Оподаткування транспортних засобів

Зміст

Введення

1. Становлення і розвиток системи оподаткування транспортних засобів. Платники податків транспортного податку

2. Визначення податкової бази, обчислення та порядок сплати податку

3. Порядок заповнення декларації з транспортного податку

4. Транспортний податок у Брянській області

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Введення транспортного податку було черговим етапом податкової реформи, що проводиться в Росії. Транспортний податок замінив податок на користувачів автомобільних доріг, податок з власників транспортних засобів, акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян і податок на майно з фізичних осіб щодо водних та повітряних транспортних засобів.

Транспортний податок є регіональним податком тобто встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ. При цьому регіональний податок вводиться в дію законом суб'єкта РФ відповідно до НК РФ і обов'язковий до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ.

Відповідно до п.6 ст.3 НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування.

У відношенні транспортного податку частина елементів оподаткування (об'єкт, базу, період, межі зміни податкової ставки) встановлена ​​федеральним законодавством, а стосовно іншої частини (ставки, порядок і терміни сплати податку, форми звітності, податкові пільги) законодавчі (представницькі) органи суб'єкта РФ .

Податкова база - обов'язковий елемент оподаткування. Виникаючі на практиці проблеми пов'язані часто з порядком визначення податкової бази безпосередньо по окремим транспортним засобам (для прикладу: існують відмінності в способі виміру кінських сил двигунів транспортних засобів з Японії і з Європи, що законодавчо не врегульовано). Проте вдосконалення можливо не тільки шляхом надання роз'яснень, внесення доповнень до законодавчих актів, а також кардинальної заміною показників податкової бази прописаних у статті 359 Податкового Кодексу РФ, грунтуючись на зарубіжному досвіді. Дане питання широко обговорюється не тільки у фінансовій періодичної преси та літератури, він не залишає небайдужим і власників транспортних засобів, і дискусії з цього приводу ведуться на сторінках автомобільних журналів.

Порядок обчислення і сплати транспортного податку визначається главою 28 «Транспортний податок» Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).

Актуальність теми полягає в тому, що транспортний податок є відносно новим для оподаткування. Платниками податку є як фізичні, так і юридичні особи. Платити його повинні власники практично усіх транспортних засобів, будь то автомобіль, літак або баржа. А так як мало хто з організацій обходиться без транспорту, то новий податок торкнеться майже всіх. Крім того, в деяких випадках податок доведеться платити і тим фірмам, у яких транспортного засобу немає, і вони користуються ним за дорученням.

Тому важливо знати: за якими ставками оподатковується даний податок, хто є платником податку, яка база оподаткування і які можуть передбачатися пільги в різних регіонах, чи можливо зменшити оподатковуваний прибуток на суму транспортного податку.

Метою роботи є вивчення транспортного податку і визначення його місця в системі оподаткування РФ. Для досягнення зазначеної мети в роботі були поставлені наступні завдання:

- Визначити місце транспортного податку у бюджетній системі Російської Федерації;

- Охарактеризувати основи застосування транспортного податку;

При підготовці роботи застосовувалися методи: монографічний, історичний, порівняльно-правовий та інші.

Теоретичною основою даної роботи стали праці вітчизняних вчених-економістів Н.П. Кондракова, Т.Ф. Юткін, В.Г. Панскова та ін

При написанні даної роботи використовувалася теоретична і методична література з теорії податків і податкового права, нормативно-правові акти РФ, статті періодичної преси.

1. Становлення і розвиток системи оподаткування транспортних засобів. Платники податків транспортного податку

Федеральним законом від 24.07.02 р. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації" розділ IX "Регіональні податки і збори" частини другої НК РФ доповнений главою 28 "Транспортний податок ". Транспортний податок віднесено до регіональних податків і зборів (пп. "ж" п. 1 ст. 20 Закону Російської Федерації від 27.12.91 р. № 2118-I "Про основи податкової системи в Російській Федерації"). Це означає, що даний податок обов'язковий до сплати тільки на території того суб'єкта РФ, де прийнятими відповідно до Кодексу відповідним законом суб'єкта РФ податок введений в дію.

Поняття "транспортний податок" не є новим для законодавства Російської Федерації. Вперше транспортний податок був введений указом Президента РФ від 22.12.93 № 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів". Податок стягувався з підприємств. При цьому об'єктом даного податку не були транспортні засоби. У підпункті "б" п. 25 Указу було встановлено, що транспортний податок стягується з підприємств, установ і організацій (крім бюджетних) у розмірі 1 відсотка від їх фонду оплати праці, з включенням сплачених сум у собівартість продукції (робіт, послуг).

Кошти від справляння даного податку прямували до бюджетів суб'єктів РФ для фінансової підтримки та розвитку пасажирського автомобільного транспорту, міського електротранспорту, приміського пасажирського залізничного транспорту. Транспортний податок стягувався поряд із податками, які надходять в дорожні фонди, до 15 листопада 1997 р. і був скасований у зв'язку з приведенням указів Президента РФ у відповідність до законодавства (Указ Президента РФ від 15.11.97 № 1233).

Однак податкові платежі власників транспортних засобів введенням в дію даного податку не обмежувалися.

Так, Законом «Про дорожніх фондах в РРФСР» був передбачений податок на користувачів автомобільних доріг, який сплачували підприємства, об'єднання, установи та організації (крім заготівельних, торгують і постачальницько-збутових організацій) незалежно від форм власності та відомчої приналежності в розмірі 0,4 % обсягу виробництва продукції, виконуваних робіт і послуг, що надаються. Заготівельні, які торгують (у т.ч. організації оптової торгівлі) та постачальницько-збутові організації сплачували цей податок в розмірі 0,03% річного обороту. Крім цього, ст. 6 цього закону був передбачений податок з власників транспортних засобів: Податок з власників транспортних засобів, який щорічно сплачували підприємства, об'єднання, установи та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, а також громадяни РРФСР, іноземні юридичні особи та громадяни, особи без громадянства, мали транспортні засоби та інші самохідні машини і механізми на пневмоходу, у розмірі, що залежить від кількості кінських сил транспортного засобу.

Крім того, Законом «Про податки на майно фізичних осіб» фізичні особи, які мали у власності водно-повітряні транспортні засоби сплачували податок в залежності від потужності мотора транспортного засобу.

Таким чином, згідно раніше діючого законодавства було передбачено низку «транспортних» податків, що відрізнялися порядком оподаткування, об'єктами і суб'єктами оподаткування, розмірами ставок податків, порядком обчислення та іншими необхідними атрибутами податків. У сукупності така розрізненість вносила плутанину оподаткування як щодо суб'єктів податків, так і щодо податкових органів.

На відміну від колишнього, сучасний транспортний податок належить до так званих майнові податків. Його об'єктом є транспортні засоби, зареєстровані за громадянами і організаціями.

З введенням транспортного податку з числа податків, що стягуються на території Російської Федерації, виключаються:

1) податок на користувачів автодоріг;

2) податок з власників транспортних засобів;

3) акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян (статті 2 і 9 Закону № 110-ФЗ);

4) податок на водно-повітряні транспортні засоби, раніше сплачується фізичними особами відповідно до Закону РФ від 19.12.91 № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" (ст. 3 Закону № 110-ФЗ).

Згідно з п. 1 ст. 5 НК РФ акти законодавства про нові податки і збори суб'єктів Російської Федерації набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування. Таким законом визначаються елементи оподаткування - податкова ставка у встановлених Кодексом межах, порядок і терміни сплати податку.

"Транспортні засоби" - це узагальнена назва об'єкта оподаткування. Відповідно до ст.83 НК РФ платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. Таким чином, реєстрація транспортного засобу спричиняє виникнення обов'язку щодо постановки на податковий облік. Основним критерієм, за яким господарюючому суб'єкту присвоюється статус платника податків з метою застосування гл.28 "Транспортний податок" НК РФ, є реєстрація транспортного засобу. Даний висновок випливає з положень ст.357 НК РФ. Відповідно до неї платниками транспортного податку визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.

Транспортні засоби, не зареєстровані у встановленому законом порядку, не є об'єктом обкладення транспортним податком (постанови ФАС ЦО від 03.04.2006 № А68-АП-279/12-05, ФАС ВВО від 30.01.2006 № А43-16227/2005-35- 548). Слід також зазначити Постанова ФАС СЗО від 14.12.2006 № А05-7361/2006-22, згідно з яким транспортні засоби, що знаходяться на балансі товариства, але не зареєстровані відповідно до законодавства РФ, не обкладаються транспортним податком. Незареєстровану транспортний засіб не може безперешкодно пересуватися по російських дорогах, отже, воно не буде впливати на стан доріг загального користування, тому економічних підстав для оподаткування такого транспортного засобу податком немає.

Якщо організація набуває вантажні автомобілі в якості комплектуючих засобів та реєструє їх у встановленому порядку в органах ГИБДД, то їх слід розглядати як об'єкти оподаткування транспортним податком (згідно з Листом Мінфіну РФ від 06.05.2006 № 03-06-04-04/15).

Якщо судно не зареєстровано ні в одному з реєстрів судів РФ, то воно не є об'єктом обкладення транспортним податком (згідно з Листом Мінфіну РФ від 13.02.2007 № 03-05-06-04/05). Щодо судна, зареєстрованого в бербоут-чартерному реєстрі (реєстрі орендованих іноземних судів), платником транспортного податку є фрахтувальник судна. На нього не поширюється дія пп.4 п.2 ст.358 НК РФ, згідно з яким не є об'єктом оподаткування пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень. Ця пільга також не поширюється на іноземна особа, що має у власності вантажне судно. Відповідно до пп.9 п.2 ст.358 НК РФ суду, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден, також не є об'єктом обкладення транспортним податком.

У Листі Мінфіну РФ від 12.12.2006 № 03-06-04-04/52 дані роз'яснення щодо обчислення податку щодо транспортних засобів, переданих за договором лізингу. Відповідно до ст.20 Федерального закону № 164-ФЗ такий транспортний засіб може бути зареєстрований або на лізингодавця, або на лізингоотримувача. Так, на думку Мінфіну, якщо за договором лізингу транспортні засоби, зареєстровані на лізингодавця, тимчасово передані за місцем знаходження лізингоодержувача і тимчасово поставлені на облік в ГИБДД за його місцезнаходженням, то платником транспортного податку є лізингодавець за місцем їх державної реєстрації. Якщо за згодою сторін лізингодавець доручає лізингоодержувачу реєстрацію предмета лізингу на ім'я лізингодавця, то в реєстраційних документах повинні бути зазначені відомості про власника та власника (користувача) майна. Організація, що володіє автомобілем за договором лізингу, є платником транспортного податку, якщо за взаємною згодою між нею і лізингодавцем цей автомобіль зареєстрований на організацію (також Лист Мінфіну РФ від 06.03.2006 № 03-06-04-04/07). Якщо лізингодавець не є резидентом РФ, а лізингоодержувач, навпаки, є, то в цьому випадку платником транспортного податку буде лізингоодержувач, на якого відповідно до законодавства РФ тимчасово зареєстровано транспортний засіб.

Також індивідуальні підприємці є платниками транспортного податку. Проте відносно них слід врахувати таке. Справа в тому, що в гл.28 НК РФ не згадується про індивідуальних підприємців, і вона регулює порядок оподаткування організацій і фізичних осіб. А оскільки з метою застосування податкового законодавства під індивідуальними підприємцями розуміються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (п.2 ст.11 НК РФ), отже, підприємці, обчислюючи і сплачуючи транспортний податок, повинні керуватися порядком , встановленим для фізичних осіб.

Платники податку - фізичні особи сплачують транспортний податок за підсумками податкового періоду (календарного року) відповідно до п.1 ст.360 НК РФ на підставі повідомлень податкового органу. Іншими словами, індивідуальний підприємець не бере участь у розрахунку суми транспортного податку, не заповнює і не здає податкову декларацію, а також не повідомляє податковому органу відомості, необхідні для обчислення даного податку.

У відповідності зі ст.52 НК РФ податкове повідомлення може бути передано фізичній особі особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт одержання повідомлення (наприклад, поштою рекомендованим листом).

Частина друга ст.357 НК РФ закріплює за станом на дату опублікування Закону № 110-ФЗ (30 липня 2002 р) поширену на практиці ситуацію "продажу" транспортного засобу на основі генеральній довіреності. Згідно ст.185 ГК РФ довіреністю визнається письмове уповноваження, яке видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами. Довіреність не є підставою для реєстрації транспортного засобу. Оскільки предметом довіреності не може бути передача права власності, то у особи, яка видала довіреність, зберігаються права власника.

Згідно з абзацом другим ст.357 НК РФ з транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння і розпорядження ним до моменту офіційного опублікування Закону № 110-ФЗ, платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів.

Згідно з Правилами реєстрації автомототранспортних засобів та причепів до них в Державній інспекції безпеки дорожнього руху, затвердженим наказом МВС України від 26.11.96 № 624 "Про порядок реєстрації транспортних засобів", транспортні засоби реєструються тільки за юридичними або фізичними особами, зазначеними в паспорті транспортного засобу, в довідці-рахунку або іншому документі, що засвідчує право власності на транспортні засоби.

Разом з тим встановлено, що при зміні місця експлуатації транспортного засобу здійснюється тимчасова реєстрація його місця перебування. Однак особливістю режиму тимчасової реєстрації є те, що автотранспортний засіб в період перебування за місцем експлуатації продовжує залишатися зареєстрованою за власником.

Таким чином, незважаючи на зміну місця перебування (експлуатації) транспортного засобу, обов'язок зі сплати податку до орендаря (лізингоотримувача) не переходить, а залишається на власника транспортного засобу. Зроблений висновок відповідає загальним правилом, що майновий (реальний) податок сплачує власник оподатковуваного майна незалежно від того, хто і як фактично використовує майно.

У разі якщо у транспортного засобу є кілька власників, також виникає питання про визначення обов'язку сплати податку. Для вирішення даного питання необхідно звернути увагу на визначення платника транспортного податку, сформульоване в ст.357 НК РФ. Їм визнається особа, на яку зареєстровано транспортний засіб. Правила реєстрації автомототранспортних засобів не передбачають реєстрацію транспортного засобу на кількох осіб. Отже, постійна реєстрація транспортного засобу не може здійснюватися в кількох місцях (за юридичними адресами всіх співвласників) одночасно. Не може бути декілька осіб, на яких зареєстровано транспортний засіб, отже, не може бути кілька платників єдиного податку стосовно одного й того ж транспортного засобу.

Від сплати транспортного податку звільняються:

- Органи державної влади, органи місцевого самоврядування;

- Освітні заклади середньої та вищої професійної освіти;

- Герої Радянського Союзу, Герої Російської Федерації, Герої Соціалістичної Праці, повні кавалери ордена Слави - ​​щодо легкових автомобілів і мотоциклів;

- Ветерани Великої Вітчизняної війни, ветерани бойових дій, інваліди Великої Вітчизняної війни та інваліди бойових дій, що підпадають під дію статей 2 - 4 Федерального закону "Про ветеранів", на яких відповідно до чинного законодавства зареєстровані легкові автомобілі, мотоцикли та мотоколяски;

- Інваліди I і II груп, на яких відповідно до чинного законодавства зареєстровані легкові автомобілі, мотоцикли та мотоколяски;

- Категорії громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок чорнобильської катастрофи, відповідно до Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", на яких відповідно до чинного законодавства зареєстровані легкові автомобілі, мотоцикли та мотоколяски;

- Громадяни, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, на яких відповідно до чинного законодавства зареєстровані легкові автомобілі, мотоцикли та мотоколяски;

- Громадяни, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні, на яких відповідно до чинного законодавства зареєстровані легкові автомобілі, мотоцикли та мотоколяски;

- Громадяни, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосередню участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах, на яких відповідно до чинного законодавства зареєстровані легкові автомобілі, мотоцикли та мотоколяски;

- Релігійні організації - щодо водних транспортних засобів, спеціально призначених для проведення релігійних обрядів та церемоній і (або) культурно-просвітницької роботи.

Також не визнаються платниками податків особи, які є організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", щодо транспортних засобів, що належать їм на праві власності і використовуваних у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі і розвитком міста Сочі як гірськокліматичного курорту.

Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби (далі транспортні засоби), зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.

Не є об'єктом оподаткування:

- Веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 кінських сил;

- Автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;

- Промислові морські і річкові судна;

- Пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;

- Трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільгосппродукції;

- Транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;

- Транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом;

- Літаки та гелікоптери санітарної авіації та медичної служби;

- Судна, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден.

2. Визначення податкової бази, обчислення та порядок сплати податку

У відповідності зі ст.359 НК РФ податкова база з транспортного податку визначається:

1. Окремо по кожному транспортному засобу:

- Щодо транспортних засобів, що мають двигуни - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;

- Щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна, - як паспортна статична тяга реактивного двигуна повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах в кілограмах сили;

- Щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах.

- Окремо щодо не зазначених у ст.359 водних та повітряних транспортних засобів, - як одиниця транспортного засобу.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу в таких розмірах (таблиця 1).

2. Податкові ставки, зазначені в пункті 1, можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів РФ, але не більше ніж у п'ять разів.

3. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням строку корисного використання транспортних засобів. У даній роботі будуть розглянуті також ставки з транспортного податку в Брянській області.

Таблиця 1 - Податкові ставки транспортного податку

Відповідно до п.3 ст.361 НК РФ допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів і з урахуванням строку корисного використання транспортних засобів.

Згідно ст.360 НК РФ податковим періодом з транспортного податку визнаний календарний рік - період з 1 січня по 31 грудня. Звітними періодами для платників податків, які є організаціями, визнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал. При встановленні податку законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право не встановлювати звітні періоди.

За підсумками року визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку. Однак при зміні платника податку протягом календарного року податок буде сплачуватися не за повний податковий період. У цьому випадку податковий період для нового і старого власників транспортного засобу буде розраховуватися з урахуванням коефіцієнта, рівного числа місяців, протягом яких особи визнавалися платниками податків, поділеному на 12.

Таким чином, якщо протягом податкового періоду змінився платник податку (особа, на ім'я якого зареєстровано транспортний засіб), то згідно ст.78 НК РФ, у особи, яке заплатило податок за 12 місяців, виникає право на залік або повернення зайво сплаченої суми податку пропорційно той час, протягом якого транспортний засіб вже не була зареєстрована на його ім'я.

У відповідності зі ст.362 НК РФ платники податків, що є організаціями, обчислюють суму податку і суму авансового платежу з податку самостійно. Сума податку, що підлягає сплаті платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки, якщо інше не передбачено цією статтею. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які є організаціями, визначається як різниця між обчисленою сумою податку і сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду. Платники податків, що є організаціями, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової бази та податкової ставки. У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного судового реєстру і т.д.) протягом податкового (звітного) періоду обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) проводиться з урахуванням коефіцієнта, який визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається як один повний місяць (в ред. Федерального закону від 20.10.2005 № 131-ФЗ).

Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого знаходження про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації. Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про транспортні засоби, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, за станом на 31 грудня минулого календарного року до 1 лютого поточного календарного року, а також про всі пов'язаних з ними зміни, що відбулися за попередній календарний рік.

Відповідно до п.6 ст.362 НК РФ, введеним Федеральним законом від 20.10.2005 № 131-ФЗ, законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.

Встановлено наступний порядок і терміни сплати транспортного податку та авансових платежів з податку:

- Податкове повідомлення про суму транспортного податку, що підлягає сплаті, вручається платнику податків - фізичній особі податковим органом за місцем проживання платника податків у термін, встановлений законодавством Російської Федерації про податки і збори;

- Платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок у термін до 15 березня року, наступного за минулим податковим періодом з транспортного податку, на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом;

- Платники податків-організації протягом податкового періоду сплачують авансові платежі з транспортного податку, що обчислюються за підсумками звітних періодів. Звітними періодами зізнаються I, II і III квартали календарного року.

Авансові платежі визначаються за підсумками звітного періоду виходячи з діючих податкових ставок і податкової бази. Сплата авансових платежів проводиться не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним періодом, в розмірі однієї четвертої від загальної суми транспортного податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду.

3. Порядок заповнення декларації з транспортного податку

З 1 січня 2010 р. набув чинності Федеральний закон від 28.11.2009 № 282-ФЗ "Про внесення змін до глави 22 і 28 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації". Документ розширює діапазон можливостей для прийняття рішень органами влади суб'єктів Російської Федерації щодо встановлення ставок транспортного податку.

Багато суб'єктів Федерації самостійно розробили та затвердили своїми законодавчими актами форми податкової звітності з транспортного податку. В одних регіонах ця звітність отримала назву "податкова декларація" (наприклад, в Московській, Володимирській, Новосибірській областях і ін), в інших - "розрахунок" або "звіт" (наприклад, у Костромській, Херсонській областях).

Подання розрахунку за авансовими платежами (звіту за платежами) протягом податкового періоду не звільняє платника транспортного податку від обов'язку заповнити і подати до податкового органу за місцем знаходження (реєстрації) транспортного засобу податкову декларацію за підсумками податкового періоду. Наказом МНС Росії від 18 березня 2003 р. № БГ-3-21/125 затверджені форма податкової декларації з транспортного податку (далі - Декларація) та інструкція щодо її заповнення (далі - Інструкція).

Проведемо розрахунок транспортного податку на прикладі підприємства.

Організація ТОВ "Трансавто" на 1 січня 2009 року має на балансі такі транспортні засоби:

- Легковий автомобіль Toyota Camry потужністю 277 л. с.;

- Легковий автомобіль Mitsubishi La № cer 9 потужністю 98 л. с.;

- Вантажний автомобіль КамАЗ 5320 потужністю 210 л. с.;

- Вантажний автомобіль ЗІЛ 4331 потужністю 160 л. с. (10 серпня проведена заміна та реєстрація двигуна потужністю 195 л. С).

Також організацією ТОВ "Трансавто" 20 травня 2008 року був придбаний і зареєстрований легковий автомобіль ВАЗ 21154 потужністю 56 л. с. Автомобіль був проданий і знятий з обліку 15 листопада 2008 року.

Розрахуємо суму податку за 2008 рік, що підлягає сплаті організацією ТОВ "Трансавто".

Транспортний податок для одного транспортного засобу в загальному випадку буде розраховуватися за наступною формулою:

ТН = НБ * НС * К,

де: ТН - сума податку; НБ - податкова база (потужність, л. с); НС - податкова ставка (руб. / л. с); К - коефіцієнт (кількість місяців у році, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на організацію , поділений на 12). Місяць, в якому був зареєстрований або знято з обліку транспортний засіб, вважається повним.

Сума податку за легковий автомобіль Toyota Camry за 2008 рік становить: 277 л. с. * 150 рублів = 41550 рублів.

Сума податку за легковий автомобіль Mitsubishi La № cer 9 за 2008 рік становить: 98 л. с. * 7,5 рублів = 735 рублів.

Сума податку за вантажний автомобіль КамАЗ 5320 за 2008 рік становить: 210 л. с. * 65 рублів = 13650 рублів.

Сума податку за вантажний автомобіль ЗІЛ 4331 (з урахуванням виробленої заміни двигуна та перереєстрацію) буде розраховуватися таким чином: ((160 * 8) + (195 * 4)): 12 * 50 = 8583 рубля.

Сума податку за легковий автомобіль ВАЗ 21154 за 2008 рік буде розраховуватися таким чином:

56 л. с. * 7,5 рублів * 7 місяців: 12 місяців = 245 рублів.

Загальна сума підлягає внесенню до бюджету транспортного податку організацією ТОВ "Трансавто" за 2008 рік становить 64763 рубля. ТОВ "Трансавто" протягом податкового періоду буде сплачувати авансові платежі з транспортного податку, що обчислюються за підсумками звітних періодів. Звітними періодами зізнаються I, II і III квартали календарного року. Для даної організації терміни сплати транспортного податку будуть наступними:

Податкова декларація з транспортного податку, затверджена Наказом МНС Росії від 18.03.2003 р. № БГ-3-21/125, складається з Титульного аркуша і Ліста 2 "Обчислена сума податку" до Додатків "А", "Б", "В" .

У Листі 2 "Обчислена сума транспортного податку" Декларації наводяться узагальнюючі показники, для одержання яких використовуються дані Додатків "А", "Б" і "В". Тому зручніше починати заповнення Декларації з Додатків.

На кожен вид транспортного засобу заповнюється окрема сторінка Додатка. Кількість заповнених рядків сторінки Додатка відповідає кількості одиниць транспортних засобів даного виду, що належать організації.

Транспортні засоби, за якими надані пільги законами суб'єктів РФ, а також не обкладаються транспортним податком (перераховані в п. 2 ст. 358 НК РФ), не виключаються із загального числа транспортних засобів, що підлягають відображенню у Декларації. За ним заповнюються всі графи, крім графи "Сума податку (рублів)", у якій ставиться прочерк.

Оскільки всі Додатка заповнюються за єдиним принципом, розглянемо особливості їх заповнення на прикладі Програми "А".

За умовами нашого прикладу Додаток "А" буде складатися з двох сторінок: одна - по легкових, інша - з вантажних автомобілів.

При заповненні Додатка "А" потрібно враховувати наступне.

Графа 14 "Термін використання" (даний показник визначається в календарних роках від року випуску транспортного засобу) заповнюється лише у випадках встановлення диференційованих податкових ставок з урахуванням строку корисного використання транспортного засобу.

У графі 15 "Код (за пунктом 2 статті 358 Кодексу)" вказуються коди виключення з об'єкта оподаткування, на підставі яких транспортні засоби не обкладаються транспортним податком. Ці коди наведені у п. 72 розд. 6 Інструкції.

У графі 16 "Код податкової пільги" на підставі даних п. 73 розд. 6 Інструкції вказується код пільги з транспортного податку.

У графі 19 указується кількість повних місяців володіння транспортним засобом, протягом яких його було зареєстровано за організацією в минулому податковому періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття його з обліку приймаються за повний місяць. У нашому прикладі для автомобіля ВАЗ 21154 кількість повних місяців володіння дорівнює 7 (травень-листопад).

У графі 20 зазначається коефіцієнт, який застосовується для обчислення транспортного податку у разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття його з обліку протягом календарного року. Коефіцієнт визначається як відношення числа календарних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків у минулому періоді, до календарних місяців у податковому періоді, тобто відношення значення графи 19 до числа 12. У нашому прикладі для автомобіля ВАЗ 21154 цей коефіцієнт дорівнює 0,58 (7 / 12).

У графі 21 "Ставка податку" вказується ставка транспортного податку, встановлена ​​законом відповідного суб'єкта РФ за місцем знаходження транспортного засобу. У графі 22 "Сума податку (руб.)" вказується сума транспортного податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження транспортного засобу, значення якої визначається як добуток показників граф 12, 20 і 21.

Після заповнення Програма "А", "Б", "В" заповнюється Лист 2 "Обчислена сума транспортного податку" Декларації.

Організація заповнює тільки осередки 040 - 110 і рядка 1 - 2. Осередки 120 - 160 і рядка 11 - 18 заповнюються працівником податкового органу.

У рядку 1 зазначаються найменування та код суб'єкта РФ, в якому зареєстровано транспортний засіб. Коди суб'єктів наведено в розділі 8 Інструкції.

У рядку 2 вказується вид діяльності організації за ЄДРПОУ видів економічної діяльності (КВЕД) ОК 029-2001, затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 6 листопада 2001 р. № 454-ст.

По рядку 3 "Кількість транспортних засобів (усього)" (комірка 050) вказується загальна кількість усіх транспортних засобів (у тому числі не оподатковуваних податком і пільгованих), одержуване шляхом підсумовування значень за рядком 7 (осередок 070) всіх сторінок усіх Додатків.

По рядку 4 "Обчислена сума податку (усього)" (комірка 060) вказується загальна сума транспортного податку (у гривнях), який визначається шляхом підсумовування значень рядків 8 (осередок 080) всіх сторінок усіх Додатків.

В рядки 5 - 7 переносяться дані Додатків "А", "Б", "В" по всіх наявних в організації видами транспортних засобів. У разі необхідності при великій кількості видів транспортних засобів платником податку заповнюються додаткові сторінки Ліста 2 податкової декларації.

По рядку 8 "Сума податку, сплачена протягом податкового періоду (усього)" (комірка 090) вказується сума транспортного податку, сплачена протягом року в терміни та в порядку, встановлені відповідним законом суб'єкта РФ про транспортний податок.

По рядку 9 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення податкового періоду" (осередок 100) вказується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, значення якої визначається як різниця показників осередку 060 і осередки 090 Ліста 2.

Поданням підлягають усі Листи Декларації і все Програми. При цьому окремі реквізити, які мають значення для даного платника податків, можуть не заповнюватися.

4. Транспортний податок у Брянській області

У Брянській області прийнятий закон «Про транспортний податок» від 09.11.2002 № 82-З (прийнятий Брянської обласної Думою 24.10.2002). Зміни, внесені Законом Брянської області від 05.06.2008 № 42-З, вступили в силу з 1 січня 2009 року. Розглянемо особливості оподаткування транспортних засобів в Брянській області.

Стаття 1. Цим Законом відповідно до Федерального закону від 24 липня 2002 року № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації" на території Брянської області вводиться транспортний податок.

Стаття 2. Встановити податкові ставки з транспортного податку в залежності від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу в таких розмірах:

1. Автомобілі легкові з потужністю двигуна (з кожної к.с.):

до 100 к.с. (До 73,55 кВт) - 6 руб.;

- Понад 100 к.с. до 150 к.с. (Понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) - 10 руб.;

- Понад 150 к.с. до 200 к.с. (Понад 110,33 кВт до 147,1 кВт) - 30 руб.;

- Понад 200 к.с. до 250 к.с. (Понад 147,1 кВт до 183,9 кВт) - 40 руб.;

- Понад 250 к.с. (Понад 183,9 кВт) - 50 руб.;

2. Мотоцикли та моторолери з потужністю двигуна (з кожної к.с.):

- До 20 л.с. (До 14,7 кВт) - 1 крб.;

- Понад 20 л.с. до 35 к.с. (Понад 14,7 кВт до 25,74 кВт) - 1,5 руб.;

- Понад 35 к.с. до 40 к.с. (Понад 25,74 кВт до 29,42 кВт) - 2 руб.;

- Понад 40 к.с. - 10 руб.;

3. Автобуси з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 150 к.с. (До 110,3 кВт) - 10 руб.;

- Понад 150 к.с. до 230 к.с. (До 169,2 кВт) - 20 руб.;

- Понад 230 к.с. (Понад 169,2 кВт) - 40 руб.;

4. Вантажні автомобілі з потужністю двигуна (з кожної к.с.):

- До 100 к.с. (До 73,55 кВт) - 10 руб.;

- Понад 100 к.с. до 150 к.с. (Понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) - 15 руб.;

- Понад 150 к.с. до 200 к.с. (Понад 110,33 кВт до 147,1 кВт) - 20 руб.;

- Понад 200 к.с. до 250 к.с. (Понад 147,1 кВт до 183,9 кВт) - 25 крб.;

- Понад 250 к.с. (Понад 183,9 кВт) - 30 руб.;

5. Інші самохідні транспортні засоби, машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу (з кожної кінської сили) - 10 руб.;

6. Снігоходи, мотосани з потужністю двигуна (з кожної к.с.):

- До 50 к.с. (До 36,77 кВт) - 25 крб.;

- Понад 50 к.с. (Понад 36,77 кВт) - 50 руб.;

7. Катери, моторні човни та інші водні транспортні засоби з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 100 к.с. (До 73,55 кВт) - 10 руб.;

- Понад 100 к.с. (Понад 73,55 кВт) - 20 руб.;

8. Яхти та інші парусно-моторні судна з потужністю двигуна (з кожної к.с.):

- До 100 к.с. (До 73,55 кВт) - 100 руб.;

- Понад 100 к.с. (Понад 73,55 кВт) - 200 руб.;

9. Гідроцикли з потужністю двигуна (з кожної кінської сили):

- До 100 к.с. (До 73,55 кВт) - 125 руб.;

- Понад 100 к.с. (Понад 73,55 кВт) - 250 руб.;

10. Несамохідні (буксирувані) суду, для яких визначається валова місткість (з кожної реєстрової тонни валової місткості) - 20 руб.;

11. Літаки, гелікоптери та інші повітряні судна, що мають двигуни (з кожної кінської сили) - 25 крб.;

12. Інші водні і повітряні транспортні засоби, що не мають двигунів (з одиниці транспортного засобу) - 400 руб.;

Стаття 3. Пільги з транспортного податку

1. Звільнити від сплати транспортного податку:

- Героїв СРСР, Героїв РФ, Героїв Соціалістичної Праці, громадян, нагороджених орденом Слави трьох ступенів, орденом Трудової Слави трьох ступенів, Почесних громадян Брянської області;

- Підприємства, що здійснюють свою діяльність у сфері житлово-комунального господарства, по спецтехніці (поливальні, сміттєвози, підмітально-прибиральні машини, вакуумні машини з перевезення нечистот, асенізаційні машини, пескораспределітелі, снігонавантажувачі, екскаватори, грейдери, автокрани, автовишки, аварійно-ремонтні, Автопідйомники, бурильно-кранові установки);

- Громадські організації, що здійснюють підготовку парашутистів, пілотів-аматорів, в частині літальних апаратів;

- Муніципальні підприємства - комбінати шкільного харчування;

- Учасників та інвалідів Великої Вітчизняної війни, які мають автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 к.с. (73,55 кВт) включно, мотоцикли і моторолери з потужністю двигуна до 40 к.с. (29,42 кВт) включно;

- Громадян згідно з пп. 7 і 9 статті 13 Закону РФ "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", які мають автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 к.с. (73,55 кВт) включно, мотоцикли і моторолери з потужністю двигуна до 40 к.с. (29,42 кВт) включно;

- Інвалідів 1 і 2 груп, інвалідів дитинства, які мають автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 к.с. (73,55 кВт) включно, мотоцикли і моторолери з потужністю двигуна до 40 к.с. (29,42 кВт) включно.

- Громадські організації інвалідів;

- Підприємства, єдиним засновником яких є громадські організації інвалідів, в яких інваліди становлять не менше 50% від загального числа працівників;

- Навчальні заклади області на сільськогосподарську техніку, яка використовується в навчальному процесі;

- Автотранспортні підприємства, що містять автоколони військового типу в частині спеціальних автомобілів і автомобілів, які складають мобілізаційний резерв, не використовуваних в господарській діяльності підприємства.

2. Установити, що розмір ставки транспортного податку по легкових автомобілях з потужністю двигуна до 100 к.с. (73,55 кВт) включно, які належать пенсіонерам, (на один транспортний засіб за їх вибором) знижено на 50%. Установити, що розмір ставки транспортного податку за мотоциклів і моторолерам з потужністю двигуна до 40 к.с. (29,42 кВт) включно, які належать пенсіонерам, (на один транспортний засіб за їх вибором) знижено на 50%. Установити, що розмір ставки транспортного податку по легкових автомобілях 1984 року випуску і раніше з потужністю двигуна до 100 к.с. (73,55 кВт) включно знижений на 50%.

Зниження ставок податку з кількох підстав підсумовується.

Установити, що розмір ставки транспортного податку з вантажних автомобілів з ​​потужністю двигуна понад 250 к.с. (Понад 183,9 кВт) для підприємств, що виконують міжнародні автомобільні перевезення вантажів, обсяг яких у загальному обсязі перевезень складає не менше 60 відсотків, знижено на 40%. (Абзац введений Законом Брянської області від 26.11.2004 № 74-З)

3. Податкові пільги з транспортного податку надаються платникам податків у відповідності з підставами, встановленими цим Законом, і застосовуються лише за умови надання податковим органам документів, що підтверджують право на пільги.

Платники податків, що є організаціями, що мають право на пільги, представляють необхідні документи до податкових органів одночасно з подачею декларації (податкових розрахунків за авансовими платежами з податку). (Абзац введений Законом Брянської області від 10.10.2006 № 78-З)

Платники податків, які є фізичними особами, що мають право на пільги, самостійно подають необхідні документи до податкових органів за місцем реєстрації транспортних засобів в термін до 1 січня року, наступного за минулим податковим періодом. (Абзац введений Законом Брянської області від 10.10.2006 № 78-З)

При виникненні права на пільгу протягом податкового періоду пільга надається з місяця, в якому виникло це право. (Абзац введений Законом Брянської області від 10.10.2006 № 78-З)

При втраті права на пільгу протягом податкового періоду ця пільга припиняє надаватися з місяця, наступного за місяцем, в якому втрачено право на пільгу. (Абзац введений Законом Брянської області від 10.10.2006 № 78-З)

Стаття 4. Звітний період (в ред. Закону Брянської області від 10.10.2006 № 78-З)

Звітними періодами для платників податків, які є організаціями, визнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал.

Стаття 5. Порядок сплати транспортного податку (в ред. Закону Брянської області від 10.10.2006 № 78-З)

1. Сплата податку здійснюється платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів.

2. Платники податків, що є організаціями, протягом податкового періоду обчислюють і сплачують суми авансових платежів з податку і по закінченні податкового періоду сплачують суму податку.

3. Платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок на підставі податкового повідомлення, направленого податковими органами, у строки, встановлені статтею 52 НК РФ. Платники податків, які є фізичними особами, сплачують транспортний податок по закінченні податкового періоду. Платники податків, які є фізичними особами, своєчасно не залучені до сплати податку, сплачують цей податок не більш як за три попередні роки рівними частками у два строки: перший - не пізніше 30 днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 днів після першого терміну сплати.

Стаття 6. Терміни сплати транспортного податку (в ред. Закону Брянської області від 10.10.2006 № 78-З)

Після закінчення кожного звітного періоду платники податків, що є організаціями, обчислюють і сплачують авансові платежі з податку. Авансові платежі з податку сплачуються платниками податків, які є організаціями, не пізніше останнього дня строку, встановленого для подання податкових розрахунків за авансовими платежами з податку за відповідний звітний період. Після закінчення податкового періоду платники податків, що є організаціями, сплачують суму податку не пізніше останнього дня строку, встановленого для подання податкової декларації з транспортного податку. Сплата податку платниками податків, які є фізичними особами, провадиться в строк не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом.

Постановою Брянської обласної думи від 29 жовтня 2009 р. № 5-259 були внесені наступні зміни до Закону Брянської області «Про транспортний податок»

- У зв'язку зі зниженням ставки податку на 60% з транспортного податку для підприємств, що виконують міжнародні автомобільні перевезення вантажів, обсяг яких у загальному обсязі перевезень складає не менше 60%, рекомендувати зазначеної категорії платників податків довести рівень середньомісячної заробітної плати працівників до середньообласного рівня.

Висновок

Податкова система є одним з найважливіших елементів Російської економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Виходячи з вищевикладеного аналізу змін податкового законодавства, що стосується транспортного податку, вважаю, що поява в податковому кодексі РФ відповідної глави виправдано і відповідає концепції реформи податкової системи РФ. Основною рисою, що характеризує положення норм про транспортний податок, є те, що оновлений варіант податку на транспортні засоби є спрощеною та уніфіковану систему оподаткування власників транспортних засобів.

Якщо за раніше діючим законодавством даний вид податку був розосереджений по чотирьох різних податків (податок на користувачів автодоріг; податок з власників транспортних засобів; акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян; податок на водно-повітряні транспортні засоби), то тепер це єдиний податок з досить чітко регламентованою структурою.

У цілому можна сказати, що транспортний податок є простим для оподаткування. Ставки податку фіксовані, об'єкти - конкретні, а податкова база визначається чітко.

Проте слід сказати, що в умовах економічної кризи, що спричинила зменшення обсягів виробництва, все гостріше відчувається зниження темпів зростання надходження доходів до бюджетів суб'єктів РФ у порівнянні з минулим роком. У зв'язку з цим зростає роль так званих "майнових" податків з фізичних осіб і, в першу чергу, транспортного податку. До речі, цей податок дає найбільшу суму надходжень з усієї групи таких податків. Наприклад, в 2009 році його частка надходжень у загальному обсязі "майнових" податків з фізичних осіб становить близько 90%. З причини зростання ставок вигідним для російського споживача в даний час є придбання легкових автомобілів потужністю до 100 л. с., ставка податку на які мінімальна.

Внаслідок цього очікується, що в найближчі 3 роки ставки на легкові автомобілі потужністю до 100 л. с. будуть збільшуватися, а всі інші залишаться без змін. Нестабільність податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг, безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, і є найгострішою проблемою податкової системи.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга - М.: ТК Велбі, 2008.

2. Брянська область в цифрах: Статистичний збірник 2008. - Брянськ.: Брянський обл. комітет державної статистики, 2009.-120 с.

3. Дьомін А.В. Податкова політика Росії на сучасному етапі / / Питання економіки. 2007 № 7 с. 54 - 82.

4. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 400 с.

5. Податки, оподаткування та податкове законодавство / під ред. Євстигнєєва Є.М. - СПб: Питер, 2006. - 415 с.

6. Разгулін С.В. Удосконалення законодавства про податки і збори в умовах податкової реформи / / Податковий вісник 2009. № 6 с. 145-152.