Надходження та оподаткування орендованих транспортних засобів 2

- Трудових договорів;
- Членства (участі) в юридичних особах будь-яких організаційно-правових форм;
- Цивільно-правових договорів (предметом яких є надання послуг, виконання робіт і створення об'єктів інтелектуальної власності) у юридичних осіб і індивідуальних підприємців.
Відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про обов'язкових страхових внесках до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь" для працюючих громадян базою для нарахування страхових внесків є всі види виплат в грошовому і (або) натуральному вираженні, нарахованих на користь працівників із всім підставах незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за цивільно-правовими договорами, предметом яких є надання послуг, виконання робіт і створення об'єктів інтелектуальної власності.
Виняток становлять виплати, передбачені постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 25.01.1999 № 115 "Про затвердження Переліку видів виплат, на які не нараховуються внески по державному соціальному страхуванню до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці і соціального захисту" (станом на 14.07.2004 ).
Слід зазначити, що для громадян, які виконують роботи за цивільно-правовими договорами, базою для нарахування страхових внесків є не тільки винагорода, отримана за виконану роботу (послугу), але і виплати іншого характеру (матеріальна допомога, виплати соціального характеру та ін), вироблені роботодавцем в їх користь у період виконання ними робіт (послуг).
Таким чином, за договорами оренди без екіпажу страхові внески не нараховуються і не сплачуються, оскільки за даними договорами не відбувається виконання робіт або надання послуг. За договорами оренди з екіпажем внесками обкладаються тільки "безпосередні" виплати за роботу екіпажу.
Обчислення екологічного податку проводиться організацією згідно дорожніми листами та встановленим нормам витрати палива у тому ж порядку, що і при використанні автомобіля працівника з метою наймача.
Укладаючи договір оренди з фізичною особою, слід не забувати про норми Указу № 140.
Згідно з Указом Президента Республіки Білорусь від 22.03.2004 № 140 "Про встановлення республіканського збору за використання у підприємницькій діяльності та передачу юридичним особам і індивідуальним підприємцям транспортних засобів" (далі - Указ № 140), платниками республіканського збору є юридичні особи та індивідуальні підприємці, які отримали транспортні засоби, ввезені фізичними особами на митну територію Республіки Білорусь в якості товарів, призначених не для комерційних цілей, зі сплатою митних зборів та податків за єдиною ставкою, встановленою законодавством Республіки Білорусь для такої категорії товарів, у власність або у володіння, користування та (або ) розпорядження на підставі цивільно-правових угод.
З метою впорядкування питань обчислення і сплати республіканського збору розроблена Інструкція про порядок обчислення і сплати республіканського збору за використання у підприємницькій діяльності та передачу юридичним особам і індивідуальним підприємцям транспортних засобів, затверджена постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 15.04.2004 № 54.
У названій інструкції роз'яснено, що республіканський збір сплачується за транспортні засоби, ввезені фізичними особами на митну територію Республіки Білорусь зі сплатою митних зборів та податків за єдиною ставкою, встановленою законодавством Республіки Білорусь для такої категорії товарів, з моменту митного оформлення яких не пройшло 2 років, використовувані цими фізичними особами для здійснення підприємницької діяльності з перевезення вантажів та (або) пасажирів або отримані у власність або у володіння, користування та (або) розпорядження за цивільно-правовими договорами між фізичними особами та юридичними особами, індивідуальними підприємцями, з дати вступу в силу Указу № 140.
Таким чином, у підприємства, що використовує транспортний засіб на підставі договору оренди, укладеного до 25 квітня 2004 р ., Для власних цілей, не виникає обов'язків щодо сплати республіканського збору. Якщо ж передача автотранспортного засобу відбулася після 25 квітня 2004 р ., То отримання автомобілів, названих в Указі № 140, тягне зобов'язання зі сплати республіканського збору.
Відповідно до ст. 2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на нерухомість" податком на нерухомість обкладається вартість основних виробничих і невиробничих фондів, що є власністю або перебувають у володінні платників. Згідно з п. 9 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на нерухомість організаціями, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2004 № 14 (станом на 04.03.2004) з вартості основних засобів (за винятком житлових будинків, садових будиночків , дач, житлових приміщень (квартир, кімнат), надвірних будівель, гаражів, інших будівель та споруд, возмездно орендованих у фізичних осіб, які не перебувають в штаті організації, платником податку є організація-орендар.
Дослівне трактування даної норми Інструкції про податок на нерухомість дозволяє зробити висновок про те, що у випадку, коли організацією укладено договір оренди автотранспортного засобу зі своїм працівником, то сплата податку на нерухомість не проводиться незалежно від укладеного договору (відшкодувальний або безоплатний). Разом з тим з даного питання існує дещо інша думка міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь.
Згідно з п. 27 Інструкції про податок на нерухомість працівники, які використовують свої транспортні засоби, обладнання, інструменти та пристосування для потреб наймача, згідно зі ст. 106 ТК мають право на одержання за їх зношування (амортизацію) компенсації, розмір і порядок виплати якої визначаються за домовленістю з наймачем. Організація (наймач), що використовує такі основні засоби, не є платником податку на нерухомість.
Договір про використання автотранспортного засобу, укладений між особами, не перебувають у трудових правовідносинах (в тому числі передбачає оплату за ПММ), відноситься до договорів оренди автотранспортного засобу. Сплата податку на нерухомість виробляється організацією у загальновстановленому порядку.
На підставі даного положення співробітниками Міністерства з податків і зборів робиться наступний висновок. Якщо між підприємством та фізичною особою укладається договір оренди, то податок на нерухомість сплачується організацією незалежно від того, чи є фізична особа працівником підприємства чи ні. Іншими словами, обчислення податку на нерухомість знаходиться в прямій залежності від того, чи регулюється даний договір трудовим чи цивільним законодавством. Що стосується договорів, укладених з фізичними особами, які не є працівниками підприємства, то з позицією Міністерства з податків і зборів можна погодитися. Однак для договорів оренди, укладених з працівниками підприємства, вимога сплачувати податок на нерухомість дуже суперечливе. У той же час хотілося б відзначити, що в подібній ситуації (при несплаті податку на нерухомість по автомобілях, орендованим у власних працівників) організація, швидше за все, зможе відстояти свою позицію тільки в суді. Якщо ж вона не бажає вплутуватися в судові тяжби, то їй слід дотримуватися точки зору Міністерства з податків і зборів з даного питання і податок на нерухомість все-таки сплачувати.
Що стосується податкових наслідків договору оренди, укладеного з юридичною особою, то перш за все слід зупинитися на проблемі податкових вирахувань з податку на додану вартість. Порядок вирахування податку, сплаченого при надходженні об'єкта оренди (лізингу), визначений главою 8 Інструкції з ПДВ.
У випадку, коли договір оренди не передбачає викупу об'єкту після закінчення терміну договору оренди, відрахування підлягають суми податку, пред'явлені орендодавцем, в тому ж порядку, що і для товарів (робіт, послуг). Коли ж договором оренди передбачається подальший викуп, ситуація дещо інша. Сума податку, яка припадає на винагороду орендодавця (лізингодавця), буде вирахувана у порядку, передбаченому для товарів (робіт, послуг). А от сума ПДВ, що відноситься до вартості об'єкта оренди, буде підлягати відрахування в порядку, передбаченому для основних засобів.
Слід нагадати читачам: згідно з п. 33 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість, затвердженої постановою Міністерства з податків Республіки Білорусь від 31.01.2004 № 16 (станом на 30.07.2004) суми податку, що підлягають сплаті платником податку при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь основних засобів або при їх придбанні, підлягають віднесенню на збільшення вартості цих основних засобів і нематеріальних активів пропорційно частці обороту від операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених від обкладення податком, в загальному обсязі обороту від реалізації товарів (робіт, послуг). Визначення суми податку, относимой на збільшення вартості об'єкта оренди, проводиться тільки один раз (на дату отримання об'єкта) виходячи з усієї суми податку, що припадає на контрактну вартість об'єкта оренди.
Сума податку, що не підлягає віднесенню на збільшення вартості орендованого об'єкта, підлягає вирахуванню.
Суми податку, сплачені орендарем орендодавцю при придбанні основних засобів за договорами оренди, за якими з моменту отримання автомобіля до його повного викупу проходить рік і більше, віднімаються (без обмеження по сумі) за міру оплати орендних платежів. За договорами оренди, за якими з моменту одержання орендарем об'єкта оренди до його повного викупу проходить менше одного року, або при оплаті контрактної вартості нерівними сумами суми пред'явленого орендодавцем (лізингодавцем) податку віднімаються у міру оплати орендних платежів, але не більше 1 / 12 суми податку у кожному податковому періоді, що припадає на контрактну вартість об'єкта, з моменту отримання даних об'єктів.
Отже, якщо контрактна вартість автомобіля згідно з графіком сплати орендних платежів поділена так, що на кожен платіж і на викупну вартість припадає менше 1 / 12 суми податку, обчисленої від всієї контрактної вартості, то відповідно до Інструкції про ПДВ сума податку, яка припадає на контрактну вартість автомобіля, приймається орендарем до відрахування після оплати відповідного платежу і викупної вартості. Особливо слід підкреслити, що правило "1 / 12" поширюється не тільки на поточні платежі, а й на викупну вартість автомобіля.
Що стосується сум податку, сплачених при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь автомобіля, то в звітному податковому періоді, в якому дане автотранспортний засіб буде прийнято на облік, вони підлягають відрахуванню (з урахуванням положень п. 33 Інструкції з ПДВ) в повному обсязі, але не більше загальної суми податку, обчисленої за місяць по реалізації об'єктів в даному податковому періоді. Якщо ж загальна сума податку, обчислена по реалізації об'єктів в даному податковому періоді, не перевищує сум податку, сплачених платником податку при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь основних засобів, податкове вирахування проводиться в розмірі 1 / 12 цих сум.
При цьому слід звернути увагу на той факт, що період, в якому виникає право на відрахування сум "ввізного" ПДВ, залежить від режиму, в якому заявлений об'єкт оренди. У тому випадку, коли податок сплачується при заяві митного режиму тимчасового ввезення, право на відрахування виникає з моменту ввезення. Якщо ж при ввезенні автомобіля був заявлений режим вільного обігу, то суми податку будуть підлягати вирахуванням після переходу до орендаря прав власності на придбаний об'єкт оренди (тобто після викупу автомобіля).
При надходженні автомобіля за договором оренди за іноземну валюту пред'явлені орендодавцем і підлягають відрахування суми податку визначаються виходячи з курсу іноземної валюти, встановленого Національним банком Республіки Білорусь, на дату настання терміну виконання зобов'язання по сплаті відповідної суми, визначеної договором оренди.
При визначенні заборгованості за договором оренди в білоруських рублях в розмірі, відповідному певній сумі в іноземній валюті, та погашення її білоруськими рублями за офіційним курсом на дату оплати суми ПДВ, що підлягають вирахуванню, визначаються за курсом на дату фактичного перерахування грошових коштів.
Іноді виникають ситуації, коли до договору оренди вносяться зміни, і об'єкт оренди повертається орендодавцю. У такому випадку необхідно перерахувати податкові відрахування виходячи з того, що за відсутності викупу об'єкту відсутня і придбання об'єкта основних засобів. Тому сума податку, яка припадає на контрактну вартість, повинна бути зарахована в порядку вирахування податку по придбаних товарах (роботах, послугах).
Вибравши варіант з надходженням автотранспортних засобів за договором оренди з нерезидентом, не слід забувати про те, що за певних обставин резидент Республіки Білорусь, який одержує автомобіль, може бути визнаний податковим агентом і зобов'язаний утримати із сум, належних нерезиденту, суму ПДВ.
Суть проблеми полягає в тому, що згідно зі ст. 1-2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) (у редакції, чинній з 01.01.2004 р.) при реалізації товарів (робіт, послуг) на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, обов'язок з обчислення, утримання та перерахування до бюджету податку на додану вартість за рахунок коштів цих організацій покладається на які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь організацій і індивідуальних підприємців, які купують ці товари (роботи, послуги). Такі організації та індивідуальні підприємці зізнаються податковими агентами і мають права, а також несуть обов'язки, встановлені ст. 23 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК).
Відповідно до п. 14 Інструкції з ПДВ місцем реалізації послуг по здачі майна в оренду є:
- Місце знаходження майна, якщо в оренду здається нерухоме майно;
- Місце знаходження організації або місце проживання фізичної особи, що надають послуги по здачі об'єкта в оренду, якщо об'єкт оренди належить до рухомого майна.
Поняття рухомого і нерухомого майна дано у ст. 130 ГК, согласно которой к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. До нерухомих речей також прирівнюються підприємство в цілому як майновий комплекс, що підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, суду плавання "річка-море", космічні об'єкти.
Вещи, не относящиеся к недвижимости (в том числе и автотранспортные средства), признаются движимым имуществом.
Так, с учетом п. 14 Инструкции по НДС по услугам по сдаче автотранспортных средств в аренду белорусский резидент, получающий автомобиль по договору аренды, заключенному с нерезидентом, не будет признаваться налоговым агентом.
Однако не следует забывать о том, что согласно п. 5.1.6 Инструкции по НДС объектом налогообложения признаются не только обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды, но и сама контрактная стоимость объекта аренды.
Согласно п. 14 Инструкции по НДС местом реализации товаров признается:
- место нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;
- место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом).
Поэтому в отношении контрактной стоимости автотранспортных средств белорусский резидент может быть признан налоговым агентом в том случае, когда автомобиль был передан ему на территории Республики Беларусь, либо если начало его отгрузки или транспортировки нерезидентом было произведено из населенного пункта на территории Республики Беларусь.