Законом може встановлюватися і термін сплати податку, протягом якого платник податків зобов'язаний фактично внести податок у бюджет.
Для упорядкування процедури внесення податку в бюджет установлюється порядок сплати податку, що представляє собою нормативно встановлені способи і процедури внесення податку до бюджету.
Одержувачем податку є бюджет або позабюджетний фонд. [№ 13, с. 74].
1.1.2. Функції податків.
Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення. Так, функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей, показує яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії, як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів [№ 22, с.74]. У зв'язку з цим можна відзначити що, незважаючи на все різноманіття думок, розвиток податкової системи історично визначило три основних функції: фіскальну, контрольну і розподільчу. Які взаємопов'язані і взаємозалежні, так ні одна з них не може розвиватися на шкоду іншій.
При цьому основна функція податків - фіскальна по забезпеченню наповнюваності скарбниці (від латинського слова fiscus - державна скарбниця).
Фіскальна функція - основна, характерна споконвічно для всіх держав. З її допомогою утворюються державні грошові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави. Саме ця функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних прошарків суспільства.
Держава, встановлюючи податки, прагне насамперед забезпечити собі необхідну матеріальну базу для здійснення покладених на нього завдань. Так, в період становлення буржуазного суспільства податки в основному мали фіскальну функцію. Однак світовий досвід свідчить про те, що функції податків змінюються в міру розвитку держави.
Інша функція податків, як економічної категорії, полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції в органічній єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики.

Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Це перш за все те, що споконвічно розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер. Але з тих пір як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні, у функції з'явилося регулює властивість, що здійснюється через податковий механізм.

Стимулююча подфункция податків реалізується через системи пільг, винятків, преференцій (переваг), пов'язаних льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється в зміні об'єктів оподаткування, зменшенні бази оподаткування, зниженні податкової ставки й ін так, Законом ПМР "Про основи податкової системи в ПМР" передбачені такі види пільг:
§ неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
§ вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
§ звільнення від сплати податків окремих категорій платників;
§ зниження податкових ставок;
§ цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити;
§ інші податкові пільги.
Преференції встановлені у вигляді інвестиційного податкового кредиту і цільової податкової пільги для фінансування інвестиційних і інноваційних витрат. Податковий кредит, як і всякий кредит, надається на умовах повернення і платності, оформляється договором між підприємством і відповідним податковим органом.
Підфункцію відтворювального призначення несуть у собі платежі за користування природними ресурсами, податки, що стягуються в дорожні фонди, на відтворення мінерально-сировинної бази. Ці податки мають чітку галузеву приналежність, диференційовані за джерелами оподаткування [№ 54, с.74].

1.1.3. Принципи оподаткування.
Принципи (від латинського principium - основа, першооснова) - це основні і керівні ідеї, провідні положення, що визначають початку чого-небудь. Стосовно до оподаткування принципами слід вважати базові ідеї і положення, що існують у податковій сфері.
Однак, з огляду на багатоаспектність змісту податків, їх комплексний характер і неоднозначну природу, необхідно відзначити, що кожній сфері податкових відносин відповідає своя система принципів.
Так, можна умовно виділити три такі системи:
§ економічні принципи оподаткування;
§ юридичні принципи оподаткування (принципи податкового права);
§ організаційні принципи податкової системи.
Крім того, в рамках кожної із зазначених систем необхідно виділяти як загальні принципи оподаткування, притаманні всій системі оподатковування в цілому, так і приватні принципи оподаткування, які відповідають тільки деяким розділам і положенням оподатковування, наприклад, принципи застосування відповідальності за порушення податкового законодавства, принципи обчислення і сплати податку на прибуток, принципи справляння податків з нерезидентів і так далі.
Економічні принципи оподаткування являють собою сутнісні, базисні положення, що стосуються доцільності й оцінки податків як економічного явища. Вперше вони були сформульовані в 1776 році Адамом Смітом у роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів". Адам Сміт виділив 5 принципів оподаткування, названих пізніше "Декларацією прав платника":
1) принцип господарської незалежності і свободи платника податків, засновані на праві приватної власності; як вважав А. Сміт, всі інші принципи займають підлегле даному принципу положення;
2) принцип справедливості, що полягає в рівній обов'язки громадян платити податки пропорційно до своїх прибутків: "... відповідно їх доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави; "
3) принцип визначеності, з якого випливає, що сума, спосіб, час платежу повинні бути заздалегідь відомі платникові податків;
4) принцип зручності, відповідно до якого податок повинний стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника;
5) принцип економії, відповідно до якого витрати по стягуванню податків повинні бути менше, ніж самі податкові надходження;
Принципи, запропоновані А. Смітом, зберегли свою актуальність і понині. Проте, за більш ніж 200-літній розвиток суспільства система принципів А. Сміта зазнала певних змін. Представляється, що в даний час реально втілені на практиці чотири наступних економічних принципи оподаткування:
1. принцип справедливості;
2. принцип пропорційності;
3. принцип максимального врахування інтересів і можливостей платників податків;
4. принцип економічності (ефективності).
Принцип пропорційності полягає в співвідношенні наповнюваності бюджету і несприятливих для платника податків наслідків оподатковування. Сутність інших принципів відповідає сутності однойменних принципів, запропонованих А. Смітом.
Під правовими принципами розуміються керівні положення права, вихідні напрямки, його основні початку, що визначають сутність усієї системи, галузі або інституту права [№ 13, с.74].
Правові принципи організації системи оподаткування, що використовуються в міжнародній практиці, можна сформулювати наступним чином:
1. Юридична рівність перед законом усіх суб'єктів господарювання і громадян. Податковий нейтралітет.
2. Податкові преференції підлягають обов'язковому затвердженню в законі.
3. Гарантованість стабільності і послідовності податкової політики.
4. Податкова прозорість (компанія не може приховувати доходи акціонерів і служити їм податковим сховищем).
5. Заборона зворотної сили податкового закону (дія податків у часу).
6. Функціонування інституту відповідальності грунтується на презумпції винності платника податків за умови гнучкого податкового впливу на порушників податкових законів.
7. Орієнтація переважно на прогресивні форми оподатковування.
8. Антідіскреціонность рішень податкових адміністрацій.
9. Відповідність розподіляються податкових надходжень по ланках бюджетної системи з розміром витрат, щорічно затверджується поточним фінансовим законодавством.
10. Пріоритет фінансових суспільно необхідних цілей [№ 54, с.74].
До організаційних принципів податкової системи відносяться положення, відповідно до яких здійснюється її побудова і структурна взаємодія:
1. принцип єдності;
2. принцип рухливості;
3. принцип стабільності;
4. принцип множинності податків;
5. принцип вичерпного переліку податків. [№ 13, с.74]
§ 1.2. Сутність цілі і принципи податкової політики.
Податкова політика являє собою комплекс заходів у сфері податкового регулювання здійснюються державою. Є ключовою ланкою економічної політики і являє собою інструмент регламентування макроекономічних пропорцій.
Як, специфічна галузь людської діяльності, податкова політика належить до категорії надбудови. Між нею та економічним базисом суспільства існує тісний взаємозв'язок. З одного боку, податкова політика породжується економічними відносинами, суспільство не вільне у виробленні і проведенні політики, остання обумовлена ​​економікою. З іншого боку, виникаючи і розвиваючись на основі економічного базису, податкова політика, як складова частина фінансової політики, має в певній самостійністю: у неї специфічні закони і логіка розвитку. У силу цього вона може надавати зворотний вплив на економіку, стан фінансів. Цей вплив може бути різним: в одних випадках за допомогою проведення політичних заходів створюються сприятливі умови для розвитку економіки, в інших - воно гальмується.
Науковий підхід до вироблення податкової політики припускає її відповідність закономірностям суспільного розвитку, постійний облік висновків фінансової теорії. Порушення цієї вимоги призводить до великих втрат у народному господарстві. Вся історія нашої держави підтверджує це.
Формування податкової політики і створення податкової системи відбувається одночасно з розвитком паралельних блоків реформи - змінами в системі власності, ціноутворення, реформування банківської сфери, грошово-кредитної політики і т.п. Тому в будь-який конкретний часовий проміжок кожен наступний крок на шляху створення системи оподаткування багато в чому визначається прийняттям конкретних рішень по інших напрямках реформи.
При цьому на вибір конкретного варіанта рішення в області податкової політики впливають наступні фактори: загальна економічна ситуація в країні, що характеризується темпами росту (падіння) виробництва; рівень інфляції; кредитно-грошова політика держави; відповідність між сферою виробництва, що знаходиться під державним контролем, і приватизованим сектором.
Розробляючи податкову політику, мабуть корисно звернутися до досвіду країн з розвиненою ринковою економікою. У теорії і практики податкового регулювання розвинутих країн Заходу податкова політика в післявоєнні роки будувалася відповідно до кейнсіанської концепцією функціональних фінансів. Відповідно до цієї концепції величина витрат і норма оподаткування підпорядковані потребам регулювання сукупного суспільного попиту, який повинен утримуватися на рівні, що забезпечує повне використання трудових ресурсів і капіталу при збереженні стабільності цін (при цьому бюджетна рівновага приноситься в жертву рівновазі економічній). Починаючи ж з 80-х років, у зв'язку зі зниженням частки державного сектора в економіці розвинених країн і зменшенням економічної ролі держави (скороченням його прямого втручання в економіку в основному через зниження державних видатків) податкова політика поряд з виконанням регулюючих функцій стала засобом забезпечення бездефіцитності бюджету . В умовах розвиненої економіки ця мета досягається за допомогою не посилення податкового тягаря, лягає на виробників і фізичних осіб, а розширення податкової бази і скорочення державних витрат на тлі широкомасштабного і цілеспрямованого зниження податків.
Перехід придністровської економіки на ринкові засади передбачає формування принципово іншої, ніж це було в умовах адміністративно - командної системи, податкової політики. Це, однак, аж ніяк не означає необхідності механічного запозичення її західних моделей, ефективних тільки в умовах розвинутого ринку. Ближче до нас російська модель, але, знову ж таки, необхідно враховувати придністровську специфіку. Теоретична база і значний практичний досвід країн Заходу в галузі побудови і використання податкових систем повинні бути переосмислені і адаптовані до наших умов. Причому з врахуванням як сьогоднішнього рівня розвитку і кризового стану економіки, так і тих завдань, які належить вирішувати, і в чималій мірі за допомогою податкової політики.
Якщо конкретизувати мету адекватною для ПМР податкової політики, то перш за все необхідно зазначити, що головна мета податкової політики полягає не у наповненні казни будь-яку ціну, а полягає у стимулюванні підприємницької та інвестиційної діяльності.
Надмірний податковий прес призводить лише до ще більшого спаду виробництва, відходу від сплати податків і розквіту "тіньової економіки". Оптимальний рівень податкового вилучення передбачає таке сукупне тягар на юридичних і фізичних осіб, при якому податки не роблять пригнічувала впливу на підприємницьку та інвестиційну діяльність, а також на життєвий рівень населення, одночасно забезпечуючи в необхідному обсязі надходження до бюджету. При цьому бюджетні обмеження мають бути, з одного боку досить жорсткими і універсальними, щоб не допустити підтримки (за допомогою зайвої диференціації) неконкурентно здатних підприємств і галузей, що закріплює існуючу нераціональну структуру виробництва. З іншого боку, необхідно використовувати податкові методи в якості важеля, що впливає на економічну поведінку суб'єктів господарювання і стимулюючого їх виробничу та інвестиційну діяльність.
Таким чином, в основі формування податкової політики лежать дві взаємно ув'язані методологічні посилки:
· Використання податкових платежів для формування доходної частини бюджетів різних рівнів і вирішення фіскальних завдань держави;
· Використання податкового інструменту як непрямого методу регулювання економічної діяльності.
Практична діяльність по здійсненню цих завдань, в кінцевому рахунку, спрямована на вирішення основної проблеми країни - забезпеченню економічного зростання.

РОЗДІЛ 2. ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА ПМР НА СУЧАСНОМУ ЕТАПІ. ШЛЯХИ ЇЇ ВДОСКОНАЛЕННЯ.

§ 2.1. Характерні особливості діючої податкової політики.
Існуючі проблеми.
З часу появи податків проблема сполучення інтересів держави і прав платника податків стоїть на першому місці "Між цими двома кордонами оподаткування - потребами держави і майнової спроможністю громадян і обертаються всі податкові питання"
М. М. Янжул. [№ 55, с.74]
"... Держава, володіючи правом відчужувати на свою користь за допомогою податків певну частку майна приватних осіб, має керуватися у своїй податковій політиці певними естетичними й економічними засадами, інакше, обтяжуючи населення несправедливими і непосильними поборами, воно підривало б самий сенс і розумне підставу свого існування ".
C. Ю. Вітте. [№ 20, с.74]
Основним фінансовим ресурсом держави є податки: ефективне управління якими можна вважати основою державного управління взагалі. І якщо визнати, що держава існує для забезпечення благоденства його громадян, то державна влада може вибрати одну з двох стратегічних ліній: або стягувати високі податки і приймати на себе високу відповідальність за благоденство її громадян, або стягувати низькі податки, маючи на увазі, що громадяни самі повинні піклуватися про своє добро, не сподіваючись на підтримку держави. Різні держави по-різному будують свою фінансову систему.
Так одні вважають за можливе вилучати у вигляді податків (включаючи всі види податків і обов'язкових платежів, у тому числі і внески по соцстраху) до 50% всіх доходів суспільства виходячи з концепції більш високу ефективність застосування фінансових коштів під контролем державних структур, ніж у руках приватних осіб . Інші не поділяють цієї віри і обмежують свої податкові апетити всього лише 25-30%% від ВВП.
Серед перших в основному багаті країни, з рівнем середньодушових валових доходів 25-30 тис. дол. і податкові вилучення становлять у них досить значні суми: у Данії-17 тис. дол. на душу населення (частка податків у ВВП-51%), у Швейцарії-близько 15 тис. дол. на душу населення (частка податків у ВВП-33%), в Норвегії-14 тис. дол. на душу населення (частка податків у ВВП-42%), у Німеччині, Франції, Бельгії, Фінляндії - в діапазоні 11-12 тис. дол. на душу населення (частка податків у ВВП відповідно-40%, 45%, 46.5%, 47%).
У країнах, що займають останні місця за рівнем середньодушових доходів, розміри податкових вилучень утримуються на істотно більш низькому рівні: у Південній Кореї-лише 2,5 тис. дол. припадає на душу населення (частка податків у ВВП-22%), у Туреччині-приблизно 600 дол. на душу населення (частка податків у ВВП-22%), в Мексиці-менш 500 дол. (Частка податків у ВВП-16%) [№ 28, с.74].
ПМР за рівнем середньодушових доходів потрапляє в останню категорію, але за рівнем податкових вилучень тягнеться за високорозвиненими країнами. При цьому, питома вага доходів до ВВП з року в рік зростає. Так, у 1997 році доходи республіканського бюджету складали 15,5% до ВВП, у 1998 році-23,6% до ВВП, у 1999 році-31,9%, де частка податків відповідно 14,5%, 19.8%, 24.3% . Це пояснюється високим рівнем податкового навантаження на господарюючі суб'єкти (ДОДАТОК № 8), а також скороченням рівня виробництва і, як наслідок, падінням обсягів ВВП-у 1,6 рази в порівнянні до 1997 року.
ТАБЛИЦЯ № 1.

Рік	ВВП (млн.у.д.е.)	Частка
		Податків до ВВП,%	Спец. бюдж. фондів до ВВП,%	Залучені кошти до ВВП,%	Всього до ВВП,%
1997	447.6	14.5	0.98		15.5
1998	331.6	19.8	3.8		23.6
1999	281.0	24.3	3.6	4	31.9

Фактично податкове навантаження республіканського бюджету на одного працюючого в середньому по республіці в 1999 році склала 362,4 у.г.о. (проти 212,6 у.г.о. у 1996 році, 328,2 у.г.о. у 1997 році, 425,9 у.г.о. у 1998 році) (ДОДАТОК № 8). При низькій чисельності працюючих у загальній чисельності населення (28,3%) співвідношення податкового навантаження до доходу одного працюючого склало 3,5. Для порівняння: даний показник у РФ по 1998 року дорівнює 2,54, в РМ-3, 57 (ДОДАТОК № 7).
Таким чином, здійснювана Урядом ПМР податкова політика характеризується прагненням насамперед за рахунок посилення податкового тягаря підприємств і населення вирішити проблему наповнення бюджету. Однак, такі заходи можуть принести успіх тільки в дуже обмеженому тимчасовому проміжку (і лише в умовах розвиненого ринку). У цілому ж подібна спрямованість податкової стратегії представляється неперспективною. У цих умовах високий рівень оподаткування неминуче викликає у підприємців прагнення перекласти тягар податкового тягаря на кінцевого споживача, включивши всю суму податків у ціну товару. У результаті ціна виробника (яка включає в себе його витрати, податки і мінімальний прибуток, що залишився після сплати податків) нерідко перевищує ту, яку готовий заплатити за його продукцію покупець. Зниження ж продажної ціни ставить виробника на банкрутства. У результаті ми маємо падіння виробництва, повна відсутність інтересу підприємців не тільки до розширення виробництва, а й взагалі до того, щоб ним займатися. Відбувається в абсолютно невиправданих перелив капіталу в сферу посередництва і торгівлі. Крім того, як показує практика, наслідком збільшення ставок і маси що вилучаються державою податків фактично завжди є посилення інфляційних тенденцій.
У той же час держава прагнути максимально поповнити скарбницю, воно всіма доступними для нього способами, в тому числі і за допомогою силових методів, прагнути отримати від платника податків все, що належить за законом. Зі свого боку платник податків намагається захистити свої інтереси, домагаючись, щоб податковий гніт був мінімальним і не губив інтересу до підприємництва. Так досвід країн, що мають багатовікову податкову історію, говорить, що податками може вилучатися не більше 40% доходів платника податку [№ 34, c.74]. У нас же, як показують розрахунки, якщо чесно платити всі встановлені законом податки по встановленим у цих законах правилам, то це далеко перевищує ту межу, за межами якої губиться всякий сенс підприємницької діяльності. От і змушені платники податків шукати шляху мінімізації своїх платежів: хто в межах правил, використовуючи наявні в законах можливості, хто приховуючи свою діяльність або частину своїх доходів і майна.
Так, за 1999 рік працівниками податкових інспекцій перевірено 1829 підприємств, що становить 62,3% від загального числа підприємств здійснюють господарську діяльність. У результаті загальна сума донарахованих платежів склала 5982181 млн. крб., З яких по основних платежах - 4649253 млн. крб .. За 1998 рік перевірено 2900 підприємств, що становить 95,3% від загального числа. Сума донарахованих платежів склала 3895534279 тис. руб., З яких по основних платежах - 2491632491 тис. руб. У цілому, за 1999 рік тільки 2893 підприємства, або 36% від загального числа зарегестрірованих, здійснюють господарську діяльність і представляють бухгалтерську звітність (відповідно, 64% не представляють), за 1998 рік відповідно - 3043 підприємства представляють бухгалтерську звітність (40%) і 4592 не представляють (60%) (ДОДАТОК № 10).
Таким чином, приховування доходів від податків в нашій країні набуло характеру національної катастрофи. При цьому, хоча зв'язок між тяжкістю податку і прагненням піти від нього є, але вона не йде ні в яке порівняння з прямою залежністю ухилень від можливості уникнути податки: якщо така можливість є, платник піде від податків безвідносно від того великий податок або малий [№ 21, c.74].
Крім цього, недосконалість податкового законодавства, його недостатня опрацьованість, систематичні внесення змін до законодавчих документи та інші подібні факти зовсім не сприяють зміцненню податкової дисципліни. Найчастіше платник податків просто не встигає відстежувати момент внесення нових змін і доповнень до законодавчих та нормативних актів, що природно позначається на правильності обчислення податків [№ 35, c.74].
Не варто скидати з рахунків національну специфіку. Історично склалося так, що громадяни практично не сплачували податки і це відповідало концепції побудови першого у світі держави без податків. Здається, мало вже хто пам'ятає про те, що в 1960 році Верховною Радою СРСР був прийнятий Закон про поступове скасування податків. Підприємства в адміністративно-командній системі в примусовому порядку відраховували існуючу частку прибутку в державний бюджет, робітники та службовці ніколи не усвідомлювали, що з їхньої зарплати щось віднімається, а просто одержували низьку заробітну плату. І якщо західні країни і їхні співгромадяни давно засвоїли заповідь Б. Франкліна (1706-1790), що "платити податки і померти повинен кожен," то в ПМР заново доводиться формувати менталітет податковослухняної громадянина, адже відхилення від податків у Придністров'ї придбало рису "національного геройства . "
Таким чином, усе вищевикладене поряд з розривом господарських зв'язків, відсутністю платоспроможного попиту, високим рівнем безробіття, а також недосконалістю існуючої податкової політики, техніки і права (зокрема, велику кількість пільг, складність числення і т.д.) аж ніяк не сприяють вирішенню проблеми збирання податків, що в свою чергу визначає значні недонадходження до бюджету (ДОДАТОК № 14). У той же час просто несерйозно міркувати про зниження податків, коли в податковій системі є маса законних і незаконних лазівок. У подібних умовах держава не може різко знизити податкове навантаження, оскільки наповнюваність скарбниці істотно зменшиться, що ще більше загострить бюджетну кризу.
Одним з варіантів виходу із ситуації бачиться комплексне здійснення наступних заходів:
q В області податкової політики: перегляд діючої системи податків (аж до скасування деяких з них) у відношенні зменшення податкових ставок за рахунок розширення бази оподаткування, "інвентаризації" податкових пільг та перегляду існуючої системи фінансових санкцій;
q У галузі податкового права: вдосконалення чинного податкового законодавства;
q В області податкової техніки: спрощення механізму обчислення і сплати податків, посилення податкового контролю за рахунок вдосконалення податкового адміністратірованія.
Наступна основна проблема чинної податкової політики - легалізація "тіньової економіки," значну частину якої становлять надходження від нового приватного сектора. Вони як правило непропорційно низькі щодо реальних (а не офіційно що показуються) доходів. Величезні суми готівкових грошей проходять головним чином через комерційні кіоски і всю систему роздрібної та дрібної торгівлі і побутового обслуговування населення. При діючій податковій системі уникнути цього не представляється можливим, оскільки схема оподаткування неадекватна формам малого підприємництва в цих сферах [№ 50, с.74]. Тому сьогодні назріла необхідність виробити ефективні заходи в даному напрямку, що передбачають внесення змін до банківського, митне та цивільне законодавства, до Кримінального кодексу і т.д. При цьому важливо відзначити, що впоратися із завданням легалізації "тіньової економіки" тільки заходами карального характеру неможливо, для цього треба створити в людей і фірм бажання сплачувати податки - тобто одержувати високі легальні доходи. Платник податків готовий стати законослухняним за умови, що податкові вилучення будуть розумними, і держава надасть йому замість ряд гарантій, в тому числі і соціальних.
Таким чином, сутність даного питання полягає в умінні Уряду ПМР знайти баланс між об'єктивно суперечать один одному фіскальної та стимулюючої функціями податку.
Якщо звернутися до Податкового кодексу Росії (як основного орієнтиру здійснюваних нами перетворень), то можна відзначити, що в ньому пропонується здійснити політику всебічного здійснення податкових пільг. Так, в деяких коментарях стверджується, що "пільги роз'їдають податкову систему," їх скасування дозволить збільшити бюджетні доходи, в подальшому знизити податки, відновити принцип рівномірності і справедливості розподілу податкового тягаря [№ 27, с.74]. При цьому абсолютно забувається, що наявність пільг - основна ознака справедливої ​​податкової системи, її невід'ємний елемент. Що саме за допомогою пільг здійснюється державне регулювання економіки. Тільки в США кількість податкових пільг становить більше 100, а у Великобританії їх налічується близько 80 [№ 41, с.74]. Тобто здійснення політики ліквідації податкових пільг означає не що інше, як позбавлення податкової системи регулюючої функції, можливості визначати і стимулювати пріоритетні напрями розвитку національної економіки.
Безумовно, в нині існуючій податковій системі є багато зайвих пільг, особливо коли вони встановлені не за видами діяльності, а за окремим організаціям та фондам. Тому необхідно провести "інвентаризацію" податкових пільг, в ході якої багато хто з них потрібно скасувати. Але, з іншого боку, навряд чи може викликати сумнів необхідність державної підтримки малого бізнесу. Реально це можна зробити не субсидіями та дотаціями і не кредитами, а лише податковими пільгами. Бо перші можуть бути дані окремим малим підприємствам, а пільги - всім, або більшості, принаймні. Практично всіма країнами з розвиненою ринковою економікою використовуються податкові пільги, наприклад, для стимулювання модернізації виробництва, прискорення впровадження науково-технічних досягнень. Так, у податковому законодавстві ряду країн повністю включаються у витрати виробництва витрати приватних фірм на НДДКР [№ 50, с.74]. І цей перелік можна продовжувати дуже довго. Тому слід погодитися з професором Д. Черником, який зазначив, що основне зло криється не в податкових пільгах як таких, а їх нерозбірливості і непросчітанності, коли за її запровадження превалює політична культура чи популізм, а не виважений і обгрунтований підхід [№ 14, з .74].
Серйозного перегляду вимагає існуюча система податкових санкцій. Так, зміцненню принципу справедливості послужить різний підхід до покладання фінансової відповідальності на платників податків у залежності від їхньої вини у вчиненні податкового правопорушення. В даний час особи, які злісно ухиляються від сплати податків, і платники, які порушили податкове законодавство в результаті помилки, несуть однакову відповідальність, що представляється неправильним. Даний механізм потрібно зробити більш гнучким, щоб різко зменшити (аж до повного звільнення від санкцій) наслідки недотримання податкового законодавства для підприємств, що допустили такі порушення з незалежних від них причин. При цьому штрафні санкції повинні бути диференційовані в залежності від тяжкості податкового правопорушення і наявності навмисного наміру. Необхідна більш чітка і детальна класифікація податкових правопорушень.
Структура податкових надходжень в ПМР продовжує помітно відрізнятися від більшості розвинених країн. У ПМР, як ніде у світі, але при більшій схожості з країнами СНД, низька частка прямих податків: 1997 рік-56.0%, 1998 рік-37, 7%, 1999 рік-47, 9%. Провідне місце у формуванні податкових надходжень, як і раніше стало займають "легко збираються" непрямі податки та податок на прибуток.
Так, в 1999 році вони склали 65,4% усіх податкових надходжень (у 1997 році-70%, в 1998 році-79, 5%). При цьому на непрямі податки припадає найбільша частина податкових надходжень: 1997 рік-44, 1% , 1998 рік-62, 3%, 1999 рік-52, 1% (ДОДАТОК № 6). За співвідношенням абсолютних величин збір непрямих податків у 1999 році до рівня 1997 року склав 53,5%, до рівня 1998 року-79, 9%.
Низька частка прямих податків обумовлена ​​вкрай незначною ключовою складовою - прибутковим податком з фізичних осіб та податками на капітал. У країнах з розвиненою економікою ці податки, навпаки, є головними джерелами податкових надходжень: вони дають від 24% до 72% податкових надходжень. Також значно знизилася в 1999 році частка податку на прибуток-13, 2% (1997 рік-26, 0%, 1998 рік-17, 2%). Докладніше на даних питаннях я зупинюся пізніше. А зараз, хочу відзначити, що в нинішніх умовах робляться спроби посилити крен у бік непрямих податків. Це досягається насамперед за рахунок утримання високих ставок ПДВ, підвищення акцизів. Так, частка ПДВ у формуванні дохідної частини республіканського бюджету ПМР склала: у 1997 році - 25,4%, в 1998 році - 22,1%, в1999 році - 25,3%, відповідно, частка акцизів у формуванні доходної частини республіканського бюджету ПМР склала: у 1997 році - 18,6%, в 1998 році - 40,2%, в1999 році - 26,8% (ДОДАТОК № 1).
Однак не слід забувати, що в той час як прямі податки більшою мірою розміряється з платіжною спроможністю громадян; непрямі, падаючи загальною частиною на предмети загальнопоширені, споживання яких не знаходиться в прямій відповідності з майновою спроможністю споживачів, лягають особливо важко на бідні класи населення і нерідко виявляється обернено пропорційними до засобів платників. І
хоча непрямі податки відрізняються більшою продуктивністю: при зростанні добробуту, збільшення чисельності населення без зміни ставок можна забезпечити постійне зростання доходів; вони є зручним варіантом регулювання споживання, надають зручну можливість регулювання галузей промисловості за допомогою зміни ставок митних мит, але, перекладаючи тягар на плечі кінцевого споживача, вони підривають платоспроможність підприємств, що призводить багато з них до ситуації загальної заборгованості, викликають прогресивне подорожчання інвестицій і зростання виробничих витрат. Непряме оподаткування виступає фактором звуження внутрішнього ринку, обмеження попиту і зростання внутрішніх цін.
Однак фінансова система, що базується тільки на одному виді податків безперспективна і не може задовольняти пред'явленим вимогам, лише поєднанням прямих і непрямих податків може бути створена більш-менш задовільна система оподаткування, яка здатна не обтяжуючи особливо платників податків, не підриваючи добробуту маси населення і не перешкоджаючи економічному добробуту країни, доставляти державі достатні кошти для покриття його потреб [№ 28, с.74].
Важливим напрямком інвестиційної активності в суспільстві є (широко практикується в країнах Західної Європи, США, Японії) зміщення акценту з доходів підприємств на доходи фізичних осіб як у сфері прямого, так і непрямого оподаткування. Однак сьогодні, через неадаптованості до умов ринкової економіки, наявності недостатньо обгрунтованого пільгового режиму оподаткування окремих галузей або господарюючих суб'єктів, а також низьку ефективність боротьби з ухиленнями від оподаткування в окремих сферах діяльності, викликаних недосконалістю окремих положень податкового законодавства, вантаж податкового тиску між різними платниками поширюється дуже нерівномірно. В даний час найбільший тягар податків і найбільш жорсткий підхід у забезпеченні контролю за своєчасністю сплати податків і зборів припадає на підприємства (юридичні особи), у яких краще налагоджений облік і їх легше перевірити.
Усунення цієї невідповідності - найважливіше завдання подальшого вдосконалення податкової політики. Однак зміна порядку оподаткування з посиленням його впливу на доходи фізичних осіб сьогодні, в умовах існуючого падіння рівня життя населення не тільки не можливо, а й небезпечно, тому що загрожує соціальним вибухом.
Зрозуміло, така перебудова структури оподаткування неминуче потребуватиме часу. І вона буде пов'язана з процесом зростання доходів основної частини населення, забезпеченням стабільного зростання так званого середнього класу населення, зниженням розшарування в суспільстві.
Однак, як показує весь досвід податкових реформ останніх років, вона неминуча - так як тільки така структура податків забезпечує стійке зростання суспільного виробництва [№ 27, с.74].
§ 2.2.Об'ектівние передумови реформування податкової політики
та основні напрямки реформи.
В основі формування податкової політики будь-якої держави лежать дві взаємопов'язані методологічні посилки: використання податкових платежів для формування доходної частини бюджетів різних рівнів, що є рішенням фіскальних завдань держави, і використання податкового інструменту як непрямого методу регулювання економічної діяльності. Розумний паритет функцій оподаткування і визначає ефективність всієї податкової політики в цілому. Податкова система, як область прикладання дії податкової політики, є своєрідним індикатором прийнятих рішень.
У той же час податковою політикою, як такої, сьогодні, схоже, ніхто не займається. Так, Мінфін і Уряд зайняті її фіскальної стороною, законодавчі органи, приймаючи податкові закони, також не потребують аналізу їх впливу на економічне життя, податкове відомство практично усунений від участі в цьому процесі. Як свідчать дані про хід погоджень основних параметрів проекту бюджету податково-бюджетна політика не тільки не була чіткою, вона здійснювалася безсистемно і при відсутності стратегічної концепції економічного розвитку держави. Податкова політика формується непродумано, стихійно, в результаті чого її окремі заходи не тільки вступають в протиріччя із проведеною (або проголошується) економічною політикою, але і між собою [№ 27, с.74]. Податкова система носить яскраво виражений фіскальний характер. Більше того:
податкове законодавство суперечливо і заплутано;
q абсолютно не дотримується принцип справедливості при розподілі податкового тягаря;
q в недостатній мірі використовується стимулююча функція податків з метою заохочення розвитку виробництва;
q механізм обчислення і справляння деяких видів податків вкрай складний, що створює масу можливостей для приховування доходів від оподаткування;
q спотворення економічних пріоритетів у вигляді перебільшеного уваги до пільг;
q чинне законодавство містить безліч "білих плям", що ускладнює можливість ефективного застосування податкової політики;
q існує нераціональна максимізація прав і повноважень місцевих органів влади в області нормотворчості;
q спостерігається низький рівень правової обізнаності платників податків.
Життя показало неспроможність зробленого упора на чисто фіскальну функцію; оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. У той же час, незважаючи на сильний податковий прес, система не забезпечує повною мірою потреби в коштах на фінансування навіть першочергових витрат.
У цілому, ситуацію в країні можна охарактеризувати як критичну. Звичайні заходи бюджетної політики на цій стадії вже не можуть дати результату, а можливості зовнішнього запозичення практично відсутні. Сьогодні, вже ні в кого не виникає сумнівів що далі таке становище нетерпимо і зміни в податковій системі неминучі. Відмінності існують лише в тому, що пропонується змінювати в податковій системі, в якій послідовності і в які терміни.
Незважаючи на все різноманіття існуючих думок, можна виділити два основних підходи до цієї проблеми. Перший (практично реалізований зараз в ПМР) - йти шляхом поступового усунення наявних недоліків, вирішення тактичних завдань в окремих областях, удосконалюючи податкову політику, податкову техніку та податкове право (дозволю визначити цей шлях як "еволюційний"). Вважається, що склалася в даний час податкова система, як сукупність існуючих податків, механізмів їх обчислення і методів контролю за справлянням, в принципі себе виправдовує: діючі нині основні податки забезпечують формування більшої частини доходів бюджетів усіх рівнів. Світовий досвід свідчить про стійкість і надійність такої сукупності податків, а різкі зміни в структурі податкової системи лише породять невпевненість економічних агентів у своєму майбутньому і загрожують дестабілізацією загальної економічної ситуації.
Таким чином, було б економічно і політично невиправданим як сьогодні, так і найближчим часом корінним чином реформувати податкову систему ПМР. Очевидно, що стабільність податкової системи є одним з важливих умов нормального функціонування ринкового господарства. По-друге, різке реформування податкової системи може призвести до втрат бюджету в період адаптації до внесених змін - держава не має в своєму розпорядженні "страховим резервом" фінансових ресурсів, щоб піти на це. І по-третє, забезпечення стимулюючої ролі податків в раціональному використанні ресурсів, виробництві необхідної продукції, активізації інвестиційних процесів, розвитку вітчизняного бізнесу і, в кінцевому рахунку, підвищення рівня надходжень податків, можливі й у рамках чинної податкової системи, яка далеко себе не вичерпала.
Однак на цей рахунок існує і інша думка. Перш за все слід відзначити, що існуюча податкова система протистоїть реальному сектору економіки, не сприяє зростанню економічного потенціалу та стабілізації соціальних відносин, не виконує покладені на неї функції, не забезпечує повною мірою потреби держави в коштах на фінансування повного соціального захисту населення, першочергових програм, пов'язаних зі структурною перебудовою виробництва. І це не дивно, адже чинна з 1992 року податкова система ПМР сформувалася в процесі переходу до принципово нових соціально-економічних відносин, в умовах економічної кризи, що поєднує спад виробництва та інфляцію. Забезпечення безперебійної реалізації соціальних та економічних програм визначили мінімальні терміни розробки нової податкової системи. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і "якістю" податків і занадто складна для платника податків. У той же час, незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки і сильну майнову диференціацію.
Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції в кращому випадку стосуються окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, надання пільг і привілеїв, об'єктів оподаткування, посилення чи заміни одних податків на інші). Однак у сьогоднішніх умовах необхідна принципово інша податкова система (назвемо її "альтернативна"), відповідна нинішній фазі перехідного до ринкових відносинах періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі. При цьому слід зазначити, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. Податкова система повинна бути адаптована до нових суспільних відносин і відповідати світовому досвіду з урахуванням специфіки придністровської [№ 23, с.74].
Але навіть у разі вибору "еволюційного" шляху розвитку реформи, щоб вийти з кризи і перевести економіку в стадію стабільного розвитку, необхідні більш радикальні заходи, потрібна дієва і в той же час гнучка податкова політика. Податкова реформа має полягати не в косметичному ретушуванні чинних законодавчих положень, вона повинна бути спрямована на докорінні зміни взаємовідносин держави і платників податків, на подолання діючих стереотипів. В її основі лежить глибока трансформація нашого суспільства, перетворення відносин власності і спочиває на них соціально-економічної структури в напрямі ринкового господарства. Перехідний характер сучасного періоду становить її головну специфіку. Обов'язково, реформа повинна бути комплексною: всі передбачені в ній механізми повинні запускатися одночасно і в повному обсязі.
Так, Мінфіном в рамках 2000 пропонується здійснити низку наступних заходів:
1.Виравніванять умови оподаткування за рахунок впорядкування і скорочення числа податкових пільг і перерозподілу податкового тягаря на сектори, які поглинають ліквідність реального сектора, при скороченні податкового навантаження на виробників.
2. Встановити вичерпний перелік податків і зборів, застосування яких допустимо на території ПМР. Цей захід необхідний для забезпечення передбачуваності податкового законодавства. Введення подібного переліку виключить можливість збільшення податкового тягаря і зробить неможливим встановлення нових неефективних податків.
3. Проведення реформування діючої системи бухгалтерського обліку, в якій відсутній цілий ряд показників, що характеризують фінансове становище республіки, грошовий обіг і кредити, функціонування нових підприємницьких і посередницьких послуг, що є однією з найбільш істотних причин відходу від податків.
Так на підставі затверджених Урядом Державної програми переходу ПМР на міжнародну систему бухгалтерського обліку і статистики та Концепції реформи бухгалтерського обліку ведеться підготовка до реформування системи бухгалтерського обліку шляхом приведення її у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності, вимог ринкової економіки та міжнародними нормами.
Досягнення поставленої мети буде сприяти створенню умов для формування господарюючими суб'єктами достовірної та корисної інформації про їхнє фінансове становище, а також забезпечення прозорості та надійності бухгалтерської звітності як найважливішого джерела інформації для прийняття управлінських рішень широким колом зацікавлених користувачів. Все це сприятливо позначиться на розвитку ринків капіталу та цінних паперів, залучення інвестицій і кредитних ресурсів, інтеграції економіки та ін
4. Слід чітко визначити, що зміна податкового законодавства можливо не частіше одного разу на рік одночасно з прийняттям державного бюджету.
Подібна міра направлена ​​на забезпечення стабільності і передбачуваності умов оподаткування. Часті зміни в податковому законодавстві унеможливлюють грамотне планування економічної діяльності, створюючи чималі труднощі підприємствам. Особливо болючими такі дії стають для малих і середніх підприємств, найчастіше ставлячи їх на межу банкрутства. Постійні зміни податкових законів не тільки стримують зростання малого та середнього бізнесу, але й перешкоджають нормальному розвитку великих підприємств.
5.Гарантіровать виробничим підприємствам захист від податків на їх основний і оборотний капітал - у формі пільгових ставок амортизаційних відрахувань і зниження ПДВ.
6.Прімененіе єдиних правил встановлення акцизів на вітчизняні та імпортні товари. Ця міра спрямована на посилення конкуренції на внутрішньому ринку, що має привести до покращення якості пропонованих товарів. При цьому держава залишає за собою право на використання протекціоністських заходів, проте здійснюватися вони повинні шляхом зміни ввізних мит.
7.Совершенствованіе податкового адміністрування, системи контролю за виконанням податкової дисципліни, упорядкування системи відповідальності за податкові правопорушення.
Реформа має виходити з умов справедливості, ясності, стабільності і передбачуваності оподаткування [№ 8, с.74].
§ 2.3.Реформірованіе структури податкової системи ПМР
"Еволюційним шляхом".
2.3.1.Налог на прибуток підприємств і організацій.
Якщо говорити конкретно про зниження тяжкості оподаткування на вітчизняного товаровиробника, то необхідно поставити питання про ставах та пільги податку на прибуток. Провідним фактором розвитку ринкової економіки є прибуток, одержуваний підприємцем. І від того, яка величина залишиться в його розпорядженні, можна судити або про збереження стимулів для розвитку виробництва, або про їх відсутність.
Ставка податку на прибуток і визначає, якою мірою цей податок поєднує в собі стимулюючу та фіскальну функції. У промислово розвинених країнах ставка податку на прибуток орієнтована насамперед на розвиток виробництва. У ПМР фіскальна спрямованість податку на прибуток не викликає сумнівів. Відсутні стимули для активізації підприємницьких зусиль. У той же час рішення проблеми економічного зростання є головною умовою переходу до цивілізованої ринкової економіки. Тому який би надзвичайний характер не носила сьогодні проблема пошуку джерел доходів для бюджетів всіх рівнів, але ставку податку на прибуток слід зменшувати. У кінцевому підсумку відновлене і працююче виробництво своїми обсягами продажів і прибутку компенсує зниження ставок. "Від зниження податкового тягаря держава виграє більше ніж від накладення непосильних податків: на звільнені кошти може бути отриманий додатковий дохід, з якого в скарбницю надійде податок. При цьому платники з більшою легкістю зроблять ці платежі, що звільнить державу від додаткових витрат на збір податків, пов'язаних з покараннями і здирництвом. "А. Сміт [№ 42, с.74].
Крім цього, існує цілий ряд діючих економічних умов, під впливом яких податок на прибуток буде знижуватися. Так, негативно впливають на розмір податку низька рентабельність виробництва на більшості підприємств, проблеми збуту продукції, попиту на роботи та послуги з високим рівнем витрат, цін і тарифів на енергоносії. Друга група чинників - це бартерні операції (заборонені на внутрішньому ринку з 1.04.00 р.) і неврахований оборот готівки, що дозволяє вкривати від оподаткування великі суми. Серйозна вада механізму дії податку на прибуток пов'язаний з його слабкою адаптованістю до інфляційних процесів: він побудований таким чином, що додаткові втрати в основному несе не бюджет, а платники податків. Не варто скидати з рахунків і неплатоспроможність багатьох підприємств. Так, за 1999р. з цього податку заборгованість склала 882488316 тис. крб. (ДОДАТОК № № 11,12).
У підсумку відбулося значне скорочення частки податку на прибуток: 1997 рік -26,0%, 1998 рік - 17,2%, 1999 рік -13,2% (ДОДАТОК № 1).
Центр ваги податкового тягаря почав переміщатися з підприємств на фізичних осіб - одержувачів доходів і покупців.
Проте дані цифри аж ніяк не говорять про вдосконалення структури податку на прибуток. Її необхідно реформувати.
Досить цікавим видається реформування даного податку запропоноване в Податковому кодексі РФ. Відзначу найбільш цікаві, як я вважаю, моменти.
Так, принципово змінюється підхід до визначення бази оподаткування: скасовується в принципі поняття собівартість при визначенні податкового зобов'язання. Прибуток підприємства визначається як різниця між доходами і витратами, пов'язаними з отриманням цього прибутку. При цьому знімаються дуже багато обмежень, підприємству дозволяється виводити з-під оподаткування всі обгрунтовані і документально підтверджені витрати, перелік яких повинен бути детально розписаний у чинному законодавстві.
Пропонується нова амортизаційна політика. І це якраз той інвестиційний стимул, який повинен проявити себе повною мірою. Так, з її допомогою держава буде підтримувати оновлення основних фондів. Передбачається корінним чином змінити механізм амортизації, перейти від індивідуальних термінів амортизації до групових. При цьому норми амортизації збільшуються в порівнянні з чинними, а амортизація автоматично стає нелінійною, тобто в перші місяці, роки можна буде списати значно більшу частину вартості на витрати і зменшити оподатковуваний прибуток (втім і прибуток теж). Передбачається диференційований підхід в залежності від того, нове обладнання або старе. Старе обладнання буде мати менші норми амортизації.
Передбачається значно більш ліберальний порядок перенесення збитків на майбутнє.
Передбачається також сплата податків виходячи з фактичних результатів, скасовуються правила розрахунку деяких авансових платежів.
Для малого бізнесу, де число працівників невелике і обороти теж не дуже великі, пропонується зберегти вдосконалену систему сплати податку з патентів.
Для інших підприємств, які теж можна віднести до підприємств малого бізнесу, пропонуються заходи підтримки, які можуть допомогти стати на ноги, утвердитися. Для таких підприємств встановлено підвищені норми амортизації - на 20% в порівнянні з іншими підприємствами, які малими не є. Для них вводиться знижена ставка податку на прибуток для деякої першої суми заробленого прибутку, а загальна ставка включається тільки після досягнення цієї стелі. Держава також фактично кредитує підприємства малого бізнесу, дозволяючи їм сплачувати податки не щомісяця, а щоквартально.
Разом з тим пропонується здійснити політику скорочення загального числа пільг з одночасним розширенням деяких з них.
. Одночасно з цим законодавчо встановлену ставку податку на прибуток слід було б збільшувати або зменшувати в залежності від зростання (зниження) обсягу виробництва в зіставних цінах. Зокрема, доцільно встановити порядок, при якому за кожний відсоток приросту (зниження) обсягу виробництва ставка податку відповідно знижується (підвищується) на 0.5-0.7 пункту. На першому етапі цей порядок можна було б
встановити для пріоритетних галузей народного господарства, розповсюдивши в подальшому на інші підприємства. Щоб уникнути збільшення обсягу технічної роботи платників податків і податкових органів ставку податку слід було б коригувати раз на рік за надання річного звіту.
У ПМР в перспективі з податку на прибуток передбачається:
q відмовитися від авансового механізму сплати податкових платежів, що передбачає перерахунок різниці між сумою авансових та практично належних платежів на ставку рефінансування ПРБ, і перейти до визначення податку виходячи з фактично одержаного прибутку за минулий квартал;
q при визначенні оподатковуваного прибутку здійснити перерахунок фактично списаних на собівартість сум, сплачених за придбання сировини, паливо тощо, з урахуванням їх індексації (переоцінки) на день фактичного визначення оподатковуваного прибутку;
q було б економічно виправданим введення граничних норм обчислення амортизації для цілей оподаткування, в рамках яких підприємства самі могли б приймати відповідні рішення.
У цілому, на 2000 рік з податку на прибуток підприємств і організацій передбачається:
-Підвищити відсоток зниження ставки податку на прибуток, отриманої від реалізації продукції, що експортується, за кожен відсоток зростання обсягів виробництва експортної продукції з 1% до 2%;
-Виключити обмежувачі по пільговому оподаткуванню прибутку, що спрямовується на капітальні вкладення по основних виробничих фондів;
-Встановити, що для підприємств усіх форм власності, які виробляють та реалізують товари народного споживання, ставку податку на прибуток, отриманий від реалізації зазначених товарів на внутрішньому ринку, знижувати на 25%;
-Встановити для всіх суб'єктів господарювання при реалізації продукції за цінами не вище собівартості фіксований рівень рентабельності в розмірі 5% в цілому на фінансовий рік;
-Встановити для банків, кредитних та інвестиційних інститутів, а також для страхових компаній замість податку на прибуток податок на валовий показник;
-Скасувати пільгову ставку податку на прибуток (5%) для Ощадбанку;
-Знизити на 50% ставку податку на прибуток на доходи банку, отримані від надання кредитів на термін 3 роки і більше для реалізації операцій фінансового лізингу;
-Знизити на 50% ставку податку на прибуток на доходи банку, отримані від використання іноземних цільових технічних кредитів, залучених на термін більше року;
-Звільнити від авансових платежів підприємств, в яких передбачувана середньооблікова чисельність на звітний квартал становить менше 50 чоловік.
Крім того, пропонується:
-Комерційні банки повністю звільнити від податку на прибуток, отриманий від надання довгострокових кредитів для розвитку промислового, сільськогосподарського та будівельного виробництва. Для виробників отриманий прибуток за рахунок взятих довгострокових кредитів обкладати податком на протязі 5 років з дня введення в експлуатацію виробничих потужностей за рахунок довгострокових кредитів за ставкою, зменшеною у два рази;
-Передбачити пільгування прибутку, що спрямовується не на всі цілі невиробничого характеру, а тільки на фінансування житлового будівництва;
-Передбачити звільнення від оподаткування прибутку, спрямованої на фінансування капітальних вкладень, тільки за умови повного використання підприємствами суми нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату. Амортизація по основних фондах, що належить державі, є не що інше, як відтворення державної власності. Якщо ці суми не реінвестовані, то вони повинні надходити до спеціального бюджетний інвестиційний фонд, звідки будуть витрачатися тільки на інвестиції, в іншому випадку вони повинні включатися в оподатковувану базу.
необхідно прискорити реалізацію заходів, намічених затвердженої Урядом ПМР Програми щодо вдосконалення амортизаційної політики в ПМР, і зокрема розробку переліку груп амортизується майна (щодо строків його корисного використання) з метою скорочення кількості норм амортизаційних відрахувань і широкого застосування на практиці прискореної амортизації основних виробничих фондів [ № 8, с.74].
2.3.2. Прибутковий податок.
В умовах пережитого ПМР гострої фінансової кризи максимальну увагу привертають питання прибуткового оподаткування громадян - питання багато в чому спірні і не знайшли в значній мірі свого рішення. Так, не реалізована об'єктивна потреба встановлення неоподатковуваного рівня на рівні достатньому для забезпечення цивілізованих умов життя працівника та його сім'ї: необхідно забезпечити, нарешті, соціальний характер прибуткового оподаткування, особливо на сучасному етапі, коли різко прискорився процес диференціації доходів населення.
Досить цікавою видається модель податкової системи Росії, запропонована професором В. Г. Садковий. Їм і його колегами було здійснено моделювання обсягів оподатковуваних баз на основі відомих статистичних даних. Виходячи з його досліджень, ставки прибуткового податку з фізичних осіб в динамічній соціально-орієнтованої ринкової середовищі повинні бути прив'язані не до абсолютних цифр, а до категорій "прожитковий мінімум", "раціональний споживчий бюджет", "бюджет повного достатку", які мають щорічно розраховуватися і затверджуватися.
При цьому доходи нижче прожиткового мінімуму будуть оподатковуватися за мінімальною ставкою 10%. Доходи в діапазоні від прожиткового мінімуму до раціонального споживчого бюджету обкладаються податком від 11% до 20%. Доходи від рівня раціонального споживчого бюджету до бюджету повного достатку обкладаються податком від 21% до 30%. Доходи вище бюджету повного достатку оподатковуються за ставкою 35%.
Пропонований підхід обумовлений тим, що прив'язка ставок прибуткового податку до абсолютних цифр приводить до того, що відповідний закон має щорічно коригуватися. Крім того, в даний час регулярні розрахунки прожиткового мінімуму і раціонального споживчого бюджету повинні стати основою для проведення в життя соціальної політики суспільства і держави. При цьому прожитковий мінімум і раціональний споживчий бюджет повинні затверджуватися одночасно з прийняттям закону "Про бюджет" на черговий рік. Саме на основі розрахунків раціонального споживчого бюджету повинна оцінюватися середня заробітна плата працівників невиробничої сфери, що закладається в витрати бюджету [№ 40, с.74].
Дана модель, як я вважаю, досить цікава з соціальної точки зору, але з економічної - на даний момент вона нереальна.
При формуванні шкали прибуткового податку слід виходити з таких положень:
1. Прибутковий податок найперспективніший в сенсі продуктивності.
2. Ми знаходимося на етапі диференціації доходів, а отже нам потрібна високопрогрессівная шкала.
3. З метою легалізації реальних доходів доцільно підняти неоподатковуваний мінімум, збільшити мінімальну ставку, знизити максимальну ставку прибуткового податку.
4. Переглянути існуючу систему пільг з прибуткового податку: діюча система містить велику кількість положень про пільги, збільшують її несправедливість і призводять до великих втрат державного бюджету, які покриваються за рахунок підвищення ставок для інших платників податків.
Доцільно запровадження загального податку на суму майна громадян - так не секрет, що основна частина прибуткового податку стягується "у джерела доходів" з нізкообеспеченних верств населення, а представники середніх та високозабезпечених верств населення вміло виводять значну частину своїх доходів з під оподаткування. Використанням цього виду податку спочатку в реєстраційних цілях зі ставкою оподаткування не вище 0,1-0,5%%, з охопленням нерухомості, цінних паперів та інших фінансових активів і окремих видів вкладів дозволить в кінцевому підсумку виявити в країні реально існуючу базу прибуткового податку [ № 28, с.74].
2.3.3.Налог на додану вартість.
Одним з основних джерел надходжень діючої податкової системи є ПДВ (1997 рік - 25,4%, 1998 рік - 22,1%, 1999 рік - 25,3%), який представляє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу.
Оподаткування доданої вартості - одна з найбільш важливих форм непрямого оподаткування. Часто ПДВ називають "європейським" податком, віддаючи належне його ролі в становленні і розвитку західноєвропейського інтеграційного процесу. У країнах-членах ЄС ПДВ є важливим джерелом доходної бази бюджету ЄЕС. Так, ринкова економіка цих країн завжди стикалася з проблемою перевиробництва. ПДВ служив в кінцевому рахунку однієї мети - гальмування. Чи не насильницького, а щадящему сили і засоби, плавно переорієнтуються економіку на нові технології і більш високий рівень споживання. Органічно вписуючись в моделі західних економічних систем і виконуючи важливу роль в регулюванні товарного попиту, ПДВ є складовим елементом податкових систем більш ніж 60 країн світу.
Оцінка місця і ролі ПДВ в нашій податковій системі неоднозначна: практики вважають, що цей податок як не можна краще забезпечує потреби, а аналітики критикують цей податок за зайву фіскальність, неотработанность податкової бази і надмірно високі ставки. ПДВ, вважають вони, не адаптований до вітчизняної економіки на етапі її переходу до ринку, що пояснює існування недоліків у формуванні оподатковуваної бази і в техніці обчислення ПДВ.
Дійсно, будучи, з одного боку, найбільш зібраних, з іншого боку, ПДВ відрізняється масою недоліків. Так, Cтавки ПДВ в нашій республіці помітно перевищують ставки ПДВ і ставки подібних податків багатьох західних країн. Крім того, фіскальні міркування поширили ПДВ у ПМР не лише на всі стадії виробництва та обігу, але і на операції, які за кордоном не вважаються об'єктом оподаткування (грошові операції і т.п.). Багато підприємств зіткнулися з такою ситуацією, що цей податок «вимиває» у них всі оборотні кошти. Вони виявилися не в змозі фінансувати своє виробництво. Вони виявилися не в змозі фінансувати своє виробництво.
На даному етапі потрібно було, що потрібно відпрацювати його механізм, маючи на увазі перш за все встановлення оптимального відсотка податкових вилучень, в межах 12-15%. При цьому компенсувати недоотримані доходи по ПДВ передбачається наступним чином:
-Ввести податок з продажу на роздрібний товарообіг з граничною ставкою 3% при реалізації товарів і послуг та 5% при реалізації алкоголю, з наступним спрямуванням сум платежів з цього податку на соціальні потреби малозабезпечених груп населення;
-Ввести податок на поставлений дохід, який з'явиться великою підмогою для бюджету, так як береться авансом ще до початку будь-якої фінансової діяльності.
Крім того, пропонується:
-З метою зменшення частки імпорту в зовнішньоторговельному обороті, збільшення конкурентоспроможності товарів, вироблених в ПМР, звільнити місцевих виробників товарів народного споживання від податку на додану вартість при реалізації продукції в ПМР;
-Знизити ставку ПДВ при експорті готової продукції в Російську Федерацію з метою освоєння втрачених в результаті фінансової кризи в цій країні ринків збуту;
-Не стягувати з організацій-експортерів податок на додану вартість із сум авансових платежів, одержуваних ними в рахунок оплати наступних експортних поставок продукції з виробничим циклом більше шести місяців;
-Відносити на розрахунки з бюджетом податок на додану вартість, сплачений постачальникам, при звільненні експорті продукції [№ 8, с.74].

2.3.4. Акцизи.
Акцизи виступають в якості одного з основних джерел податкових надходжень до бюджету   (1997р. - 6,6%, 1998р .- 7,3%, 1999р. - 5,1%). І хоча їх величина зменшилася за рахунок падіння виробництва підакцизної продукції і зростання заборгованості, введення ввізного акцизу привело до істотного збільшення питомої ваги акцизів в загальному зборі податків. Так, у 1997р. їхня сукупна частка склала 12,6% державного бюджету, в1998 р - 33,7%, 1999р. - 26,8% (ДОДАТОК № 1).
Акцизи являють собою одноступінчатий податок на певне коло товарів, встановлюються з метою вилучення у дохід бюджету отриманої надприбутки від виробництва високорентабельної продукції. Порядок стягнення акцизів, уніфікований по товарах вітчизняного та імпортного виробництва, і суми акцизів встановлюються Урядом, що мотивується необхідністю оперативного реагування на ситуацію.
Вважається, що акцизи повинні нести суттєву частину податкового тягаря, поки що зростає добробут не дозволить перекласти більшу частину податкового тягаря на прибутковий податок. Вважається, що в цей період краще, щоб відносно невелике число податків збиралося з відносно невеликого числа платників; акцизи на імпортні товари повинні бути рівні акцизам на аналогічну вітчизняну продукцію, з тим, щоб не заохочувати неефективне внутрішнє виробництво (захищати вітчизняну промисловість доцільніше за допомогою митних мит). Пропоновані акцизи допоможуть країні проводити заходи в галузі охорони здоров'я та навколишнього середовища шляхом оподаткування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, транспортних засобів і моторних палив. Крім цього передбачається, що акцизами повинні обкладатися товари та послуги, які використовуються головним чином заможними верствами населення, що забезпечить справедливість податкової системи [№ 18, с.74].
Таким чином, акцизи грають двояку роль: по-перше, це засіб обмеження підакцизних товарів (переважно соціально шкідливих товарів) та регулювання попиту і пропозиції товарів [№ 54, с.74].
Сьогодні планується привести у відповідність ставки акцизного збору на вироблену та імпортовану в ПМР продукцію з метою захисту вітчизняного виробника. Крім цього, в рамках 2000 пропонується встановити порядок стягнення акцизів з алкогольної продукції рівними частками між організаціями-виробниками або імпортерами та організаціями оптової торгівлі;
Акцизний податок володіє великими потенційними можливостями. Проблема в тому, що існує практика ухилення платників податків від сплати акцизу. Так, великі суми податку республіка втрачає у разі використання підакцизної продукції для виробництва товарів, не оподатковуваних акцизами. Основні ухилення від сплати податку відбуваються при контрабандному ввезенні тютюну і алкоголю на територію ПМР, при нелегальному виробництві алкоголю в республіці. Прийняття жорстких заходів щодо припинення подібної практики призведе до значного збільшення надходжень до бюджету [№ 8, с.74].
Необхідно наближення до європейських мірках кількості підакцизних товарів та механізму стягнення акцизів.
§ 2.3.5.Земельний податок. Податок на майно юридичних осіб.
Податок на майно фізичних осіб.
Ціни введення плати за землю є стимулювання раціонального природокористування і освоєння земель, забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктах і так далі.
Сьогодні надходження до бюджету, забезпечені земельним податком, відносно невеликі в у порівнянні з його реальною значимістю. Однак, земельний податок може зайняти належне йому місце тільки після прийняття Земельного Кодексу та впорядкування всього блоку відносин, пов'язаних з придбанням у власність, передачею в оренду і довгостроковим використанням землі. Необхідна розробка Земельного Кадастру, який дозволить визначити прибутковість землі, без якої неможливо встановити податки, які дають можливість і бюджет забезпечити постійними надходженнями, і створити нормальні умови господарювання.
У рамках 2000 року передбачалося:
-Підвищити ставки земельного податку та ввести підвищену плату за не використовуються або використовуються не за цільовим призначенням земельні ресурси з цільовим направленням коштів на підтримку для сумлінних сільгоспвиробників і землекористувачів;
-Надати право органам місцевого самоврядування підвищувати ставки земельного податку, але не більше ніж в 10 разів, у відношенні земельних ділянок міської, селищної забудови, наданих для індивідуального, житлового (дачного) будівництва, на яких протягом більш ніж двох років з моменту виділення цієї ділянки не були зведені об'єкта нерухомості (будівлі та споруди) і (або) права на зведені об'єкти нерухомості не були зареєстровані в установленому порядку.
. Дані заходи будуть сприяти раціональному використанню землі, що в майбутньому позначиться на збільшенні доходної частини місцевих бюджетів у вигляді збільшених надходження від податку на майно фізичних осіб.
У відношенні податку на майно юридичних осіб звужена база оподаткування. З об'єкта податку виключені запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника податків. Крім того, знижено граничний розмір можливого коректування ставки податку на коефіцієнт використання виробничих потужностей до 30%.
Було б доцільно передбачити прогресивне оподаткування знаходяться в особистому користуванні особливо престижної нерухомості, великих земельних ділянок і особливо дорогих транспортних засобів незалежно від того, перебувають вони у володінні фізичної чи юридичної особи. Замість неефективного контролю над доходами держави має переходити до обкладання податками окремих видів витрат, сама наявність яких свідчить про успішну господарської діяльності. Тіньова економіка повинна обкладатися подібних податків автоматично, тобто по наявності певних об'єктів оподаткування [№ 8, с.74].
Вбачається доцільним замість цілого комплексу майнових податків: податку на землю, податку на майно юридичних осіб та податку на майно фізичних осіб - введення єдиного податку на нерухомість для юридичних і фізичних осіб. Докладніше на ньому я зупинюся пізніше.
2.3.6.Налогі, пов'язані із зовнішньоекономічною діяльністю. Мита.
Засоби регулювання зовнішньої торгівлі можуть приймати різні форми, включаючи як безпосередньо впливають на ціну товару (тарифи, ПДВ, акцизи та інші податки і збори), так і обмежують вартісні обсяги і кількість товару, що надходить (кількісні обмеження, ліцензії і т.д.).
Податкова політика держави в області податків, збір і мит, пов'язаних із зовнішньоекономічною діяльністю, повинна бути чітко пов'язана з поставленими перед останньою цілями. Тому, в області податків, пов'язаних із зовнішньоекономічною діяльністю (частка яких у бюджеті 1997р. Склала 15.0%, в 1998 р. - 7,5%, у 1999р. - 3.0%) (ДОДАТОК № 1), необхідно буде і надалі проводити політику, спрямовану на спрощення процедури реєстрації договорів і контрактів, посилений контроль експорту та імпорту соціально-значущих для республіки товарів, створення сприятливих умов для стимулювання експорту та часткової компенсації втрати конкурентоспроможності товарів, вироблених в ПМР.
Крім того, пропонується:
-Переглянути терміни репатріації валютної виручки з диференціацією за групами товарів;
-Надати право при реалізації товару на постійній основі в інші країни поповнювати обороти товару на суму часткової репатріації.
Мита відносяться до найбільш традиційним і в той же час найбільш активно вживаним заходам державного регулювання експортно-імпортних операцій. Таке їх положення визначає різноманіття форм, в яких вони виступають, і обсяг завдань, виконуваних ними для державного регулювання зовнішньої торгівлі. У залежності від того, накладаються вони на експортований, імпортований або проходить транзитом товар, вони називаються відповідно експортними, імпортними або транзитними.
Імпортні мита є, як правило, головним засобом національного протекціонізму. На початку свого існування вони забезпечували отримання грошових коштів, тобто грали фіскальну роль, сьогодні ж їх функції пов'язані в першу чергу із забезпеченням проведення певної торгово-економічної політики. Так, якщо у США ще в кінці 19 століття за рахунок імпортних мит покривалося до 50% всіх надходжень до бюджету, то в даний час ця частка не перевищує 1,5%. Не більше кількох відсотків частка надходжень від імпортних мит і в бюджеті переважної більшості промислово розвинених країн. Що стосується ПМР, то роль імпортних мит як фіскального кошти посилюється.
Рідше використовуються експортні мита. Їх мета - отримання додаткової кількості валюти для поповнення державної скарбниці. Вони здорожують вартість товару на світовому ринку. У розвинених капіталістичних країнах експортні мита практично не застосовуються. Конституція США навіть забороняє їх використання [№ 15, с.74].
Таким чином, щодо ПМР на період 2000 року можна відзначити наступне:
Використання імпортних тарифів слід розглядати не стільки в якості джерела поповнення доходів бюджету, скільки в якості механізму стимулювання внутрішнього виробництва та захисту вітчизняного виробника аналогічної продукції.
На розглянутий період, у галузі митної діяльності, здійснено поширення митного тарифу на товари, вироблені в країнах СНД, та імпортовані на територію ПМР. З одного боку це було зроблено для захисту місцевого ринку й, отже, непрямого підтримки вітчизняних товаровиробників, з іншого боку не було враховано, що ПМР має надзвичайно обмежений споживчий ринок і в результаті додаткового оподаткування при імпорті були загублені певні пільгові умови для залучення підприємців з оптової торгівлі і привабливість реекспорту, результатом якого було залучення в ПМР додаткових валютних коштів.
Найбільш пільговий режим має встановлюватися стосовно до ввезення техніко-економічних виробів, принципово важливих для розвитку вітчизняного виробництва, але в ПМР не випускаються (або випускаються в недостатній кількості). Максимально ж жорсткий, з виключно високими митами, режим - по відношенню до імпорту предметів розкоші і підвищеного комфорту. Не можна допускати митної зрівнялівки і по відношенню до ввезених предметів масового споживання: послаблення можливі лише за тими їх категоріями, споживання яких важко стискається через їх особливої ​​необхідності для населення та відсутності або дефіцитності їх виробництва в республіці.
Вважається, що митний режим значною мірою допоможе забезпеченню сприятливого інвестиційного клімату в республіці. Дозволить вирішити в цьому напрямку ряд завдань:
-Раціоналізацію товарної структури експорту та імпорту товарів;
-Підтримка оптимального співвідношення між експортом та імпортом товарів, валютних доходів і витрат на території ПМР;
-Захист економіки від несприятливого впливу зовнішньої конкуренції;
-Створення умов для залучення іноземних інвестицій [№ 8, с.74].
2.3.7.Перспектівние податки.
Діюча в даний час податкова система ПМР повністю не реалізована. Тому, якщо говорити про її перспективних напрямах розвитку, то в першу чергу необхідно відзначити передбачені чинним Законом "Про основи податкової системи ПМР", але фактично не мають законодавчого підкріплення і не діючі, гербовий збір та податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування .
Вважаю, що розробка і прийняття на основі російського досвіду (з урахуванням специфіки Придністров'я) відповідних законів, і тим самим введення в дію даних податків послужить додатковим джерелом надходжень до бюджету.
Доцільно замість трьох податків: податку на землю, податку на майно юридичних осіб та податку на майно фізичних осіб - введення єдиного податку на нерухомість для юридичних і фізичних осіб.
Метою введення податку на нерухомість є збільшення доходів місцевих бюджетів за рахунок більш ефективного оподаткування земельної складової. При новому податок на нерухомість власнику буде вигідно або самому ефективно використовувати свою нерухомість, або її продати або здати в оренду. Той, хто купує нерухомість, почне господарську діяльність, отримає прибуток, частина якого у вигляді податку надійде до бюджету. Крім того, земля також буде обкладатися з урахуванням її ефективного використання.
Одночасно, майнова складова податку на нерухомість зменшить платежі промислових підприємств, оскільки з оподатковуваної бази виключаються машини, обладнання, транспортні засоби, продукція на складах і інша активна частина фондів.
Крім того, податок на нерухомість відіб'ється на податку на майно фізичних осіб: він збільшиться за рахунок оподаткування кращих квартир і котеджів [№ 33, с.74].
При цьому податком повинна обкладатися сама власність, а не її власник. Податок повинен чітко реагувати на зміни у вартості землі, але не шляхом дорогих щорічних переоцінок, а розподілом землі в кожній місцевості на зони, оцінки вартості квадратного метра землі і зведених будівель і споруд на ній і переоцінки цих компонентів один раз на 3-5 років.
Об'єктом оподаткування в даному випадку є податкова база, скоригована на спеціальний коефіцієнт, щорічно встановлюється виконавчою владою в однаковому розмірі для всіх видів власності. Цей коефіцієнт представляє собою дробове число від 0,8 до 1,0 і покликаний чітко регулювати тягар оподатковування в окремі періоди, наприклад, у перші роки після введення податку або після проведення переоцінки. Сама ж оподатковувана база складається з двох елементів: вартості землі а також вартості будівель і інших об'єктів, розташованих на ній [№ 17, с.74].
Відпрацювання механізму функціонування податку на нерухомість передбачає: створення кадастру землі, кадастру нерухомості, реєстру власників, автоматизованої системи управління нерухомістю, створення системи юридичного консультування з питань оцінки землі [№ 33, с.74].
Досить цікава, як я вважаю, податкова політика у галузі податку на прибуток в Естонії. До 2000 року його ставка становила 26%. Але з першого січня набув чинності новий закон, який виводить з-під оподаткування ту частину прибутку, яка реінвестується у розвиток підприємства. Податком обкладаються тепер тільки дивіденди підприємства по-різного роду цінних паперів, а також витрати підприємства, прямо не пов'язані з виробництвом. І хоча така система ще ніде в світі не застосовувалася, і будувати прогнози зараз досить складно, але передбачається, що значний приплив інвестицій, зростання надходжень інших податків (так, гроші, які зараз підприємці зможуть вкладати, обіцяють незабаром державі великі надходження прибуткового податку з приватних осіб, податку з обороту, акцизів) в перспективі з лишком компенсують сьогоднішні недонадходження з податку на прибуток [№ 27, с.74].
Рішенням багатьох проблем, з моєї точки зору, є введення єдиного податку з підприємств. У сфері малого підприємництва прикладом реалізації ідеї єдиного податку з підприємств могло б служити прийняття Закону "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва". Патент - основний документ переходу на цю систему малими підприємствами. Використання названої системи дає значної частини підприємств можливість працювати зі зниженням податкового навантаження. Впроваджуючи поступово систему єдиного податку з малих підприємств, можна припустити, що в найближчому майбутньому ця система з урахуванням її динамізму, здатності пристосовуватися до мінливих умов економічного і соціального розвитку суспільства, дозволила б не лише призупинити процес скорочення числа малих підприємств, а й була б додатковим ефективним стимулом до розширення сфери малого бізнесу [№ 52, с.74].
Доцільно, ряд родинних податків, наприклад таких, як відрахування в соцстрах, фонд зайнятості, пенсійний фонд об'єднати в єдиний соціальний податок, який держава потім буде "розщеплювати" і направляти грошові кошти у відповідні сфери [№ 54, с.74].
У цілому, що є альтернативним варіантом вдосконалення податкової системи у порівнянні з існуючими напрямками реформи, було б доцільно:
1) Передбачити скасування багатьох податків, які можна охарактеризувати як неринкові або фінансово малоефективні. Так, це в першу чергу ті, які виплачуються з виручки, зокрема, податок на користувачів автодоріг, податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери. Дорожні фонди і утримання соціальної сфери повинні фінансуватися з інших джерел.
2) Має бути скасовано досить велике число податків дорогих (витрати на стягнення яких перевищують суму зібраних податків) або складних у адміністратірованіі.
3) Було б доцільно "укрупнити" податки, тобто об'єднати податки, мають подібну базу і аналогічний контингент платників податків
Більш того, якщо виходити з фундаментального положення ринкової економіки, що прибутки і високі доходи значною мірою відбивають добробут суспільства в результаті прояву ними більшої ініціативи, готовності взяти на себе більший ризик і більш вдалих економічних рішень. То цей факт вимагає визнання того, що той, хто отримує найвищі доходи, незалежно від того, юридична це особа або фізична, повинен мати можливість залишати собі їх велику частину або володіти найбільшою свободою розпорядження або, що заохочує найбільш здібних підприємців розширювати сферу своєї діяльності, не побоюючись у перспективі надмірного оподаткування високих прибутків, а, отже, заохочує інвестування прибутку в перспективні напрямки розвитку виробництва і науково-технічні дослідження. І якщо до недавнього часу вважалося, що високий рівень податків і ступінь прогресивності податкових шкал відповідають, як правило, високим рівням розвитку економіки і соціальної захищеності населення, то зараз загальною тенденцією в галузі оподаткування у країнах Заходу є зниження фактичного податкового тягаря на прибуток корпорацій і доходи фізичних осіб.

§ 2.4.Реформірованіе місцевих податкових систем.
Однією з найважливіших завдань у будь-якій державі є визначення ступеня самостійності в різних сферах суспільного життя входять до неї регіонів. Область економіки не є винятком. Однак центральної влади необхідно чітко визначити межі даної економічної та податкової самостійності. Розумне делегування повноважень буде тільки зміцнювати державу. Діяльність держави в сфері оподаткування є одним з найважливіших важелів проведення економічної політики в цілому.
При цьому загальновідомо, що податки та інші платежі до бюджету жорстко регламентуються чинним законодавством. Однак відсутній єдиний підхід при системи місцевих податків на території міст і районів, не отримують необхідного розвитку перспективні напрями (податок на землю, податок на нерухомість). Податкова система стримується недостатньою базою оподаткування, сформованої за залишковим принципом і неадекватною підсумку збору трудомісткістю справляння податків.
Сьогодні податкова політика місцевих органів влади обов'язково повинна бути ув'язана з економічною і політичною ситуацією в регіоні, мати чітко виділені пріоритети, напрями і строки їх реалізації з урахуванням динаміки обстановки. В умовах затяжної кризи саме через систему податків і пільг необхідно підтримувати базові підприємства в господарському механізмі ринку, одночасно стимулюючи розвиток малого бізнесу. Більш того необхідно активно формувати нову структуру підприємств промисловості і торгівлі, що відповідають ринковим відносинам. Лише завдяки таким діям в умовах пожвавлення економіки стане можливим збільшити допомогу в бюджетній сфері.
Відповідно до вищевикладеного пропонується: перше, встановити "закритий перелік" податків та граничних рівнів ставок. Кожен з податків необхідно "прописати" рамково: встановити принципи, на основі яких податок стягується, а також обмеження і ряд інших умов. У всьому іншому місцеві органи влади отримають широкі повноваження - зокрема, у визначенні бази оподаткування, знижок та ін Крім цього повинен створюватися сприятливий режим пошуку і мобілізації внутрішніх джерел додаткових доходів за рахунок структурної перебудови економіки, розвитку малого бізнесу, розвитку експортно-орієнтованих виробництв і так далі [№ 30, с.74].
Дані заходи дозволять систематизувати і зміцнити податкову систему, зменшити податковий тягар. Одночасно зросте і відповідальність місцевих органів влади за результати власних управлінських рішень.
§ 2.5. Реформування податкового адміністратірованія.
В останні роки досить багато приділяється уваги вдосконаленню податкової системи і менше проблем податкової адміністрації. Між тим складна обстановка із збором податків ставить перед необхідністю вдосконалювати рівень організаційної та контрольної роботи податкових інспекцій, від ефективного функціонування яких багато в чому залежить благополуччя бюджету. Формування дієвої Державної податкової служби визначено як завдання створення одного з ключових інститутів ефективної ринкової економіки.
Тому хід економічної реформи обумовлює адекватні зміни не тільки податкового законодавства та системи податків, а й організації діяльності Державної податкової служби ПМР.
В даний час податкові служби перебувають у складному становищі, для якого характерні багато проблем: недостатнє інформаційне забезпечення, відсутність єдиної мережі, за якою будь-які податкові органи могли б отримувати інформацію з центрального банку даних. До цих пір не вирішена проблема автоматичного отримання інформації від банків з надходження коштів на розрахункові рахунки платників від реалізації продукції, робіт і послуг. Дуже серйозною є проблема несплати, ухилення від податків з боку платників податків. Проведені сьогодні перевірки виявляють численні порушення податкового законодавства, перш за все несплату податків або заниження (приховування) доходів за основними видами податків. Проте, можна з упевненістю сказати, що просте "закручування гайок" при зборі податків не дасть сьогодні радикального результату. Воно призведе лише до поглиблення суперничиства платника податків і держави.
Тому сьогодні, разом з реформою податкового законодавства, потрібно провести і глибоку реформу податкової служби, яка повинна торкнутися не тільки податкові органи, але, фактично, і все суспільство. Необхідно домогтися, щоб держава, підприємці, громадяни стали не супротивниками, а партнерами у податкової діяльності. При цьому ступінь готовності громадян до добровільного та свідомого виконання податкового законодавства безпосередньо пов'язана з тим, наскільки неупередженою, ефективної і дієвої суспільство вважає податкову службу. Іншими словами, мова йде про новий її образі в очах населення ПМР, який відповідав би і новому характеру її діяльності. Необхідно перетворити податкову службу в орган, який:
q діє в інтересах як всього суспільства, так і окремих громадян і працює у взаємодії з ними;
q забезпечує дотримання рівності всіх громадян та підприємств перед податковим законодавством;
q поряд зі збором і стягненням податків, інформує та консультує платників податків, допомагає їм у здійсненні фінансової діяльності та податкового планування;
q принципово, професійно і безкомпромісно бореться зі свідомими порушеннями податкової дисципліни.

Для того, щоб досягти цієї мети необхідна докорінна реорганізація всієї системи Державної податкової служби. Повинна бути розроблена відповідна концепція, в якій повинен бути врахований не тільки власний досвід, але і все те, що накопичено багаторічної світовою практикою податкової діяльності.
Можна виділити наступні завдання реорганізації податкової служби:
1. Зосередження зусиль професіоналів податківців на тих сферах економічної діяльності, де особливо великі резерви збільшення податкових надходжень.
2. Створення принципово нових технологій податкової діяльності, заснованих на застосуванні комп'ютерних мереж і баз даних. Доцільно було б вжити заходів щодо присвоєння юридичним особам та громадянам реєстраційних податкових номерів в єдиній інформаційній системі для контролю за рухом грошових коштів з боку податкових органів (російський ідентифікаційний номер платника податків) [№ 25, с.74].
Вирішення цього завдання забезпечить не тільки точний облік, реєстрацію платників податків і постійний контроль за сплатою податків. Виникає можливість одночасно забезпечити доступ платників податків до довідкової інформації з питань оподаткування, а в перспективі - перейти до комп'ютерної технології подачі декларацій та внесення податкових платежів.
3. Якісне вдосконалення методики податкової діяльності. передбачається оперативне формування робочих груп фахівців для проведення комплексних податкових перевірок.
При цьому особлива увага повинна бути приділена роботі з порушниками податкової дисципліни. Необхідна спеціальна служба для серйозного вивчення методів ухилення від сплати податків та прийняття відповідних контрзаходів.
Крім цього, цікавим видається ще одне "нововведення" - організація роботи "дільничних" податкових інспекторів, які будуть знати своїх платників податків "в обличчя". Вважається, що за умови їх достатньої кількості і відповідної кваліфікації вони могли б вирішити ряд проблем [№ 19, с.74].
4. полягає у підготовці та реалізації державної програми пропаганди і культури податкового виховання.
Основні цілі цієї програми:
§ поставити виховання податкової культури та "податкової грамотності" таким чином, щоб вони стали невід'ємною частиною системи освіти;
§ зробити доступною для кожного громадянина всю необхідну інформацію про податковому законодавстві, порядку обчислення і сплати податків;
§ виробити принципово новий стиль роботи податкових інспекцій та інших органів податкової системи, зробивши їх доступними для громадян, забезпечивши чіткий контроль звернень платників податків, змінивши сприятливим чином імідж податкового інспектора;
§ створити ефективну систему професійного консультування платників податків (інститут податкових консультантів);
§ використовувати всі можливі засоби для постійного і повсюдного роз'яснення громадянам положень податкової політики держави, переконати їх у необхідності і вигідності добровільного та свідомого дотримання податкового законодавства.
5. Підвищення професійного та кадрового потенціалу податкової служби [№ 47, с.74].
У зв'язку з цим представляється доцільним такі зміни організаційної структури Державної податкової служби:
q виділення аудиторських підрозділів, що займаються безпосередньо перевірками;
q створення аналітичних підрозділів - для збору відомостей про платників податків з метою визначення тих, хто підлягає перевірці в першу чергу;
q створення відділів аналізу та прогнозування - в цілях аналізу інформації по платниках податків за звітний період, підготовці звітів по найважливіших економічних показниках, виробленню рекомендацій вищим органам щодо стимулювання окремих галузей і підприємств, прогнозування надходжень до бюджету;
q формування підрозділів, які мають право врегулювати відносини з платниками податків і в першу чергу - спори;
q Створення підрозділів, які проводять розслідування за податковими порушеннями і визначає ступінь провини та міру відповідальності.
Таким чином, передбачається надати ДПС статус структури, відповідальної за забезпечення загальнодоступної, повної, оперативної та достатньою для здійснення нормальної господарської діяльності інформації, наділяючи її при цьому відповідними ресурсами та правами. Податковій службі слід надати більші повноваження не лише в адміністративній сфері, але і можливості забезпечення кримінальної відповідальності при вчиненні податкових злочинів.
Також дуже важливою є консолідація зусиль податкових, фінансових, правоохоронних органів влади та управління в питаннях, що стосуються збору податків: виникає необхідність тісної взаємодії з метою обліку платників податків та об'єктів оподаткування [№ 53, с.74].
При цьому слід зазначити, що вельми слабо забезпечена функція взаємодії податкових інспекцій та податкових міліцій. Вбачається доцільним виділення податкової міліції зі структури МВС і надання їй статусу самостійного органу, наділення її власним слідчим апаратом, спецназом і необхідними повноваженнями, що як передбачається, значно поповнить дохідну частину бюджету, а також зменшить кількість ухилень від сплати податків.
У сукупності всі перераховані вище організаційні заходи, як я вважаю, дозволять значно підвищити ефективність роботи податкової служби.
§ 2.5.Правовие основи реформування.
Податковий кодекс.
Перехід від адміністративно-командної системи господарювання до ринкових відносин означав глобальну перебудову не тільки всіх галузей економіки, а й формування зовсім інший законодавчої бази для регулювання цих активно народжуються відносин. Стихійне утворення величезної кількості самостійних суб'єктів зажадало стрімкого прийняття основоположних законів. Однак відсутність напрацьованого досвіду в створенні законодавства, що відповідає вимогам ринкової економіки, в той час коли приймалися основні нормативні документи, пізніше яскраво проявилося в необхідності їх багаторазових редакцій.
У підсумку, чинне законодавство характеризується неясністю у формулюваннях, нечіткістю роз'яснень, багато понять і терміни не наповнені змістом. Недостатній рівень юридичного опрацювання, складність нормативно-правового оформлення змісту податкової системи серйозно ускладнює розуміння податкового законодавства, а отже, і практичне його застосування. Більше того, таке становище веде до розмивання правової основи податкових відносин, вносить елементи невизначеності в правозастосовчу практику, створює в платника податків стан невпевненості в правильному і повному обліку нормативного матеріалу.
Рішення даної проблеми полягає в розробці та прийнятті Податкового кодексу - систематизованого законодавчого акту, покликаного забезпечити комплексний підхід до вирішення нагальних проблем податкового права. Податковий кодекс має бути документом прямої дії, в змозі бути основою регулювання бюджетно-податкових відносин.
Таким чином, Податковий кодекс має замінити Закон "Про основи податкової системи ПМР" і стати основним законодавчим актом, що регулює проблеми оподаткування юридичних осіб і громадян. Він покликаний встановити принципи побудови та функціонування податкової системи, порядок введення, зміни та скасування республіканських податків, зборів і мит, принципи встановлення місцевих податків, зборів і мит та інших обов'язкових платежів.
Податковий кодекс повинен чітко визначити правове становище платників податків, податкових органів, податкових агентів, кредитних установ та інших учасників податкових відносин. Податковому кодексу належить розробити основні положення щодо об'єкта оподаткування, виконання податкових зобов'язань, забезпечення заходів щодо їх виконання, ведення обліку вступників фінансових ресурсів, залучення платників податків до відповідальності за податкові правопорушення і оскарженню дій посадових осіб ДПС. Практично, йде мова про формування нової галузі права - податкового права з глибокою обробкою всіх його елементів, з урахуванням світового та накопиченого за останні роки досвіду, а також специфічних особливостей розвитку національної економіки [№ 51, с.74].
Адекватний умов виживання підприємств і громадян, Податковий кодекс буде сприяти вирішенню гострих економічних і соціальних проблем, що стоять перед суспільством.
ВИСНОВОК.
Потенційно, податкова політика покликана пом'якшувати негативні явища властиві ринкової економіки. Будучи ключовою ланкою економічної політики, являє собою інструмент регламентування макроекономічних пропорцій.
У той же час, діючі на даний момент напрямки податкової політики відрізняються безсистемністю, відсутністю наукового підкріплення і зайвої фіскальну. Так, у бюджетній політиці в 1999р. акцент на збільшення дохідної частини був зроблений не за рахунок заходів щодо легалізації підприємницької ініціативи, а за рахунок зростання податкового тягаря і жорсткості податкового адміністрування. Проте збирання податків не вдалося збільшити шляхом адміністративного тиску, тому що не були сформовані дієві економічні стимули чесно сплачувати податки, не проводилися заходи щодо скорочення бартерних операцій і витіснення грошових сурогатів.