Облік і аналіз витрат обігу на прикладі ТОВ Промтехінвест

· Транспортні витрати;
· Витрати на ремонт основних засобів;
· Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб;
· Витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів;
· Втрати товарів і технологічні відходи;
· Витрати на тару.
В управлінському обліку з елемента «Матеріальні витрати» у свою чергу можна виділити витрати, пов'язані з основними засобами та витрати, пов'язані з оборотним (мобільним) засобам, тобто диференціювати за ступенем мобільності. При цьому до витрат по основних засобів слід додати також витрати з елемента «амортизація».
Таким чином, витрати, пов'язані з основними засобами, включають витрати на оренду і утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю, амортизацію основних засобів, витрати на ремонт основних засобів.
У витрати, пов'язані з оборотних активів, входять інші статті елемента «Матеріальні витрати» (що не відносяться до основних засобів).
До елементів "Витрати на оплату праці» та «Відрахування на соціальні потреби» відносять однойменні статті рекомендованої номенклатури.
За елементу «Амортизація» відображають витрати за статтею «Амортизація основних засобів».
У елемент «Інші витрати» входять витрати обігу, не пов'язані з раніше переліченим елементам витрат. Відповідно до п. 10 Положення про склад витрат у цей елемент слід включати також плату за оренду, лізингові платежі, амортизацію по нематеріальних активів, номенклатурні статті: "Витрати на рекламу», «Витрати на оплату відсотків за користування позикою» (в частині комерційного або товарного кредиту, що не передбачають одержання грошових сум), якщо обліковою політикою підприємства не передбачено їх включення до складу собівартості запасів, за якою вони приймаються до обліку
Організації, що утворюють ремонтний фонд для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту основних виробничих фондів до складу витрат обігу, в складі елемента «Інші витрати». Відображають також відрахування в ремонтний фонд, визначаються виходячи з балансової вартості основних виробничих фондів і нормативів відрахувань, що затверджуються в установленому порядку самими організаціями.
Угрупування за періодами передбачає розподіл витрат на витрати звітного періоду та витрати майбутніх періодів.
Витрати звітного періоду відносяться до поточного звітного періоду, в якому вони вироблені.
Витрати майбутніх періодів виникають в поточному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, наприклад, орендна плата, внесена в поточному місяці, але відноситься до наступних місяцях або сплачується за кілька місяців вперед; оплачені відпускні, що припадають на дні наступних місяців (якщо підприємство не створює резерв на ці цілі); плата за передплатою за періодичні видання, що використовуються в основній діяльності організації, та ін
Використовувані в обліку статті поділяють за групами витрат, що розрізняються по відношенню до товарообігу (змінні, постійні). Розподіл витрат на змінні і постійні пов'язано з тим, що статті та елементи витрат залежать від обсягу товарообігу не однаково.
Умовно-змінні витрати збільшуються зі зростанням товарообігу і зменшуються з його зниженням. Зміна умовно-постійних витрат, як правило, не залежить від товарообігу. Розподіл витрат на змінні і постійні умовно тому, що зі зміною обставин змінні витрати можуть стати постійними, а постійні - змінними. Вибір змінних і постійних витрат здійснюється на підприємстві, виходячи зі сформованих умов.
Серед перерахованих статей до змінних можна віднести транспортні витрати, тому що збільшення обсягу продажів вимагає великих обсягів завезення товарів, і, отже, зростання транспортних витрат. Збільшення товарообігу супроводжується зростанням заробітної плати, яка забезпечує стимулювання продажів, а зі зростанням витрат на оплату праці збільшуються і суми відрахувань на соціальні потреби (єдиний соціальний податок), тому що їх розмір залежить від суми нарахованої заробітної плати. Тому витрати на оплату і відрахування на соціальні потреби теж відносять до змінних витрат.
До змінних звичайно також відносять витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів, витрати на рекламу, витрати на оплату відсотків за користування позиками (крім грошових), втрати товарів і технологічні відходи.
Статті 13 «Витрати на тару» і 14 «Інші витрати» частково можуть враховуватися в складі змінних і частково в складі постійних витрат.
Угруповання витрат в залежності від способу їх віднесення на витрати окремих товарних груп та структурних підрозділів організацій називається калькуляційної угрупованням. Вона виділяє прямі і непрямі витрати.
Прямими називають такі витрати, які можна безпосередньо віднести на витрати обігу конкретних структурних підрозділів організації (магазинів, складів), певні товарні групи або інші об'єкти, щодо яких розраховуються витрати, наприклад, витрати на підробіток, упаковку конкретних товарів, витрати на оплату праці продавців конкретних видів товарів, на рекламу можна віднести до відповідних товарних групах без додаткових розрахунків.
Непрямі - загальні або додаткові витрати, що відносяться до всієї організації, співвіднести які з окремими товарами або підрозділами організації можна лише за допомогою особливих методів розподілу або розрахунковим шляхом (витрати по заробітній платі управлінського персоналу, на зберігання товарів, на паливо, газ, електроенергію, амортизація та ремонт адміністративних будівель тощо). Віднесення витрат до прямих або непрямих залежить від конкретних ситуацій. В одних випадках одні і ті ж витрати можуть відноситися до прямих витрат, в інших - до непрямих. Причому в роздрібних торговельних підприємствах, в яких не ведеться облік індивідуальній реалізації, калькуляційна класифікація буде особливо відрізнятися від класифікації оптових торгових підприємств або роздрібних підприємств, що враховують продажі по окремих найменуваннях товарів або товарними групами. Таку відзнаку пояснюється труднощами виділення прямих витрат через відсутність даних про реалізацію за видами або групами товарів.
Угруповання по відношенню до залишків товарних запасів розділяє витрати на витрати обігу, що припадають на залишок товарів і витрати, що відносяться до реалізованих товарів.
Причому у витрати на залишок товарів включають лише витрати, пов'язані з їх придбанням (доставкою), і не включають витрати по їх реалізації, так як товари ще не продані. Цей поділ дозволяє визначити суму витрат, що безпосередньо беруть участь у формуванні фінансового результату.
В основі угрупування по відношенню до залишків товарних запасів лежить класифікація за так званим «бухгалтерського принципу», застосовуваному в німецькій і американській торговельній практиці. Відповідно з бухгалтерським принципом витрати розділяють на накладні і общеторговие.
Накладні витрати являють собою нарощення витрат покупної ціни товарів до їх собівартості. З урахуванням вимог п. 6 ПБУ 5 / 98 до них слід відносити витрати, пов'язані з придбанням товарів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Це транспортні витрати та відсотки за користування негрошових (товарним) кредитом.
До общеторговим недоліків ставляться всі інші витрати, включаючи витрати по доведенню товару до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях (зберігання, подсортировка, підробіток, упаковка) і витрати, пов'язані з продажем товару. Вони являють собою нарощення витрат до повної вартості товару, що компенсується продажними цінами.
Таким чином, витрати, що припадають на залишок товарів, складаються лише з накладних витрат, а витрати, що відносяться до реалізованих товарів, включають до свого складу, як накладні, так і общеторговие витрати.
Угруповання з бухгалтерського принципом сприяє визначенню нижньої межі (порога рентабельності) продажної ціни (торгової надбавки), нижче якої реалізація виявиться збитковою.
Класифікація витрат по їх впливу на оподатковуваний прибуток передбачає розподіл витрат держави, які беруть і не беруть участь у зменшенні оподатковуваного прибутку.
У складі витрат виділяють нормовані і ненормовані витрати. На відміну від ненормованих витрат нормовані витрати не в повній мірі зменшують оподатковуваний частину прибутку, а лише в межах нормативів, встановлених державою. До витрат, не зменшує оподатковуваний прибуток, відносять наднормативні суми нормованих витрат, тобто витрат на рекламу, відсотків за користування товарним кредитом, представницьких витрат, компенсацій за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, витрат на відрядження, витрат на підготовку кадрів та інших в частині перевищення нормативних сум. Витрачання коштів у межах законодавчо встановлених норм забезпечує зниження податку на прибуток. Цим пояснюється значимість угруповання витрат у залежності від їх впливу на оподатковуваний прибуток.
У складі калькуляційних статей витрати можна розподіляти по товарних групах на основі комерційної калькуляції. Такий розподіл витрат потрібно для регулювання прибутковості кожної групи або найменування товарів, вилучення максимуму прибутку на основі виявлення найбільш прибуткових і збиткових товарів в асортименті та правильного активного просування товарів на ринку за допомогою регулювання їх конкурентоспроможності.
Калькулювання витрат по товарних групах передбачає поділ товарів на групи. Вибір товарних груп, їх деталізація та розміри слід визначати виходячи з поточних і перспективних потреб та інтересів підприємства. Але для цього можна також використовувати і статистичну номенклатуру товарних груп. Єдина статистична номенклатура, що входить до раніше діяла форму статистичної звітності «Звіт про продаж і залишки товарів» (ф. № 3-торг), складається з 35 груп продовольчих і 52 груп непродовольчих товарів. Номенклатура товарних груп, що розрізняються рівнем торговельної надбавки (знижки), містила 82 групи продовольчих і 139 груп непродовольчих товарів.
Статистична ф. № 3-торг хоча і не є в даний час обов'язковою для підприємств, однак вона передбачає відображення цінною для управління інформації, і її можна складати для аналізу товарообігу і витрат обігу в рамках управлінського обліку.
В даний час інструкцією щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження введена ф. № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг», затверджена Постановою Держкомстату від 19.01.2000 р. № 4. Для заповнення відомостей про роздрібному продажі і запаси розділу 4 ф. № П-l зазначеної інструкцією передбачено перелік з 33 груп продовольчих і 28 груп непродовольчих товарів, який також можна використовувати при калькулюванні витрат за товарними групами. Для заповнення відомостей про оптову продаж і запаси передбачено 23 групи продовольчих і 39 груп непродовольчих товарів.
Для управлінського обліку актуальним представляється угруповання витрат за ступенем їх участі в торгових процесах (в обігу). Дане угрупування передбачає розподіл витрат на оперативні, тобто безпосередньо беруть участь у виробничо-торговельних функціях; витрати з управління та інші витрати щодо участі у зверненні. Такий поділ дозволить оцінити економію та ефективність управлінських витрат. Чим меншою часткою витрат, безпосередньо не пов'язаних з виробничими функціями, обходиться підприємство при досягненні мети, тим ефективніше здійснюється управління. Постатейний облік управлінських витрат дозволяє також робити необхідні зіставлення фактичних витрат із затвердженими на підприємстві нормами, кошторисами.
Серед видатків на оплату праці та відрахувань на соціальні потреби до оперативних витрат слід відносити заробітну плату оперативного персоналу, включаючи продавців, касирів, контролерів, фасувальників, складських працівників, працівників з обслуговування холодильних установок, підсобних робітників, оформлювачів вітрин, завідуючих секціями, відділами; інших працівників, пов'язаних з обслуговуванням покупців; транспортні витрати. До оперативних відносять також витрати на оренду і утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю, амортизацію основних засобів; витрати на ремонт основних засобів (крім зайнятих апаратом управління). До їх складу включають і витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб; витрати на рекламу, витрати на оплату відсотків за користування позикою (крім грошових); витрати на тару та інші витрати, безпосередньо пов'язані з виробничим процесам у складі інших витрат.
До витрат з управління (управлінські) відносять заробітну плату бухгалтерських, економічних, комерційних служб, господарського персоналу, управлінського персоналу, інших працівників, пов'язаних з організацією, плануванням (прогнозуванням) та управлінням; витрати по оренді і утримання основних засобів, зайнятих службами управління, амортизацію цих коштів, канцелярські, поштово-телеграфні, телефонні витрати; витрати на відрядження, представницькі витрати, виписка періодичної преси та довідкових видань; інші витрати, пов'язані з організації, планування (прогнозування) і управлінню.
Інші витрати щодо участі у зверненні складаються з відрахувань на підготовку кадрів, соціальних внесків, не планованих витрат і втрат, витрат, що не відносяться до оперативних або управлінським і не включені в попередні статті.
Серед видатків в аналітичному управлінському обліку можна виділити і дві інші групи витрат:
1) пов'язані з продовженням процесів промислового виробництва в сфері обігу,
2) пов'язані з обслуговуванням актів купівлі-продажу або реалізацією вартості.
Такий поділ важливо для виявлення фінансових резервів підвищення прибутку від реалізації, оцінки доцільності придбання товарів промислової упаковки, визначення оптимальної націнки на ці товари.
До першої з них можна віднести витрати по підробці, упаковці товарів та інші аналогічні витрати по доведенню товарів до стану, найбільш придатного для реалізації, надання їм форми, зручної для покупців, і т. п.; а також оплата праці працівників, зайнятих у зазначених процесах і частина управлінських витрат, умовно відносяться до процесів промислового виробництва. Надходження товарів у зручному вигляді або упаковці від постачальників у середньому скорочує рівень даних витрат при відсутності завищення купівельних цін на такі товари.
До витрат, пов'язаних з обслуговуванням актів купівлі-продажу, можна віднести, наприклад, заробітну плату продавців, касирів, контролерів, витрати на реклами, а також відповідну частку управлінських витрат.
Витрати можна групувати також по їх відношенню до якості торговельного обслуговування. При цьому їх розділяють на витрати, пов'язані і не пов'язані з якістю торговельного обслуговування.
З якістю торговельного обслуговування пов'язані: витрати, що впливають на зростання товарообігу, дотримання нормативів товарних запасів, широту і стабільність асортименту, завершеність покупки, швидкість і ритмічність продажів, вдосконалення торгових технологій, застосування найбільш прогресивних методів і форм реалізації товарів, поліпшення збереження товарних запасів, і ін До таких витрат при відповідних умовах може бути віднесена кожна зі статей витрат крім втрат товарів і технологічних відходів і ряду інших витрат, що відносяться до статті «Інші витрати». Критерієм віднесення до однієї з цих двох груп витрат може бути лише конкретну участь або не участь аналізованої статті у поліпшенні якості та культури обслуговування. На основі такого розподілу керівництво може оцінити доцільність здійснення тих чи інших витрат за критерієм їх впливу на якість роботи підприємства.
З метою виявлення витрат, на величину яких може впливати керівництво для поліпшення комерційного результату витрати можна групувати за ступеня їх залежності від роботи керівництва і підприємства в цілому. При цьому витрати поділяють на дві групи: залежні і не залежні від діяльності підприємства. Не залежні включають:
суми витрат по сплаті податків, зборів, відрахувань до бюджету і в позабюджетні фонди, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку за рахунок витрат обігу та виробництва (наприклад, податки на користувачів автомобільних доріг, з власників транспортних засобів);
· Орендна плата (в окремих випадках);
· Амортизація;
· Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, каналізацію та інші комунальні послуги;
· Витрати на прибирання прилеглих ділянок території (двори, вулиці, тротуари), вивіз сміття;
· Витрати на перевірку і таврування ваг, водомірів, електрогазового лічильників та інших вимірювальних приладів;
· Плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону (складів, магазинів, їдалень і т. п.).
До залежним слід віднести:
· Транспортні витрати;
· Витрати на оплату праці і соціальні відрахування;
· Витрати на утримання приміщень у чистоті, опалення;
· На ремонт основних засобів;
· Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб;
· Витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів;
· Витрати на рекламу;
· Витрати на оплату відсотків за користування позикою (крім грошових);
· Втрати товарів і технологічні відходи;
· Витрати на тару і ін
Розподіл витрат на залежні і не залежні умовно, тому що склад цих груп може змінюватися в залежності від ситуацій. Наприклад, витрати по амортизації можна скоротити, якщо позбутися від неефективно використовуваних об'єктів основних засобів. Суми амортизаційних відрахувань також залежать від розміру та характеру основних засобів. Витрати з оренди можна знизити відмовою від орендованих площ або заміною їх іншими приміщеннями при наявності більш раціональної альтернативи з точки зору фінансових результатів. А, загалом, всі видатки в тій чи іншій мірі залежать від діяльності торговельного підприємства. Тому дана угруповання дозволяє розмежувати лише ступінь залежності.
1.3 Завдання обліку та аналізу витрат обігу
Для аналізу витрат обігу необхідна оцінка їх з позиції раціональності і виявлення можливостей щодо їх економії в поточному та майбутньому періодах. Раціональним є таке використання витрат, що сприяє покращенню кінцевих результатів - безперервного росту товарообігу і збільшення прибутку.
Для досягнення зазначеної мети торговельним підприємствам необхідно:
· Оцінити величину витрат обігу підприємства в сумі і у відсотках до товарообігу за звітний період, в динаміці, в порівнянні з іншими підприємствами (особливо конкурентами) і з показниками витрат обігу в регіоні і в цілому по галузі;
· Вивчити видатки за окремими статтями в сумі і у відсотках до товарообігу, встановити їх частку (оцінити структуру) у сукупних витратах обігу за звітний період і тенденції зміни цієї частки в динаміці;
· Дослідити вплив основних факторів на зміну витрат обігу звітного періоду в динаміці і оцінити дію витрат на кінцеві результати;
· Виявити резерви економії по окремих статтях видатків і визначити заходи щодо їх використання у поточній діяльності і майбутньому періоді.
Резервами скорочення витрат можуть бути:
· Раціональне розміщення підрозділів організації по відношенню до місць зберігання та закупівель товарів з урахуванням попиту, що мінімізує транспортні витрати;
· Раціональна організація перевезень з найменшими транспортними витратами, пошук партнерів з мінімальними тарифами і ставками транспортних послуг;
· Оптимізація товарних запасів;
· Раціональне витрачання коштів на рекламу, відсотки за комерційний кредит, підробіток, подсортировку, упаковку товарів, зберігання, на тару;
· Мінімізація товарних втрат;
· Підвищення продуктивності праці, технічної оснащеності процесів товарного обігу.
По ходу практичного вирішення цих завдань підприємства повинні виконати аналіз:
· Суми та рівня витрат обігу за загальним обсягом і окремих статтях;
· Розміру зміни рівня витрат обігу за загальним обсягом і окремих статтях в динаміці;
· Темпів зміни (зниження або підвищення) рівня витрат обігу, що визначається шляхом відношення розміру зміни до рівня базисного періоду;
· Суми економії або перевитрати, яка визначається, шляхом множення розміру зміни (у відсотках до товарообігу) витрат обігу звітного періоду в порівнянні з кризовим періодом або їх планових показників на величину товарообігу звітного періоду;
· Частки витрат обігу в доходах торговельного підприємства.
· Даних про ефективність поточних витрат, що обчислюються як відношення товарообороту до витрат обігу і як відношення прибутку до витрат обігу (рентабельність поточних витрат) за звітний період, в динаміці і в порівнянні з іншими підприємствами, аналогічними показниками з торгівлі в цілому по регіону і по галузі країни.
При аналізі і плануванні витрат обігу торговими підприємствами використовуються наступні показники:
· Абсолютна сума витрат;
Цей показник знаходить застосування при оцінці сукупних витрат обігу та їх величини по окремих статтях і елементам витрат.
· Рівень витрат обігу за загальним обсягом і окремих статтях;
Розраховується як відношення суми витрат обігу до товарообігу у відсотках. Його величина характеризує розмір витрат у рублях на кожні 100 руб. товарообігу.
· Показник економічності;
Заснований на досягненні певного результату при найменших витратах (принцип мінімізації) або на забезпеченні при заданому обсязі витрат найбільшого результату (принцип максимізації).
· Показники ефективності використання спожитих ресурсів;
Величина цих показників як відношення товарообороту або прибутку звітного (планового) періоду до спожитим ресурсів (витрат обігу) за цей же період. Таким чином обчислюються узагальнюючі показники. Певне значення мають і локальні показники, обчислені як співвідношення кінцевих результатів до окремих статей витрат обігу (до витрат на оплату праці, витрат на утримання та використання основних фондів і т.д.).
· Издержкоемкость, яку характеризують рівні витрат обігу за товарними групами.
Підприємства не мають даних про витрати по реалізації товарів і товарних груп. В умовах конкуренції, що відбуваються в кон'юнктурі, становлення прибутку як головної мети більшість підприємств прагнуть володіти інформацією про доходи і витрати з торгівлі кожною групою товарів. Наявність такої інформації дозволяє підприємствам обгрунтувати свої рішення у галузі регулювання цін залежно від попиту і пропозиції. При зниженні попиту на ті чи інші товари потрібно знати, які ж можливі розміри зниження роздрібної ціни, які забезпечать рентабельну торгівлю цими товарами. Дані про витратоємкості є важливою умовою обгрунтування розмірів доходів за товарними групами, дозволяють поглибити аналіз витрат обігу та врахувати вплив змін структури товарообігу.
Визначення показників витратоємкості з торгівлі окремими товарами і товарними групами вимагає проведення додаткових облікових робіт і розрахункових операцій.
Підприємства можуть по-різному визначати витрати обігу за товарними групами. Одні з них організовують аналітичний облік за товарно-груповим витрат один раз в три-п'ять років. У наступні періоди необхідно ці витрати коригувати з урахуванням зміни тарифів на транспортні та інші послуги, роздрібних цін, процентних ставок за кредити, величини товарних запасів, розміру амортизаційних відрахувань та інших факторів, що впливають на рівень витрат обігу.
Для скорочення обсягу обліково-обчислювальних робіт можливо обмежитися встановленням витратоємкості за будь-який квартал (найбільш типовий для даного року).
Однак найбільш поширеним варіантом визначення витратоємкості є обліково-розрахунковий метод. При цьому всі витрати діляться на прямі і непрямі.
До прямих витрат відносяться ті, які можна безпосередньо на основі документів віднести на конкретні товари. Непрямі витрати неможливо віднести на окремі групи товарів і тому їх, на основі спеціальних розрахунків, розподіляють між цими групами. Принципи і методи їх розподілу будуються на обліку змісту статей витрат обігу та факторів, під впливом яких вони формуються. Рівень витрат обігу по товарним групам залежить від грузоемкості, трудомісткості, споживчих і інших властивостей товарів, швидкості їх обігу та багатьох інших факторів.
У всіх випадках визначення витратоємкості здійснюється за наступною схемою: спочатку необхідно виключити з фактичної суми витрат обігу, виявлені в результаті аналізу нераціональні витрати; віднести окремі види витрат, на основі даних бухгалтерського обліку, прямо на товарні групи; всі інші витрати відносити на товарні групи на основі спеціальних розрахунків і використання інформації нормативного характеру (структури товарообігу і вантажообігу, розмірів товарних запасів, норм природних втрат тощо з урахуванням впливу основних факторів).
Коротко розглянемо методику розрахунку окремих видів витрат у розрізі товарних груп. Так транспортні витрати частково за наявності можливості відносять прямо на товарні групи, а інші розподіляють пропорційно частці вантажообігу. По непродовольчих товарах транспортні витрати розподіляють пропорційно їх вартості або вагою.
Витрати з оплати праці можна розподіляти по-різному. Так, окремо розподіляють витрати з оплати праці, нараховані за відрядними розцінками. Особливо виділяють товарні групи, для яких встановлені індивідуальні розцінки (зараз таких груп небагато). Інші види витрат з оплати продавців (доплати, надбавки, премії тощо) та інших працівників відносять на окремі товарні групи пропорційно зарплаті, розрахованої за відрядними розцінками. Витрати відрахувань на державне соціальне страхування розподіляють у відсотках до витрат на оплату праці.
Амортизацію основних засобів доцільно розділити на наступні субстат: амортизація спеціальних сховищ для зберігання картоплі, овочів, солі і т.п. (Відноситься на зазначені товари); амортизація холодильного обладнання (розподіляється по вазі товарів, що зберігаються в холодильниках); інші витрати (амортизація будівель, іншого обладнання і т. д.).
Величину інших витрат розподіляють пропорційно частці середніх запасів за товарними групами, виражених в умовному обсязі вантажообігу в його загальній величині (фізична вага запасів товарів за групами, помножений на коефіцієнт габаритності - відносини тарифних ставок за класами вантажів до 1-го класу вантажів). Загальна величина вантажообігу встановлюється шляхом його підсумовування по товарних групах.
Витрати з оплати відсотків за користування позикою та платежі зі страхування майна залежать від величини товарних запасів. Тому фактичну суму витрат за вказаними статтями розподіляють по групах товарів пропорційно їх частці в сукупній сумі запасів в цілому по підприємству.
Втрати товарів і технологічні відходи визначають у межах норм природних втрат, затверджених у встановленому порядку. Детально підходи до розрахунків цих витрат підприємства встановлюють у відповідності з методичними вказівками з бухгалтерського обліку витрат.
Витрати на рекламу відносяться на ті групи, які рекламувалися.
Багато статті включають різні витрати. Тому розрахунки слід виконувати за окремими видами витрат. Так окремо слід визначати витрати на зберігання товарів, їх упаковку, підробіток і т.п. Такий же диференційований підхід до встановлення витрат по товарних групах за витратами на паливо, електроенергію і т.п. Їх відносять на групи пропорційно товарних запасах, вираженим в умовному вантажообігу. Інші витрати можна встановити виходячи зі сформованого їх рівня у відсотках до товарообігу у цілому по підприємству. Цей же рівень можна встановити по кожній товарній групі.
При плануванні витрат найбільше поширення на практиці набув метод обгрунтування планових розрахунків за статтями витрат. У цьому випадку окремі статті обгрунтовують дослідно-статистичним методом. Однак більшість з них встановлюють на основі конкретних техніко-економічних розрахунків.
У процесі планування витрат обігу торгові підприємства враховують:
· Результати аналізу окремих статей витрат обігу та виявлені резерви їх економії;
· Показники, що розробляються торговими підприємствами на майбутній (плановий) період (обсяг товарообігу за обсягом і окремих статтях, необхідні товарні запаси, доходи, прибуток і ін);
· Нормативи витрачання коштів, матеріалів, діючі тарифи на вантажні перевезення, комунальні послуги та ін;
· Фактори, які будуть впливати на зміни витрат обігу за окремими статтями в планованому періоді;
· Показники витрат обігу за звітний період по інших підприємствах, в цілому з торгівлі регіону і країни;
· Прогнозні розрахунки витрат обігу та основні напрямки економії витрат обігу в планованому періоді.
Синтетичний облік витрат ведеться на активному рахунку 44 «Витрати на продаж». За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» збираються всі виробничі витрати, а по кредиту здійснюється їх списання. При цьому дебетове сальдо показує залишок витрат обігу на залишок товарів на кінець звітного періоду. У кінці звітного періоду витрати обігу, що припадають на реалізовані товари, списуються на рахунок 90 «Продажі». При часткове списання в торгових організаціях підлягають розподілу витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця).
В обліку витрати обігу збираються по дебету рахунку 44 «Витрати на продаж», при цьому з даним рахунком кореспондують різні рахунки в залежності від джерела витрат і витрат:
Кт 02 «Амортизація основних засобів": 05 «Амортизація нематеріальних активів» - нараховується знос по основних засобів, нематеріальних активів;
Кт 10 «Матеріали» - списуються матеріали, витрачені, наприклад, при зберіганні товару;
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», - отриманий рахунок за послуги виробничого характеру (з охорони об'єктів, щодо здійснення транспортування, за інформаційні, консультаційні та інші послуги і т. д.);
Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нараховуються податки та відрахування, що відносяться на витрати обігу (земельний та ін податки);
Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - нараховується заробітна плата працівникам;
Кт 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - нараховано єдиного соціального податку на оплату праці та виплати, пов'язані на витрати обігу;
Кт 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - списуються відрядження, представницькі витрати, віднесені до виробничих, за авансовими звітами співробітників;
Кт 96 «Резерви майбутніх витрат» - освіта резервів на оплату відпусток, ремонт.
Кт 97 «Витрати майбутніх періодів» - віднесення цих витрат до витрат звітного періоду при настанні його,
Зібрані на рахунку 44 витрати на продаж списуються в частині реалізованих товарів на рахунок обліку реалізації, що відображає проводка:
Дт 90 «Продажі»
Кт 44 «Витрати на продаж».
Крім того, відзначимо, що дані витрати можуть бути списані як відсутні - дебетується рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», а також при стихійних лихах віднесені на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Аналітичний облік по рахунку 44 «Витрати на продаж" ведеться за видами і кожній статті витрат. Кожне підприємство самостійно вибирає для себе організацію аналітичного обліку. Це можуть бути многографной карти або відомості, де кожній окремій статті відводиться спеціальна графа. Підсумок записаних в кожній графі сум показує розмір зроблених витрат. В окремій підсумковій графі показується загальна сума витрат.
Таким чином, за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» поступово накопичуються всі виробничі витрати торговельного підприємства, що відносяться як до вже реалізованих товарів, так і до товарів, що залишилися на кінець місяця ще не проданими. Розмежування видатків між реалізованими товарами і товарними запасами здійснюється за допомогою щомісячного розрахунку витрат обігу на залишок товарів. При розрахунку відповідних витрат враховуються транспортні витрати (для торгових підприємств), витрати по заготівлі (для заготівельних підприємств). Інші витрати, в силу їх незначності, не виділяються і в повній сумі списуються через рахунок реалізації на фінансові результати.
Сума витрат обігу на залишок товарів обчислюється за середнім відсотком витрат обігу за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
1) підсумовуються транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці;
2) визначається сума товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець місяця;
3) ставленням визначеної у підпункті 1 суми витрат обігу і виробництва до суми реалізованих і залишилися товарів (у підпункті 2) визначається середній відсоток витрат обігу і виробництва до загальної вартості товарів;
4) множенням суми залишку товарів на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається їх сума, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;
5) визначається сума витрат обігу (в частині транспортних витрат), що списуються у звітному періоді на реалізацію.

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В ТОВ «ПРОМТЕХІНВЕСТ»
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
ТОВ «Промтехінвест» одне з найбільших торгово-виробничих підприємств галузі промислової трубопровідної арматури, насосів і котлів. Компанія є дійсним членом Науково-Промислової Асоціації Арматуробудівників. Номенклатура продукції, що пропонується ТОВ «Промтехінвест», обчислюється декількома тисячами найменувань. Географія поставок охоплює всі регіони Росії, країни СНД і Балтії.
Сфера ділової активності ТОВ «Промтехінвест» обширна. Компанія виконує проекти різного масштабу, від комплексного забезпечення підприємств житлово-комунального господарства, до постачання обладнання для магістральних трубопроводів і атомних електростанцій.
Серед клієнтів компанії такі підприємства як МЕЧЕЛ, АК СИБУР, НАК, ММК, ЗСМК, Норільський Нікель, Казтрансгаз, Казтрансойл, МНПЗ і багато інших. ТОВ «Промтехінвест» має великий успішний досвід здійснення поставок для державних потреб.
ТОВ «Промтехінвест» працює на ринку трубопровідної арматури з 1990 року. Діяльність компанії почалася з поставок продукції душанбінський арматурного заводу ім. Орджонікідзе, в минулому найбільшого в країні виробника в цій галузі.
Починаючи з 1993 року, відкривалися представництва компанії в багатьох містах Росії та СНД. В даний час успішно працюють регіональні представництва в Дніпропетровську, Казані, Челябінську, Баку, Києві, Новокузнецьку, Краснодарі, Воронежі, Братську, Красноярську, Георгієвську і Уральську.
З 1996 року компанія є дійсним членом Науково-Промислової Асоціації Арматуробудівників.
У 2001 році ТОВ «Промтехінвест» починає самостійний випуск виробничої арматури.
У цьому ж році компанія ТОВ «Промтехінвест» організувала спільне виробниче підприємство, що спеціалізується на виготовленні металоконструкцій, побутової техніки, меблів.
У 2002 році в складі компанії ТОВ «Промтехінвест» починає діяти цех з виробництва промислової трубопровідної арматури.
Багато співробітників ТОВ «Промтехінвест» пройшли багаторічну практику на вітчизняних підприємствах арматуробудування, в галузевому міністерстві, постачальницьких організаціях. Досвід професіоналів та енергія молодих фахівців, постійно поповнюють колектив компанії, дозволяють знаходити оптимальні рішення всіх питань, пов'язаних з трубопровідною арматурою.
ТОВ «Промтехінвест» здійснює оптово-роздрібну торгівлю промисловою трубопровідною арматурою, забезпечуючи своїх клієнтів наступними послугами:
· Продаж товарів зі складу;
· Комплектація замовлень;
· Консультації з підбору і застосуванню пропонованої продукції;
· Організація доставки автомобільним, залізничним та іншими видами транспорту.
Забезпечення широкого асортименту і наявності товару на складі завжди було однією з пріоритетних завдань компанії. Також особлива увага приділяється якості продукції, що поставляється, оперативності та повноті виконання замовлень.
Організаційна структура підприємства представлена ​​на рис. 2.1:

SHAPE \ * MERGEFORMAT

Генеральний директор

дир. по виробництва

кім. директор

головний бухгалтер

виробничі цехи

бухгалтерія

відділ реклами

відділ збуту

відділ постачання

господарський відділ

відділ маркетингу

директор з маркетингу

Рис 2.1 Організаційна структура ТОВ «Промтехінвест»
ТОВ «Промтехінвест» має в своєму розпорядженні наступними власними виробничими потужностями:
1. Цех з випуску засувок і клапанів.
Основна номенклатура заводу - сталеві литі засувки класу «А» розраховані на тиск 16 атм., Що користуються підвищеним попитом. У проекті - виготовлення регулюючих і зворотних клапанів різних типорозмірів.
2. Цех з випуску кульових кранів.
Особливості ТОВ «Промтехінвест» - це наявність в асортименті продукції, що випускається сталевих кульових кранів високої якості, які в даний час отримують все більше застосування як самостійні види арматури і як заміна сталевих і чавунних засувок.
3. Цех з виробництва важкої промислової арматури.
Основний профіль діяльності цеху - виробництво арматури і комплектація комплексних замовлень по всьому асортименту трубопровідної арматури. Крім того, освоєно випуск профнастилу, черепиці, теплоізолюючих «сендвіч-панелей» і добірних елементів для цих виробів. Основними перевагами цеху є високорозвинена науково-технічна база, оптимальний розмір виробничих потужностей, виготовлення нестандартного обладнання і виробів для будівельної індустрії.
4. Цех з виробництва арматури.
В даний час цех займається виробництвом газових кранів, соковижималок, окремих деталей для каналізаційних систем. Велику частку в випускається, складають кулі помольні з високоміцного чавуну і цільпебси. Є всі необхідні будівлі, споруди та обладнання для приймання, переробки та зберігання шихтових матеріалів. Завод до останнього часу спеціалізувався на випуску запірної арматури з сірого чавуну. Освоєно випуск сталевий запірної арматури - засувок з діаметрами проходу від 50 до 300 мм . і робочим тиском від 16 до 40 атм. Такі засувки використовуються в нафтогазовому секторі.
Маючи партнерські відносини з основними виробниками арматури, ТОВ «Промтехінвест» пропонує своїм клієнтам унікальний по повноті асортимент трубопровідної арматури, насосів і котлів. Власний складський комплекс з випробувальним ділянкою та цехом передпродажної підготовки дозволяє постійно мати на складі тисячі найменувань продукції високої якості. Компанія швидко і чітко здійснює комплектацію і відвантаження замовлень.
Виробничі підприємства ТОВ «Промтехінвест» випускають таку продукцію:
· Вентилі
- Вентилі бронзові
- Вентилі сталеві
- Вентилі сталеві електроприводні
- Вентилі нержавіючі
- Вентилі чавунні
- Вентилі чавунні електроприводні
- Вентилі енергетичні
· Засувки
- Засувки сталеві
- Засувки сталеві електроприводні
- Засувки нержавіючі
- Засувки нержавіючі електроприводні
- Засувки чавунні
- Засувки чавунні електроприводні
· Затвори
- Затвори чавунні
· Клапани
- Клапани бронзові
- Клапани сталеві
- Клапани нержавіючі
- Клапани чавунні
- Клапани чавунні електроприводні
· Конденсатовідводчики
- Конденсатовідводчики сталеві
- Конденсатовідводчики чавунні
· Крани
- Крани бронзові
- Крани нержавіючі
- Крани сталеві
- Крани титанові
- Крани сталеві під е / привід
- Крани сталеві електроприводні
· Покажчики рівня
- Покажчики рівня бронзові
- Покажчики рівня нержавіючі
- Покажчики рівня чавунні
· Фланці
- Плоскі (ГОСТ 12820-80)
- Коміркові (ГОСТ 12821-80)
- Комплекти пл. фланців (ГОСТ 12820-80)
- Комплекти злодій. фланців (ГОСТ 12821-80)
· Прокладки
- Прокладка
· Котли парові
- Котли парові
· Котли водогрійні
- Котли водогрійні
· Транспортабельні котельні установки
- Транспортабельні котельні установки
· Фітинги
- Відводи
- Відводи оцинковані
- Відводи длінноплечіе
- Відводи длінноплечіе оцинковані
- Відводи різьбові длінноплечіе
- Відводи різьбові длінноплечіе оцинковані
- Переходи
- Переходи оцинковані
- Заглушки
- Муфти
- Контргайки
- Косинці
- Трійники
- Хрестовини
- Згони
- Згони оцинковані
- Бочата
- Бочата оцинковані
- Різьблення
- Різьблення оцинковані
· Метизи
- Болти
- Гайки
- Шпильки
· Електроприводи
- Електроприводи
· Радіатори чавунні
- Радіатори чавунні
· МІМ
- МІМ
· Насоси консольні
- Тип «К»
- Моноблочні
- Вертикальні
· Насоси для завантаження води
- Насоси для загр. води
· Помпи занурені артезіанські
- Помпи занурені артезіанські
· Насоси сточно-Массне (фекальні)
- Насоси сточно-Массне (фекальні)
· Насоси для води двостороннього входу
- Насоси для води двостороннього входу
· Насоси багатоступінчасті типу ЦНС
- Насоси багатоступінчасті типу ЦНС
· Насоси вакуумні
- Насоси вакуумні
· Насоси вихрові
- Насоси вихрові
· Насоси шестерні
- Насоси шестерні
· Насоси бензинові (спиртові)
- Насоси бензинові (спиртові)
· Насоси харчові
· Чавунні вентилі;
· Металочерепиця;
· Профнастил;
· Сендвіч-панелі;
· Металоконструкції;
· Нестандартне обладнання.
Основні економічні показники підприємства представлені в таблиці 2.1:
Таблиці 2.1
Основні економічні показники діяльності підприємства в 2003-2004 рр..

Показник, тис. руб.	2003	2004	Абсолютні зміни, тис. руб.	Відносні зміни,%
01	02	03	04	05
Товарообіг	6230	6310	80	101,28
Витрати обігу	3649	3488	-161	95,59
Валовий прибуток	2581	2822	241	109,34
Чистий прибуток	1614	1950	336	120,82

З таблиці 2.1 видно, що в 2004 році відбулося зростання всіх основних економічних показників підприємства. Товарообіг, валова і чистий прибуток зросли, витрати обігу - знизилися.
2.2 Організація бухгалтерської служби підприємства ТОВ «Промтехінвест»
ТОВ «Промтехінвест» веде бухгалтерський облік централізованим способом.
У бухгалтерії ТОВ «Промтехінвест» відбувається ведення всього синтетичного й аналітичного обліку на основі первинних і зведених документів, отриманих від окремих підрозділів організації. У структурних підрозділах ТОВ «Промтехінвест» здійснюють лише первинну реєстрацію господарських операцій.
Принцип організації бухгалтерії ТОВ «Промтехінвест» - лінійно-штабної.
У бухгалтерії існують такі підрозділи, очолювані старшими бухгалтерами:
· Матеріальна група, яка займається:
- Обліком придбання матеріальних цінностей, їх надходження і витрачання;
- Обліком основних засобів,
- Обліком малоцінних і швидкозношуваних предметів,
- Обліком тари.
· Група обліку праці, в обов'язки якої входять:
- Облік витрат праці робітників і службовців
- Розрахунок заробітної плати і преміальних працівникам підприємства,
- Контроль за використанням фонду оплати праці,
- Облік всіх розрахунків з працівниками підприємств, бюджетом, Фондом соціального страхування та іншими відомствами, пов'язаними з оплатою праці;
· Виробничо-калькуляційна група, в якій ведеться:
- Облік витрат на виробництво,
- Калькуляція собівартості продукції, виявлення результатів внутрішньозаводського госпрозрахунку, складається звітність про виробництво;
- Облік готової продукції на складах та її реалізації;
· Загальна група, працівники якої ведуть облік інших операцій і Головну книгу, складають бухгалтерський баланс та інші форми фінансової звітності;
· Група капітального будівництва та житлово-комунального господарства.
· Касири, які здійснюють видачу готівкових грошових коштів.
Структура бухгалтерії ТОВ «Промтехінвест» представлена ​​на рис. 2.2:
SHAPE \ * MERGEFORMAT

головний бухгалтер

виробнича група

група з обліку будівництва і ЖКГ

загальна група

касири

матеріальна група

група з оплати праці

Старші бухгалтера груп

Рис 2.2 Структура бухгалтерської служби ТОВ «Промтехінвест»
2.3 Аналіз облікової політики ТОВ «Промтехінвест»
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться з застосуванням наступних принципів:
Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Зазначена коригування проводиться щоквартально.
При вибутті активу, прийнятого до бухгалтерського обліку в якості фінансових вкладень, за яким не визначається поточна ринкова вартість, його вартість визначається виходячи з оцінки, яка визначається одним з таких способів:
· За первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
· За середньою первісної вартості;
· За первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).
Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться лінійним способом виходячи з норм амортизації відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» від 01.01.2002 р. № 1.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів при його відсутності в технічних умовах або невстановлення у централізованому порядку, а також об'єкта основних засобів, раніше використаного в іншої організації, провадиться виходячи з очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування.
Нарахування амортизації проводиться лінійним методом.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Матеріальні цінності обліковуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі).
Фактична собівартість матеріальних цінностей формується з:
· Сум, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю),
· Сум, сплачуваних за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей,
· Митних податків та інших платежів,
· Невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням матеріальних цінностей,
· Винагород, сплачуваних посередницької організації, через яку придбані матеріальні цінності,
· Витрат по заготівлі і доставці матеріальних цінностей до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають витрати по заготівлі та доставці матеріальних цінностей, витрати з утримання заготівельно-складського апарату підприємства, витрати за послуги транспорту по доставці матеріальних цінностей до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну, встановлену договором, витрати з оплати відсотків за позиковими коштами , якщо вони пов'язані з придбанням матеріальних цінностей та проведено до дати їх оприбуткування на складах організації, витрати з оплати відсотків по кредитах постачальників (комерційний кредит).
При відпуску матеріальних цінностей у виробництво та іншому їх вибутті їх оцінка здійснюється за середньої собівартості по всіх групах матеріальних цінностей.
Готова продукція обліковується на рахунку 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю.
Товари, придбані підприємством для продажу, обліковуються за покупної вартості. Надходження товарів відображається на рахунку 41 «Товари» за фактичною собівартістю їх придбання. При продажу (відпуску) товарів їх вартість списується за собівартістю кожної одиниці.
Товари для роздрібної та оптової торгівлі обліковуються за купівельної вартості.
Купівельна вартість товарів визначається шляхом підсумовування наступних витрат:
· Сум, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю),
· Сум, сплачуваних за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням товарів,
· Митних зборів і інші платежів,
· Невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням товарів,
· Винагород, сплачуваних посередницької організації, через яку придбані товари,
· Витрат по заготівлі і доставці товарів до складів (баз), включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають, зокрема, витрати за послуги транспорту по доставці товарів до складів (баз), якщо вони не включені в ціну, встановлену договором, витрати по оплаті відсотків по кредитах постачальників (комерційний кредит).
Товари відвантажені враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені» по повній фактичної собівартості, що включає поряд з виробничою собівартістю витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (робіт, послуг), що відшкодовуються договірної (контрактної) ціною.
Незавершене виробництво обліковується за фактичної виробничої собівартості.
Витрати майбутніх періодів підлягають списанню на собівартість рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться.
Підприємство створює наступні резерви:
· Сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями;
· На виплату винагород за підсумками роботи за рік;
· Резерв під знецінення вкладень у цінні папери.
Заборгованість підприємства за отриманими кредитами і позиками показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.
Організація здійснює переклад довгострокової заборгованості за договорами позик і кредитів в короткострокову в тому звітному періоді, коли за умовами договору позики і (або) кредиту до повернення основної суми боргу залишається 365 днів.
При видачі векселя для одержання позики грошовими коштами сума належних векселедержателю до оплати процентів або дисконту включається до складу операційних витрат у поточному звітному періоді.
Додаткові витрати, вироблені в зв'язку з отриманням позик і кредитів, випуском і розміщенням позикових зобов'язань, включають витрати пов'язані з:
· Наданням юридичних та консультаційних послуг;
· Оплатою податків і зборів (у випадках, передбачених чинним законодавством);
· Проведенням експертиз;
· Іншими витратами, безпосередньо пов'язаними з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань.
Додаткові витрати, пов'язані з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань виробляються в тому звітному періоді, в якому були зроблені зазначені витрати.
Чистий прибуток по фондах не розподіляється, а витрачається у відповідності з установчими документами та рішеннями засновників.
Дата виникнення обов'язку зі сплати ПДВ визначається в міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів. Датою реалізації товарів (робіт, послуг) вважається день переходу права власності на товари (передачі робіт, послуг)).
Об'єкти основних засобів, вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання списуються на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.
Доходи і витрати при обчисленні податку на прибуток визначаються за методом нарахувань.
При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) застосовують метод оцінки за середньої вартості.
При реалізації покупних товарів вартість придбання даних товарів списують на витрати по середній вартості.
При реалізації або іншому вибутті цінних паперів вартість вибулих цінних паперів списують на витрати по вартості кожної одиниці.
Класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, визначають відповідно до Постанови Уряду РФ «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» від 01.01.2002 р. № 1.
Норму амортизації основних засобів були в експлуатації визначають з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного об'єкта попереднім власником.
Витрати на ремонт основних засобів враховують при розрахунку податкової бази в сумі фактично здійснених витрат.
При обчисленні сум авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів враховують показник середньооблікової чисельності працівників.
Доходами за виданими позиками, номінованим в умовних одиницях, визнають:
· Фіксовані відсотки, встановлені договором;
· Доходи у вигляді збільшення рублевого еквівалента суми позики (сумові різниці).
Доходи за виданими позиками визначають щокварталу.
Витратами за отриманими позиками, номінованим в умовних одиницях, визнають:
· Фіксовані відсотки, встановлені договором;
· Витрати у вигляді збільшення рублевого еквівалента суми позики (сумові різниці).
Витрати за отриманими позиками визначають щокварталу.
Інвентаризація на підприємстві проводиться відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим наказом МФ РФ від 29.07.98г. № 34Н та Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом МВ РФ від 13.06.95г. № 49.
Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на рік.
2.4 Облік витрат звернення ТОВ «Промтехінвест»
На підприємстві ТОВ «Промтехінвест" ведеться облік витрат обігу за наступними статтями:
· «Транспортні витрати»;
· «Витрати на оплату праці»;
· «Відрахування на соціальні потреби»;
· «Витрати на оренду і зміст знань»;
· «Витрати на амортизацію основних засобів»;
· «Витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничих потреб»;
· «Витрати на рекламу»;
· «Витрати на тару";
· «Інші витрати».
На статті «Транспортні витрати» враховується:
· Оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення продукції;
· Оплата послуг організацій з навантаження і вивантаження товарів;
· Плата за експедиційні операції та інші послуги;
· Вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т.д.) і утеплення (солома, тирса, мішковина тощо);
· Плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в аеропортах в межах встановлених термінів відповідно до укладених договорів;
· Плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.
Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним організаціям і тароремонтним підприємствам враховуються на статті «Витрати на тару".
На статтю «Витрати на оплату праці» бухгалтерська служба ТОВ «Промтехінвест» відносить:
· Витрати по оплаті праці основного торгово-виробничого персоналу підприємства з урахуванням премій за виробничі показники,
· Стимулюють і компенсують виплати (включаючи компенсацію з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах, передбачених законодавством норм),
· Компенсації жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми до визначеного законодавством віку,
· Витрати з оплати праці працівників неспісочного складу, зайнятих в основній діяльності.
Відрахування на соціальні потреби виробляються від витрат на оплату праці працівників підприємства, що включаються у витрати обігу і виробництва за статтею «Витрати на оплату праці» відповідно до встановленого законодавством порядку.
На статті «Амортизація основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих засобів.
Кошти на амортизацію основних засобів ТОВ «Промтехінвест» нараховуються, як вже зазначалося вище, виходячи з норм амортизаційних числень.
Стаття «Витрати на паливо газ і електроенергію для виробничих потреб відображає:
· Фактичну собівартість різних видів палива, спожитих на технологічні та інші виробничі потреби (приготування їжі, підігрів води і т.п.) у підприємствах громадського харчування;
· Вартість електроенергії, газу і пари, витрачених на технологічні цілі, на приведення в рух устаткування і механізмів.
На статті «Витрати на рекламу» враховуються витрати ТОВ «Промтехінвест» на рекламу і просування продукції.
До статті «Витрати на тару» ТОВ «Промтехінвест» також входять:
· Амортизація (знос) тари і устаткування,
· Витрати на ремонт тари-обладнання,
· Вартість тари, списаної з-за природного зносу,
· Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження тари, здійснювану сторонніми організаціями при, поверненні її постачальникам або здачі тарозбиральним організаціям,
· Витрати на очищення і обробку (дезінфекцію) тари,
· Та інші витрати на тару.
На статті "Інші витрати" відображаються:
· Суми витрат по сплаті податків, зборів, відрахувань до бюджету і в позабюджетні фонди, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку за рахунок витрат обігу та виробництва;
· Винагороди за винаходи та раціоналізаторські пропозиції;
· Знос по нематеріальних активів;
· Витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки, медичного огляду, вартість мила, аптечок, медикаментів та інших;
· Витрати по веденню реєстру акціонерів;
· Витрати по веденню касового господарства;
· Оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг.
Для виявлення фінансового результату від реалізації товарів як основного виду діяльності на підприємствах визначають суму витрат, що відносяться до реалізованих товарів, так як саме витрати по реалізованих товарах безпосередньо беруть участь у формуванні фінансового результату.
Витрати за реалізованими товарами на підприємстві ТОВ «Промтехінвест» визначають шляхом щомісячного розподілу витрат обігу між реалізованими і нереалізованими товарами. Попередньо розраховують витрати, що припадають на залишок товарів, які не є в повному сенсі витратами за місяць, що формують фінансовий результат, оскільки товари, до яких ці витрати відносяться, ще не продані.
Витрати, пов'язані з залишку товарів, не включаються до складу витрат у звіті про прибутки та збитки, а враховуються у вигляді перехідного залишку на початок наступного за звітним періоду (сальдо по рахунку "Витрати на продаж»).
Порядок обчислення величини витрат обігу, що відносяться до залишку товарів на кінець звітного періоду (місяця) визначено п. 2.18 Методичних рекомендацій з урахуванням змін, введених з 01.01.2000 р. ПБО 10/99 щодо витрат з оплати відсотків за користування банківським кредитом, що відносяться на рахунок «Прибутки та збитки»
Витрати, пов'язані з залишку товарів, розраховуються за середнім відсотком витрат обігу та виробництва за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця. Витрати з оплати відсотків за використання кредитів включаються в розрахунок, але тільки за комерційними (товарними) кредитами, коли підприємство отримує не грошові кошти від кредитора, а товар від постачальників з розстрочкою платежу за умови виплати відсотків за розстрочку. У розрахунку використовують транспортні витрати за умови їх віднесення згідно прийнятої облікової політики на витрати обігу відповідно до п. 6. ПБО 5 / 98.
Розрахунок витрат на залишок товарів проводиться в Microsoft Excel.

РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ВИТРАТ ЗВЕРНЕННЯ У ТОВ «ПРОМТЕХІНВЕСТ»
3.1 Аналіз витрат товарного обігу
В якості джерел інформації про витрати у сфері товарного обігу підприємства використовувалися наступні джерела інформації:
· Дані первинної документації про витрати,
· Дані аналітичного обліку витрат,
· Відомості про зміну цін, тарифів і ставок за послуги та рівні інфляції;
· Річна і квартальна бухгалтерська звітність - форма № 1 «Бухгалтерський баланс", форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Загальні дані по витратах звернення ТОВ «Промтехінвест» представлені в таблиці 3.1:
Таблиця 3.1
Аналітичні дані по групах і статтях витрат звернення ТОВ «Промтехінвест», тис. руб.

Статті витрат	2003	2004	Групи витрат 2004
			змінні	постійні
01	02	03	04	05
1.Транспортние витрати	431	440	440	-
2. Витрати на оплату праці	1622	1572	1572	-
3. Відрахування на соціальні потреби	224	211	211	-
4. Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю	219	209	-	209
5. Амортизація основних засобів	293	280	-	280
6. Витрати на ремонт основних засобів	117	101	-	101
7. Знос санітарного та спеціального одягу, столової білизни, посуду, приладів та інших малоцінних і швидко зношуються предметів	65	47	47	-
8. Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб	21	19	-	19
9. Витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів	72	51	51	-
10. Витрати на рекламу	38	29	29	-
11. Витрати на оплату відсотків за користування позикою (крім грошових)	110	116	116	-
12. Втрати товарів і технологічні відходи	161	162	162	-
13. Витрати на тару	74	52	37	15
14. Інші витрати	202	199	105	94
Разом:	3649	3488	2770	718

З таблиці 3.1 видно, що більшості позицій відзначалося зниження і постійних і змінних витрат. У той же час відбулося незначне зростання транспортних витрат і відсотків за користування позикою.
Різниця між витратами звітного і базисного періодів показує абсолютну економію, а в разі їх збільшення - абсолютний перевитрата витрат. Така оцінка відхилень відображає зміну витрат, але не показує ефективність цієї зміни. У зв'язку з тим, що зростання товарообігу має супроводжуватися зростанням витрат, необхідно дізнатися, пропорційно Чи змінюються витрати по відношенню до зростання товарообігу. Щоб оцінити ефективність зміни, керівництву треба визначити, чи виправдовує збільшення обсягу продажів пов'язане з ним збільшення витрат, або зростання витрат випереджає зростання товарообігу, і, таким чином, додаткові витрати не сприяють у достатній мірі збільшення обсягу реалізації.
Зіставлення витрат і товарообігу різних періодів тимчасового ряду можливе лише за умови вираження цих показників у єдиних, тобто в порівнянних цінах. Порівнянними мають бути ціни на виконані роботи і надані послуги, транспортні тарифи, ставки за комунальні послуги, відсотки за кредит та ін Для приведення цін у порівнянний вид можна використовувати індекс цін на товар або індекс інфляції.
У таблиці 3.2 проаналізовано зміна витрат у залежності від зміни товарообороту і рівня інфляції:
Таблиця 3.2
Аналіз витрат ТОВ «Промтехінвест» з урахуванням факторів ціни і рівня інфляції

Показники	2003	2004	Абсолютна зміна, тис. руб.	Індекс цін (інфляції), часткою	Наведене значення гр.3/гр.5	Вплив ціни (інфляції) гр.3-гр.6	Вплив факторів (крім цінових) гр.6-гр.2	Темп зростання без впливу ціни,% (гр.6: гр.2) х 100
01	02	03	04	05	06	07	08	09
Товарообіг	6230	6310	80	1,2	5258,33	1051,66	-971,66	84,4
Витрати обігу	3649	3488	-161	1,2	2906,67	581,33	-742,33	79,66

Зростання товарообігу та скорочення витрат обігу відбувалися незалежно від інфляції.
Для розрахунку відносної економії витрат обігу знаходимо скориговану до минулого року величину витрат. Щоб визначити скориговану до минулого року величину витрат, суму змінних витрат минулого періоду множимо на темп росту товарообігу у відсотках. Отриманий результат складаємо з величиною постійних витрат минулого періоду.
Скоригований рівень витрат обігу за минулий рік визначаємо як відношення скоригованого суми витрат до звітного товарообігу.
Відносну економію (перевитрата) витрат обігу визначаємо як різниця між звітною і скоригованого сумами витрат.
Вплив зміни товарообігу вирахуванням із скоригованої суми витрат фактичного їх розміру попереднього року.
Для визначення відносної економії витрат за рівнем через звітного рівня витрат віднімають їх скоректований рівень.
Вплив товарообігу за рівнем знаходять як різниця між скоригованими рівнем витрат і рівнем минулого періоду.
Згрупуємо витрати обігу за такими елементами:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Відрахування на соціальні потреби;
· Амортизація;
· Інші витрати.
Визначимо питому вагу кожної групи витрат в загальній сумі витрат, зробимо динамічні порівняння по сумах і за питомою вагою. Виявимо економію або перевитрати по кожному з елементів і визначимо елементи з найбільшою питомою вагою (див. таблицю 3.3).

Таблиця 3.3
Аналіз витрат обігу ТОВ «Промтехінвест»

Найменування показників	2003	2004	Абсолютна економія	Темп зростання, %
01	02	03	04	05
Обсяг роздрібного товарообігу, тис. руб.	6230	6310	80	101,28
Сума витрат обігу, тис. руб.	3649	3488	-161	95,59
Рівень витрат обігу,% до товарообороту	58,57	55,28	-3,29	94,38
Сума постійних витрат, тис. крб.	690	718	28	104,06
Сума змінних витрат, тис. крб.	2959	2770	-189	93,61
Рівень матеріальних витрат у% до товарообігу	9,47	8,59	-0,88	90,7
Рівень витрат на оплату праці у% до товарообігу	26,04	24,91	-1,13	95,69
Рівень відрахувань на соціальні потреби у% до товарообігу	3,6	3,34	-0,26	93
Рівень амортизації в% до товарообігу	4,7	4,44	-0,26	94,35
Інші витрати у% до товарообігу	14,77	14	-0,77	94,76
Сума витрат, скоригована щодо минулого року		3687
Скоригований рівень витрат обігу за минулий рік,% до товарообороту		58,43
Відносна економія витрат:
за сумою, тис. руб.		199
за рівнем,% до товарообороту		5,71
Вплив зміни обсягу товарообігу:
по сумі		38
за рівнем		-0,14

Таким чином, для збільшення обсягу продажів підприємство закономірно могло збільшити суму витрат на 38 тис. руб. Але фактично підприємство знизило витрати обігу в загальному обсязі на 161 тис. руб. У результаті досягнуто зниження рівня витрат у відношенні до товарообігу на 5,71% і отримана економія витрат у сумі 199 тис. руб. щодо зростання товарообігу.
Істотний вплив на витрати обігу надає зміна структури товарообігу. Розрахунок впливу даного показника важливий при аналізі витрат. Він дозволяє виявити резерви і визначити можливості поліпшення фінансових результатів за рахунок раціонального підбору товарного асортименту для реалізації. Більш того, якщо розглядати зміну витрат без урахування фактора структури товарів, дані звітного та попередніх періодів можуть бути незіставними. У цьому випадку можна оцінювати вплив того чи іншого фактора на витрати і не знати, що економія або перевитрата, можливо, в значній мірі відбулися за рахунок зміни товарного складу.
Величину впливу структурних зрушень товарообігу на прирощення рівня витрат обігу можна визначити способом різниць. Вплив структури роздрібного товарообігу на середній рівень витрат обігу можна визначити методом кореляційно-регресивного аналізу (таблиця 3.4):
Таблиця 3.4
Вплив структури товарообігу ТОВ «Промтехінвест» на середній рівень витрат обігу

Товарні групи	Товарообіг, тис. руб.		Структура товарообігу,%		Рівень витрат,%		Процентні числа
	2003	2004	2003	2004	2003	2004
01	02	03	04	05	06	07	08
Вентилі	769	750	12,34	11,89	12,06	11,75	98,57
Засувки	827	840	13,27	13,31	13,43	13,47	99,14
Затвори	304	351	4,88	5,56	4,93	5,45	112,77
Клапани	411	401	6,6	6,35	6,85	6,16	92,76
Крани	1206	1250	19,36	19,81	19,98	20,21	99,16
Фланці	231	190	3,71	3,01	3,56	3,15	84,52
Прокладки	1560	1550	25,04	24,56	24,39	24,48	100,71
Фітинги	192	220	3,08	3,49	3,01	3,44	115,66
Інше	730	758	11,72	12,01	11,78	11,87	101,94

З таблиці 3.4 видно, що частки різних товарів у товарообігу змінювалися незначно. Відсотковий рівень витрат також істотних змін не зазнав. Можна виділити зменшення частки прокладок в товарообігу з 25,04% до 24,56% при збільшенні частки витрат з 24,39% до 24,48% (див. також П. 1).
Розрахуємо вплив витрат звернення з транспортним витратам, утримання основних засобів та пов'язаних з товарними запасами.
До витрат з утримання основних засобів відносяться:
· Витрати на оренду і утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю;
· Амортизація основних засобів;
· Витрати на ремонт основних засобів;
· Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб.
У витрати, пов'язані з товарними запасами, входять:
· Витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів;
· Втрати товарів і технологічні відходи;
· Витрати на тару.
На підставі даних таблиці 3.1 складемо таблицю 3.5.

Таблиця 3.5
Аналіз впливу різних груп витрат на товарообіг ТОВ «Промтехінвест» в 2003-2004 рр.., Тис. руб.

Найменування показника	2003	2004	Абсолютна зміна
01	02	03	04
Товарообіг	6230	6310	80
Транспортні витрати	431	440	9
Зміст основних засобів	650	609	-41
Товарні запаси	307	265	-42

Для розрахунків використовуємо наступні формули
ΔІ _тр = ΔТР х ТР / Т, (3.1)
де ΔІ _тр - вплив транспортних витрат;
ΔТР - зміна транспортних витрат;
ТР - транспортні витрати в базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
Δ _Исо = ΔСО х СВ / Т, (3.2)
де ΔІ _зі - вплив вмісту основних засобів;
ΔСО - зміна змісту основних засобів;
СО - зміст основних засобів у базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
ΔІ _тз = ΔТЗ х ТЗ / Т, (3.3)
де ΔІ _тз - вплив товарних запасів;
ΔТЗ - зміна товарних запасів;
ТЗ - товарні запаси в базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
Отримаємо наступні значення:
ΔІ _тр = 9 х 431/6230 = 0,62 тис. руб.
ΔІ _о = -41 х 650/6230 = -4,28 тис. руб.
ΔІ _тз = -42 х 307/6230 = -2,07 тис. руб.
Проведений аналіз показав, що частка зміни транспортних витрат у витратах звернення велика щодо зміни змісту основних ресурсів і товарних запасів.
На підприємстві також проводиться оперативний аналіз витрат обігу. Його проводять щотижня у реальному режимі часу.
Щоб суми витрат відповідали матеріальними і фінансовими можливостями підприємства, попередньо розраховують розміри передбачуваних витрат у майбутньому періоді. Для цього встановлюють нормативи, ліміти, складають кошторису. Таким чином, здійснюють попередній контроль за витратами.
Подальший контроль за витратами відбивають на відповідних синтетичних і аналітичних рахунках.
В оперативному аналізі та контролі використовують накопичувальні відомості, в яких відображають щоденні розрахункові величини витрат. Для проведення такого аналізу за даними минулого місяця визначають щоденні фактичні постійні та змінні витрати. На основі значень минулого місяця обчислюють і нормативні витрати на майбутній місяць з урахуванням очікуваного обсягу та структури товарообігу. Постійні витрати у звітному місяці приймаються в незмінній формі. Нормативні змінні витрати можна визначити за допомогою множення їх значень звітного місяця на ставлення планованої величини товарообігу до його величини звітного місяця за відповідними групами товарів (аналогічно визначенню скоригованого рівня витрат до минулого періоду). Якщо товарна структура не змінюється в планованому періоді, такий перерахунок здійснюється за загальним обсягом товарообігу підприємства. Щоденні величини змінних витрат обчислюють за нормативом і щоденного фактичного товарообігу.
Даний метод дозволяє орієнтуватися в поточному періоді на затверджені кошторисом витрати і визначати відхилення (відсоток дотримання кошторису), порівнювати витрати кожного дня з їх планованими величинами і таким чином попереджати поточне збільшення витрат понад передбачених можливостей підприємства. Отримані відхилення дають інформацію для прийняття рішень про необхідність оперативного скорочення витрат (у разі перевищення передбачених кошторисом сум) або про додаткові можливості залучення коштів в оборот (у разі зменшення витрат у порівнянні з нормативом). Дані оперативного обліку витрат можна порівнювати з даними бухгалтерського обліку в кінці місяця.
Порівняльний аналіз витрат обігу на підприємстві не проводиться.
3.2 Пропозиції щодо зниження витрат обігу
Щоб більш точно визначити причини перевитрати або економії витрат, виявити невикористані резерви, необхідно проаналізувати витрати за статтями. Цей аналіз можна проводити різними методами, але частіше його проводять шляхом динамічного порівняння. Крім цього необхідний факторний аналіз кожної статті, що виявляє резерви їх зниження. Витрати обігу по кожній статті аналізують за загальною методикою.
Як вже зазначалося вище, до витрат з утримання основних засобів відносять амортизацію основних засобів, орендну плату, витрати на ремонт, витрати на опалення, електроенергію, водопостачання, утримання приміщень у чистоті. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання - це оплата комунальних послуг. При їх аналізі перевіряють обгрунтованість ставок, раціональність витрачання їх на підприємстві, порівнюють суми в динаміці і статиці.
Зміцнення матеріально-технічної бази підприємств супроводжується збільшенням цих витрат, але їх зростання повинен відставати від збільшення обсягу товарообігу. В іншому випадку спостерігається зниження ефективності використання об'єктів. Проведений аналіз показує, що витрати на утримання основних засобів підприємства, не тільки не зростають, але і мають тенденцію до зниження, що пояснюється підвищенням інтенсивності їх використання.
Аналіз витрат, пов'язаних з товарними запасами, проводиться на основі вивчення витрат на зберігання, підробіток і упаковку товарів, товарних втрат, витрат на тару, відсотків за користування банківським кредитом (крім грошових). Всі вони відносяться до змінних витрат і розглядаються в ув'язці зі зміною товарообігу.
До основних факторів, що викликають зростання витрат на підробіток, подсортировку і упаковку товарів, відносять:
поліпшення якості обслуговування покупців,
збільшення товарообігу, товарних запасів.
До факторів понижуючого порядку, нейтралізуючим названі витрати за цією статтею належать:
збільшення надходження в продаж упакованих, розфасованих товарів,
прискорення обслуговування покупців,
збільшення товарообігу,
ліквідація наднормативних товарних запасів,
поліпшення умов зберігання товарів,

раціональне використання пакувальних матеріалів.
Тому при зіставленні збільшення даної статті витрат зі зміною товарообігу необхідно домагатися, щоб темп зростання названих витрат не випереджало темпу зростання товарообігу, і рівень цих витрат до товарообігу і валового доходу у звітному періоді був не вище попередніх.
При проведенні аналізу з цього виду витрат слід приймати до уваги тільки ті товари, які піддаються підробці, підсортування і упаковці.
При вивченні товарних втрат перевіряють правильність застосування норм природних втрат, розкривають причини виникнення втрат, аналізують їх у динаміці. На їх величину впливають обсяг і структура товарообігу. Скороченню товарних втрат у сфері обігу сприяють:
зниження наднормативних товарних запасів,
скорочення часу обігу товарів,
розширення торгівлі товарами промислової розфасовки,
закупівлі товарів у місцевих виробників.
Зниження в загальному обсязі товарообігу питомої ваги непродовольчих товарів сприяє зменшенню витрат з їх зберігання і знижує втрати. Однак цей показник слід розглядати у зв'язку з попитом населення. Вибір товару з досить високим попитом дозволяє встановлювати величину торговельної надбавки, яка покриває ці витрати і втрати і, отже, підвищити прибуток. Витрати по тарі відносяться до змінних витрат. Вони виникають в основному з різниці між сплаченою ціною тари і ціною, по якій тара повертається тарозбиральним організаціям або постачальникам. До них також відносять витрати з ремонту тари, очищення, сортування та доставки, списанню розбитою і прийшла в непридатність тари та ін На зменшення втрат по тарі відносять доходи за операціями з тарою.
Витрати по тарі аналізують шляхом порівняння звітних або фактичних витрат з попередніми або плановими відповідно.
Аналіз показав, що частка цих витрат у підприємства також знизилася.
Транспортні витрати мають велику питому вагу в загальній сумі витрат обігу. Тому їх аналіз важливий при оцінці витрат. Ця стаття відноситься до змінних витрат і ув'язується зі зміною товарообігу. В аналізі витрат за цією статтею виділяють вплив наступних факторів:
· Обсяг товарообігу;
· Структура товарообігу;
· Середня відстань перевезень;
· Зміна тарифів на транспортні послуги;
· Організація доставки товарів.
Вплив більшості факторів на транспортні витрати вимірюють традиційними методами.
Аналіз показав, що обсяг транспортних витрат у загальній частці витрат підприємства зростає, незважаючи на загальне скорочення витрат. Підприємству необхідно оптимізувати логістичну діяльність у галузі транспортної й розподільної логістики.
Розподільча логістика - забезпечення раціоналізації процесу фізичного просування продукції до споживача і формування системи ефективного логістичного сервісу.
Розподільча логістика відповідає за оптимізацію процесу розподілу наявних запасів готової продукції до споживача відповідно до його інтересів і вимог.
Найважливіші функції розподільчої логістики полягають у наступному:
· Планування, організація і управління транспортно-переміщають процесами в логістичній системі в послепроізводственний період;
· Управління товарними запасами;
· Отримання замовлень на поставку продукції та його ефективна обробка;
· Комплектація, упаковка і виконання ряду інших логістичних операцій з підготовки товарних потоків до генерації;
· Організація раціональної відвантаження;
· Управління доставкою та контроль над виконанням транспортно-переміщують операцій в логістичних ланцюгах;
· Планування, організація та управління логістичним сервісом.
Розподільна діяльність на підприємстві вимагає істотних витрат (витрати) на їх виконання. Основна частина логістичних витрат пов'язана з виконанням ключових логістичних операцій: складуванням, переробкою, транспортуванням, експедируванням, підготовкою продукції до виробничого споживання, збором, зберіганням, обробкою і видачею інформації про замовлення, запаси, поставки і т.д.
Принципова відмінність розподільчої логістики від традиційних методів збуту та продажу полягає в наступному:
· Підпорядкування процесу управління матеріальними та інформаційними потоками цілям і завданням маркетингу;
· Системна взаємозв'язок процесу розподілу з процесами виробництва і закупівель (в плані управління матеріальними потоками);
· Системна взаємозв'язок всіх функцій всередині самого розподілу.
На рівні підприємства логістика вирішує наступні завдання:
· Планування процесу реалізації;
· Організація отримання і обробки замовлень;
· Організація мережі складів;
· Вибір виду упаковки, прийняття рішення про комплектацію, а також організація виконання інших операцій, безпосередньо перед їх відвантаженням;
· Організація відвантаження продукції;
· Організація доставки та контроль транспортування;
Для вирішення завдань щодо оптимізації розподілу необхідно забезпечити контроль за всіма ланками системи переміщення вантажів.
Головним показником успішної діяльності компанії є отриманий прибуток. Основним напрямком діяльності для збільшення прибутку вважаються заходи пов'язані з:
· Створенням єдиної транспортно-складської системи (швидка доставка до споживача);
· Економічним об'єднанням виробництва і збуту;
· Виробленням оптимальних схем складування та поповнення запасу.
Транспортна логістика вирішує питання управління матеріальними потоками на транспортних ділянках і вивчає транспортні роботи, що виконуються в процесі доведення матеріального потоку від первинного джерела сировини до кінцевого споживача. Транспортні операції, здійснювані логістикою можна розділити на дві великі групи, виконуваних:
· Спеціальними транспортними організаціями (транспорт загального користування).
· Транспортом, що знаходяться у власності виробника готової продукції (нетранспортних підприємств).
Транспортна логістика не має чітких кордонів. Вона може застосовується при будь-яких перевезеннях.
Відсотки за користування комерційним (безгрошовим) кредитом безпосередньо пов'язані з товарними запасами. Головними чинниками, що впливають на цю статтю витрат, є обсяг товарних запасів і оборотність товарів.
Збільшення швидкості товарного обороту сприятиме зниженню відносної величини товарних запасів, а, отже, відносних величин витрат по їх кредитування.
Підвищення товарооборачиваемости є найбільш дієвим заходом скорочення витрат по кредитах та ефективності їх використання, так як збільшення числа оборотів запасів у певний період знижує рівень витрат по відсотках відносно до товарообігу. Зниженню рівня витрат по кредиту також сприяє підвищення обсягу товарообігу.

ВИСНОВОК
Дипломна робота складається з трьох розділів.
У першому розділі було введено визначення витрат обігу, розглянуто їх економічна сутність, проведена класифікація за різними ознаками і, нарешті, визначені задачі обліку та аналізу витрат підприємства.
У другому розділі розглянута господарська діяльність та основні економічні показники конкретного підприємства, описано систему бухгалтерського обліку та обліку витрат обігу.
У третьому розділі проведено детальний аналіз витрат обігу та надані рекомендації щодо поліпшення виробничо-господарської діяльності підприємства.
У ході розгляду витрат поводження з теоретичної та практичної точки зору послідували наступні висновки:
Економічна сутність витрат обігу - витрати, пов'язані з рухом товарів від виробництва до споживачів. У них входять витрати із закупівлі, доставці та реалізації товарів.
У залежності від економічного змісту можлива класифікація витрат обігу за такими елементами:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Відрахування на соціальні потреби;
· Амортизація основних фондів;
· Інші витрати.
Виділяють постійні та змінні витрати обігу.
Постійні витрати не залежать від розмірів товарообігу. Сюди входять:
· Витрати на оренду торгових одиниць;
· Амортизація основних фондів;
· Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів;
· Плата праці працівників за окладами або тарифних ставок і ін
Змінні витрати знаходяться в прямій залежності від обсягів товарообігу і його структури. До таких витрат обігу відносяться:
· Транспортні витрати;
· Витрати по упаковці та підробці товарів;
· Витрати на рекламу;
· Витрати з виплати відсотків за користування позиками;
· Витрати на оплату праці працівників за відрядними розцінками та ін
Відомі також додаткові і чисті витрати.
Додаткові витрати пов'язані з продовженням виробництва в сфері обігу.
Чисті витрати випливають із сутності сфери обігу і включають витрати по обліку, на рекламу, витрати, пов'язані з касовими операціями та ін Витрати обігу також розподіляють по групах товарів, виділяють прямі і непрямі витрати.
Прямими називають такі витрати, які можна безпосередньо віднести на витрати обігу конкретних структурних підрозділів організації (магазинів, складів), певні товарні групи або інші об'єкти, щодо яких розраховуються витрати, наприклад, витрати на підробіток, упаковку конкретних товарів, витрати на оплату праці продавців конкретних видів товарів, на рекламу можна віднести до відповідних товарних групах без додаткових розрахунків.
Непрямі - загальні або додаткові витрати, що відносяться до всієї організації, співвіднести які з окремими товарами або підрозділами організації можна лише за допомогою особливих методів розподілу або розрахунковим шляхом.
Бухгалтерський облік витрат ведеться на рахунку 44 «Витрати на продаж».
Вивчення витрат обігу включає в себе наступні види аналізу:
· Суми та рівня витрат обігу за загальним обсягом і окремих статтях;
· Розміру зміни рівня витрат обігу за загальним обсягом і окремих статтях в динаміці;
· Темпів зміни (зниження або підвищення) рівня витрат обігу, що визначається шляхом відношення розміру зміни до рівня базисного періоду;
· Суми економії або перевитрати, яка визначається, шляхом множення розміру зміни (у відсотках до товарообігу) витрат обігу звітного періоду в порівнянні з кризовим періодом або їх планових показників на величину товарообігу звітного періоду;
· Частки витрат обігу в доходах торговельного підприємства.
· Даних про ефективність поточних витрат, що обчислюються як відношення товарообороту до витрат обігу і як відношення прибутку до витрат обігу (рентабельність поточних витрат) за звітний період, в динаміці і в порівнянні з іншими підприємствами, аналогічними показниками з торгівлі в цілому по регіону і по галузі країни.
В якості джерел інформації про витрати у сфері товарного звернення ТОВ «Промтехінвест» використовувалися такі джерела інформації:
· Дані первинної документації про витрати,
· Дані аналітичного обліку витрат,
· Відомості про зміну цін, тарифів і ставок за послуги та рівні інфляції;
· Річна і квартальна бухгалтерська звітність - форма № 1 «Бухгалтерський баланс", форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Вивчення витрат ТОВ «Промтехінвест» виявило зростання транспортних витрат і витрат на оплату позик і відсотків по ним. Були дані рекомендації оптимізувати транспортні витрати за допомогою методів транспортної й розподільної логістики, а також вжити заходів щодо підвищення товарооборачиваемости товарів.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий Кодекс РФ.
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 98.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.
7. Альтов В.В. Аналіз фінансового стану компанії. Основні підходи до проведення аналізу фінансового стану підприємства. М., 2003.
8. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб. Посібник для вузів / Під ред. проф. Н.П. Любушина. - М., 2001.
9. Баканов М.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі: Учеб. для торг. вузів. - М., 1990.
10. Баканов М.І., Капелюш С.М. Калькуляція витрат обігу в торгівлі. М., 1997.
11. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид. - М., 1997.
12. Баканов М.І. Економічний аналіз у торгівлі. М., 2004.
13. Вебер М. Комерційні розрахунки від А до Я. Формули, приклади розрахунків та практичні совети. / Пер з нім. - М., 1999.
14. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку: Учеб. посібник. - М., 1997.
15. Раицкий К.А. Економіка підприємства: Підручник для вузів .- М., 1999.
16. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. -М., 2004.
17. Ульянов І.П., Попова Л.В. Деталізація обліку та ціни. - М., 1997.
18. Ульянов І.П., Попова Л.В. Бухоблік. Посібник для бухгалтера і менеджера. - М., 1999.
19. Чернов В.А. Аналіз комерційного ризику / Под ред. М. І. Баканова. - М., 1998.
20. Чернов В.А. Управлінський аналіз у торгівлі / / Аудит і фінансовий аналіз .- 1999 .- № 1.
21. Чернов В.А. Аналіз фінансових результатів. / / Аудит і фінансовий аналіз.-2001 .- № 3.
22. Чуровскій С.Р. Дегустація як метод просування продовольчих товарів. / / Маркетинг у Росії і за рубежом.-2002 .- № 2.
23. Шеремет А.Д. , Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних підприємств. - М., 2003.
24. Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М., 2005.
25. Bitting Marianne. Das Kostenproblem in einer Umsatz-gruppenrechnung imEinzelhandelsbetrieb. Munchen, 1959.

ДОДАТОК
Частки різних товарів в товарообігу і витратах звернення ТОВ «Промтехінвест»

Рис 1. Частка різних товарів у товарообігу у 2003 році

Рис 2. Частка різних товарів у товарообігу у 2004 році


Рис 3. Частка різних товарів у витратах звернення у 2003 році

Рис 4. Частка різних товарів у витратах звернення у 2004 році

---

[1] Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид. - М., 1997.