Зміст
Введення
1. Податок на доходи фізичних осіб у податковому та бухгалтерському обліку
1.1 Поняття податку на доходи фізичних осіб
1.2 Податкові відрахування
1.3 Синтетичний облік податку на доходи фізичних осіб
2. Ведення обліку в організації
2.1 Характеристика ТОВ «Ахіллес»
2.2 Форми, застосовувані для обліку податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «Ахіллес»
2.1.2 Податкова картка з обліку доходів і ПДФО
2.2.2 Довідка про доходи фізичної особи
3. Особливості обліку податку на доходи при відпустці працівника і виплати авансу
Особливе становище в ряді податків, що сплачуються фізичними особами, займає податок на доходи фізичних осіб. Це, мабуть, єдиний податок, який існував у нашій країні в роки радянської влади, коли практично відсутня податкова система.
Перевага цього податку полягає також у тому, що його платниками є все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без розподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від селищної до федерального. До того ж цей податок - досить стабільний і стійкий прибутковий джерело бюджетів, завдяки чому він в основному зараховується до бюджетів муніципальних утворень, з яких фінансуються основні витрати, пов'язані з життєзабезпеченням населення.
Податок на доходи фізичних осіб, мабуть, найперспективніший в сенсі його продуктивності. За інших рівних умов він легше інших податків контролюється податковими органами, від його сплат складніше ухилитися недобросовісним платникам податків.
Виходячи з назви податку, його платниками є виключно фізичні особи: громадяни Російської Федерації, особи без громадянства, громадяни інших держав, які постійно проживають на території Росії протягом календарного року в цілому не менше 183 днів. / 2 /
А так як платником податку на доходи фізичних осіб був, є або буде практично кожен громадянин Росії, дуже актуально просвіта громадян в питаннях оподаткування їх доходів, а також уміння правильно розрахувати і врахувати податок на доходи фізичних осіб кожного громадянина.
Метою даної роботи є:
1) вивчення нормативного матеріалу, що відноситься до обліку податку на доходи фізичних осіб;
2) розкриття принципів обліку розрахунків з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб у російських організаціях;
3) виявлення проблематики в трактуванні нормативних актів, пов'язаних з оподаткуванням фізичних осіб;
4) внесення пропозицій щодо усунення помилок при обчисленні та сплаті податку на доходи фізичних осіб.
Багато проблем і питань у бухгалтерів виникає при оподаткуванні відпусток працівників, які переходять на інший місяць, а також при виплаті авансу із заробітної плати. Завдання цієї роботи - знайти рішення даних проблем.
Ця робота заснована на ознайомленні з організацією обліку розрахунків з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб товариства з обмеженою відповідальністю «Ахіллес».
Вперше в історії Росії прибутковий податок був встановлений на початку 1916 року і повинен був бути введений в дію з 1917 року. Але Лютнева, а потім і Жовтнева революції скасували раніше прийняті закони, і Закон від 06.04.1916 про прибутковий податок фактично не вступив в дію. У роки радянської влади прибутковий податок не мав скільки-небудь значного фіскального значення, оскільки основна маса надходжень до бюджетів всіх рівнів забезпечувалася за рахунок жорстко регламентованих сум відрахувань від доходів підприємств і організацій.
Не чинив серйозного впливу цей податок у роки радянської влади і на матеріальне становище населення країни, адже через систему прибуткового оподаткування у населення вилучалося в різні роки від 6% до 7% його прибутку.
Основи сучасного прибуткового оподаткування фізичних осіб були закладені в Росії з прийняттям Закону РФ від 07.12.1991 № 1991-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб». З введенням цього Закону в дію з 1 січня 1992 року в Росії була створена принципово інша, ніж діяла до того в Радянському Союзі, система оподаткування фізичних осіб. Вона стала базуватися на певних принципах, відмінних від діяли в системі централізованого державного регулювання економіки, які з часом змінювалися й уточнювалися, поки, нарешті, не набули відносно закінчений вигляд в Податковому Кодексі. / 2 /
Податковий кодекс, частина друга, був прийнятий Державною Думою 19 липня 2000 року і набрав чинності з 01 січня 2001 року, і разом з ним і глава 23 Податкового кодексу «Податок на доходи фізичних осіб». / НК РФ /
Податок на доходи фізичних осіб віднесено до федеральним податках. Платниками його, як говорилося вище, є фізичні особи: податкові резиденти і нерезиденти. Податковими резидентами визнаються особи, що фактично перебувають в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування його в російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі РФ для короткострокового (менше 6 місяців) лікування або навчання. / 3 /
Сенс розділення платників податків на резидентів і нерезидентів полягає в тому, що резиденти несуть повну податкову відповідальність, тобто підлягають прибуткового оподаткування за всіма джерелами - як внутрішнім, так і зовнішнім, а нерезиденти несуть обмежену податкову відповідальність, тобто оподаткуванню підлягають тільки доходи з джерел, розташованих у даній країні. / 1 /
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
- Від джерел в Російській Федерації та / або від джерел за межами країни - для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації;
- Від джерел в Російській Федерації - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
До доходів, отриманих від джерел у РФ, відносяться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців та / або іноземній організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, у тому числі періодичні страхові виплати (ренти, ануїтети) та / або виплати, пов'язані з участю страхувальника у інвестиційному доході страховика, а також викупні суми, отримані від російської організації та / або від іноземної організації в зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в РФ;
3) доходи, одержані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться в Російській Федерації;
- У РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;
- Прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу на території РФ;
- Іншого майна, що знаходиться в Росії і належить фізичній особі;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів. включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в РФ і / або з РФ або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у місцях навантаження (вивантаження) у РФ ;
9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Росії.
До доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації, відносяться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених пунктом 1 у складі доходів від джерел у РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, передбачених пунктом 2 у складі доходів від джерел у РФ;
3) доходи від використання за межами РФ авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться за межами РФ;
-За межами РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій;
- Прав вимоги до іноземної організації, за винятком прав вимоги, зазначених у пункті 5 у складі доходів від джерел у РФ;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами РФ;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платників податків відповідно до законодавства іноземних держав;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у місцях навантаження (вивантаження) за винятком передбачених пунктом 8 у складі доходів від джерел у РФ;
9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами РФ.
Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) зокрема такі види доходів фізичних осіб:
1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства Російської Федерації. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
3) всі види встановлених законодавством, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених законодавством РФ), пов'язаних:
- З відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
- Оплатою вартості та / або видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
- Звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;
- Відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
- Виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження);
4) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;
5) аліменти, що отримуються платниками податків;
6) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або з іншим надзвичайних обставиною, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин, з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю незалежно від джерела виплати;
- Роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
- Роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні, удочеріння) дитини, але не більше 50000 рублів на кожну дитину;
7) доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій та індивідуальних підприємців;
- Вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
- Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
- Суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
8) суми виплат на придбання та / або будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів. / 4 /
Тут представлена лише основна частина доходів, що не підлягають оподаткуванню. Повний перелік їх встановлено статтею 217 Податкового кодексу РФ.
Податкова база з податку на доходи фізичних осіб визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним у грошовій та / або в натуральній формі, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Основним видом доходу, що включається в податкову базу, є доходи, отримані платниками податку в російській національній валюті в різних формах, а також в іноземній валюті. При цьому доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуються в рублі по курсу Банку Росії, що діяв на дату фактичного отримання доходу. По доходах, одержуваних фізичними особами з джерел за межами Російської Федерації, такою датою вважається дата отримання цього доходу, а при перерахуванні цих доходів на валютний рахунок фізичної особи - дата зарахування на цей рахунок. Сплата до бюджету податку з доходів, отриманих в іноземній валюті, провадиться платниками тільки в рублях.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, податкове законодавство відносить оплату як повністю, так і частково організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг, або іншого майна, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.
Для включення в дохід платника податку ці товари, роботи, послуги повинні бути оцінені у вартісному вираженні. Податкове законодавство дає визначення вартісного виразу: вартість цих товарів, робіт і послуг обчислюється виходячи з їх ринкових цін і тарифів, що діяли на день отримання такого доходу. У вартість товарів, робіт, послуг, отриманих у натуральній формі, повинні також включатися відповідні суми ПДВ, а для підакцизних товарів акцизів.
Доходи, отримані у вигляді матеріальної вигоди, російське законодавство визначає у формі фінансових ресурсів, отриманих від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, від придбання товарів, робіт, послуг відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, а також організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків, і, крім того, від придбання цінних паперів. У разі отримання платником податків матеріальної вигоди від економії на відсотках податкова база визначається в залежності від того, в якій валюті їм було отримано кредит чи позика і на яких умовах. Введення
1. Податок на доходи фізичних осіб у податковому та бухгалтерському обліку
1.1 Поняття податку на доходи фізичних осіб
1.2 Податкові відрахування
1.3 Синтетичний облік податку на доходи фізичних осіб
2. Ведення обліку в організації
2.1 Характеристика ТОВ «Ахіллес»
2.2 Форми, застосовувані для обліку податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «Ахіллес»
2.1.2 Податкова картка з обліку доходів і ПДФО
2.2.2 Довідка про доходи фізичної особи
3. Особливості обліку податку на доходи при відпустці працівника і виплати авансу
Введення
Історично виникнення податків відноситься до періоду поділу суспільства на соціальні групи і появи держави. Податки, і зокрема податок на доходи фізичних осіб, являють собою один з основних методів мобілізації державних доходів. В умовах приватної власності та ринкових відносин податки стали головним методом збору доходів до державних бюджетів. / 1 /Особливе становище в ряді податків, що сплачуються фізичними особами, займає податок на доходи фізичних осіб. Це, мабуть, єдиний податок, який існував у нашій країні в роки радянської влади, коли практично відсутня податкова система.
Перевага цього податку полягає також у тому, що його платниками є все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без розподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від селищної до федерального. До того ж цей податок - досить стабільний і стійкий прибутковий джерело бюджетів, завдяки чому він в основному зараховується до бюджетів муніципальних утворень, з яких фінансуються основні витрати, пов'язані з життєзабезпеченням населення.
Податок на доходи фізичних осіб, мабуть, найперспективніший в сенсі його продуктивності. За інших рівних умов він легше інших податків контролюється податковими органами, від його сплат складніше ухилитися недобросовісним платникам податків.
Виходячи з назви податку, його платниками є виключно фізичні особи: громадяни Російської Федерації, особи без громадянства, громадяни інших держав, які постійно проживають на території Росії протягом календарного року в цілому не менше 183 днів. / 2 /
А так як платником податку на доходи фізичних осіб був, є або буде практично кожен громадянин Росії, дуже актуально просвіта громадян в питаннях оподаткування їх доходів, а також уміння правильно розрахувати і врахувати податок на доходи фізичних осіб кожного громадянина.
Метою даної роботи є:
1) вивчення нормативного матеріалу, що відноситься до обліку податку на доходи фізичних осіб;
2) розкриття принципів обліку розрахунків з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб у російських організаціях;
3) виявлення проблематики в трактуванні нормативних актів, пов'язаних з оподаткуванням фізичних осіб;
4) внесення пропозицій щодо усунення помилок при обчисленні та сплаті податку на доходи фізичних осіб.
Багато проблем і питань у бухгалтерів виникає при оподаткуванні відпусток працівників, які переходять на інший місяць, а також при виплаті авансу із заробітної плати. Завдання цієї роботи - знайти рішення даних проблем.
Ця робота заснована на ознайомленні з організацією обліку розрахунків з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб товариства з обмеженою відповідальністю «Ахіллес».
1. Податок на доходи фізичних осіб у податковому та бухгалтерському обліку
1.1 Поняття податку на доходи фізичних осіб
Прибуткове оподаткування отримало найбільше поширення після Першої світової війни. Прибутковий податок у кожній країні має свої особливості, зумовлені історичними, політичними, економічними та іншими факторами. / 1 /Вперше в історії Росії прибутковий податок був встановлений на початку 1916 року і повинен був бути введений в дію з 1917 року. Але Лютнева, а потім і Жовтнева революції скасували раніше прийняті закони, і Закон від 06.04.1916 про прибутковий податок фактично не вступив в дію. У роки радянської влади прибутковий податок не мав скільки-небудь значного фіскального значення, оскільки основна маса надходжень до бюджетів всіх рівнів забезпечувалася за рахунок жорстко регламентованих сум відрахувань від доходів підприємств і організацій.
Не чинив серйозного впливу цей податок у роки радянської влади і на матеріальне становище населення країни, адже через систему прибуткового оподаткування у населення вилучалося в різні роки від 6% до 7% його прибутку.
Основи сучасного прибуткового оподаткування фізичних осіб були закладені в Росії з прийняттям Закону РФ від 07.12.1991 № 1991-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб». З введенням цього Закону в дію з 1 січня 1992 року в Росії була створена принципово інша, ніж діяла до того в Радянському Союзі, система оподаткування фізичних осіб. Вона стала базуватися на певних принципах, відмінних від діяли в системі централізованого державного регулювання економіки, які з часом змінювалися й уточнювалися, поки, нарешті, не набули відносно закінчений вигляд в Податковому Кодексі. / 2 /
Податковий кодекс, частина друга, був прийнятий Державною Думою 19 липня 2000 року і набрав чинності з 01 січня 2001 року, і разом з ним і глава 23 Податкового кодексу «Податок на доходи фізичних осіб». / НК РФ /
Податок на доходи фізичних осіб віднесено до федеральним податках. Платниками його, як говорилося вище, є фізичні особи: податкові резиденти і нерезиденти. Податковими резидентами визнаються особи, що фактично перебувають в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування його в російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі РФ для короткострокового (менше 6 місяців) лікування або навчання. / 3 /
Сенс розділення платників податків на резидентів і нерезидентів полягає в тому, що резиденти несуть повну податкову відповідальність, тобто підлягають прибуткового оподаткування за всіма джерелами - як внутрішнім, так і зовнішнім, а нерезиденти несуть обмежену податкову відповідальність, тобто оподаткуванню підлягають тільки доходи з джерел, розташованих у даній країні. / 1 /
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
- Від джерел в Російській Федерації та / або від джерел за межами країни - для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації;
- Від джерел в Російській Федерації - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
До доходів, отриманих від джерел у РФ, відносяться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців та / або іноземній організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, у тому числі періодичні страхові виплати (ренти, ануїтети) та / або виплати, пов'язані з участю страхувальника у інвестиційному доході страховика, а також викупні суми, отримані від російської організації та / або від іноземної організації в зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в РФ;
3) доходи, одержані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться в Російській Федерації;
- У РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;
- Прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу на території РФ;
- Іншого майна, що знаходиться в Росії і належить фізичній особі;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів. включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в РФ і / або з РФ або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у місцях навантаження (вивантаження) у РФ ;
9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Росії.
До доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації, відносяться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених пунктом 1 у складі доходів від джерел у РФ;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат, передбачених пунктом 2 у складі доходів від джерел у РФ;
3) доходи від використання за межами РФ авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;
5) доходи від реалізації:
- Нерухомого майна, що знаходиться за межами РФ;
-За межами РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій;
- Прав вимоги до іноземної організації, за винятком прав вимоги, зазначених у пункті 5 у складі доходів від джерел у РФ;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами РФ;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платників податків відповідно до законодавства іноземних держав;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у місцях навантаження (вивантаження) за винятком передбачених пунктом 8 у складі доходів від джерел у РФ;
9) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності за межами РФ.
Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) зокрема такі види доходів фізичних осіб:
1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства Російської Федерації. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
3) всі види встановлених законодавством, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених законодавством РФ), пов'язаних:
- З відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
- Оплатою вартості та / або видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
- Звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;
- Відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
- Виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження);
4) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;
5) аліменти, що отримуються платниками податків;
6) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або з іншим надзвичайних обставиною, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин, з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю незалежно від джерела виплати;
- Роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
- Роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні, удочеріння) дитини, але не більше 50000 рублів на кожну дитину;
7) доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій та індивідуальних підприємців;
- Вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
- Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
- Суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
8) суми виплат на придбання та / або будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів. / 4 /
Тут представлена лише основна частина доходів, що не підлягають оподаткуванню. Повний перелік їх встановлено статтею 217 Податкового кодексу РФ.
Податкова база з податку на доходи фізичних осіб визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним у грошовій та / або в натуральній формі, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.
Основним видом доходу, що включається в податкову базу, є доходи, отримані платниками податку в російській національній валюті в різних формах, а також в іноземній валюті. При цьому доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуються в рублі по курсу Банку Росії, що діяв на дату фактичного отримання доходу. По доходах, одержуваних фізичними особами з джерел за межами Російської Федерації, такою датою вважається дата отримання цього доходу, а при перерахуванні цих доходів на валютний рахунок фізичної особи - дата зарахування на цей рахунок. Сплата до бюджету податку з доходів, отриманих в іноземній валюті, провадиться платниками тільки в рублях.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, податкове законодавство відносить оплату як повністю, так і частково організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг, або іншого майна, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.
Для включення в дохід платника податку ці товари, роботи, послуги повинні бути оцінені у вартісному вираженні. Податкове законодавство дає визначення вартісного виразу: вартість цих товарів, робіт і послуг обчислюється виходячи з їх ринкових цін і тарифів, що діяли на день отримання такого доходу. У вартість товарів, робіт, послуг, отриманих у натуральній формі, повинні також включатися відповідні суми ПДВ, а для підакцизних товарів акцизів.
Зокрема, при користуванні позиковими засобами, вираженими в рублях, матеріальна вигода виникає як перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з 2 / 3 діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Росії на дату фактичного отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору . При отриманні позикових коштів в іноземній валюті матеріальна вигода складе перевищення відсотків за їх користування, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. / 2 /
Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, обчислення, утримання та перерахування податку здійснюються податковим агентом. / 3 /
Податковим періодом визнається календарний рік.
Податкова ставка в загальному випадку встановлюється в розмірі 13%, якщо інше не передбачено статтею 224 Податкового кодексу Російської Федерації.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
- Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених розмірів;
- Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення встановлених розмірів;
- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення встановлених розмірів.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами - податковими резидентами РФ.
Встановлено наступний порядок обчислення податку на доходи фізичних осіб:
- Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази;
- Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду;
- Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля. / 4 /
1.2 Податкові відрахування
Ні в одній країні світу сукупний річний дохід платника податку не збігається з оподатковуваним доходом, до якого застосовується діюча шкала ставок прибуткового податку. Оподатковуваний дохід порівняно з сукупним річним доходом завжди менше на суму дозволених відповідно до законодавства відрахувань. Податкове вирахування - це дохід, не оподатковуваний податком на доходи фізичних осіб, відповідно до Податковим кодексом РФ. Ці відрахування складаються, як правило, з неоподатковуваного мінімуму, професійних витрат, різного роду індивідуальних, сімейних відрахувань, відрахувань на дітей, сум фактично сплачених внесків до різного роду фондів соціального призначення та обов'язкового страхування. Система дозволених відрахувань для визначення податкових зобов'язань фізичної особи має величезне значення. Більшість експертів оцінюють рівень оподаткування в тій чи іншій країні, виходячи не з розмірів податкових ставок, а з того, який обсяг податкових вирахувань дозволено використовувати в даній країні. / 1 /Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, при визначенні розміру податкової бази платник податків має право на отримання стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань. Податкові відрахування представлені на малюнку 1.1.
Для таких доходів податкова база визначається як грошове вираження доходів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 13%, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218-221 Податкового кодексу Російської Федерації. Відповідно з цими статтями в Податковому кодексі РФ передбачені стандартні, соціальні, майнові, професійні податкові відрахування.
Стандартні податкові відрахування передбачають такі відрахування при визначенні податкової бази:
1) у розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду для осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС тощо;
2) у розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду для осіб, які є Героями Радянського Союзу або Російської Федерації, нагороджених орденом Слави трьох ступенів, які є учасниками Великої Вітчизняної війни та ін;
3) у розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду для осіб, не перелічених у пунктах 1 і 2. Податкове вирахування для цих осіб діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40000 рублів, податкове вирахування не застосовується; / 3 /
Рис.1.1. Угруповання податкових відрахувань з доходів фізичних осіб
|
|
Професійні |
У сумі 500 руб. на місяць |
У сумі 400 руб. на місяць |
У сумі 1000 руб. на місяць |
Витрати на благодійні цілі |
Витрати на навчання |
Витрати на лікування |
Витрати на придбання медикаментів |
Витрати на недержавне пенсійне забезпечення |
Витрати на додаткове страхування накопичувальної частини пенсії |
Кошти, отримані від продажу нерухомості |
Витрати на будівництво і придбання житла |
Витрати індивідуальних підприємців та осіб, що займаються приватною практикою |
Витрати, пов'язані з отриманням доходів з авторських винагород, винаходів, за використання творів |
У сумі 3000 руб. на місяць |
4) у розмірі 1000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є його батьками або дружиною (чоловіком) батька, а також опікунами, піклувальниками або прийомними батьками, чоловіком (дружиною) прийомного батька і діють до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року перевищив 280 тисяч рублів. / 3 /
Податковий вирахування на дітей проводиться на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) чоловіка (дружини) із батьків, опікунів або піклувальників , прийомних батьків, чоловіка (дружини) прийомного батька.
Зазначений податкове вирахування подвоюється, якщо дитина є інвалідом.
Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові й припиняється з місяця, наступного за місяцем набрання ним шлюб.
Даний податкове вирахування надається на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право на даний податкові відрахування.
Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відповідних відрахувань. Стандартний податкове вирахування на дітей надається незалежно від інших стандартних вирахувань.
Соціальні податкові відрахування передбачають такі відрахування при визначенні податкової бази:
1) у сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, а також в сумі пожертвувань, що перераховують платником податків релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності, - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді;
2) у сумі сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання з урахуванням обмеження, встановленого пунктом 2 статті 219 Податкового кодексу РФ, а також у сумі, сплаченої платником податку-батьком за навчання своїх дітей у віці 24 років, платником податку-опікуном (піклувальником) за навчання своїх підопічних у віці до 18 років за очною формою навчання в освітніх установах, у розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 50000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника);
3) у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані йому медичними установами РФ, а також сплаченої платником податку за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків, своїх дітей у віці до 18 років у медичних установах РФ (у відповідно до переліку медичних послуг, що затверджуються Урядом РФ), а також у розмірі вартості медикаментів (відповідно до переліку лікарських засобів, що затверджуються Урядом РФ), призначених ним лікуючим лікарем, придбаних платниками податків за рахунок власних коштів.
При застосуванні даного вирахування враховуються суми страхових внесків, сплачені платником податків у податковому періоді за договорами добровільного особистого страхування, а також за договорами добровільного страхування чоловіка (дружини), батьків, своїх дітей у віці до 18 років, укладеними ним зі страховими організаціями, що мають ліцензії на ведення відповідного виду діяльності, що передбачає оплату такими страховими організаціями виключно послуг з лікування.
4) у сумі, сплачених платником податків у податковому періоді пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними платником податків з недержавне пенсійним фондом на свою користь, користь чоловіка (у тому числі вдови, вдівця), батьків (у тому числі усиновителів), дітей-інвалідів , у сумі сплачених платником податків у податковому періоді страхових внесків за договором добровільного пенсійного страхування, укладеним із страховою організацією на свою користь та / або на користь чоловіка, батьків, дітей-інвалідів, - розмірі фактично зроблених витрат, але з урахуванням обмеження, встановленого пунктом 2 статті 219 Податкового кодексу РФ; / 4 /
5) у сумі сплачених платником податків у податковому періоді додаткових страхових внесків на накопичувальних частина трудової пенсії відповідно до Федерального закону «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень» - у розмірі фактично зроблених витрат.
Соціальні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації після закінчення податкового періоду до податкового органу.
Соціальні податкові відрахування (окрім відрахувань на благодійність, на навчання дітей, витрат на дороге лікування) надаються в розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше 120000 рублів у податковому періоді платник податків самостійно вибирає, які види витрат і в яких сумах враховуються в межах максимальної величини соціального податкового вирахування. / 3 /
Майнові податкові відрахування передбачають такі відрахування при визначенні податкової бази:
1) у сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні, що знаходилися у власності платника податків менш трьох років, але не перевищують у цілому 1000000 рублів, а також у сумах, отриманих у податковому періоді від продажу іншого майна, що перебувало у власності менш трьох років, але не перевищують 125000 рублів.
При продажу житлових будинків, квартир, кімнат, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків три роки і більше, а також при продажу іншого майна, що перебувало у власності три роки і більше, майновий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продаж вказаного майна.
При реалізації майна, що знаходиться з спільної часткової або спільної сумісної власності, відповідний розмір майнового відрахування розподіляється між співвласниками пропорційно їх частці або за домовленістю між ними (у разі реалізації майна, що знаходиться у спільній сумісній власності). / 3 /
2) у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам) , отриманим від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченої їм на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири.
Загальний розмір даного податкового відрахування не може перевищувати 2 мільйонів рублів, для купують майно з 2008 року, без урахування сум, спрямованих на погашення відсотків по цільових кредитах, отриманих платником податку у банках РФ і фактично витрачених ним на нове будівництво або придбання майна. Для тих, хто знаходить квартиру, житловий будинок, кімнати або частки в них до 1 січня 2008 року розмір майнового відрахування залишається 1 мільйон рублів. / 5 /
Даний майновий податкові відрахування не застосовується у випадках, якщо оплата витрат на будівництво або придбання житла для платника податків здійснюється за рахунок коштів роботодавців чи інших осіб, засобів материнського (сімейного) капіталу, що спрямовуються на забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей, за рахунок виплат, наданих з коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, а також у випадках, якщо угода укладена між фізичними особами, які є взаємозалежними. / 4 /
Взаємозалежними особами відповідно до статті 20 Податкового кодексу РФ визнаються фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності, а саме якщо особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством РФ у шлюбних відносинах, у відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленого, а також опікуна й опікуваного. / 6 /
У тому випадку, якщо протягом року платник податків не зміг використати майновий податкові відрахування повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного його використання. / 2 /
Остання група податкових вирахувань представляє професійні податкові відрахування. Право на їх отримання мають такі категорії платників податків. Це відноситься до індивідуальних підприємцями іншим особам, які займаються приватною практикою. Вони мають право здійснити зазначені відрахування в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. Необхідно підкреслити, що зазначені витрати приймаються до відрахування у складі тих самих витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій. У тому випадку, якщо платник податків не в змозі підтвердити документально свої витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. У той же час це положення не діє на тих осіб, які не зареєстровані належним чином в якості індивідуальних підприємців.
Платники податків, які отримують доходи від виконання робіт, надання послуг за договорами цивільно-правового характеру, мають право виробляти професійні відрахування в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт або наданням послуг.
Особливості є у визначенні розміру професійних відрахувань для платників податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури, мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків. Вони також мають право здійснити відрахування в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Якщо ці відрахування не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в розмірах, встановлених статтею 221 Податкового кодексу РФ. При цьому законом встановлено, що витрати підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу. / 4 /
1.3 Синтетичний облік податку на доходи фізичних осіб
Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податкам з працівниками цієї організації. Рахунок 68 кредитується на суми, належні за податковим деклараціям або розрахунками за внеском до бюджетів (з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суму прибуткового податку).Отже, в залежності від ситуації нарахування податку на доходи фізичних осіб відображається однією з проводок:
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок "Податок на доходи фізичних осіб"
- Утримано податок на доходи з сум, нарахованих працівникам фірми;
Дебет 75 Кредит 68 субрахунок "Податок на доходи фізичних осіб"
- Утримано податок на доходи з сум дивідендів, виплачених засновникам (учасникам), якщо вони не є працівниками вашої фірми;
Дебет 76 Кредит 68 субрахунок "Податок на доходи фізичних осіб"
- Утримано податок на доходи з сум, виплачених фізичним особам, які не перебувають у штаті вашої фірми. / 8 /
За дебетом рахунка 68 відображаються суми, фактично перераховані до бюджету.
Аналітичний облік по рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах" ведеться за видами податків. / 7 /
Перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюється платіжних дорученням і відображається в обліку за дебетом рахунка 68 в кореспонденції з кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки». / 4 /
Код бюджетної класифікації в платіжному дорученні вказується такий: 18210102021011000110.
Сплата податку на доходи фізичних осіб від сум оплати праці проводиться організаціями, які в даному випадку виступають в ролі податкових агентів.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% від суми виплати.
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у сумі заборгованості платника податків. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках. / 4 /
2. Ведення обліку в організації
2.1 Характеристика ТОВ «Ахіллес»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ахіллес» утворені 2 вересня 2008 року і є одним з молодих підприємств у галузі охорони здоров'я. Дане підприємство займається декількома видами діяльності.Основні характеристики підприємства:
Повне найменування юридичної особи: Товариство з обмеженою відповідальністю «Ахіллес»;
Скорочене найменування юридичної особи: ТОВ «Ахіллес»;
Юридична адреса: 618419, Пермський край, г.Березники. вул. Карла Маркса, д. 48, оф.106;
ІПН організації: 5911057152;
ОГРН юридичної особи: 1085911002220;
Форма власності: приватна,
Кількість засновників: 1;
Основні споживачі: населення;
Середня заробітна плата на підприємстві: 7000,00 рублів. / 9 /
Основним видом діяльності є діяльність в галузі охорони здоров'я (КВЕД 85.1), додатковим видом - ветеринарна діяльність (КВЕД 85.2). / 9 / На цьому підприємстві працевлаштовано 6 працівників, які працюють за трудовими договорами. Згідно зі штатним розкладом ТОВ «Ахіллес» існують наступні посади: директор, заступник директора з медичної частини, бухгалтер, акушер-гінеколог, кардіолог, акушер, медична сестра і регістратор./10 /
ТОВ «Ахіллес» переведено на спрощену систему оподаткування, але, незважаючи на це, податок на доходи фізичних осіб з доходу працівників, утримується у загальновстановленому порядку.
2.2 Форми, застосовувані для обліку податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «Ахіллес»
Існує кілька форм, які застосовуються для обліку доходів фізичних осіб. 1-ПДФО - податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб, 2-ПДФО - довідка про доходи фізичної особи, 3-ПДФО - податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб за 200_ рік, 4-ПДФО - податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб за 200_ рік. Декларація форми 4-ПДФО подається з метою вказівки суми передбачуваного доходу, який визначається платником податку - індивідуальним підприємцем, нотаріусом або адвокатом, на підставі якої податковим органом проводиться розрахунок сум авансових платежів з податку на доходи на поточний податковий період.2.1.2 Податкова картка з обліку доходів і ПДФО
Форма № 1-ПДФО Податкової картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (далі - Податкова картка) видана на виконання пункту 1 статті 230 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) і є первинним документом податкового обліку.Дана форма застосовується і товариством з обмеженою відповідальністю «Ахіллес» для обліку нараховуються доходів своїх працівників.
Податкова картка призначена для обліку податковими агентами персонально по кожному платнику податків - фізичній особі:
- Доходів платника податку, отриманих ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходів у вигляді матеріальної вигоди, що підлягають включенню в податкову базу для обчислення сум податку на доходи фізичних осіб;
- Податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки;
- Суми податкових відрахувань, що зменшують податкову базу;
- Сум обчисленого й утриманого податку з кожного виду податкової бази та загальної суми податку, обчисленої і утриманої за поточний податковий період;
- Сум доходів, отриманих платником податку від реалізації майна, що належить йому на праві власності, незалежно від виду майна і суми отриманого доходу;
- Результатів перерахунку податкової бази та суми податку за минулі податкові періоди, виробленого у звітному податковому періоді.
Податкова картка ведеться по кожній фізичній особі, яка отримала дохід у даного джерела виплати, в тому числі і за індивідуальними підприємцям (включаючи приватних нотаріусів, приватних охоронців, приватних детективів), - по виплатах за придбані в них товари, продукцію або виконані ними роботи.
У Податковій картці податковим агентом відображаються всі доходи, отримані платником податку в податковому періоді та підлягають врахуванню при визначенні податкової бази, включаючи доходи, щодо яких передбачені податкові відрахування. Доходи, що визначаються відповідно до положень глави 23 Кодексу як доходи, що не підлягають оподаткуванню, незалежно від суми таких доходів, у Податковій картці не відображаються.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, то такі відрахування при заповненні Податкової картки не враховуються.
У Податковій картці всі сумові показники відображаються в рублях і копійках через десяткову точку, за винятком сум податку на доходи. Суми податку обчислюються та відображаються в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Доходи (витрати, прийняті до відрахування податковими агентами) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації (далі - Банк Росії), встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат).
Обчислення податкової бази та суми податку проводиться без урахування доходів, одночасно одержуваних платником податку від інших податкових агентів.
Податкова картка 1-ПДФО містить 9 розділів.
У першому розділі Податкової картки відображається інформація, що стосується податкового агента, від якого або в результаті відносин з яким платник податків одержав доходи.
При цьому в пункті 1.1 у полі "ИНН / КПП, ІПН" вказується ідентифікаційний номер податкового агента і КПП, якщо є; в пункті 1.2 вказується код податкового органу, де податковий агент перебуває на податковому обліку; у пункті 1.3 зазначається найменування податкового агента - організації або прізвище, ім'я, по батькові податкового агента - фізичної особи, якими ведеться Податкова картка; у пункті 1.4 зазначається код Окатий, до бюджету якого здійснюється перерахування податку на доходи фізичних осіб.
У другому розділі відображається необхідна інформація про фізичну особу - платника податків, який отримує доходи від податкового агента. Це ІПН платника податків, номер його страхового свідоцтва ПФР, прізвище, ім'я, по батькові, код виду документа, що посвідчує особу, і його серія і номер, дата народження фізичної особи, громадянство (вказується код країни постійного проживання фізичної особи з Загальноросійського Класифікатора Країн Миру (Оксмен )), а також його адресу постійного місця проживання.
У пункті 2.9. вказується статус платника податків: 1 - резидент, 2 - нерезидент, а також реквізити документа, що підтверджує статус.
У пункті 2.10 "Стандартні податкові відрахування заявлені, не заявлені" - проставляється цифра 1, якщо відрахування заявлені, 2 - якщо заява про надання стандартних вирахувань не представлено.
Податковим агентом у третьому розділі проводиться розрахунок податкової бази та податку на доходи фізичної особи - резидента за всіма оподатковуваним доходів, нарахованих (виплачених) йому в звітному податковому періоді та оподатковуваним по ставці 13%, крім доходів, виплачених індивідуальним підприємцям (у тому числі приватним нотаріусам , приватним охоронцям, приватним детективам) і не оподатковуваних податком на доходи у джерела виплати.
За доходами, отриманими фізичною особою, яка не є податковим резидентом, у розділі 3 враховуються будь-які фактично отримані доходи, включаючи доходи від реалізації майна, що належить платнику податку на праві власності, а також дивіденди (код доходу 1010), і оподатковуються за ставкою 30%.
У полі "На початок податкового періоду (Борг з податку за платником податків / Борг з податку за податковим агентом)" переноситься сумарна по всіх ставках податку величина заборгованості з підсумкового рядка розділу 6 Податкової картки за попередній рік. У цьому ж полі зазначається сума надміру утриманого (неутриманого) податку, що відноситься до минулих податкових періодів, виявлена в поточному звітному періоді за результатами перерахунку за податкові періоди, в яких виявлена помилка в обчисленні податкової бази. Сума береться з підсумкового рядка розділу 8 Податкової картки.
Поле "Сума доходу, оподатковуваного за ставкою 13% з попереднього місця роботи" призначено для правильного застосування стандартних вирахувань у разі, якщо платник податків працює в організації не з початку податкового періоду. У полі вказується сума доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, за мінусом відрахувань, за винятком стандартних, відповідно до довідки про доходи за поточний звітний період з попереднього місця роботи, представленої фізичною особою.
У полі "Код доходу" податковим агентом вказуються коди доходів, присвоєні видами доходів згідно з довідником 2 "Види доходів", наведеному в Додатку до форм № 1-НДФЛ і 2-ПДФО "Довідники". За підсумками кожного місяця проставляються коди доходів, отриманих платником податку, та їх грошове вираження до зменшення на суму належних податкових відрахувань.
Сума заробітної плати за кожен звітний місяць проставляється в полі, відповідному місяцю, за який вона нарахована. Сума авансу і сума заробітної плати в остаточний розрахунок, нараховані за звітний місяць, проставляються в поле, відповідному цьому місяцю, однією сумою, що включає обидві названі виплати.
У тому випадку, коли, крім заробітної плати виплачуються інші види доходів, то в цьому розділі Податкової картки такі доходи відображаються в тому ж порядку, як і заробітна плата.
У разі виплати платнику податку сум в оплату чергової відпустки, інших аналогічних виплат за невідпрацьований час, які обчислюються у встановленому порядку виходячи із середнього заробітку, суми таких виплат вказуються в полі (полях) того місяця податкового періоду, за який вони нараховані.
У полі "Вирахування, за винятком стандартних" відображаються коди і суми всіх податкових вирахувань, наданих платнику податку податковим агентом, за винятком стандартних.
У полі "Загальна сума доходів за мінусом відрахувань" в рядку "За місяць" вказується грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, отриманих за кожен місяць податкового періоду, до надання стандартних податкових вирахувань, передбачених статтею 218 Кодексу. У рядку "З початку року" вказується сума оподатковуваного доходу, обчислена наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця.
У полі "Стандартні податкові відрахування (стаття 218 Кодексу)" у рядках "За місяць (код)" вказуються коди стандартних податкових вирахувань, передбачені в довіднику 3 "Податкові відрахування", наведеному в Додатку до форм № 1-НДФЛ і 2-ПДФО " Довідники ", з наступним щомісячним зазначенням суми наданих відрахувань. У рядку "Загальна сума з початку року" вказується загальна сума наданих відрахувань наростаючим підсумком з початку року.
Стандартні податкові відрахування надаються при визначенні розміру податкової бази за доходами, щодо яких встановлена податкова ставка у розмірі 13%. У разі визначення податкової бази по доходах нерезидента стандартні податкові відрахування не надаються.
Якщо у платника податків у якомусь місяці податкового періоду сума стандартних вирахувань, на які він має право, перевищить дохід за цей же місяць, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%, то стосовно цього місяця податкова база приймається рівною нулю, а сума перевищення повинна бути компенсована в наступні місяці податкового періоду, за умови, що доходи платника податків це дозволяють.
Позитивна різниця між сумою стандартних податкових вирахувань, на які платник податків мав право в податковому періоді, та сумою доходів за цей самий податковий період, що підлягають оподаткуванню за ставкою 13%, на наступний податковий період не переноситься.
У рядку "Податкова база (З початку року)" вказується сума підлягає оподаткуванню доходу, отриманого платником податку, підрахована наростаючим підсумком з початку року. Цей показник щомісяця обчислюється як різниця показників "Загальна сума доходів за мінусом відрахувань (З початку року)" і "Стандартні податкові відрахування (Загальна сума з початку року)".
При обчисленні податку нерезиденту в рядку "Податкова база (З початку року)" проставляється сума доходу, зазначена в рядку "Загальна сума доходів за мінусом відрахувань (За місяць)", тобто не наростаючим підсумком з початку року, а за кожен місяць податкового періоду .
У рядку "Податок обчислений" вказується сума податку, обчисленого виходячи з показників рядка "Податкова база (З початку року)". Для резидентів податок обчислюється за ставкою 13%. Обчислена сума податку вказується щомісячно наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Для нерезидентів податок обчислюється за ставкою 30% за підсумками кожного місяця.
У рядку "Податок утриманий" вказується сума податку на доходи фізичної особи, утримана податковим агентом з фактично виплачених платнику податку доходів. Для резидентів рядок заповнюється наростаючим підсумком з початку року, для нерезидентів - за підсумками за кожний місяць.
Якщо сума податку, обчислена платнику податку, перевищує суму утриманого податку, така різниця вказується у рядку "Борг з податку за платником податку".
Якщо сума податку, утримана у платника податків, перевищує суму обчисленого податку, сума різниці вказується в рядку "Борг з податку за податковим агентом".
У рядку "Сума податку, передана на стягнення до податкового органу" вказується сума заборгованості платника податку з податку, яка передана на стягнення до податкового органу у зв'язку з неможливістю її утримання податковим агентом у платника податків.
У рядку "Повернено податковим агентом зайво утримана сума податку" вказується сума податку, повернена податковим агентом платнику податку у звітному періоді, в тому числі у зв'язку з перерахунком, виробленою за минулі податкові періоди. Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом після подання платником податків відповідної заяви.
Розділ № 4 форми 1-ПДФО ТОВ «Ахіллес» не заповнюється.
Розділ 5 «Розрахунок податку з доходів, які оподатковуються за ставкою 35%» Податкової картки ведеться окремо по кожному з видів доходів, тобто при необхідності в Податковій картці можуть бути 2 і більше (згідно з кількістю видів виплачених доходів) заповнених частин розділу 5.
Обчислення суми податку з доходів, які оподатковуються за ставкою 35%, проводиться податковими агентами окремо по кожній сумі доходу, нарахованого платнику податку.
У рядку "Сума податку обчислена" зазначаються суми податків, обчислених за кожній виплаті виходячи з суми виплати та ставки 35%. При обчисленні податку з вартості виграшів та призів дохід зменшується на суму податкового вирахування.
У рядку "Сума податку утримана" вказується сума податку на доходи фізичної особи, утримана податковим агентом з фактично виплачених платнику податку доходів.
Якщо сума податку, обчислена платнику податку, перевищує суму утриманого податку, така різниця вказується у рядку "Борг з податку за платником податку".
Якщо сума податку, утримана у платника податків, перевищує суму обчисленого податку, сума різниці вказується в рядку "Борг з податку за податковим агентом".
У рядку "Сума податку, передана на стягнення до податкового органу" вказується сума заборгованості платника податку з податку, яка передана на стягнення до податкового органу у зв'язку з неможливістю її утримання податковим агентом у платника податків.
У рядку "Повернено податковим агентом зайво утримана сума податку" вказується сума податку, повернена податковим агентом платнику податку у звітному податковому періоді, в тому числі у зв'язку з перерахунком, виробленою за минулі податкові періоди.
Розділ 6 Податкової картки заповнюється податковими агентами за підсумками податкового періоду або при звільненні працівника (як резидента, так і нерезидента) протягом звітного податкового періоду. У розділі вказуються суми податку, обчислені та сплачені з податкової бази, яка визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки (за підсумковими даними розділів 3, 4, 5 Податкової картки). У цьому ж розділі відображається сума заборгованості за платником податків / податковим агентом з податку на кінець звітного періоду, що підлягає перенесенню в податкову картку наступного звітного періоду. Суми податку, передані на стягнення податкового органу у звітному періоді, зазначені у відповідних розділах 3, 4, 5 Податкової картки, також вказуються при заповненні підсумкового розрахунку.
При розрахунку загальної суми податку за підсумками податкового періоду враховуються суми податку, повернуті платнику податків або зараховані в рахунок виконання податкових зобов'язань звітного періоду, за наслідками перерахунку податку за минулі податкові періоди.
При заповненні рядка "За ставкою 35%" підраховуються сумарні дані (графа "Разом сума") по всіх заповненим частинам розділу 5 Податкової картки для кожного з рядків 4 - 9 цього розділу і заносяться до граф з відповідними назвами розділу 6 Податкової картки.
Для платника податків, яка не є податковим резидентом, заповнюються лише рядок "За ставкою 30%" (за даними розділу 3 Податкової картки) та рядок "Разом".
У розділі 7 Податкової картки вказуються суми доходу, виплачені податковим агентом фізичній особі - податковому резиденту Російської Федерації, від реалізації будь-якого майна, що належить платнику податку на праві власності. Код доходу в залежності від виду проданого майна вибирається з довідника 2 "Види доходів", наведеного в Додатку до форм № 1-НДФЛ і 2-ПДФО "Довідники".
Даний розділ заповнюється за підсумками кожного місяця, в якому були зроблені відповідні виплати.
Після закінчення податкового періоду визначається загальна сума виплат по кожному коду доходу. Інформація про всі проведені виплати представляється у встановленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкового агента.
У разі необхідності проведення перерахунків за будь-які з трьох попередніх податкових періодів вони виробляються за кожний рік відповідно до наявних на той період податковим законодавством і у формах звітності, що діяли в той період.
Результати перерахунку відображаються в розділі 8 Податкової картки в рядках по кожному року.
За значеннями в підсумковому рядку визначається загальний борг з податку за платником податків або податковим агентом як різниця загальної суми обчисленого податку і загальної суми утриманого і переданого на стягнення податку.
Відомості про подання довідок про доходи податковому органу, платнику податків, а також про передачу на стягнення неутриманого сум податку, передбачені в розділі 9 Податкової картки, заповнюються в міру подання відповідних довідок.
Довідки видаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи від даного податкового агента, окремо за кожною ставкою податку. Наприклад, якщо податковий агент виплачував фізичній особі протягом податкового періоду доходи, що обкладаються за ставками 9% і 13%, то по закінченні податкового періоду він заповнює з даного фізичній особі в податковий орган дві окремі Довідки. Ставка податку при цьому вказується в заголовку розділу 3 Довідки.
Всі сумові показники в Довідці відображаються в рублях і копійках через десяткову точку, за винятком сум податку. Суми податку обчислюються та відображаються в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Відомості про доходи фізичної особи, якій податковим агентом був проведений перерахунок податку на доходи за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформляються у вигляді нової Довідки.
При оформленні нової Довідки заміну раніше представленої в полях "№ ______" і" від _________" слід вказати номер раніше представленої Довідки і нову дату складання Довідки.
Довідка 2-ПДФО може заповнюватися на паперовому носії.
Довідка заповнюється (друкується) на лазерному, матричному, струменевому принтері, на друкарській машинці або рукописним текстом розбірливим почерком.
У випадку якщо будь-які розділи (пункти) Довідки не заповнюються, то і найменування цих розділів (пунктів) можуть не друкуватися. При цьому нумерація розділів не змінюється.
У заголовку довідки 2-ПДФО вказується рік, за який надається довідка, порядковий номер довідки, код податкового органу (для Міжрайонною ИФНС РФ № 2 по Пермському краю, контролюючої міста і райони Березніков, Олександрівська, Кізелу і Усолья, 5911), в який подаються відомості.
У розділі 1 зазначаються відомості про податковий агента: ІНН, КПП (якщо є), скорочене найменування організації або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, код Окатий (для Березніков 57408000000), і контактний телефон податкового агента, за яким, у разі необхідності, може бути отримана довідкова інформація, що стосується питань оподаткування цього платника податку, а також облікових даних цього податкового агента і платника податків. За відсутності у платника податків контактного телефону даний реквізит не заповнюється.
У розділі 2 Довідки відображаються дані про фізичну особу - одержувача доходу. Це ІПН платника податків, якщо він відсутній, то ця графа не заповнюється, прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, у пункті 2.3 "Статус" вказується статус платника податків. Якщо платник податку є податковим резидентом Російської Федерації (далі - резидентом), вказується цифра 1, а якщо ні, то вказується цифра 2. Також у другому розділі вказуються такі реквізити: дата народження, громадянство (для Росії - 643), код документа, що посвідчує особу (для паспорта громадянина РФ - 21), серія, номер документа, адреса місця проживання в Російській Федерації, причому вказується код регіону ( для Пермського краю - 59), а сама адреса записується особливим чином. Це показано на прикладі: Московська область, Нарофомінскій район, м. Апрелевка, вул. Августинській, будинок 14, будівля 1, квартира 50 відображається таким чином. У полі "Поштовий індекс" вказується 143360; у полі "Код регіону" вказується 50; в поле "Район" вказується Нарофомінскій р-н; в полі "Місто" вказується Апрелевка г; в полі "Вулиця" вказується Августинській вул; у полі " Дім "вказується 14; в полі" Корпус "вказується стр 1; в полі" Квартира "- 50.
У розділі 3 Довідки "Доходи, що оподатковуються за ставкою ____%" відображаються відомості про доходи, отриманих фізичними особами в грошовій і натуральній формі, по місяцях податкового періоду. У заголовку розділу 3 Довідки зазначається та ставка податку, щодо якої заповнюється Довідка (13%, 30%, 9%, 35%, або ставка, встановлена у відповідній угоді про уникнення подвійного оподаткування)).
У заголовку розділу зазначається ставка податку, за якою оподатковуються доходи, відображені у Довідці. Далі послідовно відображаються суми доходів, отримані фізичною особою у податковому періоді, окремо по кожному отриманого доходу.
У графі "Місяць" у хронологічному порядку вказується порядковий номер місяця податкового періоду, що відповідає даті фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до положень статті 223 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс).
У графі "Код доходу" вказуються коди доходів, які вибираються з довідника "Види доходів" (додаток N 2 до форми N 2-ПДФО). У графі "Сума доходу" відображається вся сума доходу (без податкових відрахувань) за вказаним кодом доходу.
Навпроти тих видів доходів, у відношенні яких передбачені професійні податкові відрахування або які підлягають оподаткуванню не в повному розмірі (пункт 28 статті 217 Кодексу), у графі "Код вирахування" вказується код відповідного вирахування, обираний з довідника "Коди відрахувань" (додаток N 2 до форми N 2-ПДФО), а в графі "Сума вирахування" - відповідна сума відрахування. Код доходу вказується при наявності позитивної суми доходу. Код вирахування вказується при наявності позитивної суми відрахування.
Стандартні податкові відрахування, встановлені статтею 218 Кодексу, а також майновий податкові відрахування, установлений підпунктом 2 пункту 1 статті 220 Кодексу, у даному розділі не відображаються.
У розділі 4 Довідки "Стандартні і майнові податкові відрахування" відображаються відомості про стандартні податкових відрахуваннях, встановлених статтею 218 Кодексу, та майновий податковому відрахуванні, встановленому підпунктом 2 пункту 1 статті 220 Кодексу.
У пункті 4.1 "Сума податкових вирахувань, право на отримання яких є у платника податків" відображаються суми стандартних податкових вирахувань, встановлених статтею 218 Кодексу, і майнового податкового відрахування, встановленого підпунктом 2 пункту 1 статті 220 Кодексу, на яких фізична особа мала право у звітному податковому періоді.
У графі "Код вирахування" пункту 4.1 вказується код вирахування, обираний з довідника "Коди відрахувань" (додаток N 2 до форми N 2-ПДФО). У графі "Сума вирахування" відображаються суми відрахувань, що відповідають вказаним кодом. Число заповнених рядків в даному пункті залежить від кількості видів вирахувань, на які мав право платник податків.
У пунктах 4.2 та 4.3 зазначаються номер і дата повідомлення, яке підтверджує право платника податків на майнове податкове вирахування, що видається податковим органом відповідно до пункту 3 статті 220 Кодексу. У пункті 4.4 вказується код податкового органу, що видав повідомлення. У пункті 4.5 вказується загальна сума стандартних податкових вирахувань, фактично наданих фізичній особі за податковий період. У пункті 4.6 відображається сума наданого майнового податкового вирахування.
Розділ 4 заповнюється в тому випадку, якщо платнику податків надавалися стандартні або майнові податкові відрахування. При цьому пункти 4.2, 4.3, 4.4, 4.6 заповнюються у разі, якщо платнику податків надавався майновий податкові відрахування. Пункт 4.5 заповнюється у разі, якщо платнику податків надавався стандартний податкові відрахування.
У розділі 5 Довідки відображаються загальні суми доходу та податку на доходи за наслідками податкового періоду.
У пункті 5.1 "Загальна сума доходу" вказується загальна сума доходу за наслідками податкового періоду, без урахування податкових відрахувань. Даний пункт заповнюється шляхом підсумовування доходів, відображених у розділі 3 Довідки.
У пункті 5.2 вказується оподатковувана сума доходу.
У пункті 5.3 "Сума податку обчислена" вказується загальна сума податку, обчисленого за ставкою, зазначеною у розділі 3 Довідки, за наслідками податкового періоду.
У пункті 5.4 "Сума податку утримана" відповідно вказується загальна сума утриманого податку за податковий період.
Пункт 5.5 "Сума повернення податків за перерахунком з доходів минулих років" заповнюється у разі повернення податків за перерахунком з доходів минулих років. Вказується сума виробленого повернення податку з перерахунку з доходів минулих років.
У пунктах 5.6 та 5.7 відповідно вказуються суми, зараховані або утримані при сплаті податку за перерахунком з доходів минулих років.
У разі якщо в результаті уточнення податкових зобов'язань платника податків виявлено заборгованість по податку на доходи фізичних осіб, то у пункті 5.8 "Заборгованість з податку за платником податків" вказується сума даної заборгованості.
Сума податку, зайво утримана податковим агентом, зазначається в пункті 5.9.
У пункті 5.10 "Сума податку, передана на стягнення до податкового органу" вказується сума податку, передана на стягнення до податкового органу відповідно до пункту 5 статті 226 Кодексу.
Пункти 5.5 - 5.10 заповнюються за наявності відповідних даних.
Заповнена Довідка підписується в полі "Податковий агент (підпис)". Підпис не повинна закриватися печаткою. Друк проставляється у відведеному місці ("М.П." у нижньому лівому кутку Довідки). У полі "Податковий агент (посада)" вказується посада особи, яка підписала Довідку. У полі "Податковий агент (П.І.Б.)" вказуються прізвище та ініціали вказаної особи. Податковий агент - фізична особа підписує Довідку і вказує своє прізвище та ініціали імені та по батькові.
Варто врахувати, що з 01.01.2009 року помінялися коди відрахувань, які вказуються в податковій картці 1-НДФЛ і довідці про доходи фізичної особи 2-ПДФО.
Сплата до бюджету (позабюджетні фонди) податків і внесків, нарахованих на відпускні, не залежить від застосовуваного режиму оподаткування та від моменту визнання у складі витрат, що зменшують доходи: ПДФО, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та внески на обов'язкове пенсійне страхування перераховуються повністю:
якщо відпускні видані з каси готівкою - у день отримання в банку коштів на виплату відпускних працівнику;
якщо перераховані на рахунок працівника - в день перерахування відпускних з рахунку роботодавця;
якщо відпускні видані з виручки, що надійшла до каси, - не пізніше наступного дня після виплати відпускних працівникові.
Заробітна плата повинна виплачуватися працівникам не рідше ніж кожні півмісяця в день, встановлений:
1. трудовим договором;
2. колективним договором;
3. правилами внутрішнього трудового розпорядку організації.
Частина заробітної плати, яка виплачується працівникові до закінчення місяця без урахування кінцевого результату роботи за місяць, вважається авансом.
За роз'ясненнями Роспраці, при визначенні розміру авансу слід враховувати фактично відпрацьований час (фактично виконану роботу) за першу половину місяця. При цьому має враховуватися тільки оклад (тарифна ставка) працівника. Компенсації, премії та інші заохочувальні виплати враховувати не треба. Вони виплачуються разом із зарплатою за цілий місяць.
При виплаті авансу ніякі податки та внески не сплачуються, оскільки для цілей обчислення ПДФО датою фактичного отримання доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який була нарахована заробітна плата.
Однак податківці Свердловської області порахували, що ПДФО з авансу повинен сплачуватися до бюджету в останній день місяця, в якому він нарахований, - не чекаючи виплати заробітної плати за другу половину місяця. Причому в суперечці між платником податків і податковою інспекцією суд несподівано став на бік податківців. Подібний підхід заснований на формальному прочитання норм Податкового кодексу. До того ж ні в Мінфіні, ні в територіальних податкових органах такої жорсткої позиції не дотримуються. Роботодавець утримує та перераховує до бюджету податок на доходи фізичних осіб з заробітної плати (у тому числі і за першу половину місяця) один раз на місяць при остаточному розрахунку доходу співробітника за підсумками кожного місяця, за який йому було нараховано дохід.
У рядку "Податкова база (З початку року)" вказується сума підлягає оподаткуванню доходу, отриманого платником податку, підрахована наростаючим підсумком з початку року. Цей показник щомісяця обчислюється як різниця показників "Загальна сума доходів за мінусом відрахувань (З початку року)" і "Стандартні податкові відрахування (Загальна сума з початку року)".
При обчисленні податку нерезиденту в рядку "Податкова база (З початку року)" проставляється сума доходу, зазначена в рядку "Загальна сума доходів за мінусом відрахувань (За місяць)", тобто не наростаючим підсумком з початку року, а за кожен місяць податкового періоду .
У рядку "Податок обчислений" вказується сума податку, обчисленого виходячи з показників рядка "Податкова база (З початку року)". Для резидентів податок обчислюється за ставкою 13%. Обчислена сума податку вказується щомісячно наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Для нерезидентів податок обчислюється за ставкою 30% за підсумками кожного місяця.
У рядку "Податок утриманий" вказується сума податку на доходи фізичної особи, утримана податковим агентом з фактично виплачених платнику податку доходів. Для резидентів рядок заповнюється наростаючим підсумком з початку року, для нерезидентів - за підсумками за кожний місяць.
Якщо сума податку, обчислена платнику податку, перевищує суму утриманого податку, така різниця вказується у рядку "Борг з податку за платником податку".
Якщо сума податку, утримана у платника податків, перевищує суму обчисленого податку, сума різниці вказується в рядку "Борг з податку за податковим агентом".
У рядку "Сума податку, передана на стягнення до податкового органу" вказується сума заборгованості платника податку з податку, яка передана на стягнення до податкового органу у зв'язку з неможливістю її утримання податковим агентом у платника податків.
У рядку "Повернено податковим агентом зайво утримана сума податку" вказується сума податку, повернена податковим агентом платнику податку у звітному періоді, в тому числі у зв'язку з перерахунком, виробленою за минулі податкові періоди. Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом після подання платником податків відповідної заяви.
Розділ № 4 форми 1-ПДФО ТОВ «Ахіллес» не заповнюється.
Розділ 5 «Розрахунок податку з доходів, які оподатковуються за ставкою 35%» Податкової картки ведеться окремо по кожному з видів доходів, тобто при необхідності в Податковій картці можуть бути 2 і більше (згідно з кількістю видів виплачених доходів) заповнених частин розділу 5.
Обчислення суми податку з доходів, які оподатковуються за ставкою 35%, проводиться податковими агентами окремо по кожній сумі доходу, нарахованого платнику податку.
У рядку "Сума податку обчислена" зазначаються суми податків, обчислених за кожній виплаті виходячи з суми виплати та ставки 35%. При обчисленні податку з вартості виграшів та призів дохід зменшується на суму податкового вирахування.
У рядку "Сума податку утримана" вказується сума податку на доходи фізичної особи, утримана податковим агентом з фактично виплачених платнику податку доходів.
Якщо сума податку, обчислена платнику податку, перевищує суму утриманого податку, така різниця вказується у рядку "Борг з податку за платником податку".
Якщо сума податку, утримана у платника податків, перевищує суму обчисленого податку, сума різниці вказується в рядку "Борг з податку за податковим агентом".
У рядку "Сума податку, передана на стягнення до податкового органу" вказується сума заборгованості платника податку з податку, яка передана на стягнення до податкового органу у зв'язку з неможливістю її утримання податковим агентом у платника податків.
У рядку "Повернено податковим агентом зайво утримана сума податку" вказується сума податку, повернена податковим агентом платнику податку у звітному податковому періоді, в тому числі у зв'язку з перерахунком, виробленою за минулі податкові періоди.
Розділ 6 Податкової картки заповнюється податковими агентами за підсумками податкового періоду або при звільненні працівника (як резидента, так і нерезидента) протягом звітного податкового періоду. У розділі вказуються суми податку, обчислені та сплачені з податкової бази, яка визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки (за підсумковими даними розділів 3, 4, 5 Податкової картки). У цьому ж розділі відображається сума заборгованості за платником податків / податковим агентом з податку на кінець звітного періоду, що підлягає перенесенню в податкову картку наступного звітного періоду. Суми податку, передані на стягнення податкового органу у звітному періоді, зазначені у відповідних розділах 3, 4, 5 Податкової картки, також вказуються при заповненні підсумкового розрахунку.
При розрахунку загальної суми податку за підсумками податкового періоду враховуються суми податку, повернуті платнику податків або зараховані в рахунок виконання податкових зобов'язань звітного періоду, за наслідками перерахунку податку за минулі податкові періоди.
При заповненні рядка "За ставкою 35%" підраховуються сумарні дані (графа "Разом сума") по всіх заповненим частинам розділу 5 Податкової картки для кожного з рядків 4 - 9 цього розділу і заносяться до граф з відповідними назвами розділу 6 Податкової картки.
Для платника податків, яка не є податковим резидентом, заповнюються лише рядок "За ставкою 30%" (за даними розділу 3 Податкової картки) та рядок "Разом".
У розділі 7 Податкової картки вказуються суми доходу, виплачені податковим агентом фізичній особі - податковому резиденту Російської Федерації, від реалізації будь-якого майна, що належить платнику податку на праві власності. Код доходу в залежності від виду проданого майна вибирається з довідника 2 "Види доходів", наведеного в Додатку до форм № 1-НДФЛ і 2-ПДФО "Довідники".
Даний розділ заповнюється за підсумками кожного місяця, в якому були зроблені відповідні виплати.
Після закінчення податкового періоду визначається загальна сума виплат по кожному коду доходу. Інформація про всі проведені виплати представляється у встановленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкового агента.
У разі необхідності проведення перерахунків за будь-які з трьох попередніх податкових періодів вони виробляються за кожний рік відповідно до наявних на той період податковим законодавством і у формах звітності, що діяли в той період.
Результати перерахунку відображаються в розділі 8 Податкової картки в рядках по кожному року.
За значеннями в підсумковому рядку визначається загальний борг з податку за платником податків або податковим агентом як різниця загальної суми обчисленого податку і загальної суми утриманого і переданого на стягнення податку.
Відомості про подання довідок про доходи податковому органу, платнику податків, а також про передачу на стягнення неутриманого сум податку, передбачені в розділі 9 Податкової картки, заповнюються в міру подання відповідних довідок.
2.2.2 Довідка про доходи фізичної особи
Відомості про доходи фізичних осіб заповнюються за формою № 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 200_ рік" (далі - Довідка). При заповненні Довідки використовується довідкова інформація, представлена в додатку № 2 до форми N 2-ПДФО (далі - Довідники). Довідки в електронному вигляді формуються відповідно до Форматом відомостей про доходи за формою № 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 200_ рік" в електронному вигляді (на основі XML).Довідки видаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи від даного податкового агента, окремо за кожною ставкою податку. Наприклад, якщо податковий агент виплачував фізичній особі протягом податкового періоду доходи, що обкладаються за ставками 9% і 13%, то по закінченні податкового періоду він заповнює з даного фізичній особі в податковий орган дві окремі Довідки. Ставка податку при цьому вказується в заголовку розділу 3 Довідки.
Всі сумові показники в Довідці відображаються в рублях і копійках через десяткову точку, за винятком сум податку. Суми податку обчислюються та відображаються в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Відомості про доходи фізичної особи, якій податковим агентом був проведений перерахунок податку на доходи за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформляються у вигляді нової Довідки.
При оформленні нової Довідки заміну раніше представленої в полях "№ ______" і" від _________" слід вказати номер раніше представленої Довідки і нову дату складання Довідки.
Довідка 2-ПДФО може заповнюватися на паперовому носії.
Довідка заповнюється (друкується) на лазерному, матричному, струменевому принтері, на друкарській машинці або рукописним текстом розбірливим почерком.
У випадку якщо будь-які розділи (пункти) Довідки не заповнюються, то і найменування цих розділів (пунктів) можуть не друкуватися. При цьому нумерація розділів не змінюється.
У заголовку довідки 2-ПДФО вказується рік, за який надається довідка, порядковий номер довідки, код податкового органу (для Міжрайонною ИФНС РФ № 2 по Пермському краю, контролюючої міста і райони Березніков, Олександрівська, Кізелу і Усолья, 5911), в який подаються відомості.
У розділі 1 зазначаються відомості про податковий агента: ІНН, КПП (якщо є), скорочене найменування організації або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, код Окатий (для Березніков 57408000000), і контактний телефон податкового агента, за яким, у разі необхідності, може бути отримана довідкова інформація, що стосується питань оподаткування цього платника податку, а також облікових даних цього податкового агента і платника податків. За відсутності у платника податків контактного телефону даний реквізит не заповнюється.
У розділі 2 Довідки відображаються дані про фізичну особу - одержувача доходу. Це ІПН платника податків, якщо він відсутній, то ця графа не заповнюється, прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, у пункті 2.3 "Статус" вказується статус платника податків. Якщо платник податку є податковим резидентом Російської Федерації (далі - резидентом), вказується цифра 1, а якщо ні, то вказується цифра 2. Також у другому розділі вказуються такі реквізити: дата народження, громадянство (для Росії - 643), код документа, що посвідчує особу (для паспорта громадянина РФ - 21), серія, номер документа, адреса місця проживання в Російській Федерації, причому вказується код регіону ( для Пермського краю - 59), а сама адреса записується особливим чином. Це показано на прикладі: Московська область, Нарофомінскій район, м. Апрелевка, вул. Августинській, будинок 14, будівля 1, квартира 50 відображається таким чином. У полі "Поштовий індекс" вказується 143360; у полі "Код регіону" вказується 50; в поле "Район" вказується Нарофомінскій р-н; в полі "Місто" вказується Апрелевка г; в полі "Вулиця" вказується Августинській вул; у полі " Дім "вказується 14; в полі" Корпус "вказується стр 1; в полі" Квартира "- 50.
У розділі 3 Довідки "Доходи, що оподатковуються за ставкою ____%" відображаються відомості про доходи, отриманих фізичними особами в грошовій і натуральній формі, по місяцях податкового періоду. У заголовку розділу 3 Довідки зазначається та ставка податку, щодо якої заповнюється Довідка (13%, 30%, 9%, 35%, або ставка, встановлена у відповідній угоді про уникнення подвійного оподаткування)).
У заголовку розділу зазначається ставка податку, за якою оподатковуються доходи, відображені у Довідці. Далі послідовно відображаються суми доходів, отримані фізичною особою у податковому періоді, окремо по кожному отриманого доходу.
У графі "Місяць" у хронологічному порядку вказується порядковий номер місяця податкового періоду, що відповідає даті фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до положень статті 223 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс).
У графі "Код доходу" вказуються коди доходів, які вибираються з довідника "Види доходів" (додаток N 2 до форми N 2-ПДФО). У графі "Сума доходу" відображається вся сума доходу (без податкових відрахувань) за вказаним кодом доходу.
Навпроти тих видів доходів, у відношенні яких передбачені професійні податкові відрахування або які підлягають оподаткуванню не в повному розмірі (пункт 28 статті 217 Кодексу), у графі "Код вирахування" вказується код відповідного вирахування, обираний з довідника "Коди відрахувань" (додаток N 2 до форми N 2-ПДФО), а в графі "Сума вирахування" - відповідна сума відрахування. Код доходу вказується при наявності позитивної суми доходу. Код вирахування вказується при наявності позитивної суми відрахування.
Стандартні податкові відрахування, встановлені статтею 218 Кодексу, а також майновий податкові відрахування, установлений підпунктом 2 пункту 1 статті 220 Кодексу, у даному розділі не відображаються.
У розділі 4 Довідки "Стандартні і майнові податкові відрахування" відображаються відомості про стандартні податкових відрахуваннях, встановлених статтею 218 Кодексу, та майновий податковому відрахуванні, встановленому підпунктом 2 пункту 1 статті 220 Кодексу.
У пункті 4.1 "Сума податкових вирахувань, право на отримання яких є у платника податків" відображаються суми стандартних податкових вирахувань, встановлених статтею 218 Кодексу, і майнового податкового відрахування, встановленого підпунктом 2 пункту 1 статті 220 Кодексу, на яких фізична особа мала право у звітному податковому періоді.
У графі "Код вирахування" пункту 4.1 вказується код вирахування, обираний з довідника "Коди відрахувань" (додаток N 2 до форми N 2-ПДФО). У графі "Сума вирахування" відображаються суми відрахувань, що відповідають вказаним кодом. Число заповнених рядків в даному пункті залежить від кількості видів вирахувань, на які мав право платник податків.
У пунктах 4.2 та 4.3 зазначаються номер і дата повідомлення, яке підтверджує право платника податків на майнове податкове вирахування, що видається податковим органом відповідно до пункту 3 статті 220 Кодексу. У пункті 4.4 вказується код податкового органу, що видав повідомлення. У пункті 4.5 вказується загальна сума стандартних податкових вирахувань, фактично наданих фізичній особі за податковий період. У пункті 4.6 відображається сума наданого майнового податкового вирахування.
Розділ 4 заповнюється в тому випадку, якщо платнику податків надавалися стандартні або майнові податкові відрахування. При цьому пункти 4.2, 4.3, 4.4, 4.6 заповнюються у разі, якщо платнику податків надавався майновий податкові відрахування. Пункт 4.5 заповнюється у разі, якщо платнику податків надавався стандартний податкові відрахування.
У розділі 5 Довідки відображаються загальні суми доходу та податку на доходи за наслідками податкового періоду.
У пункті 5.1 "Загальна сума доходу" вказується загальна сума доходу за наслідками податкового періоду, без урахування податкових відрахувань. Даний пункт заповнюється шляхом підсумовування доходів, відображених у розділі 3 Довідки.
У пункті 5.2 вказується оподатковувана сума доходу.
У пункті 5.3 "Сума податку обчислена" вказується загальна сума податку, обчисленого за ставкою, зазначеною у розділі 3 Довідки, за наслідками податкового періоду.
У пункті 5.4 "Сума податку утримана" відповідно вказується загальна сума утриманого податку за податковий період.
Пункт 5.5 "Сума повернення податків за перерахунком з доходів минулих років" заповнюється у разі повернення податків за перерахунком з доходів минулих років. Вказується сума виробленого повернення податку з перерахунку з доходів минулих років.
У пунктах 5.6 та 5.7 відповідно вказуються суми, зараховані або утримані при сплаті податку за перерахунком з доходів минулих років.
У разі якщо в результаті уточнення податкових зобов'язань платника податків виявлено заборгованість по податку на доходи фізичних осіб, то у пункті 5.8 "Заборгованість з податку за платником податків" вказується сума даної заборгованості.
Сума податку, зайво утримана податковим агентом, зазначається в пункті 5.9.
У пункті 5.10 "Сума податку, передана на стягнення до податкового органу" вказується сума податку, передана на стягнення до податкового органу відповідно до пункту 5 статті 226 Кодексу.
Пункти 5.5 - 5.10 заповнюються за наявності відповідних даних.
Заповнена Довідка підписується в полі "Податковий агент (підпис)". Підпис не повинна закриватися печаткою. Друк проставляється у відведеному місці ("М.П." у нижньому лівому кутку Довідки). У полі "Податковий агент (посада)" вказується посада особи, яка підписала Довідку. У полі "Податковий агент (П.І.Б.)" вказуються прізвище та ініціали вказаної особи. Податковий агент - фізична особа підписує Довідку і вказує своє прізвище та ініціали імені та по батькові.
Варто врахувати, що з 01.01.2009 року помінялися коди відрахувань, які вказуються в податковій картці 1-НДФЛ і довідці про доходи фізичної особи 2-ПДФО.
3. Особливості обліку податку на доходи при відпустці працівника і виплати авансу
Сума відпускних за всю відпустку повинна бути цілком нарахована і виплачена не пізніше, ніж за 3 дні до початку відпустки. Одночасно з іншими відрахуваннями треба нарахувати податок на доходи фізичних осіб.Сплата до бюджету (позабюджетні фонди) податків і внесків, нарахованих на відпускні, не залежить від застосовуваного режиму оподаткування та від моменту визнання у складі витрат, що зменшують доходи: ПДФО, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та внески на обов'язкове пенсійне страхування перераховуються повністю:
якщо відпускні видані з каси готівкою - у день отримання в банку коштів на виплату відпускних працівнику;
якщо перераховані на рахунок працівника - в день перерахування відпускних з рахунку роботодавця;
якщо відпускні видані з виручки, що надійшла до каси, - не пізніше наступного дня після виплати відпускних працівникові.
Заробітна плата повинна виплачуватися працівникам не рідше ніж кожні півмісяця в день, встановлений:
1. трудовим договором;
2. колективним договором;
3. правилами внутрішнього трудового розпорядку організації.
Частина заробітної плати, яка виплачується працівникові до закінчення місяця без урахування кінцевого результату роботи за місяць, вважається авансом.
За роз'ясненнями Роспраці, при визначенні розміру авансу слід враховувати фактично відпрацьований час (фактично виконану роботу) за першу половину місяця. При цьому має враховуватися тільки оклад (тарифна ставка) працівника. Компенсації, премії та інші заохочувальні виплати враховувати не треба. Вони виплачуються разом із зарплатою за цілий місяць.
При виплаті авансу ніякі податки та внески не сплачуються, оскільки для цілей обчислення ПДФО датою фактичного отримання доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який була нарахована заробітна плата.
Однак податківці Свердловської області порахували, що ПДФО з авансу повинен сплачуватися до бюджету в останній день місяця, в якому він нарахований, - не чекаючи виплати заробітної плати за другу половину місяця. Причому в суперечці між платником податків і податковою інспекцією суд несподівано став на бік податківців. Подібний підхід заснований на формальному прочитання норм Податкового кодексу. До того ж ні в Мінфіні, ні в територіальних податкових органах такої жорсткої позиції не дотримуються. Роботодавець утримує та перераховує до бюджету податок на доходи фізичних осіб з заробітної плати (у тому числі і за першу половину місяця) один раз на місяць при остаточному розрахунку доходу співробітника за підсумками кожного місяця, за який йому було нараховано дохід.