Податок на доходи фізичних осіб 4

прав вимоги до російської або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу на території РФ;
іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі;
з) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ. При цьому винагороди директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є РФ, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород;
і) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або виплачуються іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу на території РФ;
к) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в РФ.
Відповідно до п.2 ст. 208 НК РФ не відносяться до доходів, отриманих від джерел у РФ, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що здійснюються виключно від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних ісключтельно із закупівлею або придбанням товару (виконанням робіт, наданням послуг) в Російській Федерації, а також з ввезенням товару на її територію.
Це правило застосовується до операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію РФ у митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:
1. Постачання товару фізичною особою здійснюється не з місць зберігання, у тому числі митних складів, що знаходяться на території РФ;
2. Товар не продається через відокремлений підрозділ іноземної організації в РФ;
3. До операції не застосовуються положення п.3 ст.40 НК РФ.
У випадку якщо не виконується, хоча б одне із зазначених умов, доходом, отриманим від джерел у РФ у зв'язку з реалізацією товару, визнається частина отриманих доходів, яка відноситься до діяльності фізичної особи в РФ.
При подальшій реалізації товару, придбаного фізичною особою за зовнішньоторговельними операціями, до його доходів, отриманих від джерел у РФ, відносяться доходи від будь-якої продажу цього товару, включаючи його перепродаж або заставу, з розташованих на території Росії належать йому, що орендуються, які використовуються ним складів, або інших місць знаходження та зберігання такого товару, за винятком його продажу за межами РФ з митних складів.
Доходами не визнаються доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї та / або близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладання між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.
До доходів, отриманих від джерел за межами РФ, відповідно до п.3 ст. 208 НК РФ ставляться:
а) дивіденди та проценти, отримані від іноземної організації у зв'язку із здійсненням її діяльності, за винятком дивідендів і відсотків, отриманих відокремленим підрозділом такої організації в РФ;
б) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в РФ;
в) доходи від використання за межами РФ авторських йди інших суміжних прав;
г) доходи, подученного від здачі та оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;
д) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простої (затримку) таких транспортних засобів і пунктах навантаження (вивантаження), за винятком доходів, отриманих у зв'язку з перевезеннями в РФ і / або з неї або і її межах, і санкції за простій (затримку) у пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;
е) доходи від реалізації:
1. Нерухомого майна, що знаходиться за межами РФ;
2. Акцій та інших цінних паперів за межами РФ, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій;
3. Прав вимоги до іноземної організації, за винятком прав вимоги у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу на території РФ;
4. Іншого майна, що знаходиться за межами РФ;
ж) винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами РФ. При цьому винагороди директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів або іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;
з) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з законодавством іноземних держав;
і) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами РФ.
Якщо не можна однозначно визначити, отримані платником податку доходи від джерел у РФ або від джерел за її межами, то віднесення цього доходу до того чи іншого джерела здійснюється Міністерством фінансів Російської Федерації. В аналогічному порядку визначаються і частки зазначених доходів, які можуть бути віднесені до доходів від джерел або в РФ, або за її межами.
До доходів, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, відповідно до ст.212 НК РФ відносяться суми, отримані платником податку:
а) від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, за винятком матеріальної вигоди, отриманої у зв'язку з операціями з банківськими картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання банківської карти, і матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у разі, якщо платник податку має право на отримання майнового податкового відрахування в Відповідно до пп.2 п.1 ст.220 НК РФ;
б) від придбання цінних паперів. У цьому випадку податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання;
в) від придбання товарів (робіт, послуг) індивідуальними підприємцями відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків. При цьому податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), реалізованих особами, які є взаємозалежними але відношенню до платника податків, у звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг ) платнику податків. Взаємозалежними особами відповідно до ст.20 НК РФ визнаються фізичні особи та / або організації, відносини між якими можуть безпосередньо впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
• одна фізична особа підкоряється іншому за своїм посадовим положенням;
• особи у відповідності з сімейним законодавством РФ полягають у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного;
• одна організація безпосередньо та / або побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій. Крім того, суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).
Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у натуральній формі передбачені ст.211 НК РФ.
При отриманні доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) та іншого майна податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) або іншого майна, обчислена виходячи з їх цін та порядку, аналогічному порядку, передбаченому ст.40 НК РФ . При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включаються суми податку на додану вартість, акцизів та податку з продажів.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, належать:
а) оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання;
б) отримані товари, виконані в інтересах платника податків роботи, а також надані на безоплатній основі або з частковою оплатою послуги;
в) оплата праці в натуральній формі.
При визначенні податкової бази враховуються також суми страхових (пенсійних) внесків, якщо вони вносяться за фізичних осіб із засобів організації чи інших роботодавців, за винятком випадків:
1. Коли страхування проводиться в обов'язковому порядку, а також за договорами добровільного страхування, що передбачають виплати за відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізичних осіб та / або оплату страховиками медичних витрат цих осіб за умови, що виплати останніми не здійснювалися;
2. Висновки роботодавцями договорів добровільного пенсійного страхування або про добровільне недержавне пенсійне забезпечення за умови, що загальна сума страхових (пенсійних) внесків не перевищить у рік на одного працівника 2000 руб. - З 1 січня 2002
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Для доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.
Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, підлягають оподаткуванню за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. При цьому різниця між сумою доходів, що підлягають оподаткуванню, не переноситься наследующий податковий період, яким визнається календарний рік.
Для доходів, щодо яких передбачені податкові ставки 30 і 35%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому жодні податкові відрахування не застосовуються.
Доходи і витрати, прийняті до відрахування, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Росії, встановленим на дату фактичного отримання доходів (здійснення видатків).
Датою фактичного отримання доходу у відповідності зі ст.223 НК. РФ вважається день:
1. Виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;
2. Передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;
3. Сплати платником податків відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобам, придбання товарів (робіт, послуг), цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди.
При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання доходу визнається останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом).
Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума ПДФО представляє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених за різними ставками. Вона обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду [15].
Сума ПДФО визначається в повних рублях. При цьому залишок суми менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше - округлюється до повного рубля.

2.3 Податкові ставки

Шкала визначення ставки плоска, тобто ставка не залежить від величини податків. Для всіх платників податків згідно ст.224 НК РФ застосовується єдиний розмір податкової ставки - 13%.
Проте відносно певних доходів встановлено інші податкові верстати. У розмірі 30% податкові ставки застосовуються для доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.
У разі якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з якою не укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування, утриманий джерелом доходу за місцем його знаходження податок не приймається до заліку при обчисленні податку.
Якщо джерелом доходу платника податку отриманого у вигляді дивідендів, від пайової участі в діяльності російських організацій, то відносно нього встановлюється податкова ставка в розмірі 15%.
У розмірі 35% податкова ставка встановлена:
1. Для вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у ході конкурсів, ігор та інших заходів, що проводяться з метою реклами товарів, робіт і послуг, що не перевищують 4000 рублів;
2. Для відсоткових доходів за вкладами у банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з умов договору, над сумою відсотків, розрахованою по карбованцевих внесках виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ, збільшеної на 5 процентних пунктів, що діє протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки , і 9% річних - за вкладами в іноземній валюті;
3. Для суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення суми відсотків за користування такими позиковими засобами, вираженими:
в рублях, обчисленої виходячи з двох третіх діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;
в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організації, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації.

2.4 Особливості обчислення і сплати податку підприємцями

Главою 23 НК РФ визначено особливий порядок оподаткування доходів, отриманих громадянами від заняття підприємницькою діяльністю.
Згідно п.2 ст.11 НК РФ для цілей оподаткування до індивідуальних підприємців відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств.
Об'єктом оподаткування при здійсненні підприємницької діяльності, заняттях у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою (далі підприємницька діяльність) є доходи, отримані від такої діяльності. При цьому враховуються всі доходи від підприємницької діяльності, одержані як в грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими виникло у платника податків (п.1 ст.210 НК РФ) [19].
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу (п.1 ст.210 НК РФ).
Відповідно до п.5 ст.210 НК РФ доходи (як і витрати, прийняті до відрахування) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення видатків ).
Дата фактичного отримання доходу від підприємницької діяльності визначається як день (п.1 ст.223 НК РФ):
виплати такого доходу індивідуальному підприємцю, в тому числі перерахування цього доходу на його рахунки в банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;
передачі індивідуальному підприємцю таких доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;
сплати платником податків відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобам, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди.
Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу на основі даних Книги обліку доходів і витрат і господарських операцій.
Ставка ПДФО щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, встановлена ​​в розмірі 13% незалежно від величини цих доходів (п.1 ст.224 НК РФ).
Відповідно до п.8 ст.227 НК РФ розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу від підприємницької діяльності за попередній податковий період з урахуванням стандартних та професійних податкових відрахувань.
Відповідно до п.9 ст.227 НК РФ авансові платежі сплачуються підприємцем на підставі податкових повідомлень:
за січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
за липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
за жовтень-грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
Згідно п.3 ст.227 НК РФ загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється підприємцем з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті йому доходу, а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету.
Підприємці зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (п.5 ст.227 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ).
Відповідно до п.6 ст.227 НК РФ загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена відповідно до податкової декларації, сплачується за місцем обліку платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
Відповідно до п.7 ст.227 НК РФ у разі появи протягом року у фізичних осіб доходів, вперше отриманих від здійснення підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, вони зобов'язані представити податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу у 5-денний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків. На підставі даної суми податковим органом обчислюються авансові платежі [14].
При значному (більше ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу підприємець зобов'язаний подати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за не настали термінів сплати. Перерахунок сум авансових платежів проводиться податковим органом не пізніше 5 днів з моменту отримання нової податкової декларації (п.10 ст.227 НК РФ).

2.5 Обчислення та сплата податку податковими агентами

Відповідно до статті 24 НК РФ, податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування податків до відповідного бюджету. Податкові агенти, від яких фізичні особи одержують доходи, повинні обчислювати і утримувати податок з цих доходів. Він обчислюється наростаючим підсумком з початку періоду за підсумками кожного місяця з усіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13 відсотків.
Якщо доходи оподатковуються за підвищеними ставками, він визначається окремо по кожному виду доходу. Податковий агент обчислює податок без урахування доходів, отриманих платником з інших джерел. Податкові агенти повинні перерахувати податок не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу. Сума податку, обчислена і утримана з доходів, отриманих у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, може бути перерахована на день, наступний за днем ​​її утримання.
Статті 230 встановлені конкретні види обов'язків, покладених на податкових агентів і податкові органи з метою забезпечення положень, викладених в главі 23 частини другої Податкового кодексу РФ.
Зокрема, на податкових агентів покладаються такі обов'язки:
вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, яка встановлюється МНС Росії;
щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним, подавати до податкового органу за місцем взяття на податковий облік відомості про доходи фізичних осіб за формою, затвердженою МНС Росії.
Зазначені відомості подаються на магнітних носіях або з використанням засобів телекомунікацій в порядку, визначеному МНС Росії.
При чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 10 чоловік податкові агенти можуть представляти такі відомості на паперових носіях.
Податкові органи у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності яких особливостей місцезнаходження організацій можуть надавати окремим категоріям організацій право подавати відомості про доходи фізичних осіб на паперових носіях.
Податкові органи направляють ці відомості податковим органам за місцем постійного проживання фізичних осіб. Не представляються відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані в них товари або виконані роботи у випадку, якщо ці індивідуальні підприємці в якості підтвердження сплати податку з зазначених доходів на підставі податкового повідомлення податкового органу пред'явили відповідні документи.

3. Пільги при обчисленні податку на доходи фізичних осіб

Незважаючи на широке використання в податковій теорії та практиці поняття "податкові пільги", до цих пір не склалося однозначної, чітко визначеного підходу до загального розуміння і видовим змістом податкових пільг, відсутня розгорнута класифікація видів податкового пільгування у вітчизняній і зарубіжній практиці.
Податкові пільги одночасно виступають у двох основних напрямках: як елемент оподаткування (структури податку) і як найважливіший інструмент політики податкового регулювання ринкової економіки.
У податковому законодавстві повинні бути чітко визначені елементи оподаткування, тобто всі основні внутрішні складові умови і правила його справляння. Невизначеність, двозначність і недостатня чіткість трактування всієї сукупності елементів податку та оподаткування можуть призвести, по-перше, до створення умов для ухилення (обходу) від податку його платниками на законних підставах, по-друге, до тлумачення окремих положень закону податковими органами на свою користь і на шкоду для платника податків. Значимість елементів податку (оподаткування) виражається в тому, що в разі невизначення або нечіткого визначення хоча б одного з них, не можна вважати остаточним правової факт встановлення зобов'язання для платника податків зі сплати податку (збору) [13].
Податкові пільги - це форми практичної реалізації регулює функції податків. Разом зі зміною маси податкових нарахувань, маніпуляцій способами і формами оподаткування, диференціацією ставок податків, зміною сфери їхнього поширення і системою податкових трансфертів податкове пільгування є одним з основних інструментів проведення тієї чи іншої податкової політики і методів державного податкового регулювання [16].
У НК РФ (ст.56) дається визначення податкових пільг. Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.
У НК РФ відсутній повний перелік видів податкових пільг, а також, якщо слідувати логіці його розробників, не визнаються такими спільні для багатьох платників податків податкові відрахування і знижки, що суперечить загальноприйнятій підходу до поняття податкових пільг як інструменту податкового регулювання. Загальні податкові відрахування і знижки також, як і інші види податкових пільг, в тому числі спеціальні чи приватні, мають ту чи іншу регулюючу спрямованість (стимулюючу, інвестиційну, соціальну тощо). Крім того, розробники Кодексу та законодавці не пов'язують з податковими пільгами ні відстрочку (розстрочку) податків, ні податковий кредит, включаючи інвестиційний, вони розглядають їх лише як можливі способи зміна терміну виконання податкового зобов'язання, позбавляючи ці пільги своєї регулюючої функції. На думку С.В. Барулина і А.В. Макрушин, результатом такого помилкового теоретичного підходу стало законодавче обмеження стимулюючих можливостей відстрочок, податкових та інвестиційних податкових кредитів як форм податкового пільгування. До того ж, на певний період часу і відстрочка (розстрочка) платежу, і податковий кредит припускають для користувача зменшення податкового зобов'язання, що цілком відповідає поняттю податкової пільги, згідно з Кодексом [11].
Всі податкові пільги можна розділити на 3 основні укрупнені групи: податкові відрахування, податкові звільнення, інші податкові пільги (податкові знижки, відстрочка або розстрочка податків, податкові кредити).

3.1 Податкові відрахування

Гл.23 НК РФ ввела нові поняття - "відрахування", як суми в певних розмірах, на які платник податків має право зменшити податкову базу. Зазначене право може бути реалізоване в разі, бажання платників податків отримати ці відрахування, з податкової бази, як це передбачено НК РФ.
У ст.218-221 НК РФ згруповані відрахування, на які платники податків мають право при визначенні податкової бази: стандартні, соціальні, майнові та професійні. Всі зазначені відрахування приймаються тільки до доходів, що оподатковуються за ставкою 13% (п.3 ст.210 НК РФ) [2].
Такі відрахування, як соціальні, майнові та деякі професійні можуть надаватися тільки на підставі письмових заяв платників податків та їхніх декларацій, що подаються до податкових органів після закінчення податкового періоду з додатком документів, що підтверджують це право і фактично понесені витрати.
У відповідності зі ст.219 НК РФ до соціальних податковим відрахуванням відносяться:
1. Благодійна допомога, у вигляді грошових коштів, перерахованих платником податку організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення повністю або частково фінансуються з бюджетів. Ці суми приймаються до відрахування у фактичних розмірах, але не більше 25% суми доходу.
З цієї норми випливає, що право на цей вирахування виникає, в тому випадку, коли благодійна допомога надана грошовими коштами, а також такий з перерахованих вище організацій, яка з бюджету отримав у вигляді фінансування хоча б незначну суму. Не буде надано таке вирахування, якщо допомога надана у вигляді майна, а не грошовими коштами або організації, що не отримала з бюджету у вигляді фінансування асигнувань;
2. Суми (але не більше 25% доходу), перераховані платником податку фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на фізичне виховання та утримання спортивних команд;
3. Суми (але не більше 50000 рублів на рік), сплачені за навчання самого платника податків, а також за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання, але не більше 50000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків, платником податку - опікуном (піклувальником) за навчання своїх підопічних у віці до 18 років за очною формою навчання в освітніх установах в розмірах фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 50000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника).
Право на отримання зазначеного соціального податкового вирахування поширюється на платників податків, що здійснюють обов'язки опікуна чи піклувальника над громадянами, колишніми їх піклувальниками, після припинення опіки чи піклування у випадках оплати платниками податків навчання зазначених громадян у віці до 24 років за очною формою навчання в освітніх установах.
Зазначений соціальний податкове вирахування надається при наявності у освітнього закладу відповідної ліцензії або іншого документа, який підтверджує статус навчального закладу, а також подання платником податків документів, що підтверджують його фактичні витрати за навчання, соціальний податкове вирахування надається за період навчання здавалося осіб у навчальному закладі, включаючи академічний відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання.
Соціальний податкове вирахування не застосовується у разі, якщо оплата витрат на навчання проводиться за рахунок коштів материнського (сімейного) капіталу, що направляються для забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей;
4. Суми (але не більше 120000 рублів на рік), сплачені за послуги з лікування самого платника податків, чоловіка (дружини), своїх батьків, своїх дітей (до 18 років), і за медикаменти, призначені лікарем. Відрахування надається з оплати за послуги з лікування, у тому числі дорогим видом лікування, надані медичними установами РФ, за переліком медичних послуг і лікарських засобів затвердженим постановою Уряду РФ.
Враховуються суми страхових внесків, сплачені платником податків у податковому періоді за договорами добровільного особистого страхування, а також за договорами добровільного страхування чоловіка (дружини), батьків та / або своїх дітей у віці до 18 років, укладеними ним зі страховим організаціями, що мають ліцензії на ведення відповідного виду діяльності, що передбачає оплату такими страховими організаціями виключно послуг з лікування.
Сума соціального податкового вирахування надається у розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше 120000 рублів в податковому періоді.
Відрахування сум оплати вартості лікування та / або сплати страхових внесків надається платнику податків, якщо лікування проводиться в медецинские установах, які мають відповідні ліцензії на здійснення медецинское діяльності, а також при поданні платником податків документів, що підтверджують його фактичні витрати на лікування, придбання медикаментів або сплату страхових внесків.
Даний податкове вирахування надається платнику податків, якщо оплата лікування і придбаних медикаментів та / або сплата страхових внесків не були проведені організацією за рахунок коштів роботодавців.
Цей відрахування надається по витратах, понесених платником податку особисто. У той же час в п.10 ст.217 НК РФ визначено, що звільняються від оподаткування суми сплачені роботодавцем з коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток організації, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей, суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування;
5. Суми, сплачені платником податків у податковому періоді пенсійних внесків за договором (договорами) недержавного пенсійного забезпечення, укладеного (укладеним) платником податку з недержавним пенсійним фондом на свою користь та / або на користь чоловіка (у тому числі на користь вдови, вдівця), батьків (у тому числі усиновителів), дітей-інвалідів (у тому числі усиновлених, які перебувають під опікою (піклуванням), та / або в сумі сплачених платником податку у налговом періоді страхових внесків за договором (договорами) добровільного пенсійного страхування, укладеним (укладеним) зі страховою організацією в свою користь та / або на користь чоловіка (у тому числі вдови, вдівця), батьків (у тому числі усиновителів), дітей-інвалідів (у тому числі усиновлених, які перебувають під опікою (піклуванням), надаються в розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше 120000 рублів.
Даний відрахування надається при поданні платником податків документів, що підтверджують його фактичні витрати з недержавного пенсійного забезпечення та / або доброволному пенсійному страхуванню;
6. Суми, сплачених платником податків у податковому періоді додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії відповідно до Федерального закону "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень" № 56-ФЗ від 30.04.2008г, надаються у розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше 120000 рублів [6].
Даний відрахування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати по сплаті вище перерахованих внесків на накопичувальну частину трудової пенсії, або при наданні довідки податкового агента про сплачені ним суми додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії, утриманих та перерахованих податковим агентом з зіпсовані платника податків, за формою затвердженою центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
У відповідності зі ст.220 НК РФ до майнових податковим відрахуванням відносяться:
1. Суми, отримані від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні, якщо ці об'єкти перебували у власності менш 3 років, але в розмірі не більше 1000000 рублів, а також в сумах, отриманих від продажу іншого майна, що перебувало у власності менше 3 років, але не перевищують 125000 рублів. Якщо дане майно перебувало у власності 3 роки і більше, то відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу цього майна.
Відрахування в сумах відповідно 1000000 рублів і 125 тисяч рублів продавець майна може замінити фактично виробленими і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з отриманням цих доходів, за винятком реалізації належних йому цінних паперів. При продажу частки (її частини) у статутному капіталі організації, при поступку прав вимоги за договором участі в пайовому будівництві (договором інвестування пайового будівництва або за іншим договором, пов'язаному з пайовою будівництвом) платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних податком доходів на суму фактично здійснених ним і документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.
Обчислення та сплата податку на доходи за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери або фондові індекси, що розраховуються організаторами торгівлі на ринку цінних паперів.
При реалізації акцій (часток, паїв), отриманих платником податку при реорганізації організацій, термін їх перебування у власності платника податків обчислюється з дати придбання у власність акцій (часток, паїв) реорганізованих організацій.
При реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або спільній сумісній власності, відповідний розмір вирахування, розподіляється між співвласниками цього майна пропорційно їх частці або за домовленістю між ними.
2. Суми, витрачені на нове будівництво або на придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, але не більш 2000000 рублів, без урахування сум спрямованих на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій РФ і витраченими на зазначені цілі.
У фактичні витрати не включається:
а) витрати на розробку проектно-кошторисної документації;
б) витрати на придбання будівельних та оздоблювальних матеріалів;
в) витрати на придбання житлового будинку, в тому числі не кінченого будівництвом;
г) витрати, пов'язані з роботами або послугами з будівництва (добудови будинку, не закінченого будівництвом) і обробці;
д) витрати на підключення до мереж електро-, водо-, газопостачання, каналізації чи створення автономних джерел електро-, водо-, газопостачання та каналізації.
У фактичні витрати включається:
а) витрати на придбання квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується;
б) витрати на придбання оздоблювальних матеріалів;
в) витрати на роботи, пов'язані з обробкою квартири, кімнати.
Прийняття до відрахування витрат на добудову і обробку придбаного будинку або обробку придбаної квартири можливо в тому випадку, якщо в договорі, на підставі якого здійснено таке придбання, зазначено придбання незавершених будівництвом житлового будинку, квартири, кімнати (прав на квартиру, кімнату) без обробки або частки (часток) у них.
Для підтвердження права на відрахування платник податку подає:
При будівництві або придбанні житлового будинку (в тому числі не кінченого будівництвом) або частки (часток) у ньому - документи, що підтверджують право власності на житловий будинок або його частину (часток) у ньому;
При придбанні квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується - договір про придбання квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується, акт про передачу квартири, кімнати, частки (часток) у них платнику податків або документи, що підтверджують право власності на квартиру, кімнату або частку (частки) у них.
При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір податкового вирахування, розподіляється між співвласниками відповідно до їхніх часток (частками) власності або з їх письмовою заявою (у разі придбання житлового будинку, квартири, кімнати у спільну сумісну власність).
Для отримання вирахувань необхідно буде представити письмову заяву, декларацію та відповідні документи, включаючи свідоцтво про право власності. Відрахування надається лише один раз в житті і не застосовується у випадках, якщо оплата витрат проводиться за рахунок коштів: роботодавців чи інших осіб; материнського (сімейного) капіталу; федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, а також у випадках, якщо угода купівлі -продажу здійснюється між фізичними особами, які є взаємозалежними у відповідності зі ст.20 НК РФ.
Згідно ст.221 НК РФ право на отримання професійних податкових вирахувань надається таким платникам податків:
1) підприємці без утворення юридичної особи - в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходів. При цьому склад зазначених витрат, які приймаються до відрахуванню, визначається платником податку самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для цілей оподаткування, встановленого главою "Податок на прибуток організацій", до витрат також відноситься державне мито.
При включенні до декларації про доходи підприємцями витрат, пов'язаних з їх діяльністю, є професійними відрахуваннями, ст.221 НК РФ допускається нормативне зменшення податкової бази на 20% доходів, якщо суми витрат платник податків не в змозі підтвердити документами. Це положення не застосовується щодо фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців.
Суми податку на майно фізичних осіб, сплаченого платниками податків, приймаються до відрахування в тому випадку, якщо це майно, використовується для здійснення підприємницької діяльності;
2) одержують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат;
3) одержують авторські винагороди або винагороду за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагород авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі вироблених та підтверджених витрат.
До витрат платника податку відносяться також суми податків, передбачених чинним законодавством про податки і збори, за винятком податку на доходи фізичних осіб, нараховані або сплачені їм за податковий період, а також державний збір, що сплачена ним у зв'язку з його професійною діяльністю.
Платники податків, реалізують право на отримання професійних податкових вирахувань шляхом подання письмової заяви податковому агенту, при його відсутності, дане право реалізується шляхом подання письмової заяви і декларації до податкового органу.
Статтею 218 НК РФ дано перелік стандартних вирахувань, який визначений розмірами в сумах 3000 рублів, 500 рублів, 400 рублів і 1000 рублів на місяць за кожен податковий період кожному платникові податків, і залежності від приналежності його до тієї чи іншої категорії громадян [20].
1. На стандартний відрахування, у розмірі 3000 рублів на місяць (або 36000 рублів за 12 місяців) матимуть право особи: постраждалі від радіаційного впливу внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, у т. ч. ліквідатори наслідків катастрофи, а також проходили службу в зоні відчуження; евакуйовані або виїхали добровільно із зазначеної зони; віддали кістковий мозок для порятунку потерпілих; брали участь у 1986-87 рр.. у ліквідації наслідків катастрофи; постраждалі внаслідок аварії на ВО "Маяк" (1957-61 рр..) та скидів радіоактивних відходів у річку Теча (1957-58гг.); брали участь у випробуваннях ядерної зброї та навчаннях з його застосуванням до 31.01.63г.; брали участь у ліквідації радіаційних аваріях на інших об'єктах, а також у зборі ядерних зарядів до 31.12.1961 р.; інваліди BOB, інваліди з числа військовослужбовців, внаслідок шкоди здоров'ю, отриманого при захисті Батьківщини або виконання службового обов'язку;
2. На стандартний відрахування в сумі 500 рублів на місяць (або 6000 рублів за 12 місяців) будуть мати право: герої СС і РФ; нагороджені орденом Слави трьох ступенів; вільнонаймані у військових частинах в період ВВВ; перебували у блокадному Ленінграді; колишні в'язні концтаборів і гетто ; інваліди дитинства, а також I і II груп; батьки та дружини загиблих військовослужбовців та державних службовців при виконанні свого обов'язку; ряд категорій осіб пов'язаних з радіаційним впливом в результатах аварій на Чорнобильській АЕС, ВО "Маяк" і річці Теча; звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтеграційний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії;
3. На стандартний відрахування в сумі 400 рублів на місяць будуть мати право всі інші, не перераховані вище категорії осіб до місяця в якому їх річний дохід перевищив 40000 рублів;
4. На стандартний вирахування в сумі 1000 рублів на місяць будуть мати право, платники податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, і є батьками або чоловіком (дружиною) пребагато батька, опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками, чоловіком (дружиною) пребагато батька. Даний вирахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років. Зазначений податкове вирахування діє до місяця, поки дохід не перевищить 280 тисяч рублів.
Податкове вирахування подвоюється у випадках:
якщо дитина у віці до 18 років є дитиною-інвалідом;
якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I і II групи;
єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику, але даний вирахування припиняється з місяця, наступного за місяцем введення його в шлюб;
якщо один з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування [2].

3.2 Податкові звільнення

У відповідності зі ст.217 НК РФ не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:
1) державні допомоги, включаючи допомогу по безробіттю, вагітності та пологах, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства;
2) державні і трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
3) всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ);
4) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;
5) аліменти, що отримуються платниками податків;
6) суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними, іноземними та / або російськими організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;
7) суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва, засобів масової інформації за переліком премій, затверджується Урядом РФ;
8) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платникам податків:
у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною, а також членам сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих і т.д.;
у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги, наданої зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями);
з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги, яка надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів у відповідності з програмами, затверджуваними відповідними органами державної влади;
постраждалим від терористичних актів на території РФ, а також членам сімей осіб, загиблих у результаті терористичних актів на території РФ, незалежно від джерела виплат;
роботодавцями при народженні (усиновленні, удочеріння) дитини, але не більше 50000 на кожну дитину;
8.1) винагороди, які виплачуються за рахунок коштів федерального бюджету за надання ними сприяння федеральним органам виконавчої влади у виявленні, попередженні, припиненні і розкритті терористичних актів, виявленні та затриманні осіб, що підготовляють, здійснюють такі акти, за сприяння органам федеральної служби безпеки і федеральним органам виконавчої влади, що здійснюють оперативно-розшукову діяльність;
9) суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які знаходяться на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі установи;
10) суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування;
11) різні види стипендій учням;
12) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства про оплату праці працівників;
13) доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території Російської Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді;
14) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки і реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства;