Податок на доходи фізичних осіб 5

· Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві виробництва, переробки і реалізації сільськогосподарської продукції, протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства;
· Доходи, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикоростучої продукції організацією і (або) індивідуальним підприємцем, які мають дозвіл на їх промислову заготівлю або закупівлю;
· Доходи, одержувані членами родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції традиційних видів промислу;
· Доходи мисливців-аматорів, одержувані від здавання добутих тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями, ви даними в законодавчому порядку;
· Доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям авторів інтелектуальної власності;
· Доходи, отримані акціонерами від переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій чи інших майнових часток або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі;
· Призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами за призові місця на Олімпійських іграх, чемпіонатах та кубках світу і Європи. А також чемпіонатах, першостях та кубках РФ, від офіційних організаторів;
· Суми, що виплачуються організаціям і (або) фізичним особам на навчання дітей-сиріт у віці до 24-х років в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії;
· Суми оплати за інвалідів технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;
· Винагороди, які виплачуються за передачу у державну власність скарбів;
· Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід
· Суми відсотків по державних цінних паперах, випущених у законодавчо встановленому порядку;
· Доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена нижче прожиткового мінімуму, від зареєстрованих у встановленому порядку благодійних фондів та релігійних організацій;
· Доходи, одержувані у вигляді відсотків за вкладами у банках, що знаходяться на території РФ, якщо за рубаним вкладами відсотки виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи з 3 / 4 діючої ставки рефінансування ЦБ РФ протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки; за валютними вкладах - не вище 9% річних;
· Доходи, що не перевищують 2000 руб., Отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
Ø вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;
Ø вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться відповідно до законодавства;
Ø суми матеріальної допомоги, яка надається у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
Ø відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам та членам їх сімей, а також колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком) та інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем;
Ø вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
· Доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин строкової військової служби, призваних на збори, одержувані у вигляді грошового забезпечення за місцем служби або за місцем перебування на навчальних або перевірочних зборів;
· Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих в органах державної влади;
· Виплати, що здійснюються профспілковими молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття рас ходів, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів.
Особливому порядку оподаткування підлягають доходи, одержувані фізичними особами з різних видів страхування при настанні страхових випадків. Порядок і особливості оподаткування таких доходів такі: не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових ви плат при настанні відповідних страхових випадків за договорами:
· Обов'язкового Страхування,
· Добровільного довгострокового страхування (термін не менше 5-ти років) життя і відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат;
· Добровільного пенсійного страхування;
· Добровільного пенсійного забезпечення.
1.4 Податкові ставки
Шкала визначення ставки плоска, тобто ставка не залежить від величини податків. Для всіх платників податків згідно ст.224 НК РФ застосовується єдиний розмір податкової ставки - 13%.
Проте відносно певних доходів встановлено інші податкові верстати. У розмірі 30% податкові ставки застосовуються для доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.
У разі якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з якою не укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування, утриманий джерелом доходу за місцем його знаходження податок не приймається до заліку при обчисленні податку.
Якщо джерелом доходу платника податку отриманого у вигляді дивідендів, від пайової участі в діяльності російських організацій, то відносно нього встановлюється податкова ставка в розмірі 15%.
У розмірі 35% податкова ставка встановлена:
1. Для вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у ході конкурсів, ігор та інших заходів, що проводяться з метою реклами товарів, робіт і послуг, що не перевищують 4000 рублів;
2. Для відсоткових доходів за вкладами у банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з умов договору, над сумою відсотків, розрахованою по карбованцевих внесках виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ, збільшеної на 5 процентних пунктів. Діє протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки, і 9% річних - за вкладами в іноземній валюті;
3. Для суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення суми відсотків за користування такими позиковими засобами, вираженими:
- У рублях, обчисленої виходячи з двох третіх діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;
- В іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організації, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації.

2. Податкові відрахування
2.1 Стандартні відрахування
Стандартні податкові відрахування надаються платникам податків щомісяця. Право на використання стандартних податкових вирахувань має підтверджуватися відповідними документами. Стандартні податкові відрахування надаються певним категоріям платників у наступних розмірах:
3000 рублів
· Особам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС (1986 - 1987 рр..), Що брали участь у роботах по об'єкту «Укриття» (1988 - 1990 рр..), Внаслідок аварії на ВО «Маяк» (1957 р.) і скидів радіоактивних відходів у річку Течі (1949 - 1956 рр..);
· Особам, безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963 р., в підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій, в ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках військових об'єктів , в роботах по збиранню ядерних зарядів до 31 грудня 1961 р., в підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин;
· Інвалідам Великої Вітчизняної війни;
· Інвалідам з числа військовослужбовців, які стали інвалідами 1, II і III груп внаслідок поранення, отриманого при виконанні обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або інших категорій інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до таких категорій військовослужбовців;
500 рублів
· Героям Радянського Союзу і Героям Російської федерації, а також особам, нагородженим орденом Слави трьох ступенів;
· Особам вільнонайманого складу Збройних Сил СРСР, які займали штатні посади у військових частинах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни. Особам, які беруть участь в обороні міст, яка зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
· Особам, які перебували в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 по 27 січня 1944 р. незалежно від терміну перебування;
· Колишнім, в тому числі неповнолітнім, в'язням концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни;
· Інвалідам з дитинства, а також інвалідам 1 і I груп;
· Особам, які зазнали радіаційного впливу радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, а також в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку;
· Особам, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей;
· Батькам і подружжю військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових та професійних обов'язків. Відрахування надається подружжю загиблих військовослужбовців та державних службовців до вступу в повторний шлюб;
· Воїнам-інтернаціоналістам;
400 рублів - всім іншим платникам податків. Це єдиний стандартний вирахування, який не вимагає підтверджувати документами. Особливість його полягає в тому, що він надається до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком, не перевищує 20 000 руб. (Відноситься тільки до доходів, оподатковуваним по ставці 13%). Як тільки дохід, обчислений наростаючим підсумком, перевищує 20 000 руб., Відрахування не надається.
600 рублів - на кожну дитину батькам, опікунам або піклувальникам, діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року (дохід оподатковується за ставкою 13%), не перевищив 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому дохід перевищив 20 000 руб., Право на відрахування не надається.
Податковий відрахування на утримання дітей виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання у віці до 24 років в обох батьків. Необхідно врахувати, що вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податковий відрахування надається в подвійному розмірі на підставі їх письмових заяв та документів, що підтверджують право на даний відрахування.
Платники податків, які мають право на стандартні податкові відрахування по декількох підставах, вибирають максимальний. При наявності декількох джерел виплати стандартні Податкові відрахування надаються одним з джерел доходу за вибором платника податку.
Якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані в меншому розмірі, то по закінченні податкового періоду на підставі заяви платника податків, а також документів, що підтверджують право на відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових вирахувань.
2.2 Майнові відрахування
Майнові податкові відрахування надаються в наступних випадках:
· Придбання житла,
· Продаж майна.
Відповідно до п. 1 п. 2 ст. 220 Податкового кодексу фізичній особі надається податковий відрахування в сумі, витраченої на нове будівництво, або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у розмірі фактично зроблених витрат. А також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченим їм на нове будівництво, або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них.
У фактичні витрати на нове будівництво або придбання житлового будинку або частки (часток) у ньому можуть включатися:
· Витрати на розробку проектно-кошторисної документації;
· Витрати на придбання будівельних та оздоблювальних матеріалів;
· Витрати на придбання житлового будинку, в тому числі не кінченого будівництвом;
· Витрати, пов'язані з роботами або послугами з будівництва (добудови будинку, не закінченого будівництвом) і обробці;
· Витрати на підключення до мереж електропостачання, водопостачання, газопостачання, каналізації чи створення автономних джерел електропостачання, водопостачання, газопостачання і каналізації.
У фактичні витрати на придбання квартири, кімнати або частки (часток) у них можуть включатися:
· Витрати на придбання квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується;
· Витрати на придбання оздоблювальних матеріалів;
· Витрати на роботи, пов'язані з обробкою квартири, кімнати.
Прийняття до відрахування витрат на добудову і обробку придбаного будинку або обробку придбаної квартири, кімнати можливо в тому випадку, якщо в договорі, на підставі якого здійснено таке придбання, зазначено придбання незавершених будівництвом житлового будинку, квартири, кімнати (прав на квартиру, кімнату) без обробки або частки (часток) у них.
Загальний розмір майнового податкового відрахування не може перевищувати 1000 000 рублів без обліку сум, спрямованих на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій Російської Федерації. І фактично витрачених платником податку на нове будівництво, або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них.
Таким чином, сплачені відсотки за позиками та кредитами збільшують розмір податкового вирахування.
Майновий вирахування при купівлі житла надається платнику податків один раз.
Якщо протягом року отримання майновий податкові відрахування не може бути використано повністю, його залишок може бути перенесений на наступні роки до повного його використання.
Також майнові відрахування надаються платнику податку при продажу майна.
Відповідно до п. 1 п. 2 ст. 220 Податкового кодексу фізичній особі надається податковий відрахування в сумі, отриманої платником податків у податковому періоді від:
· Продажу житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні,
· Продажу іншого майна,
Якщо вищевказане майно перебувало у власності платника податків більше трьох років, майновий податковий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна.
Якщо житлові будинки, квартири, кімнати, включаючи приватизовані житлові приміщення, дачі, садові будиночки або земельні ділянки і частки в зазначеному майні перебувало у власності платника податків менш трьох років, майновий податковий відрахування надається в сумі, що не перевищує в цілому 1 000 000 рублів.
Для іншого майна перебувало у власності платника податків менш трьох років майновий податковий відрахування надається в сумі, що не перевищує 125 000 рублів.
Слід зазначити, що на даний момент при реалізації (продажу) цінних паперів податкова база по отриманих доходах може бути зменшена тільки на суму документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням, реалізацією та зберіганням цінних паперів. При цьому майновий податкові відрахування не надається.
Замість використання права на отримання майнового податкового вирахування платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних податком доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.
Існують два можливі варіанти надання майнового податкового відрахування:
1. Відрахування надається податковим органом.
Після закінчення календарного року платник податку подає податкову декларацію до податкового органу за місцем своєї прописки та документи, що підтверджують право на відрахування. Через три місяці податковий орган повинен виплатити платнику податків гроші або надати документ з мотивованим відмовою.
2. Відрахування надається роботодавцем.
У цьому випадку відрахування можна отримати до закінчення календарного року.
Платнику податків потрібно отримати в податковому органі за місцем проживання повідомлення про підтвердження податковим органом права платника податку на майнове податкове вирахування. Потім цей документ і заява передаються до бухгалтерії працедавця для надання вирахування.
2.3 Професійні відрахування
Ці податкові відрахування пов'язані із здійсненням професійної діяльності платника податку.
Вони надаються особам, які:
1. здійснюють підприємницьку діяльність в якості індивідуальних підприємців;
2. займаються приватною діяльністю (нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, тощо);
3. виконують роботи (надають послуги) за договорами цивільно-правового характеру;
4. отримують авторські та інші винагороди.
Відрахування надається в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.
Підприємці та особи, що займаються приватною практикою, визначають витрати, прийняті до відрахування в порядку, встановленому главою 25 Податкового кодексу, в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.
Якщо платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. Слід зазначити що, Професійний податкове вирахування в розмірі 20% доходів не вправі застосувати особи, що займаються приватною практикою.
Професійні відрахування можуть застосувати будь-які фізичні особи, які отримують доходи від виконання робіт або надання послуг за договорами цивільно-правового характеру.
Для осіб, які виконують роботи або надають послуги за цивільно-правовими договорами порядок визнання витрат для застосування відрахувань не визначений.
Отже, витрати, пов'язані з виконуваними роботами, вони можуть визначати самостійно.
Розглянуті відрахування можуть бути отримані фізичною особою або у податкового агента, або у податкового органу.
Фізичні особи, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків можуть зменшити свої доходи на професійні податкові відрахування. У сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, пов'язаних зі створенням, виконанням або іншим використанням творів науки, літератури і мистецтва, а також по відкриттях, винаходам та промисловим зразкам.
Склад витрат визнаних при обчисленні вирахування законодавчо для них так само не визначений.
Якщо платник податку, які отримують авторські винагороди, не може підтвердити свої витрати документально, то вони приймаються до відрахування за нормативом витрат у відсотках до суми нарахованого доходу. Дані нормативи наведені в абз. 2 п. 3 ст. 221 Податкового кодексу.
Слід зазначити, що при наданні вирахування витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами за нормативом.
Відрахування може бути отриманий фізичною особою у податкового агента або у податкового органу.
При відсутності документів, що підтверджують витрати, відрахування надаються у розмірах, зазначених у таблиці № 1.
Таблиця № 1
2.4 Соціальні відрахування
Соціальні податкові відрахування надаються тоді, коли платник податків здійснює певні соціальні витрати.
Вони надаються за чотирма підставах:
· По витратах на благодійні цілі і пожертвування;
· По витратах на навчання;
· По видатках на лікування;
· По витратах на недержавне пенсійне забезпечення і добровільне пенсійне страхування.
Вони надається у розмірі фактично понесених платником податку витрат за умови, що такі витрати не перевищують певний законодавчо встановлену межу.
Соціальні податкові відрахування надаються податковими органами після закінчення року.
Підставою для їх надання є податкова декларація та заява платника податків.
Платники податків можуть зменшити свої доходи на суму грошових коштів, які вони перерахували:
1. на благодійні цілі для потреб:
· Організацій науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, що фінансуються частково або повністю з коштів відповідних бюджетів;
· Фізкультурно-спортивних організацій, освітніх та дошкільних установ на цілі фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд;
2. у вигляді пожертвувань релігійним організаціям на здійснення статутної діяльності.
Цей відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат, але він не може бути більше 25% доходу, отриманого фізичною особою за рік.
Застосовувати вирахування з витрат на навчання можуть платники податків-учні, платники податків - батьки (опікуни, піклувальники) учнів.
Можливо, одержати відрахування на грошові кошти, витрачені на:
1. своє навчання в освітніх установах, але не більше 100 000 руб.
2. на навчання своїх дітей у віці до 24 років за очною формою навчання в освітніх установах, не більше 50 000 руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків.
3. на навчання своїх підопічних у віці до 18 років, колишніх підопічних у віці до 24 років за очною формою навчання в освітніх установах, не більше 50 000 руб. на кожну дитину в загальній сумі на опікунів (піклувальників).
Застосувати цей відрахування можна тільки в тих періодах, в яких фактично здійснювалась оплата, так як наявність фактичних витрат є підставою для надання вирахування.
Платники податків можуть зменшити свої доходи на суму грошових коштів, яку вони сплатили:
1. за послуги з лікування, надані їм медичними установами РФ;
2. за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років у медичних установах РФ;
3. за медикаменти, призначені лікуючим лікарем і придбані за рахунок власних коштів;
4. у вигляді страхових внесків, сплачених страховим організаціям за договорами добровільного особистого страхування платника податку, страхування чоловіка (дружини), батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років, що передбачають лише оплату послуг з лікування.
Відрахування на лікування надаються в тому випадку, якщо лікування проводилося в медичних установах, що мають ліцензії на здійснення медичної діяльності.
Відрахування на лікування поширюється тільки на послуги, перераховані в Переліку медичних послуг в медичних закладах Російської Федерації, наданих платнику податків, його дружині (чоловікові), його батькам і (або) його дітям у віці до 18 років, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування, затвердженому Постановою Уряду РФ № 201 від 19.03.2001.
Відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат, однак він не може бути більше 100 000 руб.
За дорогим видів лікування обмеження відсутнє, тобто до відрахування може прийматися вся сума фактично понесених витрат.
Відрахування надається після закінчення року, в якому понесені витрати на оплату лікування, медикаментів і (або) страхових внесків, на підставі заяви фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу. Крім декларації і заяви потрібно подати документи, що підтверджують фактичні витрати на лікування.
Відрахування за видатками на недержавне пенсійне забезпечення і добровільне пенсійне страхування може застосовуватися у випадках: