Організаційні основи аудиторської діяльності види аудиторських у

Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право встановлювати власні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. Такі стандарти носять назву внутрішньофірмових стандартів. При цьому вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори, відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, має право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи. Виняток становлять планування [3] і документування аудиту, складання робочої документації аудитора [4], аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

2.3 Права і відповідальність аудиторів

Аудитор, здійснюючи аудиторську діяльність, має право:
перевіряти бухгалтерські документи, записи в облікові регістри, достовірність звітних даних, планових показників;
вимагати від посадових осіб аудируемого підприємства надання йому необхідних документів, довідок, розрахунків, письмових пояснень з питань, що виникають в ході здійснення перевірки;
вимагати всю необхідну для аудиту інформацію від третіх осіб;
залучати до роботи на договірній основі фахівців, крім працівників підприємства, на якому проводиться аудит осіб, що мають в цьому підприємстві інтерес або осіб, які перебувають у родинних стосунках з керівництвом аудируемого підприємства;
перевіряти наявність грошових коштів, цінних паперів та інших видів майна підприємства, оглядати місця їх зберігання;
проводити при необхідності суцільну або вибіркову інвентаризацію майна підприємства з метою виявлення відповідності наявності майна даним бухгалтерського обліку;
перевіряти за участю фахівців достовірність облікових даних про обсяги виконаних робіт, якості продукції, дотримання технологічного режиму її виробництва та зберігання і т.п.
Відповідальність за достовірність даних, що подаються аудитору за його запитом, несе керівник підприємства.
Аудитор несе відповідальність за кваліфіковане виконання обов'язків, передбачену законодавством і договором із замовником. За шкоду, заподіяну підприємству неякісним проведенням аудиторських перевірок, аудитор несе в розмірі, передбаченому договором, майнову відповідальність. Ця відповідальність обмежується розміром, встановленим законодавством Російської Федерації. Свою відповідальність аудитор може страхувати за рахунок коштів аудиторської фірми, а аудитори-індивідуали - за рахунок своїх коштів.
Аудитори зобов'язані зберігати всі документи, отримані у ході аудиту, листування, пов'язану з перевіркою і документи, складені самим аудитором.

Глава III. Організаційні основи аудиторської діяльності

3.1 Організація і проведення аудиту

Відповідальні за управління програмою аудиту повинні призначати керівника конкретної аудиторської групи.
Для кожного аудиту необхідно визначити цілі, область і критерії в межах програми аудиту. Область аудиту описує зміст і межі аудиту, місце розташування, структурні підрозділи, діяльність та процеси, які піддаються аудиту, а також терміни аудиту. Критерії [5] аудиту використовують у вигляді основи для порівняння, за якою визначають відповідність. Критерії можуть включати політику, процедури, стандарти, закони, норми, регламенти, вимоги до системи менеджменту, вимоги контрактів або зведення правил секторів економіки або підприємницької діяльності. Цілі аудиту визначає замовник аудиту. Область і критерії аудиту визначає замовник аудиту і керівник аудиторської групи відповідно до процедур програми аудиту. Будь-які зміни цілей, області або критеріїв аудиту повинні бути узгоджені з беруть участь сторонами.
При комплексному аудиті керівник аудиторської групи повинен забезпечити відповідність цілей, області та критеріїв аудиту сутності комплексного аудиту. При проведенні аудиту слід враховувати наступні фактори:
наявність необхідної інформації для планування аудиту;
адекватну співпрацю з перевіряється організацією;
наявність часу та необхідних ресурсів.
Після рішення про можливість проведення аудиту необхідно сформувати аудиторську групу з урахуванням компетентності, необхідної для досягнення цілей аудиту. Якщо аудит проводить один аудитор, він повинен виконувати всі обов'язки, покладені на керівника аудиторської групи.
При визначенні чисельності та складу аудиторської групи необхідно враховувати наступні фактори:
а) цілі, область, критерії та тривалість аудиту;
б) вид аудиту (комплексний або спільний);
в) загальну компетентність групи з аудиту, необхідну для досягнення цілей аудиту;
г) законодавчі вимоги, вимоги регламентів, вимоги контрактів і вимоги органів з акредитації / сертифікації;
д) необхідність забезпечення незалежності аудиторської групи від перевіреній діяльності та уникнення конфлікту інтересів;
е) можливості членів аудиторської групи результативно співпрацювати з перевіряється організацією і спільно працювати;
ж) мова аудиту і розуміння специфічних соціальних і культурних цінностей організації (з урахуванням власного досвіду аудиторів або за підтримки технічного експерта).
Якщо аудитори в аудиторській групі [6] не володіють необхідними знаннями та досвідом, до групи включають технічних експертів. Технічні експерти повинні працювати під керівництвом аудиторів. До групи з аудиту можна включати стажистів, але вони не повинні займатися аудитом без керівництва чи методичної допомоги з боку аудиторів.
І замовник, і перевіряється організація мають право вимагати заміни членів аудиторської групи з об'єктивних причин (член аудиторської групи працював раніше у перевіреній організації або ж надавав їй послуги з консалтингу, попереднє неетичну поведінку). Причини доводять до відома керівника аудиторської групи і відповідального за управління програмою аудиту, які повинні узгодити із замовником аудиту і перевіряється організацією рішення щодо заміни членів аудиторської групи.
Початковий контакт офіційного або неофіційного характеру з перевіряється організацією для проведення аудиту встановлює відповідальний за управління програмою аудиту або керівник аудиторської групи. Мета першого контакту:
а) визначення каналів обміну інформацією аудиту;
б) підтвердження повноважень для проведення аудиту;
в) надання інформації по пропонованому графіку аудиту;
г) отримання дозволу на доступ до відповідних документів;
д) визначення правил забезпечення безпеки робіт на місці;
е) визначення підготовчих заходів до аудиту;
ж) узгодження присутності спостерігачів.
Перш ніж розпочати діяльність з аудиту на місці, аналізують документи аудиту, запису, а також звіти за попередніми аудитів з метою визначення відповідності системи документів і критеріям аудиту. Аналіз повинен враховувати розмір, вид діяльності і складність організації, а також мета і область аудиту. У деяких випадках цей аналіз може бути відкладено до початку проведення аудиту на місці, якщо це не завдасть шкоди результативності проведення аудиту. В інших випадках може виявитися необхідним відвідати місце проведення аудиту для отримання необхідної інформації.
Якщо документація визнана неадекватною, то керівник аудиторської групи повинен проінформувати замовника аудиту, відповідальних за управління програмою аудиту та перевіряється організацію. Необхідно прийняти рішення щодо продовження або припинення аудиту до тих пір, поки проблеми з документацією не будуть дозволені.
Керівник аудиторської групи повинен підготувати план аудиту для узгодження з замовником аудиту, аудиторською групою і перевіряється організацією. На підставі плану уточнюють терміни виконання окремих робіт, передбачених планом. У плані аудиту повинні знайти відображення область і рівень складності аудиту в залежності, наприклад, від того, первісний це чи подальший аудит, внутрішній або зовнішній аудит. План аудиту має бути достатньо гнучким, щоб у міру здійснення аудиту на місці при необхідності можна було внести зміни, наприклад в область аудиту. План аудиту має включати:
а) мети аудиту;
б) критерії аудиту та посилальні документи;
в) область аудиту, включаючи ідентифікацію організаційних і функціональних підрозділів і процесів, які будуть перевірятися;
г) дати і місця проведення аудиту;
д) очікуваний час і тривалість проведення аудиту на місці, включаючи наради з керівництвом об'єкта аудиту та наради груп з аудиту;
е) ролі та обов'язки членів аудиторської групи і супроводжуючих осіб;
ж) розподіл відповідних ресурсів по "критичним місцях" проведення аудиту.
і) визначення представників об'єкта аудиту для участі в аудиті;
к) робоча мова та мова звіту (акту) з аудиту там, де він відрізняється від рідної мови аудитора і (або) об'єкта аудиту;
л) зміст звіту (акту) з аудиту;
м) матеріально-технічне забезпечення (засоби пересування, обладнання на місці та ін);
н) все, що стосується забезпечення конфіденційності;
о) будь-які дії за результатами аудиту.
План повинен бути проаналізований, прийнятий замовником аудиту і представлений перевіреній організації перед початком аудиту на місці. Будь-які заперечення з боку об'єкта аудиту повинні бути дозволені з керівником аудиторської групи і замовником аудиту.
Керівник аудиторської групи повинен розподілити відповідальність між членами групи за аудит конкретних процесів, підрозділів, дільниць, областей або видів діяльності. Такий розподіл повинен враховувати потребу в незалежності, компетентності аудиторів та результативному використанні ресурсів, а також різну відповідальність аудиторів, стажистів і технічних експертів. Для досягнення цілей у процесі аудиту можуть бути зроблені зміни у розподілі відповідальності.
Члени аудиторської групи повинні аналізувати інформацію, що відноситься до розподілу відповідальності, і готувати для реєстрації результатів аудиту робочі документи: контрольні листи та плани вибірок для аудиту; форми для реєстрації даних, таких як підтверджують свідчення, висновки аудиту та протоколи нарад.
Використання контрольних листів та форм не повинен обмежувати обсяг перевірок при аудиті, які можуть змінитися в результаті аналізу зібраних під час аудиту даних. Робочі документи, включаючи записи, що є результатом використання документів, слід зберігати до завершення аудиту.
Попередня нарада проводять з керівництвом об'єкта аудиту або, де це можливо, з тими, хто відповідає за перевіряються підрозділу або процеси. Як правило, при внутрішніх аудити малих підприємств на попередньому нараді оголошують про те, що аудит починається, і пояснюють характер аудиту. В інших випадках попередню нараду вважають офіційним і ведуть реєстрацію присутніх на ньому. У ролі голови повинен бути керівник аудиторської групи. На нараді необхідно виконати наступне:
а) представити учасників, включаючи їх роль в аудиті;
б) підтвердити мети, області, критерій аудиту;
в) підтвердити графік проведення аудиту та інші угоди з перевіряється організацією, пов'язані з аудитом (дати і час заключної наради, будь-які проміжні наради аудиторської групи та керівництва об'єктів аудиту та подальші зміни);
г) ознайомити з методами і процедурами аудиту, включаючи інформування перевіреній організації про те, що свідчення аудиту будуть засновані на вибірках доступних даних і в аудиті буде присутній елемент невизначеності;
д) підтвердити офіційні канали зв'язку між аудиторською групою і перевіряється організацією;
е) підтвердити мова, яка використовується при аудиті;
ж) підтвердити, що перевіряється організація буде поінформована про хід аудиту під час його проведення;
і) підтвердити, що будь-які ресурси і кошти, необхідні аудиторської групи, будуть доступні;
к) підтвердити забезпечення конфіденційності;
л) підтвердити забезпечення безпеки роботи, ознайомлення з процедурами на випадок надзвичайної ситуації та забезпечення безпеки для аудиторської групи;
м) підтвердити наявність, роль і прізвища всіх супроводжуючих осіб;
н) ознайомити з методами складання звітів, включаючи класифікацію невідповідностей;
о) інформувати про умови, за яких аудит може бути припинений;
п) інформувати про систему розгляду апеляцій по проведенню і висновками за результатами аудиту.
Свідоцтво, отримане під час аудиту, щодо передбачуваного безпосереднього й істотного ризику (наприклад, пов'язаного з безпекою, охороною навколишнього середовища або якістю) повинно бути без затримки доведено до відома об'єктів аудиту та, якщо необхідно, замовника аудиту. Інформація, що виходить за межі області аудиту, повинна також братися до уваги і доводитися до відома керівника аудиторської групи, щоб здійснити обмін інформацією з перевіряється організацією та замовником аудиту. Якщо свідоцтво аудиту вказує на нездійсненність цілей аудиту, керівник аудиторської групи повинен доповісти аудиту та замовника про причини ухвалення відповідних заходів, включаючи коригування і перезатвердження плану аудиту, зміна цілей або області аудиту, або припинення аудиту.
Під час аудиту інформація, що відноситься до цілей аудиту, області та критеріям аудиту, включаючи інформацію, що стосується взаємодії між підрозділами, діяльності та процесів, повинна бути зібрана шляхом необхідних вибірок і верифікована. Свідченням аудиту може бути тільки інформація, яка може бути верифікована. Свідоцтва аудиту повинні бути зареєстровані й грунтується на вибірках відповідних даних. Тому є елемент невизначеності при проведенні аудиту, та висновки аудиту повинні враховувати цю невизначеність. На малюнку 1 наведена блок-схема процесу, починаючи від збору інформації до отримання висновку за результатами аудиту.

Джерела інформації

Збір вибіркових даних і верифікація

Свідоцтва аудиту (оцінка за критеріями аудиту)

Висновки аудиту (Аналіз)

Висновок за результатами аудиту

Рисунок 1 - Блок-схема процесу - від збору інформації до отримання висновків за результатами аудиту.
Методи збору інформації включають: опитування; спостереження за діяльністю [7]; аналіз документів. Вибрані джерела інформації залежать від області та комплексності аудиту і включають в себе:
а) опитування працівників;
б) спостереження за діяльністю, навколишнього виробничим середовищем та умовами роботи;
в) документи (політика, цілі, плани, процедури, стандарти, інструкції, ліцензії та дозвільні документи, специфікації, креслення, контракти і замовлення);
г) записи (протоколи) перевірок, протоколи нарад, звіти (акти) по аудитам, записи з моніторингу програм і результати вимірювань);
д) підсумкові дані, показники аналізу та результативності;
е) інформацію за програмами вибіркового дослідження об'єктів аудиту та управління вибірками і процесами вимірювань;
ж) звіти, джерелами яких можуть бути, наприклад, зворотній зв'язок від споживачів, інша відповідна інформація, що отримується ззовні, оцінки постачальників;
і) комп'ютеризовані бази даних та веб-сайти.
Для отримання висновків аудиту, свідоцтва аудиту повинні бути зіставлені з критеріями аудиту. Висновки аудиту вказують на відповідність або невідповідність критеріям аудиту. Якщо це визначено цілями аудиту, висновки аудиту можуть визначати можливості для поліпшення.
Відповідності критеріям аудиту повинні бути узагальнені із зазначенням місць розташування, підрозділів або процесів, які піддавалися аудиту. Якщо це передбачено планом аудиту, окремі висновки аудиту про відповідність та підтверджують їхні свідчення також повинні бути записані. Невідповідності та підтверджують їхні свідчення аудиту повинні бути записані і класифіковані (ранжовані). Вони повинні бути проаналізовані з перевіряється організацією для підтвердження об'єктивності свідчень аудиту. Необхідно усунути розбіжності в думках з свідченнями аудиту та / або висновками аудиту, а невирішені проблеми документально оформити.
Аудиторська група до заключного наради повинна виконати наступне:
а) розглянути висновки аудиту та іншу відповідну інформацію, зібрану під час аудиту, на відповідність цілям аудиту;
б) узгодити висновки за результатами аудиту з урахуванням невизначеності, властивої процесу аудиту;
в) підготувати рекомендації, якщо це передбачено цілями аудиту;
г) обговорити дії за результатами аудиту, якщо це входить в план аудиту.
Висновки за результатами аудиту повинні містити:
а) ступінь відповідності системи менеджменту критеріям аудиту;
б) результативність впровадження, підтримки і поліпшення системи менеджменту;
в) можливості процесу аналізування з боку керівництва для забезпечення постійної придатності системи менеджменту, її адекватності, результативності та поліпшення.
Якщо це визначено цілями аудиту, то висновки за результатами аудиту можуть включати рекомендації щодо поліпшень, взаємовідносин у бізнесі (підприємницької діяльності), сертифікації / реєстрації або подальшої діяльності з аудиту.
Мета заключної наради, головою якого є керівник аудиторської групи, - представити факти та висновки з аудиту таким чином, щоб вони були визнані перевіряється організацією, і, при необхідності, було узгоджено терміни надання плану коригувальних та попереджувальних дій. Учасники заключного наради повинні представляти проверяемую організацію, замовника аудиту та інші сторони. Якщо це необхідно, керівник аудиторської групи повинен викласти свою думку аудиту щодо сформованих під час аудиту ситуацій, які можуть зменшити довіру до висновків за результатами аудиту.
У багатьох випадках, наприклад, при внутрішньому аудиті (Додаток 3) малого підприємства на заключній нараді просто повідомляються висновки та висновок за результатами аудиту, інших ситуаціях при аудиті нарада має бути офіційним з веденням протоколу та списку присутніх.
Будь-які розбіжності за висновками і / або висновку за результатами аудиту між аудиторською групою і перевіряється організацією повинні бути обговорені і, по можливості, дозволені. Якщо немає єдиної думки, то це має бути зареєстровано. Якщо це передбачено цілями аудиту, то повинні бути представлені рекомендації щодо поліпшення із зазначенням, що вони не носять обов'язкового характеру.
Керівник аудиторської групи відповідає за підготовку та зміст звіту (акту) з аудиту. Звіт (акт) з аудиту повинен містити повні, точні, стислі і зрозумілі запису з аудиту і повинен включати відповіді на такі питання:
а) мети аудиту;
б) область аудиту, зокрема, ідентифікація перевірених організаційних і функціональних підрозділів чи процесів і охоплюваний період часу;
в) ідентифікація замовника аудиту;
г) ідентифікація керівника та членів аудиторської групи;
д) дати і місця проведення аудиту на місці;
е) критерії аудиту;
ж) висновки аудиту;
і) висновки за результатами аудиту.
к) план аудиту;
л) список представників об'єкта аудиту;
м) підсумки проведення аудиту, включаючи невизначеності та / або будь-які зустрілися перешкоди при його проведенні, які можуть зменшити достовірність висновку за результатами аудиту;
н) підтвердження досягнення цілей аудиту в межах області аудиту відповідно до плану аудиту;
о) області, не охоплені аудитом, але знаходяться в сфері аудиту;
п) недозволені протиріччя між аудиторською групою і перевіряється організацією;
р) рекомендації щодо поліпшення, якщо це передбачено цілями аудиту;
с) узгоджений план дій за результатами аудиту, при необхідності;
т) заяву про конфіденційний характер вмісту звіту;
у) перелік розсилки звіту з аудиту.
Звіт (акт) з аудиту повинен бути підготовлений в узгоджені терміни. Якщо це неможливо, то про причини затримки необхідно повідомити замовнику аудиту та узгодити новий термін його підготовки. Звіт (акт) з аудиту повинен бути датований, та затверджений відповідно до процедур програми аудиту. Звіт (акт) з аудиту повинен бути розісланий одержувачам, визначеним замовником аудиту. Звіт (акт) з аудиту є власністю замовника аудиту. Члени аудиторської групи і всі, хто отримує звіт (акт) з аудиту, повинні дотримуватися вимог конфіденційності вмісту звіту (акту).
Аудит вважається завершеним, якщо всі процедури, передбачені планом аудиту, виконані, і затверджений звіт (акт) з аудиту розісланий.
Документи, що мають відношення до аудиту, слід зберігати або знищувати на підставі угоди між сторонами відповідно до процедур програми аудиту, угодою між сторонами і відповідно до чинного законодавства, нормативних вимог і вимог контрактів.
Якщо це не передбачено законом, аудиторська група і відповідальні за управління програмою аудиту не повинні розкривати вмісту документів та іншої інформації, отриманої під час аудиту, або звітів з аудиту будь-який інший стороні без ясного дозволу замовника аудиту та, де це потрібно, дозволу аудиту. Якщо необхідно розкрити зміст документів аудиту, замовник аудиту та перевіряється організація повинні бути проінформовані про це якомога швидше.
Висновки за результатами аудиту можуть вказувати на необхідність коригувальних, запобіжних дій або, при необхідності, дій з поліпшення. Подальші дії не розглядають як частину аудиту, і питання про їх проведення в узгоджені терміни зазвичай вирішує перевіряється організація, яка повинна інформувати замовника аудиту про стан виконання цих дій. Завершення і результативність коригувальних дій повинні бути верифіковані [8]. Верифікація може бути частиною подальшого аудиту. Програма аудиту може передбачати виконання певних дій після аудиту членами аудиторської групи, що може додати цінність аудиту, враховуючи досвід аудиторів. У таких випадках слід подбати про забезпечення незалежності при проведенні наступних аудитів.

3.2 Супутні послуги

Аудиторські організації та індивідуальні підприємці можуть, крім проведення аудиторських перевірок надавати супутні аудиту послуги. У статті 1 Закону № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність" наводитися перелік таких супутніх послуг. Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
Під супутніми послугами розуміються:
1. Постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування.
Постановка обліку - розробка системи обліку з нуля (коли створюється нове підприємство); відновлення бухгалтерського обліку - відновлення системи обліку після якого-небудь катастрофічної події (пожежі, вірусу і т.д.); ведення бухгалтерського обліку - іноді вигідніше звернутися в аудиторську компанію для ведення обліку, якщо підприємство невелике. У даному випадку між підприємством і аудиторською компанією укладається договір на ведення бухгалтерського обліку, що дає певні гарантії підприємству, обмовляється відповідальність; складання бухгалтерської звітності - у даному випадку аудитор складає звітність підприємства і бере на себе клопоти, пов'язані з наданням звітності до ДПІ;
бухгалтерське консультування - в ході роботи, практичного у будь-якого бухгалтера виникають різноманітні питання, за їх дозволом можна звернутися в аудиторську компанію.
2. Податкове консультування. У нашій країні законодавство постійно змінюється, що змушує бухгалтерів та інших фахівців постійно відслідковувати зміни законодавства і трактувати їх. У відповідності зі ст.32 НК РФ податкові органи зобов'язані інформувати платників податків про діючі податки і збори, і в податковій інспекції дійсно є такий відділ, який дає відповіді на запити платників податків. Однак на практиці час, витрачений на таку відповідь занадто велике (як правило, кілька місяців). Тому бухгалтерам підприємств приходиться постійно самостійно шукати відповіді на податкові питання. Виходом з цієї ситуації може стати звернення за допомогою в спеціалізовані консалтингові організації, до яких, перш за все, відносяться аудиторські компанії.
3. Аналіз фінансово - господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування. Аналіз фінансово-господарської діяльності - вивчення даних звітності як динамічних, так і статичних з метою виявлення причин, які вплинули на фактичні результати, з тим, щоб намітити перспективу розвитку підприємства і виключити вплив негативних чинників. Також можливе надання консультацій з економічних та фінансових питань. Слід зазначити, що клієнтами аудиторських організацій в даному напрямку, зокрема, іноді виступають адміністрації суб'єктів РФ.
4. Управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій. Консалтинг в області менеджменту, наприклад в галузі управління персоналом, загального управління підприємством і т.д. Одним з перспективних напрямків роботи в даний час виступає організація систем управлінського обліку на підприємствах.
5. Правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах. Як правило, в аудиторській компанії є юристи, які займаються даним видом супутніх послуг.
6. Автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій. Наприклад: впровадження 1-С, БЕСТ і т.д.
7. Оцінка вартості майна. Оцінка підприємницьких ризиків. Оцінка підприємств як майнових компаній. Працюють незалежні оцінювачі, вони визначають ринкову вартість майна, від вартості майна залежать амортизаційні відрахування. На даний вид супутніх послуг потрібна окрема ліцензія.
8. Розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів. Часто для складання інвестиційних проектів, бізнес-планів підприємство чи адміністрація федеральних суб'єктів залучають висококваліфікованих фахівців, які працюють в аудиторській компанії.
9. Проведення маркетингових досліджень.
10. Проведення науково-дослідних експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю та поширення їх результату. Зокрема, сюди ставитися розробка навчальних посібників, написання книг з аудиту або пов'язаних з ним дисциплін і напрямів. Так, більшість підручників розроблені за участі аудиторів - професіоналів.
11. Навчання в установленому законодавством РФ порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю. Часто зустрічається організація та проведення семінарів для бухгалтерів та інших спеціалістів підприємства, що проводяться аудиторськими компаніями з актуальних питань.
12. Надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю.
Якщо здійснення, яких або видів супутніх послуг вимагає наявності окремих ліцензій, у аудиторської організації повинні бути такі ліцензії.

Глава IV. Аудит оплати праці на підприємстві ТОВ "Ведмідь"

4.1 Оцінка стану обліку за 2008 рік

Компанією "Гориславці і К Аудит", після всіх попередніх процедур, прийнято рішення про можливість проведення аудиту та укладено договір з аудируемой організацією ТОВ "Ведмідь". (Додатки 1,2). Оскільки перевірка за попередній звітний період проводилася іншою аудиторською компанією, то аудит, проведений компанією "Гориславці і К Аудит" є першим. [9]
ТОВ "Ведмідь" зареєстровано міської податкової Інспекцією р. Сєвєроморська 25.01.2003г. ТОВ "Ведмідь" є юридичною особою і діє на підставі Статуту і законодавства Росії. Місцезнаходження (юридична адреса): 184600, м. Сєвєроморськ, вул. Колишкіна, 18. Основним видом діяльності є роздрібна торгівля продуктами харчування та супутніми їм товари через власну мережу супермаркетів.
ТОВ "Ведмідь" має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки, фірмове найменування, круглу печатку. ТОВ "Ведмідь" набуває прав юридичної особи з моменту державної реєстрації. ТОВ "Ведмідь" для досягнення своїх цілей має право від свого імені укладати угоди, набувати майнові права і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. ТОВ "Ведмідь" відповідає за своїми зобов'язаннями всім своїм майном.
ТОВ "" Ведмідь "діє в умовах повної самостійності та самоврядування, госпрозрахунку і самофінансування. Чисельність працюючих на підприємстві 96 осіб.
Найбільш простим способом заробітна плата розраховується при погодинній оплаті праці. Розрахунок виробляється на основі табелів, у яких, як відомо, відзначається число відпрацьованих днів і годин.
Преміювання здійснюється за кількісні і якісні показники за результатами роботи за місяць, на основі діючих на підприємстві преміальних положень, розроблених відділом обліку заробітної плати відповідно до типових преміальними положеннями. Всі працівники користуються відпустками, які надаються, як правило, з виплатою за неробочий час по середньому заробітку. Оплата за час відпустки обчислюється по усіх видах заробітку, середнього за 12 календарних місяців, що передують місяцю відходу у відпустку. Для працівників, які отримують тверду погодинну оплату, що не змінюється по місяцях, середній заробіток визначається виходячи з встановленого окладу, числа робочих днів у даному місяці і кількості робочих днів, протягом яких вони виконували ці обов'язки.
На ряду з нарахуванням належної працівникам заробітної плати підприємства щомісяця роблять відрахування на соціальне страхування у встановленому законом відсотку до ФОП. Допомоги по тимчасовій непрацездатності виплачується на підставі лікарняних листків. Розміри виплат залежать від стажу роботи (до 5 років-60% ,5-8 років-80%, понад 8 років-100% середньоденного заробітку).
Оплата праці при різних відступах від нормальної тривалості робочого дня, а також за роботу в нічний час, вихідні та святкові дні обчислюється згідно КЗпП. Робота в надурочний час, вихідні та святкові дні оплачується на підставі оформлених у встановленому порядку списків осіб, які працювали понаднормово, у вихідні або святкові дні. Оплата праці працівників у нічний час (з 10 години вечора до 6 годин ранку) обчислюються в підвищеному розмірі. Документ, що узагальнює дані про належну і підлягає виплаті заробітної платі, називається розрахунково-платіжна відомість. Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, по них робляться розрахунки з працівниками, по-друге, вони є формою аналітичного обліку до рахунку "Розрахунки з оплати праці".
На підприємстві поряд з розрахунково-платіжними відомостями складаються розрахункові листки. Вони містять ті ж дані, що і розрахунково-платіжні відомості, але ведуться окремо для кожного працівника і видаються йому на руки.
Видача зарплати відображається за дебетом рахунка "Розрахунки з оплати праці" і відповідно за кредитом рахунка "Каса".
З оплати праці працівників, як складаються в обліковому складі, так і осіб, що працюють за трудовою угодою можуть бути внесені будь-утримання: або обов'язкові, або утримання з ініціативи підприємства. До них відносяться:
утримання для сплати державних податків і внесків;
за виконавчими листами;
з відшкодування матеріального збитку;
за виданими авансами і зайво виплачених грошових сум;
для сплати адміністративних і судових штрафів;
за дорученнями - за придбані товари в кредит.
Об'єктом оподаткування є сукупний дохід, отриманий у календарному році. Податок обчислюється і утримується підприємствами після закінчення кожного місяця з суми сукупного доходу громадян з початку календарного року. Утримання виробляються з урахуванням наявних пільг з податку у працівника, з урахуванням раніше утриманої суми за ставками. Дані ставки використовуються як при обчисленні податку за місцем основної роботи, так і в разі виконання робіт за сумісництвом, за договорами підряду та ін Підприємство після закінчення кожного місяця, але не пізніше терміну отримання в банку коштів на оплату праці зобов'язані перерахувати до бюджету суму нарахованого і утриманого з громадян за минулий місяць податку. Суми податку, не утримані або утримані не повністю, стягуються з працівників щомісяця до повного погашення заборгованості.
В аналогічному порядку виробляються перерахування утриманих з працівників внесків до Пенсійного фонду РФ. Обов'язкові внески з громадян, у пенсійний фонд виробляються в розмірі 20% з них 6% йде у федеральний бюджет, а 14% розбиваються на страхову частину - 8% і накопичувальну - 6%. Крім вищевказаних утримань із заробітної плати працівників підприємства обов'язкові утримання до фонду соціального страхування в розмірі 0,2%.
При перевірці використання фонду оплати праці перевіряємо:
дотримання встановлених штатним розкладом посадових окладів працівників підприємства;
своєчасність їхньої індексації з урахуванням росту цін в умовах інфляції;
затверджене штатний розклад керівниками підприємства;
правильність виплати премій працівникам підприємства.
Основними джерелами інформації для контролю оплати праці є: заяви про прийом, звільнення; трудову угоду; накази:
про прийняття на роботу;
про відпустки;
про переклади;
про роботу у вихідні та святкові дні;
про премії;
про доплати;
про звільнення;
на утримання з заробітної плати;
підвищення заробітної плати;
особиста картка у відділі кадрів; трудова книжка; табель обліку виконання робочого часу; особовий рахунок робітника; лікарняний лист; записка про надання відпустки; штатний розклад, положення про премії; розрахунково-платіжна відомість; розрахунковий листок; платіжні відомості на видачу авансу, заробітної плати .
Почнемо перевірку розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці у ТОВ "Ведмідь" із встановлення відповідності показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього звіримо сальдо по рахунку 70 на перше січня 2009 року в Головній книзі і в балансі підприємства.
У балансі по рахунку 70 розгорнуте сальдо: кредитове, що відбиває заборгованість організації робітникам і службовцям по заробітній платі (керівництво пояснює його відсутністю грошей на розрахунковому рахунку), і дебетове, що показує заборгованість робітників і службовців організації по заробітній платі, що свідчить про погану організацію розрахунків з працівниками (виплачено більше, ніж належить). Сума за дебетом балансу дорівнює 126220 тис. руб., По кредиту вона становить 415771 тис. руб. Контрольна звірка показала, що ці суми співпадають з даними Головної книги. У самій же Головній книзі знайдено багато виправлень; бухгалтер з оплати праці пояснює це неточністю підрахунків ще в первинних документах, всі виправлення були підписані бухгалтером.
Переконавшись, що дані Головної книги і балансу збігаються, можна продовжити подальшу звірку. Для цього порівняємо дані Головної книги зі склепінням нарахувань і утримань.
Розглянемо відповідність заборгованості з оплати праці, що значиться в розрахунково-платіжних відомостях і Головній книзі:
Дані невідповідності бухгалтер пояснити не може (говорить, що це була описка).
У розрахунково-платіжної відомості по графам утримання показаний податок на доходи фізичних осіб; відсотки відрахувань розраховані вірно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працівнику (пільги по прибутковому податку визначені вірно).
Дані про нараховану заробітну плату в розрахунково-платіжної відомості, а також дані платіжної відомості на заробітну плату і розрахункових листів по кожному працівнику збігаються. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.
Книгу обліку депонованої заробітної плати аудитору не надали.
При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування заробітної плати проводиться своєчасно, а її виплата регулярно затримується на 0,5-1 місяці з об'єктивних причин: грошові кошти на рахунок ТОВ "Ведмідь" не надходять вчасно.
Незважаючи на всі недоліки в обліку, розрахунок з бюджетом проводиться правильно, проценти за несвоєчасність сплати нараховані правильно. Взявши навмання кілька особистих справ, робимо висновок, що інформація про дату найму і ставках оплати праці присутня; зростання оплати праці оформлено наказами керівника, бухгалтери цією інформацією для нарахування і утримань із заробітної плати керуються.
Так як відпустки в організації надаються нерівномірно протягом року, на підприємстві повинен створюватися резерв на оплату відпусток, що зафіксовано в обліковій політиці. Однак аудитором він виявлений не був. Бухгалтер пояснює це відсутністю грошових коштів. Тут я пропоную при написанні наступного облікової політики врахувати цей момент.
Наступним етапом є перевірка табелів обліку робочого часу. Тут мною було встановлено, що випадків включення в них вигаданих (підставних) осіб немає, так як в нарядах і табелях обліку робочого часу прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам, повторення одних і тих осіб у кількох розрахунково-платіжних відомостях не виявлено.

4.2 Аудиторський висновок

Аудит проведений аудитором Віссаріоновой Ганною Володимирівною, що має стаж роботи аудитором ** років.
Ліцензія на проведення загального аудиту № 12345 видана Мінфіном РФ. Ліцензія дійсна по 1 жовтня 2009 року. Реєстраційне свідоцтво на заняття підприємницькою діяльністю № 12345. Розрахунковий рахунок № 12345678910 в Ощадбанку м. Мурманськ.
1. Мною проведений аудит оплати праці підприємства ТОВ "Ведмідь" за 2008р.
2. При плануванні та проведенні аудиту оплати праці мною розглянуто стан внутрішнього контролю на підприємстві ТОВ "Ведмідь". Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган підприємства ТОВ "Ведмідь".
3. Я розглянула стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність відображення в бухгалтерській звітності оплати праці. Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю підприємства ТОВ "Ведмідь" з метою виявлення всіх можливих недоліків.
4. У процесі аудиту мною не були виявлені ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю підприємства ТОВ "Ведмідь" масштабами і характером його діяльності.
5. Моя думка про достовірність відображення в бухгалтерській звітності оплати праці наведено у наступній частині Аудиторського висновку. Мною не були виявлені ніякі серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність даних з оплати праці, відображених в бухгалтерській звітності.
6. При проведенні аудиту оплати праці, мною розглянуто дотримання на підприємстві ТОВ "Ведмідь" застосовного законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій. Відповідальність за дотримання відповідного законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган підприємства ТОВ "Ведмідь".
7. Було перевірено відповідність ряду скоєних підприємством ТОВ "Ведмідь" фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що відображена в бухгалтерській звітності інформація про оплату праці не містить істотних викривлень. Проте мета проведеного мною аудита оплати праці не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності підприємству ТОВ "Ведмідь" законодавству.
8. Результати проведеної мною перевірки показують, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися на підприємстві ТОВ "Ведмідь", у всіх істотних відносинах, відповідно до зазначеного в попередньому параграфі цієї частини законодавством.
Аудитор (підпис) Віссаріонова Ганна Володимирівна

Висновок

Споживачі аудиторських послуг традиційно діляться на дві категорії. До першої належать досвідчені й серйозні компанії і підприємства, які визначаються з вибором свого аудитора завчасно, проводять конкурс або воліють отримати рекомендацію від колег по бізнесу. Інша категорія споживачів аудиторських послуг використовує так званий формальний підхід, коли вибір аудитора визначається не його ім'ям, рекомендаціями чи часткою ринку, а порівняно невисокою ціною послуг. Якість такого аудиту, як показує практика, прямо пропорційно затратам аудируемой організації на його проведення. Аудитор для юридичних осіб з часткою участі держави став призначатися на конкурсній основі. Ще одна позитивна тенденція, що робить вплив на структурування та організацію ринку аудиторських послуг, орієнтація все більшої кількості російських компаній на закордонні стандарти діяльності, розширення зовнішньоекономічної діяльності на рівноправних умовах з іноземними компаніями. Наслідком цього є еволюція підходів керівників підприємств до організації управління, звітності.
У Росії планка вимог до якості надання послуг підніметься. На це націлені заходи з впровадження міжнародних стандартів аудиту, високих норм професійної етики, зростання вимог до підготовки кадрів і ролі контролю якості. Тобто російський аудит розвивається, міцніють його позиції в суспільстві, професія наближається до світових еталонів, тенденція вдосконалення необоротна.
Оперативне та ефективне проведення аудиторської перевірки вимагає попередньої роботи, планування та складання програми аудиту.
Свою роботу аудитори повинні починати з ознайомленням з перевіряється економічним суб'єктом, для чого вивчають установчі документи, види діяльності, облікову політику і т.д. Необхідно також ознайомитися зі звітністю, її основними показниками, з тим, щоб виявити масштаби діяльності організації і результати її роботи за досліджуваний період.
Результатом аудиторської перевірки є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку операцій по заробітній платі, що діє в періоді, що перевіряється нормативним документам РФ для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності.
За результатами перевірки складається звіт, який містить опис усіх виявлених порушень і рекомендації щодо їх усунення.
У цілому з практичної главі можна зробити висновок, що бухгалтерський облік у ТОВ "Ведмідь" ведеться своєчасно, всі операції відображені в повному обсязі, істотних порушень і спотворень не виявлено.

Список літератури

1. Федеральний закон від 30 грудня 2008р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність".
2. "Кодекс етики аудиторів Росії" (схвалений Мінфіном РФ протокол N 56 від 31 травня 2007 р).
3. Постанова Уряду РФ від 30 листопада 2005р. N706 "Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту"
4. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002р. N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (в ред. Від 19.11.2008г)
5. Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2008 рік (лист Мінфіну РФ від 29 січня 2009р. N07-02-18/01)
6. Аудит: Підручник для вузів / Під ред.В.І. Подільського. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007р. - 260с - ISBN 978-5-9776-0026-2
7. Аудит, В.І. Подільський [и др.] М. Видавничий центр "Академія", 2006р. - 423с - ISBN978-5-9776-0009-5
8. Андрєєв В.К. "Правове регулювання аудиту в Росії"-М.: Інф-ра-М, 2006р. - 305с - ISBN 5-1727-0153-2
9. Алборов М.Д. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК., М, Вид. - Під "Справа і Сервіс", 2007р. - 244с - ISBN 5-1727-0138-9
10. Баришніков Н.П. "Організація і методика проведення загального аудиту". - Ізд.5-е, перероб. і доп. - М.: Інформаційно-видавничий дім "Філін", 2005р. - 382с - ISBN 5-9490-9494-8
11. Бібліотека журналу "Трудове право РФ" - "Заробітна плата", Москва, Інфра-М, 2007р.
12. Вороніна Л.І. Основи сучасного бухгалтерського обліку та аудиту: Навчальний посібник. Частина 2. Основи аудиту. - М.: 2006р.
13. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-Прес, 2006р
14. Зеленін В.О. "Аудиторський ризик та його оцінка". / / Бухгалтерський облік, 2007р. - № 2, с.8.
15. Іванова Н.Г. "Аудиторська перевірка витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції". / / Бухгалтерський облік 2007р. - № 3, с.13.
16. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Навчальний посібник - М.: "Видавництво ПРІОР", 2005р.
17. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: Инфра-М, 2006р.
18. Козлова Е.П., Бухгалтерський облік в організації / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. - М.: "Фінанси і статистика" 2006р. - 382с - ISBN 5-9558-0001-8
19. Крикунов О., Професійний коментар про федеральному законі "Про аудиторську діяльність". / / Фінансова газета. 2007р. - № 40, с.12.
20. Крикунов А.В. "Організація російського аудиту: підсумки і перспективи. / / Аудиторські відомості. 2007р. № 2, с.25
21. Скобарь В.В. Аудит: методологія і організація. - М.: Инфра-М, 2005р. - 212с - ISBN 5-19-001914-6
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Навчальний посібник ", Москва, 2006 рік," Инфра-М ".
23. Шешукова Т.Г., Городілов М.А. Аудит: теорія і практика застосування міжнародних стандартів: Учеб. посібник. - 2-е вид., Доп. - М.: Фінанси і статистика, 2005 р.
24. www.consultant.ru
25. www.audit.ru
26. www.buhgalteria.ru
27. www.cfin.ru
28. www.saldo.ru

Програми

Додаток 1.
ЛИСТА-ЗОБОВ'ЯЗАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ ПРО ЗГОДУ НА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ [10]
ЗАТ "Гориславці і К Аудит"
Галицький Сергій Теофільевіч, директор Мурманського філії
Вихідний N [4563/056],
17.02.2009
Лист-зобов'язання
про згоду на проведення аудиту
Шановний Абрамов Олександр Павлович!
Справжнім офіційно підтверджуємо прийняття Вашої пропозиції про проведення аудиторської перевірки бухгалтерської звітності ТОВ "Ведмідь". Згідно з діючими положеннями та нормами аудиту перевірці будуть піддані бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, додатки до балансу, регістри бухгалтерського обліку та окремі первинні документи з 01.01.2008 - 31.12.2008
Аудит проводиться нами відповідно до чинного законодавства Російської Федерації, а саме ФЗ-307 "Про аудиторську діяльність" прийнятим 30.12.2008., Федеральними аудиторськими стандартами затверджені Постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696 (в ред. Постанов Уряду РФ від 19.11. 2008р. № 863), Положеннями з бухгалтерського обліку, Наказом на облікову політику організації, що діють планом рахунків та методичними рекомендаціями щодо його використання.
Метою аудиту є висловлення думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності ТОВ "Ведмідь" у всіх суттєвих аспектах. Для обгрунтування своїх висновків ми використовуємо ряд тестів і процедур перевірки достовірності та достатності облікової інформації, стану внутрішнього контролю, у реалізації яких сподіваємося на допомогу працівників Вашої організації.
Через великий обсяг підлягають аудиту документів, вибіркового характеру тестів та інших властивих аудиту обмежень, є певний ризик не виявлення окремих помилок і неточностей. Ми зробимо все, щоб звести цей ризик до розумного мінімуму, але (як це загальноприйнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлені відхилення в бухгалтерському обліку та звітності від встановленого порядку, так само як про виявлені нами факти навмисних спотворень бухгалтерської звітності, Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.
Ми будемо нести відповідальність за послуги, що надаються в порядку, визначеному чинним законодавством про аудиторську діяльність та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання з дотримання комерційної таємниці Вашої організації.
Нагадуємо Вам про відповідальність виконавчого органу ТОВ "Ведмідь" за складання бухгалтерської звітності, включаючи відповідне відображення первинних даних обліку, забезпечення адекватності бухгалтерських записів і внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики. Ми просимо від керівництва ТОВ "Ведмідь" письмового підтвердження достовірності та повноти представленої для аудиту інформації. Сподіваємося на всебічну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що в наше розпорядження будуть надані бухгалтерська документація, комп'ютерні бази даних і будь-яка інша інформація, необхідна нам для проведення повноцінної аудиторської перевірки. Вашим обов'язком також є напрямок в адреси дебіторів і кредиторів листів про підтвердження (не підтвердження) ними відповідної заборгованості за наданим нами переліком.