ПРАВОВІ ОСНОВИ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
1.
Історичною батьківщиною аудиту є Англія, де в 1844 р. була прийнята серія законів про компанії, відповідно до яких правління акціонерних компаній були зобов'язані не рідше одного разу на рік запрошувати спеціальну людину для перевірки бухгалтерських рахунків і звіту перед акціонерами.
У Росії найбільш відомими аудиторськими фірмами є "Прайсвотерхаускуперс", "Ернст енд Янг", "Сучасні бізнес-технології", "Що робити консалт", "Юнікон МС", "Росекспертіза", "Розвиток бізнес систем", "ФБК" і ряд інших.
Система регулювання аудиторської діяльності включає в себе акти п'яти рівнів:
1) Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність";
2) Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затв. Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696. На сьогоднішній день затверджено 23 таких стандарту, серед яких:
"Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності";
"Документування аудиту";
"Планування аудиту";
"Суттєвість в аудиті";
"Аудиторські докази";
"Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності";
"Особливості першої перевірки аудируемого особи";
"Внутрішній контроль якості" і ін;
3) Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (на сьогоднішній день діє 16 стандартів, зокрема, стандарт про характеристику супутніх аудиту послуг від 18 березня 1999 р., стандарт про використання роботи інший аудиторської організації від 27 квітня 1999 р.). Всі вони були видані до прийняття Закону від 7 серпня 2001 р. і тому діють у частині, що не суперечить йому;
4) рекомендаційні акти, видані професійними об'єднаннями аудиторів (зокрема, Аудиторською палатою України). Характерним прикладом рекомендаційного акта є Кодекс етики аудиторів Росії, прийнятий Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 28 серпня 2003 р., який був розроблений з урахуванням рекомендацій Кодексу етики міжнародної федерації бухгалтерів.
5) локальні акти, наприклад рекомендації з проведення аудиту на окремих підприємствах.
2.
Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій і індивідуальних підприємців. Аудит не замінює державний контроль. До проведення аудиторської діяльності застосовуються норми гл. 39 "Оплатне надання послуг" Цивільного кодексу РФ.
У сучасній юридичній літературі існує точка зору про те, що аудит не може вважатися підприємницькою діяльністю, тому що метою перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності не є отримання прибутку.
Аудиторську діяльність здійснюють:
1) аудитори - фізичні особи, які мають кваліфікаційний атестат аудитора:
працівник аудиторської організації, в тому числі за цивільно-правовим договором;
індивідуальний підприємець;
2) аудиторські організації - комерційні організації будь-якої організаційної форми, за винятком ВАТ. П'ятдесят відсотків кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни РФ, які постійно проживають на її території. Якщо керівником аудиторської фірми є іноземний громадянин, такі вимоги пред'являються до 75% кадрового складу організації. У штаті аудиторської організації повинно бути не менше п'яти аудиторів, які мають кваліфікаційні атестати.
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності проводиться у формі кваліфікаційного іспиту. Атестати видаються без обмеження терміну дії. Але аудитори зобов'язані щорічно проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації.
Основні вимоги до претендентів на отримання атестата аудитора такі:
вищу економічну та (або) юридична освіта, здобута в російських освітніх установах, що мають державну акредитацію. Допускаються іноземні дипломи про вищу освіту за наявності свідоцтва про еквівалентність його російському диплому державного зразка;
наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років.
У проекті змін до Закону "Про аудиторську діяльність" передбачено, що претендент на отримання кваліфікаційного атестата повинен мати бездоганну репутацію, підтверджену трьома рекомендаціями інших аудиторів за останні три роки, і в нього не повинно бути судимості, і він повинен бути членом саморегульованої організації аудиторів. При цьому останні два роки стажу роботи за юридичною або економічній спеціальності повинні доводитися на роботу в аудиторській організації.
Кваліфікаційні атестати поділяються на кілька типів:
атестати в області загального аудиту;
атестати в області аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
атестати в області аудиту страхових компаній і товариств взаємного страхування (аудит страховиків);
атестати в області аудиту кредитних організацій, банківських груп, банківських холдингів (банківський аудит).
3.
Аудиторська діяльність є виключним видом діяльності і може поєднуватися лише з наданням "супутніх" послуг. Приблизний перелік таких послуг, встановлений Законом про аудиторську діяльність:
податкове консультування;
оцінка вартості майна;
розробка й аналіз інвестиційних проектів;
складання бізнес-планів;
маркетингові дослідження;
правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах.
Аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги. Зловживання аудиторами своїми повноваженнями, якщо це завдало істотної шкоди, карається аж до позбавлення волі на строк до трьох років, а також позбавленням права займатися аудиторською діяльністю на той самий строк (ст. 202 КК РФ). Також аудитори зобов'язані відшкодовувати збитки, завдані аудіруемим особам.
Вимоги до незалежності аудиторів сформульовані у ст. 12 Закону про аудиторську діяльність шляхом родинних, корпоративних і професійних заборон. Так, аудит не може здійснюватися, якщо:
1) аудитор є засновником (учасником) аудируемого особи, його керівником, бухгалтером і іншою особою, що відповідає за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
2) аудитор складається із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти , а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
3) керівник і інші посадові особи аудиторських організацій є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, відповідальними за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
4) керівник і інші посадові особи аудиторських організацій полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, відповідальними за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) аудіруемих особи є засновниками (учасниками) аудиторської організації; аудиторські організації є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, а також їх дочірніх організацій, філій і представництв; аудиторські організації мають спільних з аудіруемим особами засновників (учасників);
6) аудиторські організації та індивідуальні аудитори надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемим особам.
Чинне законодавство по-різному визначає статус аудитора по відношенню до аудіруемим особам.
атестованих аудиторів;
індивідуальних аудиторів;
професійних аудиторських об'єднань;
навчально-методичних центрів.
2. Мінфін Росії проводить акредитацію професійних аудиторських об'єднань на строк три роки. Акредитація проводиться за наявності у складі такого об'єднання не менше 1000 атестованих аудиторів і (або) 100 аудиторських фірм, а також Кодексу етики аудиторів Росії та Правил (стандартів) аудиторської діяльності.
3. При Мінфіні Росії створена Рада з аудиторської діяльності, який на 51% формується за поданням професійних аудиторських об'єднань. Решта членів ради можуть висуватися вузами, науковими організаціями, органами влади. До основних функцій Ради можна віднести затвердження екзаменаційних білетів для отримання кваліфікаційних атестатів аудиторів, розробку федеральних стандартів аудиторської діяльності та ін
4.
Обов'язковий аудит являє собою щорічну аудиторську перевірку, яка проводиться аудиторськими організаціями.
Аудиторська організація зобов'язана страхувати ризик своєї відповідальності за порушення договору про надання аудиторських послуг (ст. 932 ГК РФ). Індивідуальні аудитори не має права проводити обов'язковий аудит.
Див про це: Ухвала Конституційного Суду РФ від 1 квітня 2003 р. N 4-П "У справі про перевірку конституційності положення п. 2 ст. 7 Федерального закону" Про аудиторську діяльність "у зв'язку зі скаргою громадянки І. В. Виставкіна" .
Обов'язковий аудит проводиться відносно таких суб'єктів.
1. Відкриті акціонерні товариства.
ВАТ публікує свою бухгалтерську звітність, достовірність відомостей якої повинна бути підтверджена висновком аудитора (п. 5 ст. 103 ЦК України, ст. Ст. 88, 92 Закону про акціонерні товариства).
2. Кредитні організації.
Результати щорічної аудиторської перевірки кредитні організації зобов'язані направляти в Центральний банк (ст. 24 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність"). У самому Центральному банку РФ проводиться зовнішній і внутрішній аудит. Для проведення внутрішнього аудиту в ЦБ РФ створена Служба головного аудитора, безпосередньо підпорядковується голові Банку Росії (ст. 95 Федерального закону від 10 липня 2002 р. N 86-ФЗ "Про Центральний банк РФ").
3. Бюро кредитних історій.
Ці юридичні особи здійснюють новий для нашої підприємницької практики вид діяльності, а саме: послуги з формування, обробки та зберігання кредитних історій (інформації, яка характеризує виконання позичальником прийнятих на себе зобов'язань позики та кредиту), а також надання кредитних звітів. Їхній правовий статус регламентований Федеральним законом від 30 грудня 2004 р. N 218-ФЗ "Про кредитні історії".
4. Страхові організації та товариства взаємного страхування.
Страховики публікують річні баланси та рахунки прибутків і збитків після аудиторського підтвердження достовірності які у них відомостей (ст. 29 Закону РФ від 27 листопада 1992 р. "Про організацію страхової справи в РФ").
5. Товарні і фондові біржі.
Спеціальних вимог до проведення аудиту бірж в даний час законодавством не встановлено.
6. Недержавні пенсійні фонди.
Зазначені фонди зобов'язані щорічно проводити за підсумками фінансового року незалежну аудиторську перевірку. Бухгалтерська звітність підтверджується висновком незалежного аудитора, яке вважається невід'ємною частиною річного звіту про діяльність фонду (ст. 22 Федерального закону від 7 травня 1998 р. N 75-ФЗ "Про недержавні пенсійні фонди"). Крім того, реорганізація такого фонду також проводиться з урахуванням висновку аудитора (ст. 33 Закону).
7. Державні позабюджетні фонди.
До таких належать Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Фонд соціального страхування РФ. Аудиторські перевірки даних фондів проводять аудиторські організації, відібрані на конкурсній основі.
8. Фонди.
Обов'язковий аудит проходять далеко не всі організації, створені у формі фондів. Закон встановлює таке умова: обов'язкова аудиторська перевірка проводиться тільки у фондах, джерелом формування коштів яких є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб.
9. Державні і муніципальні унітарні підприємства.
Тут є протиріччя між Федеральним законом "Про аудиторську діяльність" та ст. 26 Федерального закону від 14 листопада 2002 р. N 161-ФЗ "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах". Справа в тому, що перший Закон передбачає певні умови для проведення обов'язкового аудиту (обсяг річної виручки, вартість активів балансу - див. про це п. 11 цього параграфа), другий же таких умов не містить.
10. Організації, у статутному капіталі яких частка державної участі становить понад 25%.
Аудитори вибираються на основі відкритого конкурсу проведеного аудіруемим особою не рідше одного разу на три роки. Правила проведення цього конкурсу, затв. Постановою Уряду РФ від 30 листопада 2005 р. N 706, обов'язкові також для федеральних державних унітарних підприємств.
11. Організації та індивідуальні підприємці.
Ці суб'єкти проходять обов'язковий аудит при наявності однієї з двох умов:
обсяг річної виручки перевищує 500000 МРОТ;
сума активів балансу на кінець року перевищує 200000 МРОТ.
12. Фінансово-промислові групи.
Відповідно до ст. 16 Федерального закону від 30 листопада 1995 р. N 190-ФЗ "Про фінансово-промислових групах" річний звіт про діяльність ФПГ складається за результатами перевірки незалежним аудитором. Аудиторська перевірка оплачується за рахунок центральної компанії ФПГ.
ВИСНОВОК
На жаль, у чинному законодавстві немає спеціальної норми про відповідальність за ухилення всіх перерахованих у цьому параграфі суб'єктів від проведення обов'язкових аудиторських перевірок. Однак можна зробити висновок, що посадові особи цих організацій підлягають адміністративної відповідальності за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності (ст. 15.11 КоАП РФ).
Такий висновок пояснюється тим, що аудиторський висновок є невід'ємною частиною бухгалтерської звітності у випадках, коли проведення аудиту є для організації обов'язковим (ст. 13 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").
Російське законодавство містить норми про обов'язкове проведення аудиторської перевірки, яку, однак, не можна назвати різновидом обов'язкового аудиту. Так, згідно зі ст. 561 Цивільного кодексу РФ, до підписання договору продажу підприємства сторонами має бути розглянуто висновок незалежного аудитора про склад і вартість підприємства.
Ініціативний аудит може проводитися в організації в будь-який час, але можна виділити ряд спеціальних норм законодавства, що регламентують такі перевірки.
1. У закритому акціонерному товаристві аудиторська перевірка може бути проведена в будь-який час на вимогу акціонерів, які в сукупності володіють 10 і більше відсотками голосуючих акцій.
2. У товаристві з обмеженою відповідальністю професійний аудитор залучається за рішенням загальних зборів учасників, а також на вимогу будь-якого з учасників.
3. Виконавчі органи виробничого кооперативу можуть залучати зовнішнього аудитора для перевірки фінансово-господарської діяльності і підтвердження фінансової звітності. Аудиторська перевірка може також проводитися на вимогу наглядової ради кооперативу, а також на вимогу не менше 10% членів кооперативу.
Література
"ЗАСІДАННЯ КОМІСІЇ ПО РОБОТІ З професійного аудиторського об'єднання РАДИ З аудиторської діяльності при Мінфіні України" (Редакційний матеріал)
("Податки" (газета), 2006, N 19)
"ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ" (В. К. Андрєєв)
("Підприємницьке право", 2006, N 1)
("Податки" (газета), 2006, N 3)
"КОНФІДЕНЦІЙНІСТЬ У АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ"
(А. А. Чирков)
("Право і економіка", 2005, N 9)
"ЛІЦЕНЗУВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЇ" (В. В. Гущин, А. В. Гущин)
("Право і економіка", N 4, 2004)
"НОВЕ ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ" (Н. В. Братчикова)
("Законодавство і економіка", N 8, 2002)
"ДО ПИТАННЯ ПРО АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЇ"
(С. Шеленков)
("Юрист", N 5, 2002)
1.
Історичною батьківщиною аудиту є Англія, де в 1844 р. була прийнята серія законів про компанії, відповідно до яких правління акціонерних компаній були зобов'язані не рідше одного разу на рік запрошувати спеціальну людину для перевірки бухгалтерських рахунків і звіту перед акціонерами.
У Росії найбільш відомими аудиторськими фірмами є "Прайсвотерхаускуперс", "Ернст енд Янг", "Сучасні бізнес-технології", "Що робити консалт", "Юнікон МС", "Росекспертіза", "Розвиток бізнес систем", "ФБК" і ряд інших.
Система регулювання аудиторської діяльності включає в себе акти п'яти рівнів:
1) Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність";
2) Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затв. Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696. На сьогоднішній день затверджено 23 таких стандарту, серед яких:
"Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності";
"Документування аудиту";
"Планування аудиту";
"Суттєвість в аудиті";
"Аудиторські докази";
"Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності";
"Особливості першої перевірки аудируемого особи";
"Внутрішній контроль якості" і ін;
3) Правила (стандарти) аудиторської діяльності, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ (на сьогоднішній день діє 16 стандартів, зокрема, стандарт про характеристику супутніх аудиту послуг від 18 березня 1999 р., стандарт про використання роботи інший аудиторської організації від 27 квітня 1999 р.). Всі вони були видані до прийняття Закону від 7 серпня 2001 р. і тому діють у частині, що не суперечить йому;
4) рекомендаційні акти, видані професійними об'єднаннями аудиторів (зокрема, Аудиторською палатою України). Характерним прикладом рекомендаційного акта є Кодекс етики аудиторів Росії, прийнятий Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії 28 серпня 2003 р., який був розроблений з урахуванням рекомендацій Кодексу етики міжнародної федерації бухгалтерів.
5) локальні акти, наприклад рекомендації з проведення аудиту на окремих підприємствах.
2.
Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій і індивідуальних підприємців. Аудит не замінює державний контроль. До проведення аудиторської діяльності застосовуються норми гл. 39 "Оплатне надання послуг" Цивільного кодексу РФ.
У сучасній юридичній літературі існує точка зору про те, що аудит не може вважатися підприємницькою діяльністю, тому що метою перевірки фінансової (бухгалтерської) звітності не є отримання прибутку.
Аудиторську діяльність здійснюють:
1) аудитори - фізичні особи, які мають кваліфікаційний атестат аудитора:
працівник аудиторської організації, в тому числі за цивільно-правовим договором;
індивідуальний підприємець;
2) аудиторські організації - комерційні організації будь-якої організаційної форми, за винятком ВАТ. П'ятдесят відсотків кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни РФ, які постійно проживають на її території. Якщо керівником аудиторської фірми є іноземний громадянин, такі вимоги пред'являються до 75% кадрового складу організації. У штаті аудиторської організації повинно бути не менше п'яти аудиторів, які мають кваліфікаційні атестати.
Атестація на право здійснення аудиторської діяльності проводиться у формі кваліфікаційного іспиту. Атестати видаються без обмеження терміну дії. Але аудитори зобов'язані щорічно проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації.
Основні вимоги до претендентів на отримання атестата аудитора такі:
вищу економічну та (або) юридична освіта, здобута в російських освітніх установах, що мають державну акредитацію. Допускаються іноземні дипломи про вищу освіту за наявності свідоцтва про еквівалентність його російському диплому державного зразка;
наявність стажу роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років.
У проекті змін до Закону "Про аудиторську діяльність" передбачено, що претендент на отримання кваліфікаційного атестата повинен мати бездоганну репутацію, підтверджену трьома рекомендаціями інших аудиторів за останні три роки, і в нього не повинно бути судимості, і він повинен бути членом саморегульованої організації аудиторів. При цьому останні два роки стажу роботи за юридичною або економічній спеціальності повинні доводитися на роботу в аудиторській організації.
Кваліфікаційні атестати поділяються на кілька типів:
атестати в області загального аудиту;
атестати в області аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
атестати в області аудиту страхових компаній і товариств взаємного страхування (аудит страховиків);
атестати в області аудиту кредитних організацій, банківських груп, банківських холдингів (банківський аудит).
3.
Аудиторська діяльність є виключним видом діяльності і може поєднуватися лише з наданням "супутніх" послуг. Приблизний перелік таких послуг, встановлений Законом про аудиторську діяльність:
податкове консультування;
оцінка вартості майна;
розробка й аналіз інвестиційних проектів;
складання бізнес-планів;
маркетингові дослідження;
правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах.
Аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги. Зловживання аудиторами своїми повноваженнями, якщо це завдало істотної шкоди, карається аж до позбавлення волі на строк до трьох років, а також позбавленням права займатися аудиторською діяльністю на той самий строк (ст. 202 КК РФ). Також аудитори зобов'язані відшкодовувати збитки, завдані аудіруемим особам.
Вимоги до незалежності аудиторів сформульовані у ст. 12 Закону про аудиторську діяльність шляхом родинних, корпоративних і професійних заборон. Так, аудит не може здійснюватися, якщо:
1) аудитор є засновником (учасником) аудируемого особи, його керівником, бухгалтером і іншою особою, що відповідає за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
2) аудитор складається із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти , а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
3) керівник і інші посадові особи аудиторських організацій є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, відповідальними за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
4) керівник і інші посадові особи аудиторських організацій полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, відповідальними за організацію та ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) аудіруемих особи є засновниками (учасниками) аудиторської організації; аудиторські організації є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, а також їх дочірніх організацій, філій і представництв; аудиторські організації мають спільних з аудіруемим особами засновників (учасників);
6) аудиторські організації та індивідуальні аудитори надавали протягом трьох років, що безпосередньо передували проведення аудиторської перевірки, послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також зі складання фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемим особам.
Чинне законодавство по-різному визначає статус аудитора по відношенню до аудіруемим особам.
атестованих аудиторів;
індивідуальних аудиторів;
професійних аудиторських об'єднань;
навчально-методичних центрів.
2. Мінфін Росії проводить акредитацію професійних аудиторських об'єднань на строк три роки. Акредитація проводиться за наявності у складі такого об'єднання не менше 1000 атестованих аудиторів і (або) 100 аудиторських фірм, а також Кодексу етики аудиторів Росії та Правил (стандартів) аудиторської діяльності.
3. При Мінфіні Росії створена Рада з аудиторської діяльності, який на 51% формується за поданням професійних аудиторських об'єднань. Решта членів ради можуть висуватися вузами, науковими організаціями, органами влади. До основних функцій Ради можна віднести затвердження екзаменаційних білетів для отримання кваліфікаційних атестатів аудиторів, розробку федеральних стандартів аудиторської діяльності та ін
4.
Обов'язковий аудит являє собою щорічну аудиторську перевірку, яка проводиться аудиторськими організаціями.
Аудиторська організація зобов'язана страхувати ризик своєї відповідальності за порушення договору про надання аудиторських послуг (ст. 932 ГК РФ). Індивідуальні аудитори не має права проводити обов'язковий аудит.
Див про це: Ухвала Конституційного Суду РФ від 1 квітня 2003 р. N 4-П "У справі про перевірку конституційності положення п. 2 ст. 7 Федерального закону" Про аудиторську діяльність "у зв'язку зі скаргою громадянки І. В. Виставкіна" .
Обов'язковий аудит проводиться відносно таких суб'єктів.
1. Відкриті акціонерні товариства.
ВАТ публікує свою бухгалтерську звітність, достовірність відомостей якої повинна бути підтверджена висновком аудитора (п. 5 ст. 103 ЦК України, ст. Ст. 88, 92 Закону про акціонерні товариства).
2. Кредитні організації.
Результати щорічної аудиторської перевірки кредитні організації зобов'язані направляти в Центральний банк (ст. 24 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність"). У самому Центральному банку РФ проводиться зовнішній і внутрішній аудит. Для проведення внутрішнього аудиту в ЦБ РФ створена Служба головного аудитора, безпосередньо підпорядковується голові Банку Росії (ст. 95 Федерального закону від 10 липня 2002 р. N 86-ФЗ "Про Центральний банк РФ").
3. Бюро кредитних історій.
Ці юридичні особи здійснюють новий для нашої підприємницької практики вид діяльності, а саме: послуги з формування, обробки та зберігання кредитних історій (інформації, яка характеризує виконання позичальником прийнятих на себе зобов'язань позики та кредиту), а також надання кредитних звітів. Їхній правовий статус регламентований Федеральним законом від 30 грудня 2004 р. N 218-ФЗ "Про кредитні історії".
4. Страхові організації та товариства взаємного страхування.
Страховики публікують річні баланси та рахунки прибутків і збитків після аудиторського підтвердження достовірності які у них відомостей (ст. 29 Закону РФ від 27 листопада 1992 р. "Про організацію страхової справи в РФ").
5. Товарні і фондові біржі.
Спеціальних вимог до проведення аудиту бірж в даний час законодавством не встановлено.
6. Недержавні пенсійні фонди.
Зазначені фонди зобов'язані щорічно проводити за підсумками фінансового року незалежну аудиторську перевірку. Бухгалтерська звітність підтверджується висновком незалежного аудитора, яке вважається невід'ємною частиною річного звіту про діяльність фонду (ст. 22 Федерального закону від 7 травня 1998 р. N 75-ФЗ "Про недержавні пенсійні фонди"). Крім того, реорганізація такого фонду також проводиться з урахуванням висновку аудитора (ст. 33 Закону).
7. Державні позабюджетні фонди.
До таких належать Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Фонд соціального страхування РФ. Аудиторські перевірки даних фондів проводять аудиторські організації, відібрані на конкурсній основі.
8. Фонди.
Обов'язковий аудит проходять далеко не всі організації, створені у формі фондів. Закон встановлює таке умова: обов'язкова аудиторська перевірка проводиться тільки у фондах, джерелом формування коштів яких є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб.
9. Державні і муніципальні унітарні підприємства.
Тут є протиріччя між Федеральним законом "Про аудиторську діяльність" та ст. 26 Федерального закону від 14 листопада 2002 р. N 161-ФЗ "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах". Справа в тому, що перший Закон передбачає певні умови для проведення обов'язкового аудиту (обсяг річної виручки, вартість активів балансу - див. про це п. 11 цього параграфа), другий же таких умов не містить.
10. Організації, у статутному капіталі яких частка державної участі становить понад 25%.
Аудитори вибираються на основі відкритого конкурсу проведеного аудіруемим особою не рідше одного разу на три роки. Правила проведення цього конкурсу, затв. Постановою Уряду РФ від 30 листопада 2005 р. N 706, обов'язкові також для федеральних державних унітарних підприємств.
11. Організації та індивідуальні підприємці.
Ці суб'єкти проходять обов'язковий аудит при наявності однієї з двох умов:
обсяг річної виручки перевищує 500000 МРОТ;
сума активів балансу на кінець року перевищує 200000 МРОТ.
12. Фінансово-промислові групи.
Відповідно до ст. 16 Федерального закону від 30 листопада 1995 р. N 190-ФЗ "Про фінансово-промислових групах" річний звіт про діяльність ФПГ складається за результатами перевірки незалежним аудитором. Аудиторська перевірка оплачується за рахунок центральної компанії ФПГ.
ВИСНОВОК
На жаль, у чинному законодавстві немає спеціальної норми про відповідальність за ухилення всіх перерахованих у цьому параграфі суб'єктів від проведення обов'язкових аудиторських перевірок. Однак можна зробити висновок, що посадові особи цих організацій підлягають адміністративної відповідальності за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності (ст. 15.11 КоАП РФ).
Такий висновок пояснюється тим, що аудиторський висновок є невід'ємною частиною бухгалтерської звітності у випадках, коли проведення аудиту є для організації обов'язковим (ст. 13 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").
Російське законодавство містить норми про обов'язкове проведення аудиторської перевірки, яку, однак, не можна назвати різновидом обов'язкового аудиту. Так, згідно зі ст. 561 Цивільного кодексу РФ, до підписання договору продажу підприємства сторонами має бути розглянуто висновок незалежного аудитора про склад і вартість підприємства.
Ініціативний аудит може проводитися в організації в будь-який час, але можна виділити ряд спеціальних норм законодавства, що регламентують такі перевірки.
1. У закритому акціонерному товаристві аудиторська перевірка може бути проведена в будь-який час на вимогу акціонерів, які в сукупності володіють 10 і більше відсотками голосуючих акцій.
2. У товаристві з обмеженою відповідальністю професійний аудитор залучається за рішенням загальних зборів учасників, а також на вимогу будь-якого з учасників.
3. Виконавчі органи виробничого кооперативу можуть залучати зовнішнього аудитора для перевірки фінансово-господарської діяльності і підтвердження фінансової звітності. Аудиторська перевірка може також проводитися на вимогу наглядової ради кооперативу, а також на вимогу не менше 10% членів кооперативу.
Література
"ЗАСІДАННЯ КОМІСІЇ ПО РОБОТІ З професійного аудиторського об'єднання РАДИ З аудиторської діяльності при Мінфіні України" (Редакційний матеріал)
("Податки" (газета), 2006, N 19)
"ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ" (В. К. Андрєєв)
("Підприємницьке право", 2006, N 1)
("Податки" (газета), 2006, N 3)
"КОНФІДЕНЦІЙНІСТЬ У АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ"
(А. А. Чирков)
("Право і економіка", 2005, N 9)
"ЛІЦЕНЗУВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЇ" (В. В. Гущин, А. В. Гущин)
("Право і економіка", N 4, 2004)
"НОВЕ ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ" (Н. В. Братчикова)
("Законодавство і економіка", N 8, 2002)
"ДО ПИТАННЯ ПРО АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЇ"
(С. Шеленков)
("Юрист", N 5, 2002)