Оподаткування прибутку підприємств і корпорацій Принципи та методика розрахунку

Окатов Костянтин Вікторович

Москва 2009

Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування прибутку підприємств і корпорацій

Загальні принципи і методика розрахунку

Податок на прибуток являє собою прямий податок, що стягується з прибутку організації (підприємства, банку, страхової компанії і т. д.). Прибуток для цілей даного податку, як правило, визначається як дохід від діяльності компанії за мінусом суми встановлених відрахувань і знижок.

До таких обчислюватись відносяться:

виробничі, комерційні, транспортні витрати;

відсотки по заборгованості;

витрати на рекламу і представництво;

витрати на науково-дослідні роботи;

Податок на прибуток стягується на основі податкової декларації тієї чи іншої держави за пропорційними (рідше прогресивним) ставками.

Доцільність податку на прибуток у податковій системі піддається сумніву, як деякими дослідниками, так і низкою політиків. Податок на прибуток, як правило, характеризується низькими надходженнями до бюджету і високими витратами дотримання законодавства. [1]

Інша причина для критики випливає з того, що, в кінцевому рахунку, податки сплачуються не юридичними, а фізичними особами. Хоча корпорація володіє юридичним правом володіння власністю та укладання контрактів з продавцями і покупцями і є суб'єктом кримінального і цивільного права, в результаті її діяльності дохід отримують власники капіталу фірми і працівники.

Будь-який податок, який сплачується фірмою, переміщається на індивідуумів за допомогою зростання цін, зниження заробітної плати або зниження прибутковості капіталу. Тому здається логічним оподатковувати доходи тільки на рівні індивідуумів.

Відмінність корпорації від не корпорації в обмеженій відповідальності власників першою за її зобов'язаннями. Чому саме особливості такої форми організації бізнесу породжують проблеми, що вимагають для свого рішення введення особливого податку? Виходячи з цього, вирішення питання про те, яким повинен бути податок на прибуток повинен передувати питання про те, навіщо він потрібен, які проблеми, що виникають у разі оподаткування на рівні індивідуумів виключно, дозволяє вирішити оподаткування корпорацій. Розглянемо найбільш суттєві з можливостей, які надає введення податку на прибуток.

Компанії отримують вигоду від функціонування громадського сектору в економіці, від діяльності державних інститутів, а також від створеної в суспільстві інфраструктури.

Розвиток громадського сектору, інфраструктури, забезпечення діяльності інститутів вимагають від суспільства витрат. Крім того, підприємство, якщо воно не бере участі в цих витратах, може використовувати суспільні блага в кількості, що перевищує суспільно оптимальне. Але при цьому податки, які сплачує підприємство, взагалі кажучи, не відповідають тим вигодам, які воно отримує.

Важливою перевагою є також сама можливість обмеженою відповідальності за зобов'язаннями «обмежена відповідальність за можливості розподілу власності і переуступки часткою цієї власності більш ніж компенсують недоліки, пов'язані з оподаткуванням». [2]

Суспільство, яке надає цю можливість інвесторам, мабуть, може зажадати частку в отриманих від цих інвестицій доходи, причому за відсутності подвійного оподаткування дивідендів ця частка не стягується. Можливо, при точному встановленні грошового еквівалента такої вигоди, було б доцільним подвійне оподаткування дивідендів (яке і практикується в багатьох країнах, зокрема в Росії), але неискажающим воно могло б бути тільки при точній відповідності ставки додаткового податку зазначеним вигодам, оцінити які не представляється можливим.

У країнах з перехідною економікою, в російській зокрема, існують значні труднощі з формуванням дохідної частини бюджету. [3]

Криза системи, що передує, як правило, початок переходу до ринку, структурна перебудова у всіх областях діяльності, відсутність у більшості населення адекватної реакції на мінливі економічні умови чи навичок поведінки в новій економічній середовищі є в короткостроковому періоді причинами зниження реальних доходів більшості населення і, отже , причинами зниження доходів бюджету. Слід зазначити, що фактична тривалість такого періоду може змінюватись в залежності від інституційних аспектів, темпів зниження інфляції та ефективності проведеної урядом політики макроекономічної стабілізації.

Крім того, формується і багаторазово змінюється в процесі формування податкова система потребує адаптації до нових правил, як податкових органів, так і платників податків, що також породжує проблеми зі стягненням податків.

Значні масштаби поширення готівкових розрахунків полегшують ухилення від оподаткування, яке широко використовується в країнах з економікою, що розвивається. У цих умовах крім теоретичних причин введення того чи іншого податку, велике значення набуває його збирання. При досить високих витратах визначення та стягнення податку на прибуток, він має ряд переваг як джерело податкових доходів.

Кількість підприємств значно менше, ніж число індивідуумів-платників податків, відносини підприємств між собою документально оформляються, тому контроль над правильністю обчислення податків та їх сплати простіше, ніж у випадку оподаткування фізичних осіб.

Аргументом на користь оподаткування прибутку можуть служити міркування диверсифікації податкової системи. У той час як податкова система, що включає велику кількість податків, не задовольняє міркувань простоти і прозорості, обмеження кількості податків одним або двома знижує стабільність податкових надходжень і спрощує ухилення від оподаткування.

Російська практика

Податок на прибуток організацій в Росії регулюється Главою 25 Податкового кодексу РФ.

Базова ставка становить 20% (до 1 січня 2009 року становив 24%): 6,5% (відповідно до поправок, з 2009 року становить 2,5%) - зараховується до федерального бюджету, 17,5% - зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Прибуток для російського оподаткування визначається відповідно до Податкового кодексу РФ. Бухгалтерський прибуток і прибуток для цілей оподаткування часто не збігаються з-за різниці в методах визначення прибутку.

Прибуток:

для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.

для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат

для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації.

Процедура визначення доходів і витрат, визначається Податковим Кодексом та відрізняється від процедури визначення доходів і витрат, прийнятої в російському бухгалтерському обліку. У зв'язку з цим на російських підприємствах доводиться вести два обліки - податковий і бухгалтерський (іноді до них додається ще й третій - управлінський).

Відповідно до глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації [4], бюджетні установи, які отримують доходи від підприємницької та іншої діяльності, що приносить дохід, є платниками податків податку на прибуток організацій і визначають податкову базу з цього податку у порядку, встановленому зазначеної главою.

Платники податків - бюджетні установи, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, а також одержують доходи від інших джерел, з метою оподаткування зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування і за рахунок інших джерел (пункт 1 статті 321 Кодексу).

Участь бюджетних установ у договірних відносинах, що виникають при передачі в користування орендарям майна, що знаходиться у федеральній власності і переданого бюджетним установам в оперативне управління, відповідно до статті 321 Кодексу відноситься до комерційної (прибутковою) діяльності цих бюджетних установ.

Згідно з пунктом 1 статті 321 Кодексу податкова база з податку на прибуток організацій бюджетних установ визначається як різниця між отриманою сумою доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, сумою позареалізаційних доходів (без урахування ПДВ, акцизів з підакцизних товарів) та сумою фактично здійснених витрат , пов'язаних з веденням комерційної діяльності.

У податковому обліку облік операцій по підрахунку доходів від комерційної діяльності та витрат, пов'язаних з веденням цієї діяльності, ведеться в порядку, встановленому главою 25 Кодексу. Доходи визначаються відповідно до статей 248-250 Кодексу на підставі даних первинних облікових документів та податкового обліку.

Відповідно до пункту 4 статті 250 Кодексу кошти, отримані від здачі в оренду майна, відносяться до позареалізаційних доходів платників податків та відповідно до статті 321 Кодексу підлягають обліку бюджетними установами при визначенні

Відповідно до п.1 ст. 289 Кодексу платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації у порядку, визначеному цією статтею.

Платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми. Некомерційні організації, у яких не виникає зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду (п. 2 ст. 289 Кодексу).

Податкові декларації з податку на прибуток подаються за підсумками звітного періоду не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (I кварталу, I півріччя, 9 місяців), за наслідками податкового періоду - не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом (роком ) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодексу).

Платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення звітного періоду (1, 2, 3, 4 ... 11 місяців).

Закордонна практика

Податок на прибуток підприємств і організацій має досить довгу історію. Особливості його застосування в різних країнах обумовлюються тими чи іншими пріоритетами даної конкретної країни або її економічним становищем.

У більшості сучасних податкових систем розвинених країн податок на прибуток корпорацій не займає настільки важливого місця, яке належить прибуткового податку на фізичних осіб або ПДВ. Найбільш значущу роль податок на прибуток грає в Японії, Великобританії, США. [5]

У Німеччині податок на доходи корпорацій відноситься до загальних податкових надходжень федерацій і земель. Корпораціонний податком обкладаються Акціонерні товариства, кооперативи, страхові асоціації, промислові та комерційні підприємства, інститути та фонди, створені для реалізації спеціальних цілей.

Резиденти, тобто корпорації і товариства, якщо їх керівні органи знаходяться в межах країни або на її території зареєстровані, несуть необмежену податкову відповідальність, сплачуючи податок зі своїх доходів, незалежно від джерела їх отримання. А нерезиденти підлягають обмеженою податкової відповідальності, що поширюється лише на доходи, що отримуються на території Німеччини.

Основу податку складають прибутку від сільськогосподарської, лісової, комерційної діяльності, зайнятості на власному підприємстві, а при інших типах доходу - перевищення виручки над поточними витратами. Податок нараховується на дохід, отриманий корпорацією протягом календарного року.

У Законі про податок з корпорацій містяться різні податкові ставки: 45% для Присвоєння прибутку, 30% для прибутку, що розподіляється у вигляді дивідендів. [6]

Для створення бази підвищення або зниження тарифного податку з корпорацій останні повинні вести постійний диференційований облік того, чи обкладається, а якщо так, то в якому розмірі, що розподіляється власний капітал корпораціонний податком. Про це корпорація представляє особливу податкову декларацію, на підставі якої вона отримує платіжне повідомлення.

Законодавець передбачає досить широкий перелік пільг з цього податку. Від його сплати повністю звільняються Федеральна поштова адміністрація, Федеральна залізниця, Бундесбанк, корпорації, асоціації, трасти та фонди, що ставлять перед собою некомерційні, благодійні чи релігійні цілі; асоціації, що займаються житловим будівництвом і пов'язаними з цим проблемами, діяльність яких визнана суспільно корисною; професійні та торговельні асоціації за умови, що їх кінцеві цілі не є комерційними; пенсійні та аналогічні соціальні фонди; сільськогосподарські кооперативи та асоціації.

Крім того, при розрахунку оподатковуваного доходу іншим, можуть бути зроблені такі відрахування:

витрати випуску акцій;

витрати, понесені у зв'язку з розвитком наукової діяльності;

проведенням національної політики;

проведення інших заслуговують стимулювання заходів.

У Франції корпораціонний податок сплачується державними підприємствами, корпораціями, асоціаціями та приватними компаніями з прибутку від підприємницької діяльності, що здійснюється на території країни. Ця прибути складається з різниці між чистими активами на початку і в кінці фінансового року за вирахуванням додатково вироблених капіталовкладень.

З компаній нерезидентів, що мають нерухомість у Франції, податок на прибуток юридичних осіб стягується у розмірі потроєною ренти, яка могла б бути отримана від оренди нерухомого майна.

Від оподаткування за певних умов звільняються муніципалітети, сільськогосподарські кооперативи, інвестиційні компанії. Пільговий режим з цього податку встановлено в спеціальних зонах підприємницької діяльності. Так, підприємство з чисельністю працюючих не менш як 10 осіб, зареєстроване в такій зоні, звільняється від сплати корпорационного податку протягом перших 10 років свого функціонування. Цей захід не поширюється лише на банки та страхові установи.

Основна ставка податку США на доходи корпорацій - 34%. Але сплачується цей податок ступінчасто: 15% за перші 50 тис. доларів оподатковуваного доходу, 25% - за наступні 25 тис. доларів, і 34% - на решту суми. Крім того, з доходів від 100 до 335 тис. доларів стягується додатковий 5-відсотковий податок. [7]

У США, як і в Німеччині, оподаткування корпорационному податками супроводжується великою кількістю пільг. Від нього звільняються відсотки з цінних паперів місцевої влади і штатів, внески в благодійні фонди, дивіденди від дочірніх компаній. Податкові пільги застосовуються в рамках системи прискореного відшкодування вартості основного капіталу, інвестиційної діяльності, НДДКР. Діють податкові знижки, що стимулюють використання альтернативних видів енергії. Компаніям надається «податковий кредит» у розмірі 50% вартості виробленого обладнання, що працює з використанням сонячної енергії або енергії вітру.

Поряд з численними пільгами в особливих випадках юридичні особи зобов'язуються сплачувати податок на надприбуток.

Однією з відмінних рис оподаткування в Японії є переважання прямих податків, до числа яких входить і податок на прибуток корпорацій (корпоративний прибутковий податок). Цей податок стягується з чистого прибутку. Якщо корпорація припиняє свою діяльність в результаті злиття або розпуску, то прибуткового оподаткування підлягає дохід від ліквідації.

Платники податків самостійно заповнюють податкові декларації і одночасно з їх подачею представляють до податкових органів заяви про прибутки та збитки.

Ставки корпоративного прибуткового податку залишаються незмінними з 1991 року. Вони складають: 28% - для підприємств малого й середнього бізнесу, 27% - для всіх інших платників податків. [8]

Японські дослідники податкової проблематики зазвичай виділяють три групи суб'єктів, які несуть тягар податку на прибуток корпорацій: самі корпорації; ті, хто надає корпораціям капітал і «організаторські здібності»; споживачі товарів і послуг, відповідно вироблених і надаються корпораціями.

Глава 2. Практична частина: контрольна робота