Податковий облік і звітність з податку на доходи фізичних осіб

Витрачені на придбання квартири гроші зменшать доходи тільки в тому випадку, якщо житло знаходиться у власності платника податків.
Якщо квартира або житловий будинок, по якому можна отримати майнове відрахування, належить кільком особам, їх вартість зменшує дохід кожного власника відповідно до їх часток власності. При цьому максимальний розмір відрахування по одному об'єкту не може перевищувати 1000000 рублів, навіть якщо на відрахування претендують кілька осіб.
- Податковий вирахування при продажу нерухомого майна. У даному випадку можливі два варіанти:
Якщо при продажу майно перебувало у власності менше 3-х років, то сума відрахування складе 1000000 крб.
Якщо нерухоме майно перебувало у власності платника податків більше 3-х років, тоді податок платити взагалі не потрібно - сума відрахування дорівнює отриманого доходу.
- Податковий вирахування при продажу рухомого майна та нерухомого у вигляді особистих речей. Тут також можливі два варіанти:
Платник податків продав майно, яке знаходилося у нього у власності менше 3-х років. Максимальна сума відрахування складе 125000 крб. Продане майно перебувало у власності більше 3-х років, тоді податок платити не потрібно - сума відрахування дорівнює отриманого доходу. Слід звернути увагу на випадок реалізації майна, що перебуває у спільній частковій або спільній сумісній власності. У цьому випадку відповідний розмір майнового податкового відрахування розподіляється між співвласниками цього майна пропорційно їх частці або за домовленістю між ними (у разі реалізації майна, що знаходиться у спільній сумісній власності). При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір майнового податкового відрахування розподіляються між співвласниками відповідно до їхніх часток (частками) власності або з їх письмовою заявою (у разі придбання житлового будинку або квартири у спільну сумісну власність).
Професійні податкові відрахування визначені у ст. 221 НК
Професійні податкові відрахування надаються:
- Індивідуальним підприємцям, приватним нотаріусам та іншим частнопрактикующим особам - по закінченні податкового періоду на підставі їх письмової заяви при подачі ними податкової декларації до податкової інспекції;
- Платникам податків, які отримують доходи від виконання робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - на підставі їх письмової заяви. При цьому відрахування надається податковими агентами (організацією або ІП, виплачує дохід);
- Платником податків, які отримують авторські винагороди за авторськими договорами, - на підставі їх письмової заяви. При цьому відрахування надається податковими агентами (організацією або ІП, виплачує дохід);
- Платникам податків, які отримують доходи від фізичних осіб, які не є податковими агентами, за виконання робіт (послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - на підставі їх письмової заяви при подачі податкової декларації до податкової інспекції по закінченні податкового періоду (календарного року).
Таким чином, якщо платник податків одержав винагороду за цивільно-правовим або авторському договір, для цілей обчислення ПДФО його можна зменшити на суму зроблених витрат, тобто скористатися професійним податковим вирахуванням. Платники податку визначають доходи і витрати самостійно і обчислюють ПДФО самостійно. При документальному підтвердженні витрат застосовується відрахування в 100%-му розмірі витрат. Якщо індивідуальні підприємці, а також частнопрактикующие особи не в змозі документально підтвердити свої витрати, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів. Якщо витрати не можуть підтвердити платники податків, які отримують авторські винагороди, то дохід зменшують на певний відсоток (норматив) залежно від виду роботи, за яку отримано винагороду. Нормативи встановлені в таблиці ст. 221 НК РФ. У ст. 224 НК встановлюються розміри податкових ставок. З 1 січня 2001 р. в РФ діє фактично єдина ставка податку для більшості видів доходів, складова 13%. Але для окремих видів доходів діють інші ставки податку.
Податкова ставка, дорівнює 35%, встановлюється для наступних видів доходу:
· Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення 4000 т. руб.;
· Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з діючої (протягом періоду нарахування відсотків) ставки рефінансування ЦБ РФ по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
· Сума економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів; матеріальна вигода визначається як різниця між сумою відсотків, розрахованих виходячи з ѕ діючої ставки рефінансування ЦБ РФ по позиках у рублях (9% річних за позиками у валюті) і сумою відсотків за договором позики (кредиту).
Податкова ставка, дорівнює 30%, встановлюється для всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами, за винятком доходів у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій. За таких доходів податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
Податкова ставка, дорівнює 9%, застосовується до доходів:
· Від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів;
· У вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 р.;
· Засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих до 1 січня 2007
Податкова ставка, дорівнює 13%, встановлюється для всіх інших видів доходів.
Датою фактичного отримання доходу є:
Ø для доходів у вигляді оплати праці - останній день місяця, за який був нарахований дохід за виконання трудової обов'язки відповідно до трудового договору;
Ø для доходів по матеріальній вигоді - день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобам, день придбання товарів (робіт, послуг), день придбання цінних паперів;
Ø для доходів у натуральній формі - день передачі доходів у натуральній формі;
Ø для інших доходів у грошовій формі - день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунок платника податків у банку або за його дорученням на рахунок третьої особи.
Податок розраховується при кожній виплаті таких доходів з урахуванням положень ст. 223 НК РФ, що визначає дату фактичного отримання доходу фізичною особою. При цьому суми обчисленого податку та виплаченого доходу потрібно відобразити відповідно в розд. 3 - 5 податкової картки за формою 1-ПДФО. Приклади розрахунку ПДФО наведені у додатку № 1

2. Податковий облік і звітність з податку на доходи фізичних осіб
2.1 Система податкового обліку з податку на доходи фізичних осіб для індивідуальних підприємців
Індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси та особи займаються приватною практикою ведуть податковий облік відповідно до наказу Мінфіну «Про затвердження порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для Індивідуальних підприємців».
Ця система складається з 3-х рівнів:
1. Первинні документи, які складені відповідно до вимог.
2. Надання аналітичним регістром податкового обліку «книга обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуального підприємця». Вона призначена для узагальнення систематизації та накопичення інформації, міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Операції фіксуються в книзі обліку в момент їх здійснення на основі первинних документів позиційним способом (тобто на одному рядку). Доходи і витрати відображаються в книзі обліку касовим методом (тобто після фактичного отримання доходів і досконалого витрати). Книга обліку ведеться в рублях, може вестися в електронному вигляді або на паперових носіях. На останній сторінці повинні бути пронумеровані і прошнуровані книги обліку, вказується кількість пронумерованих сторінок, яка засвідчується підписом посадової особи податкового органу та скріплена печаткою. У книзі обліку допускаються виправлення помилок, яке повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом індивідуального підприємця і датою виправлення.
3. На цьому рівні на підставі даної книги обліку складання податкової декларації з ПДФО. У ній узагальнюється інформація з податкових регістрів і розраховується податкова база з ПДФО, а також сума ПДФО до сплати або відшкодування за конкретний податковий період.
Індивідуальні підприємці обчислюють суми податку самостійно. Вони зобов'язані надавати в податкову інспекцію згідно ст. 227 НК РФ податкову декларацію за формою 4 - ПДФО для визначення передбачуваної суми доходу та очікуваної суми платежів протягом настав податкового періоду форма затверджена МНС РФ від 15.06.2004 р., № САЕ - 3 - 04/366 @ Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу, а також сум авансових, платежів, сплачених до бюджету. Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу. Зазначені платники податків зобов'язані подати до податкового органу декларацію про фактичний дохід до 30 квітня року, наступного за звітним. Загальна сума податку, що підлягає сплаті, обчислюється з податкової декларації та сплачується за місцем проживання платника податку не пізніше 15 липня року, що настає після закінчення. При прояві протягом року у перерахованих платників податків доходів, отриманих від підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, вони зобов'язані подати декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу в поточному податковому періоді у п'ятиденний термін по закінченню місяця з дня прояву таких доходів. Сума передбачуваного доходу визначається платником податків. Обчислення сум авансових платежів проводиться податковим органом, а розрахунок проводиться на підставі декларацій про передбачуване доході або на підставі суми фактично отриманого доходу від зазначених видів діяльності за попередній податковий період з урахуванням передбачених податкових відрахувань.
Авансові платежі - сплачуються платником за податковими повідомленнями:
v за січень - червень - не пізніше 15 липня в розмірі Ѕ річної суми платежів;
v за червень - вересень - не пізніше 15 жовтня в розмірі ј річної суми;
v за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі ј річної суми авансових платежів.
У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платник податків зобов'язаний подати нову декларацію з зазначенням суми передбачуваного доходу на поточний рік. Податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за строками сплати.
Таким чином, декларації зобов'язані подавати ІП, які отримують певні види доходів. Разом з тим всі інші категорії платників податків можуть, але не зобов'язані подавати декларацію для отримання податкових відрахувань. У деклараціях фізичні особи вказують:
1. всі отримані ними в податковому періоді доходи;
2. джерела їх виплат;
3. податкові відрахування;
4. суми податку, утримані податковими агентами;
5. суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.
У разі припинення існування джерел доходів до кінця податкового періоду особи, зобов'язані подавати декларацію, у п'ятиденний строк з дня припинення існування джерел подають декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді. При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають оподаткуванню в РФ, та виїзді його з РФ декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді в РФ, представляється їм не пізніше ніж за один місяць до виїзду з РФ. Сплата податку, донарахованого за таким податковим деклараціям, проводиться не пізніше ніж через 15 днів з моменту подачі декларації.
2.2 Податковий облік з податку на доходи фізичних осіб податковими агентами
Податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації. Податкові агенти протягом кожного податкового періоду ведуть облік доходів і відрахувань а також обчислених та утриманих сум ПДФО по кожній фізичній особі Дана форма затверджена наказом МНС з податків і зборів від 30 жовтня № 5г-3-04/583. Податкові агенти також ведуть облік доходів за довідкою про доходи 2-ПДФО. За кожний податковий період ведеться довідка за затвердженою формою. На даний момент ця форма затверджена ФНС Росії від 13.10.2006 р., № САЕ3-304/706 @. Форма 2-ПДФО відображає відомості враховані 1-ПДФО. По закінченню кожного податкового періоду до 1 квітня по закінченню кожного року. Податкові агенти надають відомості до податкової інспекції за місцем своєї реєстрації (ст. 230 п.1), крім того при врученні подарунків, призів і т. д. у випадку при неможливості утримати податок необхідно повідомляти до податкової інспекції протягом 1 місяця з моменту виплати доходу у письмовій формі 2-ПДФО (ст. 226 п.5)
Податкові агенти обчислюють суму податку:
§ наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх нарахованих платнику податку за даний період доходів, оподатковуваним по ставці 13%, із заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку;
§ окремо по кожній сумі доходів, оподатковуваних іншими ставками (9,15,30 і 35%);
§ без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів і утриманих іншими агентами сум податку.
Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (див. табл.2). При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати. Сплата податку за рахунок коштів податкового агента не допускається. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких податкові агенти, які виплачують дохід, беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.
Податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, сплачують податок як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.
Таблиця № 2. Перерахування сум податку до бюджету податковими агентами
Якщо у податкового агента немає можливості утримати податок з доходів платника податків (наприклад, при видачі доходів у натуральній формі або коли заздалегідь відомо, що період протягом якого може бути утримана сума обчисленого податку, перевищить 12 місяців), він зобов'язаний письмово повідомити про це в свою податкову інспекцію. Таке повідомлення необхідно направити на протязі місяця з моменту виникнення відповідних обставин.
2.3 Терміни та порядок сплати податку на доходи фізичних осіб, штрафні санкції за несвоєчасність та неповноту сплати податку
НК РФ передбачає сплату податку на доходи фізичних осіб самостійно платниками податків (за декларацією), і шляхом утримання податку у джерела виплати, тобто податковим агентом. Статтями 227 і 228 НК РФ встановлено перелік осіб, які зобов'язані подати податкову декларацію після закінчення податкового періоду. До них відносяться:
- Індивідуальні підприємці;
- Фізичні особи, які отримали дохід за договорами цивільно-правового характеру з іншими фізичними особами, які не є податковими агентами;
- Фізичні особи, які отримали дохід, з якого податковим агентом не було утримано податок у зв'язку з тим, що це не входить в обов'язок податкового агента (наприклад, при продажу фізичною особою власного майна);
- Фізичні особи, які отримали дохід, з якого податковим агентом не було утримано податок і про цей факт податковий агент не повідомив у податковий орган.
Фізичні особи самостійно обчислюють і сплачують податок на свої доходи, Таким звітом є податкова декларація.
У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених авансових платежів.
Фізичні особи, яких закон не зобов'язує подавати податкову декларацію, але які бажають отримати соціальні, майнові, професійні, а також стандартні (якщо вони їм не надавалися або були надані в меншому розмірі) податкові відрахування, то фізичні особи мають право подати податкову декларацію. Податкова декларація за формою 3-НДФЛ подається фізичними особами до територіальної інспекції МНС РФ за місцем обліку платника податків (за місцем проживання). Перші два аркуші декларації (лист з персональними даними та лист про доходи) заповнюються в обов'язковому порядку. Зразок заповнення представлений у додатку 1. Інші листи заповнюються і включаються до декларації при необхідності. На другому аркуші декларації проводиться підсумковий розрахунок сум доходів та податку на підставі:
а) підсумкових даних, розрахованих на інших аркушах декларації;
б) виданих податковими агентами довідок про доходи за формою N 2-ПДФО (Додаток 1);
в) особистих облікових даних.
Тут же проводиться розрахунок загальної суми податку, що підлягає сплаті, доплату до бюджету або поверненню з бюджету.
Форма 2-ПДФО використовується податковими агентами в наступних випадках:
- При подачі в податкові органи відомостей про доходи фізичних осіб за звітний податковий період 2008 р.;
- При видачі фізичним особам за їх заявою довідок про доходи, отриманих ними у звітному податковому періоді, та суми утриманого з цих доходів податку. Ці довідки фізичні особи мають право додати до податкової декларації, яка подається до податкового органу за місцем проживання для отримання соціальних і майнових вирахувань;
- Під час повідомлення в податкові органи відомостей про неможливість утримання податку та про суму заборгованості платника податків. Ці відомості юридичні особи можуть передавати до податкового органу на паперових носіях.
Відомості за формою 2-ПДФО про доходи фізичних осіб, отриманих у минулому році, податкові агенти повинні представити в податкові органи не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.
Докладний порядок заповнення форми 2-ПДФО викладено у додатку до цієї форми. Дані для складання форми 2-ПДФО беруться з податкової картки форми 1-ПДФО.
Податкові агенти відображають у довідках:
а) всю суму доходу, отриманого фізичною особою у податковому періоді у грошовій і натуральній формах і у формі матеріальної вигоди;
б) суму наданих стандартних та професійних відрахувань;
в) суму обчисленого й утриманого податку;
г) суму податку, повернутого (зарахованого) платнику податку у зв'язку з перерахунком за минулі податкові періоди;
д) суму податку, переданого на стягнення до податкового органу. У довідках також вказуються суми доходу, за якими відповідно до пункту 28 статті 217 НК РФ встановлено неоподатковувана величина в розмірі 2 000 рублів, із зазначенням місяця, в якому був виплачений такий дохід. Якщо податковий агент виплатив фізичній особі протягом календарного року більше, ніж один вид доходу, за яким передбачено звільнення від оподаткування у розмірі 2 000 рублів, то в листі 2 довідки зазначається сума доходу в кожному підставі і місяць, у якому такий дохід був виплачений. Не представляються відомості про виплачені в 2008 році (і в наступні роки) доходи індивідуальним підприємцям за придбані в них товари, продукцію або виконані ними роботи, надані послуги, якщо ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як підприємця без утворення юридичної особи. Не представляються проміжні відомості про доходи фізичних осіб, виплачених не за місцем основної роботи. Згідно з чинним законодавством у всіх можливих випадках податок на доходи фізичних осіб утримується податковим агентом. Це компенсує низьку податкову культуру населення та запобігає судові процеси про стягнення податкових недоїмок. Такий порядок сплати податку найбільш зручний, ефективний, економічний з точки зору податкової системи, так як спосіб стягнення податку «у джерела» забезпечує максимальну збирання податку. За визначенням, наведеним у пункті 2 статті 11 НК РФ, джерело виплати доходів платнику податків - це організація або фізична особа, від яких платник податків отримує дохід. Податковим законодавством визначено види податків і доходів, за якими джерело виплати визнається податковим агентом, тобто він зобов'язаний обчислити податок, утримати його з доходів платника податку і перерахувати утриману суму податку до бюджету. Статус податкового агента, його права та обов'язки викладені у статті 24 НК РФ. Залежно від механізму сплати податку числення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб проводиться різними податковими агентами:
а) російськими організаціями, індивідуальними підприємцями, постійними представництвами іноземних організацій, які є податковими агентами, - по доходах, що виплачуються фізичним особам;
б) індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, приватними охоронцями, приватними детективами, які займаються приватною практикою, - за доходами, отриманими ними від такої діяльності (згідно ст.11 НК РФ до зазначеної категорії осіб відносяться особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють вищевказану діяльність) ;
в) фізичними особами за доходами:
отриманих від інших фізичних осіб, які не є податковими агентами;
отриманими від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації (для фізичних осіб - податкових резидентів Російської Федерації);
отриманим від податкових агентів, при отриманні яких не було утримано податок.
Податкові агенти не несуть відповідальності за доходи, отримані фізичними особами від підприємницької діяльності; доходи від приватної практики приватних нотаріусів та інших осіб, що займаються приватною практикою;
доходи фізичної особи за договорами цивільно-правового характеру, укладених з іншими організаціями та фізичними особами; доходи фізичних осіб - податкових резидентів РФ, отримані від джерел за межами Російської Федерації; доходи, по яких на податкового агента не покладено обов'язок утримувати податок, наприклад, при продажу фізичною особою власного майна; доходи, при виплаті яких у податкового агента немає можливості утримати податок.
Законодавством встановлені правила обчислення, утримання та перерахування податку (див. таб. 3)
Таблиця № 3 Терміни перерахування податку до бюджету
Обчислення сум авансових платежів проводиться податковим органом, а розрахунок проводиться на підставі декларацій про передбачуване доході або на підставі суми фактично отриманого доходу від зазначених видів діяльності за попередній податковий період з урахуванням передбачених податкових відрахувань.
Авансові платежі - сплачуються платником за податковими повідомленнями:
v за січень - червень - не пізніше 15 липня в розмірі Ѕ річної суми платежів;
v за червень - вересень - не пізніше 15 жовтня в розмірі ј річної суми;
v за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі ј річної суми авансових платежів.
Штрафні санкції за несвоєчасну та не повну сплату податку
При отриманні доходу від реалізації майна, здачі в оренду, виграшів фізичні особи самостійно обчислюють і сплачують податок до 15 липня за попередній податковий період згідно (ст. 223 НК РФ), крім того дані платники податків зобов'язані декларувати свої доходи до 30.04 согл. (Ст. 229 НК РФ). За неподання декларацій согл. (Ст. 119 НК РФ) передбачено стягнення штрафу в розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 рублів. За несплату податку у термін пеня 1 / 300 ставки рефінансування ЦБ РФ за кожен день прострочення.
За неподання відомостей або неподання відомостей не в строк платник податків (платником збору, податковим агентом) притягується до відповідальності по (ст. 126 п.1 НК РФ) і тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ. У разі невиконання податковим агентом, тобто підприємством, покладених на нього законодавством про податки і збори обов'язків по утриманню з платників податків і (або) перерахуванню до бюджету утриманих сум податків відповідно до ст. 123 НК РФ (частина перша), з податкового агента стягується штраф у розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню і перерахуванню. Податок перераховується до бюджету не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці, а якщо кошти на оплату праці виплачуються з виручки від реалізації продукції, виконаних робіт, то податок перераховується не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати грошових коштів на оплату праці . При недостатності коштів на оплату праці та сплату податку в повному обсязі, податок перераховується до бюджету пропорційно розміру виплачених коштів. Якщо податковим агентом перерахований податок в більш пізні терміни, то відповідно до ст. 75 НК РФ (частина перша), йому буде нараховано пеню за кожний календарний день прострочення, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору, в розмірі процентної ставки, яка дорівнює одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ.

3.Налоговие перевірки
3.1 Податкові перевірки та їх місце в системі податкового контролю
Податкові перевірки проводяться щодо платників податків та платників зборів (організацій, індивідуальних підприємців, фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями), а також податкових агентів (якими є організації, індивідуальні підприємці). При цьому метою податкових перевірок виступає здійснення контролю за повнотою і своєчасністю виконання платниками податків іншими фіскально-зобов'язаними особами обов'язків по правильному обчисленню, повної та своєчасної сплати податків, а також обов'язки в сфері податкової звітності, подання фіскально-значимої інформації тощо Жорстке визначення термінів проведення перевірки являє собою важливу процесуальну гарантію захисту прав та інтересів платників податків, оскільки необмежене за часом втручання податкових органів в економічну діяльність перевіряється створює неприпустиму невизначеність його правового становища, може становити загрозу стабільності та планування господарських операцій, його кредитоспроможності, відносин з контрагентами. Податкові перевірки можуть проводитися податковими органами, митними органами та органами державних позабюджетних фондів. Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу (ст. 88 НК РФ).
Виїзна податкова перевірка являє собою більш розгорнуту та детальну форму податкового контролю, вона проводиться з виїздом до місця знаходження фіскально-зобов'язаної особи. Під час проведення перевірки податкові органи вправі досліджувати документи, пов'язані з оподаткуванням, а також використовувати інші форми і методи податкового контролю (ст. 89 НК РФ). В економічній та спеціальній літературі податкові перевірки називають також фактичними.
У разі якщо при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність, пов'язану з іншими особами, проводиться так звана зустрічна податкова перевірка. При проведенні такої перевірки податкові органи отримують від цих інших осіб (наприклад, економічно пов'язаних з перевіряється єдиними технологічними ланцюжками виробництва постачальників обладнання, комплектуючих) документи, що відносяться до діяльності перевіряється.
3.2 Організація і методика перевірки правильності обчислення та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб
Заходи щодо забезпечення своєчасного обчислення, утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб Підприємство як основна ланка ринкових відносин, є предметом пильної уваги з боку інших об'єктів господарювання, а також державних податкових органів, тому що існує велика потреба у достовірній інформації про фінансово-економічний стан підприємства. З метою запобігання фальсифікації документів і шахрайства з боку платників податків, податкові органи проводять різного виду перевірки, в тому числі по правильності утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб. Головним завданням Міністерства федеральної податкової служби Росії (МФНС) є контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів. При цьому надається право перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків; право отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають при перевірках, за винятком відомостей, що становлять комерційну таємницю. Перевірки проводяться на підприємствах, в установах і організаціях юридичних осіб усіх правових форм власності, незалежно від виду здійснюваної діяльності, які зобов'язані відповідно до ст. 23 НК РФ (частина 1) проводити утримання та своєчасне перерахування утриманих сум податку на доходи фізичних осіб до бюджету. При проведенні виїзних податкових перевірок перевіряльники керуються законодавчими та нормативними актами Російської Федерації, що регулюють питання оподаткування доходів фізичних осіб.