Принципи бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік ведеться на основі правил, сформульованих і закріплених на практиці в ході багатовікової економічної діяльності. Вони включають 5 основних принципів:
1) принцип збереження інформації;
2) принцип взаємозв'язку подій і явищ;
3) принцип зіставлення цінностей і операцій;
4) принцип зупинки;
5) принцип мінімальності.
Принцип збереження інформації свідчить: якщо в документах була зроблена певна запис, то вона обов'язково зробить свій вплив на подальший хід подій і на баланс підприємства.
Наприклад, одному із співробітників була авансом видана якась сума грошей на придбання матеріальних цінностей для адміністративно-господарських потреб підприємства. (Забігаючи наперед, скажемо, що видача подібних сум може здійснюватися тільки особам, включеним до відповідного наказу керівника підприємства і носить назву підзвітних осіб.) При видачі грошових коштів письмово вказаний строк набуття цінності. Після закінчення 3-х днів після зазначеного терміну працівник не представив звіту про використання авансової суми.
Видача грошової суми була здійснена за наказом керівника і оформлена видатковим касовим ордером. На підставі зазначених документів бухгалтером зроблена така проводка:
Д 71 - До 50,
де: за дебетом - рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами", за кредитом - рахунок 50 "Каса".
Оскільки авансовий звіт від співробітника не надійшов, то в балансі з'явилася дебіторська заборгованість цього працівника перед підприємством. У даній ситуації, згідно з податковим законодавством, зазначена сума грошей повинна бути представлена ​​в бухгалтерському обліку як дохід співробітника з обов'язковим нарахуванням прибуткового податку.
Принцип взаємозв'язку подій і явищ говорить: бухгалтерський запис у вигляді проводки завжди зачіпає дві статті. Якщо якась сума з однієї статті вибула, то вона обов'язково з'явиться в іншій статті, записаної в цій проводці.
Наприклад, сплачено постачальнику за матеріальні цінності. Операція оформляється проводкою:
Д 60 - До 51.
Сума з рахунку 51 "Розрахункові рахунки" йде постачальнику і одночасно зменшується кредиторська заборгованість перед постачальником, яка відображена раніше за кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Принцип зіставлення цінностей і явищ говорить: все записи проводяться з використанням загальноприйнятих одиниць виміру: натуральних, трудових, грошових.
Натуральні одиниці: штуки, метри, кілограми, тонни, літри тощо
Трудові одиниці: години, дні, добу і т.п.
Грошові одиниці: рублі, долари, марки, фунти і т.п.
Принцип зупинки свідчить: у певні моменти часу підприємству необхідно підвести підсумки діяльності у вигляді балансу і звітності, які бухгалтерія зобов'язана надати керівництву, а також контролюючим органам. Звітні періоди діляться на внутрішні і зовнішні. Внутрішні визначаються адміністративно-господарським апаратом і власниками підприємства, а зовнішні встановлюються державою. Внутрішні звітні періоди можуть бути довільними. Зовнішні звітні періоди суворо регламентовані законодавством - це: 1-й квартал фінансового року, 1-е півріччя, 9 місяців року і рік. Фінансовий рік в Росії встановлюється відповідно з календарним роком. Зовнішня звітність надається таким контролюючим органам:
податкової інспекції;
органам статистики;
позабюджетних фондів;
банкам і іншим кредитним організаціям;
податкової поліції (на вимогу).
5. Принцип мінімальності говорить: підприємство в особі головного бухгалтера має право застосовувати мінімальну кількість показників і вимірників при обліку, наприклад кількість рахунків, регістрів, типових бланків, одиниць вимірювання, і т.п. Єдина умова при цьому полягає в тому, щоб за цими показниками можна було б провести перевірку фінансової діяльності підприємства.
Примітка. Представлений перелік основних принципів бухгалтерського обліку буде розширений і доповнений надалі при розгляді російських і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності (див. розділ 22). До цього часу буде засвоєний важливий матеріал і накопичений певний обсяг знань.

Рахунки і подвійний запис

Рахунки - це важливий інструмент бухгалтерського обліку. Вони є елементами абетки специфічного мови бухгалтерського обліку, призначеного для кодування близьких за видом господарських засобів і відображення сенсу господарських типових операцій і дій з ними. У цій абетці кожному рахунку присвоєно індивідуальний номер, яким поставлено у відповідність назву певних фінансово-економічних понять у вигляді майна, грошових коштів, зобов'язань і т.п. Для зручності складання бухгалтерських фраз (проводок) і визначення результатів економічних дій кожен рахунок виконаний у вигляді таблиці, ліва сторона якої називається "дебетом", а права - "кредитом".
Рахунки бувають активними, пасивними та активно-пасивними. Їх тип визначається призначенням. Активні рахунки використовуються для опису господарських засобів за складом і розміщення. У них дебет означає прихід, а кредит - витрата. Пасивні рахунки застосовуються для опису джерел та цільового призначення господарських засобів. У них дебет означає витрата, а кредит - прихід. Активно-пасивні рахунки виступають в одних випадках як активні, в інших - як пасивні. Вони призначені в основному для розрахунків і показують або борги постачальників (підрядників), або борги покупців (замовників).
Активні рахунки поділяються на наступні:
інвентарні, описують майно підприємства;
грошові, враховують гроші в касі, на розрахункових, валютних та інших рахунках;
витратні (калькуляційні), що відображають витрати на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг;
збірно-розподільні, реєструючі накладні витрати;
окремо регулюючі (контрарні), що характеризують використання власних і позикових коштів;
розрахункові, що фіксують розрахунки, в тому числі за авансами і претензій.

Схема активного рахунка

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
1. Сальдо (оста-│
струм) на початок │
періоду (Сп) │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
2. Збільшення │ 3. Зменшення
обсягу за звіт-│ обсягу за звіт-
ний період (при-│ ний період (рас-
хід). Оборот по │ хід). Оборот по
дебету (Од) │ кредитом (Ок)
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
4. Сальдо (оста-│
струм) на кінець │
періоду (Ск) │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Ск = Сп + Од - Ок │
Пасивні рахунки поділяються на наступні:
фондові, описують джерела коштів;
окремо регулюючі, що відображають амортизацію активів;
позичкові, що враховують кредити і позикові кошти.

Схема пасивного рахунку

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ 1. Сальдо (залишок)
│ на початок періоду
│ (Сп)
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
2. Зменшення │ 3. Збільшення
обсягу за звіт-│ обсягу за звіт-
ний період (рас-│ ний період (при-
хід). Оборот по │ хід). Оборот по
за дебетом (Од) │ по кредиту (Ок)
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 4. Сальдо (оста-
│ струм) на кінець
│ періоду (Ск)
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Ск = Сп + Ок - Од
│
Виявлення виду рахунку (активного чи пасивного) по його відношенню до балансу багато в чому полегшує проведення бухгалтерського обліку і тому є важливим. Однак у досвідчених бухгалтерів це поділ не вважається істотним.
За ступенем узагальнення рахунки поділяються на синтетичні рахунки, субрахунки і аналітичні. Синтетичні рахунки призначені для укрупненої угруповання активів і пасивів, наприклад: 01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 68 "Розрахунки з податків і зборів" і т.п.
Субрахунки (рахунки другого порядку) призначені для узагальнення однотипних засобів та зобов'язань. Наприклад, у синтетичного рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" є наступні субрахунки:
69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню";
69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення";
69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування".
Аналітичні рахунки (іноді звані "субконто") призначені для обліку за одиничним об'єктам і суб'єктам. Наприклад: 71 "Іванов", 71 "Семенов", 71 "Гришин" і т.п. (Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами").
Розглянемо приклад визначення сальдо (залишків) за рахунками. Нехай на початок звітного періоду в обліку за рахунками були наступні залишки:
10 "Матеріали" 20 "Основне 50" Каса "
виробництво "
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Сп = 600 │ Сн = 1600 │ Сн = 2000 │
│ │ │
51 "Розрахункові 60" Розрахунки з 71 "Розрахунки з
рахунки "постачальниками та підзвітними
підрядниками "особами"
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Сп = │ │ Сн = 1000 Сн = 0 │ Сн = 300
53 000 │ │ │
│ │ │
(Перші чотири рахунки активні, п'ятий - пасивний, а шостий - активно-пасивний.)
Припустимо, що ми вже володіємо технікою кодування господарських операцій і в процесі діяльності зробили такі бухгалтерські проводки:
1. Д 50 - До 51 1 700 руб. - Отримано за чеком з банку в касу на господарські витрати;
2. Д 10 - До 60 2 500 руб. - Отримані матеріали від постачальника;
3. Д 20 - До 10 1 400 руб. - Матеріали направлено у виробництво;
4. Д 60 - До 51 2 500 руб. - Сплачено постачальнику матеріалів з розрахункового рахунку;
5. Д 60 - До 50 1 200 руб. - Сплачено постачальнику матеріалів з каси;
6. Д 10 - До 60 1 000 руб. - Отримані матеріали від постачальника;
7. Д 50 - До 51 3 000 руб. - Отримано за чеком з банку в касу на заробітну плату;
8. Д 71 - До 50 1 600 руб. - Видано підзвітній особі на господарські витрати;
9. Д 10 - К 71 600 руб. - Отримані матеріали від підзвітної особи;
10. Д 50 - К 71 500 руб. - Повернуто в касу підзвітною особою;
11. Д 51 - До 50 400 руб. - Здана готівкова виручка в банк з каси.
Рознесемо ці проводки за відповідними рахунками.
Примітка. При рознесенні бухгалтерських проводок по рахунках, доцільно записувати також номер господарської операції. Це забезпечить ефективний контроль і убезпечить від помилок і неточностей.

10 "Матеріали" 20 "Основне 50" Каса "
виробництво "
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Сп = 600 │ Сн = 1600 │ Сн = 2000 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ 10 "Матеріали" │ 600 │ 68 "Розрахунки за податками і сбо-│ 700 │
│ │ │ рам "│ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 50 "Каса" │ 24300 │ 76 "Розрахунки з різними дебіт-│ │
│ │ │ рами і кредиторами "│ 23000 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 51 "Розрахункові рахунки" │ 5000 │ 80 "Статутний капітал" │ 5000 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ │ │ 99 "Прибутки і збитки" │ 400 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Баланс N 1: │ 31900 │ Баланс N 1: │ 31900 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
У звітному періоді була проведена господарська діяльність, яка оформлена в бухгалтерському обліку за допомогою наступних операцій. (Разом з описом кожної операції та бухгалтерським проведенням нижче ми дамо визначення типу операції і зміна валюти балансу після даної операції.) Підписано акт приймання в експлуатацію об'єкта основних засобів на суму 2 тис. крб.:
Д 01 - До 08 2000
А А + - 0.
Рахунок 01 "Основні засоби" активний, він відбиває склад матеріальних цінностей. Рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" активний, на ньому збираються всі витрати з купівлі та (або) створення об'єктів основних засобів. Як тільки всі господарські дії по формуванню основного засобу закінчуються, складається акт прийняття об'єкта в експлуатацію. При цьому всі витрати переводяться з рахунку 08 на рахунок 01. Операцією N 1 цей факт у бухгалтерському обліку фіксується і одночасно визначається балансова вартість основного засобу, що підключається до роботи. Таким чином, в активі балансу відбувається перерозподіл: замість суми капітальних вкладень з'являється діючий об'єкт основних засобів.
Вироблено збільшення вартості основного засобу на суму 1 тис. руб. (У зв'язку з постановою Уряду РФ). Переоцінка викликана зростанням інфляції в країні:
Д 01 - До 83 тисяча
А П + 1 000.
Операція N 2 відрізняється від операції N 1. Джерелом збільшення вартості основного засобу є пасивний рахунок 83 "Додатковий капітал". До нього може бути відкритий спеціальний субрахунок 83-1 "Приріст вартості необоротних активів при їх переоцінки". Джерело збільшення вартості реальний, оскільки в разі продажу даного основного засобу підприємство виручить за нього вже не ту суму, за якою об'єкт до переоцінки значився в балансі, а на 1 тис. руб. більше. Тому й валюта балансу збільшується на суму господарської операції.
Нараховано амортизацію основного засобу в розмірі 30 руб.:
Д 20 - До 30 Лютого
А П + 30.
Нарахування амортизації по основному засобу - це відображення процесу включення частини вартості основного засобу в собівартість продукції, яка є матеріальною цінністю і фіксується на активному рахунку 20 "Основне виробництво". Одночасно цей процес служить процедурою формування амортизаційного фонду, тобто фонду накопичення сум для подальшої покупки нового основного засобу замість використаного (фізично чи морально зношеного). Цей фонд відображається на пасивному рахунку 02 "Амортизація основних засобів". У результаті даної операції валюта балансу збільшується на суму господарської операції.
Акцептований рахунок постачальника і прийняті на облік малоцінні предмети з терміном корисного використання до 12 місяців на суму 2,5 тис. руб.:
Д 10 - До 60 2500
А П + 2 500.
Отримані матеріальні цінності у вигляді малоцінних предметів, які обліковуються на окремому субрахунку активного рахунку 10 "Матеріали". (Докладніше див розділ 6). Одночасно на пасивному рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" фіксується поява заборгованості перед постачальником даних матеріальних цінностей. Валюта балансу збільшується на суму господарської операції.
Матеріали в сумі 200 руб. передані у виробництво:
Д 20 - До 10 200
А А + - 0.
Передача матеріалів у виробництво означає перерозподіл матеріальних цінностей з одного активного рахунку 10 "Матеріали" в іншій - 20 "Основне виробництво". Валюта балансу залишиться незмінною.
Оплачено постачальнику 2,5 тис. руб. з розрахункового рахунку за отримані матеріальні цінності:
Д 60 - До 51 2500
П А - 2 500.
Перераховано платіжним дорученням сума в погашення заборгованості постачальнику. Загальна сума кредиторської заборгованості підприємства на пасивному рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" зменшилася з одночасним зменшенням на активному рахунку 51 "Розрахункові рахунки" суми грошових коштів. У результаті цього валюта балансу зменшилася.
Виявлено розкрадання (недостача) матеріалів на складі на суму 300 крб.:
Д 94 - До 10 300
А А + - 0.
Факт розкрадання матеріалів зі складу фіксується в бухгалтерському обліку у вигляді перерозподілу матеріальних цінностей з одного активного рахунку 10 "Матеріали" на інший активний рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Валюта балансу не змінюється. Якщо винуватець розкрадання буде знайдений, і матеріали будуть повернуті, то з'явиться проводка, зворотній зробленої. Недостача формально може вважатися тимчасовою відсутністю активу.
Винуватець розкрадання матеріалів на суму 300 крб. правоохоронними органами не знайдений. Недостача списана на позареалізаційні витрати:
Д 91 - До 94 300
П А - 300.
Оскільки винуватець розкрадання матеріалів не знайдений (про що має бути офіційне повідомлення з органів внутрішніх справ), то нестача матеріальних цінностей з активного рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" може бути списана на пасивний рахунок 91 "Інші доходи і витрати". Валюта балансу при цьому зменшиться на суму господарської операції.
Здано в банк виручка від реалізації продукції на суму 24 тис. руб., Отримана в касу:
Д 51 - До 50 24 000
А А + - 0.
Операція по здачі виручки в банк фіксує перерозподіл матеріальних цінностей. Гроші з одного активного рахунку 50 "Каса" переводяться на інший активний рахунок 51 "Розрахункові рахунки". У результаті валюта балансу не зміниться.
Погашено заборгованість перед бюджетом на суму 700 крб. за рахунок довгострокового кредиту банку. На прохання підприємства-клієнта сума кредиту банку не оприбутковувалися на розрахунковому рахунку підприємства, а була відразу переведена на розрахунковий рахунок податкової інспекції:
Д 68 - До 67 700
П П + - 0.
Проведено перерозподіл заборгованості підприємства. Заборгованість перед бюджетом, зафіксована на пасивному рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", переведена в розряд заборгованості перед банком на пасивний рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". Валюта балансу залишиться незмінною.
Перераховано 23 тис. руб. кредитору в погашення заборгованості по виконаних роботах:
Д 76 - До 51 23 000
П А - 23 000.
Грошові кошти з активного рахунку 51 "Розрахункові рахунки" переведені кредитору на активно-пасивний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", який в даному випадку виступає як пасивний і відображає заборгованість підприємства за надані послуги чи виконані роботи.
Нараховано податок на майно підприємства в сумі 20 крб.:
Д 91 - До 68 20
П П + - 0.
Зазначений податок відноситься на позареалізаційні витрати (у дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"). Одночасно відбувається збільшення заборгованості підприємства перед бюджетом (у кредиті рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів") на дану суму. Валюта балансу не змінюється.
Віднесені на збитки позареалізаційні витрати на суму 320 крб. (Здійснено щомісячне закриття рахунку 91 "Інші доходи і витрати"):
Д 99 - До 91 320
П П + - 0.
Відповідно до нормативних документів підприємства повинні проводити щомісячні підведення підсумків своєї роботи. В даному випадку витрати, зумовлені розкраданням матеріалів, і пов'язані з нарахованим до сплати податком на майно, повинні бути переведені в збитки підприємства на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Обидва рахунки відносяться до категорії пасивних, що відображають майже однакові поняття. Дані позареалізаційні витрати мають характер некомпенсируемое збитків (зменшення економічних вигод).
Зміна валюти балансу від значення "Баланс N 1" до значення "Баланс N 2" після зазначених господарських операцій може бути зафіксовано за допомогою співвідношення: "Баланс 2" = 31 900 + 0 + 1 000 + 30 + 2 500 + 0 - 2 500 + 0 - 300 + 0 + 0 - 23 000 + 0 + 0 = 9 630. Це можна підтвердити, якщо зазначені проводки рознести по рахунках, визначити обороти, кінцеві сальдо і скласти новий баланс.
Всі ці дії представлені нижче. При цьому, як було рекомендовано, рахунки заносилися номери відповідних господарських операцій.
01 "Основні 02" Амортизація 08 "Вкладення у
кошти "основних необоротні
коштів "активи"
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Сп = 0 │ │ Сн = 0 Сн = 2000 │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
1) 2000 │ │ 3) 30 │ 1) 2000
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
2) 1 000 │ Од = 0 │ Ок = 30 Од = 0 │ Ок = 2000
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Од = 3000 │ Ок = 0 │ Ск = 30 Ск = 0 │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ │ │
Ск = 3000 │
│
10 "Матеріали" 20 "Основне 50" Каса "
виробництво "
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Сп = 600 │ Сн = 0 │ Сн = 24300 │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
4) 2500 │ 5) 200 3) 30 │ │ 9) 24000
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ 7) 300 5) 200 │ Од = 0 │ Ок = 24000
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Од = 2500 │ Ок = 500 Од = 230 │ Ок = 0 Ск = 300 │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ │
Ск = 2600 │ Ск = 230 │
│ │
51 "Розрахункові 60" Розрахунки з 66 "Розрахунки за
рахунки "постачальниками і короткострокових
підрядниками "кредитах і
позиками "
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Сп = 5000 │ │ Сн = 0 │ Сн = 2800
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
9) 24000 │ 6) 2 500 6) 2500 │ квітня) 2 500 │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ 11) 23000 Од = 2500 │ Ок = 2500 Од = 0 │ Ок = 0
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Од = 24000 │ Ок = 25500 │ Ск = 0 │ Ск = 2800
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ │ │
Ск = 3500 │
│

67 "Розрахунки за 68" Розрахунки за 76 "Розрахунки з
довгостроковим податках і різними
кредитами і зборів "дебіторами і
позиками "кредиторами"
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ Сн = 0 │ Сн = 700 │ Сн = 23000
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ 10) 700 10) 700 │ 12) 20 11) 23 000 │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Од = 0 │ Ок = 700 Од = 700 │ Ок = 20 Од = 23000 │ Ок = 0
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ Ск = 700 │ Ск = 20 │ Ск = 0
│ │ │
80 "Статутний 83" Додатковий 91 "Інші
капітал "капітал" доходи та
витрати "
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ Сн = 5000 │ Сн = 0 Сн = 0 │ Сн = 0
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ │ 2) 1 000 8) 300 │ 13) 320
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Од = 0 │ Ок = 0 Од = 0 │ Ок = 1000 12) 20 │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ Ск = 5000 │ Ск = 1000 Од = 320 │ Ок = 320
│ │ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
│ Ск = 0
94 "Нестачі і 99" Прибутки і
втрати від збитки "
псування
цінностей "
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Дебет │ Кредит Дебет │ Кредит
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Сп = 0 │ │ Сн = 400
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
7) 300 │ 8) 300 13) 320 │
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Од = 300 │ Ок = 300 Од = 320 │ Ок = 0
─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─
Ск = 0 │ │ Ск = 80
У результаті проведених дій отримано баланс N 2 підприємства наступного вигляду.

Баланс N 2

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Актив │ │ Пасив │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 01 "Основні засоби" │ 3000 │ 02 "Амортизація основних │ 30 │
│ 10 "Матеріали" │ 2600 │ засобів "│ │
│ 20 "Основне виробництво" │ 230 │ 66 "Розрахунки по короткострокових │ 2800 │
│ 50 "Каса" │ 300 │ кредитах і позиках "│ │
│ 51 "Розрахункові рахунки" │ 3500 │ 67 "Розрахунки за довгостроковими │ 700 │
│ │ │ кредитах і позиках │ │
│ │ │ 68 "Розрахунки за податками і сбо-│ 20 │
│ │ │ рам "│ │
│ │ │ 80 "Статутний капітал" │ 5000 │
│ │ │ 83 "Додатковий капітал" │ 1000 │
│ │ │ 99 "Прибутки і збитки" │ 80 │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ Баланс N 2: │ 9 630 │ Баланс N 2: 9 630 │ 9 630 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ┘