Облік витрат обігу

Зміст

Введення

РОЗДІЛ 1. Сутність витрат обігу в сучасних умовах

РОЗДІЛ 2. Класифікація та номенклатура статей витрат обігу

РОЗДІЛ 3. Облік витрат обігу та шляхи його вдосконалення

3.1 Синтетичний облік

3.2 Аналітичний облік

3.3 Шляхи вдосконалення обліку витрат на продаж

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, подолання безгосподарності, активізації підприємництва, ініціативи і т.д.

В умовах ринкових відносин будь-яке підприємство прагне приймати такі рішення, які забезпечували б йому отримання максимально можливого прибутку. Максимізація прибутку досягається у тому випадку, коли підприємство мінімізує свої витрати.

Облік витрат і калькулювання собівартості займають одне з провідних місць у системі бухгалтерського управлінського обліку на підприємстві. Інформація про витрати повинна бути достовірною і своєчасною, що важливо як для прийняття дієвих управлінських рішень, так і для оподаткування і розрахунків підприємства з бюджетом. Облік витрат на продаж повинен сприяти виявленню резервів економії, зниження собівартості. При його організації на підприємствах має бути визначено склад витрат, що включаються до собівартості послуг; розроблена облікова номенклатура статей витрат обігу; розмежовані витрати обігу між суміжними звітними періодами, між залишком і реалізованими цінностями, а також за місцями їх виникнення.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99 введено в дію з 01.01.2000 р.) видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, приводить до зменшення капіталу цієї організації за винятком внесків за рішенням учасників (власників суспільства).

Не визнаються витратами організації вибуття активів

1. у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів;

2. у зв'язку з вкладенням у статутні капітали інших організацій, з придбанням акцій та інших цінних паперів не з метою перепродажу;

3. у зв'язку з перерахуванням коштів на благодійну діяльність, на спортивні заходи, відпочинок, розваги і т.п.

4. за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо

5. в порядку попередньої оплати, авансів, задатку;

6. в погашення кредиту, позики, отриманої організацією.

Метою курсової роботи є вивчення організації обліку витрат на продаж на підприємстві, розкрити сутність витрат обігу і показати їх класифікацію, охарактеризувати шляхи економії витрат обігу, застосування нормативних актів, а також розробка заходів щодо вдосконалення обліку заготівель продукції і загальної організації обліку.

Курсова робота написана на практичному матеріалі ТОВ «Арзамаська заготівельна контора».

Об'єктом дослідження в ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» є витрати обігу по заготівлях.

При написанні курсової роботи були використані первинні документи, дані аналітичного обліку (журнали, книги), річні звіти ТОВ «Арзамаська заготівельна контора», нормативні акти та інші джерела.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Арзамаська заготівельна контора» (далі «Товариство») створено його учасниками в ході реорганізації споживчого товариства шляхом об'єднання зусиль, фінансових і матеріальних коштів учасників з метою ведення підприємницької діяльності. Товариство зареєстровано Постановою голови адміністрації Арзамаського району № 312 від 24.07.97 р. До 1997 року ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» входило до складу Арзамаського райпо Нижегородської області.

Товариство є юридичною особою, має відокремлене майно, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в кредитних установах, у тому числі і в іноземній валюті, має печатку і штамп зі своїм найменуванням.

Місцезнаходження Товариства та його юридична адреса: 607220, Росія, Нижегородська область, м. Арзамас, вул. Станційна, д. 2.

Відносини, пов'язані зі створенням та діяльністю Товариства, регулюються чинним законодавством, установчим договором і Статутом.

Для забезпечення діяльності Товариства за рахунок вкладів учасників був утворений статутний капітал у розмірі 3351483 рубля.

Основним видом діяльності ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» є заготовки і реалізація сільськогосподарської продукції, в основному, продукції рослинництва (картопля, капуста, цибуля-ріпка, морква, буряк), а також вторинної сировини (макулатура).

Товариство закуповує сільськогосподарську продукцію у колгоспів, радгоспів і населення, що мають особисті підсобні господарства, за цінами згідно з домовленістю.

Реалізацію своєї продукції Товариство здійснює військовим базам р. Арзамаса і Нижнього Новгорода, військовим частинам, управлінню внутрішніх справ м. Володимира, асоціації селянських господарств, відділу робітничого постачання м. Арзамаса, МНС м. Москви і Московської області та іншим покупцям за оптово-відпускними цінами .

В даний час ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» представляє собою розвинене підприємство, що має велику мережу заготівельних складів, холодильників, свій транспорт. Заготівельних складів налічується 15, також 7 одиниць вантажних автомобілів. Суспільство має стійке фінансове становище.

РОЗДІЛ 1. Сутність витрат обігу в сучасних умовах

Основою для розрахунку витрат в управлінському обліку є групування витрат підприємства за видами витрат, місцями їх формування (цехів, дільниць, центрам відповідальності) і об'єктами калькулювання (видами продукції, робіт, послуг). У всіх випадках мова йде про витрати одного і того ж періоду часу (року, кварталу, місяця, тижня тощо).

Загальна сума витрат підприємства за певний звітний період містить різні за економічним змістом і призначенням витрати, що складаються з витрат на виробництво і продаж продукції, витрат, пов'язаних з діяльністю непромислових господарств підприємства (на утримання об'єктів житлово-побутової сфери, дитячих і лікувальних установ, будинків і баз відпочинку і т.д.), витрат на впровадження організаційно-технічних заходів і поточне вдосконалення виробництва, на капітальне будівництво, втрат, що залежать і не залежать від господарської діяльності підприємства.

Переважна місце в загальній сумі валових витрат підприємства займають витрати на виробництво та продаж продукції. Витрати, що відносяться до витрат обігу, обумовлені процесом реалізації виробів і послуг і входять до їх повну собівартість. Вона включає:

1. витрати на освоєння виробництва продукції, підготовку до використання природних ресурсів в добувній промисловості;

2. витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням продукції, видобутком корисних копалин, наданням послуг виробничого характеру;

3. витрати на організацію виробництва і управління, удосконалення технології, підвищення якості продукції;

4. витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;

5. витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

6. витрати по збуту продукції (крім тих, які відшкодовуються покупцями понад ціни реалізації);

7. інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією товарів, робіт, послуг, майнових прав.

У результаті собівартість промислової продукції в управлінському обліку складається з витрат з освоєння її виробництва, виготовлення (видобутку) та реалізації. Вони частково включають і непродуктивні витрати (втрати від браку, недостач і псування матеріалів і готової продукції з вини підприємства).

Витрати непромислових господарств, а також витрати підприємства, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і продажем продукції, плануються і враховуються окремо. Штрафи, пені, неустойки, отримані і сплачені за порушення правил, що визначають господарське взаємовідношення підприємств і організацій, платежі відсотків за користування простроченими позиками банку, збитки від стихійних лих, анульованих замовлень і неповернених боргів відносяться на збитки підприємства і в собівартість продукції в системі управлінського обліку не включаються.

Елементи витрат обігу в складі комерційних витрат нейтральні до процесу виробництва і відшкодовуються за рахунок новоствореної вартості. До таких нейтральним до процесу виробництва промислових підприємств слід віднести і відрахування на соціальні потреби організацій, на обов'язкове і добровільне страхування, наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки. Непродуктивні витрати в значній мірі представляють собою чисті втрати. Вони включаються до фактичні витрати підприємства, для того щоб визначити і проконтролювати дійсно мали місце витрати на виробництво і збут продукції. У складі витрат підприємства в даний час враховуються деякі види податків, зборів, внесків та інших обов'язкових витрат і відрахувань, в тому числі місцеві податки і збори, витрати на сертифікацію продукції і послуг і т.п. Ця частина витрат не є продуктивними витратами і включається в собівартість виходячи з нормативних положень або договірних умов, що визначають калькуляцію цін на продукцію. Частину витрат підприємства являє собою витрати багатьох звітних періодів і відноситься на собівартість продукції даного місяці умовно, виходячи з витрат в середньому за рік (чи інший проміжок часу) в цілому або на одиницю продукції. Прикладом таких витрат можуть бути резерв на виплату відпускних виробничим робітникам, на покриття витрат по ремонту, нерівномірно здійснюваному протягом року, витрати на гірничо-підготовчі роботи та освоєння виробництва. Аналогічна практика має місце в управлінському обліку витрат на підприємствах багатьох країн, де ці та аналогічні їм витрати називаються зумовленими потребами калькулювання цін, або калькуляційними витратами.

Угруповання витрат на будь-якому підприємстві повинна задовольняти не тільки внутризаводским потребам контролю економічності виробництва, а й враховувати необхідність агрегатування витрат для обчислення і контролю витрат і доходів на вищому рівні, в тому числі для цілей державної статистики.

Виходячи з цього, найважливішими принципами угруповання виробничих витрат за видами слід вважати:

1. необхідність відображення відповідної належності витрат до елементів минулих, уречевлених у засобах виробництва витрат, до живого праці і його оплати або до елементів додаткового продукту;

2. забезпечення можливості узагальнення окремих взаємопов'язаних витрат, віднесених до певного місця або центру витрат, з метою контролю за рівнем його витрат і економічністю діяльності;

3. необхідність віднесення витрат, пов'язаних з виготовленням продукції і наданням послуг на їх конкретні види, тобто забезпечення можливості калькулювання собівартості виробів, робіт і послуг.

Класифікація і групування складових елементів виробничих витрат визначає організацію планової та обліково-калькуляційної роботи по підрахунку собівартості. Стандартні позиції груп витрат, схожих за своїм змістом, повинні забезпечувати реєстрацію всіх первинних витрат, їх систематизацію для контролю економічності виробництва за фазами процесів виробництва і реалізації, а також по об'єктах калькулювання.

Обчислення витрат за видами є вихідною базою інформації про витрати, первинним етапом її угруповання. Саме за видами витрат визначаються видатки окремих місць і центрів, собівартість калькульованих виробів і послуг, ведеться розрахунок майбутніх витрат, витрат і ефективності оргтехмероприятий і нової техніки, виявляються відхилення від нормативів. У загальному значенні види витрат можна розглядати вхідними величинами системи обліку витрат, а їх перетворення полягає в угрупованні витрат по місцях, центрах відповідальності і носіям, тобто об'єктами калькулювання.

Таким чином, угруповання витрат за видами в управлінському обліку необхідна для визначення та вивчення рівня собівартості, динаміки факторів її зміни, планування та обліку витрат по місцях здійснення і об'єктах калькуляції.

Для підтримки своєї конкурентоспроможності ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» повинна систематично думати про інтереси покупця. Це означає, що режим економії припускає бережливе одночасне ставлення до витрат часу покупців і підвищення якості їх обслуговування. Якщо, наприклад, зниження витрат відбулося через скорочення чисельності трудового колективу, то така «економія» за наявності конкурентів може призвести до втрати клієнтів, до зниження суми обороту і прибутку.

Отже, заготівельна діяльність підприємства в умовах ринкових відносин і конкуренції передбачає зростання витрат, націлених на залучення покупців.

Звідси випливає висновок, що пошук резервів зниження витрат звернення має бути спрямований на ті витрати, які безпосередньо не пов'язані з обслуговуванням покупців.

Такими напрямками режиму економії є:

1. скорочення витрат на перевезення вантажів шляхом раціонального використання транспортних засобів;

2. зниження витрат на вантажно - розвантажувальні операції шляхом механізації цих робіт;

3. ліквідація втрат по тарі за рахунок зразкової організації тарного господарства;

4. недопущення понаднормативних втрат товарів;

5. зменшення витрат по кредиту шляхом прискорення оборотності оборотного капіталу;

6. зниження витрат на сортування товарів за рахунок механізації цих операцій і т.п.

У дотриманні кошторисів (планів) витрат обігу важлива роль належить бухгалтерському обліку. Найбільш ефективним є попередній контроль над витратами, тобто до здійснення господарських операцій з витрачання матеріальних, трудових і грошових ресурсів. Контроль над витратами повинні здійснювати керівники та головні бухгалтери в момент оформлення документів.

Значні резерви зниження витрат можуть бути виявлені (а потім використані) за допомогою економічного аналізу витрат обігу, проведення якого покладено на головного бухгалтера.

Розмір витрат обігу характеризується їх абсолютною сумою і відносним рівнем у відсотках до заготівельному обороту. Рівень витрат обігу є відсоткове співвідношення суми витрат обігу до обороту. Рівень витрат обігу характеризує поточні витрати у розрахунку на 100 рублів обороту і показує їх частку в ціні заготівельного обороту. Одним з показників витрат обігу є їх частка в націнці, тобто відношення витрат до доходів заготівельного підприємства. Отже, витрати займають значне місце в націнці.

Скорочення витрат є вагомим чинником:

• зменшення величини націнки, що сприяє зниженню цін, а значить, залученню додаткових покупців шляхом розширення конкурентного середовища і збільшення обороту;

• збільшення прибутку, тому що при незмінному розмірі націнки воно збільшує доходи, що направляються на нагромадження.

Одна з основних задач бухгалтерського обліку в заготівельних підприємствах - контроль над дотриманням кошторису витрат обігу в загальній сумі і за окремими статтями, пошук шляхів зниження їх рівня. Здійснюється це завдання шляхом повсякденного контролю з боку керівних, оперативних працівників та працівників бухгалтерії за законністю і доцільністю видатків, які відносяться на витрати обігу.

Заготівельні підприємства споживчої кооперації мають також витрати, які пов'язані з утриманням апарату управління. Бухгалтерський облік повинен забезпечити контроль над дотриманням кошторису витрат на утримання апарату управління.

Відображаються на рахунку витрат обігу витрати відносяться до всіх надійшли сільськогосподарським і інші продукти і сировини, реалізованим і знаходяться у залишку на складах заготівельних підприємств. Тому бухгалтерський облік повинен здійснювати контроль за правильним розмежуванням суми витрат обігу між реалізованими сільгосппродуктами, сировиною і тарою та залишками цих цінностей на кінець звітного періоду.

У завдання бухгалтерського обліку входить і контроль над правильністю обчислення і своєчасністю отримання націнок на користь заготовок. При цьому в бухгалтерському обліку має бути забезпечено отримання окремо даних про націнках по заготівлях і по іншим закупівель.

На остаточні фінансові результати істотний вплив роблять і інші витрати, які не є витратами обігу (штрафи, пені, неустойки та ін), а виникли в результаті упущень і недоліків у роботі.

Одночасно заготівельні підприємства можуть отримувати не плановані доходи (штрафи, пені, неустойки, надлишки цінностей, виявлені під час інвентаризації, доходи від списання кредиторської заборгованості кооперативним організаціям і підприємствам, за якою минули строки позовної давності, та ін.)

Бухгалтерський облік повинен забезпечити отримання даних про фінансові результати в розрізі статей планованих і непланованих доходів, витрат і втрат. Ці дані необхідні для ретельного контролю над доходами і витратами та їх глибокого аналізу, що є неодмінною умовою вишукування резервів підвищення доходів, зниження витрат і втрат і на цій основі підвищення рентабельності. Відомості про доходи, витрати і втрати в розрізі статей потрібні також для складання бухгалтерської звітності. [15, с.210]

РОЗДІЛ 2. Класифікація та номенклатура статей витрат обігу

В угрупуванні витрат за видами перш за все розрізняють однорідні, одноелементні витрати (елементи витрат) і комплексні витрати, що входять до статей калькуляції собівартості продукції.

Склад елементів витрат є єдиним для всіх господарюючих суб'єктів і не залежить від величини, форми власності, галузевої належності підприємств. За існуючою в даний час угрупованню до елементів витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, відносяться:

1) матеріальні витрати;

2) витрати на оплату праці;

3) суми нарахованої амортизації;

4) інші витрати.

З витрат на оплату праці окремо можуть бути виділені відрахування на соціальні потреби.

Кожна з різновидів цих витрат, крім інших витрат, однорідна. Але й інші витрати (платежі по страхуванню майна, відсотки за кредит, витрати на відрядження, оплата послуг, орендні платежі тощо) є в основному грошовими витратами підприємства, тобто однорідним елементом.

При групуванні за елементами витрат визначається їх загальна сума в цілому по підприємству на всі види його діяльності, включаючи послуги та роботи непромислового характеру.

Підрахунок витрат за елементами витрат здійснюється шляхом розкладання комплексних статей калькуляції на складові елементи і наступного підсумовування однорідних елементів витрат. При журнально-ордерній формі рахівництва це угруповання передбачена у відповідному розділі журналу-ордера 10 / 1. В умовах використання ЕОМ є можливість отримання даних про величину витрат за елементами по підприємству в цілому і по окремих його підрозділах безпосередньо. Для цього передбачається додаткова угруповання витрат, що відносяться в дебет і в кредит виробничих рахунків за ознакою їх належності до тих чи інших елементів, і виключаються суми внутрішнього обороту. Якщо в управлінському обліку використовують спеціальні рахунки, вони виступають в якості группіровочних ознак [5, с. 299].

Для цілей управління склад витрат за елементами може бути істотно розширений. Судячи з практики управлінського обліку в закордонних компаніях і фірмах, тут найчастіше виділяють:

1. основні матеріали (сировина і матеріали для виготовлення продукції);

2. матеріали загального призначення;

3. пально-мастильні матеріали;

4. енергетичні витрати (електро-і тсплоенергіі, стисненого повітря тощо);

5. заробітна плата і оклади (платню) співробітників;

6. соціальні виплати, що включаються до собівартості продукції;

7. послуги сторонніх організацій;

8. податки, збори, страхові платежі, які включаються у витрати підприємства;

9. транспортні витрати, витрати на рекламу;

10. орендні платежі;

11. калькуляційні витрати;

12. спеціальні витрати.

Облік за статтями калькуляції

На відміну від поелементного угруповання більшість статей калькуляції складається з безлічі різних елементів, тобто є комплексними. Так, загальновиробничі (цехові), загальногосподарські (загальнозаводські) витрати, витрати на освоєння продукції, втрати від браку, комерційні витрати, витрати на ремонт складаються з витрат на матеріали, заробітної плати, відрахувань на соціальні потреби, амортизацію основних засобів та інших витрат. Попередньо вони групуються на відповідних рахунках фінансового обліку.

Номенклатура статей калькуляції може бути різною в залежності від характеру продукції (робіт, послуг), особливостей галузі, до якої належить підприємство, цілей та методів калькулювання, необхідної точності розрахунків і т.п.

У невеликих господарських організаціях часто достатньо обмежитися наступними калькуляційними статтями:

1. прямі витрати на оплату сировини та матеріалів;

2. прямі витрати на заробітну плату;

3. непрямі виробничі витрати;

4. витрати по керуванню і збуту.

На більшості середніх і великих підприємств статті калькуляції доцільно підрозділити на:

1) прямі витрати матеріалів;

2) загальні матеріальні витрати;

= Матеріальні витрати, усього;

3) прямі витрати на заробітну плату;

4) загальні витрати на оплату праці;

= Витрати на оплату праці з виробництва продукції;

5) інші прямі витрати з виготовлення продукції;

6) загальні витрати з управління;

7) загальні витрати по реалізації продукції;

8) прямі витрати на продаж;

Планування та облік витрат виробництва за статтями калькуляції дозволяє групувати витрати за цільовим призначенням: безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, витрати на управління підприємством, на реалізацію продукції і т.п. Таке групування потрібна для контролю виконання кошторису витрат з обслуговування та управління та інших комплексних витрат на випуск товарної продукції і для обчислення собівартості реалізованих виробів, послуг і товарів.

Цільовим призначенням угруповання витрат в комплекси є прагнення об'єднати різні за характером витрати відповідно до їх ролі в процесі виробництва і освіти собівартості продукції.

У діючій практиці на багатьох підприємствах зберігаються такі комплексні статті:

1. витрати на підготовку і освоєння виробництва;

2. витрати на утримання та експлуатацію устаткування;

3. загальновиробничі витрати;

4. загальногосподарські витрати;

5. втрати від браку;

6. інші виробничі витрати;

7. витрати на продаж (комерційні витрати).

У залежності від галузевих особливостей, технології та організації виробництва в якості комплексних статей витрат виділяють транспортно-заготівельні витрати, витрати на ремонт основних засобів, гірничо-підготовчі роботи, спеціальні витрати і т.д.

До витрат на підготовку і освоєння виробництва відносяться:

1. витрати на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і технологічних процесів;

2. витрати на освоєння нових підприємств, цехів, виробництв, великих агрегатів;

3. витрати на підготовчі роботи в добувній промисловості та інші пов'язані з інноваціями витрати.

Комплексні витрати по утриманню та експлуатації устаткування включають витрати на матеріали, паливо, енергію, заробітну плату робітників і оплату послуг з утримання та ремонту виробничого обладнання, транспортних засобів і цінних інструментів, їх амортизацію, вартість оснащення, витрати по їх відновленню та інші витрати, пов'язані з утриманням та роботою обладнання і транспортних засобів. У сукупності ці витрати відображає витрати знарядь праці з перенесення вартості спожитих засобів виробництва на готовий продукт.

В управлінському обліку передбачена можливість виділення зі складу перерахованих витрат витрат на внутрішньозаводське переміщення сировини, матеріалів, напівфабрикатів і продукції, якщо вони складають значну питому вагу у витратах виробництва. До них відносяться витрати на утримання та експлуатацію авто-і електрокарів, автомашин, автонавантажувачів, паровозів, тепловозів та інших видів нетехнологічного транспорту.

Управлінський облік витрат з утримання та експлуатації обладнання та витрат по внутризаводскому переміщенню матеріалів і продукції ведеться по окремих цехах і видах виробництва, великим агрегатів.

Загальновиробничі і спільні господарські витрати характеризують витрати підприємства на організацію і керування виробництвом, Сюди ж відноситься частина виробничих і позавиробничих втрат організації. Відповідно до цього загальновиробничі і загальногосподарські витрати поділяються на управлінські, загальногосподарські та непродуктивні витрати.

Загальна сума втрат від браку визначається шляхом додавання до вартості остаточного браку витрат на усунення дефектів продукції та виключення вартості забракованих виробів за ціною можливого використання, сум утримання з винуватців браку, в тому числі і постачальників недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів.

Особливу групу витрат, що включаються у повну собівартість продукції, подають витрати на продаж, що характеризують витрати, пов'язані з реалізацією виготовленої продукції.

Вони включають витрати на тару і упаковку виробів на складах, витрати на транспортування продукції до станції або пристані відправлення, навантаження її в автомашини, вагони і суду, оплату послуг спеціалізованих транспортно-експлуатаційних контор та агентств, відрахування, що сплачуються збутовим організаціям відповідно до встановлених договорами , та інші витрати по збуту готової продукції.

Перелік комплексних витрат і ступінь їх узагальнення залежать від різних факторів. Найважливішими з них є особливості технології та організації виробництва та пов'язані з ними специфічні особливості контролю за витратами виробництва. При цьому приймається до уваги питому вагу окремих витрат у собівартості продукції, можливість їх відокремлення від інших витрат, віднесених на собівартість конкретних видів продукції та послуг, та ін

Комплексні витрати супроводжують всіх стадій виробничого кругообігу. При придбанні сировини, матеріалів, палива це транспортно-заготівельні витрати, у сфері виробництва - витрати на підготовку і освоєння виробництва, на утримання та експлуатацію устаткування, на організацію виробництва і управління підприємством, при реалізації комплексними є комерційні витрати. Кожній з цих стадії відповідає певна область діяльності підприємства та індивідуальні об'ємні показники. У процесі постачання - кількість придбаних матеріальних цінностей, у виробництві - кількість виготовлених виробів або обсяг наданих послуг, на стадії реалізації - обсяг реалізованої продукції.

Заробітна плата виробничих робітників не приймає в калькуляції собівартості комплексної форми і залишається первинним економічним елементом. Однак за змістом вона становить лише частина відповідних витрат, безпосередньо пов'язану з випуском продукції.

Амортизаційні відрахування у собівартості більшості виробів відображаються тільки в складі комплексних статей витрат. Лише на підприємствах ряду видобувних галузей промисловості та на електростанціях, у виробництвах з великими технологічними установками вони виділяються в якості самостійної статті калькуляції.

Така різноманітність умов та факторів, що впливають на формування витрат за видами, викликає певні труднощі в розробці стандартних позицій груп витрат, схожих за своїм призначенням. Для вирішення цієї проблеми необхідний детальний аналіз економічного змісту кожного доданка комплексних витрат. [11, с. 294]

Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно. Згідно облікової політики № 258 від 31.12.01г. ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» застосовує 19 статей витрат обігу.

РОЗДІЛ 3. Облік витрат обігу та шляхи його вдосконалення

Витрати обігу відносяться до категорії витрат, які безпосередньо впливають на величину прибутку і капіталу організації і побічно - на суму платежів до бюджету податку на прибуток. У зв'язку з цим виникає необхідність в отриманні достовірної інформації про їх величиною і структурою, що передбачає вирішення наступних облікових завдань:

• повне і своєчасне включення поточних витрат до складу витрат обігу;

• правильний вибір джерела для відшкодування поточних витрат, що не відносяться до витрат обігу;

• правильне розмежування витрат обігу між звітними періодами;

• правильне розмежування витрат обігу між реалізованими і нереалізованими товарами;

• своєчасне подання інформації про витрати обігу для прийняття управлінських рішень;

• забезпечення контролю над недопущенням нераціональних витрат. [15, с. 215]

3.1 Синтетичний облік

Синтетичний облік витрат звернення по заготівлях організується на активному фінансово - результативному рахунку 44 «Витрати обігу», субрахунок 4 «Витрати обігу заготівельних підприємств». За дебетом цього субрахунка накопичують суми здійснених або нарахованих витрат, що відносяться до поточного звітного періоду, а по кредиту списують частину їх на рахунок результатів заготівельної діяльності. Сальдо на кінець місяця за цим субрахунком може бути тільки дебетове і показує величину витрат обігу, що відносяться до залишку на кінець місяця сільськогосподарських продуктів, сировини і тари. [5, с. 240]

Не включаються у витрати обігу, не враховуються на рахунку 44 субрахунок 4 «Витрати обігу заготівельних підприємств» вироблені заготівельної конторою при відвантаженні сільгосппродукції витрати, що відшкодовуються покупцями.

Господарські операції за рахунком 44 «Витрати на продаж», субрахунок 4 «Витрати обігу заготівельних підприємств» за грудень 2005 р.

3.2 Аналітичний облік

Аналітичний облік витрат обігу по заготівлях повинен бути організований у книзі форми К-24. Однак у ТОВ «Арзамаська заготівельна контора" аналітичний облік витрат обігу ведеться за єдиними статтями номенклатури в книзі форми К-22 (Додаток 3), що передбачено обліковою політикою підприємства № 258 від 31.12.01 р.

Книга форми К-22 містить три розділи у вигляді таблиць:

I розділ - для записів сум за дебетом рахунка 44 / _4;

II розділ - для записів сум за кредитом рахунка 44 / _4;

III розділ - для розрахунку суми витрат обігу, що відносяться до залишку сільгосппродукції і тари на підприємстві на кінець звітного місяця.

Записи в книгу форми К-22 виробляються на підставі меморіальних ордерів (Додаток 4), в яких по кожному рахунку (субрахунку) рахунку 44 / ₄ повинна бути як загальна сума витрат, так і розшифровка її за статтями встановленої номенклатури. Також на підставі меморіальних ордерів провадяться записи в Головну книгу (Додаток 5).

У I розділі книги форми К-22 для кожного меморіального ордера використовують окрему графу. Після цього підраховують і записують підсумки по кожній статті витрат у графі «Разом». Підсумки по кожній статті витрат з II розділу книги форми К-22, потім записують у графу «Списано у зменшення витрат» за відповідними статтями. Після цього визначають остаточну суму витрат за місяць по кожній статті і записують її в графу «Всього за вирахуванням списань». Загальний підсумок витрати по цій графі показує суму всіх витрат заготівельної діяльності за місяць.

Для правильного визначення фінансових результатів по заготівлях за звітний місяць і відображення сільгосппродуктів, сировини і тари в балансі за собівартістю заготівельні підприємства розподіляють витрати обігу між реалізованими сільгосппродуктами, сировиною, тарою та їх залишками. Для цього складають спеціальний розрахунок. [6, 25 c.]

У попередні роки в ТОВ «АЗК» заповнювався III розділ книги форми К-22.

Методика розрахунку III розділу книги форми К-22:

1. У графі 2 записують суму витрат не тільки на залишок товарів заготовок, а й на залишок тари і тароматеріалом на початок місяця (з графи 9 за попередній місяць). Це викликано необхідністю правильного визначення фінансових результатів по заготівлях і відображення в балансі залишків товарів, тари і тароматеріалом за фактичною собівартістю, тому що в період масового завезення тари і тароматеріалом транспортні витрати по цьому виду матеріальних цінностей становлять значні суми;

2. У графі 3 вказують суму витрат обігу (з графи «Усього за вирахуванням списань» I розділ);

3. У графі 5 показують заготівельний оборот (журнал форми К-5);

4. У залишок сільгосппродуктів і сировини на кінець місяця включається не тільки їх залишок на складах і на відповідальному зберіганні покупців, а й товари заготовок відвантажені, але не оплачені покупцями до кінця звітного періоду;

5. Середній відсоток витрат обігу на залишок товарів заготовок і окремо на залишок тари розраховується, виходячи з залишку цих цінностей на початок звітного місяця і їх надходження за цей місяць. Ця особливість обумовлюється тим, що витрати обігу по заготівлях планують виходячи з обсягу закупівель (надходження) сільськогосподарських продуктів і сировини, а не обороту з реалізації, як це має місце в торгівлі.

В даний час такий розрахунок не ведеться - скасовано.

Якщо із сум, записаних за дебетом рахунка 44, субрахунок 4 «Витрати обігу заготівельних підприємств», відняти суми, записані по кредиту, то вийде остаточна сума витрат обігу за поточний місяць. Цю суму відносять до сільгосппродуктами, сировини і тарі, що знаходяться на складах заготівельної організації, а також відвантажених і реалізованих покупцям. [9, 210 с.]

Суму витрат обігу, що відноситься до реалізованих сільгосппродуктами, сировини і тарі, списують на результати заготівельної діяльності:

про що роблять відмітки в книзі форми К-22 в графі «Перераховано витрат обігу за поточний місяць». На підставі цього запису складають меморіальний ордер. Потім розраховують і записують до книги форми До-22 витрати обігу з початку року.

Суму витрат обігу, що відноситься до сільгосппродукції, реалізованої за звітний місяць, визначають на підставі записів у книзі форми К-22 за формулою:

Сальдо витрат обігу на початок місяця + сума витрат обігу за місяць (I розділ графа «Всього за вирахуванням списань») - сальдо витрат обігу на кінець місяця

Сума витрат обігу за всіма статтями, крім 1 і 11, у графі «Всього з початку року» розраховується наступним чином:

Сума за графою «Всього з початку року», розрахована в попередньому місяці, + сума, записана у звітному місяці, за графою «Всього за вирахуванням списань»

Сума витрат обігу за статтями 1 і 11 в графі «Всього з початку року» розраховується:

Сума по статті 1 і 11 «Всього з початку року», розрахована в попередньому місяці, + сума витрат обігу на залишок товарів на початок місяця + сума витрат обігу за звітний місяць (графа «Всього за вирахуванням списань») - сума витрат обігу на залишок товарів на кінець місяця

Ці дані використовуються для складання звітності, а також для контролю над дотриманням кошторису витрат.

Облік витрат займає одне з провідних місць у системі бухгалтерського обліку на підприємстві. Інформація про витрати повинна бути достовірною і своєчасною, що важливо як для прийняття дієвих управлінських рішень, так і для оподаткування і розрахунків підприємства з бюджетом.

Облік витрат обігу має сприяти виявленню резервів економії, зниження собівартості. При його організації на заготівельних підприємствах має бути чітко визначено склад витрат, що включаються до собівартості послуг; розроблена облікова номенклатура статей витрат обігу; розмежовані витрати обігу між суміжними звітними періодами, між залишком і реалізованими сільгосппродуктами, а також за місцями їх виникнення.

Нормативними документами до кінця не відпрацьований порядок списання окремих втрат, зокрема - завіса тари з окремих видів сільгосппродукції. Так само не вирішена проблема списання витрат на ремонт основних засобів.

Це викликає складнощі у розрахункових відносинах з податковими органами.

Доцільно включати зазначені витрати у відповідні періоди. Єдина номенклатура статей витрат обігу складається з 14 статей, але в заготівельних підприємствах можна передбачити представницькі витрати, витрати на підготовку кадрів на договірній основі, транспортні витрати по відвантаженню (реалізації) сільгосппродукції, витрати на тару, витрати з охорони праці. [7, 197 с .]

Для користувачів інформації одними з найбільш значущих є витрати, пов'язані із зобов'язаннями підприємства:

• зобов'язання перед власниками;

• зобов'язання перед персоналом (соціальні зобов'язання);

• зобов'язання перед бюджетом;

• зобов'язання перед кредиторами.

У досліджуваному підприємстві доцільно дивіденди на капітал власника відображати у складі витрат, тому що відбувається зменшення активів підприємства.

3.3 Шляхи вдосконалення обліку витрат на продаж

На ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» облік ведеться за меморіально-ордерною формою рахівництва. Витрати обігу відображаються в обліку шляхом прямого віднесення на відповідні статті номенклатури витрат обігу.

Облік забезпечує визначення фактичної величини витрат для виявлення відхилень від затверджених кошторисів, а також для зіставлення фактичних витрат на управління з встановленими лімітами.

У цілому облік дає інформацію про стан витрат обігу. Проте є шляхи для підвищення рівня аналітичності облікових даних.

Головним завданням ведення обліку витрат обігу на підприємствах є:

1. Можливість оперативно впливати на сам процес організації діяльності;

2. Порівнянність планованих витрат з фактичними розрахунками;

3. Вплив цих витрат на отримання накопичення прибутку з метою подальшого розширення діяльності через продажні ціни, що склалися на ринку збуту.

Вимоги сьогоднішнього дня оперативне володіння ситуацією на ринку збуту, прорахованою результатів, можливість їх регулювання. Ці вимоги можна виконає тільки подальшим удосконаленням обліку витрат обігу шляхом комп'ютеризації та виборі оптимального варіанту його комплексного програмування.

Комп'ютерна програма ведення обліку витрат обігу має вирішувати такі завдання:

1. Можливість отримання проміжних підсумкових даних за статтями витрат обігу. При цьому статті витрат обігу можуть бути розширені.

2. Впровадження програми кількісно-сумарного обліку руху. Товарно-матеріальних цінностей.

3. Впровадження програми з нарахування заробітної плати, обробки шляхових листів і списання пального.

При програмуванні має бути закладено кількість, ціни (тарифи) послуг, можливість їх зміни.

Автоматизація обліку здійснюється за допомогою створення автоматизованих бюро, інформаційно-обчислювальних центрів та комп'ютеризації бухгалтерського обліку в цілому.

Зазначені пропозиції сприятимуть підвищенню якості обліково-аналітичної інформації, а, отже, зростанню обгрунтованості прийнятих управлінських рішень. [8, 150 с.]

ВИСНОВОК

Облік витрат обігу заготівельних організацій в ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» організований у відповідності з нормативною базою бухгалтерського обліку I і II рівня:

• Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129 - ФЗ;

• «Положення про бухгалтерський облік та звітність в Україні" від 29.06.98 р. № 34н;

• Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку від 01.07.95 р. № 661;

• План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція по його застосуванню № 94н від 31.10. 2000 (в ред. Від 07.05.2003 № 38н),

що сприяє вирішенню головних завдань бухгалтерського обліку.

Значимість обліку витрат обігу визначена спеціально прийнятим Положенням «Витрати організації» (ПБУ 10/99), введеним в дію з 01.01.2000 р.

Добре організований облік витрат обігу сприяє усуненню безгосподарності і марнотратства у витрачанні коштів. Це забезпечує підвищення рентабельності. Витрати необхідно списувати в тому місяці, в якому фактично відбувались. Це дозволяє правильно визначити фінансовий результат за звітний період. Від величини витрат обігу в чому залежить кінцевий фінансовий результат роботи, тобто дохід (прибуток).

Досліджуване підприємство своєї організаційно-правовою формою власності показує роль бухгалтерського обліку в збільшенні капіталу, економічних вигод в результаті поповнення активів. Бухгалтерський облік витрат звернення заготівельної діяльності організовано відповідно до Облікової політикою підприємства (від 31.12.01 р. № 258), де передбачено порядок розкриття інформації про витрати. (Додаток 9)

У бухгалтерській звітності (форма № 2 «Звіт про фінансові результати») витрати можуть відображатися з підрозділом на:

• собівартість проданих цінностей (робіт, послуг);

• комерційні витрати;

• управлінські витрати;

• операційні витрати;

• позареалізаційні витрати;

• надзвичайні витрати (у разі виникнення).

У бухгалтерській звітності досліджуваного підприємства розкривається така інформація:

• витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат;

• витрати, рівні за величиною відрахувань у відповідні резерви (майбутні витрати, оціночні резерви і т.д.)

Бухгалтерський облік в досліджуваному підприємстві дозволяє виконувати умови режиму економії, особливо знижувати витрати на перевезення, сортування; забезпечувати розмежування націнок на заготовки та інші закупівлі; забезпечувати інформацією про плановані і непланованих статтях витрат і втрат, що дозволяє чітко визначити фінансовий результат.

Проте, до кінця не відпрацьовані питання списання окремих втрат, витрат на ремонт основних засобів. Слід передбачити в обліковій політиці підприємства номенклатуру статей витрат, прийнятну для ТОВ «Арзамаська заготконтора». Можна пропрацювати методологію обліку витрат в частині зобов'язань перед власниками, в т.ч. облік дивідендів.

Аналіз організації обліку витрат обігу дозволяє зробити висновок, що бухгалтерський облік сприяє скороченню витрат на перевезення вантажів, зниження витрат на вантажно-розвантажувальні операції, ліквідації втрат по тарі, зменшення витрат по кредиту шляхом раціонального кредитування (у сезон заготовок).

У цілому витрати підприємства становлять 2,03 - 5,75%, що підтверджує отримання економічних вигод від заготівельної діяльності.

Разом з тим ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» можна механізувати облік витрат звернення, аналізувати стан витрат не тільки за даними бухгалтерської звітності, але і за даними поточного бухгалтерського обліку (щомісяця).

Список використаної літератури

1. Блінова Т.В. Основи бухгалтерського обліку. - М.: Инфра - М, 2003. - 224 с.

2. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник .- 3-тє вид., Доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 480 с.

3. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / під ред. професора П.С. Безруких - М.: Бухгалтерський облік, 1996. - 850 с.

4. Вісник ІПБ: Випуск 3. Довідник кореспонденцій рахунків бухгалтерського обліку / За ред. А.С. Бакаєва. - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії: Інформаційне агентство «ІПБ - инфа», 2002. - 608 с.

5. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 674 с.

6. Владимирова Л.П. Прогнозування та планування в умовах ринку: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перс раб. і доп. - М.: Видавничий Дім «Дашков і К», 2001. - 308 с.

7. Жуков В.М. Облік витрат обігу / / Бух. облік. - № 9. -1998. - 25 с.

8. Заєць О.В., Косаріна В.П. Основи бухгалтерського обліку та фінансування заготовок. - М.: Економіка, 1991. - 209 с.

9. Захар'їн В.Р. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Фенікс, 2002. - 272 с.

10. Витрати виробництва та обігу фірми / / Економіка і статистика фірм / під заг. ред. Ильенковой С.Д. - М., 2000. - 210 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 560 с.

12. Миколаєва Г.А., Бліцау Л.П. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: «Видавництво ПРІОР», 2002. - 352 с.

13. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій: Наказ Міністерства фінансів України № 94н від 31.10. 2000 (в ред. Від 07.05.2003 № 38н). М.: Ексмо, 2005.

14. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку № 661 від 01.07.95 р.

15. Витрати організації: ПБО 10/99 / / Збірник положень з бухгалтерського обліку. - 1-10. - М., 2000. - 141с.

16. Сліпак Л.І., Дементьєва В.М., Сахон А.П. Бухгалтерський облік в заготівлях - М.: Фінанси і статистика, 1991., 450 с.