ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації та за кордоном
1.1. Міжнародні та федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності
1.2. Поняття податкового контролю, його основні принципи, цілі, завдання. Види податкового контролю та організація аудиту оподаткування.
Глава 2. Складання загального плану і програми аудиту оподаткування
2.1. Організація аудиту оподаткування
2.2. Оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту оподаткування
2.3.Особенності проведення аудиту оподаткування в умовах комп'ютерної обробки даних.
Висновок
Список літератури
Програми
Введення
Актуальність теми полягає в тому що аудит оподаткування - складний і трудомісткий процес, що припускає ретельну перевірку дотримання законодавства про податки і збори, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також контроль усунення виявлених порушень.
Ефективна економіка країни потребує наявності розвиненої системи фінансового контролю, що представляє собою систему організаційно-правових форм і методів перевірки законності, доцільності і правильності дій з формування грошових фондів на всіх рівнях державного управління.
Навчальний посібник, в якому розглянуті всі проблеми, що стосуються організації і проведення аудиту оподаткування в Росії, складається з чотирьох розділів:
1. Правові та організаційні основи аудиторської діяльності.
2. Планування та методика аудиту оподаткування.
З. Перевірка нарахування та сплати окремих видів податків.
4. Заключний етап аудиту оподаткування.
У першому розділі розглянуто регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації, міжнародні та федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. Дано поняття податкового контролю, його основні принципи, цілі та завдання. Приведені види податкового контролю. Розглянуто організацію аудиту оподаткування.
У другому розділі представлені складання загального плану і програми аудиту оподаткування, оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту оподаткування, а також істотність, аудиторський ризик, особливості проведення аудиту оподаткування в умовах комп'ютерної обробки даних. Окремо викладаються проблеми використання роботи експерта, яка притягається при проведенні аудиту оподаткування.
У третьому розділі наводяться методики перевірок федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, включаючи податок на додану вартість, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, податок на майно організацій, транспортний податок, земельний податок, податок на майно фізичних осіб.
У четвертому розділі наведені оцінка впливу виявлених порушень і дії аудитора на виявлення спотворень звітності та податкових декларацій, оцінка аудитором результатів аудиту оподаткування, показано взаємодія аудиторів з керівництвом і персоналом аудируемого особи в ході перевірки. Окремо представлено зміст заяв і роз'яснень керівництва аудируемого особи, повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту оподаткування, керівництву аудируемого особи (власникам).
При підготовці даного навчального посібника використані матеріали нормативних і регламентуючих документів.
1. Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації та за кордоном
1.1. РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ [1]
До правових і законодавчих документів з аудиторської діяльності в Російській Федерації відносяться наступні:
1. Конституція РФ (в ред. Від 25 липня 2003 р .).
2. Цивільний кодекс РФ.
3. Податковий кодекс РФ.
4. Кримінальний кодекс РФ.
5. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення.
6. Федеральний закон від 7 серпня 2001 р . № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
7. Закон РФ від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
8. Федеральний закон від 2 грудня 1990 р . № 395-1 «Про банки і банківську діяльність (з останніми доповненнями та змінами)».
9. Закон РФ від 27 листопада 1992 р . № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації (в ред. Від 31 грудня 1997 р .) ».
10. Федеральний закон від 8 серпня 2001 р . № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності».
11. Федеральний закон від 26 грудня 1995 р . № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».
12. Федеральний закон від 8 лютого 1998 р . № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
13. Федеральний закон от7 травня 1998 р . № 75-ФЗ «Про недержавні пенсійні фонди».
14. Федеральний закон від 30 листопада 1995 р . № 190-ФЗ «Про фінансово-промислові групи»
15. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . № 696 «0б затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторську діяльність» (в ред. Постанов Уряду РФ від 4 липня 2003 р . № 405, від 7 жовтня 2004 р . № 532, від 16 квітня 2005 р . № 228, від 25 серпня 2006 р . № 523).
16. Постанова Уряду РФ від 6 лютого 2002 р . № 80
«Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації».
17. Звіт про аудиторську діяльність ф. 1 - аудит, затверджено 13 липня 2004 р . № 26 постановою Федеральної служби державної статистики «Відомості про надання послуг у галузі аудиту за - р.».
18. Звіт про аудиторську діяльність ф. 2 - аудит, затверджено 14 листопада 2006 р . Кд 66 постановою Федеральної служби державної статистики «06 затвердження статистичного інструментарію для організації Мінфіном Росії статистичного спостереження за аудиторською діяльністю».
19. Інші.
Наведений перелік нормативно-правових документів забезпечує організацію аудиторської діяльності в РФ, проте він буде розширюватися за рахунок прийняття нових федеральних стандартів та інших нормативних документів.
Аудиторська діяльність в Росії організовується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці.
У світовій практиці можна виділити дві різні концепції регулювання аудиторської діяльності [2]. Перша з них отримала поширення в таких європейських країнах, як Австрія, Іспанія, Франція, ФРН, в яких аудиторська діяльність строю регламентується централізованими органами. На них фактично покладаються функції державного контролю за аудиторською діяльністю.
Друга концепція розвинена в англомовних країнах (СIIIА, Великобританія), де аудиторська діяльність в деякій мірі саморегулюється. Аудит у цих країнах орієнтований в основному на потреби акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших господарюючих суб'єктів. Аудиторська діяльність у цих країнах регулюється переважно громадськими аудиторськими об'єднаннями.
У Росії склалася чотирирівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Кожен рівень включає певні види документів, область регулювання і ступінь розробленості нормативної документації.
Додаток 1
Перший (верхній) рівень включає Федеральний закон «Про аудиторську діяльність», який відноситься до основних законодавчих актів. Він визначає місце аудиту в системі фінансового контролю як необхідної і рівноправного елемента. для Росії це особливо важливо, оскільки історично державний фінансовий контроль превалював над іншими видами контролю.
Закон являє собою концептуальний документ, в якому зосереджені правові та нормативні положення, що регулюють аудиторську діяльність в РФ. Він повинен розглядатися в контексті інших найважливіших правових документів: Цивільного кодексу РФ, Податкового кодексу РФ, Федерального закону «Про бухгалтерський облік», Федерального закону «Про ліцензування окремих видів діяльності» та ін
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» включає 22 статті, в яких відображені основні поняття і аспекти аудиторської діяльності, супутніх аудиту послуг, визначені права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, а також права та обов'язки аудіруемих осіб та (або) осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг.
У даному Федеральному законі дано визначення обов'язкового аудиту та наведено критерії його проведення, визначено поняття аудиторської таємниці, правил (стандартів) аудиторської діяльності, аудиторського висновку, включаючи завідомо неправдиве. Розглянуто поняття незалежності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Визначено порядок здійснення контролю роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, атестації аудиторів та ліцензування на право здійснення аудиторської діяльності.
Три статті зазначеного Закону присвячені управлінню аудиторською діяльністю, включаючи опис уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності, Ради з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі та акредитованих професійних аудиторських об'єднань.
Відповідно до Федерального закону «06 аудиторську діяльність» керівництво аудиторською діяльністю покладено на уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності. В якості такого органу виступає Міністерство фінансів РФ (департамент організації аудиторської діяльності Мінфіну Росії). Крім того, цими проблемами займаються і громадські структури: акредитовані професійні об'єднання та Рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі. Основними виконавцями аудиторської діяльності виступають аудиторські організації та індивідуальні аудитори.
У Законі визначено відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації про аудит. Відповідно до Закону мають бути приведені у відповідність всі нормативні акти з аудиторської діяльності (атестації, ліцензування та ін) у РФ. Як випливає з переліку нормативних документів, розроблених і прийнятих в 2001-2002 рр.., Основні положення Федерального закону отримали в них конкретне уточнення та роз'яснення. Це дозволило регулювати аудиторську діяльність у відповідності з основними положеннями Закону, починаючи з моменту його вступу в силу.
До документів другого рівня, що регулює аудиторську діяльність в Росії, належать федеральні правила (стандарти), законодавчі та підзаконні нормативні акти. Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для виконання суб'єктами ринку.
Третій рівень охоплює внутрішні стандарти акредитованих професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і федеральних служб і агентств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права.
Четвертий рівень включає внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) та практики аудиту. Зміст і форма таких документів - прерогатива аудиторських фірм, їх ноу-хау. На основі цих стандартів організується діяльність аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
1.2. МІЖНАРОДНІ І федеральних правил (стандартів) АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ [3]
Перш ніж розглянути класифікацію стандартів, відзначимо, що процеси стандартизації, розробки та застосування стандартів носять універсальний характер.
Стандарт (від англ. Standard - норма, зразок, мірило) в широкому сенсі слова - зразок, модель, прийняті за вихідні для зіставлення з ними інших об'єктів; нормативно-технічний документ по стандартизації, що встановлює комплекс норм, правил, вимог до об'єкта стандартизації і затверджений компетентним органом.
Стандарти поширюються на різні сфери діяльності: науку, техніку, промисловість і сільське господарство, виробництво, будівництво, охорона здоров'я, транспорт і ін Торкнулася стандартизація та сфери бухгалтерського обліку та фінансового контролю, включаючи і аудит.
Термін «стандарт» у Росії (раніше в СРСР) традиційно має технічну забарвлення, а те, що сталося за останній час розширення його змісту не настільки велике, щоб охопити ще бухгалтерський облік та аудиторську діяльність і підвести їх під сферу компетенції Державного комітету по стандартизації. Інакше кажучи, з позиції, поширеною в Росії, це все-таки правила (положення, приписи, норми). Разом з тим це аналог того, що в країнах з розвиненою ринковою економікою прийнято називати стандартами звітності (обліку) - стосовно до бухгалтерського обліку і стандартів аудиту - стосовно аудиторської діяльності.
У зв'язку з цим як визначення національного (російського) бухгалтерського стандарту був вибраний термін положення з бухгалтерського обліку (ПБО), а для аудиторської діяльності - подвійний термін «правило (стандарт)». Це роз'яснення важливо, оскільки на адресу Росії можуть висуватися звинувачення не тільки у відсутності стандартів з бухгалтерського обліку та аудиту, а й у тому, що бухгалтерський облік не орієнтований на сучасну технологію, внаслідок чого висновками російських аудиторів довіряти не можна.
Аудиторські стандарти поділяються на міжнародні та національні.
Міжнародні стандарти аудиту (МСА) розробляються Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ).
У передмові до МСА відзначається, що їх слід застосовувати тільки до суттєвих аспектах, що свідчить про можливість використання національних нормативних актів, що регулюють аудит фінансової або іншої інформації у кожній окремій країні. У зв'язку з цим доцільно розробляти національні стандарти аудиту та супутніх послуг для більш повного врахування особливостей національних систем законодавства, оподаткування, бухгалтерського обліку та інших аспектів фінансово-господарської діяльності організацій і підприємств.
У передмові до Міжнародних стандартів аудиту та супутніх послуг зазначено, що країни - члени МФБ можуть застосовувати МСА в якості своїх національних стандартів. З цією метою Комітет з міжнародної аудиторської практики (КМАПО) підготував текст заяви, який може бути використаний для визначення юридичної сили прийнятих стандартів та можливості їх використання в конкретній країні.
Можливі кілька варіантів використання МСА і національних стандартів. Перший передбачає застосування тільки МСА, другий - створення і використання національних стандартів аудиту. І нарешті, третій, так званий комбінований, варіант передбачає як розробку національних (за основними напрямками), так і використання міжнародних стандартів (за загальним проблемам).
Росія в області як бухгалтерського обліку, так і аудиту вибрала другий варіант, що передбачає розробку повної гами
національних стандартів.
Відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» національні правила (стандарти) визначено таким чином (ст. 9).
1. Правила (стандарти) аудиторської діяльності представляють єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
2. Правила (стандарти) аудиторської діяльності підрозділяються на:
федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях;
правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності обов'язкові для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
4. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом РФ.
5. Професійні аудиторські об'єднання вправі, якщо це передбачено їх статутами, встановлювати для своїх членів внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому вимоги внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.
6. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори мають право встановлювати власні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. Вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є. Введення
Глава 1. Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації та за кордоном
1.1. Міжнародні та федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності
1.2. Поняття податкового контролю, його основні принципи, цілі, завдання. Види податкового контролю та організація аудиту оподаткування.
Глава 2. Складання загального плану і програми аудиту оподаткування
2.1. Організація аудиту оподаткування
2.2. Оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту оподаткування
2.3.Особенності проведення аудиту оподаткування в умовах комп'ютерної обробки даних.
Висновок
Список літератури
Програми
Введення
Актуальність теми полягає в тому що аудит оподаткування - складний і трудомісткий процес, що припускає ретельну перевірку дотримання законодавства про податки і збори, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також контроль усунення виявлених порушень.
Ефективна економіка країни потребує наявності розвиненої системи фінансового контролю, що представляє собою систему організаційно-правових форм і методів перевірки законності, доцільності і правильності дій з формування грошових фондів на всіх рівнях державного управління.
Навчальний посібник, в якому розглянуті всі проблеми, що стосуються організації і проведення аудиту оподаткування в Росії, складається з чотирьох розділів:
1. Правові та організаційні основи аудиторської діяльності.
2. Планування та методика аудиту оподаткування.
З. Перевірка нарахування та сплати окремих видів податків.
4. Заключний етап аудиту оподаткування.
У першому розділі розглянуто регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації, міжнародні та федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. Дано поняття податкового контролю, його основні принципи, цілі та завдання. Приведені види податкового контролю. Розглянуто організацію аудиту оподаткування.
У другому розділі представлені складання загального плану і програми аудиту оподаткування, оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту оподаткування, а також істотність, аудиторський ризик, особливості проведення аудиту оподаткування в умовах комп'ютерної обробки даних. Окремо викладаються проблеми використання роботи експерта, яка притягається при проведенні аудиту оподаткування.
У третьому розділі наводяться методики перевірок федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, включаючи податок на додану вартість, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, податок на майно організацій, транспортний податок, земельний податок, податок на майно фізичних осіб.
У четвертому розділі наведені оцінка впливу виявлених порушень і дії аудитора на виявлення спотворень звітності та податкових декларацій, оцінка аудитором результатів аудиту оподаткування, показано взаємодія аудиторів з керівництвом і персоналом аудируемого особи в ході перевірки. Окремо представлено зміст заяв і роз'яснень керівництва аудируемого особи, повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту оподаткування, керівництву аудируемого особи (власникам).
При підготовці даного навчального посібника використані матеріали нормативних і регламентуючих документів.
1. Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації та за кордоном
1.1. РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ В РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ [1]
До правових і законодавчих документів з аудиторської діяльності в Російській Федерації відносяться наступні:
1. Конституція РФ (в ред. Від 25 липня
2. Цивільний кодекс РФ.
3. Податковий кодекс РФ.
4. Кримінальний кодекс РФ.
5. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення.
6. Федеральний закон від 7 серпня
7. Закон РФ від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
8. Федеральний закон від 2 грудня
9. Закон РФ від 27 листопада
10. Федеральний закон від 8 серпня
11. Федеральний закон від 26 грудня
12. Федеральний закон від 8 лютого
13. Федеральний закон от7 травня
14. Федеральний закон від 30 листопада
15. Постанова Уряду РФ від 23 вересня
16. Постанова Уряду РФ від 6 лютого
«Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації».
17. Звіт про аудиторську діяльність ф. 1 - аудит, затверджено 13 липня
18. Звіт про аудиторську діяльність ф. 2 - аудит, затверджено 14 листопада
19. Інші.
Наведений перелік нормативно-правових документів забезпечує організацію аудиторської діяльності в РФ, проте він буде розширюватися за рахунок прийняття нових федеральних стандартів та інших нормативних документів.
Аудиторська діяльність в Росії організовується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці.
У світовій практиці можна виділити дві різні концепції регулювання аудиторської діяльності [2]. Перша з них отримала поширення в таких європейських країнах, як Австрія, Іспанія, Франція, ФРН, в яких аудиторська діяльність строю регламентується централізованими органами. На них фактично покладаються функції державного контролю за аудиторською діяльністю.
Друга концепція розвинена в англомовних країнах (СIIIА, Великобританія), де аудиторська діяльність в деякій мірі саморегулюється. Аудит у цих країнах орієнтований в основному на потреби акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших господарюючих суб'єктів. Аудиторська діяльність у цих країнах регулюється переважно громадськими аудиторськими об'єднаннями.
У Росії склалася чотирирівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Кожен рівень включає певні види документів, область регулювання і ступінь розробленості нормативної документації.
Додаток 1
Перший (верхній) рівень включає Федеральний закон «Про аудиторську діяльність», який відноситься до основних законодавчих актів. Він визначає місце аудиту в системі фінансового контролю як необхідної і рівноправного елемента. для Росії це особливо важливо, оскільки історично державний фінансовий контроль превалював над іншими видами контролю.
Закон являє собою концептуальний документ, в якому зосереджені правові та нормативні положення, що регулюють аудиторську діяльність в РФ. Він повинен розглядатися в контексті інших найважливіших правових документів: Цивільного кодексу РФ, Податкового кодексу РФ, Федерального закону «Про бухгалтерський облік», Федерального закону «Про ліцензування окремих видів діяльності» та ін
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» включає 22 статті, в яких відображені основні поняття і аспекти аудиторської діяльності, супутніх аудиту послуг, визначені права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, а також права та обов'язки аудіруемих осіб та (або) осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг.
У даному Федеральному законі дано визначення обов'язкового аудиту та наведено критерії його проведення, визначено поняття аудиторської таємниці, правил (стандартів) аудиторської діяльності, аудиторського висновку, включаючи завідомо неправдиве. Розглянуто поняття незалежності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Визначено порядок здійснення контролю роботи аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, атестації аудиторів та ліцензування на право здійснення аудиторської діяльності.
Три статті зазначеного Закону присвячені управлінню аудиторською діяльністю, включаючи опис уповноваженого федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності, Ради з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі та акредитованих професійних аудиторських об'єднань.
Відповідно до Федерального закону «06 аудиторську діяльність» керівництво аудиторською діяльністю покладено на уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності. В якості такого органу виступає Міністерство фінансів РФ (департамент організації аудиторської діяльності Мінфіну Росії). Крім того, цими проблемами займаються і громадські структури: акредитовані професійні об'єднання та Рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі. Основними виконавцями аудиторської діяльності виступають аудиторські організації та індивідуальні аудитори.
У Законі визначено відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації про аудит. Відповідно до Закону мають бути приведені у відповідність всі нормативні акти з аудиторської діяльності (атестації, ліцензування та ін) у РФ. Як випливає з переліку нормативних документів, розроблених і прийнятих в 2001-2002 рр.., Основні положення Федерального закону отримали в них конкретне уточнення та роз'яснення. Це дозволило регулювати аудиторську діяльність у відповідності з основними положеннями Закону, починаючи з моменту його вступу в силу.
До документів другого рівня, що регулює аудиторську діяльність в Росії, належать федеральні правила (стандарти), законодавчі та підзаконні нормативні акти. Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для виконання суб'єктами ринку.
Третій рівень охоплює внутрішні стандарти акредитованих професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і федеральних служб і агентств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права.
Четвертий рівень включає внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) та практики аудиту. Зміст і форма таких документів - прерогатива аудиторських фірм, їх ноу-хау. На основі цих стандартів організується діяльність аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
1.2. МІЖНАРОДНІ І федеральних правил (стандартів) АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ [3]
Перш ніж розглянути класифікацію стандартів, відзначимо, що процеси стандартизації, розробки та застосування стандартів носять універсальний характер.
Стандарт (від англ. Standard - норма, зразок, мірило) в широкому сенсі слова - зразок, модель, прийняті за вихідні для зіставлення з ними інших об'єктів; нормативно-технічний документ по стандартизації, що встановлює комплекс норм, правил, вимог до об'єкта стандартизації і затверджений компетентним органом.
Стандарти поширюються на різні сфери діяльності: науку, техніку, промисловість і сільське господарство, виробництво, будівництво, охорона здоров'я, транспорт і ін Торкнулася стандартизація та сфери бухгалтерського обліку та фінансового контролю, включаючи і аудит.
Термін «стандарт» у Росії (раніше в СРСР) традиційно має технічну забарвлення, а те, що сталося за останній час розширення його змісту не настільки велике, щоб охопити ще бухгалтерський облік та аудиторську діяльність і підвести їх під сферу компетенції Державного комітету по стандартизації. Інакше кажучи, з позиції, поширеною в Росії, це все-таки правила (положення, приписи, норми). Разом з тим це аналог того, що в країнах з розвиненою ринковою економікою прийнято називати стандартами звітності (обліку) - стосовно до бухгалтерського обліку і стандартів аудиту - стосовно аудиторської діяльності.
У зв'язку з цим як визначення національного (російського) бухгалтерського стандарту був вибраний термін положення з бухгалтерського обліку (ПБО), а для аудиторської діяльності - подвійний термін «правило (стандарт)». Це роз'яснення важливо, оскільки на адресу Росії можуть висуватися звинувачення не тільки у відсутності стандартів з бухгалтерського обліку та аудиту, а й у тому, що бухгалтерський облік не орієнтований на сучасну технологію, внаслідок чого висновками російських аудиторів довіряти не можна.
Аудиторські стандарти поділяються на міжнародні та національні.
Міжнародні стандарти аудиту (МСА) розробляються Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ).
У передмові до МСА відзначається, що їх слід застосовувати тільки до суттєвих аспектах, що свідчить про можливість використання національних нормативних актів, що регулюють аудит фінансової або іншої інформації у кожній окремій країні. У зв'язку з цим доцільно розробляти національні стандарти аудиту та супутніх послуг для більш повного врахування особливостей національних систем законодавства, оподаткування, бухгалтерського обліку та інших аспектів фінансово-господарської діяльності організацій і підприємств.
У передмові до Міжнародних стандартів аудиту та супутніх послуг зазначено, що країни - члени МФБ можуть застосовувати МСА в якості своїх національних стандартів. З цією метою Комітет з міжнародної аудиторської практики (КМАПО) підготував текст заяви, який може бути використаний для визначення юридичної сили прийнятих стандартів та можливості їх використання в конкретній країні.
Можливі кілька варіантів використання МСА і національних стандартів. Перший передбачає застосування тільки МСА, другий - створення і використання національних стандартів аудиту. І нарешті, третій, так званий комбінований, варіант передбачає як розробку національних (за основними напрямками), так і використання міжнародних стандартів (за загальним проблемам).
Росія в області як бухгалтерського обліку, так і аудиту вибрала другий варіант, що передбачає розробку повної гами
національних стандартів.
Відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» національні правила (стандарти) визначено таким чином (ст. 9).
1. Правила (стандарти) аудиторської діяльності представляють єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
2. Правила (стандарти) аудиторської діяльності підрозділяються на:
федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях;
правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності обов'язкові для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
4. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності затверджуються Урядом РФ.
5. Професійні аудиторські об'єднання вправі, якщо це передбачено їх статутами, встановлювати для своїх членів внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. При цьому вимоги внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.
7. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори невідповідності з вимогами законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Закон передбачає три види правил (стандартів):
федеральні;
внутрішні правила (стандарти) акредитованих професійних об'єднань;
внутрішні стандарти аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Федеральні стандарти є зовнішніми і носять універсальний характер.
Правила (стандарти) в основному мають єдину структуру побудови та містять зазвичай наступні розділи:
Загальні принципи правила (стандарту);
Основні поняття і визначення (якщо необхідно), що використовуються в стандарті;
Сутність стандарту;
Практичні додатки.
У розділі «Загальні принципи правила (стандарту)" відображаються:
мета і необхідність розробки стандарту;
об'єкт стандартизації;
сфера застосування стандарту;
взаємозв'язок з іншими стандартами.
Розділ «Основні поняття і визначення, використовувані в стандарті» охоплює сучасні терміни і їх коротку характеристику.
У розділі «Сутність стандарту» формулюється проблема, яка потребує опису, проводиться її аналіз і наводяться методи рішення.
Розділ «Практичні додатки» включає різні додатки - схеми, таблиці, зразки документів та ін
Стандарт, так само як і інші нормативні документи, повинен містити такі неодмінні реквізити: номер стандарту, дату введення в дію, мета розробки, сферу застосування стандарту, аналіз проблеми, можливі процедури вирішення проблеми.
Структура документа для оформлення стандарту наступна:
титульний лист, зміст, власне текст стандарту, додатки до документа (за потребою).
Міжнародні стандарти аудиторської діяльності
В даний час розробкою Міжнародних стандартів аудиту займається Міжнародна федерація бухгалтерів, яка є міжнародним об'єднанням осіб, які мають професію бухгалтера. Ця міжнародна організація була заснована в жовтні
За період 2001-2005 рр.. Міжнародні стандарти були частково перероблені, і нові МСА видання
Зміни МСА пов'язані з тим, що на початку 2000-х рр.. західну економіку потрясли корпоративні скандали. Були виявлені факти суттєвого викривлення рядом найбільших міжнародних корпорацій своїй звітності (як правило, в бік завищення прибутку та вартості активів), і це стало можливим при прямому потуранні деяких аудиторських фірм.
Зміни пішли по двох напрямках. Були вжити заходів щодо посилення контролю за аудиторами. Так, у США для цього був прийнятий закон Сарбанеса-Окслі (СОSО). У ряді інших економічно розвинених країн Заходу, де традиційно регулювання аудиту проводилося самими громадськими організаціями чи об'єднаннями аудиторів, в даний час спостерігається посилення державного впливу на таке регулювання. У той же час і сама МФБ інтенсифікувала свою законотворчу діяльність і внесла цілий ряд змін до МСА.
Одним з основних постулатів СОSО є пряма відповідальність, як ради директорів, так і менеджменту за створення та забезпечення ефективного здійснення орієнтованого на ризики внутрішнього контролю підприємства.
Принципи СОSО і лягли в основу нової редакції МСА, що з'явилися після 2001р. Внесення змін до цих документів було потрібно для того, щоб підвищити ефективність роботи аудиторів і дещо зменшити їх трудовитрати без зниження якості роботи, що дозволило б уникнути занадто різкого стрибка аудиторських гонорарів.
У збірнику
Основна відмінність полягає в тому, що використання підходів СОSО до аудиту призвело до створення нових МСА 315 і 330. У цих стандартах по-новому викладена концепція аудиторських ризиків; наведені інші, ніж раніше, опис і класифікація системи внутрішнього контролю та контрольної середовища, порядок проведення аудиторських процедур та отримання аудиторських доказів. Заново підготовлений МСА 500 по аудиторським доказам: помінялися склад і класифікація передумов підготовки фінансової звітності, розширено склад і класифікація способів отримання аудиторських доказів. Ці серйозні зміни і спричинили за собою ряд змін в інших стандартах і положеннях з міжнародної аудиторської перевірки. Зазнав змін МСА 200, присвячений цілям та завданням аудиту, його обсяг зріс майже втричі, зараз він включає в себе матеріал з визначенням понять суттєвості і компонентів аудиторських ризиків. Значно змінився і МСА 300, присвячений плануванню, що стосується процедур планування. Нові підходи, терміни, визначення спричинили за собою масу редакційних змін, які потрібно внести в такі стандарти: МСА 210, 230, 250, 260, 320,402,501,505,510,520, 530, 540, 545, 550, 560, 570, 580, 610, 620, 710 і 720. Крім того, втратили силу колишні МСА 310 (знання діяльності клієнта), 400 (аудиторські ризики), 401 і колишня версія МСА 500.
Важливе нововведення полягає в переробці МСА 220, присвяченого якості аудиту. Замість нього розроблений окремий Міжнародний стандарт контролю якості № 1 і додатково підготовлено нову версію МСА 220. В області контролю якості зміни виявилися не настільки радикальні, як в області аудиторських ризиків. Змінилися деякі терміни, класифікація понять, довелося внести редакційні поправки до МСА 620.
Оскільки радикальні зміни МСА були пов'язані з необхідністю рішучої боротьби з випадками корпоративного шахрайства, вони торкнулися МСА 240, присвячений розгляду аудитором випадків шахрайства і помилок. Підготовка нової версії МСА 240 спричинила за собою необхідність внесення редакційних поправок до МСА 260, 320 і 580.
Зазнав змін і головний стандарт аудиторів - аудиторський висновок за результатами перевірки. З
в якості додатків до МСА в тій редакції, яка вступила в силу роком раніше.
Після публікації російського перекладу збірки був підготовлений МСА 545, присвячений аудиту статей звітності, підготовлених з використанням концепції справедливої вартості. Більш того, поява МСА 315 і 330 призвело до необхідності внесення редакційних правок і в цей, новий для нас стандарт. Намічені в загальних рисах підходи по регламентації аудиторських завдань, що забезпечують впевненість, отримали подальший розвиток в окремій групі документів, які отримали коди 3000 і 3400.
У новій редакції скасовуються Правила міжнародної аудиторської практики (ПМАП) 1001,1002,1003 і 1009, присвячені застосуванням комп'ютерів у бухгалтерському обліку та аудиті. Мабуть, це пов'язано з тим, що років 10-15 тому застосування обчислювальної техніки в обліку вважалося великим технічним нововведенням, що спричинило за собою зміни в порядок оцінки аудиторських ризиків, у плануванні аудиту та підходах до збору аудиторських доказів, зараз рідкісним винятком є випадки, коли бухгалтери і аудитори не використовують у своїй роботі комп'ютери, тому всі аспекти, пов'язані з обчислювальною технікою, було визнано доцільним просто включити в інші стандарти загального призначення. Разом з тим з'явилося нове ПМАП 1013, присвячене аудиту клієнтів, що здійснюють торговельні операції за допомогою Інтернету, і ПМАП 1014, присвячене звітності, підготовленої відповідно до МСФЗ.
Наведений аналіз МСА показує, що зміни необхідно внести і в федеральні правила (стандарти), оскільки вони створювалися на основі МСА.
Федеральні стандарти аудиторської діяльності
На основі МСА Урядом РФ було розроблено та затверджено 31 федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності (ПСАД)). В даний час здійснюється розробка 6-й і 7-ї черг федеральних правил (стандартів). Крім того, передбачені зміни у вже прийняті стандарти. (Додаток 2) (Додаток 3).
Розроблені федеральні аудиторські правила (стандарти) аудиту зіграли позитивну роль у становленні аудиту в Росії, дозволили значно підвищити кваліфікацію аудиторів і якість аудиторських перевірок.
Рада з аудиторської діяльності відповідно до п. 3 постанови Уряду РФ від 6 лютого
Аудиторські стандарти також використовуються в суді для доведення якості проведення аудиту, і залежно від того, наскільки відступив аудитор від стандарту, визначається міра його відповідальності. Аудитор, допустив у своїй практиці відступ від будь-якого стандарту, повинен пояснити причину цього.
Значення федеральних аудиторських стандартів полягає в тому, що вони:
сприяють забезпеченню високої якості аудиторської перевірки;
сприяють впровадженню у практику аудиту нових наукових досягнень;
визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.
1.3. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ, ЙОГО ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ, ЦІЛІ І ЗАВДАННЯ. ВИДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ
Система податкового контролю - це одна з підсистем фінансово-економічного контролю, що складається із сукупності взаємозалежних елементів (цілей, функцій, організаційних структур, методик та ін), які взаємодіють за допомогою матеріально-технічних та інформаційних засобів для досягнення основних цілей податкову контролю. Ця система характеризується цілісністю і впорядкованістю елементів і підсистем, що відображають особливості об'єкту контролю.
Загальна система податкового контролю включає в себе, підсистеми зовнішнього і внутрішнього податкового контролю, які організовуються і функціонують на основних рівнях управління: міжнародному, союзу держав та окремої держави; регіону, міністерства і відомства; діяльністю об'єднань, холдингів, підприємств, установ, організацій та підприємців .
Податковий контроль - це невід'ємна частина системи управління в країні, метою якого є розкриття відхилень від правових норм у сфері оподаткування, а також їх попередження і припинення.
Ефективне здійснення податкового контролю передбачає дотримання системи основоположних принципів як найважливіших ідей, що складають структуру будь-якої організації. Основними принципами організації податкового контролю є:
Законність - неодмінна дотримання правових норм чинного законодавства. Всі учасники діють на основі законності, забезпечують охорону інтересів суспільства і громадян.
Об'єктивність - правильне, повне і об'єктивне пояснення результатів контролю.
Професійна компетентність - наявність спеціальної професійної підготовки, необхідної для ефективного виконання контрольних функцій.
Незалежність - неприпустимості будь-якого силового, матеріального або морального впливу на суб'єкт контролю.
Оперативність - своєчасність виявлення відхилень від заданого, їх причин і винуватців, а також оперативність у виправленні допущених негативних результатів і забезпечення відшкодування завданої матеріальної шкоди.
Комплексність - розгляд всіх сторін об'єкта контролю і всієї системи його взаємозв'язків по вертикалі і горизонталі структури управління.
Доказовість - точність, об'єктивність і повнота виявлення відхилень від заданого, а також їх причин і винуватців.
Гласність та конфіденційність - доведення результатів до відома колективу, чия діяльність перевірялася, вищестоящих органів управління, а також в необхідних випадках - до засобів масової інформації. Дотримання комерційної таємниці.
Дотримання професійної етики - компетентність, сумлінність і т.д.
для розуміння сутності податкового контролю, поряд з основними принципами, важливе значення має визначення його цілей і завдань.
Основними завданнями податкового контролю є:
1. Аналіз встановлених норм з оподаткування.
2. Виявлення суперечностей на всіх стадіях суспільного відтворення.
З. Забезпечення своєчасного і надійного регулювання виявлених протиріч.
4. Забезпечення достовірною інформацією з оподаткування на всіх рівнях управління економікою.
Мета податкового контролю - підтвердження достовірності бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта в частині відображення заборгованості перед бюджетом по податках та інших обов'язкових платежах, а також відображення в пояснювальній записці всіх істотних обставин, пов'язаних із неврегульованими питаннями в оподаткуванні.
Функції податкового контролю випливають з його ролі в управлінні економікою і визначаються нормативно-правовою базою:
1. Виявлення відхилень. Включає в себе широкий спектр діяльності. Це - встановлення відхилень у виконанні встановлених норм, що регулюють питання оподаткування.
2. Аналіз причин відхилень. Передбачає дослідження фактів, що визначили ту чи іншу відхилення, встановлення, відповідальних за відхилення.
З. Коректування. Розробка пропозицій щодо усунення виявлених відхилень у процесі формування та виконання
бюджетів, а також фінансово-господарської діяльності.
4. Попередження. Виявлення причин і умов вчинення правопорушень та їх подальше усунення з метою недопущення нових протиправних дій.
5. Загроза покарання. Спрямована на припинення неправомірних дій посадових осіб і громадян, винних у недоліках і порушеннях, і пов'язана з залученням до юридичної відповідальності, а також застосуванням до цих суб'єктів заходів державного або громадського впливу.
Таким чином, податковий контроль допомагає розкривати, встановлювати причини, а також попереджати і припиняти відхилення від правових норм у сфері оподаткування.
У системі податкового контролю застосовуються його різні види залежно від цілей і суб'єктів контролю.
Основними видами податкового контролю є зовнішній і внутрішній контроль.
Зовнішній податковий контроль здійснюється суб'єктами, організаційно і функціонально незалежними у своїй діяльності від об'єкта контролю.
Основними цілями зовнішнього податкового контролю є:
розтин відхилень від прийнятих стандартів;
виявлення і встановлення порушень правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів;
залучення винних до відповідальності та отримання компенсацій за завдані збитки;
здійснення заходів щодо запобігання або скорочення порушень у майбутньому.
Внутрішній податковий контроль здійснюється організаційно-структурними підрозділами, службами та співробітниками самого платника податків.
Основними цілями внутрішнього податкового контролю є забезпечення:
дотримання вимог законодавства з оподаткування
правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків і зборів;
законної мінімізації оподаткування фінансово-господарської діяльності платника податку.
У залежності від часу здійснення контролю розрізняють:
попередній - контрольні заходи суб'єктів до здійснення операції об'єктом контролю, а також перевірка адміністративних і фінансових документів, що проводиться до отримання інформації про порушення;
поточний - контрольні заходи суб'єктів у процесі здійснення операції об'єктом контролю;
наступний - контрольні заходи суб'єктів після здійснення операції об'єктом контролю та її документування
оперативний - контрольні заходи суб'єктів у процесі поточної операційної діяльності об'єкта контролю;
періодичний - перевірка суб'єктами певного періоду діяльності об'єкта контролю.
Залежно від рівня управління розрізняють:
державний - контроль оподаткування, здійснюваний в конкретній державі;
галузевий - контроль оподаткування, здійснюваний в конкретній галузі;
регіональний - контроль оподаткування, здійснюваний в конкретному регіоні;
аудит оподаткування - контроль оподаткування, здійснюваний незалежними аудиторськими організаціями і аудиторами.
2. Складання загального плану і програми аудиту оподаткування
2.1. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ОПОДАТКУВАННЯ
Аудиторська організація і аудитор зобов'язані організовувати аудит оподаткування таким чином, щоб він відповідав вимогам нормативно-правового регулювання і забезпечував надійну впевненість у достовірності подтверждаемой інформації.
Необхідно розглядати:
порядок організації аудиту оподаткування згідно зі спеціальним аудиторським завданням;
порядок організації аудиту оподаткування розділу фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи за розрахунками з бюджетом.
Порядок організації аудиту оподаткування визначається виходячи з:
1) вимог нормативно-правового регулювання аудиторської діяльності;
2) специфічних особливостей організації діяльності аудируемого особи;
3) тривалості співпраці аудиторської організації з аудіруемим особою;
4) особливостей обробки фінансово-економічної інформації у аудируемого особи;
5) наявності у аудиторської організації необхідних ресурсів на проведення аудиту;
6) розподілу обов'язків і повноважень між співробітниками аудиторської організації, що беруть участь в аудиті.
Організацію аудиту оподаткування здійснюють керівники аудиторської організації та керівники аудиторської перевірки, яка включає в себе наступні процедури (мал.).
1. Підготовка та планування аудиту оподаткування.
2. Перевірка по суті.
3. Заключні процедури.
Однак поділ на послідовні етапи в більшій мірі пов'язане з логікою виконуваних процедур, а не їх відособленістю. Роботи, віднесені до окремих етапах, виконуються, як правило, протягом декількох етапів. Так, планування аудиту оподаткування починається на підготовчому етапі, а завершується в процесі узагальнення результатів перевірки та здійснення заходів з підготовки та складання письмової інформації (звіту) аудиту керівництву аудируемого особи.
У зв'язку з цим певні етапи можуть повторюватися до тих пір, поки не будуть досягнуті цілі аудиту оподаткування. (Додаток 4)
2.2. Оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту оподаткування
Єдині вимоги до розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також аудиторського ризику та його складових частин містяться у федеральному правило (стандарті) аудиторської Діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».
Під «системою бухгалтерського обліку» в стандарті розуміють порядоченную систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно і зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документально-° Обліку всіх господарських операцій.
Термін «система внутрішнього контролю» означає сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності.
Система внутрішнього контролю виходить за рамки тих питань, які безпосередньо відносяться до системи бухгалтерського обліку, і включає контрольну середу.
Під контрольної середовищем розуміються обізнаність та дії керівництва аудируемого особи, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, а також розуміння важливості такої системи. Контрольна середовище впливає на ефективність конкретних засобів контролю та включає в себе наступні складові:
► стиль і основні принципи управління даними аудіруемим особою;
► організаційна структура аудируемого особи;
► розподіл відповідальності і повноважень;
► здійснювана кадрова політика;
► порядок підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності для зовнішніх користувачів;
► порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх потреб;
► забезпечення відповідності господарської діяльності аудируемого особи вимогам законодавства;
► наявність і особливості організації роботи ревізійної комісії, служби внутрішнього аудиту в складі органу управління аудируемого особи.
До процедур контролю, прийнятим керівництвом аудируемого; особи, відносяться:
► підзвітність одних працівників іншим;
► внутрішні перевірки та звірки даних з питань фінансово-господарської діяльності;
► порівняння результатів підрахунку грошових коштів, цінних паперів і товарно-матеріальних запасів з бухгалтерськими записами (інвентаризація);
► порівняння даних, отриманих з внутрішніх джерел, з даними зовнішніх джерел інформації;
► перевірка аналітичних рахунків і оборотних відомостей і арифметичної точності записів;
► здійснення контролю за прикладними програмами та комп'ютерними інформаційними системами, в тому числі за допомогою встановлення контролю за змінами комп'ютерних програм і за доступом до файлів даних, за правом доступу при введенні і виведенні інформації з системи;
► обмеження доступу до активів та записів;
У процесі аудиту фінансової звітності аудитор приділяє увагу тільки тим основним цілям і конкретним процедурам у системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, які мають відношення до процесу підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Розуміння відповідних аспектів системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю разом з оцінкою невід'ємного ризику, ризику засобів контролю та урахуванням іншої інформації дозволяє аудитору: визначити види ймовірних істотних спотворень, які можуть зустрітися у фінансовій (бухгалтерської) звітності; враховувати фактори, які впливають на ризик появи істотних спотворень; розробляти відповідні аудиторські процедури.
При розробці підходу до проведення аудиту аудитор приймає до уваги попередню оцінку ризику засобів контролю, а також оцінку невід'ємного ризику для того, щоб визначити належний ризик невиявлення, який може бути прийнятий до уваги при відносно передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, а також для визначення характеру, тимчасових рамок і обсягу аудиторських процедур по суті.
Засоби внутрішнього контролю, що мають відношення до системи бухгалтерського обліку, сприяють досягненню наступних цілей:
► здійснення операцій по загальному або спеціальним дозволом керівництва;
► своєчасний облік усіх операцій та інших подій в точних суми, на належних рахунках і в належні звітні періоди з тим, щоб зробити можливою підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності відповідно до встановленого порядку;
► можливість доступу до активів та записів тільки з дозволу керівництва;
► регулярне зіставлення врахованих активів з активами, що є в наявності, і прийняття необхідних заходів щодо будь-яких розбіжностей.
Через існування невід'ємних ограніченійсістеми бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю не можуть дати вичерпних доказів досягнення поставлених перед такими системами цілей. Зазначені обмеження включають:
- Вимога керівництва, згідно з яким витрати, пов'язані із здійсненням внутрішнього контролю, не повинні бути вище очікуваних вигод;
- Орієнтація більшої частини коштів внутрішнього контролю на поточні, а не на рідкісні операції;
потенційна можливість помилки внаслідок людського чинника, через недбалості, неуважності, помилок в судженні і неправильного розуміння інструкцій;
- Можливість обійти процедури внутрішнього контролю шляхом змови представника керівництва або працівника з зовнішніми чи внутрішніми по відношенню до аудируемом особі особами;
- Можливість зловживання повноваженнями щодо здійснення внутрішнього контролю;
- Можливість того, що процедури внутрішнього контролю можуть стати неадекватними внаслідок зміни умов фінансово-господарської діяльності та ефективність зазначених процедур тому може знизитися.
У процесі отримання уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, необхідного для планування аудиторської перевірки, аудитор набуває знання про структуру цих систем і їх функціонування. Характер, час проведення і обсяг процедур, які виконуються аудитором з метою отримання розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, змінюються в залежності від багатьох факторів, в тому числі від:
► обсягу та характеру діяльності, територіального розташування, структури аудиторського особи, а також ефективності його комп'ютерної системи;
► міркувань, пов'язаних з поняттям суттєвості;
► застосовуваних засобів внутрішнього контролю;
► форми і змісту документування аудіруемим особою конкретних засобів внутрішнього контролю;
► аудиторської оцінки невід'ємного ризику.
Розуміння аудитором систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, яка є важливим для аудиту, як правило, здобувається на основі попереднього досвіду роботи з аудіруемим особою і доповнюється:
- Запитами до належних представникам керівництва, персоналу, що виконує керівні та контролюючі функції, та іншим співробітникам на різних рівнях організаційної структури аудируемого особи поряд з використанням документації аудируемого особи, такий, як допомога по процедурам внутрішнього контролю, опису службових обов'язків;
- Вивченням документів і записів, що створюються в рамках систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Спостереженням за діяльністю і операціями аудируемого особи, включаючи спостереження за організацією комп'ютерних операцій. Аудитору необхідно розуміння системи бухгалтерського обліку,
достатня, щоб визначити:
► основні групи і типи операцій, здійснюваних аудіруемим особою;
► способи ініціювання таких операцій;
► основні регістри бухгалтерського обліку, методи систематизації та зберігання первинних документів і рахунки бухгалтерського обліку, які використовуються при підготовці фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності; процес ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності від моменту ініціювання важливих операцій та інших подій до моменту їх включення у фінансову (бухгалтерську) звітність.
Аудитору необхідно отримати розуміння контрольного середовища, достатню для оцінки відношення до засобів внутрішнього контролю керівництва аудируемого особи, його обізнаності та вживаються щодо зазначених коштів дій, а також їхньої значимості для аудируемого особи.
Для розробки плану аудиторської перевірки аудитору необхідно отримати достатнє розуміння процедур (засобів) контролю. При цьому аудитору слід враховувати інформацію про наявність чи відсутність процедур контролю, отриману в ході вивчення контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку, для визначення необхідності додаткового вивчення цих процедур. Так як процедури контролю знаходяться в тісному взаємозв'язку з контрольною середовищем та системою бухгалтерського обліку, деякі знання щодо даних процедур можуть бути придбані в процесі вивчення аудитором контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку. При розробці загального плану аудиту не потрібно розуміння всіх процедур контролю.
Відповідно до вимог п. 32 стандарту в робочих документах аудитору необхідно викласти наступне:
- Своє розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи;
- Оцінку ризику засобів контролю.
У випадку якщо оцінка ризику коштів контролю нижче високою, обгрунтування даного висновку також має бути відображено в робочих документах.
Існують різні методи документування інформації, що має відношення до систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Вибір конкретного методу є предметом аудиторського судження. Звичайні методи, які застосовуються окремо або в поєднанні один з одним, включають оповідальний (текстове) опис, запитальники, контрольні переліки та блок-схеми.
Розмір і складність структури аудируемого особи, а також характер його систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю впливають на форму та обсяг документації. Як правило, чим складніше система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю аудируемого особи і чим об'ємніше аудиторські процедури, тим більше обсяг Документації аудитора.
Аудитору необхідно отримати аудиторський доказ за допомогою проведення тестів засобів контролю для підтвердження • будь-якої оцінки ризику засобів контролю, яка є нижчою за високою. Чим нижче оцінка ризику коштів контролю, тим більше підтверджень аудитору необхідно отримати відносно належної структури та ефективного функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Тести засобів контролю виконуються з метою отримання аудиторських доказів щодо ефективності:
- Структури систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, тобто того, наскільки добре вони організовані з точки зору запобігання або виявлення та виправлення суттєвих перекручень;
- Засобів внутрішнього контролю протягом аналізованого періоду.
Тести засобів контролю включають:
- Перевірку документів, що підтверджують операції та інші події, з метою отримання аудиторських доказів щодо належного застосування засобів внутрішнього контролю на практиці, наприклад перевірку наявності дозволу на проведення операції;
- Направлення запитів та контролю за застосуванням засобів внутрішнього контролю, які не оформляються документально, наприклад визначення дійсного виконавця будь-якої функції, а не того, кому належить її виконувати;
- Повторне застосування засобів внутрішнього контролю, наприклад звірення банківських рахунків, з тим щоб упевнитися, що дані дії були правильно виконані аудіруемим особою. Грунтуючись на результатах тестів засобів контролю, аудитор
повинен визначити, чи були розроблені або застосовувалися засоби внутрішнього контролю так, як передбачалося при попередній оцінці ризику засобів контролю. У результаті оцінки відхилень аудитор може зробити висновок про те, що первісна оцінка рівня ризику коштів контролю потребує перегляду. У таких випадках аудитору слід змінити характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих процедур перевірки по суті.
Певні види аудиторських доказів, отриманих аудитором, є більш достовірними у порівнянні з іншими. Зазвичай при проведенні спостереження аудитор отримує більш достовірне аудиторський доказ у порівнянні з тим, що може бути отримано шляхом запитів. Разом з тим аудиторський доказ, отримане за допомогою таких тестів засобів контролю, як спостереження, має відношення тільки до того моменту часу, коли була застосована дана процедура. Тому аудитор може вважати за необхідне доповнити ці процедури іншими тестами засобів контролю, які можуть надати аудиторський доказ щодо інших періодів часу.
У результаті отриманого розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також тестів засобів контролю аудитор може зрозуміти, які недоліки існують у цих системах. Аудитор в розумні терміни має повідомити (у письмовій формі) керівництво аудируемого особи відповідного рівня про виявлені суттєві недоліки структури або функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Однак якщо аудитор вважає, що інформування в усній формі є більш доцільним, таке повідомлення інформації необхідно відобразити в робочих документах аудитора. У повідомленні важливо відзначити, що представлені тільки ті недоліки, які стали відомі аудитору під час аудиторської перевірки, і що перевірка не призначена для визначення повної ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю щодо управлінських цілей.
2.3. Особливості проведення аудиту оподаткування в умовах комп'ютерної обробки даних.
Незважаючи на те що в світі існує більше тисячі тиражованих бухгалтерських пакетів різної потужності і вартості, російські бухгалтери та підприємці віддають перевагу вітчизняним пакети як більш підходящі для умов перехідної економіки і швидкої зміни законодавчих актів, що регулюють порядок бухгалтерського обліку. Сьогодні ми аналізуємо вже третє покоління російських автоматизованих бухгалтерських систем.
Перший етап розробки програм автоматизації бухгалтерського обліку характеризувався масовим ввезенням в нашу країну персональних комп'ютерів, що значною мірою зумовило вибір останніх в якості основної апаратної платформи для бухгалтерських розробок. Більшість програм створювалося у вигляді АРМ (автоматизованих робочих місць) і призначалася для експлуатації на автономних комп'ютерах.
Другий етап був пов'язаний з розвитком комерційних структур і початком приватизації. Десятки тисяч створюваних ТОО, АТЗТ і кооперативів потребували в бухгалтерському обліку. Ентузіастів-одинаків і тимчасові трудові колективи змінили професійні групи фахівців, що об'єдналися у власні компанії, які хотіли отримувати прибуток з продаваного тиражу бухгалтерських програм. Саме тоді були утворені сьогоднішні фірми-лідери: "1С", "ДіаСофт", "Омега", R-Style Software Lab.
Сучасний (третій) етап розвитку бухгалтерських систем характеризується створенням інтегрованих програмних засобів, що поєднують кілька предметних областей автоматизації.
Елементи комп'ютерної системи
У неавтоматизованій системі ведення бухгалтерського обліку обробка даних про господарські операції легко простежується і зазвичай супроводжується документами на паперовому носії інформації - розпорядженнями, дорученнями, рахунками й обліковими регістрами, наприклад нескінченними журналами обліку МПЗ. Аналогічні документи часто використовуються і в комп'ютерній системі, але в багатьох випадках вони існують тільки в електронній формі. Більш того, основні облікові документи (бухгалтерські книги і журнали) в комп'ютерній системі бухгалтерського обліку являють собою файли даних, прочитати або змінити які без комп'ютера не можливо.
Інформаційна система містить у собі такі елементи.
1. Апаратні засоби.
Це пристрої, з яких складається комп'ютер, зокрема центральний процесор, жорсткий диск, пристрій читання CD-ROM, принтери, мережні карти і т.п.
2. Програмні засоби.
а) Системні програми. До цих програм, що виконують загальні функції, зазвичай відносять операційні системи, які управляють апаратними засобами і розподіляють їхні ресурси для максимально ефективного використання, системи управління базами даних (СКБД), що забезпечують виконання стандартних функцій по обробці даних, і сервісні програми, які виконують у комп'ютері службові операції, наприклад, перевірку і настройку окремих вузлів апаратно-програмного взаємодії. Системні програми звичайно розробляють постачальники апаратних засобів чи фірми, що спеціалізуються в області програмного забезпечення, і модифікують з урахуванням індивідуальних вимог.
б) Прикладні (користувальницькі) програми - це набори машинних команд для вирішення користувальницьких завдань, які організація-користувач розробляє самостійно чи купує в зовнішнього постачальника.
3. Документація - опис системи та структури управління (введення, обробка і виведення даних, обробка повідомлень, керуючі команди).
4. Персонал - працівники, що керують системою, проектують її і постачають програмами, експлуатують і контролюють систему обробки даних.
5. Дані - необхідна інформація, яку вводять, зберігають і обробляють у системі (наприклад, відомості про господарські операції).
6. Процедури контролю - у розрізі обліку це процедури, що забезпечують коректну запис операцій, що попереджають чи реєструють помилки.
Особливості комп'ютерної обробки даних
Спосіб обробки господарських операцій при веденні бухгалтерського обліку чинить істотний вплив на організаційну структуру фірми, а також на процедури і методи внутрішнього контролю. Комп'ютерна технологія характеризується рядом особливостей, які слід враховувати при оцінці умов і процедур контролю. Нижче приведені відмінності комп'ютерної обробки даних від неавтоматизованої.
1. Однакове виконання операцій. Комп'ютерна обробка припускає використання одних і тих самих команд при виконанні ідентичних операцій бухгалтерського обліку, що практично виключає появі випадкових помилок, звичайно властивій ручній обробці. Навпаки, програмні помилки (інші чи систематичні помилки в апаратних або програмних засобах) приводять до неправильної обробки всіх ідентичних операцій при однакових умовах.
2. Поділ функцій. Комп'ютерна система може здійснити безліч процедур внутрішнього контролю, які в неавтоматизованих системах виконують різні фахівці. Така ситуація залишає фахівцям, що мають доступ до комп'ютера, можливість втручання в інші функції. У підсумку комп'ютерні системи можуть зажадати введення додаткових заходів для підтримки контролю на необхідному рівні, який в неавтоматизованих системах досягається простим поділом функцій. До подібних мір може відноситься система паролів, які запобігають дії, не припустимі з боку фахівців, що мають доступ до інформації про активи та облікові документи через термінал в діалоговому режимі.
3. Потенційні можливості появи помилок і неточностей. У порівнянні з неавтоматизованими системами бухгалтерського обліку комп'ютерні системи більш відкриті для несанкціонованого доступу, включаючи осіб, які здійснюють контроль. Вони також відкриті для прихованої зміни даних і прямого чи непрямого одержання інформації про активи. Чим менше людина втручається в машинну обробку операцій обліку, тим нижче можливість виявлення помилок і неточностей. Помилки, допущені при розробці чи коригуванні прикладних програм, можуть залишатися непоміченими протягом тривалого періоду.
4. Потенційні можливості посилення контролю з боку адміністрації. Комп'ютерні системи дають у руки адміністрації широкий набір аналітичних засобів, що дозволяють оцінювати і контролювати діяльність фірми. Наявність додаткового інструментарію забезпечує зміцнення системи внутрішнього контролю в цілому і, таким чином, зниження ризику його неефективності. Так, результати звичайного зіставлення фактичних значень коефіцієнта витрат із плановими, а також звіряння рахунків надходять до адміністрації більш регулярно при комп'ютерній обробці інформації. Крім того, деякі прикладні програми накопичують статистичну інформацію про роботу комп'ютера, яку можна використовувати з метою контролю фактичного ходу обробки операцій бухгалтерського обліку.
5. Ініціювання виконання операцій у комп'ютері. Комп'ютерна система може виконувати деякі операції автоматично, причому їхнє санкціонування не обов'язково документується, як це робиться в неавтоматизованих системах бухгалтерського обліку, оскільки сам факт прийняття такої системи в експлуатацію адміністрацією припускає в неявному виді наявність відповідних санкцій.
Висновок
Навряд чи хтось буде сперечатися, що на шляху реформування російського бухгалтерського обліку та звітності належить зробити ще чимало. Однак те, що вже зараз звітність як досить корисну і дуже корисну оцінюють близько 2 / 3 опитаних, можна вважати обнадійливим фактом. [4]
Зараз робиться спроба розвіяти існуюче уявлення, що застосування міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), на наближення до яких, і націлена вітчизняна бухгалтерська реформа, вигідно в основному великим компаніям. При цьому акцент робиться на управлінських плюси і користь від вдосконалення якості облікової інформації. У той же час рекомендується зіставляти вигоди, пов'язані з переходом на МСФЗ, з відповідними витратами. Серед останніх відзначаються витрати на придбання та оновлення програмних продуктів і тренінг персоналу, а також можливе зниження конкурентних переваг у зв'язку з розширенням обсягу інформації, що розкривається для зовнішніх користувачів.
І все ж Федеральним законом від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» визначено, що метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, а також про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. У порівнянні з діючими раніше Тимчасовими правилами аудиторської діяльності, затвердженими Указом Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263, таке трактування мети аудиту - безсумнівний крок вперед (раніше мова йшла про встановлення достовірності, що незгоду з сучасним розумінням завдань і можливостей аудиту). У той же час з Федерального закону випало уточнення про те, що висловлюється думка про достовірність у всіх істотних відносинах. Не виключено, що це стане можливою причиною завищення очікувань від точності результатів аудиторських перевірок.
Багато проблем у взаєминах аудиторських фірм і перевірених економічних суб'єктів пов'язані з тим, що останні спочатку схильні вимагати від аудиторів більшого, ніж дозволяють рамки аудиторської перевірки. Так, у джерелах підкреслюється, що члени професійного співтовариства повинні ясно усвідомлювати, що об'єктивно існує так званий розрив очікувань, тобто розрив між тією інформацією (з точки зору її обсягу, достовірності та корисності), яку професійне співтовариство може надати, і тієї , яка від нього очікується.
З огляду на необхідність роз'яснювальної роботи з питань аудиторських перевірок, відразу після законодавчого встановлення у грудні 1993 р . Тимчасових правил аудиторської діяльності з'явилися вельми корисні посібники.
З тих пір актуальність публікації матеріалів з даної проблематики тільки зростає. Але якщо аудитори вже мають хорошу інформаційну базу, яка містить фундаментальні відомості, рекомендації та коментарі щодо організації та проведення аудиторських перевірок, то бухгалтери та керівники економічних суб'єктів знаходяться в більш складній ситуації. А між тим, аудит регламентується не тільки як діяльність одного боку, але і як процес, який стосується і дії самих перевірених економічних суб'єктів.
На закінчення хотілося б ще раз підкреслити, що аудит - контроль особливого роду, що має принципові відмінності від контролю державного за цілями, завданнями, порядку здійснення і результатами діяльності.
Аудитор - не перевіряючий, функцією якого є закликати порушників до відповідальності, але й не права рука бухгалтера. Аудитор - професіонал, чия думка представляє цінність для користувачів звітності. [5] Усвідомлення цієї обставини надзвичайно полегшує спілкування з аудитором і підвищує ефективність роботи останнього. Новий Закон має стати наріжним каменем у процесі побудови системи цивілізованої взаємодії між учасниками ринку професійних аудиторсько-консультаційних послуг.
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ, частини I, II, III, IV
2. Кодекс про адміністративні правопорушення, введений в дію Федеральним законом від 30 грудня 2001 р . № 196-ФЗ, вступив в силу з 1 липня 2002 р .;
3. Податковий кодекс РФ, частини I, II
4. Федеральний закон від 30.11.95 № 190-ФЗ "Про фінансово-промислові групи"
5. Федеральний закон від 26 грудня 1995 р . № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (в ред. Федеральних законів від 13.06.1996 N 65-ФЗ, від 24.05.1999 N 101-ФЗ, від 07.08.2001 N 120-ФЗ, від 21.03.2002 N 31-ФЗ , від 31.10.2002 N 134-ФЗ, від 27.02.2003 N 29-ФЗ, від 24.02.2004 N 5-ФЗ, від 06.04.2004 N 17-ФЗ, від 02.12.2004 N 153-ФЗ, від 29.12.2004 N 192-ФЗ, від 27.12.2005 N 194-ФЗ, від 31.12.2005 N 208-ФЗ, від 05.01.2006 N 7-ФЗ, від 27.07.2006 N 138-ФЗ, від 27.07.2006 N 146-ФЗ, від 27.07.2006 N 155-ФЗ, від 05.02.2007 N 13-ФЗ, від 24.07.2007 N 220-ФЗ)
6. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ в ред. Федеральних законів від 23.07.1998 N 123-ФЗ, від 28.03.2002 N 32-ФЗ, від 31.12.2002 N 187-ФЗ, від 31.12.2002 N 191-ФЗ, від 10.01.2003 N 8-ФЗ, Митного кодексу РФ від 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральних законів від 30.06.2003 N 86-ФЗ, від 03.11.2006 N 183-ФЗ)
7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р . № 34н із змінами, внесеними наказами Мінфіну від 30 грудня 1999 р ., 24 березня 2000 р . № 31н, 18 вересня 2006 р . , Від 26 березня 2007р. № 26н.
8. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р . № 60н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р . № 107н)
9. Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО 2 / 94)), затверджене наказом Мінфіну РФ від 20 грудня 1994 р . N 167
10. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2006), затверджене наказом Мінфіну РФ від 27 листопада 2006 р . (В ред. Наказу Мінфіну РФ від 25 грудня 2007 р . № 147н)
11. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р . № 43н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18 вересня 2006 р . № 115н)
12. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р . № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р . № 107н, від 30 березня 2001 р . № 27н, від 18 вересня 2006 р . № 116н, від 27 листопада 2006 р . № 156н)
13. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про пов'язаних сторін", затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 квітня 2008 р . № 48н (з річної звітності за 2008 рік)
14. Положення з бухгалтерського обліку "Інформація по діяльності, що припиняється (ПБУ 16/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 2 липня 2002 р . № 66н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18 вересня 2006 р . № 116н)
15. Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" (ПБУ 17/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р . № 115н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18 вересня 2006 р . № 116н)
16. Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБО 18/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р . № 114н в ред.пріказа Мінфіну РФ від 2008 №
17. Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про участь у спільній діяльності" (ПБУ 20/03), затверджене наказом Мінфіну РФ від 24 листопада 2003 р . № 105н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18 вересня 2006 р . № 116н)
18. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затверджене наказом Мінфіну Росії 30 грудня 1993 р . № 160
19. План рахунків та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р . № 94 н із змінами, внесеними наказом Мінфіну РФ від 7 травня 2003 р . № 38н, від 18 вересня 2006 року N 115н
20. Вказівки про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, утвержденнин наказом Мінфіну Росії від 17 лютого 1997 р . № 15
21. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р . № 119н з Змін. доп., Внесеними наказом Мінфіну РФ від 23.04.2002 р. № 33н і від 26.03.2007 р. № 26н)
22. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (затверджені наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 р . № 135н)
23. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджених Комітетом Російської Федерації з торгівлі 20 квітня 1995 р . № 1-550/32-2. (Діє в тій частині, в якій не суперечить положенням глави 25 НК РФ).
24. Порядок ведення касових операцій (лист ЦБ РФ від 4 жовтня 1993 р . № 18)
25. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації (наказ ЦБ РФ від 5 січня 1998 р . № 14-П)
26. Ліпатова В. А. Організацією втрачені документи: як вийти з ситуації / / Бухгалтерський облік № 10 травня 2008 с.33-36
27. Ліпатова В.А. Наслідки відсутності у організації документів, необхідних для обчислення податків / / Професійний журнал для бухгалтера «Бухгалтерський облік» № 9 / 2008 С. 25-30
28. Морозова Ж.А. Орендні відносини. Правове регулювання, бухгалтерський облік та оподаткування:
Інтернет ресурси:
www.buhgult.ru
www.garant.ru
www.nalog.ru
www.minfin.ru
www.consulting.ru
Тести засобів контролю включають:
- Перевірку документів, що підтверджують операції та інші події, з метою отримання аудиторських доказів щодо належного застосування засобів внутрішнього контролю на практиці, наприклад перевірку наявності дозволу на проведення операції;
- Направлення запитів та контролю за застосуванням засобів внутрішнього контролю, які не оформляються документально, наприклад визначення дійсного виконавця будь-якої функції, а не того, кому належить її виконувати;
- Повторне застосування засобів внутрішнього контролю, наприклад звірення банківських рахунків, з тим щоб упевнитися, що дані дії були правильно виконані аудіруемим особою. Грунтуючись на результатах тестів засобів контролю, аудитор
повинен визначити, чи були розроблені або застосовувалися засоби внутрішнього контролю так, як передбачалося при попередній оцінці ризику засобів контролю. У результаті оцінки відхилень аудитор може зробити висновок про те, що первісна оцінка рівня ризику коштів контролю потребує перегляду. У таких випадках аудитору слід змінити характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих процедур перевірки по суті.
Певні види аудиторських доказів, отриманих аудитором, є більш достовірними у порівнянні з іншими. Зазвичай при проведенні спостереження аудитор отримує більш достовірне аудиторський доказ у порівнянні з тим, що може бути отримано шляхом запитів. Разом з тим аудиторський доказ, отримане за допомогою таких тестів засобів контролю, як спостереження, має відношення тільки до того моменту часу, коли була застосована дана процедура. Тому аудитор може вважати за необхідне доповнити ці процедури іншими тестами засобів контролю, які можуть надати аудиторський доказ щодо інших періодів часу.
У результаті отриманого розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також тестів засобів контролю аудитор може зрозуміти, які недоліки існують у цих системах. Аудитор в розумні терміни має повідомити (у письмовій формі) керівництво аудируемого особи відповідного рівня про виявлені суттєві недоліки структури або функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Однак якщо аудитор вважає, що інформування в усній формі є більш доцільним, таке повідомлення інформації необхідно відобразити в робочих документах аудитора. У повідомленні важливо відзначити, що представлені тільки ті недоліки, які стали відомі аудитору під час аудиторської перевірки, і що перевірка не призначена для визначення повної ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю щодо управлінських цілей.
2.3. Особливості проведення аудиту оподаткування в умовах комп'ютерної обробки даних.
Незважаючи на те що в світі існує більше тисячі тиражованих бухгалтерських пакетів різної потужності і вартості, російські бухгалтери та підприємці віддають перевагу вітчизняним пакети як більш підходящі для умов перехідної економіки і швидкої зміни законодавчих актів, що регулюють порядок бухгалтерського обліку. Сьогодні ми аналізуємо вже третє покоління російських автоматизованих бухгалтерських систем.
Перший етап розробки програм автоматизації бухгалтерського обліку характеризувався масовим ввезенням в нашу країну персональних комп'ютерів, що значною мірою зумовило вибір останніх в якості основної апаратної платформи для бухгалтерських розробок. Більшість програм створювалося у вигляді АРМ (автоматизованих робочих місць) і призначалася для експлуатації на автономних комп'ютерах.
Другий етап був пов'язаний з розвитком комерційних структур і початком приватизації. Десятки тисяч створюваних ТОО, АТЗТ і кооперативів потребували в бухгалтерському обліку. Ентузіастів-одинаків і тимчасові трудові колективи змінили професійні групи фахівців, що об'єдналися у власні компанії, які хотіли отримувати прибуток з продаваного тиражу бухгалтерських програм. Саме тоді були утворені сьогоднішні фірми-лідери: "1С", "ДіаСофт", "Омега", R-Style Software Lab.
Сучасний (третій) етап розвитку бухгалтерських систем характеризується створенням інтегрованих програмних засобів, що поєднують кілька предметних областей автоматизації.
Елементи комп'ютерної системи
У неавтоматизованій системі ведення бухгалтерського обліку обробка даних про господарські операції легко простежується і зазвичай супроводжується документами на паперовому носії інформації - розпорядженнями, дорученнями, рахунками й обліковими регістрами, наприклад нескінченними журналами обліку МПЗ. Аналогічні документи часто використовуються і в комп'ютерній системі, але в багатьох випадках вони існують тільки в електронній формі. Більш того, основні облікові документи (бухгалтерські книги і журнали) в комп'ютерній системі бухгалтерського обліку являють собою файли даних, прочитати або змінити які без комп'ютера не можливо.
Інформаційна система містить у собі такі елементи.
1. Апаратні засоби.
Це пристрої, з яких складається комп'ютер, зокрема центральний процесор, жорсткий диск, пристрій читання CD-ROM, принтери, мережні карти і т.п.
2. Програмні засоби.
а) Системні програми. До цих програм, що виконують загальні функції, зазвичай відносять операційні системи, які управляють апаратними засобами і розподіляють їхні ресурси для максимально ефективного використання, системи управління базами даних (СКБД), що забезпечують виконання стандартних функцій по обробці даних, і сервісні програми, які виконують у комп'ютері службові операції, наприклад, перевірку і настройку окремих вузлів апаратно-програмного взаємодії. Системні програми звичайно розробляють постачальники апаратних засобів чи фірми, що спеціалізуються в області програмного забезпечення, і модифікують з урахуванням індивідуальних вимог.
б) Прикладні (користувальницькі) програми - це набори машинних команд для вирішення користувальницьких завдань, які організація-користувач розробляє самостійно чи купує в зовнішнього постачальника.
3. Документація - опис системи та структури управління (введення, обробка і виведення даних, обробка повідомлень, керуючі команди).
4. Персонал - працівники, що керують системою, проектують її і постачають програмами, експлуатують і контролюють систему обробки даних.
5. Дані - необхідна інформація, яку вводять, зберігають і обробляють у системі (наприклад, відомості про господарські операції).
6. Процедури контролю - у розрізі обліку це процедури, що забезпечують коректну запис операцій, що попереджають чи реєструють помилки.
Особливості комп'ютерної обробки даних
Спосіб обробки господарських операцій при веденні бухгалтерського обліку чинить істотний вплив на організаційну структуру фірми, а також на процедури і методи внутрішнього контролю. Комп'ютерна технологія характеризується рядом особливостей, які слід враховувати при оцінці умов і процедур контролю. Нижче приведені відмінності комп'ютерної обробки даних від неавтоматизованої.
1. Однакове виконання операцій. Комп'ютерна обробка припускає використання одних і тих самих команд при виконанні ідентичних операцій бухгалтерського обліку, що практично виключає появі випадкових помилок, звичайно властивій ручній обробці. Навпаки, програмні помилки (інші чи систематичні помилки в апаратних або програмних засобах) приводять до неправильної обробки всіх ідентичних операцій при однакових умовах.
2. Поділ функцій. Комп'ютерна система може здійснити безліч процедур внутрішнього контролю, які в неавтоматизованих системах виконують різні фахівці. Така ситуація залишає фахівцям, що мають доступ до комп'ютера, можливість втручання в інші функції. У підсумку комп'ютерні системи можуть зажадати введення додаткових заходів для підтримки контролю на необхідному рівні, який в неавтоматизованих системах досягається простим поділом функцій. До подібних мір може відноситься система паролів, які запобігають дії, не припустимі з боку фахівців, що мають доступ до інформації про активи та облікові документи через термінал в діалоговому режимі.
3. Потенційні можливості появи помилок і неточностей. У порівнянні з неавтоматизованими системами бухгалтерського обліку комп'ютерні системи більш відкриті для несанкціонованого доступу, включаючи осіб, які здійснюють контроль. Вони також відкриті для прихованої зміни даних і прямого чи непрямого одержання інформації про активи. Чим менше людина втручається в машинну обробку операцій обліку, тим нижче можливість виявлення помилок і неточностей. Помилки, допущені при розробці чи коригуванні прикладних програм, можуть залишатися непоміченими протягом тривалого періоду.
4. Потенційні можливості посилення контролю з боку адміністрації. Комп'ютерні системи дають у руки адміністрації широкий набір аналітичних засобів, що дозволяють оцінювати і контролювати діяльність фірми. Наявність додаткового інструментарію забезпечує зміцнення системи внутрішнього контролю в цілому і, таким чином, зниження ризику його неефективності. Так, результати звичайного зіставлення фактичних значень коефіцієнта витрат із плановими, а також звіряння рахунків надходять до адміністрації більш регулярно при комп'ютерній обробці інформації. Крім того, деякі прикладні програми накопичують статистичну інформацію про роботу комп'ютера, яку можна використовувати з метою контролю фактичного ходу обробки операцій бухгалтерського обліку.
5. Ініціювання виконання операцій у комп'ютері. Комп'ютерна система може виконувати деякі операції автоматично, причому їхнє санкціонування не обов'язково документується, як це робиться в неавтоматизованих системах бухгалтерського обліку, оскільки сам факт прийняття такої системи в експлуатацію адміністрацією припускає в неявному виді наявність відповідних санкцій.
Висновок
Навряд чи хтось буде сперечатися, що на шляху реформування російського бухгалтерського обліку та звітності належить зробити ще чимало. Однак те, що вже зараз звітність як досить корисну і дуже корисну оцінюють близько 2 / 3 опитаних, можна вважати обнадійливим фактом. [4]
Зараз робиться спроба розвіяти існуюче уявлення, що застосування міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ), на наближення до яких, і націлена вітчизняна бухгалтерська реформа, вигідно в основному великим компаніям. При цьому акцент робиться на управлінських плюси і користь від вдосконалення якості облікової інформації. У той же час рекомендується зіставляти вигоди, пов'язані з переходом на МСФЗ, з відповідними витратами. Серед останніх відзначаються витрати на придбання та оновлення програмних продуктів і тренінг персоналу, а також можливе зниження конкурентних переваг у зв'язку з розширенням обсягу інформації, що розкривається для зовнішніх користувачів.
І все ж Федеральним законом від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» визначено, що метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, а також про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. У порівнянні з діючими раніше Тимчасовими правилами аудиторської діяльності, затвердженими Указом Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263, таке трактування мети аудиту - безсумнівний крок вперед (раніше мова йшла про встановлення достовірності, що незгоду з сучасним розумінням завдань і можливостей аудиту). У той же час з Федерального закону випало уточнення про те, що висловлюється думка про достовірність у всіх істотних відносинах. Не виключено, що це стане можливою причиною завищення очікувань від точності результатів аудиторських перевірок.
Багато проблем у взаєминах аудиторських фірм і перевірених економічних суб'єктів пов'язані з тим, що останні спочатку схильні вимагати від аудиторів більшого, ніж дозволяють рамки аудиторської перевірки. Так, у джерелах підкреслюється, що члени професійного співтовариства повинні ясно усвідомлювати, що об'єктивно існує так званий розрив очікувань, тобто розрив між тією інформацією (з точки зору її обсягу, достовірності та корисності), яку професійне співтовариство може надати, і тієї , яка від нього очікується.
З огляду на необхідність роз'яснювальної роботи з питань аудиторських перевірок, відразу після законодавчого встановлення у грудні
З тих пір актуальність публікації матеріалів з даної проблематики тільки зростає. Але якщо аудитори вже мають хорошу інформаційну базу, яка містить фундаментальні відомості, рекомендації та коментарі щодо організації та проведення аудиторських перевірок, то бухгалтери та керівники економічних суб'єктів знаходяться в більш складній ситуації. А між тим, аудит регламентується не тільки як діяльність одного боку, але і як процес, який стосується і дії самих перевірених економічних суб'єктів.
На закінчення хотілося б ще раз підкреслити, що аудит - контроль особливого роду, що має принципові відмінності від контролю державного за цілями, завданнями, порядку здійснення і результатами діяльності.
Аудитор - не перевіряючий, функцією якого є закликати порушників до відповідальності, але й не права рука бухгалтера. Аудитор - професіонал, чия думка представляє цінність для користувачів звітності. [5] Усвідомлення цієї обставини надзвичайно полегшує спілкування з аудитором і підвищує ефективність роботи останнього. Новий Закон має стати наріжним каменем у процесі побудови системи цивілізованої взаємодії між учасниками ринку професійних аудиторсько-консультаційних послуг.
Список літератури
1. Цивільний кодекс РФ, частини I, II, III, IV
2. Кодекс про адміністративні правопорушення, введений в дію Федеральним законом від 30 грудня
3. Податковий кодекс РФ, частини I, II
4. Федеральний закон від 30.11.95 № 190-ФЗ "Про фінансово-промислові групи"
5. Федеральний закон від 26 грудня
6. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада
7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня
8. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), затверджене наказом Мінфіну РФ від 9 грудня
9. Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО 2 / 94)), затверджене наказом Мінфіну РФ від 20 грудня
10. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2006), затверджене наказом Мінфіну РФ від 27 листопада
11. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 липня
12. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 травня
13. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про пов'язаних сторін", затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 квітня
14. Положення з бухгалтерського обліку "Інформація по діяльності, що припиняється (ПБУ 16/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 2 липня
15. Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" (ПБУ 17/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 19 листопада
16. Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБО 18/02), затверджене наказом Мінфіну РФ від 19 листопада
17. Положення з бухгалтерського обліку "Інформація про участь у спільній діяльності" (ПБУ 20/03), затверджене наказом Мінфіну РФ від 24 листопада
18. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затверджене наказом Мінфіну Росії 30 грудня
19. План рахунків та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня
20. Вказівки про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, утвержденнин наказом Мінфіну Росії від 17 лютого
21. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (затверджені наказом Мінфіну Росії від 28 грудня
22. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (затверджені наказом Мінфіну Росії від 26 грудня
23. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджених Комітетом Російської Федерації з торгівлі 20 квітня
24. Порядок ведення касових операцій (лист ЦБ РФ від 4 жовтня
25. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації (наказ ЦБ РФ від 5 січня
26. Ліпатова В. А. Організацією втрачені документи: як вийти з ситуації / / Бухгалтерський облік № 10 травня 2008 с.33-36
27. Ліпатова В.А. Наслідки відсутності у організації документів, необхідних для обчислення податків / / Професійний журнал для бухгалтера «Бухгалтерський облік» № 9 / 2008 С. 25-30
28. Морозова Ж.А. Орендні відносини. Правове регулювання, бухгалтерський облік та оподаткування:
Інтернет ресурси:
www.buhgult.ru
www.garant.ru
www.nalog.ru
www.minfin.ru
www.consulting.ru
[1] Матеріали по даному параграфу підготовлені на основі підручника: Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. та ін Аудит Підручник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями 'Під ред. проф. ВІ. Подільського. 4-е вид., Перераб. і доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
[2] Див наприклад: Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов НА. та ін Аудит: Учеб. посібник. М.: ІПК ФБК-ПРЕС, 2002.
[3] Матеріали по даному параграфу підготовлені на основі підручника: Подільський В.І., Савін АЛ, Сотникова Л. В. та ін Аудит: Підручник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / Пап ред. проф. ВІ. Подільського. 4-е вид., Перераб. і доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
[5] Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю.Д., Сухачова Г.І. Аудит підприємства: Учеб. посібник. - М.: Юніті, 2001 С. 503