Тема: Основи організації аудиторської діяльності
План
1. Сутність, види, цілі аудиту
2. Організація, порядок і принципи проведення аудиту
3. Етапи аудиторської перевірки
4. Професійна етика аудитора
5. Аудиторський висновок
1. Сутність, види, цілі аудиту
Законом Республіки Білорусь «Про аудиторську діяльність» № 3873-ХІІ (ст. 3) від 8 ноября1994 р. закріплено, що аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність з проведення аудиторами або аудиторськими організаціями незалежної зовнішньої аудиторської перевірки бухгалтерської звітності та інших документів організацій , їх відокремлених підрозділів та індивідуальних підприємців з метою оцінки достовірності бухгалтерської звітності та відповідності здійснених фінансових і господарських операцій законодавству Республіки Білорусь.
Аудит - це перевірка, фінансово-господарської діяльності з метою оцінки достовірності відображення її в бухгалтерській звітності господарюючого суб'єкта та виявлення загрози банкрутства.
Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність фізичних та юридичних осіб (відповідно індивідуальних аудиторів і аудиторських фірм).
Вона спрямована на здійснення відповідно до чинного законодавства незалежних перевірок господарських процесів, фінансових операцій, показників в бухгалтерській звітності та іншої документації на їх відповідність встановленим нормативно-правовим актам. Ця діяльність закінчується видачею аудиторського висновку і наданням супутніх аудиту послуг відповідно до укладеного договору.
Закон про аудит у РБ визначає його як:
· Вид підприємницької діяльності.
· Система з перевірки фінансової звітності та правильності відображення в ній результатів фінансово-господарської діяльності.
· Діяльність в області бухгалтерського обліку.
· Діяльність у галузі податкового законодавства.
· Діяльність у сфері банківського і страхового справи підприємств та інших фірм власності.
Аудит проводиться на платній основі і спрямований на захист інтересів підприємства, надання їм допомоги у забезпеченні правильності розрахунку з бюджетом та позабюджетними фондами, а також у піднесенні ефективності діяльності підприємства.
Аудиторські організації та аудитори можуть надавати інші аудиторські послуги:
· Відновлення і організація бухгалтерського обліку.
· Складання декларацій про доходи та фінансової звітності.
· Аналіз фінансово-господарської діяльності.
· Оцінка активів і пасивів підприємств.
· Консультування з питань податкового та господарського законодавства.
· Складання аудиторських висновків про достовірність річних балансів, цільове використання цільових ресурсів, інвестицій.
· Допомога у вчасному та повному формуванні статутного капіталу.
Користувачів фінансової звітності хвилює не стільки той факт обманюють їх чи ні, скільки можливість оцінити ефективність роботи підприємств.
Користувачі аудиторської інформації різні і цілі у них різні. Перш за все це: акціонери. засновники, вкладники, власники економічних суб'єктів господарювання, які самі, як правило, безпосередньо не беруть участь в господарській діяльності підприємства. Їх цікавлять не стільки ефективність роботи співробітників підприємства, скільки - допускають чи вони зловживання у більш узагальненому, більш важливому сенсі їх хвилює одне: чи правильно вони вчинили, вклавши свої капітали у фірму.
Іншу категорію користувачів становлять кредитори, їх цікавить, погасить чи клієнт наданий йому кредит та% по ньому.
Правоохоронні органи - їх цікавить правильно чи ні відображає фінансова звітність підприємства реальний стан справ у ньому.
Аудитор, засвідчуючи звіт підприємства, несе певну моральну і матеріальну відповідальність, так як своїм підписом під документами, він поділяє фінансову відповідальність з керівником фірми перед державою і третіми особами.
І, нарешті, для власника фірми важливо знати самому, показати державі, переконати в цьому 3-х осіб, з якими підприємства вступають у ділові та фінансові відносини, що фінансовий стан підприємства задовільний і відповідає даним звіту.
Все в аудиті зводиться до одного - довірчої інформації.
Фінансова звітність вважається задовільною тоді, коли відображає фінансовий стан підприємства з максимально можливою повнотою, точністю і відповідно до чинного законодавства та стандартів з бухгалтерського обліку.
Аудит - це необхідність, коли ведеться чесна діяльність і покарання, коли господарська діяльність ведеться з порушеннями.
Аудиторські перевірки класифікуються за такими ознаками:
· По суб'єктах аудиту - внутрішній і зовнішній аудит;
· За призначенням - обов'язковий та ініціативний аудит;
· По об'єктах аудиту - загальний, банківський, страховий аудит;
· З організаційного ознакою - початковий і узгоджений аудит;
· За напрямом перевірки - аудит фінансової звітності, спеціальний аудит і аудит на відповідність вимогам.
Внутрішній аудит - це перевірка дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю. Вона організовується в інтересах власників. Цей вид аудиту здійснюється контрольно-ревізійними службами організації або її штатними ревізорами (внутрішніми аудиторами).
Зовнішній аудит - це перевірка достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності та інших документів аудируемой організації. Він здійснюється незалежними аудиторами або аудиторськими фірмами на основі укладених договорів.
Ініціативний аудит - це перевірка, яка проводиться за рішенням господарюючого суб'єкта або на вимогу його засновників (акціонерів, учасників, власників майна). Мета і обсяг цього аудиту визначаються умовами договору, укладеного з ініціатором його проведення.
Обов'язковий аудит - це обов'язкова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності іншої документації господарюючого суб'єкта, проведення якої регламентовано законодавчими актами Республіки Білорусь. Вона проводиться незалежними аудиторами або аудиторськими фірмами.
Відповідно до Указу Президента Республіки Білорусь «Про вдосконалення державного регулювання аудиторської діяльності» № 67 від 12 лютого 2004 р . - Обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягає достовірність річної бухгалтерської (фінансової) звітності організацій, які є відкритими акціонерними товариствами; банків, небанківських кредитно-фінансових організацій, бірж, комерційних організацій з іноземними інвестиціями, страхових організацій, страхових брокерів, інших організацій та індивідуальних підприємців, у яких обсяг виручки від реалізації товарів (виконаних робіт, наданих послуг) за попередній рік становить більше 600 тис. євро. Виняток становлять колгоспи та селянські (фермер ські) господарства, аудит яких не проводиться. Як обов'язковий, так і ініціативний аудит можуть бути загальним, банківським і страховим. Загальний аудит - це контроль, що проводиться у господарюючих суб'єктів, незалежно від їх організаційно-правових форм та видів діяльності, за винятком банків і страхових організацій.
Банківський аудит - це контроль, що проводиться в банках. Він здійснюється аудиторами та аудиторськими організаціями, які повинні мати крім ліцензії на здійснення аудиторської діяльності (видається міністерством фінансів Республіки Білорусь) і кваліфікаційне свідоцтво (видається Національним банком Республіки Білорусь).
Страховий аудит - це контроль, що проводиться в страхових і перестрахувальних організаціях.
Всі розглянуті вище види аудиту можуть бути як первинними, так і узгодженими.
Початковий аудит - це контроль, який вперше проводяться конкретним аудитором або аудиторською фірмою у господарюючого суб'єкта. Цей вид аудиту пов'язаний зі значним ризиком і трудомісткістю перевірки, тому що аудитори не володіють інформацією про специфіку діяльності аудируемой організації, системі її внутрішнього контролю і т.п.
Погоджений аудит - це повторний або регулярний контроль у господарюючого суб'єкта, який здійснює одна і та ж аудиторська організація (аудитор). Такий аудит дозволяє перевіряльникам легко визначати позитивні і негативні явища в організації бухгалтерського обліку і системі внутрішнього менеджменту аудируемого клієнта.
Аудит фінансової звітності - це перевірка звітності організації на предмет її достовірності та відповідності чинному законодавству (нормативним актам) в області бухгалтерського обліку та звітності. Він відноситься до обов'язкового аудиту і тому він закінчується складанням і видачею клієнтові аудиторського висновку спеціальної форми.
Спеціальний аудит - це дослідження конкретних питань діяльності господарюючого суб'єкта. Як правило, тут перевіряється дотримання певних процедур, правил, норм для підтвердження законності, достовірності та ефективності окремих господарських процесів і фінансових операцій. Коло аудіруемих ділянок заздалегідь визначається замовником і обумовлюється в договорі на проведення аудиторської перевірки.
Аудит на відповідність вимогам - це перевірка господарських процесів і фінансових операцій з метою встановлення їх відповідності законодавчим та інструктивним матеріалам. Тут же може здійснюватися контроль процедур і правил на їх відповідність установчого договору, статуту господарюючого суб'єкта, його обліковій політиці і посадових інструкцій працівників. Цей вид аудиту може бути проведений як за ініціативою керівництва організації, так і на вимогу акціонерів та інших власників господарюючого суб'єкта, а також правоохоронних та судових органів.
В управлінні важливу роль відіграє достовірна інформація про діяльність організації, яка потрібна власнику господарюючого суб'єкта для визначення стратегії розвитку та способів підвищення ефективності його діяльності. Достовірна інформація потрібна державним органам для контролю дотримання законодавчих актів та оподаткування, а також банкам і іншим кредиторам для оцінки платоспроможності організації та ймовірності погашення боргів. Юридичні особи, які мають ділові взаємини з господарюючим суб'єктом, можуть отримувати об'єктивну інформацію з бухгалтерської звітності, підтвердженої аудитором або аудиторською організацією.
Під метою аудиту розуміється рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора (аудиторської фірми) і замовника аудиторських послуг (клієнта).
Правилом аудиторської діяльності «Цілі та загальні принципи аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності», затвердженим постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26 жовтня 2000 р . № 114 (у редакції постанови міністерства фінансів Республіки Білорусь від 28 березня 2003 р . № 45), встановлено, що основними цілями аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності є:
· Встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єкта у всіх істотних відносинах, тобто повноти, достовірності і точності відображення у звітності показників активів і пасивів, власних і позикових коштів, стану розрахунків та фінансових результатів за певний період, перевірки відповідності прийнятої в організації облікової політики законодавством Республіки Білорусь;
· Встановлення відповідності здійснених суб'єктом фінансових і господарських операцій нормативним правовим актам Республіки Білорусь;
· Отримання аудиторських доказів, що дозволяють аудитору висловити судження про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності.
Зазначені цілі притаманні зовнішньому та обов'язковому аудиту, а також аудиту фінансової звітності.
Основні цілі аудиту можуть доповнюватися обумовленими договором з клієнтом питаннями виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності розрахунків з бюджетом по податках і зборах, оптимізацією оподаткування, розробкою заходів по оздоровленню фінансового стану підприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності та ін
Цілі внутрішнього, ініціативного і спеціального аудиту мають деякі особливості.
Мета внутрішнього аудиту полягає у забезпеченні функціонування всіх видів діяльності на всіх рівнях управління, а також у захисті законних майнових інтересів організації і її власників (акціонерів). Цей вид аудиту здійснюється постійно на підприємстві його ж працівниками відповідно до покладених на них функціональних обов'язків.
Метою ініціативного і спеціального аудиту є надання допомоги суб'єкту підприємницької діяльності, консультування його з питань фінансового, податкового, господарського законодавства, подання об'єктивної інформації про фінансовий стан, оподаткування, перевірка окремих сторін його діяльності, надання клієнту інших супутніх аудиту послуг. Як правило, всі ці питання обговорюються в договорі про проведення аудиторської перевірки.
2. Організація, порядок і принципи проведення аудиту
Основне завдання аудиту - збирання достовірної інформації виробничо-фінансової діяльності підприємства і формування на основі даної інформації висновків про фінансовий стан підприємства, про достовірність бухгалтерського балансу і фінансової звітності.
Принципи, що регулюють аудит, діляться на дві основні групи: професійної етики та методологічні принципи.
Принципи професійної етики в обов'язковому порядку повинні враховуватися при проведенні аудиту.
Методологічні принципи можуть носити обов'язковий і рекомендаційний характер. Обов'язковий або рекомендаційний характер регламентується конкретними стандартами аудиту.
Основними принципами, якими повинен керуватися аудитор, є:
· Чесність, об'єктивність і незалежність;
· Професіоналізм і компетентність;
· Конфіденційність.
Незалежність, чесність і об'єктивність. При виконанні будь-яких аудиторських послуг аудитор повинен зберігати об'єктивність і чесність, бути вільним від інтересів конфлікту, неупередженим, не повинен свідомо перекручувати факти або підпорядковувати своє судження думку інших осіб.
План
1. Сутність, види, цілі аудиту
2. Організація, порядок і принципи проведення аудиту
3. Етапи аудиторської перевірки
4. Професійна етика аудитора
5. Аудиторський висновок
1. Сутність, види, цілі аудиту
Законом Республіки Білорусь «Про аудиторську діяльність» № 3873-ХІІ (ст. 3) від 8 ноября1994 р. закріплено, що аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність з проведення аудиторами або аудиторськими організаціями незалежної зовнішньої аудиторської перевірки бухгалтерської звітності та інших документів організацій , їх відокремлених підрозділів та індивідуальних підприємців з метою оцінки достовірності бухгалтерської звітності та відповідності здійснених фінансових і господарських операцій законодавству Республіки Білорусь.
Аудит - це перевірка, фінансово-господарської діяльності з метою оцінки достовірності відображення її в бухгалтерській звітності господарюючого суб'єкта та виявлення загрози банкрутства.
Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність фізичних та юридичних осіб (відповідно індивідуальних аудиторів і аудиторських фірм).
Вона спрямована на здійснення відповідно до чинного законодавства незалежних перевірок господарських процесів, фінансових операцій, показників в бухгалтерській звітності та іншої документації на їх відповідність встановленим нормативно-правовим актам. Ця діяльність закінчується видачею аудиторського висновку і наданням супутніх аудиту послуг відповідно до укладеного договору.
Закон про аудит у РБ визначає його як:
· Вид підприємницької діяльності.
· Система з перевірки фінансової звітності та правильності відображення в ній результатів фінансово-господарської діяльності.
· Діяльність в області бухгалтерського обліку.
· Діяльність у галузі податкового законодавства.
· Діяльність у сфері банківського і страхового справи підприємств та інших фірм власності.
Аудит проводиться на платній основі і спрямований на захист інтересів підприємства, надання їм допомоги у забезпеченні правильності розрахунку з бюджетом та позабюджетними фондами, а також у піднесенні ефективності діяльності підприємства.
Аудиторські організації та аудитори можуть надавати інші аудиторські послуги:
· Відновлення і організація бухгалтерського обліку.
· Складання декларацій про доходи та фінансової звітності.
· Аналіз фінансово-господарської діяльності.
· Оцінка активів і пасивів підприємств.
· Консультування з питань податкового та господарського законодавства.
· Складання аудиторських висновків про достовірність річних балансів, цільове використання цільових ресурсів, інвестицій.
· Допомога у вчасному та повному формуванні статутного капіталу.
Користувачів фінансової звітності хвилює не стільки той факт обманюють їх чи ні, скільки можливість оцінити ефективність роботи підприємств.
Користувачі аудиторської інформації різні і цілі у них різні. Перш за все це: акціонери. засновники, вкладники, власники економічних суб'єктів господарювання, які самі, як правило, безпосередньо не беруть участь в господарській діяльності підприємства. Їх цікавлять не стільки ефективність роботи співробітників підприємства, скільки - допускають чи вони зловживання у більш узагальненому, більш важливому сенсі їх хвилює одне: чи правильно вони вчинили, вклавши свої капітали у фірму.
Іншу категорію користувачів становлять кредитори, їх цікавить, погасить чи клієнт наданий йому кредит та% по ньому.
Правоохоронні органи - їх цікавить правильно чи ні відображає фінансова звітність підприємства реальний стан справ у ньому.
Аудитор, засвідчуючи звіт підприємства, несе певну моральну і матеріальну відповідальність, так як своїм підписом під документами, він поділяє фінансову відповідальність з керівником фірми перед державою і третіми особами.
І, нарешті, для власника фірми важливо знати самому, показати державі, переконати в цьому 3-х осіб, з якими підприємства вступають у ділові та фінансові відносини, що фінансовий стан підприємства задовільний і відповідає даним звіту.
Все в аудиті зводиться до одного - довірчої інформації.
Фінансова звітність вважається задовільною тоді, коли відображає фінансовий стан підприємства з максимально можливою повнотою, точністю і відповідно до чинного законодавства та стандартів з бухгалтерського обліку.
Аудит - це необхідність, коли ведеться чесна діяльність і покарання, коли господарська діяльність ведеться з порушеннями.
Аудиторські перевірки класифікуються за такими ознаками:
· По суб'єктах аудиту - внутрішній і зовнішній аудит;
· За призначенням - обов'язковий та ініціативний аудит;
· По об'єктах аудиту - загальний, банківський, страховий аудит;
· З організаційного ознакою - початковий і узгоджений аудит;
· За напрямом перевірки - аудит фінансової звітності, спеціальний аудит і аудит на відповідність вимогам.
Внутрішній аудит - це перевірка дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю. Вона організовується в інтересах власників. Цей вид аудиту здійснюється контрольно-ревізійними службами організації або її штатними ревізорами (внутрішніми аудиторами).
Зовнішній аудит - це перевірка достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності та інших документів аудируемой організації. Він здійснюється незалежними аудиторами або аудиторськими фірмами на основі укладених договорів.
Ініціативний аудит - це перевірка, яка проводиться за рішенням господарюючого суб'єкта або на вимогу його засновників (акціонерів, учасників, власників майна). Мета і обсяг цього аудиту визначаються умовами договору, укладеного з ініціатором його проведення.
Обов'язковий аудит - це обов'язкова перевірка фінансової (бухгалтерської) звітності іншої документації господарюючого суб'єкта, проведення якої регламентовано законодавчими актами Республіки Білорусь. Вона проводиться незалежними аудиторами або аудиторськими фірмами.
Відповідно до Указу Президента Республіки Білорусь «Про вдосконалення державного регулювання аудиторської діяльності» № 67 від 12 лютого
Банківський аудит - це контроль, що проводиться в банках. Він здійснюється аудиторами та аудиторськими організаціями, які повинні мати крім ліцензії на здійснення аудиторської діяльності (видається міністерством фінансів Республіки Білорусь) і кваліфікаційне свідоцтво (видається Національним банком Республіки Білорусь).
Страховий аудит - це контроль, що проводиться в страхових і перестрахувальних організаціях.
Всі розглянуті вище види аудиту можуть бути як первинними, так і узгодженими.
Початковий аудит - це контроль, який вперше проводяться конкретним аудитором або аудиторською фірмою у господарюючого суб'єкта. Цей вид аудиту пов'язаний зі значним ризиком і трудомісткістю перевірки, тому що аудитори не володіють інформацією про специфіку діяльності аудируемой організації, системі її внутрішнього контролю і т.п.
Погоджений аудит - це повторний або регулярний контроль у господарюючого суб'єкта, який здійснює одна і та ж аудиторська організація (аудитор). Такий аудит дозволяє перевіряльникам легко визначати позитивні і негативні явища в організації бухгалтерського обліку і системі внутрішнього менеджменту аудируемого клієнта.
Аудит фінансової звітності - це перевірка звітності організації на предмет її достовірності та відповідності чинному законодавству (нормативним актам) в області бухгалтерського обліку та звітності. Він відноситься до обов'язкового аудиту і тому він закінчується складанням і видачею клієнтові аудиторського висновку спеціальної форми.
Спеціальний аудит - це дослідження конкретних питань діяльності господарюючого суб'єкта. Як правило, тут перевіряється дотримання певних процедур, правил, норм для підтвердження законності, достовірності та ефективності окремих господарських процесів і фінансових операцій. Коло аудіруемих ділянок заздалегідь визначається замовником і обумовлюється в договорі на проведення аудиторської перевірки.
Аудит на відповідність вимогам - це перевірка господарських процесів і фінансових операцій з метою встановлення їх відповідності законодавчим та інструктивним матеріалам. Тут же може здійснюватися контроль процедур і правил на їх відповідність установчого договору, статуту господарюючого суб'єкта, його обліковій політиці і посадових інструкцій працівників. Цей вид аудиту може бути проведений як за ініціативою керівництва організації, так і на вимогу акціонерів та інших власників господарюючого суб'єкта, а також правоохоронних та судових органів.
В управлінні важливу роль відіграє достовірна інформація про діяльність організації, яка потрібна власнику господарюючого суб'єкта для визначення стратегії розвитку та способів підвищення ефективності його діяльності. Достовірна інформація потрібна державним органам для контролю дотримання законодавчих актів та оподаткування, а також банкам і іншим кредиторам для оцінки платоспроможності організації та ймовірності погашення боргів. Юридичні особи, які мають ділові взаємини з господарюючим суб'єктом, можуть отримувати об'єктивну інформацію з бухгалтерської звітності, підтвердженої аудитором або аудиторською організацією.
Під метою аудиту розуміється рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора (аудиторської фірми) і замовника аудиторських послуг (клієнта).
Правилом аудиторської діяльності «Цілі та загальні принципи аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності», затвердженим постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26 жовтня
· Встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності суб'єкта у всіх істотних відносинах, тобто повноти, достовірності і точності відображення у звітності показників активів і пасивів, власних і позикових коштів, стану розрахунків та фінансових результатів за певний період, перевірки відповідності прийнятої в організації облікової політики законодавством Республіки Білорусь;
· Встановлення відповідності здійснених суб'єктом фінансових і господарських операцій нормативним правовим актам Республіки Білорусь;
· Отримання аудиторських доказів, що дозволяють аудитору висловити судження про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності.
Зазначені цілі притаманні зовнішньому та обов'язковому аудиту, а також аудиту фінансової звітності.
Основні цілі аудиту можуть доповнюватися обумовленими договором з клієнтом питаннями виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності розрахунків з бюджетом по податках і зборах, оптимізацією оподаткування, розробкою заходів по оздоровленню фінансового стану підприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності та ін
Цілі внутрішнього, ініціативного і спеціального аудиту мають деякі особливості.
Мета внутрішнього аудиту полягає у забезпеченні функціонування всіх видів діяльності на всіх рівнях управління, а також у захисті законних майнових інтересів організації і її власників (акціонерів). Цей вид аудиту здійснюється постійно на підприємстві його ж працівниками відповідно до покладених на них функціональних обов'язків.
Метою ініціативного і спеціального аудиту є надання допомоги суб'єкту підприємницької діяльності, консультування його з питань фінансового, податкового, господарського законодавства, подання об'єктивної інформації про фінансовий стан, оподаткування, перевірка окремих сторін його діяльності, надання клієнту інших супутніх аудиту послуг. Як правило, всі ці питання обговорюються в договорі про проведення аудиторської перевірки.
2. Організація, порядок і принципи проведення аудиту
Основне завдання аудиту - збирання достовірної інформації виробничо-фінансової діяльності підприємства і формування на основі даної інформації висновків про фінансовий стан підприємства, про достовірність бухгалтерського балансу і фінансової звітності.
Принципи, що регулюють аудит, діляться на дві основні групи: професійної етики та методологічні принципи.
Принципи професійної етики в обов'язковому порядку повинні враховуватися при проведенні аудиту.
Методологічні принципи можуть носити обов'язковий і рекомендаційний характер. Обов'язковий або рекомендаційний характер регламентується конкретними стандартами аудиту.
Основними принципами, якими повинен керуватися аудитор, є:
· Чесність, об'єктивність і незалежність;
· Професіоналізм і компетентність;
· Конфіденційність.
Незалежність, чесність і об'єктивність. При виконанні будь-яких аудиторських послуг аудитор повинен зберігати об'єктивність і чесність, бути вільним від інтересів конфлікту, неупередженим, не повинен свідомо перекручувати факти або підпорядковувати своє судження думку інших осіб.
Чесність повинна бути основною рисою характеру аудитора, необхідної для професійного визнання. Це якість, на якому грунтується довіра замовника, суспільства, за яким аудитор повинен вивіряти всі свої рішення. Чесність вимагає від аудитора дотримання принципів об'єктивності, незалежності та належної уваги.
На незалежність аудитора впливають ряд об'єктивних факторів. До основних з них відносяться:
· Можливість позбутися вдачі роботи за фахом через порушення професійної етики;
· Втрата репутації;
· Опір будь-якому посяганню на об'єктивність аудитора.
Приймаючи рішення про заборону будь-якого типу відносин аудитора з клієнтами, необхідно оцінювати як розмір загрози для незалежності аудитора, так і протидіють цій загрозі сили.
При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори повинні бути незалежні від суб'єкта господарювання або від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторських організацій, в яких вони працюють.
Об'єктивність висновків грунтується на неупередженому, уважному вивченні стану справ на підприємстві, результатів його виробничо-фінансової діяльності, використанні достовірних даних і надійних аналітичних методів при проведенні економічного аналізу і складанні аудиторського звіту за результатами перевірки. Таким чином, увага до інтересів клієнта не повинне заважати виконанню боргу аудитора перед суспільством, який полягає у збереженні незалежності, чесності та об'єктивності. Така подвійна відповідальність - і перед клієнтом, і перед суспільством - вимагає високого рівня етичної свідомості та поведінки.
Доброзичливе ставлення до клієнтів передбачає відсутність тенденційності, яка могла внести елемент упередженості, і негативно позначитися на характері проведених перевірок, а також на взаєминах із клієнтами. При наданні консультаційної допомоги аудитор повинен прагнути до максимального захисту інтересів клієнтів, відшукувати і рекомендувати шляхи, що полегшують їхню комерційну діяльність. Ні в якому разі аудитор не повинен перетворюватися на збирача негативних фактів, викривача і обвинувача. Наявні зауваження на адресу клієнта повинні бути доведені до нього в максимально коректній формі як побажання, поради, рекомендації і т.п. Необхідно пам'ятати про те, що і у клієнта, і в аудитора, в кінцевому рахунку, одні й ті ж цілі - це ефективне функціонування ринкової економіки.
Аудитор повинен бути ввічливим і передбачливим з клієнтом. І хоча такт і дипломатичність дуже важливі, у клієнта повинна бути повна ясність у позиції аудитора з основних питань, жоден професіонал не підпорядкує міркувань ввічливості свої судження і висновки і не змінить лише з ввічливості своє об'єктивне думку.
Професіоналізм і компетентність. Аудитор повинен володіти достатнім рівнем професійної компетентності, знанні і навичок для надання аудиторських послуг.
Професійна компетентність ділиться на дві стадії: придбання професійної компетентності та підтримання професійної компетентності на належному рівні.
Придбання професійної компетентності передбачає наявність вищої економічної або юридичної освіти, стажу роботи за спеціальністю не менше п'яти років і ліцензії на право зайняття аудиторською діяльністю.
Підтримка професійної кваліфікації аудиторів передбачає постійне оновлення знань шляхом систематичного вивчення затверджених і прийнятих законодавчих, нормативних та інструктивних матеріалів, норм і стандартів з аудиту, а також за допомогою участі в семінарах з різних питань фінансової, економічної діяльності.
Конфіденційність. Аудитор зобов'язаний суворо дотримуватися і зберігати виробничі і комерційні секрети своїх клієнтів, ні в якій мірі не розголошувати їх з тим, щоб не завдати шкоди клієнтам.
За розголошення секретів своїх клієнтів аудитор несе відповідальність згідно із законом, а також моральну відповідальність перед колегами згідно професійно-етичним нормам.
Однак існують деякі винятки з цього правила. Аудитор може повідомляти інформацію про діяльність контрольованого підприємства (фірми) на прохання керівних органів фірми, згідно з рішенням загальних зборів акціонерів, відповідно до рішення суду, а також органам Державної безпеки, якщо в процесі аудіювання будуть встановлені факти порушення державної таємниці.
3. Етапи аудиторської перевірки
З урахуванням сформованої практики здійснення аудиторської діяльності в Республіці Білорусь та її нормативно-правового регулювання слід виділити технологічні етапи аудиту в такій послідовності:
1. визначення обсягу аудиту (складання листа-зобов'язання про згоду на проведення аудиту, договору надання аудиторських послуг);
2. підготовка і планування аудиту (складання загального плану і програми аудиту);
3. оцінка організації і стану бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на аудируемом підприємстві; внесення, при необхідності, змін у загальний план і програму аудиту;
4. проведення аудиту відповідно до програми перевірки та збір аудиторських доказів;
5. підготовка робочої документації аудитора;
6. складання і подання замовнику аудиторського висновку (результатів аудиторської перевірки).
4. Професійна етика аудитора
Етичні норми професійної поведінки аудиторів, визначені в Кодексі етики аудиторів Республіки Білорусь.
Довіра суспільства до аудиторів залежить не тільки від професійної підготовки, знань і досвіду, а й від дотримання етичних норм і правил поведінки. Кожен аудитор повинен вживати всіх заходів для створення і підтримки довіри та поваги до своєї професії, захищати моральні, моральні цінності від всіх можливих порушень і посягань. Кодекс етики аудиторів включає в себе 12 основних правил.
1. Професіоналізм, знання та компетентність
Аудитор повинен:
· Виконувати свої обов'язки чесно і сумлінно з професійним умінням, компетентністю та старанністю;
· Дбати про престиж своєї професії, проявляти себе гідним довіри, покладеного на професію аудитора суспільством і замовником;
· Постійно підвищувати свою професійну кваліфікацію шляхом вивчення нормативних документів з бухгалтерського обліку, господарського і податкового законодавства, інших законодавчих актів, норм і стандартів аудиту;
· Гарантувати замовнику надання аудиторських послуг високої якості, заснованих на сучасних методиках, законодавчих та інших нормативних актах за рахунок постійного підтримання на належному рівні своїх професійних знань.
2. Професійна незалежність.
Думка аудитора з фінансових питань не має залежати від суми оплати за виконану роботу.
Один і той же аудитор не може проводити перевірки на підприємстві протягом багатьох років (більше 5-7), у зв'язку з чим має бути передбачена ротація аудиторів.
3. Чесність, справедливість і об'єктивність.
4. Конфіденційність.
5. Несумісні дискредитують дії.
Аудитору, що займається аудиторською діяльністю, забороняється безпосередньо займатися іншими видами підприємницької діяльності, за винятком викладацької і наукової діяльності, а також не в праві здійснювати дії, що дискредитують його професію, а саме:
· Відмовлятися повертати замовнику документи, навіть якщо він не сплатив за надані аудиторські послуги;
· Вносити фіктивні і неточні записи в бухгалтерські (фінансові) звіти;
· Не дотримувати прийняті аудиторські норми і стандарти;
· Залучати замовників шляхом обману, введення в оману і хибних тверджень або дій, так як це може призвести до зниження ефективності і якості аудиту;
· Видавати аудиторські висновки без досконального перевірки питань, викладених у цьому висновку, а також видавати висновки, що не відповідають дійсному стану справ.
6. Ввічливість і увага до замовника.
7. Податкові відносини.
Аудитори зобов'язані неухильно дотримуватися законодавства про оподаткування у всіх аспектах, вони не повинні свідомо занижувати оподатковувану базу як свою, так і замовника або іншим з образом порушувати податкове законодавство у своїх інтересах або в інтересах інших осіб. При наданні професійних послуг з оподатковування аудитор керується інтересами замовника. При цьому він зобов'язаний дотримуватися податкове законодавство і не повинен сприяти фальсифікаціям з метою ухилення замовника від сплати податків і обману податкової служби. Про виявлені в ході проведення обов'язкового аудиту з порушення податкового законодавства, помилок у розрахунках і сплат податків аудитор зобов'язаний у письмовій формі повідомити керівника суб'єкта господарювання та попередити про можливі наслідки, а також про шляхи виправлення порушень і помилок. Рекомендації та поради з приводу оподатковування аудитор зобов'язаний представляти замовникові тільки у письмовій формі. При цьому не слід обнадіювати замовника в тому, що його рекомендації виключають будь-які проблеми з податковими органами, а також необхідно попередити замовника, що відповідальність за складання та утримання податкових декларацій та іншої податкової звітності лежить на самому суб'єкті господарювання.
8. Відносини між аудиторами.
Аудитор повинен прагнути до встановлення доброзичливих, ділових відносин з колегами по професії та спільну роботу, утримуватися від необгрунтованої критики діяльності інших аудиторів, аудиторських організацій, не допускати залучення замовника засобами, які можуть призвести до приниженню ролі аудитора.
9. Реклама.
Реклама аудиторських послуг повинна містити правдиву і достовірну інформацію про аудиторські організаціях та аудиторів.
Не допускається настирливе пропозицію аудиторських послуг, що викликає роздратування (розсилка листів, факсів, телефонні дзвінки).
10. Оплата за аудиторські послуги.
Оплата за аудиторські послуги здійснюється залежно від обсягу і термінів виконання роботи. Відносини між аудиторами та замовником будуються на основі договору, в якому обумовлюється сума оплати за надані послуги та відповідальність сторін.
11. Вирішення конфліктів.
У разі виникнення конфлікту аудитору слід зробити наступне: проаналізувати проблему конфлікту з безпосереднім керівником. Якщо проблема не вирішується, то аудитор може звернутися до Міністерства фінансів (Головне управління з аудиту), а при неможливості в - у судовому порядку.
12. Відповідність цього Кодексу міжнародним нормам.
Норми професійної поведінки, зумовлені цим Кодексом, засновані на міжнародних етичних нормах, розроблених Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFA) та проекті Кодексу професійної етики аудиторів, розробленого робочою групою з аудиту Координаційної ради з методології бухгалтерського обліку країн СНД.
5. Аудиторський висновок
іторского висновку, який представляє собою думку аудитора про достовірність бухгалтерської та фінансової звітності суб'єкта господарювання.
Аудиторський висновок - це юридичний документ, основне призначення якого полягає в тому, щоб довести до користувачів інформацію про достовірність фінансової звітності суб'єкта господарювання.
Порядок складання аудиторського висновку розроблений на підставі закону РБ "Про аудиторську діяльність".
Аудиторський висновок являє собою думку аудитора про достовірність бухгалтерської та фінансової звітності суб'єкта господарювання.
В аудиторському висновку вказується точне найменування суб'єкта господарювання у складі з його установчими документами. У ньому мають бути позначені об'єкти аудиту і всі питання, які зазнали аудиту.
Аудиторський висновок складається з 2-х документів:
· Аналітичної довідки (акта),
· Підсумкового висновку.
В аналітичній довідці (акті) відображаються всі порушення, виявлені в результаті аудиторської перевірки.
Аудиторська фірма повинна представити замовнику аналітичну довідку та підсумкову частину аудиторського висновку у строки, передбачені договором.
За результатами аудиту фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання аудитор повинен дати одну з таких видів ув'язнення: позитивне; умовно-позитивний (або із зауваженнями), а від'ємне; або відмовитися від аудиторського висновку.
Аудиторський висновок повинен відповідати на такі питання:
· Чи дає баланс вірне і об'єктивне уявлення про стан активів і пасивів підприємства на кінець звітного періоду (фінансового року);
· Чи дає звіт про прибутки і збитки вірне а об'єктивне уявлення про результати господарської діяльності підприємства за період, що перевірявся (фінансовий рік);
· Складена та представлена чи фінансова звітність з урахуванням загальноприйнятих принципів 6ухгалтерского обліку;
· Чи є випадки недотримання цих принципів у поточному періоді в порівнянні з попереднім періодом;
· Чи дає консолідована звітність вірне і об'єктивне уявлення про прибуток або збиток материнської компанії та її дочірніх фірм;
· Чи складені баланс, звіт про прибутки і збитки та консолідована звітність компанії (якщо вона мала місце) у повній відповідності з нормативними положеннями з бухгалтерського обліку.
На незалежність аудитора впливають ряд об'єктивних факторів. До основних з них відносяться:
· Можливість позбутися вдачі роботи за фахом через порушення професійної етики;
· Втрата репутації;
· Опір будь-якому посяганню на об'єктивність аудитора.
Приймаючи рішення про заборону будь-якого типу відносин аудитора з клієнтами, необхідно оцінювати як розмір загрози для незалежності аудитора, так і протидіють цій загрозі сили.
При проведенні аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори повинні бути незалежні від суб'єкта господарювання або від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, які доручили їм проведення перевірки, а також власників і керівників аудиторських організацій, в яких вони працюють.
Об'єктивність висновків грунтується на неупередженому, уважному вивченні стану справ на підприємстві, результатів його виробничо-фінансової діяльності, використанні достовірних даних і надійних аналітичних методів при проведенні економічного аналізу і складанні аудиторського звіту за результатами перевірки. Таким чином, увага до інтересів клієнта не повинне заважати виконанню боргу аудитора перед суспільством, який полягає у збереженні незалежності, чесності та об'єктивності. Така подвійна відповідальність - і перед клієнтом, і перед суспільством - вимагає високого рівня етичної свідомості та поведінки.
Доброзичливе ставлення до клієнтів передбачає відсутність тенденційності, яка могла внести елемент упередженості, і негативно позначитися на характері проведених перевірок, а також на взаєминах із клієнтами. При наданні консультаційної допомоги аудитор повинен прагнути до максимального захисту інтересів клієнтів, відшукувати і рекомендувати шляхи, що полегшують їхню комерційну діяльність. Ні в якому разі аудитор не повинен перетворюватися на збирача негативних фактів, викривача і обвинувача. Наявні зауваження на адресу клієнта повинні бути доведені до нього в максимально коректній формі як побажання, поради, рекомендації і т.п. Необхідно пам'ятати про те, що і у клієнта, і в аудитора, в кінцевому рахунку, одні й ті ж цілі - це ефективне функціонування ринкової економіки.
Аудитор повинен бути ввічливим і передбачливим з клієнтом. І хоча такт і дипломатичність дуже важливі, у клієнта повинна бути повна ясність у позиції аудитора з основних питань, жоден професіонал не підпорядкує міркувань ввічливості свої судження і висновки і не змінить лише з ввічливості своє об'єктивне думку.
Професіоналізм і компетентність. Аудитор повинен володіти достатнім рівнем професійної компетентності, знанні і навичок для надання аудиторських послуг.
Професійна компетентність ділиться на дві стадії: придбання професійної компетентності та підтримання професійної компетентності на належному рівні.
Придбання професійної компетентності передбачає наявність вищої економічної або юридичної освіти, стажу роботи за спеціальністю не менше п'яти років і ліцензії на право зайняття аудиторською діяльністю.
Підтримка професійної кваліфікації аудиторів передбачає постійне оновлення знань шляхом систематичного вивчення затверджених і прийнятих законодавчих, нормативних та інструктивних матеріалів, норм і стандартів з аудиту, а також за допомогою участі в семінарах з різних питань фінансової, економічної діяльності.
Конфіденційність. Аудитор зобов'язаний суворо дотримуватися і зберігати виробничі і комерційні секрети своїх клієнтів, ні в якій мірі не розголошувати їх з тим, щоб не завдати шкоди клієнтам.
За розголошення секретів своїх клієнтів аудитор несе відповідальність згідно із законом, а також моральну відповідальність перед колегами згідно професійно-етичним нормам.
Однак існують деякі винятки з цього правила. Аудитор може повідомляти інформацію про діяльність контрольованого підприємства (фірми) на прохання керівних органів фірми, згідно з рішенням загальних зборів акціонерів, відповідно до рішення суду, а також органам Державної безпеки, якщо в процесі аудіювання будуть встановлені факти порушення державної таємниці.
3. Етапи аудиторської перевірки
З урахуванням сформованої практики здійснення аудиторської діяльності в Республіці Білорусь та її нормативно-правового регулювання слід виділити технологічні етапи аудиту в такій послідовності:
1. визначення обсягу аудиту (складання листа-зобов'язання про згоду на проведення аудиту, договору надання аудиторських послуг);
2. підготовка і планування аудиту (складання загального плану і програми аудиту);
3. оцінка організації і стану бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на аудируемом підприємстві; внесення, при необхідності, змін у загальний план і програму аудиту;
4. проведення аудиту відповідно до програми перевірки та збір аудиторських доказів;
5. підготовка робочої документації аудитора;
6. складання і подання замовнику аудиторського висновку (результатів аудиторської перевірки).
4. Професійна етика аудитора
Етичні норми професійної поведінки аудиторів, визначені в Кодексі етики аудиторів Республіки Білорусь.
Довіра суспільства до аудиторів залежить не тільки від професійної підготовки, знань і досвіду, а й від дотримання етичних норм і правил поведінки. Кожен аудитор повинен вживати всіх заходів для створення і підтримки довіри та поваги до своєї професії, захищати моральні, моральні цінності від всіх можливих порушень і посягань. Кодекс етики аудиторів включає в себе 12 основних правил.
1. Професіоналізм, знання та компетентність
Аудитор повинен:
· Виконувати свої обов'язки чесно і сумлінно з професійним умінням, компетентністю та старанністю;
· Дбати про престиж своєї професії, проявляти себе гідним довіри, покладеного на професію аудитора суспільством і замовником;
· Постійно підвищувати свою професійну кваліфікацію шляхом вивчення нормативних документів з бухгалтерського обліку, господарського і податкового законодавства, інших законодавчих актів, норм і стандартів аудиту;
· Гарантувати замовнику надання аудиторських послуг високої якості, заснованих на сучасних методиках, законодавчих та інших нормативних актах за рахунок постійного підтримання на належному рівні своїх професійних знань.
2. Професійна незалежність.
Думка аудитора з фінансових питань не має залежати від суми оплати за виконану роботу.
Один і той же аудитор не може проводити перевірки на підприємстві протягом багатьох років (більше 5-7), у зв'язку з чим має бути передбачена ротація аудиторів.
3. Чесність, справедливість і об'єктивність.
4. Конфіденційність.
5. Несумісні дискредитують дії.
Аудитору, що займається аудиторською діяльністю, забороняється безпосередньо займатися іншими видами підприємницької діяльності, за винятком викладацької і наукової діяльності, а також не в праві здійснювати дії, що дискредитують його професію, а саме:
· Відмовлятися повертати замовнику документи, навіть якщо він не сплатив за надані аудиторські послуги;
· Вносити фіктивні і неточні записи в бухгалтерські (фінансові) звіти;
· Не дотримувати прийняті аудиторські норми і стандарти;
· Залучати замовників шляхом обману, введення в оману і хибних тверджень або дій, так як це може призвести до зниження ефективності і якості аудиту;
· Видавати аудиторські висновки без досконального перевірки питань, викладених у цьому висновку, а також видавати висновки, що не відповідають дійсному стану справ.
6. Ввічливість і увага до замовника.
7. Податкові відносини.
Аудитори зобов'язані неухильно дотримуватися законодавства про оподаткування у всіх аспектах, вони не повинні свідомо занижувати оподатковувану базу як свою, так і замовника або іншим з образом порушувати податкове законодавство у своїх інтересах або в інтересах інших осіб. При наданні професійних послуг з оподатковування аудитор керується інтересами замовника. При цьому він зобов'язаний дотримуватися податкове законодавство і не повинен сприяти фальсифікаціям з метою ухилення замовника від сплати податків і обману податкової служби. Про виявлені в ході проведення обов'язкового аудиту з порушення податкового законодавства, помилок у розрахунках і сплат податків аудитор зобов'язаний у письмовій формі повідомити керівника суб'єкта господарювання та попередити про можливі наслідки, а також про шляхи виправлення порушень і помилок. Рекомендації та поради з приводу оподатковування аудитор зобов'язаний представляти замовникові тільки у письмовій формі. При цьому не слід обнадіювати замовника в тому, що його рекомендації виключають будь-які проблеми з податковими органами, а також необхідно попередити замовника, що відповідальність за складання та утримання податкових декларацій та іншої податкової звітності лежить на самому суб'єкті господарювання.
8. Відносини між аудиторами.
Аудитор повинен прагнути до встановлення доброзичливих, ділових відносин з колегами по професії та спільну роботу, утримуватися від необгрунтованої критики діяльності інших аудиторів, аудиторських організацій, не допускати залучення замовника засобами, які можуть призвести до приниженню ролі аудитора.
9. Реклама.
Реклама аудиторських послуг повинна містити правдиву і достовірну інформацію про аудиторські організаціях та аудиторів.
Не допускається настирливе пропозицію аудиторських послуг, що викликає роздратування (розсилка листів, факсів, телефонні дзвінки).
10. Оплата за аудиторські послуги.
Оплата за аудиторські послуги здійснюється залежно від обсягу і термінів виконання роботи. Відносини між аудиторами та замовником будуються на основі договору, в якому обумовлюється сума оплати за надані послуги та відповідальність сторін.
11. Вирішення конфліктів.
У разі виникнення конфлікту аудитору слід зробити наступне: проаналізувати проблему конфлікту з безпосереднім керівником. Якщо проблема не вирішується, то аудитор може звернутися до Міністерства фінансів (Головне управління з аудиту), а при неможливості в - у судовому порядку.
12. Відповідність цього Кодексу міжнародним нормам.
Норми професійної поведінки, зумовлені цим Кодексом, засновані на міжнародних етичних нормах, розроблених Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFA) та проекті Кодексу професійної етики аудиторів, розробленого робочою групою з аудиту Координаційної ради з методології бухгалтерського обліку країн СНД.
5. Аудиторський висновок
іторского висновку, який представляє собою думку аудитора про достовірність бухгалтерської та фінансової звітності суб'єкта господарювання.
Аудиторський висновок - це юридичний документ, основне призначення якого полягає в тому, щоб довести до користувачів інформацію про достовірність фінансової звітності суб'єкта господарювання.
Порядок складання аудиторського висновку розроблений на підставі закону РБ "Про аудиторську діяльність".
Аудиторський висновок являє собою думку аудитора про достовірність бухгалтерської та фінансової звітності суб'єкта господарювання.
В аудиторському висновку вказується точне найменування суб'єкта господарювання у складі з його установчими документами. У ньому мають бути позначені об'єкти аудиту і всі питання, які зазнали аудиту.
Аудиторський висновок складається з 2-х документів:
· Аналітичної довідки (акта),
· Підсумкового висновку.
В аналітичній довідці (акті) відображаються всі порушення, виявлені в результаті аудиторської перевірки.
Аудиторська фірма повинна представити замовнику аналітичну довідку та підсумкову частину аудиторського висновку у строки, передбачені договором.
За результатами аудиту фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання аудитор повинен дати одну з таких видів ув'язнення: позитивне; умовно-позитивний (або із зауваженнями), а від'ємне; або відмовитися від аудиторського висновку.
Аудиторський висновок повинен відповідати на такі питання:
· Чи дає баланс вірне і об'єктивне уявлення про стан активів і пасивів підприємства на кінець звітного періоду (фінансового року);
· Чи дає звіт про прибутки і збитки вірне а об'єктивне уявлення про результати господарської діяльності підприємства за період, що перевірявся (фінансовий рік);
· Складена та представлена чи фінансова звітність з урахуванням загальноприйнятих принципів 6ухгалтерского обліку;
· Чи є випадки недотримання цих принципів у поточному періоді в порівнянні з попереднім періодом;
· Чи дає консолідована звітність вірне і об'єктивне уявлення про прибуток або збиток материнської компанії та її дочірніх фірм;
· Чи складені баланс, звіт про прибутки і збитки та консолідована звітність компанії (якщо вона мала місце) у повній відповідності з нормативними положеннями з бухгалтерського обліку.