221 НК РФ отримати відрахування в сумі витрат, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) мають право індивідуальні підприємці, фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за договорами цивільно-правового характеру, а також отримують авторські винагороди або винагороди за створення, виконання творів науки, літератури та ін);

• майнові (згідно зі ст. 220 НК РФ майновий вирахування надається, зокрема, при купівлі та продажу нерухомого майна: житлових будинків, приміщень, квартир, дач, садових будиночків, земельних ділянок тощо);

• соціальні (відповідно до ст. 219 НК РФ соціальні відрахування в розмірі сум, сплачених, зокрема, за навчання та лікування, надаються на підставі письмової заяви платника податків - фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу за місцем своєї прописки після закінчення календарного року ).

У даній роботі більш докладно розглянемо порядок надання стандартних податкових вирахувань, що надаються працівнику за кожний місяць податкового періоду при отриманні ним доходів, що підлягають оподаткуванню тільки за ставкою 13%. У даному випадку мова йде не тільки про зарплату. Наприклад, фізична особа може отримувати від організації наступні види доходів: орендну плату; плату за виконання робіт і надання послуг за договорами цивільно-правового характеру, за авторськими договорами; відсотки за надання позик.

У всіх цих випадках організації є податковими агентами (п. 1 і 2 ст. 226 НК РФ). Проте бувають ситуації, коли компанія виплачує дохід, але податковим агентом не є. Тобто вона не зобов'язана утримувати ПДФО і відповідно не застосовує стандартні податкові відрахування. Наприклад, фірма купує у фізичних осіб майно. Згідно зі статтею 228 НК РФ громадяни самі звітують по цих доходах і платять ПДФО (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Отримати відрахування вони можуть, звернувшись до податкової інспекції (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Стандартні відрахування можна розділити на два типи: відрахування на самого працівника (3000, 500 або 400 руб. За кожен місяць) і на його дітей (600 руб. На кожну дитину за кожний місяць). Стандартні відрахування надають у твердій грошовій сумі щомісяця. Протягом податкового періоду вони підсумовуються. Тому податковий агент протягом календарного року формує наростаючим підсумком не тільки податкову базу по НДФЛ, але і стандартні вирахування.

На підставі ст. 218 НК РФ встановлено наступне розміри стандартних податкових вирахувань (Таблиця 2).

Таблиця 2. Стандартні податкові відрахування

Тип стандартного відрахування	Сума вирахування за кожний місяць, руб.	Категорії платників податків, перелічені в пункті 1 статті 218 НК РФ	Обмеження доходу для застосування вирахування
На самого платника ПДФО	3000	Особи, які отримали ушкодження здоров'я під час катастрофи на Чорнобильській АЕС, які брали участь у ліквідації її наслідків, які проходили службу в зоні відчуження, інвалідам ВВВ та ін	Ні (Закритий перелік наведено в пп. 1 п. 1 статті 218 НК РФ)
	500	Інваліди з дитинства, інваліди I і II груп; громадяни, які виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані, які брали участь у бойових діях на території РФ, і ін	Ні (Повний перелік, наведений у подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)
	400	Платники податків, не включені до вищеперелічені пільгові категорії	20 000 руб. (Відрахування не застосовується з місяця, в якому дохід з початку року перевищив цю суму)
На кожну дитину	600	Батьки, подружжя батьків, на забезпеченні яких перебувають діти	40 000 руб. (Відрахування не застосовується з місяця, в якому дохід з початку року перевищив цю суму)
	1200	Вдови (вдівці), одинокі батьки, опікуни або піклувальники, прийомні батьки. Батьки, подружжя батьків, на забезпеченні яких знаходиться дитина-інвалід у віці до 18 років або дитина у віці до 24 років, який навчається на очному відділенні і є інвалідом I або II групи
	2400	Вдови (вдівці), одинокі батьки, опікуни або піклувальники, прийомні батьки, якщо дитина у віці до 18 років є дитиною-інвалідом, а також у разі, якщо дитина - учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I або II групи

Стандартні податкові відрахування надаються на підставі заяви та підтверджуючих документів. Стандартні податкові відрахування роботодавцем не надаються, якщо працівник добровільно не складе заяву і не представить необхідні документи (наприклад, посвідчення учасника ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС або інваліда). ⁷ Форма заяви про надання вирахувань законодавством не встановлена, тому воно складається довільно, подається один раз при прийомі на роботу і діє до тих пір, поки працівник не звільниться, не відкличе цю заяву або у співробітника не зміниться право на той чи інший стандартний вирахування (Додаток 1). Такі роз'яснення дав Мінфін Росії в листі від 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Як правило, вказані заяви оформлюються при прийомі співробітника на роботу, а копії документів зберігаються в бухгалтерії організації.

До заяви повинні бути додані копії документів, що підтверджують право на відрахування. Для осіб, перелічених у підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу, потрібно офіційне підтвердження їхнього статусу. Це можуть бути: довідка про інвалідність, посвідчення учасника ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС і т. д.

До заяви на «дитячий» відрахування потрібно додати копії свідоцтв про народження дітей, а в деяких випадках - свідоцтва про шлюб або про його розірвання, документів про опікунство, свідоцтва про смерть чоловіка (дружини).

Якщо протягом року в організацію приймається новий співробітник, він також може скористатися стандартним податковим відрахуванням на себе, за умови, що в податковому періоді його дохід з урахуванням сум, нарахованих попереднім роботодавцем, не перевищив 20000 руб. Крім заяви з проханням надати податкові відрахування він повинен подати довідку про доходи за формою 2-ПДФО з попереднього місця роботи.

На підставі п. 2 ст. 218 НК РФ, якщо платник податку має право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, йому надається максимальний з відповідних відрахувань.

Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі відрахування (п. 3 ст. 218 Податкового кодексу РФ). На практиці це означає, що коли працівник є зовнішнім сумісником (тобто працює за трудовим договором в іншій організації), доходи від роботи за сумісництвом не будуть враховуватися при наданні стандартних податкових вирахувань.

При внутрішньому сумісництві (робота по іншому трудовим договором у цієї ж організації, але за іншою професією, спеціальністю або посади) податковим агентом по всім трудовим договорами є одна і та ж організація, оскільки джерело виплати доходу у працівника один. Відповідно, доходи фізичної особи від роботи за внутрішнім сумісництвом при наданні стандартних податкових вирахувань повинні враховуватися.

Нюанси «дитячого» відрахування. Відповідно до положень подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ податкове вирахування в розмірі 600 руб. надається працівникам, які є батьками, ⁸ подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками, які мають на забезпечення дітей у віці від народження до 18 років; у віці від 18 до 24 років, які навчаються за очною формою навчання (студентів, курсантів і т.п .). У таких випадках до заяви на відрахування потрібно додати довідку з навчального закладу. У листі МНС Росії від 30.01.2004 № ЧД-6-27/100 зазначено, що якщо дитина закінчує навчальний заклад, але йому не виповнилося 24 роки, його батьки перестають отримувати відрахування з місяця, який слідує за місяцем закінчення навчання.

Відрахування в сумі 600 руб. надається на кожну дитину кожному з батьків незалежно від того, чи отримує працівник інші стандартні вирахування.

На відрахування має право не тільки батько, але і чоловік батька. Ця обставина бухгалтери часто упускають з виду. Якщо працівник не має власних дітей, але перебуває в зареєстрованому шлюбі, він має право на відрахування за наявності дітей у свого чоловіка (дружини). Для цього працівник повинен представити копії свідоцтва про укладення шлюбу та свідоцтва про народження дитини дружини (чоловіка). Копії цих документів додаються до заяви про надання вирахувань на дитину.

Таким чином, для отримання даного вирахування спочатку потрібно одночасне виконання наступних умов:

• спорідненість (або шлюб з батьком дитини), опікунство, піклування;

• дитина повинна перебувати на забезпеченні (змісті) особи, яка претендує на податкові відрахування, ⁹

• вік дитини і форма його навчання повинні відповідати встановленим в НК РФ.

Цей відрахування надається з початку року або, якщо право на нього виникло у працівника протягом податкового періоду, починаючи з місяця народження дитини (дітей) або місяця, в якому встановлено опіку (піклування). Для надання вирахування необхідні відповідні документи: письмову заяву фізичної особи, свідоцтво про народження дитини, довідки з навчального закладу або органу піклування та нагляду. Право на відрахування працівник втрачає у тому місяці, в якому його дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 40000 руб. Право на відрахування зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла 18 - або 24-річного віку.

Відрахування в подвійному розмірі. Відповідно до положень ст. 218 НК РФ стандартний відрахування на утримання дітей надається у подвійному розмірі на дитину-інваліда віком до 18 років, а також на учня очної форми навчання у віці до 24 років - інваліда I або II групи. Крім того, у подвійному розмірі відрахування надається також вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам. Перераховані особи втрачають право на отримання вирахування в подвійному розмірі, починаючи з місяця вступу в шлюб. Повідомити роботодавця, що надає стандартні податкові відрахування, про вступ у шлюб - обов'язок працівника.

Інші умови (чи був раніше платник податків у зареєстрованому шлюбі, чи є у свідоцтві про народження дитини (дітей) запис про батька дитини, усиновлена ​​(удочерили) дитина (діти) чи ні) у даному випадку значення не мають.

У деяких випадках працівник може отримувати подвійний відрахування по двох підставах. Наприклад, самотній батько має дитину-інваліда. Тоді «дитячий» відрахування надається йому в розмірі 2400 руб. до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, не перевищить 40 000 руб. Про це йдеться у листах Мінфіну Росії від 17.03.2005 № 03-05-01-03/20 і від 04.04.2005 № 03-05-01-04/83.

Податковий вирахування на дітей надається на підставі письмової заяви працівника та підтверджують право документів. До таких документів, зокрема, відносяться: паспорт платника податків - батька, свідоцтво про народження дитини, свідоцтво про розірвання шлюбу.

Також можуть бути пред'явлені свідчення чи інші документи, що дозволяють підтвердити той факт, що платник податків є самотнім батьком. ¹⁰

Подвоєний податкове вирахування на дитину (дітей) може бути надано тільки одному з батьків, на забезпеченні якого перебуває дитина (діти). Відповідно інший батько за умови, що він сплачує аліменти (або довів іншим чином факт утримання дитини (дітей)), має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 600 руб. на кожну дитину за кожний місяць податкового періоду.

2.5 Бухгалтерський облік та звітність з ПДФО

Утримання із заробітної плати працівників організації поділяються на здійснювані з ініціативи роботодавця або самого працівника і обов'язкові. Основним видом обов'язкових утримань є податок на доходи фізичних осіб, обчислюваний відповідно до глави 23 НК РФ.

Розраховується та сплачується цей податок податковими агентами - організаціями та індивідуальними підприємцями, які виплачують доходи фізичним особам. Згідно з положеннями глави 23 НК РФ незважаючи на те що податковим періодом з ПДФО є календарний рік, при кожній виплаті працівнику заробітної плати (або інших доходів) необхідно утримувати та перераховувати ПДФО до бюджету.

При виплаті грошових коштів фізичній особі - підприємцю, обов'язок утримання ПДФО залежить від виду договору, відповідно до якого вони виплачуються: за цивільно-правовим договором (наприклад, договором поставки) обов'язку утримувати ПДФО в організації не виникає, оскільки на підставі п. 2 ст. 226 НК РФ у такому випадку організація не є податковим агентом. А за трудовим договором числення та утримання ПДФО здійснюється в загальному порядку.

Для достовірного обчислення суми податку, що підлягає утриманню і перерахуванню до бюджету, необхідно провести такі розрахунки:

• підсумувати всі доходи платника податку, отримані ним від працедавця як у грошовій, так і в натуральній формі. Якщо в їх склад входять доходи, для яких передбачені різні податкові ставки,

• доходи групуються в залежності від застосованих до них ставок податку;

• визначити суму доходів, звільнену від податку, на яку зменшується оподатковуваний дохід;

• зробити з оподатковуваного доходу передбачені законом відрахування;

• розрахувати суми податку по кожній групі доходів, для яких передбачені різні ставки оподаткування;

• визначити загальну суму податку, що підлягає утриманню з доходів фізичної особи, шляхом складання сум податку, обчислених по різних податкових ставках.

Згідно з п. 2 ст. 223 НК РФ датою фактичного отримання працівником доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки.

Обчислення сум ПДФО провадиться роботодавцем наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, нарахованих платнику податку за даний період, із заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Згідно з п. 7 ст. 226 НК РФ податок перераховується до бюджету не пізніше дня фактичного отримання працівниками заробітної плати за другу половину місяця (перерахування грошей на їх рахунки в банку) при застосуванні організацією будь-якої схеми нарахування та виплати заробітної плати (як авансової, так і без авансовий). ^{11 Тільки} при виплаті відпускних і при розрахунках зі звільненими працівниками податок обчислюється і утримується не пізніше дати виплати грошей.

Згідно з п. 2 ст. 223 НК РФ при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки.

На організації, які мають відокремлені підрозділи, п. 7 ст. 226 НК РФ покладається обов'язок перерахувати обчислені та сплачені суми ПДФО як за своїм місцезнаходженням, так і за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, визначається виходячи з розміру доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

Згідно зі ст. 230 НК РФ організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами, а також подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків.

Якщо сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 руб., Вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного року (п. 8 ст. 226 НК РФ).

За неутримання та (або) неперерахування ПДФО податковий агент несе відповідальність відповідно до ст. 123 НК РФ. Так, неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягають утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу в розмірі 20% суми, що підлягає перерахуванню. Стягнення неутриманого податку з податкового агента не проводиться, оскільки відповідно до п. 9 ст. 226 НК РФ сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається.

Статтею 226 НК РФ обов'язок по сплаті до бюджету ПДФО покладено на податкових агентів. А оскільки пені є способом забезпечення виконання обов'язків по сплаті податку, то якщо організація своєчасно не утримає і не перерахує ПДФО, пені стягуються саме з організації.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з податком на доходи фізичних осіб, здійснюється на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 1 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».

Нараховані суми ПДФО за місцем видачі заробітної плати працівникам (одночасно з нарахуванням оплати праці) відображаються записом в обліку за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 68-1 «Розрахунки з податків і зборів» (на суму податку на доходи фізичних осіб).

При фактичному перерахуванні нарахованого податку до бюджету на суму платежу проводиться списання врахованих на рахунку 68-1 сум утриманого податку: Д 68-1 - До 51 «Розрахункові рахунки».

Суми нарахованих пені та штрафу за порушення законодавства про податок на доходи фізичних осіб в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» і кредитом рахунку 68-1.

Звітність з ПДФО. Доходи кожної фізичної особи (співробітників та тих, хто працює за договорами цивільно-правового характеру) необхідно враховувати персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для цього застосовується форма N 1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб». ¹² На основі даних з податкової картки по кожному працівнику організації складається довідка про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО. ¹³

Щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного після закінчення роком, податкові агенти повинні подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих податків.

2.6. Нове з ПДФО у 2008 році ¹⁴

Матдопомогу. Максимальний розмір «посібники», яке роботодавець може виплатити працівникові у зв'язку з народженням дитини, тепер становить 50000 рублів. Виплати в межах саме цієї суми тепер не будуть обкладатися ПДФО. Пільгу до пункту 8 статті 217 Податкового кодексу РФ внесли ще рік тому Федеральним законом від 29 грудня 2006 р. № 257-ФЗ. Але вступила вона в дію тільки з січня 2008 року. Ця матеріальна допомога видається тільки з чистого прибутку. На витрати організації вона не належить, не обкладається ЕСН і пенсійними внесками відповідно до пункту 23 статті 270 Податкового кодексу РФ. Але внески за травматизмом заплатити доведеться, оскільки вона не входить до переліку виплат, на які не нараховуються внески до ФСС. Це випливає з постанови Уряду РФ від 7 липня 1999 р. № 765.

Добові. До 2008 року організації могли встановлювати норми і граничний розмір добових колективним договором або локальним нормативним актом. У цьому випадку добові не обкладалися ПДФО. Податківці не погоджувалися з таким станом справ. Вони вважали, що організації повинні були використовувати норму добових, встановлену для податку на прибуток - 100 рублів. Те, що видано понад норми, повинно було обкладатися ПДФО. З 1 січня 2008 року не обкладаються податком на доходи добові, виплачені працівнику в межах 700 рублів при відрядженні на території РФ і 2500 рублів - за кордоном. Так написано в пункті 3 статті 217 Податкового кодексу РФ. Тобто встановлений ліміт, перевищивши який у працівника з'явиться оподатковуваний дохід, з якого потрібно буде утримати ПДФО.

Дата доходу. У колишній редакції Податкового кодексу РФ не було сказано, коли організація повинна була сплачувати ПДФО за працівника, що звільнився. Тому якщо співробітник переривав трудові відносини, скажімо, в середині місяця, то ПДФО за нього фірма перераховувала після закінчення місяця. Тобто в той же час, що і за інших працівників. З цього року при звільненні співробітника датою отримання доходу вважається день звільнення. Такі зміни були внесені до статті 223 Податкового кодексу РФ. Тому якщо працівник покинув фірму, наприклад, 15-го числа, то податок за нього має бути перерахований окремо в цей же день. Ясно, що нова норма ускладнить роботу бухгалтерії. Більше того, у випадку якщо фірма з якихось причин не розрахується з працівником у день звільнення, то податок все одно доведеться перерахувати, інакше будуть нараховані пені.

Позики. Якщо організація видала позику або кредит працівникові під відсотки нижче, ніж 3 / 4 ставки рефінансування Центробанку, то у співробітника виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. І тут Федеральний закон від 24 липня 2007 р. № 216-ФЗ передбачив дві важливі зміни.

На житло. Отже, з січня 2008 року не буде обкладатися ПДФО матеріальна вигода за цільовими позиками, узятими на придбання або будівництво житла. Щоправда, на такий подарунок можуть розраховувати тільки ті співробітники, які мають право на отримання майнового вирахування. Умови, при яких співробітник може претендувати на майнове відрахування, прописані у статті 220 Податкового кодексу РФ.

Пільга діє тільки по цільових позиках. Тому в договорі позики повинні бути чітко вказано, що гроші надаються на будівництво або придбання житла. Працівник зобов'язаний принести документи, що підтверджують цільові витрати. При цьому не важливо, купив працівник вже житло або вніс тільки перший внесок на будівництво. Досить копії інвестиційного договору або підтвердження того, що він став пайовиком в будівництві. Цим він підтвердить цільовий характер позикових коштів, що дає можливість скористатися пільгою.

Хто звітується? Наступне нововведення стосується того, хто сплачує податок з матеріальної вигоди - податковий агент або сам співробітник. Раніше це питання було предметом судових розглядів. Тепер починаючи з 2008 року в підпункті 1 пункту 2 статті 212 НК РФ чітко сказано, що податок з матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках повинен сплачувати податковий агент.

Страхування. Якщо роботодавець платить внески з обов'язкового і особистим страхуванням життя та здоров'я працівників, то з таких виплат ПДФО утримувати не потрібно. Це випливає з пункту 3 статті 213 Податкового кодексу РФ. Починаючи з цього року в розряд пільгових потрапляють договори добровільного пенсійного страхування. Якщо працівник сам за себе платить страхові внески, то податок розраховується тільки при настанні страхового випадку. Дохід у цьому випадку утримується у джерела страхових виплат, тобто у страхової компанії.

З 2008 року за договорами добровільного довгострокового страхування життя, які укладені з ініціативи працівника, доведеться оподатковувати будь-які виплати. Причому це поширюється і на договори з терміном дії більше п'яти років, протягом яких страхові виплати, за винятком випадків смерті, не передбачені. Відповідні поправки були внесені до підпункту 2 пункту 1 статті 213 Податкового кодексу РФ. Нагадаю, що минулого року виплати за цими договорами не обкладалися ПДФО. Платити податок доведеться не з усієї суми, а лише з тією, що перевищила суму перерахованих внесків.

Путівки. Наступне нововведення стосується путівок. У пункті 9 статті 217 НК РФ сказано, що пільга застосовується в тому випадку, якщо вартість путівки організація не відносить на витрати з податку на прибуток. Крім цього, тепер оплачувати путівки за рахунок своїх коштів можна і колишнім працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або старості. Мова йде про тих пенсіонерів, які пішли на пенсію з вашої організації.

Висновок

Розглянувши у даній курсовій роботі податок на доходи фізичних осіб, можна зробити наступні короткі висновки.

Податки є основним джерелом доходів державного бюджету.

Платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, в РФ, які не є податковими резидентами РФ.

Податковим періодом (стаття 216 НК РФ) визнається календарний рік.

Об'єктом оподаткування ПДФО визнаються доходи, визначені ст.208 НК РФ.

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими, у нього виникло. Ставка ПДФО залежить від виду одержуваного фізичною особою доходу (ст. 224 НК РФ).

Для розрахунку ПДФО визначається податкова база: вона дорівнює сумі нарахованого за податковий період доходу працівника за мінусом неоподатковуваних доходів і стандартних і (або) майнових податкових відрахувань. Відповідно до ст. 218-221 НК РФ кожному платнику податків для доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, надано право зменшити податкову базу з ПДФО на суму податкових відрахувань. До них відносяться: стандартні; професійні; майнові; соціальні. Для доходів, які оподатковуються за іншими ставками, податкові відрахування не застосовуються (ст. 210 НК РФ).

Стандартні відрахування діляться на два типи: відрахування на самого працівника (3000, 500 або 400 руб. За кожен місяць) і на його дітей (600 руб. На кожну дитину за кожний місяць). Стандартні відрахування надають у твердій грошовій сумі щомісяця і протягом податкового періоду вони підсумовуються.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з ПДФО, здійснюється на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 1 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».

Статтею 226 НК РФ обов'язок по сплаті до бюджету ПДФО покладено на податкових агентів. Щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного після закінчення роком, податкові агенти повинні подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих податків.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс РФ. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 372 с.

2. Податковий кодекс РФ. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 387 с.

3. Акімова В.М. Податок на доходи фізичних осіб: гаряча лінія / / Російський податковий кур'єр. - 2006. - № 1-2. - С.11-15.

4. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік / В. П. Астахов. - М.: Видавництво «Март». - 2005. - 960 с.

5. Бондар Є. ПДФО. Як скористатися майновим вирахуванням / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя». - 2005. - № 51. - С.3-5.

6. Вазім А.А. Податки оподаткування: Учеб.пособие / А. А. Вазім. - Томськ: Вид-во Том .. політехн.ун-т, 2004. - 168 с.

7. Васильєва М. та інших Податок на доходи фізичних осіб / / Економіко-правовий бюлетень. - 2006. - № 6. - С.6-9.

8. Ємельянова О. В. ПДФО - 2008 / Семінар для бухгалтера. - 2008. - № 1. [Електронний ресурс]. Режим доступу: http: / / www. Buhsimminar / nomer / 01_2008.

9. Климова М. Арифметика ПДФО / / Московський бухгалтер. - 2006. - № 5. - С.16-18.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е вид., Переаб. і доп. / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 640 с.

11. Корсун Т.І. Оподаткування фізичних і юридичних осіб: Навчальний посібник. - Ростов н / Д, 2006. - 160 с.

12. Податки і оподаткування / За ред. М. В. Романовського, О. В. Врублевської. 4-еізд. - СПб.: Пітер, 2003. - 355 с.

13. Перов А.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. 5-е вид., Перераб. і доп. / А. В. Перов, О. В. Толкушкін. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с.

14. Петров А. Соціальні відрахування з ПДФО / / Розрахунок. - 2006. - № 7. - С.9-11.

15. Практична податкова енциклопедія. Том 6. Податок на доходи фізичних осіб / Под ред. А. В. Бризгаліна. - УПС «Гарант». - 2006.

16. Чибісова А.В. Про податок на доходи фізичних осіб / / Податковий вісник. - 2006. - № 6. - С.2-7.

ДОДАТОК

Зразок заяви про надання вирахувань

Генеральному директору ТОВ «Селена»

Хромова Б.Ю.

від диспетчера Желєзнової В.А.

ЗАЯВА

Я, Желєзнова Валентина Андріївна, на підставі статті 218 Податкового кодексу прошу надати стандартні податкові відрахування на мене і на кожного з двох моїх дітей:

Желєзнова Петра Сергійовича 2001 року народження;

Желєзнову Лідію Сергіївну 1988 року народження, студентку.

Повідомляю, що я є інвалідом II групи і самотньою матір'ю. За рішенням суду після розлучення двоє дітей залишилися зі мною.

Додатки:

1) копія довідки про інвалідність;

2) копії свідоцтв про народження дітей (2);

3) копія паспорта;

4) копія рішення суду про розірвання шлюбу;

5) копія свідоцтва про розірвання шлюбу;

6) довідка з вузу від 10.01.2008, видана студентці Желєзнової Л.С.

14 січня 2008

Желєзнова В.А. Желєзнова

1 Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків: Навч. посібник для вуяов / В. М. Пушкарьова. - М.: Инфра-М, 1996. - С.79.

2 Податковий кодекс РФ. - Ст. 8. - П 1.

3 Найменші прибуткові податки - в ОАЕ, Росії та Гонконгу / 23.11.07. Режим доступу: http: / / www.rb.ru/ topstory / economics / 2007/11/23/173631. html

4 Фішер С. Економіка / С. Фішер. - М.: Економікс, 2000. - С.527.

5 Фізичні особи, що фактично перебувають на території РФ не менше 183 днів у календарному році (ст. 11 НК РФ).

6 Щоб отримати звільнення від оподаткування, працівник подає до бухгалтерії організації документи, що підтверджують фактичні витрати на придбання медикаментів.

7 Лист Мінфіну Росії від 28 листопада 2005 р. N 03-05-01-04/372.

8 К батькам дитини в даному випадку відносяться особи, визнані батьками відповідно до норм сімейного законодавства, як складаються, так і не перебувають у шлюбі між собою на дату реєстрації народження дитини.

9 Згідно з п. 1 ст. 80 Сімейного кодексу РФ порядок і форма надання утримання неповнолітнім дітям визначаються батьками самостійно. Це може бути, наприклад, угоду між батьками про матеріальне забезпечення дитини, або про сплату аліментів, виконавчий лист на сплату аліментів.

10 Лист Мінфіну Росії від 14 липня 2006 р. N 03-05-01-04/213.

11 Гущина І.Е. Нарахування та виплата заробітної плати / / НБУ. - 2006. - N 24.

12 Затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2003 р. N БГ-3-04/583.

13 Затверджено наказом ФНС Росії від 13 жовтня 2006 р. N САЕ-3-04/706.

14 Ємельянова О. В. ПДФО - 2008 / Семінар для бухгалтера. - 2008. - № 1. Режим доступу: http: / / www. Buhsimminar / nomer / 01_2008