Податок на доходи фізичних осіб 2

Курсова робота

На тему: "Податок на доходи фізичних осіб"

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи оподаткування ПДФО

1.1 Історична довідка становлення ПДФО

1.2 Варіанти розрахунку податку

2. Порядок складання податкової звітності з ПДФО

2.1 Податковий документообіг

2.2 Приклад заповнення декларації

3. Бухгалтерський облік

3.1 Особливості відображення в плані рахунків інформації про розрахунки з податку на доходи фізичних осіб

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) в тій чи іншій формі стягувався завжди: будь то церковна чи світська десятина, панщина або оброк. У Росії, як і в більшості країн світу, прибутковий податок служить одним з головних джерел дохідної частини бюджету. Слід зазначити, що це - прямий податок на сукупний дохід фізичної особи, включаючи доходи, одержані від використання капіталу.

ПДФО пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.

Відповідно до ст.5 7 Конституції РФ [2], а також ст.3 і пп.1 п.1 ст.2 3 НК РФ [3] кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку. У зв'язку з цим колишня редакція пп.1 п.1 ст.2 3 НК РФ [3] містила доповнення "виходячи з принципу справедливості", але оскільки поняття "принцип справедливості" у чинному законодавстві - як податковому, так і цивільному - абсолютно не розвинене, то зазначене доповнення було виключено [2].

Важливо підкреслити такий момент: всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Ця курсова робота присвячена дослідженню податку на доходи фізичних осіб - одного з найпоширеніших податків сучасності. Його платить все працююче населення країни. ПДФО є одним з основних джерел формування державного бюджету і регулятором доходів різних соціальних груп населення.

На правильність обчислення ПДФО впливають безліч чинників. Існують законні підстави для його суттєвого зменшення і навіть повернення з бюджету. Тому питання про правильне обчисленні цього податку з урахуванням всіх виникаючих особливостей є найбільш актуальним, тому що зачіпає інтереси мільйонів людей.

Актуальність теми обгрунтовується тим, що у сфері обчислення податку на доходи фізичних осіб дуже часто фіксуються грубі фінансові порушення, що тягнуть за собою важкі наслідки, як для окремих підприємств і громадян, так і для всієї країни в цілому.

Метою даної роботи є: вивчення чинної нині системи обчислення ПДФО, вивчення діючої в даний час системи сплати ПДФО, вивчення та складання звітності з ПДФО.

Для здійснення цих цілей були вирішені наступні задачі: дано визначення економічної сутності категорії податку на доходи фізичних осіб; розглянуто існуючий нині порядок обчислення ПДФО, особливості формування податкової бази, застосування чинних податкових вирахувань; проаналізована існуюча система розрахунків з бюджетом по ПДФО.

1. Теоретичні основи оподаткування ПДФО

1.1 Історична довідка становлення ПДФО

Прибутковий податок або ПДФО в порівнянні з іншими видами податків досить "молодий". Вперше він був введений в Англії в 1798 р. у вигляді потроєного податку на розкіш. Цей податок, побудований на суто зовнішніх ознаках (обзаведення чоловічий прислугою, володіння каретою і т.п.), діяв аж до 1816 р. При вторинному його введення в 1842 р. він вже більш-менш відповідав основним критеріям, покладеним в основу принципу прибуткового оподаткування [4].

В інших країнах ПДФО почали застосовувати з кінця XIX - початку XX ст. (Пруссія - з 1891 р., Франція - з 1914 р.). Що стосується Росії, то в 1812 р. був запроваджений прогресивний відсотковий збір з доходів від нерухомого майна, що представляє собою своєрідну форму прибуткового податку. А спеціальний закон про прибутковий податок був прийнятий лише 6 квітня 1916, і там найбільш повно втілилися принципи прибуткового оподаткування [5]. На початку 60-х років в нашій країні була зроблена спроба поступового зниження аж до скасування податку з заробітної плати, у зв'язку з чим, був виданий Закон СРСР від 7 травня 1960 [16].

Однак і до введення ПДФО податкові системи в різних країнах побічно враховували доходи громадян при побудові реальних податків. Наприклад, розмір будинкового податку залежав від кількості вікон, поверхів і кімнат, від параметрів фасаду будинку і від інших ознак, які дозволяли судити про суспільне становище і доходи платника.

Введення цього податку в тій чи іншій країні було обумовлене її внутрішніми причинами. При всій відмінності цих причин може бути виділена загальна причина, характерна для всіх країн. Гостра потреба держави в додаткових коштах, викликана зростанням заборгованості, військовими та іншими витратами, перестала покриватися реальними податками, розмір яких найчастіше не відповідав істинної платоспроможності громадян. У той же час набрали чинності соціальні рухи вимагали усунення несправедливості непрямого оподаткування, не робив відмінностей між бідними і багатими і більш важко ложівшегося на менш заможних громадян. Тому і був введений ПДФО, ідея якого полягає саме у забезпеченні одно напруженості оподаткування на основі прямого визначення доходів кожного платника.

Податкові системи розвиваються під впливом економічних, соціальних і політичних процесів, що відбуваються в тій чи іншій країні. Вони тісно пов'язані з розвитком економіки. Виникнення корпоративних форм організації виробництва, зростання суспільного добробуту, розширення кола власників, поява нових форм отримання доходу - ці та інші, фактори самим безпосереднім чином зробили і роблять еволюціонує вплив на розвиток системи прибуткового податку.

Що ж стосується нашої країни, то перехід Росії на ринкові економічні відносини зумовив створення до 1992 р. нової податкової системи, яка складалася більш ніж з 60 видів податків і зборів. Зокрема Верховною Радою РРФСР був прийнятий Закон від 7 грудня 1991 [17]. Основними принципами цього податку були: єдина шкала прогресивних ставок з сукупного річного доходу, перелік неоподатковуваних податком доходів, відрахування з цього доходу по соціальним групам і зменшення бази оподаткування на витрати, пов'язані з будівництвом або придбанням житла, підприємницькою діяльністю та доброчинністю. За період 1991-2000 р.р. до цього закону були внесені зміни та доповнення 21 раз, в т.ч. шкала ставок податку змінювалася 9 разів, але завжди була прогресивною. Мінімальна ставка залишалася в розмірі 12%, а максимальна ставка в різні роки змінювалась від 60% до 30% річного сукупного оподатковуваного доходу.

Однак подальший розвиток ринкових економічних відносин потребував НК РФ [3] і в третє тисячоліття Росія вступила з цим важливим документом.

НК РФ [3] складається з 2-х частин - загальної та спеціальної.

Частина перша (загальна) НК РФ [3] діє з 1999 року і дає визначення, що стосуються таких понять, як, наприклад: "податки", "збори", "податкова база", "податковий агент", "платник податків", "податкові ставки "," податкові органи "," податковий контроль "," податкові декларації "," податкові правопорушення "та ін, а також встановлює процедури оподаткування, податкового контролю, залучення до податкової відповідальності і її заходи, оскарження дій податкових органів [12] .

Частина друга (спеціальна) НК РФ [3] складається з 11 глав, якими визначено порядок обчислення і сплати конкретних податків (ПДВ, акцизи, ПДФО, єдиний соціальний податок та ін) [11].

Глава 23 НК РФ [3] називається "Податок на доходи фізичних осіб" (ст. 20 7-233) і вводиться в дію з 1 січня 2001 року, і з цього ж часу втрачає силу все законодавство про прибутковий податок з фізичних осіб. Таким чином, формально змінено назву податку, а з правової точки зору скасовано один податок і введений новий податок [11].

Основними рисами нової системи оподаткування є:

Відмова від прогресивної ставки податку і введення єдиної мінімальної податкової ставки у розмірі 13% для більшої частини доходів фізичних осіб;

Значне розширення застосовуваних податкових пільг і відрахувань;

Внесення змін до визначення оподатковуваної бази.

Основні елементи оподаткування

Елементи податків - важливі складові, без наявності яких податок не може бути встановлений. Елементами податку є:

Об'єкт оподаткування

Податкова ставка

Пільги по податках

Податковий і звітний періоди

Податкова база

Відповідно до ст. 209 НК РФ [3], об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:

1. Від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;

2. Від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.

Таким чином, для того щоб визначити, чи буде фізична особа сплачувати ПДФО до РФ, необхідно з'ясувати не тільки податковий статус фізичної особи, а й джерело доходу.

Переліки доходів, що відносяться до доходів від джерел у РФ і за її межами, наведені у статті 208 НК РФ [3] (таблиця 1).

Таблиця 1 - Доходи від джерел у РФ і доходи від джерел за межами РФ

У відповідності зі статтею 216 НК РФ [3]: "Податковим періодом визнається календарний рік".

У відповідності зі ст.224 НК РФ [3] з ПДФО встановлено наступні податкові ставки:

1. Податкова ставка встановлюється в розмірі 13%, якщо інше не передбачено цією статтею.

2. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:

2.1 Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищення розмірів, зазначених у п.28 ст.217 НК РФ [3];

2.2 процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення розмірів, зазначених у ст.214.2 НК РФ [3];

2.3 Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у п.2 ст.212 НК РФ [3].

3. Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.

4. Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами РФ.

5. Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року [3].

Склад виплачених фізичним особам доходів, що не підлягають оподаткуванню, регламентований ст.217 НК РФ [3]. До доходів членів трудового колективу, що виплачуються роботодавцем, але не оподатковуваним ПДФО, зокрема, відносяться:

Державні допомоги (за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності);

Компенсаційні виплати в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування, а також звільненням працівників (крім компенсації за невикористану відпустку) , та ін;

Аліменти;

Суми одноразової матеріальної допомоги, яка надається у зв'язку:

З надзвичайними обставинами на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування,

Смертю члена (членів) сім'ї працівника,

Збитками, отриманим від терористичних актів на території РФ;

Суми повної або часткової компенсації вартості путівок (за винятком туристичних) в що знаходяться на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, які роботодавець виплачує своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, а також суми компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років за умови оплати таких путівок за рахунок коштів ФСС Росії і (або) за рахунок коштів роботодавця, що залишилися в його розпорядженні після сплати податку на прибуток.

Податковим законодавством передбачено часткове звільнення від обкладення ПДФО деяких видів доходів, тобто від оподаткування звільняється дохід у межах певної суми.

У межах 4000 руб. за кожний календарний рік звільняються від ПДФО, зокрема, такі доходи, отримані фізичними особами від роботодавців (п.28 ст.217 НК РФ [3]):

Вартість отриманих подарунків;

Суми матеріальної допомоги, яку роботодавець надає своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;

Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, які призначені ним лікуючим лікарем [3].

Відповідно до НК РФ [3] кожному платнику податків надано право зменшити податкову базу з ПДФО на суму податкових вирахувань, до яких відносяться:

Стандартні;

Професійні (на підставі ст.221 НК РФ [3] одержати відрахування в сумі витрат, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) мають право індивідуальні підприємці, фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за договорами цивільно-правового характеру, а також отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання творів науки, літератури та ін);

Майнові (згідно ст.220 НК РФ [3] майновий вирахування надається, зокрема, при купівлі та продажу нерухомого майна: житлових будинків, приміщень, квартир, дач, садових будиночків, земельних ділянок тощо);

Соціальні (відповідно до ст.219 НК РФ [3] соціальні відрахування в розмірі сум, сплачених, зокрема, за навчання та лікування, надаються на підставі письмової заяви платника податків - фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу за місцем своєї прописки за закінчення календарного року).

На підставі ст.218 НК РФ [3] встановлені наступне розміри стандартних податкових вирахувань:

400 руб. - Надаються всім платникам податків. Якщо дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 20 000 руб., То починаючи з місяця, в якому перевищення мало місце, відрахування не надається;

500 руб. - Надаються, зокрема, Героям Радянського Союзу і Російської Федерації, особам, нагородженим орденом Слави трьох ступенів, блокадникам. Повний перелік платників податків, які мають право на отримання цього вирахування, наведений у пп.2 п.1 ст.218 НК РФ [3];

1000 руб. - На кожну дитину платника податків;

3000 руб. - Надаються, зокрема, особам, які отримали променеву хворобу або інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, інвалідам Великої Вітчизняної війни [3].

Податкова база та особливості її обчислення

Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристики об'єкта оподаткування. Є одним з обов'язкових елементів податку.

Податкова база та порядок її визначення встановлюються НК РФ [3].

Згідно з положеннями ст.210 "Податкова база" НК РФ [3]:

1. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст.212 НК РФ [3] .

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

2. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

3. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п.1 ст.224 НК РФ [3], податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст.218 - 221 НК РФ [ 3], з урахуванням особливостей, встановлених цією главою.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п.1 ст.224 НК РФ [3], що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п.1 ст.224 НК РФ [3], що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено цим розділом.

4. Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені ст.218 - 221 НК РФ [3], не застосовуються.

5. Доходи (витрати, прийняті до відрахування у відповідності зі ст.218 - 221 НК РФ [3]) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат) [3].

При отриманні платником податку доходу від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст.40 НК РФ [3].

При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, акцизів і виключається часткова оплата платником податку вартості отриманих ним товарів, виконаних для нього робіт, наданих йому послуг.

При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної в пп.1 п.1 ст.212 НК РФ [3], податкова база визначається як:

1. Перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з двох третіх діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;

2. Перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках при отриманні позикових (кредитних) коштів, обчислення, утримання та перерахування податку здійснюються податковим агентом у порядку, встановленому цим Кодексом.

При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної в пп.2 п.1 ст.212 НК РФ [3], податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), реалізованих особами, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, у звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг) платнику податків.

При отриманні платником податку доходу у вигляді матеріальної вигоди, зазначеної в пп.3 п.1 ст.212 НК РФ [3], податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, що визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів, над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.

Порядок визначення ринкової ціни цінних паперів і граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів встановлюється федеральним органом, що здійснює регулювання ринку цінних паперів [3].

1.2 Варіанти розрахунку податку

Приклад 1. Відповідно до НК РФ [3], при реалізації майна фізична особа в певних випадках зобов'язана задекларувати доходи від продажу майна та сплатити податок з доходів фізичної особи.

При визначенні обов'язки по сплаті ПДФО і подання в податкову інспекцію Декларації при продажу автомобіля (далі-ТЗ), перше на що треба звернути увагу, це час, протягом якого ТЗ належало фізичній особі - Продавцю ТЗ на праві власності (Право власності на автомобіль, придбаний за договором купівлі-продажу, виникає у покупця з моменту його передачі продавцем, підтверджується такими документами, як Акт приймання-передачі або Товарна накладна),

Таблиця 2 "Ситуація 1: ТЗ належало на праві власності фізичній особі - Продавцю 3 роки і більше"

Таблиця 3 "Ситуація 2: ТС належало на праві власності фізичній особі - Продавцю менше 3 років"

Приклад 2. За загальним правилом стандартні податкові відрахування по ПДФО надають за підсумками кожного місяця (п.1 ст.218 НК РФ [3]). З кодексу не ясно, як їх надавати, коли відпустка працівника припадає на два місяці. Один раз при розрахунку податку за місяць, у якому відпускні були виплачені, або за кожний місяць, за який вони нараховані.

Відпускні не розподіляють. Всю суму включають до доходів того місяця, в якому їх виплачено (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ [3]). А вже виходячи з них визначають, чи є у співробітника право на стандартний вирахування [3].

Припустимо, співробітник бере щорічну оплачувану відпустку з 26 жовтня на 14 календарних днів. Посадовий оклад - 27 000 руб., З жовтня - 30 000 руб. Відпускні за два тижні - 15 000 руб. Доходи з початку року складуть 283 000 руб. (27 000 руб. × 9 міс. + 25 000 руб. + 15 000 руб.). Їхня сума перевищує 280 000 руб., Тому співробітник права на дитячий вирахування за жовтень не має, і ПДФО, який з нього потрібно буде утримати, складе

5200 руб. ((25 000 руб. + 15 000 руб.) × 13%)

Причому, якщо за підсумками листопада граничний розмір доходів буде перевищений, цей податок перераховувати не потрібно.

Відпускні розподіляють. Наведений вище варіант розрахунку прямо не випливає з кодексу і ніде чітко не прописаний. Тому можна відпускні розподіляти по місяцях і розраховувати вирахування окремо за кожний місяць. Тим більше що це випливає з правил заповнення картки 1-ПДФО.

У нашому прикладі тоді доходи з початку року складуть 274 429 руб. (27 000 руб. × 9 міс. + 25 000 руб. + (15 000 руб. / 14 дн. × 6 дн). А значить, співробітник зможе отримати право на дитячий вирахування в розмірі 1000 руб. І сума ПДФО буде менше - 5070 руб. ((25 000 руб. + 15 000 руб. - 1000 руб) × 13%).

Приклад 3. Організація 1 лютого 2009 видала своєму співробітникові позику на поточні потреби на три місяці в розмірі 300 000 руб. під 2% річних. Договором передбачено, що виплата відсотків і повернення позики здійснюються рівними частинами щомісяця. Відсотки утримуються із заробітної плати, а грошові кошти вносяться до каси підприємства працівником. Припустимо, що ставка рефінансування ЦБ протягом всього терміну використання позикових коштів не зміниться і складе 13% річних.

Розрахуємо суму ПДФО. За перший розрахунковий період з 1 по 28 лютого:

Сума відсотків виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ:

(27: 365) x 300 000 руб. x 2 / 3 x 13% = 1923,29 руб.;

Сума відсотків виходячи з умов договору позики:

(27: 365) x 300 000 руб. x 2% = 443,84 руб.;

Матеріальна вигода:

1923,29 руб. - 443,84 руб. = 1479,45 руб.;

Сума ПДФО:

1479,45 руб. x 35% = 518 руб.

За другий розрахунковий період з 1 по 31 березня:

Сума відсотків виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ:

(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2 / 3 x 13% = 1472,15 руб.;

Сума відсотків виходячи з умов договору позики:

(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 339,73 руб.;

Матеріальна вигода:

1472,15 руб. - 339,73 руб. = 1132,42 руб.;

Сума ПДФО:

1132,42 руб. x 35% = 396 руб.

За третій розрахунковий період з 1 по 30 квітня:

Сума відсотків виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ:

(30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2 / 3 x 13% = 712,33 руб.;

Сума відсотків виходячи з умов договору позики:

(30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 164,38 руб.;

Матеріальна вигода:

712,33 руб. - 164,38 руб. = 547,95 руб.;

Сума ПДФО:

547,95 руб. x 35% = 192 руб.

Разом за весь термін дії договору додатково з працівника буде утримано ПДФО у розмірі:

518 руб. + 396 руб. + 192 руб. = 1106 руб.

Якщо відсотки або позика утримуються із заробітної плати, то днем ​​утримання ПДФО буде вважатися день отримання доходу, тобто в даному випадку - день нарахування заробітної плати, оскільки відповідно до п.2 ст.223 НК РФ [3] при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом).

2. Порядок складання податкової звітності з ПДФО

2.1 Податковий документообіг

Існує кілька форм, які застосовуються для обліку доходів фізичних ліц.1-ПДФО - податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб, 2-ПДФО - довідка про доходи фізичної особи, 3-ПДФО - податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб за 200_ рік, 4-ПДФО - податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб за 200_ рік. Декларація форми 4-ПДФО подається з метою вказівки суми передбачуваного доходу, який визначається платником податку - індивідуальним підприємцем, нотаріусом або адвокатом, на підставі якої податковим органом проводиться розрахунок сум авансових платежів з податку на доходи на поточний податковий період.

Декларація з ПДФО (далі - декларація) подається платником податку до територіальної інспекції МНС РФ за місцем свого обліку (місцем проживання). Фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, подають декларацію до податкового органу за місцем проживання в РФ (місцем свого обліку).

У відповідності зі ст.227 - 229 НК РФ [3] подається не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним.

До податкової декларації платником податків повинні бути включені заяву про надання податкового відрахування та документи, що підтверджують його право на отримання податкових відрахувань.

Декларація може бути подана до податкового органу на паперовому носії або в електронній формі особисто, через довірену особу або направлена ​​поштою.

Декларація повинна бути підписана платником податків. Податковий орган не має права відмовити в прийнятті декларації й зобов'язаний на прохання платника податків проставити відмітку на копії декларації про прийняття та дату її подання. При відправці декларації поштою вдень її подання вважається дата відправлення рекомендованого листа з описом вкладення.

Подача декларації в електронній формі можлива при наявності гарантій її достовірності та захисту від спотворень. Електронна форма декларації повинна бути підтверджена електронним цифровим підписом відповідно до законодавства РФ.

У разі припинення діяльності, зазначеної в ст.227 НК РФ [3], і (або) припинення виплат, зазначених у ст.228 НК РФ [3], до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані у п'ятиденний строк з дня припинення їх існування подати декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.

У разі появи протягом року доходів у індивідуальних підприємців, приватних нотаріусів та інших осіб, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою, отриманих від такої діяльності, ці особи зобов'язані подати до податкового органу декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків.

У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платник податків зобов'язаний подати нову декларацію з зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності або приватної практики. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за строками сплати.

При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають оподаткуванню відповідно до ст.227 і 228 НК РФ [3], та виїзді його за межі території РФ декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді на території РФ, має бути представлена ​​їм не пізніше, ніж за один місяць до виїзду за межі території РФ.

Згідно зі ст. 209 НК РФ [3] фізичні особи в деклараціях вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають сплаті (доплату ) або поверненню за наслідками податкового періоду.

Декларація, що подається на паперовому носії, заповнюється друкованими літерами кульковою або пір'яний ручкою чорного або синього кольору. Можлива роздруківка декларації на принтері.

При заповненні декларації необхідно керуватися наступним.

На кожному аркуші декларації та додатків до декларації вказується ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), якщо він йому присвоєний територіальною інспекцією МНС РФ, а також прізвище та ініціали платника податку. На першому аркуші декларації ім'я та по батькові платника податків вказуються повністю.

Якщо при заповненні декларації будь-які поля не заповнюються, то вони залишаються порожніми.

Кожен лист декларації та додатків до декларації підписується платником податків в полі, відведеному для підпису.

Декларація форми 3-ПДФО заповнюється платниками податків, які є податковими резидентами РФ.

Перші два аркуші декларації платником податків не нумеруються, а наступні аркуші додатків нумеруються 03, 04, 05 і т.д.

На аркуші 01 декларації вказуються персональні дані про одержувача доходу.

Значення "Код документа" вибирається з Довідника 1 "Види документів, що засвідчують особу платника податків" Додатки до форм N 1-НДФЛ і 2-ПДФО [9].

У полі "Серія, номер" документа - зазначаються реквізити документа, що посвідчує особу.

"Адреса місця проживання в РФ" - вказується повна адреса місця проживання на підставі документа, що посвідчує особу, або іншого документа, що підтверджує адреса місця проживання фізичної особи, із зазначенням поштового індексу.

Значення "Код регіону" вибирається з Довідника 5 "Коди регіонів РФ, включаючи місто і космодром Байконур" Додатки до форм N 1-НДФЛ і 2-ПДФО [9].

Іноземні фізичні особи також заповнюють поля "Громадянство" і "Кількість днів перебування на території РФ".

На аркуші 02 декларації проводиться підсумковий розрахунок сум доходів і податку. Його заповнюють всі категорії декларантів.

Другий лист декларації заповнюється платником податку на підставі підсумкових даних відповідних додатків до декларації, даних довідок про доходи і особистих облікових даних.

Тут же проводиться розрахунок податкової бази, суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, а також сум податку, що підлягають поверненню з бюджету або до доплати до бюджету.

У розділі V аркуша 02 декларації вказуються дані для розрахунку авансових платежів з податку на поточний податковий період. Цей розділ заповнюється підприємцями, приватними нотаріусами та іншими особами, які займаються приватною практикою.

При цьому в рядку 16 даного розділу індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, вперше отримують доходи від здійснення підприємницької та іншої приватної діяльності, вказують суму доходу, яку вони передбачають отримати в поточному податковому періоді. Дана сума доходу визначається платником податку самостійно. Інші платники податків вищевказаних категорій, що продовжують заняття діяльністю в черговому податковому періоді, по рядку "Сума передбачуваного доходу" вказують підсумкову суму доходу за попередній податковий період з Додатка В (пп.3.1).

Додаток А "Доходи від джерел у РФ, що оподатковуються за ставкою 13%". На цьому аркуші зазначаються доходи, отримані від джерел у РФ у вигляді заробітної плати, премій та інших грошових і натуральних виплат; винагород від виконання робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами; матеріальної допомоги, подарунків, призів, доходів від продажу майна та інших доходів, які враховуються при розрахунку податкової бази, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%.

Якщо всі дані не вміщуються на одному аркуші, то заповнюється необхідна кількість аркушів Додатка А. Підсумкові дані по п.2 в цьому випадку відображаються тільки на останньому аркуші Додатка А.

Додаток Б "Доходи в іноземній валюті, що оподатковуються за ставкою ...%". У Додатку Б зазначаються доходи, отримані фізичною особою, яка є податковим резидентом РФ, в іноземній валюті як у РФ, так і в іноземній державі або з іноземної держави.

Перелік іноземних держав (міжнародних організацій), відносно громадян (співробітників) яких застосовуються дані норми, визначається органом виконавчої влади, який регулює відносини РФ з іноземними державами (міжнародними організаціями) спільно з Міністерством РФ з податків і зборів.

Якщо у податковому періоді були отримані доходи, щодо яких у РФ встановлені різні податкові ставки, то розрахунок сум таких доходів і утриманого податку проводиться на окремих аркушах Додатка Б.

Сума податку відношенні дивідендів, отриманих від джерел за межами РФ, визначається платником податку самостійно стосовно кожної сумі отриманих дивідендів за ставкою 6%.

Дохід в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Банку РФ, що діяв на дату одержання доходу в іноземній валюті.

Значення "Код валюти" вибирається з "Загальноросійського класифікатора валют" (OK (MK (ІСО 4217) 003-97) 014-2000) [8].

У полі "Сума податку, сплачена в іноземній державі в іноземній валюті" п.1 вказується сума податку, сплачена (утримана) з доходу, отриманого в іноземній державі або з іноземної держави. Сума податку вказується в тій же валюті, в якій отримано доход.

Значення, вказане в полі "Сума податку, що приймається до заліку в РФ", не може перевищувати значень полів "Сума податку, сплачена в іноземній державі в рублях за курсом ЦБ РФ на дату отримання доходу" і "Сума податку, обчислена відповідно до законодавства РФ ".

Підсумкові дані відображаються у пункті 2 "Разом" тільки на останньому аркуші Додатку Б, при цьому:

Значення пп.2.1 "Сума доходу, отриманого в рублях" дорівнює загальній "Сумі отриманих доходів у рублях за курсом ЦБ на дату отримання" від усіх джерел виплати, зазначених у п.1 Додатку Б;

Значення пп.2.2 "Загальна сума податку, сплачена в іноземних державах у рублях" дорівнює сумі всіх значень полів "Сума податку, сплаченого в іноземних державах в рублях за курсом ЦБ РФ на дату отримання доходу" п.1 Додатку Б;

Значення пп.2.3 "Сума податку, обчислена відповідно до законодавства РФ" дорівнює сумі всіх значень полів "Сума податку, обчислена відповідно до законодавства РФ" п.1 Додатку Б;

Значення пп.2.4 "Сума податку, що приймається до заліку в РФ" дорівнює сумі значень полів "Сума податку, що приймається до заліку в РФ" п.1 Додатка Б.

Додаток В "Доходи, отримані від підприємницької діяльності та приватної практики".

У п.1 Додатка В вказується період здійснення діяльності у звітному році.

У п.2 вказується вид підприємницької діяльності або приватної практики та сума доходу (витрат), отриманого (виробленого) від заняття такою діяльністю.

У цьому ж пункті за кожним видом діяльності зазначаються суми фактично зроблених і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів і приймаються до відрахування відповідно до положень ст.221 НК РФ [3].

Індивідуальні підприємці здійснюють облік доходів і видатків відповідно до Порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців, затвердженим Наказом Міністерства фінансів РФ і Міністерства РФ з податків і зборів від 13.08.2002 N 86н/БГ [9].

Вироблені витрати відображаються за елементами витрат, у тому числі: матеріальні витрати; амортизаційні відрахування; витрати на оплату праці; інші витрати.

Суми податку на майно фізичних осіб, сплаченого платниками податків, приймаються до відрахування в тому випадку, якщо це майно, що є об'єктом оподаткування відповідно до статей розділу "Податок на майно фізичних осіб" (за винятком житлових будинків, квартир, дач і гаражів), безпосередньо використовується для здійснення підприємницької діяльності.

Платники податків, що мають прибуток більш ніж від двох видів діяльності, заповнюють необхідну кількість листів Додатка В. Розрахунок підсумкових даних проводиться на останньому аркуші Додатка В.

За вказаними в Додатку У видатках повинен бути складений докладний реєстр документів, що підтверджують зроблені витрати.

Додаток Г "Розрахунок сум доходів, частково не підлягають оподаткуванню, та майнових податкових відрахувань при продажу майна". У п.1 Додатка Г відображаються суми доходів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 13%, щодо яких застосовується податкове вирахування, встановлений п.28 ст.217 Кодексу, у розмірі 2000 рублів.

У пп.1.1.2, 1.2.2, 1.3.2 і 1.4 2 вказуються суми податкового вирахування з конкретного виду доходу. При цьому кожна зазначена сума відрахування не може перевищувати 2000 рублів.

У п.2 проводиться розрахунок майнових податкових відрахувань відповідно за сумами, отриманими від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, а також іншого майна, що перебувало у власності платника податків (крім цінних паперів).

У пп.2.1 2, 2.2.2, 2.3.2, 2.4 2, 3.1 2 та 3.2.2 вказуються суми майнових податкових відрахувань з відповідних видів доходів. У пп.2.1 2 і 2.3.2 вказується сума документально підтверджених витрат з придбання проданого майна в розмірі не більше суми отриманого від продажу цього майна доходу. Якщо документально ці витрати не підтверджуються, то вказується 1000000 крб. (За пп.2.1 1) або 125000 крб. (За пп.2.3.2), але не більше суми отриманого від продажу цього майна доходу.

Додаток Д "Розрахунок професійних податкових вирахувань з авторських винагород та договорами цивільно-правового характеру". У п.1 цього Додатка вказуються суми авторських винагород, при отриманні яких були зроблені витрати, за видання книг, брошур, статей, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, а також винагороди за відкриття, винаходи або промислові зразки від джерел, зазначених у Додатках А і Б.

Додаток Е "Розрахунок стандартних і соціальних податкових відрахувань". У цьому Додатку розраховуються суми стандартних і соціальних податкових відрахувань, на які громадянин мав право відповідно до діючого податкового законодавства і пред'явив в якості підстави для цього відповідні документи. Види стандартних податкових вирахувань, на яких фізична особа може мати право, вказані в п.2 Додатка, а соціальних - в п.3.

У пп.1.1 п.1 Додатку Є вказуються наростаючим підсумком суми доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, отриманих від одного джерела виплати.

У індивідуальних підприємців, які отримують доходи, оподаткування яких здійснюється відповідно до ст.227 НК РФ [3], дохід, отриманий у звітному податковому періоді, для розрахунку стандартних податкових вирахувань зменшується на суми витрат, пов'язаних з отриманням цього доходу, за кожний місяць звітного податкового періоду.

Якщо при заповненні пп.1.1 п.1 Додатку Є сума в якомусь періоді перевищила 20000 руб., То наступні періоди не заповнюються.

У пп.2.1 - 2.3 та 3.1 - 3.5 Додатку Є вказуються суми тільки тих податкових вирахувань, на які платник податків мав право у звітному податковому періоді.

При заповненні пп.2.1 Додатка Е слід мати на увазі, що платникам податків, у яких відповідно до пп.1 - 3 п.1 ст.218 НК РФ [3] право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відповідних відрахувань.

Додаток Ж "Розрахунок майнового податкового відрахування по сумах, витрачених на нове будівництво або придбання житлового будинку або квартири". Цей додаток заповнюється тими фізичними особами, які мають право на отримання майнового податкового відрахування, встановленого пп.2 п.1 ст.220 НК РФ [3], в сумі, витраченої на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири, в розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках РФ і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири.

Відповідно до Федерального закону від 07.07.2003 N 110-ФЗ "Про внесення змін до ст.219 і 220 частини другої НК РФ [3]" загальний розмір майнового податкового відрахування не може перевищувати 1 000 000 рублів без обліку сум, спрямованих на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках РФ і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири.

При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір майнового податкового відрахування, обчисленого відповідно до цього пункту, розподіляється між співвласниками відповідно до їхніх часток власності або з їх письмовою заявою (у разі придбання житлового будинку або квартири у спільну сумісну власність).

До складу майнового податкового відрахування включаються витрати з придбання фізичною особою незавершеного будівництвом житлового об'єкта, а також витрати, пов'язані із завершенням будівництва.

При здійсненні фізичною особою індивідуального будівництва житлового об'єкта враховуються витрати, зроблені починаючи з дати дозволу на будівництво, виданого органами місцевої адміністрації.

Розрахунок вирахування проводиться в пункті 3.

Додаток 3 "Розрахунок податкової бази, що обкладається за ставкою 35%". У цьому Додатку зазначаються доходи, що обкладаються податком за ставкою 35 відсотків.

Додаток І "Розрахунок податкової бази з доходів, отриманих у вигляді дивідендів, оподатковуються за ставкою 6%". Фізична особа, що є податковим резидентом Російської Федерації та отримує доходи у вигляді дивідендів від російських організацій, заповнює Додаток І на основі даних, отриманих з розділу 4 "Дивіденди" довідок за формою 2-ПДФО.

При наявності у податкового резидента доходів у вигляді дивідендів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації, заповнюється додаток Б.

Додаток К "Розрахунок податкової бази за операціями з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери". На цьому аркуші проводиться розрахунок податкової бази при продажу цінних паперів за наявності документально підтверджених витрат, що враховуються при її визначенні.

У випадку, якщо витрати платника податку не можуть бути підтверджені документально, він має право скористатися майновим податковим вирахуванням, передбаченим абзацом першим пп.1 п.1 ст.220 НК РФ [3] (тобто заповнити пп.2.5 або 2.6 Додатка Г) .

Податкова база по кожній операції визначається окремо з урахуванням положень ст.214.1 НК РФ [3].

Для кожного виду операцій з цінними паперами на аркуші передбачений окремий підрозділ. При наявності декількох джерел доходу одного виду кожен дохід відображається на окремому аркуші Програми К. Підсумкові суми (пункти, обведені в рамочку) заповнюються на останньому аркуші.

Податкова база по операціях з фінансовими інструментами термінових угод визначається як різниця між позитивними і негативними результатами, отриманими від переоцінки зобов'язань і прав вимог за укладеними угодами й виконання фінансових інструментів термінових угод, з урахуванням оплати послуг біржових посередників і біржі з відкриття позицій і ведення рахунку фізичної особи. Податкова база по операціях з фінансовими інструментами термінових угод збільшується на суму премій, отриманих з операцій з опціонами, і зменшується на суму премій, сплачених за вказаними угодами.

Додаток Л "Розрахунок податкової бази за операціями з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери, здійснюваним довірчим керуючим". Податкова база по операціях з цінними паперами, включаючи інвестиційні паї пайового інвестиційного фонду, та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, здійснюваним довірчим керуючим, визначається в порядку, аналогічному наведеному для додатка К, з урахуванням наступних вимог.

До витрат платника податку включаються також суми, сплачені засновником довірчого управління (вигодонабувачем) довірчого керуючого у вигляді винагороди та компенсації здійснених ним витрат за здійсненими операціями з цінними паперами, інвестиційними паями пайових інвестиційних фондів та операцій з фінансовими інструментами термінових угод.

При визначенні податкової бази по доходах за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, здійснюваним довірчим керуючим на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), для вигодонабувача, який не є засновником довірчого управління, зазначений дохід визначається з урахуванням умов договору довірчого управління.

При придбанні інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду у разі, якщо зазначений інвестиційний пай не звертається на організованому ринку цінних паперів, ринковою ціною визнається розрахункова вартість інвестиційного паю, визначається в порядку, встановленому законодавством РФ про інвестиційні фонди. Якщо правилами довірчого управління пайовим інвестиційним фондом передбачена надбавка до розрахункової вартості інвестиційного паю, ринковою ціною визнається розрахункова вартість інвестиційного паю з урахуванням такої надбавки.

У випадку, якщо при здійсненні довірчого управління здійснюються операції з цінними паперами різних категорій, а також якщо в процесі довірчого управління виникають інші види доходів (у тому числі доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, доходи у вигляді дивідендів, відсотків), податкова база визначається окремо по кожній категорії цінних паперів і кожному виду доходу. При цьому витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на зменшення доходу по операціях з цінними паперами відповідної категорії або на зменшення відповідного виду доходу, розподіляються пропорційно до частки кожного виду доходу (доходу, отриманого за операціями з цінними паперами відповідної категорії).

Збиток, отриманий за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, здійснюваним довірчим керуючим на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), зменшує доходи, отримані за операціями з цінними паперами відповідної категорії та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, а доходи, отримані із зазначених операцій, збільшують доходи (зменшують збитки) за операціями з цінними паперами відповідної категорії та операцій з фінансовими інструментами термінових угод.

На першому аркуші декларації форми 4-ПДФО вказуються персональні дані про одержувача доходу.

Поля "Код документа", "Серія, номер" документа "," Адреса місця проживання або ведення діяльності в РФ, "Код регіону" заповнюються аналогічно формі 3-ПДФО. Фізичні особи, крім поля "Адреса місця проживання або ведення діяльності в РФ", заповнюють поле "Адреса місця проживання в країні, резидентом якої є декларант".

У пункті 1 "Доходи, які підлягають оподаткуванню за ставкою 30%" вказуються всі доходи, що підлягають оподаткуванню за ставкою 30 відсотків, за винятком доходів, за якими відповідно до Договорів (Угод) про уникнення подвійного оподаткування передбачені особливі податкові ставки, які зазначаються в пункті 2 "Доходи, щодо яких відповідно до міжнародного законодавства застосовуються особливі податкові ставки" [3].

2.2 Приклад заповнення декларації

Андрій Валерійович Боровиков (ІПН 772470709219) проживає в м. Москві (код за Окатий 45286552000), виховує сина 1992 року народження, який навчається платно на денному відділенні вищого навчального закладу, і дочка, що народилася в січні 2009 року.

8 протягом усього 2009 року А.В. Боровиков працював за трудовим договором тільки в одного роботодавця - в стоматологічній клініці ЗАТ "Усмішка" (ІПН 7728000030, КПП 772801001, код за Окатий 45293554000). Загальна сума, виплачена ЗАТ "Усмішка" А.В. Боровикова в якості оплати праці за вказаний рік, склала 900 000 руб. (По 75 000 руб. В місяць). Крім того, в квітні 2009 року роботодавець надав А.В. Боровикова одноразову матеріальну допомогу у зв'язку з народженням дочки в розмірі 80 000 руб., А в грудні вручив подарунок вартістю 8000 руб.

На підставі письмової заяви працівника і документів, що підтверджують його право на отримання стандартних податкових вирахувань, в 2009 році організація надала А.В. Боровикова стандартні податкові відрахування на двох дітей у розмірі 6000 руб. (Подп.4 п.1 ст.218 НК РФ [3]).

У березні 2008 року А.В. Боровиков придбав за договором купівлі-продажу квартиру в м. Москві за 9 500 000 крб. Кредити (позики, позики) на купівлю квартири він не брав. Право власності А.В. Боровикова на цю квартиру згідно зі свідоцтвом про державну реєстрацію права було зареєстровано в квітні 2008 року. У тому ж році платник податків одержав у податковій інспекції за місцем проживання повідомлення, що він має право на отримання у роботодавця (ЗАТ "Усмішка") майнового податкового відрахування у зв'язку з придбанням житла за доходами 2008 року. Це повідомлення разом з письмовою заявою про надання майнового податкового відрахування, передбаченого в пп.2 пункту 1 статті 220 НК РФ [3], А.В. Боровиков передав до бухгалтерії ЗАТ "Усмішка" в квітні 2008 року. До кінця 2008 року організація надала працівникові майновий податкові відрахування на суму 650 400 руб. (У розмірі його фактичного доходу за квітень - грудень 2008 року, оподатковуваного ПДФО за ставкою 13%).

У 2009 році А.В. Боровиков не став звертатися до роботодавця за отриманням залишку майнового податкового відрахування у зв'язку з придбанням квартири.

У серпні 2009 року А.В. Боровиков оплатив навчання сина на денному відділенні вузу, який має відповідну ліцензію. Загальна сума витрат на платне навчання сина склала в 2009 році 82 000 руб. Крім того, в січні 2009 року А.В. Боровиков уклав із страховою компанією ВАТ "Милосердя" договір добровільного медичного страхування, за яким застрахованою особою є його новонароджена дочка, і сплатив за нього страхові внески на суму 150 000 руб.

У серпні 2009 року А.В. Боровиков продав Олексію Анатолійовичу Кострову цінні папери - акції ВАТ "Техгаз", що не звертаються на організованому ринку цінних паперів, за 217 000 руб. Ці акції А.В. Боровиков придбав в 2006 році за 189 000 руб.

Отже, в 2009 році А.В. Боровиков отримав доходи від продажу цінних паперів, з яких не було утримано ПДФО. Значить, відповідно до норм статей 228 і 229 НК РФ [3] не пізніше 30 квітня 2010 року він зобов'язаний подати до податкової інспекції за місцем проживання декларацію за формою 3-НДФЛ за 2009 рік.

Декларацію А.В. Боровиков заповнює на підставі довідки про доходи за 2009 рік за формою 2-ПДФО, виданої ЗАТ "Усмішка", договорів купівлі-продажу цінних паперів та інших наявних у нього документів і власних розрахунків. Реєстр підтверджуючих документів (їх копій), які платник податків доклав до декларації, наведено в таблиці.

У 2009 році ЗАТ "Усмішка" надало А.В. Боровикова стандартні податкові відрахування на двох дітей у розмірі 6000 руб. (Подп.4 п.1 ст.218 НК РФ [3]). Крім того, А.В. Боровиков претендує на отримання соціальних податкових відрахувань по витратах на навчання сина та сумами сплачених страхових внесків за договором добровільного медичного страхування дочки. Він також має намір продовжити в 2009 році використання залишку майнового відрахування у зв'язку з придбанням квартири.

Щоб отримати зазначені відрахування і розрахувати суму ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету, А.В. Боровиков повинен відобразити у декларації всі суми доходів, отриманих ним у 2009 році (навіть і ті, ПДФО з яких був утриманий податковим агентом). Іншими словами, у формі 3-ПДФО (Додаток 1) він вказує суму доходу, отриману в ЗАТ "Усмішка", та суму утриманого цим податковим агентом ПДФО, а також суму доходу від продажу цінних паперів, з якої податок не був утриманий. При цьому в декларації А.В. Боровиков заявляє до відрахування документально підтверджені витрати на придбання цінних паперів (ст.214.1 НК РФ [3]). Крім того, на підставі декларації за 2009 рік А.В. Боровиков вправі отримати:

Соціальний податкове вирахування з витрат на навчання сина (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ [3]);

Соціальний податкове вирахування щодо сум сплачених страхових внесків за договором добровільного медичного страхування дочки (пп.3 п.1 ст.219 НК РФ [3]);

Залишок майнового податкового відрахування по видатках на придбання квартири (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ [3]).

3. Бухгалтерський облік

3.1 Особливості відображення в плані рахунків інформації про розрахунки з податку на доходи фізичних осіб

Рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податкам з працівниками цієї організації. Рахунок 68 кредитується на суми, належні за податковим деклараціям або розрахунками за внеском до бюджетів (з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму прибуткового податку) [1].

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з податком на доходи фізичних осіб, здійснюється на рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок 1 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб".

Типові бухгалтерські записи:

Д 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - К 68-1 - утримано ПДФО з оплати праці;

Д 70 - До 68-1 - утримано ПДФО з доходів від участі в статутному (складеному) капіталі, виплачених акціонерам (учасникам), які є співробітниками організації;

Д 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки по виплаті доходів" - К 68-1 - утримано ПДФО з доходів від участі в статутному (складеному) капіталі, виплачених акціонерам (учасникам), які не є співробітниками організації;

Д 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - К 68-1 - утримано ПДФО з винагороди за договорами цивільно-правового характеру;

Д 68-1 - До 51 - перераховані до бюджету суми податку;

Д 99 "Прибуток і збитки" - До 68-1 - нараховані штрафи і пені;

Д 68-1 - До 51 - перераховані до бюджету штрафи і пені.

Отже, в залежності від ситуації нарахування податку на доходи фізичних осіб відображається однією з проводок:

Д 70 К 68 субрахунок "Податок на доходи фізичних осіб" - утриманий податок на доходи з сум, нарахованих працівникам фірми;

Д 75 До 68 субрахунок "Податок на доходи фізичних осіб" - утриманий податок на доходи з сум дивідендів, виплачених засновникам (учасникам), якщо вони не є працівниками вашої фірми;

Д 76 До 68 субрахунок "Податок на доходи фізичних осіб" - утриманий податок на доходи із сум, виплачених фізичним особам, які не перебувають у штаті вашої фірми.

Матеріальна вигода є одним з видів податкової бази з ПДФО. Порядок її визначення регламентований ст.212 гл.23 НК РФ [3]. Дохід платника податку у вигляді матеріальної вигоди може виникати в трьох випадках:

1. При використанні позикових (кредитних) коштів;

2. При придбанні товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних осіб;

3. При придбанні цінних паперів за пільговими цінами.

Розглянемо особливості оподаткування податкової бази у вигляді матеріальної вигоди, що виникає при використанні позикових (кредитних) коштів.

Матеріальна вигода як різновид податкової бази з'являється у випадку виникнення економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами. Це відбувається, якщо кошти купуються під низький відсоток або без оплати.

Економії на відсотках не виникає:

1. Якщо процентна ставка перевищує встановлений податковим законодавством межа;

2. Якщо матеріальна вигода отримана у зв'язку з операціями з банківськими картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання банківської картки;

3. Якщо позикові (кредитні) кошти використовуються на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у разі якщо платник податку має право на отримання майнового податкового вирахування.

За Д 68 відображаються суми, фактично перераховані до бюджету. Розрахунок матеріальної вигоди проводиться за певним алгоритмом, зміст якого залежить від того, в якій валюті видається позика або кредит, чи планується виплата відсотків за позикою і в якому порядку будуть погашатися позику і кредит.

Якщо позикові кошти купуються в рублях і припускають виплату відсотків, то податкова база визначається в такому порядку:

1. Розраховується сума відсотків виходячи з 2 / 3 ставки рефінансування ЦБ РФ (до 1 січня 2009 р. в розрахунок слід брати 3 / 4 такої ставки);

2. Розраховується сума відсотків виходячи з умов договору позики (кредиту);

3. Визначається податкова база у вигляді матеріальної вигоди як різниця між результатом розрахунку п. п. 1 і 2.

ПДФО слід утримати в момент фактичного виникнення доходу, яким є момент виплати відсотків, на цю ж дату фіксується ставка рефінансування (пп.1 п.2 ст.212, пп.3 п.1 ст.223 НК РФ [3]).

Якщо дата сплати відсотків, зазначена в договорі позики, не збігається з фактичною датою сплати відсотків позичальником, датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди є дата фактичної сплати відсотків за отриманими позиковими коштами [6].

Утриманий ПДФО відображається у звичайному порядку з використанням рахунку 68, субрахунок "ПДФО". Суми позики відображаються з використанням рахунку 73, субрахунок 73-1 "Розрахунки за наданими позиками". Відсотки по позиці враховуються у складі інших доходів і відображаються з використанням рахунку 91, субрахунок 91-1 "Інші доходи [1].

Бухгалтерські записи з відображення в обліку ПДФО при економії на відсотках за позиковими коштами стосовно приміром 3 (див. гл.1.4):

Роботодавець може укласти договір добровільного особистого страхування працівника зі страховою організацією, яка має ліцензію на здійснення відповідного виду діяльності, на випадок його тимчасової непрацездатності за перші два дні непрацездатності. У цьому випадку він має право виплатити працівникові за свій рахунок тільки частина допомоги з тимчасової непрацездатності, не покриту страховою організацією, за перші два дні непрацездатності [7].

Якщо ж у роботодавця відсутній такий договір добровільного особистого страхування на користь працівників із страховою організацією, перші два дні непрацездатності він оплачує за свій рахунок відповідно до п.2 ст.3 Федерального закону [11]. А на підставі положень пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ [3] враховує у витратах при обчисленні податкової бази по податку на прибуток всю суму допомоги за перші два дні непрацездатності (враховуючи при цьому нормований максимальний розмір допомоги).

У бухгалтерському обліку нарахування і виплата допомоги з тимчасової непрацездатності супроводжується такими записами:

Д 20 (23, 26, 29, 44) До 70 - відображено нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності за перші два дні непрацездатності, оплачуване за рахунок роботодавця;

Д 69 До 70 - відображено нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується з коштів ФСС РФ;

Д 70 До 68 - нарахований ПДФО на суму допомоги з тимчасової непрацездатності;

Д 70 К 50 - виплачена допомога з тимчасової непрацездатності.

Перерахування податку до бюджету

Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки за податками і зборами" ведеться за видами податків.

Перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюється платіжним дорученням і відображається в обліку за дебетом рахунка 68 в кореспонденції з кредитом рахунка 51 "Розрахункові рахунки".

Сплата податку на доходи фізичних осіб від сум оплати праці проводиться організаціями, які в даному випадку виступають в ролі податкових агентів.

Відповідно до п.7 ст.226 НК РФ [3] сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.

Податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку, як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% від суми виплати.

При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у сумі заборгованості платника податків. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.

Для дотримання та виконання порядку перерахування податку за структурні підрозділи податковому агенту необхідно звернутися до відповідного податкового органу з метою постановки на облік за місцем знаходження кожного структурного підрозділу (робочого місця).

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу. При цьому збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу.

Платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію.

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації з урахуванням положень цієї статті, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого терміну сплати.

У платіжних дорученнях (Додаток 2, 3,4) про перерахування до бюджету податку, утриманого з доходів, виплачених працівникам структурних підрозділів (робочих місць), податковому агенту слід вказувати Окатий того міського чи сільського поселення, де розташоване структурний підрозділ (робоче місце), КБК для перерахування податку, штрафу або пені (Додаток 5).

Що стосується порядку сплати ПДФО податковими агентами - індивідуальними підприємцями, то на індивідуальних підприємців - податкових агентів НК РФ [3] не покладені обов'язки по перерахуванню податку за місцем здійснення діяльності.

Таким чином, сплата податку індивідуальними підприємцями - податковими агентами провадиться за місцем обліку в податковому органі, тобто за місцем проживання, у встановлені п.6 ст.226 НК РФ [3] терміни.

Висновок

Проведений у курсовій роботі аналіз діючої в даний час системи обчислення і утримання податку на доходи фізичних осіб показує, що він, як і вся податкова система Російської Федерації, знаходиться в постійному розвитку. Навіть після прийняття другій частині Податкового кодексу, ПДФО в тій чи іншій мірі змінювався з появою кожної його нової редакції.

Головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Податок на доходи фізичних осіб безпосередньо пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати, або скорочувати його. Тому необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від прибуткового оподаткування.

Ця проблема ускладнюється тим, що на різних етапах економічного розвитку пріоритет може віддаватися небудь економічної ефективності, якої соціальної справедливості, відповідно до чого і вибирається шкала оподаткування.

Існуючий нині закон про ПДФО не передбачає систему виведення з оподаткування дохід, що забезпечує просте біологічне існування росіянина. Застосовувані податкові відрахування носять лише явочний характер і практично не виконують свою регулюючу функцію, так як абсолютна величина зазначених, наприклад, соціальних відрахувань багато менше навіть встановленого мінімального прожиткового мінімуму. З фінансового аналізу чинних пільг з податку на доходи фізичних осіб видно, що в результаті застосування податкових відрахувань на дуже невеликому інтервалі доходів платників податків досягається ефект прогресивності оподаткування доходів для низькооплачуваних категорій громадян, що відповідає теоретичним обгрунтуванням класиків економічної думки про необхідність прогресивного оподаткування.

Податкові органи Російської Федерації в силу існуючої нині недостатньою організаційної розвиненості не здатні забезпечити повною мірою виконання податкового законодавства щодо збирання податків. У зв'язку з цим необхідно створювати системи баз даних, а також переходити до персоніфікованого обліку сплати податку на доходи фізичних осіб.

Основними напрямками в реформуванні існуючої нині системи оподаткування податком на доходи фізичних осіб є:

побудова єдиної податкової системи в інтересах збереження цілісності Російської держави, виключення умов для формування несумісних регіональних податкових схем;

спрощення системи податків;

створення досконалої законодавчої податкової бази;

вдосконалення системи збору прибуткового податку, збільшення на цій основі податкових надходжень у державну скарбницю при одночасному підтриманні справедливості оподаткування;

створення раціональної системи відповідальності за податкові правопорушення, підвищення ефективності діяльності органів податкового контролю.

Успішність застосування податкових норм у великій мірі залежить від особливостей економічної структури країни, від організації та ефективності її державного апарату. Від законодавчої влади Росії, державних податкових органів в сучасних умовах потрібне здійснення детального аналізу економічного розвитку з метою подальшого вдосконалення податкової системи з метою прискорення економічного розвитку країни.

Список використаної літератури

1. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10 2000 N 94н.

2. Конституція РФ.

3. Податковий кодекс Російської Федерації: частини перша і друга: текст із змінами і доповненнями на 15 лютого 2010р. - М: Ексмо, 2010 - 800С. - (Російське законодавство).

4. Озеров І.Х. Прибутковий податок в Англії: Економічні та суспільні умови його існування / / Уч. зап. Імператорського московського університету. - М "1898. - Вип.1 6.

5. Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М., 20 04. - С. 19 8.

6. Лист Мінфіну Росії від 07.05.2008 N 03-04-06-01/121.

7. Лист ФНС Росії по м. Москві від 30.06.2006 N 20-12/58264.

8. Постановою Держстандарту РФ від 25.12.2000 N 405-ст.

9. Наказом Міністерства фінансів РФ і Міністерства РФ з податків і зборів від 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зареєстрований в Міністерстві юстиції РФ 29 серпня 2002 р., N 3756; Російська газета, 11.09.2002 N 171).

10. Збори законодавства РФ, 07.08.2000, № 32, ст.3341.

11. Федеральний закон від 05.08.2000 № 117-ФЗ.

12. Федеральний закон від 07.07.2003 N 110-ФЗ "Про внесення змін до ст.219 і 220 частини другої НК РФ [3]".

13. Федеральний закон від 29.12.2006 N 255-ФЗ.

14. Федеральний закон від 31.07.98 № 146-ФЗ і № 147-ФЗ у редакції Федеральних законів від 01.01.09.

15. www.garant.ru.

16. Закон СРСР від 7 травня 1960 "Про скасування податків з заробітної плати робітників і службовців".

17. Закон від 7 грудня 1991 "Про прибутковий податок з фізичних осіб"