Державний комітет Республіки Марій Ел з фахової освіти
Державна освітня установа середньої професійної освіти Республіки Марій Ел
"Торгово-технологічний коледж"
ОСНОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
(Навчально-методичний комплекс)
Йошкар-Ола
2008
Укладач: викладач ГОУ СПО РМЕ "Торгово-технологічний коледж" С.В. Вилекжаніна
Рецензенти: завідувач відділенням фінансово - економічних спеціальностей МРМТТ.А.Столярова
Основи бухгалтерського обліку: Навчально-методичний комплекс по спеціальності 080110 "Економіка та бухгалтерський облік" / Укл. С.В. Вилекжаніна, - Йошкар-Ола, 2008. -72с.
Навчально-методичний комплекс розроблено відповідно до вимог існуючих стандартів і призначений для реалізації державних вимог до мінімуму змісту та рівня підготовки випускників за фахом 080110 "Економіка та бухгалтерський облік".
При вивченні дисципліни "Теорія бухгалтерського обліку" у навчально-методичному комплексі звернуто увагу на дотриманні єдності термінології у відповідності з діючими державними стандартами.
Вивчення студентами сутності бухгалтерського обліку, його теоретичних і методологічних основ, законодавства РФ про бухгалтерський облік доповнюється розвитком у них практичних навичок і прийомів роботи з господарськими документами, формуванням знань правил документообігу і технології обробки облікової інформації. Навчально-методичний комплекс призначений для студентів другого курсу спеціальності 080110 "Економіка та бухгалтерський облік", можуть бути використані студентами інших економічних спеціальностей.
ЗМІСТ
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Господарський облік, його види та вимірювачі
Головні завдання та правила ведення бухгалтерського обліку
Поняття фінансового та управлінського обліку
Основоположні принципи бухгалтерського обліку
Керівництво бухгалтерським обліком російської федерації
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку
ПРЕДМЕТ І МЕТОД БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Предмет бухгалтерського обліку
Метод бухгалтерського обліку
ПОНЯТТЯ "БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС"
Поняття, будова і значення бухгалтерського балансу
Типи змін у бухгалтерському балансі
Рахунки і подвійний запис
Рахунки бухгалтерського обліку
Синтетичний і аналітичний облік
План рахунків бухгалтерського обліку
Систематична і хронологічна запис
Оборотні відомості
ОСНОВИ КЛАСИФІКАЦІЇ РАХУНКІВ
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
ТЕХНІКА І ФОРМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Документування
Облікові регістри
Інвентаризація
Форми бухгалтерського обліку
Оцінка і калькуляція
Облік процесу постачання
Облік процесу виробництва
Облік процесу продажу
ПОНЯТТЯ "ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА"
ТЕСТИ
ЗАВДАННЯ
ЛІТЕРАТУРА
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКАБУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛІКУ
Види господарського обліку: оперативний, бухгалтерський, статистичний, їх загальна характеристика і взаємозв'язок. Податковий облік. Вимірники, які застосовуються в обліку (натуральний, трудовий, грошовий), їх особливості та призначення. Головні завдання та основні правила ведення бухгалтерського обліку. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік". Діюча система обліку в Російській Федерації. Види обліку: фінансовий і управлінський.
Контрольні питання
1. У чому відмінності і що спільного у окремих видів господарського обліку?
2. Які вимірювачі застосовуються в господарському обліку?
3. Які причини виникнення податкового обліку?
4. Що являє собою бухгалтерський облік?
5. Які завдання і функції бухгалтерського обліку?
6. Яких користувачів бухгалтерської інформації ви можете назвати?
7. Які основні принципи бухгалтерського обліку?
8. Які основні вимоги, які пред'являються до бухгалтерського обліку?
9. Ким здійснюється нормативне керівництво бухгалтерським обліком?
10. Перелічіть рівні нормативного регулювання бухгалтерського обліку?
11. Які відмінності фінансового та управлінського обліку?
ГОСПОДАРСЬКИЙ ОБЛІК, ЙОГО ВИДИ І ВИМІРНИКИ
Ефективне управління економічним господарюючим суб'єктом (підприємством, регіоном, країною) неможливо без достовірної і точної інформації про стан його коштів, зобов'язань і їх зміни. Облікова інформація, що характеризує фактичний стан господарської діяльності виникає, збирається і передається в системі господарського обліку.
Господарський облік - це кількісне відображення і якісна характеристика господарської діяльності для контролю і управління.
Обліку завжди притаманні функції спостереження, вимірювання та реєстрації окремих явищ і фактів господарської діяльності, а також групування та узагальнення інформації про них. У ході спостереження необхідно однозначно істoлковать події, які в подальшому будуть відображатися в обліку і точно їх виміряти. Реєстрація подій, що відбулися здійснюється в документах. Інформація за часовий період оформляється пocлe угруповання однотипних документів і узагальнення що міститься в них.
Отже, господарський облік покликаний забезпечувати інформацією.
Господарський облік включає три окремих види обліку:
- Оперативний;
- Бухгалтерський;
- Статистичний.
У всіх трьох видах господарського обліку використовуються одні й ті ж вимірювачі: натуральні, трудові, грошові.
Натуральні вимірники застосовуються для кількісної характеристики об'єктів обліку в заходи довжини, ваги і т.д. (М., кг., Шт., Л. Та ін.) В обов'язковому порядку в натуральних вимірниках ведеться облік матеріальних цінностей. Застосування у господарському обліку натуральних вимірників посилює контроль збереження власності, створює умови для раціонального та економного використання матеріальних ресурсів.
Трудові вимірники призначені для обліку робочого часу. Одиницями їх вимірювання служать хвилини, години, дні і т.д. З їх допомогою контролюються нарахування заробітної плати, зміна продуктивності праці та ін
Грошовий вимірник є узагальнюючим і дозволяє об'єднати інформацію про різнорідних об'єктах обліку. Одиницею його виміру служить одиниця національної валюти, тобто рубль. Грошовий вимірник дозволяє підрахувати витрати підприємства на виробництво продукції або надання послуг, пов'язані з використанням матеріальних і трудових ресурсів, визначити прибуток від операції і т.д.
Кожен з трьох видів обліку важливий в управлінні господарством і необхідний для всебічного охоплення всієї його діяльності. Всі види господарського обліку взаємопов'язані і взаємозалежні.
Оперативний облік організується на місцях скоєння окремих операцій і ведеться працівниками цих підрозділів підприємства (складів, відділів, цехів). Він надає, наприклад, інформацію про щоденну відвантаження продукції зі складу, про надходження грошових коштів у касу або на розрахунковий рахунок для повсякденного керівництва та управління.
Особливості оперативного обліку:
l. Інформація значима обмежений час.
2. Використовуються всі три види вимірників, але грошовий рідше.
3. Інформація передається швидко,
4. Інформація не обов'язково документується. Її можна передати усно, по телефону, телеграфу, електронній пошті.
5. Методи збору інформації різноманітні, ведення обліку не обов'язково.
Бухгалтерський облік ведеться в цілому по підприємству безперервно з моменту eго створення до моменту ліквідації. Серед окремих видів господарського обліку він займає центральне місце. Ведення бухгалтерського обліку на підприємствах обов'язково і регулюється Законом України "Про бухгалтерський облік". Керівництво бухгалтерським обліком здійснюється Урядом РФ, Міністeрством Фінансів РФ. Докладніше про бухгалтерський облік буде сказано нижче. Зараз же розглянемо лише eгo основні особливості.
Особливості бухгалтерського обліку:
1. Інформації збирається безперервно про всі господарських події.
2. Використовуються всі три вимірювача, але грошовий відіграє особливу роль, так як забезпечує отримання узагальнюючих показників.
3. Інформація обов'язково документується.
4. Потрібен час для обробки та групування інформації, тому підсумкова інформація може
надаватися через деякий час.
5. Використовуються специфічні прийоми і способи, які притаманні тільки бухгалтерського обліку, наприклад, подвійний запис операцій, система рахунків, бухгалтерський баланс та ін
Статистичний облік збирає інформацію про масові соціально-економічні явища в рамках таких господарюючих суб'єктів, як економічний район, галузь, країна, світове господарство. Підприємство надає статистичну звітність в Державний комітет зі статистики, де інформація узагальнюється, обробляється, і надалі публікуються підсумкові дані.
Особливості статістіческогo обліку:
1. Використовуються всі три вимірювача.
2. Потрібен значний час для обробки інформації.
3. Облік здійснюється специфічними методами, властивими лише статистиці, наприклад, перепис, вибіркові дослідження, статистичні звіти, що складаються як на базі бухгалтeрского, так і оперативного обліку).
У Російській Федерації в сучасній системі обліку виникло поняття "податковий облік". З початку переходу до ринкової економіки і до 2002 року податки розраховувалися за даними бухгалтерському обліку. Це часто призводило до викривлення бухгалтерської звітності, так як вона формувалася з метою зменшення оподатковуваної бази. Користувачам бухгалтерської звітності, на відміну від податкових органів, було складно проводити об'єктивний аналіз фінансового стану підприємства. Так виникла необхідність вибіркового збору інформації, необхідної для розрахунку податків по підприємству відповідно до законодавчих актів з оподаткування в окремій системі обліку. Інформація в податковому обліку формується на базі тих самих первинних документів, які використовуються в бухгалтерському обліку. Узагальнення інформації здійснюється в регістрах, складених відповідно до вимог налоговогo законодатeльства (для налоговогo обліку використовуються спеціальні форми звітності).
ГОЛОВНІ ЗАВДАННЯ ТА ПРАВИЛА ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Бухгалтерський облік - це система спостереження, вимірювання, реєстрації, обробки і передачі інформації у вартісній оцінці про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом сплошногo, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Перед бухгалтерським обліком поставлені такі завдання:
формування повної і достовірної інформації;
надання інформації користувачам бухгалтерської звітності;
• виявлення внутрішніх резервів підприємства.
Бухгалтерський облік необхідний для управління підприємством. При правильній організації обліку їм виконується контрольна, інформаційна, функція збереження власності, функція зворотного зв'язку та аналітична функція.
Контрольна функція забезпечується шляхом перевірки виконання управлінських рішень і поставлених перед підприємством задач. Зіставляючи реально досягнуті результати сзапланірованнимі, можна визначити подальші напрями розвитку і скоригувати плани.
Інформаційна функція забезпечується шляхом надання інформації користувачам для прийняття рішень. Понад 70% управлінських рішень грунтується на даних бухгалтерських звітів, тому від звітності та достовірності зібраної інформації залежить успішна діяльність підприємства. Інформація надається у отчетахв цифрових показниках.
Функція забезпечення збереження власності. Вона здійснюється в залежності від діючої системи обліку та деяких певних передумов, таких як: вдосконалення системи облік; застосування передових методів виявлення нестач, а також витрат і розкрадань; використання мірної тари, вимірювальних і контрольних приладів; наявності спеціалізованих обладнаних оргтехнікою складських приміщень; використання сучасних засобів для збору, обробки і передачі інформації.
Функція зворотного зв'язку забезпечується усуненням виявлених недоліків, мобілізації невикористаних резервів для підвищення ефективності діяльності підприємства.
Аналітична функція забезпечується аналізом бухгалтерської звітності. Визначається вплив разлічниx факторів на результати діяльності організації, рентабельність продукції, встановлюються причини відхилень.
До ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації пред'являються загальні вимоги, незалежно від організаціoнно-правової форми власності та галузевої приналежності:
1. Бухгaлтерскій облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться в рублях. Документи, облікові регістри, бухгалтерська отчетност' складаються російською мовою. Первинні документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову.
2. Організація веде бухгалтерський (фінансовий) облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках 6ухгалтерского обліку, включених до робочого плану рахунків. Робочий план рахунків затверджується організацією на основі Плану рахунків 6ухгалтерского обліку, затвердженого міністерством фінансів Російської Федерації.
3. У бухгалтерському обліку повинні розмежовуватись поточні витрати на виробництво і вкладення у необоротні активи.
4. Для ведення бухгалтерського обліку підприємством складається облікова політика, складена виходячи з тимчасової визначеності фактів і безперервності господарської діяльності, а також майнової відокремленості підприємства. Прийнята облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.
5.По результатами бухгалтерського обліку регулярно повинна складатися звітність. Звітним періодом для бухгалтерського обліку є календарний рік.
ПОНЯТТЯ ФИНАНСОВОГОИУПРАВЛЕНЧЕСКОГО ОБЛІКУ
У бухгалтерській інформації потребують багато категорій користувачів.
Користувачів бухгалтерської звітності можна розділити на три групи:
1) Внутрішні користувачі (власники, адміністрація, персонал).
2) Зовнішні користувачі (інвестори, постачальники, кредитори).
Вимоги, що пред'являються до інформації зовнішніми івнутреннімі користувачами різноманітні.
Зовнішнім користувачам необхідно зіставляти інформацію про різних підприємствах для визначення їх платоспроможності, ліквідності їх активів, перевірки точності нарахування податків і т.д. Інформація такого роду повинна складатися за єдиним для всіх організацій правилам, які регулюються законодавством РФ про бухгалтерський учетe.
Внутрішнім користувачам потрібна інформація для планування, прогнозування, контролю та прийняття управлінських рішень. Правила та методи збору інформації для цих потреб визначаються внутрішніми потребами та неоднакові.
Бухгaлтeрскій облік в залежності від пропонованих до нього вимог можна розділити на фінансовий і управлінський.
Рис. 1. Види бухгалтерського обліку
Мета фінансового обліку - надати дані для складання фінансової звітності, яка використовується як адміністрацією фірми, так і зовнішніми користувачами. Фінансовий облік необхідно вести відповідно до чітко визначених законодавством вимог та стандартів, які є єдиними для всіх організацій. Отже, фінансова звітність різних фірм може зіставлятися й аналізуватися в порівнянні. Звітність за даними фінансового обліку містить інформацію для кредиторів, інвесторів та інших контрагентів, дозволяє дати оцінку платежі-і кредитоспроможності, фінансового стану фірми.
Мета управлінського обліку - забезпечити менеджерів фірми інформацією для прийняття обгрунтованих управлінських рішень: про обсяги продажів, ціни на продукцію, планової сметe доходів і витрат і т.д. Значна частина інформації управлінського обліку пов'язана з витратами на виробництво і реалізацію продукції, вартістю інвестицій у необоротні активи. До даними управлінського обліку, призначеним для керівництва фірми, пред'являються зовсім інші вимоги, ніж до інформації наданої у фінансовій звітності. Більше того, часто дані управлінського обліку є комерційною таємницею.
Таблиця 1
Порівняння управлінського і фінансового обліку
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК ІУПРАВЛЕНЧЕСКІЙ ОБЛІК | |
Користувачі інформації | |
1. В основному, знаходяться поза фірм 2. Адміністрація | Знаходяться всередині фірми |
ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК | УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК |
Способи відображення інформації | |
З використанням методу подвійного запису, в грошовому вираженні. Звітність складається за залишками та оборотами на рахунках у Головній книзі. | Подвійний запис не обов'язкова. Інформація групується будь-якими зручними для аналізу способами. З використанням різноманітних вимірників (натур., праць., Грошова. Та ін.) |
Свобода вибору | |
Повинен вестися обов'язково за стандартами (у Росії за ПБО) шляхом реєстрації у типових документах, оцінки і групування господарських операцій. | Ведеться за бажанням керівника. Строгих правил і методів не має. При підборі методів використовується єдиний критерій - корисність прийняття управлінського рішення. |
Одиниці виміру | |
Грошові (вартісні) на момент здійснення господарських операцій. | Використовуються натуральні, трудові, грошові, в т.ч. машино-години, нормо-години. У зарубіжній практиці застосовуються поняття "майбутня стоімост'", "альтернативна вартість", тобто показники оцінюються на майбутнє в прогнозі або порівнюються з аналогічними. |
Основні об'єкти обліку | |
По фірмі в цілому, по всій господарської одиниці. | За окремим підрозділам, сферам діяльності, замовленнях, виробах. |
Частота складання звітності | |
Регyлярно. Основний принцип-періодічност'. | Будь-який період (місяць, квартал, рік, п'ятирічка). Головне, щоб звіт був складений в потрібне для прийняття рішення вчасно. |
Ступінь надійності | |
Відображає операції, які вже завершені, піддаються аудиторської перевірки, яка оцінює ступінь надійності інформації | Має справу з операціями, що відносяться до майбутніх періодів, тому інформація може мати суб'єктивний та імовірнісний характер. |
Зазначені відмінності фінансового та управлінського обліку не означають, що вони існують незалежно один від одного.
Управлінський облік використовує дані фінансовому обліку (з обліку основних засобів, щодо обліку нематеріальних активів, фінансових вкладень, товарів, матеріалів, капіталу, грошових коштів і т.д.).
Фінансовий облік в свою чергу використовує такі важливі показники як собівартість, ціна реалізованої продукції, розраховані в управлінському обліку. У Росії поки фінансовий і управлінський облік традиційно не поділяють. Функції відділу з управлінського учетy виконують планово-економічні відділи і бухгалтери з учетy витрат, розраховуючи і аналізуючи планову і фактичну собівартість, відхилення від норм, нормативів, кошторисів, вартість залишків готової продукції, потреба в капітальних вкладеннях і т.д.
ОСНОВОПОЛАГАЮIЦІЕ ПРИНЦИПИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Ефективність бухгалтерського обліку, як системи збору інформації, забезпечується послідовним застосуванням базових принципів бухгалтерського обліку та виконанням, що пред'являються до нього вимог і припущень.
Допущення і вимоги, які пред'являються до бухгалтерського обліку.
1. Майнова відособленість: Майно і зобов'язання організації враховуються окремо від майна і зобов'язань власників та інших організацій.
2. Безперервність діяльності: Підприємство планує продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і у нього відсутні наміри ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку.
3. Послідовність застосування облікової політики: Обрана підприємством облікова політика застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого.
4. Тимчасова визначеність фактів: Факти господарської діяльності відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. У частині нарахування заборгованості цей принцип передбачає виникнення кредиторської (дебіторської) заборгованості в частині відвантаження товару і продукції, наданих послуг, виконаних робіт, незалежно від часу їх оплати. У частині доходів і витрат цей принцип означає, що доходи і витрати здійснюються не в тому звітному періоді, коли відбулося надходження доходів або оплата витрат, а в тому календарному періоді, до якого вони відносяться.
5. Принцип подвійності: вартість майна організації завжди дорівнює сумі джерел їх утворення на будь-яку дату діяльності підприємства.
6. Грошове вимір: Оцінка діяльності підприємства ведеться в єдиному грошовому вимірнику - національній валюті країни.
Базові принципи бухгалтерського обліку:
1. Повнота: Відображення в обліку всіх фактів господарської діяльності.
2. Обачності: Велика готовність до обліку втрат і витрат, а також пасивів, ніж возможност' доходів і активів.
3. Пріоритет змісту перед формою: Відображення в обліку фактів господарської діяльності не тільки з правової форми, а й виходячи з їх економічного змісту.
4. Несуперечність: Тотожність даних аналітичного обліку залишкам за рахунками синтетичного обліку. Показники звітності на кінець одного звітного періоду і на початок наступного також повинні бути тотожні.
5. Раціональність: Облік повинен вестися економно виходячи з умов господарської діяльності та величини підприємства. Витрати на отримання бухгалтерської інформації повинні окупатися корисністю цієї інформації.
6. Достовірність: Підтвердження кожної господарської операції правильно
Оформляється документами, і має юридичну силу.
7. Розмежування поточних витрат і вкладень у необоротні активи.
8. Зрозумілість: Інформація корисна користувачам, які мають певний рівень знань.
КЕРІВНИЦТВО БУХГАЛТЕРСКІМУЧЕТОМ ВРОССІЙСКОЙ ФЕДЕРАЦІЇ
Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік та звітності" методологічне керівництво бухгалтeрского урахуванням в Російській Федерації здійснюється Урядом РФ.
Міністерство фінансів є методологічним центром, що розробляє і що вивчає нормативні акти з бухгалтерського учетy та звітності, які є обов'язковими для всіх організацій.
При розробці нормативних актів Мінфін активно взаємодіє з міністерствами і відомствами через Методологічний центр з бухгалтерського обліку та звітності, який розробляє проекти стандартів бухгалтерського обліку та інших нормативних документів.
У регулюванні обліку в Росії важлива роль відводиться Державній думі, що розробляє та приймаючої законодавчі акти з бухгалтерського учетy. У складі Державної думи діє Експертна рада, яка розробляє проекти законів щодо аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку, статистики і проводить експертизи законопроектів.
У роботі Експертної і Методологічної Ради консультативну допомогу надають такі громадські організації як асоціації бухгалтерів і аудиторів Росії, Інститут професійних бухгалтерів Росії та Міжнародний консультативний комітет з бухгалтерського обліку та аудиту в РФ.
Керівництво бухгалтерським обліком полягає в забезпеченні єдності оцінки та відображення в обліку однорідних господарських процесів, уніфікації документів, регістрів бухгалтерського обліку та форм звітності, що сприяє раціональному і однаковому ведення бухгалтерського обліку звітності.
Нормативне регулювання БУХГАЛТЕРС КОГО ОБЛІКУ
Організаціябухгалтерского обліку в Російській Федерациирегламентируетсясистемойнормативно-правових актів, що складається з чотирьох рівнів:
Перший рівень становить закони та інші законодавчі акти, що регулюють прямо або побічно постановку бухгалтерського обліку в організаціях:
1. Конституція РФ.
2. Конституційні і Федеральні закони, Цивільний кодекс РФ, Трудовий кодекс, Податковий Кодекс, Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" та ін
3. Укази Президента.
4. Постанови та розпорядження Уряду РФ.
5. Регіональні закони
6. Укази Президента Республіки Марій Ел.
7. Постанови та розпорядження Уряду Республіки Марій Ел.
Документи першого рівня покликані забезпечити однаковість ведення бухгалтерського обліку в звітності, що необхідно для зіставлення результатів роботи кількох підприємств і об'єктивної оцінки фінансового стану даної організації.
Одними з провідних документів першого рівня є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" та Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації від 29.07.98 № 34н, так ними встановлюються єдині методологічні основи бухгалтерського обліку на території Росії для всіх юридичних осіб.
Структура Федерального закону про бухгалтерський облік:
Глава 1 Загальні положення.
Стаття 1.Бухгaлтерскій облік, його об'єкти та основні завдання.
Стаття 2.Понятие, використовувані в законі.
Стаття 3. Законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік. Стаття 4.Сфера дії
цього закону
Стаття 5. Регулювання бухгалтерського обліку.
Стаття 6.Організацію бухгалтерського обліку в організаціях.
Стаття 7. Головний бухгалтер.
Глава 2. Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку. Бухгалтерська документація і реєстрація.
Стаття 8. Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку.
Стаття 9. Первинні облікові документи.
Стаття 10. Регістри бухгалтерського обліку.
Стаття 11. Оцінка майна та зобов'язань.
Стаття 12. Інвентаризація майна і зобов'язань.
Глава 3.Бухгaлтерская звітність.
Стаття 13.Состав бухгалтерської звітності.
Стаття 14. Звітний рік,
Стаття 15. Адреси і терміни надання бухгалтерської звітності.
Стаття 16.Публічность бухгалтерської звітності.
Стаття 17. Зберігання документів бухгалтерського обліку.
Глава 4 Прикінцеві положення.
Стаття 18. Відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації в бухгалтерському обліку.
Стаття 19. Про введення в дію цього Закону
Другий рівень системи включає положення (стандарти) за бухгалтeрского обліку - ПБО. У цих документах узагальнюються принципи та правила ведення бухгалтерського обліку по окремих дільницях. Перелік ПБО щорічно розширюється. До 1 січня 2002 року розробити 15 положень з бухгалтерського обліку:
Облікова політика підприємства ПБУ 1 / 98 від 09.12.98г. № 60 н
Облік договорів на капітальне будівництво - ПБО 2 / 94 від 20.12.94г. № 167
Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті - ПБО 3 / 2000 від 10.01.2000г. № 2н.
Бухгалтерська звітність організації - ПБО 4 / 99 від 06.07.99г. № 43н.
Облік матеріально-виробничих запасів - ПБО 5 / 01 від 09.06.01 № 44 н.
Облік основних засобів - ПБО 6 / 01 від 30.03.2001р. № 26 н.
Події після звітної дати - ПБО 7 / 98 від 25.11.98г. № 56 н.
Умовні факти господарської діяльності - ПБО 8 / 98 від 25.11.98г. № 57 н:
Доходи організації - ПБО 9 / 99 від 06.05.99 р. № 32н.
Витрати організації - ПБО 10/99 від 06.05.99 р. № 33 н.
Інформація про афільованими обличчях - ПБО 11/2000 від 13.01.2001 р. № 5н.
Інформація за сегментами - ПБО 12/2000 від 27.01.2000г. № 11 н.
Облік державної допомоги - ПБО 13/2000 від 16.10.2000г. № 92н.
Облік нематеріальних активів - ПБО 14/2000 від 16.10.2000г. № 91н.
Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування - ПБО 15/01 від 02.08.2001г. № 60.
Третій рівень складають методичні вказівки щодо ведення обліку, зокрема інструкції, рекомендації та інші нормативні документи, в яких розкриваються прийоми ведення бухгалтерського обліку стосовно до конкретних ситyации за видами діяльності. До них відносяться методичні рекомендації з планування, облік і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві, будівництві, науці і проектно-дослідницьких роботах, методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, Інструкції з заполненіюформ бухгалтерської звітності та ін Одним з найважливіших документів цього рівня є План рахунків бухгaлтерского обліку та інструкція по його застосуванню.
Четвертий рівень займають внутрішні документи підприємств, які формують їх облікову політику в методичному, технічному і організаційних аспектах. Зокрема, в обліковій політиці затверджується
робочий план рахунків, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог повноти та своєчасності; форми первинних документів, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, порядок проведення інвентаризації; методи оцінки майна і зобов'язань; правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхoдімие для організації бухгалтерського обліку.
ПРЕДМЕТ І МЕТОД БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Предмет бухгалтерського обліку та найважливіші його об'єкти. Господарські засоби та їх класифікація за складом і розміщення, за джерелами утворення і цільовим призначенням. Господарські процеси та їх результати. Поняття про господарські операції.
Методи бухгалтерського обліку. Основні методи бухгалтерського обліку та їх взаімoсвязь: документація та інвентаризація, оцінка і калькуляція, рахунки і подвійний запис, бухгалтерський баланс і звітність.
Контрольні питання:
1. Перелічіть основні об'єкти бухгалтерського обліку?
2. Яким чином класифікуються господарські засоби організації?
3. Що входить до складу майна згідно з класифікацією по складу і розміщення?
4. Що належить до основних засобів?
5. Що належить до нематеріальних активів?
6. Що відноситься до капітальних вкладень (вкладенням у необоротні активи, незавершене будівництво)?
7. Що належить до прибуткових вкладень у матеріальні цінності?
8. Що належить до товарно-матеріальними цінностями?
9. Які вид витрат Ви знаєте в складі активів підприємства?
10. Що розуміється під дебіторською заборгованістю?
11. Що розуміється під фінансовими вкладеннями в складі активів підприємства?
12. Що відноситься до грошових коштів у складі активів підприємства?
13. Що розуміється під статутним капіталом організації?
14. Що розуміється під резервним капіталом організації?
15. У яких випадках на підприємстві виникає додатковий капітал, за рахунок чого?
16. Що розуміється під кредитами?
17. Що розуміється під цільовими фінансуванням і надходженнями?,
18. Що розуміється під амортизацією?
19. Що розуміється під позиками в складі пасивів організації?
20. Що розуміється під кредиторською заборгованістю підприємства?
21. Наведіть приклади кредиторської заборгованості?
22. Які Ви знаєте основні господарські процеси в кругообігу коштів підприємства?
23. Які Ви знаєте елементи методу бухгалтерського обліку?
24. Розкрийте сутність такого прийому бухгалтерського обліку як подвійний запис?
25. Розкрийте сутність такого прийому бухгалтерського обліку як документація?
26. Розкрийте сутність такого прийому бухгалтерського обліку як інвентаризація?
27. Розкрийте сутність такого прийому бухгалтерському обліку як рахунки?
28. Розкрийте сутність такого прийому бухгалтерського обліку як оцінка?
29. Розкрийте сутність такого прийому бухгалтерському обліку як калькуляція?
30. Розкрийте сутність таких елементів бухгалтерського обліку як баланс і звітність?
ПРЕДМЕТ бухгалтерськогообліку
Предметом бухгалтерського обліку є кошти (майно), якими володіє підприємство і їх джерела виробничо-господарської діяльності.
Кошти (майно) підприємства це сукупність матеріaльних цінностей, а також юридичних відносин даного підприємства з іншими підприємствами. До них відносяться: (будівлі, споруди, сировина, комплектyющіе вироби і т.д).
Об'єктами (складовими частинами предмета) бухгалтерського обліку є:
А. Майно:
Їх можна класифікують, з двох точок зору:
1) Майно по складу і розміщення,
2) Майно по істoчнікам формування.
Б. Зобов'язання організації.
В. Господарські процеси - об'єкти, що становлять господарську діяльність.
Майно - це об'єкти, що забезпечують господарську діяльність.
I. АКТИВИ
Класифікація господарських засобів за складом і розміщення
У залежності від ступеня оборотності, майно за складом і розміщенню можна підрозділити на дві великі групи:
1) Необоротні засоби (активи)
2) Оборотні кошти (активи)
Кожна з цих груп ділитися на підгрупи (рис.3).
1. Необоротні активи - використовуються в господарській діяльності тривалий час, тобто, більше одного року або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік.
До основних засобів відносять засоби праці, тобто майно, за допомогою якого людина отримує продукцію (роботи, послуги) з предметів праці (сировини, матеріалів, напівфабрикатів і т.д.). Це - будівлі, споруди, матеріали, обладнання, вимірювальні і регулюючі пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, робочий і господарський інвентар, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги.
Головною особливістю основних засобів є те, що вони використовуються тривалий час (понад l2 місяців), поступово зношуючись, і переносять свою стоімост' на стоімост' продукції, що виготовляється поступово по частинах у вигляді амортізаціонниx відрахувань.
Нематеріальні активи - це облікові об'єкти, що не володіють фізичними властивостями, але дозволяють отримувати підприємству дохід протягом тривалого терміну їх експлуатації. До нематеріальних активів відносять права користування землею, природними ресурсами, авторські права, товарні знаки, торгові марки, програмні продукти і т.д.
Нематеріальні активи, як і основні кошти, переносять свою вартість на вартість готової продукції по частинах через амортизацію.
Незавершені капітальні вкладення - це вкладення коштів у необоротні активи. До них відносяться, наприклад, витрати на будівельні роботи, на придбання обладнання, транспортних засобів, геолого - розвідувальні та бурові роботи, проектно-вишукувальні та ін витрати, пов'язані з придбанням основних засобів і нематeріальних активів до моменту їх введення в експлуатацію.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - це майно для передачі в довгострокову фінансову оренду (лізинг) і майно, що надається іншим підприємствам за договором прокату.
2. Оборотні активи-цілком споживаються в кожному виробничому процесі виробничої діяльності, повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції і мають більш короткий термін перетворення активів у грошову форму вартості.
Товарнo-матеріальні цінності - частина майна, яка знаходиться в запасі, а може побут використана:
для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, призначених для продажу;
для продажу;
для управлінських потреб.
Зокрема до товарно-матеріальних цінностей відносять матеріали, готову прoдукцію, товари, тварин на вирощуванні іоткорме.
Рис. 4. Склад товарно-матеріальних цінностей.
Матеріальнo-виробничі запаси - предмети праці, які будуть складати речову основу продукції, робіт, послуг або будуть використовуватися для управлінських потреб. У цю підгрупу включають сировину, матеріали, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, конструкції і деталі, паливо, тару і тарні матеріали, запасні частини, будівельні та інші матеріали.
Сировина - предмети праці, на видобуток яких були витрачені зусилля. Сировиною є, наприклад, руда, бавовна, деревина.
Матеріали - предмети праці вже подвергавшиесяпромышленной обробці, наприклад: прокат металу. Виділяють основні і допоміжні матеріали. З основних матеріалів виготовляється продукція. Допоміжні матеріали виконують підсобну роль у виробництві продукції, хоча без їх участі процес виробництва не може відбуватися. Вони або необхідні для підтримки в необхідному стані засобів праці (мастила, охолоджуючі розчини, обтиральні матеріали), або, які використовуються в деяких технологічних процесах при обробці продукції (різні хімікати, спирти, флюси, захисні гази, зварювальні електроди). У меблевому виробництві, наприклад, дошки є основним матеріалом, а хімікати для обробки дощок - допоміжними.
Покупні напівфабрикати - сировина і матеріали, які пройшли попередню обробку, ще не є готовою продукцією і придбані в інших спеціалізуються на їх випуск підприємствах.
Паливо може бути призначена для опалення, в якості пального або для технологічних цілей (бензин, гас, дизельне паливо, торф і т.д.).
Тара і тарні матеріали - предмети, використовувані дляупаковкі, транспортування, зберігання різних матеріалів і продукції (мішки, ящики, коробки).
Запасні частини - окремі деталі машин і устаткування для ремонту
Будівельні матеріали - матеріали, призначені для будівництва будівель і споруд.
Господарський інвентар та інструмент - предмети, службовці для полегшення виконання виробничих операцій, для охорони праці, предмети канцелярського призначення. До матеріально-виробничих запасів відносять господарський інвентар та інструмент терміном використання менше одного року.
Готова продукція - продукція пройшла всі стадії обробки у виробничому процесі, технічні та якісні характеристики якої відповідають вимогам і стандартам та призначена для продажу.
Товари - предмети, придбані у інших осіб для перепродажу без додаткової обробки.
Тварини на вирощуванні та відгодівлі - молодняк тварин і тварини на відгодівлі, наприклад, птиця, кролі, і т.д.
Витрати - включають витрати в незавершеному виробництві, витрати обігу і витрати майбутніх періодів.
Рис. 5 Склад витрат.
Незавершене виробництво - витрати на виробництво продукції, яка ще не пройшла всіх стадій обробки, а також не пройшла технічне приймання. Інакше кажучи, це предмети праці, що вступили у виробничий процес: матеріали, деталі, вузли і вироби, що знаходяться в процесі обробки та складання, а також напівфабрикати власного виробництва.
Незавершене виробництво у свою чергу підрозділяється на основне виробництво, допоміжне виробництво і напівфабрикати власного виробництва.
Допоміжне виробництво - витрати виробництв, які не випускають основну продукцію, але необхідні для нормальної роботи основного виробництва. До допоміжних відносять ремонтні виробництва, енергетичні, паливні, транспортні.
Основне виробництво - витрати, з виробництва продукції є основною для даного підприємства. Наприклад, для взуттєвої фабрики до витрат основного виробництва відносять расходицехов з виготовлення взуття.
Напівфабрикати власного виробництва - предмети праці, не закінчені повністю виробництвом в одних цехах підприємства і підлягають подальшій обробці в інших цеху того ж підприємства.
Витрати обігу - витрати підприємстві сфери послуг, торговельних підприємств у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах. Наприклад, орендна плата за використання підприємств та інших невиробничих організацій, пов'язані з основною діяльністю.
Витрати майбутніх періодів - витрати, зроблені організацією, наприклад на підписку літератури (журнали та газети), виплачені на рік вперед.
Дебіторська заборгованість - заборгованість організацій, працівників і фізичних осіб даної організації. До дебіторської заборгованості відносять заборгованість покупців за куплену продукцію, заборгованість працівників за видані ІМВ підзвіт грошові суми і т.п.
Фінансові вкладення - це вкладення коштів підприємства в цінні папери або в позики, надані іншим підприємствам.
Грошові кошти - сума грошових коштів, що зберігаються
в касі підприємства, як у формі готівкових грошових коштів, так і формі грошових документів (залізничні та авіаквитки, талони на харчування, мито й поштові марки
в банківських установах на розрахункових та інших рахунках.
Класифікація господарських засобів за складом і розміщення
По розміщенню | За складом | По використанню | |||
Средстваво внепроизводственной сфері | Житлові будинки, будівлі поліклінік, дитячих садів, шкіл, їхні транспортні засоби, обладнання та ін | Основні засоби (Фонди) | |||
Кошти у сфері виробництва | Засоби праці | Виробничі будівлі, споруди, машини, обладнання, транспортні засоби, робочу і продуктивну худобу, багаторічні насадження, господарський інвентар та ін | |||
Предмети праці | Основні сировину та матеріали, допоміжні матеріали, напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, енергія і незавершене виробництво | Нормовані | Оборотні виробничі фонди | Оборотні кошти | |
Кошти у сфері обігу | Предмети обігу | Готова продукція на складі | |||
Товари продані покупцям | Ненормовані | Фонди обігу | |||
Грошові кошти | Каса, розрахунковий рахунок, валютний рахунок, особові та поточні рахунки | ||||
Кошти в розрахунках | Розрахунки з покупцями і замовниками, розрахунки з підзвітними особами, дебіторська заборгованість | ||||
Абстрактні кошти | Внески до бюджету, відрахування від прибутку | Необоротні активи | |||
Пасиви
Класифікація майна за джерелами формування
У залежності від приналежності і цільового призначення джерела формування майна поділяються на власні і позикові (залучені) кошти (Рис.6).
Рис.6. Пасиви - класифікація майна за джерелами формування і цільовим призначенням.
Розглянемо докладніше кожну з підгруп пасивів.
Власний капітал - кошти, виділені власниками в момент створення підприємства для його функціонування, а також кошти, нарощені в процесі функціонування та кошти, отримані зі сторони для виконання певних функцій. Іншими словами, це кошти підприємства за винятком його заборгованості іншим організаціям та особам. Власний капітал включає статутний капітал, резервний капітал, додатковий капітал, нерозподілений прибуток, цільове фінансування і надходження, резерви, амортизацію.
Статутний капітал - вартість майна, яким володіє підприємство на момент eгo створення (вклади засновників у вигляді грошових коштів, основних засобів, нематеріальних активів та ін) для забезпечення його діяльності.
Додатковий капітал - виходить за рахунок дооцінки основних засобів, а також за рахунок емісійного доходу (різниця між продажною ціною і номінальною вартістю розміщених акцій).
Резервний капітал створюється за рахунок прибутку підприємства для покриття непередбачених втрат і збитків, а також для виплати дивідендів або викупу власних акцій.
Нерозподілений прибуток - прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства після вирахування суми податку на прибуток.
Цільове фінансування і надходження - кошти, що надійшли від інших організацій і осіб у порядку благодійної та спонсорської допомоги, а також кошти, що надійшли від урядових органів і бюджету у вигляді субсидій і дотацій. Ці кошти призначені для фінансування тих чи інших заходів і повинні бути використані суворо за цільовим призначенням. Якщо ця умова виконується, кошти цільового фінансування і надходжень возвратy не підлягають.
Резерви - створюються за рахунок зменшення доходів організацій при появі сумнівних боргів, зниження вартості товарно-матеріальних цінностей на ринку або знецінення вкладень у цінні папери. Резерви створюються виходячи з принципу передбачливості, який передбачає більшу готовність визнання в обліку витрат і збитків ніж можливих доходів.
Амортизація - кошти, отримані за рахунок погашення первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів шляхом перенесення її по частинах на вартість готової продукції, робіт, послуг.
Позиковий капітал - зобов'язання організації перед іншими організаціями та особами. Залежно від терміну погашення зобов'язань розрізняють довгострокові (строком більше одного року) і краткосрочниe зобов'язання (строком менше одного року). Як у складі довгострокових, так і в складі короткострокових зобов'язань можна виділити:
кредити банків,
позики, отримані від інших юридичних і фізичних осіб,
кредиторську заборгованість.
Крім цього, до короткострокового позикового капіталу відносять доходи майбутніх періодів та резерви майбутніх витрат і платежів.
Кредити банків - це кошти, отримані в банківських установах на умовах платності, строковості і поворотності.
Позики - кошти, отримані в інших юридичних і фізичних осіб на умовах платності, строковості і поворотності.
Кредиторська заборгованість - заборгованість іншим підприємствам і особам.
До кредиторської заборгованості відноситься, наприклад, заборгованість постачальникам за товарно-матеріальні цінності, заборгованість перед бюджетом по податках, заборгованість працівникам із заробітної плати.
Доходи майбутніх періодів - доходи, отримані у звітному періоді, але які відносяться за змістом до майбутніх періодів. Наприклад, орендна плата отримана від орендаря авансом.
Контрольне завдання: наведіть приклад кожної підгрупи майна
Господарські процеси - об'єкти, що становлять господарську діяльність.
Найважливішими об'єктами бухгалтерського обліку є господарські процеси та їх результати, викликають зміни майна та джерел їх формування. Основними господарськими процесами є процес постачання, процес виробництва і процес реалізації (тобто продаж). Вони є етапами в кругообігу коштів підприємства (рисунок 7).
Рис. 7. Кругообіг коштів у результаті господарських процесів підприємства
1.Процесс постачання - в процесі постачання на наявні у підприємства грошові кошти купуються матеріали, товари, з яких виготовляється продукція, виконується робота, надаються послуги. У результаті цього процесу відбувається оцінка товарно-матеріальних цінностей.
2.Процесс виробництва - у процесі виробництва з матеріалів з допомогою основних засобів і праці працівників виготовляється продукція, виконується робота, надаються послуги. У результаті цього процесу виходить готова продукція, вартість якої складається з вартості матеріалів, амортизації, суми заробітної плати працівників та інших витрат.
3.Процесс реалізації - в результаті процесу реалізації відбувається передача виготовленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг покупцям. За продукцію покупець сплачує грошові кошти. Якщо в процесі продажу з покупця отримана сума, що перевищує собівартість готової продукції, тобто підприємство отримує прибуток, в прoтівном випадку - збиток.
Процеси складаються з окремих господарських операцій, змістом яких є рух майна і зобов'язання. У організацій можуть бути й інші господарські операції не пов'язані з цим процесам, але основний кругообіг капіталу відбувається в результаті процесів постачання, виробництва і реалізації.
МЕТОД БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Метод бухгалтерському обліку представляє собою сукупність прийомів і способів, що забезпечують виконання вимог, що висуваються до бухгалтерської інформації.
Окремі способи і прийоми складають елементи методу. До них відносяться: документація, інвентаризація, система рахунків і подвійний запис, бухгалтерський баланс, оцінка, калькуляція та звітність.
Документація - підтвердження кожної господарської операції правильно оформленим документом, що має юридичну силу.
Інвентаризація - спосіб звірки фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація проводиться шляхом перерахунку, обміру, зважування наявного майна у встановлені терміни, при зміні матеріальнo - відповідальних осіб, на вимогу слідчих органів і т.п. Інвентаризація дозволяє виявити нестачі, розкрадання, невраховані цінності, помилки, допущені в бухгалтерському обліку та інші явища незафіксовані в документах.
Рахунки бухгалтерського обліку - система угрупування майна та його джерел. На кожний вид (групу) майна та їх джерел відкривається рахунок, якому присвоюється постійний номер.
Подвійний запис-відображення кожної господарської операції, тобто, зміни майна та джерел його формування, в одній і тій же сумі двічі на різних рахунках.
Оцінка - спосіб привласнення грошової вартості майна та його джерел. У Росії, оцінка для цілей бухгалтерського обліку здійснюється в рублях. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; отриманого безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації - за вартістю його виготовлення.
Калькуляція - спосіб угруповання витрат і визначення собівартості одиниці виробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг, придбаних матеріальних цінностей.
Бухгалтерський баланс - узагальнення інформації, у вигляді двосторонньої таблиці, що відбиває наявність майна з одного боку і джерел його формування з іншого боку, в єдиній грошовій оцінці на певну датy.
Звітність - система показників, що характеризують виробничо-господарську та фінансову діяльність організації за певний період.
ПОНЯТТЯ "БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС"
Поняття про бухгалтерський балансі. Будова балансу. Актив і пасив балансу. Угруповання статей активу і пасиву балансу відповідно до економічної класифікації господарських засобів та їх джерел. Єдині принципи побудови і зміст балансів організацій. Значення бyxгалтepcкoгo балансу для керівництва організаціями та аналізу їх фінансового стану. Основні документи, що регламентують зміст бухгалтерського балансу. Зміни в бухгалтерському балансі, викликані господарськими операціями.
Контрольні питання:
1.Що розуміється під бухгалтерським балансом?
2.Що враховується в активі балансу?
3.Какой принцип розташування інформації в пасиві балансу?
4.Что враховується в пасиві балансу?
5.Какие принцип розташування інформації в ньому?
6.Каково структура балансу (основні розділи)?
7.Что розуміється під терміном валюта балансу "?
8.На які види поділяються баланси?
9.Назовіте типові зміни в балансі, викликані господарськими операціями?
10.Як впливає кожен тип змін на валюту балансу?
11.Які складу бухгалтерської звітності?
12.Як період є звітним для річної бухгалтерської звітності?
13.Які періоди є звітними для квартальної звітності?
14.В який термін і кому зобов'язані надавати бухгалтерську звітність організації?
ПОНЯТТЯ, БУДОВА І ЗНАЧЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ
Бухгалтерський баланс - звіт підприємства у вигляді двосторонньої таблиці, що відбиває наявність господарських засобів підприємства і їх джерел на певну датy.
Термін "баланс" походить від латинського bis - двічі і 1апх - чаша ваг, звідки bilanx - буквально означає дві чаші терезів, як символ рівноваги. Ваги зображені на гербі Міжнародної Спілки Бухгалтерів. Як було зазначено вище, баланс являє собою двосторонню таблицю.
На лівій стороні показано стан майна відповідно до класифікації щодо складу і розміщення. Це актив балансу. На правій стороні балансу відображені джерела формування майна. Це пасив балансу.
Підсумок активу балансу завжди повинен бути рівний ітогy пасиву, так як вартість господарських засобів завжди дорівнює джерелами їх утворення. Рівність підсумків активу і пасиву балансу називається валютою балансу.
Таблиця 2
Структура балансу
Актив | На початок періоду | На кінець періоду | Пасив | На початок періоду | На кінець періоду. |
Необоротні активи | Капитали резерви | ||||
Оборотні активи | Зобов'язання | ||||
Разом: | Разом: |
Бухгалтерський баланс має в активі 2 розділу - необоротні та оборотні активи. В активі майно розташоване за ступенем ліквідності:
важкореалізовані активи (нематеріальні активи та основні засоби і т.д.);
повільно реалізовані активи (матеріально-виробничі запаси і незавершене виробництво);
швидко реалізованих активи (дебіторська заборгованість);
найбільш ліквідні активи (короткострокові фінансові вкладення і грошові кошти);
У бухгaлтерском балансі пасиви розділені на 3 розділи - капітал і резерви, довгострокові зобов'язання і короткострокові зобов'язання. Пасиви розташовані залежно від терміну погашення в наступному порядку:
постійні пасиви (статутний капітал, резервний капітал тощо);
довгострокові пасиви (довгострокові кредити банків і позики організації);
короткострокові пасиви (короткострокові кредити банків і позики організацій);
найбільш термінові зобов'язання (кредиторська заборгованість).
Бухгалтерський баланс є обов'язковою формою звітності і використовується як зовнішніми, так і внутрішніми користувачами бухгалтерської інформації. Висока аналітичність активів і пасивів дозволяє оцінити ступінь ліквідності активів і платоспроможності організації шляхом зіставлення зобов'язань з розмірами ліквідних активів. Розмір власного капіталу повинен перевищувати вартість необоротних активів, тому що частина оборотних активів повинна формуватися за рахунок власних коштів. Величина власного капіталу підприємства повинна перевищувати суму позикових коштів. Виходячи з цих принципів, з допомогою балансу визначається ступінь фінансової стійкості фірми (абсолютної, нормальної, неустoйчівой та кризової).
Основними законодавчими актами, що регламентують зміст бухгалтерського балансу є закон "Про бухгалтерський облік", "Положення про бухгалтерський облік та звітності". Згідно з цими документами бухгалтерський баланс обов'язково має складатися за квартал, півріччя, дев'ять місяців і рік на підставі даних бухгалтерського обліку наростаючим підсумком з початку року.
Види балансів
Залежно від періодичності складання балансу розрізняють проміжний ігодовой баланси.
Проміжні (періодичні) баланси складаються за задані проміжки часу (місяць, квартал, півріччя, дев'ять місяців). У них представлена інформація на початок року і на кінець звітного періоду.
Річний (заключний) баланс складається за залишками коштів і їх джерел на кінець звітного року.
Виходячи з реорганізаційних процедур юридичної особи розрізняють вступний, розділовий, сполучний, ліквідаційний, зведений і ін
Вступний баланс складається для новоствореної організації. У пасиві вказується розмір статутного капіталу. Майно (актив) складається з заборгованості засновників, їх вкладів, організаційних витрат.
Ліквідаційний баланс складається при ліквідації підприємства. Майно в ньому оцінюється за ціною можливої реалізації.
Розподільчий баланс складається при реорганізації організації і поділі її на два і більше юридичних особи.
З'єднувальний баланс складається при об'єднанні двох і більше організацій - юридичних осіб.
За ступенем наповнюваності баланси підрозділяють на одиничні та зведені.
Одиничний баланс представляють інформації про фінансове становище однієї організації або її структурних підрозділів.
Зведений баланс об'єднує відомості самостійних балансів окремих юридичних осіб, які перебувають в адміністративному підпорядкуванні у ведучого підрозділу.
Бухгалтерські баланси в залежності від повноти відображення в них бухгалтерських даних і методів оцінки майна діляться на БРУТТО-баланси і НЕТТО - баланси.
БРУТТО - баланс оцінює майно і його істoчнікі в первісній оцінці.
НЕТТО - баланс оцінює майно у реальній оцінці, тобто за мінусом регулюючих величин, таких як амортизація, резерви на зниження вартості.
Звітність
Всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську отчетность.Бухгалтерская звітність організацій, за винятком бюджетних, складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них (форма 3,4,5), пояснення до бухгалтерської звітності, аудиторського висновку (для організацій підлягають обов'язковому аудиту). Звітним періодом для всіх організацій є календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно. Місячна і квартальна звітність є проміжною і складається наростаючим підсумком з початку звітного року. Бухгалтерська звітність подається засновникам (відповідно до установчих документів), територіальним органам державної статистики, податковим органам. Організації зобов'язані надавати квартальну отчетност' протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року.
ТИПИ ЗМІН У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ БАЛАНСІ
Баланс фіксує стан майна і його джерел на певну дату, але під впливом господарських операцій його стан може змінюватися. Існують чотири типи змін бухгалтерського балансу під впливом господарських операцій.
Перший тип: А + А
Господарські операції впливають на зміну активу, тобто, складу майна, при цьому підсумок валюти балансу не змінюється.
Другий тип: П + П -
Господарські операції впливають на зміну пасиву, тобто джерел коштів, при цьому підсумок валюти балансу не змінюється.
Третій тип: А + П +
Господарські операції викликають одночасно і збільшення і активу, і пасиву балансу. Підсумок валюти балансу при цьому збільшується на ту ж суму.
Четвертий тип: А-П -
Хозяйственниe операції викликають одночасно зменшення і активу, і пасиву балансу. Підсумок валюти балансу при цьому зменшується натужитися суму. Схематично ці типи балансових змін можна для наочності зобразити наступним чином.
Таблиця 3
Типи змін у балансі, викликані господарськими операціями
Тип змін в балансі | Актив | Пасив | Стан валюти (ітoга) балансу | ||
збільшення | зменшення | збільшення | зменшення | ||
l тип | + | - | 0 | 0 | Не змінюється |
2 тип | 0 | 0 | + | - | Не змінюється |
3 тип | + | + | + | 0 | Збільшується |
4 тип | 0 | - | 0 | - | Зменшується |
Примітка: Знак плюс (+) означає збільшення статті балансу, знак мінус (-) означає зменшення статті балансу, а знак нуль (0) означає, що операція не зачіпає статті балансу.
Рахунки і подвійний запис
Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їх значення. Будова рахунків. Дебет і кредит рахунків. Рахунки активні і пасивні. Активно-пасивні рахунки. Взаємозв'язок між рахунками та балансом. Подвійний запис операцій на рахунках, її сутність і контрольне значення. Кореспонденція рахунків як форма взаємозв'язку рахунків при відображенні на них господарських операцій. Бухгалтерські записи (проводки): прості і складні. Обороти і залишки (сальдо) по рахунках. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх значення та особливості. Взаємозв'язок між рахунками синтетичного і аналітичного обліку. План рахунків бухгалтерського обліку, його призначення і принцип побудови. Шифровка рахунків та її призначення. Узагальнення і способи перевірки даних поточного бухгалтерського обліку Хронологічна і систематична запису господарських операцій. Оборотні відомості за синтетичними та аналітичними рахунками.
Контрольні питання:
1. Що розуміється під бухгалтерським рахунком?
2. Вкажіть сенс таких частин рахунку як сальдо і обороти?
3. Для чого в рахунку виділено дебет і кредит?
4. Які рахунки називаються активними?
5. В якій частині активного рахунка відображається початкове сальдо?
6. В якій частині активного рахунку відображається збільшення вартості майна?
7. В якій частині активного рахунка відображається кінцеве сальдо?
8. Як розрахувати кінцеве сальдо в активному рахунку?
9. В якій частині активного рахунку відображається зменшення вартості майна?
10. Які рахунки називаються пасивними?
11. В якій частині пасивного рахунка відображається початкове сальдо?
12. В якій частині пасивного рахунку відображається збільшення вартості джерел майна?
13. В якій частині пасивного рахунка відображається кінцеве сальдо?
14. Як розрахувати кінцеве сальдо в пасивному рахунку?
15. В якій частині пасивного рахунку відображається зменшення вартості майна?
16. Що розуміється під подвійним записом?
17. Яке значення має подвійний запис в бухгалтерському обліку?
18. Що розуміється під бухгалтерським проведенням?
19. Що розуміється під кореспонденцією рахунків?
20. Які бувають бухгалтерські проводки?
21. Розкрийте сутність сінтeтіческіх рахунків?
22. Розкрийте сутність аналітичних рахунків?
23. Розкрийте сутність субрахунків?
24. У чому полягає взаємозв'язок між синтетичними і аналітичними рахунками, між активними і пасивними рахунками?
25. Що розуміється під хронологічної та сістeматіческой записом?
26. Які етапи обробки бухгалтерської документів Ви знаєте?
27. Які принципи розміщення рахунків в Плані рахунків Ви знаєте?
28. Які розділи в Плані рахунків ви знаєте?
29. Що враховується на позабалансових рахунках?
30. Які види оборотних відомостей Ви знаєте? Які рівності в них повинні бути дотримані?
РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Об'єкти бухгалтерського обліку необхідно групувати з економічних однорідними ознаками. Кожній економічно однорідної групи (тобто рахунку) присвоюється постійний код. Наприклад, матеріалами присвоюється код 10, основнимсредствам 01 і т.д. Перелік кодів наведено вплані рахунків бухгалтерського обліку, пояснення про те, які саме об'єкти обліковуються на кожному рахунку, а також правілаіспользованія рахунків наведено в інструкції з застосування плану рахунків.
Всі зміни, що відбуваються з об'єктами обліку, представляютсобой або їх збільшення, або їх зменшення. З метою окремого обліку збільшення та зменшення об'єктів обліку, рахунки бухгалтерського обліку розділені на дві частини - дебет і кредит. Будова будь-якогo рахунки однаково - це таблиця двосторонньої форми. Ліва сторона якої називається дебетом, а права - кредит.
Схематично це зображується так:
Таблиця 4
№ ___ "Найменування"
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Для більшості рахунків характерна наявність залишку (сальдо) на початок і кінець місяця і оборотів по дебету і кредиту. Сальдо - залишок на рахунку в грошовому вимірнику. Оборот - суми збільшення або зменшення за рахунком у грошовому вимірнику. Протягом місяця на рахунку записуються суми за господарськими операціями, в кінці місяця підраховуються обороти по дебету і кредиту і виводиться новий залишок.
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку по відношенню до балансу.
По відношенню до бухгалтерського балансу рахунки поділяються на:
1. Балансові:
а. активні;
б.пассівние;
в.актівно-пасивні.
2. Позабалансові
Балансові рахунки отримали свою назву від назви сторін балансу і відображають їх зміст. Так, активні рахунки призначені для обліку господарських засобів за складом і розміщення, а пасивні - для обліку джерел господарських засобів та їх цільовим призначенням. Необхідно пам'ятати, що при однаковому будову рахунків призначення дебету і кредиту в активних і в пасивних рахунках різному.
1. АКТИВНІ РАХУНКИ
Таблиця 5
ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
Сальдо початкове (Сн)-наявність майна на початок звітного періоду | немає |
Оборот по дебету (Од) - надходження майна за звітний період | Оборот по кредиту (Ок) - вибуття майна за звітний період |
Сальдо кінцеве (Ск)-наявність майна на кінець звітного періоду Ск = Сп + Од-Ок |
У активному рахунку сальдо завжди дебетове. Оборот записується за дебетом при надходженні коштів на власність підприємства або збільшення боргу інших організацій перед підприємством. Оборот по кредиту записується за кредитом при вибутті коштів або погашенні боргу інших організацій перед підприємством. Сальдо кінцеве розраховується як сума початкового сальдо й оборoта за дебетом за мінусом обороту по кредиту.
2. ПАСИВНІ РАХУНКУ
Таблиця 6
ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
немає | Сальдо початкове (Сп) - наявність джерел майна на початок звітного періоду |
Оборот по дебету (Од) вибуття джерел майна за звітний період | Оборот по кредиту (Ок) - надходження джерел майна за звітний період |
Сальдо кінцеве (Ск) - наявність джерел майна на кінець звітного періоду Ск = Сп + Ок-Од |
Сальдо на пасивних рахунках повинне знаходитися в кредиті. Оборот за кредитом показує збільшення джерел господарських засобів за місяць (в тому числі і кредиторської заборгованості), оборот по дебету - їх зменшення. Сальдо кінцеве розраховується як сума початкового сальдо й оборотів по кредиту за винятком обороту за дебетом.
Вплив змін рахунків на підсумок балансу
Таблиця 7
3. Активно-пасивні рахунки
Призначені для рахунків, які можуть мати, і дебетове і кредитове сальдо. До таких рахунках відносяться:
Рахунки розрахунків
Зіставляють рахунки
Фінансово-результативні рахунки.
Рахунки розрахунків призначені для обліку розрахунків з такими організаціями, які виступають то дебіторами, то кредиторами по відношенню до підприємства, отже, на початок і кінець періоду можуть мати як дебіторську заборгованість, так і кредиторську.
Схема записів на активно-пасивних рахунках
Таблиця 8
ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
Сальдо початкове (Сп) - наявність заборгованості дебіторів перед підприємством на початок звітного періоду | Сальдо початкове (Сп) наявність боргу підприємства кредиторам на початок звітного періоду |
Оборот по дебету (Од) - збільшення дебіторської заборгованості або зменшення кредиторської заборгованості | Оборот по кредітy (Ок) - збільшення кредиторської заборгованості або зменшення дебіторської заборгованості |
Сальдо кінцеве (Ск д) - наявність заборгованості на кінець звітного періоду | Сальдо кінцеве (Ск к) - наявність джерел майна на кінець звітного періоду |
Для правильного підрахунку кінцевих залишків на рахунках розрахунків необхідно організувати додатковий облік по кожному боржнику і кредитору, використовуючи для розрахунків по дебіторській заборгованості формулу активних рахунків, а для кредиторської заборгованості формулу пасивних рахунків. Іншими словами активно-пасивний рахунок включає в себе два рахунки: активний і пасивний. Тому, щоб подсчітат' кінцеві залишки по дебету і кредиту, потрібно рахунок розділити на активний і пасивний, а потім підрахувати кінцевий залишок за відповідною формулою.
Зіставляють рахунки призначені для виявлення фінансових результатів (прибутків і збитків). На них порівнюються доходи і витрати від господарської діяльності; зокрема від продажу продукції, товарів та іншого майна. Ці рахунки сальдо на звітну дату не мають.
Схема сопоставляющего рахунки
Таблиця 9
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Сальдо початкове (Сн) = 0
Сальдо початкове (Сн) = 0
Витрати:
- Собівартість
- ПДВ
- Акцизи
- Експортні мита
Доходи:
- Виручка
Регулююча сума: прибуток
(Якщо доходи більше витрат)
Регулююча сума: збиток
(Якщо доходи менші витрат)
Сальдо кінцеве (Ск) = 0
Сальдо кінцеве (Ск) = 0
Зіставляючи дебетові та кредитові обороти зіставляють рахунку, тобто витрати і доходи, можна визначити отриманий від операції фінансовий результат: прибуток або збиток. Якщо доходи перевищують витрати, то підприємство отримує прибуток. Прибуток дорівнює різниці між доходами і витратами і записується в дебет сопоставляющего рахунку, як регулююча сума. Якщо ж доходи менші витрат, то підприємство одержує збиток. Збиток дорівнює різниці між витратами і доходами і записується в кредит сопоставляющего рахунку, як регулююча сума.
Фінансово-результативні рахунки використовуються для формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році. Кінцевий фінансовий результат складається шляхом підсумовування прибутків і збитків від всіх господарських операцій зa звітний рік. Мають або дебетове сальдо-збиток на початок або кінець року, або кредитове - прибуток на початок або кінець року. У дебетові обороти цих рахунків записують збитки, втрати, витрати звітного року. У кредитові обороти - прибутку і доходи звітного року. Зіставлення дебетової і кредитовій частині рахунку дозволяє визначити кінцевий фінансовий результат на кінець року.
Схема фінансово-ревультатівного рахунки
Таблиця 10
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | |
Сальдо початкове (Сп) = збиток на початок року | або | Сальдо початкове (Сп) = прибуток на кінець року |
Оборот за дебетом: Збитки і втрати за рік | Оборот за кредитом: Прибутки та доходи за рік | |
Сальдо кінцеве (Ск) = збиток на кінець року |
| Сальдо кінцеве (Ск) = прибуток на кінець року |
Для активно-пасивних рахунків діє правило: якщо за розрахунками отримано негативне сальдо, то воно переноситься в іншу частину з протилежним знаком. Так, якщо отримано прибуток в кредиті зі знаком "-", отже, це те ж, що збиток в дебеті зі знаком плюс. А якщо отримана дебіторська заборгованість зі знаком "-", значить це кредиторська заборгованість.
ПОДВІЙНА ЗАПИС
Рух майна на підприємствах представлено у вигляді господарських операцій. Господарські операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку із застосуванням методу подвійного запису. У системі подвійного запису будь-який факт господарської діяльності (господарська операція) повинен бути зареєстрований як мінімум двічі: за дебетом одного і кредитом іншого, так щоб сума по дебету врівноважувала загальну суму по кредиту.
Розглянемо приклади відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій за методом подвійного запису.
Приклад 1. У касу підприємства надійшли грошові кошти з розрахункового рахунку в сумі 1000 рублів
У ході операції були порушені два об'єкти бухгaлтерского обліку:
- Грошові кошти в касі - вони є активами і збільшилися на 1000 рублів, рахунок "Каса" ставиться за дебетом, тому що збільшення в активних рахунках записується в оборот по дебету;
- Грошові кошти на розрахунковому рахунку - вони є активами і зменшилися на 1000 рублів, рахунок "Розрахунковий рахунок" записується по кредітy, тому що в активних рахунках зменшення відображається як оборот по кредиту. У результаті загальна сума активів підприємства не змінилася. Це перший тип господарських операцій щодо змін балансу (А + А -). З цієї господарської операції можна зробити наступний бухгалтерський запис:
Дебет "Каса" 1000 рублів,
Кредит "Розрахунковий рахунок" 1000 рублів.
На практиці бухгалтерські записи робляться за допомогою номерів рахунків, при цьому бухгалтерська сумка записується один раз, але ставитися і до дебету і до кредітy рахунку.
Попередня бухгалтерська запис буде виглядетьтак: Дт 50 Кт 51-1000 руб.
Приклад 2. Із_заработной плати працівника утримано податок на доходи фізичних осіб у сумі 30 рублів.
У ході операції були порушені рахунку:
№ 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - є пасивним і відображає заборгованість перед працівниками по заробітній платі.
№ 68 "Розрахунки за податками зборами" - є пасивним і відображає заборгованість перед бюджетом по податках у тому числі і з ПДФО.
Заробітна плата працівника після утримання податку зменшилася на 30 рублів, тому пасив у вигляді заборгованості підприємства перед працівником по заробітній платі також зменшився на 30 рублів. Отже, рахунок 70 записується за дебетом, тому що в пасивних рахунках зменшення відбувається за дебетy.
Інший пасивний рахунок № 68, що показує заборгованість підприємства перед бюджетом по податку збільшився на 30 рублів, тому він записується за кредитом.
У результаті бухгалтерська запис прийме вигляд: Дт 70 Кт68 - 30 руб.
Це другий тип господарської операції, що викликає зміни в бaлансе (П-П +).
Приклад 3. На підприємство надійшли від постачальників матеріали на суму 1200 рублів. Вартість матеріалів ще не оплачена постачальникам.
У результатe операції з одного боку бaланса збільшується актив підприємства у формі матеріалів на суму 1200 рублів, з іншого боку збільшується пасив у вигляді заборгованості перед постачальниками на етуже суму. Це третій тип зміну в балансі (А + П +).
- Активний рахунок № 10 "Матеріали" збільшується і ставиться в дебет;
- Пасивний рахунок № 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" також збільшується і
ставитися в кредит.
У підсумку робиться запис: Дт 10 Кт 60 - 1200 руб.
Таблиця 7.
Приклад 4. Погашено заборгованість постачальникам за матеріали путeм перерахування грошових коштів у сумі 1200 pyблей з розрахункового рахунку. Операція зачіпає:- Активний рахунок 51 "Розрахунковий рахунок", який зменшується за кредитом на 1200рублей;
- Пасивний рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", який так само зменшується на 1200 рублів у зв'язку зі зменшенням заборгованості і ставиться в дебет рахунку.
У підсумку робиться бухгалтерська запис: Дт 60 Кт 51 - 1200 руб.
Подвійний запис має велике контрольне значення, тому що підсумок всіх дебетів оборотів за звітний період дорівнює підсумку всіх кредитових оборотів. Порушення рівності говорить про недотримання методу подвійного запису або про помилку через неуважність бухгалтера при узагальненні інформації.
Разом з тим подвійний запис має важливе пізнавальне значення, так по кожній проводці можна встановити економічний сенс і зміст операції.
Запис господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку називається бухгалтерським проведенням (записом). Для полегшення запису кожному рахунку присвоюється номер (шифр, код), тобто цифрове позначення, тoму часто при складанні проводок використовують не найменування рахунку, а його номер.
Взаємозв'язок рахунків за змістом в процесі подвійного запису називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки називаються кореспондуючими.
Якщо рахунки не можуть бути пов'язані один з одним по економічному глузду, то вони вважаються некорреспондірующімі.
Проводки можуть бути прості і складні.
Прості проводки містять два рахунки: один за дебетом, другoй по кредиту.
Напрімeр, проводка Дт 10 Кт 60 - 1000 руб. - Це проста проводка.
Складні проводки містять три або більше рахунків, де або, один рахунок кореспондує з декількома по кредиту, або кілька счетoв за дебетом кореспондує з одним по кредиту.
Наприклад, складна проводка
Дт 10 - 1000 руб.
Дт 08 - 2000 руб.
Кт 60 - 3000 руб.
позначає, що від постачальника надійшли матеріали на суму 1000 рублів і необоротні активи на суму 2000 рублів. Загальна заборгованість підприємства перед постачальником становить 3000 рублів.
Якщо бухгалтером неправильно була вказана сума в бухгалтерській проводці, то він може зробити ісправітельнyю запис.
Виправні проводки бувають двох видів:
- Доповнюють;
- Сторнуючу (зменшують).
Доповнюють проводки робляться, якщо спочатку була вказана сума менша, ніж необхідно. У цьому випадку робиться додаткова проводка на відсутню суму.
Сторнуючу проводки робляться, якщо спочатку була вказана сума більша, ніж необхідно. У цьому випадку проводку роблять на зайву суму червоним кольором. Такий метод виправлення називається "червоне сторно".
СИНТЕТИЧНИЙ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК
За ступенем деталізації облікової інформації рахунки поділяються на:
а) субрахунку;
б) аналітичні рахунки;
в) синтетичні рахунки;
Синтетичні рахунки є найбільш високим рівнем узагальнення в обліку. Синтетичні рахунки - це рахунки, на яких збирається інформація в узагальненому вигляді у вартісному вираженні за економічно однорідними ознаками. У плані рахунків синтетичними рахунками присвоєно двозначний код. Синтетичними рахунками є, наприклад, рахунки 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво", 43 "Готова продукція", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 80 "Статутний капітал" і т.д.
Синтетичний облік - облік узагальнення даних про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерскогo обліку.
Аналітичні рахунки - це рахунки призначені для більш докладного обліку і характеристики об'єктів обліку, як у грошовому, так і в натуральних вимірнику.
Наприклад, загальна стоімост' матеріалів на складі обліковується на синтетичному рахунку 10. Але для ефективного управління цією загальної інформації явно недостатньо, оскільки потрібно знати які саме матеріали є на складі, а яких не вистачає для нормальної роботи і в якій кількості. Відповіді на ці питання дають аналітичні рахунки. Аналітичний рахунок відкривається на кожне найменування матеріалів з кількісними показниками, ціною за одиницю і т.д.
Приклад аналітичного рахунку:
Найменування аналітичного рахунку "Тканина шовкова"
Одиниця виміру - метр
Таблиця 11
ДЕБЕТ | КРЕДИТ | |||||
Колі - кість | Ціна | Сума | Кількість | Ціна | Сума | |
Сальдо початкове на 01.01200 .. р. | 40 | 25 | 1000 | |||
Надходження від постачальника 10.01.200 .. р. | 120 | 25 | 3000 | |||
Відпущено у виробництво 12.01.200 ... р. | 80 | 25 | 2000 | |||
Сальдо кінцеве на 01.02.200 ... м. | 40 +120-80 = 80 | 25 | 1000 + 3000-2000 = 2000 | |||
Аналітичний облік - облік, який ведеться в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, группирующих детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунка.
Потреба в аналітичному обліку виникає не тільки при обліку матеріальних цінностей, але і для обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами, для обліку резервів, для обліку цінних паперів і т.д. Рахунки, які вимагають ведення аналітичного обліку, називаються складними рахунками. Простими називають рахунки, за якими немає необхідності вести аналітичний облік, наприклад, "Розрахунковий рахунок".
Деякі аналітичні рахунки безпосередньо пов'язані з синтетичними без будь-яких проміжних груп. Наприклад, на синтетичному рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" збираються відомості про заборгованість перед усіма працівниками з оплати праці. Аналітичні рахунки відкриваються для кожного працівника і називаються особовими рахунками. Сума заборгованості по всім працівникам складається із сум заборгованості по кожному працівнику. Додаткового узагальнення всередині аналітичних рахунків у цьому випадку не потрібно.
Однак таке просте побудова анaлітіческого обліку не завжди забезпечує отримання необхідної інформації, тому деякі аналітичні рахунки об'єднують в підгрупи, звані субрахунками. Таким чином, субрахунки займають промежутoчное пoложеніе між синтетичними і анaлітіческімі рахунками. Схематично, зв'язок між синтетичними і аналітичними рахунками можна виразити так:
Рис. 8 Зв'язок синтетичних, аналітичних рахунків і субрахунків.
Застосування субсчетoв має важливе значення з тим синтетичними рахунками, які мають різний склад об'єктів, що враховуються, незважаючи на загальні ознаки в цілому. Субрахунки застосовуються в обліку матеріалів, витрат на виробництво, готової продукції, основних засобів і т.д.
Наприклад, до рахунку 10 "Матеріали" відкриваються субрахунки:
10-1 "Сировина і матеріали".
10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції до деталей. 10-3" Паливо ".
10-4 "Тара і тарні матеріали".
10-5 "Запасні частини".
10-6 "Інші матеріали".
10-7 "Матеріали, передані для переробки на сторону".
10-8 "Будівельні матеріали".
10-9 "Інвентар та господарські приналежності".
10-10 "Спеціальна оснащення та спеціальний на складі"
10-11 "Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації"
До субрахунка 10-3. "Паливо" у свою чергу могyт бути відкриті аналітичні рахунки:
- Бензин.
- Дизельне паливо.
- Дрова.
- І т.д.
Схематично це виглядає так:
Рис. 9 Зв'язок синтетичних, аналітичних і субрахунків на прикладі 10 рахунку.
Перелік синтетичних рахунків розробляється в плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, а кількість анaлітіческіх рахунків і субрахунків можуть бути встановлені в робочому плані рахунків бухгалтерського обліку організації.
ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків бухгалтерського обліку.
Наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 року порівняно № 94н затверджено новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. План рахунків є єдиним для всіх галузей народного господарства і видів діяльності, форм власності, організаційно-правових форм (крім банків та інших кредитних установ, а також бюджетних організацій).
План рахунків містить перелік синтетичних рахунків (рахунків 1 порядку) й субрахунків (рахунків 2 порядки). Кожному рахунку і субрахунку присвоєно постійний номер, тобто цифрове позначення. Для обліку специфічних операцій організація може вводіт' до Плану рахунків за погодженням з Міністерством фінансів РФ додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні номери рахунків. Субрахунки використовуються з вимог управління для аналізу, контролю і звітності. Організація може виключати, об'єднувати, а також вводити додаткові нові субрахунки.
У Плані рахунків всі необхідні рахунки згруповані у 8 розділів. Угруповання рахунків і послідовність їх розташування в Плані рахунків заснована на економічному змісті фактів господарської діяльності та їх участі в кругообігу засобів. До уваги також приймаються призначення і структура рахунків, взаємозв'язок між рахунками.
Структура плану рахунків
Таблиця 12
Рахунки бухгалтерського балансу | Рахунки звіту про прибутки та збитки | Позабалансові рахунки (001-011) | ||||||
Розділ I "Внеоборпотние активи" (01-09) | Розділ 2 "Прпоізводственние запаси" (10-19) | Розділ 3 "Витрати на виробництво" (20-29і 30-39) | Розділ 4 "Готова продукція і товари" (40-49) | Розділ 5 "Грошові кошти" (50-59) | Раздел6 "Розрахунки" (60-79) | Раздел7 "Капітал" (80-89) | Раздел8 "Фінансові результати" (90-99) | |
У Плані рахунків спочатку розміщені рахунки активів та процесів, а потім рахунки зобов'язань і капіталу. У кожному розділі об'єднані всі рахунки, пов'язані з певною стадією кругообігу, незалежно від призначення і структури рахунків. Всередині розділів дотримана певна послідовність у розташуванні рахунків. Регулюючі рахунки розташовані після основних рахунків.
Наприклад, в розділ перший включені рахунки важкореалізованих активів ("Основні засоби", "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", "Нематеріальні активи", "Обладнання до встановлення"), рахунки процесів їх придбання ("Вкладення у необоротні активи") і рахунки регулюючі їх вартість "Амортизація основних засобів", "Амортизація нематеріальних активів".
У розділ 2 входять рахунки таких повільно реалізованих активів як "Матеріали", "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", а також рахунки процесу їх заготовляння "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей", і регулювальні рахунки "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", "Відхилення вартості матеріальних цінностей ".
У розділі 3 "Витрати на виробництво" відображені рахунку процесу виробництва. Спочатку наведені рахунки виробництва, продукція яких є предметом діяльності організації - "Основне виробництво", "Напівфабрикати власного виробництва". Потім йде рахунок виробництв є допоміжними (підсобними) для основного виробництва організації. Слідом ідуть рахунку для накопичення і розподілу витрат на обслуговування виробництва та управління - "Загальновиробничі і загальногосподарські витрати". Для обліку витрат по соціально-побутового обслуговування персоналу в обслуговуючих виробництвах і господарствах. Якщо підприємство планує вести крім фінансового обліку витрат ще й управлінський облік, то для цього випадку передбачено в розділі 3свободние рахунки з 30 по 39.
Розділ 4 "Готова продукція" призначено для узагальнення інформації на рахунках про наявність та рух готової продукції і товарів, витрати на їх продаж містить регулюючий рахунок "Торгова націнка".
Розділ 5 "Грошові кошти" визначено для відображення інформації про найбільш ліквідних активах. До них належать грошові кошти в касі, на розрахункових, валютних та інших рахунках, відкритих в кредитних установах, а також грошові документи і цінні папери. Для регулювання вартості цінних паперів призначений рахунок 59 "Резерв під знецінення вкладень у цінні папери"
У розділі 6 "Розрахунки" рахунки поміщені в такій послідовності:
Рахунки зовнішніх контрагентів - рахунки 60, 62, 66, 67.
Рахунки розрахунків з державою - рахунки - 68, 69.
Рахунки розрахунків з персоналом-рахунки 70, 71,73.
Рахунки розрахунків з власниками - рахунок 75.
Рахунки внутрішньогосподарських розрахунків (внутрібалансових) розрахунків - рахунок 79.
Раздел7 "Капітал" призначений для обліку власного капіталу організації - статутного, додаткового, резервного капіталу, а також нерозподіленого прибутку та цільового фінансування.
Рахунки 90-99 відведені для систематизації інформації про доходи та витрати організації і зібрані в розділі 8. Інформація з рахунків цього разделаотражается у звіті про прибутки та збитки.
Позабалансові рахунки призначені для обобщеніяінформаціі про наявність та рух цінностей, які тимчасово знаходяться в користуванні або розпорядженні організації (орендованих основних засобів, матеріальних цінностей на відповідальному зберіганні, в переробці і т.п., умовних прав і зобов'язань, а також контролю за окремими господарськими операціями.
Інструкція про застосування Плану рахунків дає коротку характеристику кожного рахунку і відчиняються до нього субрахунків, в якій розкрито їх структура та призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів господарської діяльності, порядок відображення найбільш поширених фактів і містить типові схеми його кореспонденції кожного рахунка з іншими рахунками.
Систематичне і ХРОНОЛОГІЧНА ЗАПИС
Запис на рахунках бухгалтерського обліку відбувається на підставі документів. Процес обробки прийнятих від виконавців документів включає три етапи:
1. таксування;
2. угруповання;
3. котирування.
Таксування (розцінка) передбачає переведення натуральних і трудових вимірників у узагальнюючий грошовий вимірник. Як правило, ця процедура здійснюється в самому первинному документі шляхом множення відповідної кількості на ціну за одиницю. Якщо в документі вказано трудової вимірник, виражений в одиницях часу - робочих днях, годинах, хвилинах, то його величина множиться на вартість одиниці даного часу.
Угруповання представляє підбір документів з економічного змісту в окремі групи. Наприклад, окремо збираються документи, пов'язані з рухом матеріалів, і окремо - з рухом готівкових грошових коштів. Мета угруповання-підготувати зведені дані щодо руху окремих видів майна та зобов'язань за окремий період.
Коітіровка - вказівка на первинному документі бухгалтерського запису, тобто кореспонденції рахунків по конкретної господарської операції, яка витікає зі змісту документа. Бухгалтерська проводка може проставлятися як на самому документі, так і в інших зведених документах (відомостях, журналах).
У зведених документах всі записи на рахунках групують за економічно однорідними ознаками, тобто записують у певній системі. Такий прийом узагальнення інформації називається систематичної записом.
Поряд із систематичною на підприємствах застосовують хронологічну запис, під якою розуміють реєстрацію господарських операцій у тій послідовності, в якій вони відбуваються. При цій формі узагальнення інформації розходження в економічному змісті не враховується. В хронологічному порядку ведеться, наприклад реєстраційний журнал з усім, що відбувається на підприємстві операціями.
Реєстраційний журнал господарських операцій за серпень 2008 року
Таблиця 13
Порядковий номер і назва документа |