Основними елементами системи управління собівартістю продукції є: планування і прогнозування витрат на виробництво і собівартості продукції; нормування витрат, облік витрат і калькулювання собівартості; аналіз та контроль за собівартістю.
Всі названі підсистеми функціонують у взаємозв'язку один з одним.
Облік витрат на виробництво заснований на наступних принципах:
1) незмінність прийнятої методології обліку протягом року;
2) найбільш повне відображення в обліку всіх господарських операцій;
3) максимально правильне віднесення витрат до звітних періодів;
4) регламентація складу собівартості продукції. Основними завданнями обліку витрат на виробництво є:
-Облік фактичних витрат на виробництво продукції;
-Контроль за використанням сировини, матеріальних, трудових та інших ресурсів;
-Калькулювання собівартості продукції;
-Контроль за дотриманням встановлених кошторисів і норм витрат;
-Виявлення резервів зниження витрат на виробництво.
У зарубіжній практиці і теорії бухгалтерського обліку облік витрат на виробництво продукції є складовою частиною управлінського обліку, який виділений із загальної системи в окрему процедуру з окремою методологією. Решта процедури об'єднуються під назвою «фінансовий облік». У вітчизняній практиці облік витрат на виробництво продукції є складовою частиною єдиної системи бухгалтерського обліку.
Аналіз собівартості продукції, виконуючи одну з основних управлінських функцій, входить до управляючої підсистему, і недостатнє його функціонування в цій ланці приводить до зниження ефективності системи управління собівартістю в цілому.
Основними завданнями аналізу собівартості продукції є:
-Виявлення резервів зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції;
-Об'єктивна оцінка виконання плану по собівартості і її зміни щодо минулих звітних періодів, а також дотримання чинного законодавства, договірної і фінансової дисципліни;
-Забезпечення центрів відповідальності за витратами необхідної аналітичною інформацією для оперативного управління формуванням собівартості продукції;
-Сприяння виробленню оптимальної величини планових витрат, планових та нормативних калькуляцій на окремі вироби та види продукції.
Характер цих завдань свідчить про велику практичної значущості аналізу собівартості продукції в господарській діяльності підприємства.
Таким чином, собівартість продукції складається з виражених у грошовій формі витрат на її виробництво і реалізацію. При цьому облік витрат на виробництво і аналіз собівартості продукції є одними з основних елементів системи управління собівартістю.
1.3. Основні особливості технології виробництва хлібобулочних виробів і їх вплив на методику обліку і аналізу.
В організації застосовується простий (попроцессний) метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Витрати на виробництво збираються за весь процес виробництва без поділу його на технологічні переділи. Далі зібрані витрати поділяються на прямі (витрати на сировину і основні матеріали) і витрати на обслуговування виробництва та управління.
Матеріальні витрати списуються безпосередньо в собівартість конкретних видів продукції, а накладні розподіляться пропорційно прямими матеріальними витратами.
На підприємстві зведений облік витрат на виробництво організовується за бесполуфабрікатний варіанту. Витрати враховуються за місцем їх виникнення до випуску продукції в цілому по цеху, фактична собівартість напівфабрикатів не обчислюється.
Технологія виробництва хлібобулочних виробів складається з наступних етапів: підготовки сировини та основних матеріалів, замісу тіста, формування, розстойки і випічки виробів.
Кожен вид вироблюваної продукції складається з 7 і більше компонентів сировини й основних матеріалів. Тому для полегшення обліку матеріальних витрат на підприємстві ведеться протягом місяця роздільний облік витрат на виробництво продукції (прямих матеріальних витрат) за видами продукції і на управління виробництвом (накладних витрат) в розрізі статей витрат.
Прямі матеріальні витрати по закінченню місяця на основі звіту про списання сировини на окремі види продукції списуються на відповідний вид продукції на рахунок основного виробництва (вид діяльності - виробництво), а підсумкова сума витрат на управління виробництвом списується прямо на собівартість реалізованої продукції.
Крім того, можна виділити ще одну особливість - витрати на виробництво розподіляються між видами продукції поза системою «1С: Бухгалтерія». Тому облік витрат на виробництво по окремих видах продукції в бухгалтерській програмі не ведеться. За рік витрати на виробництво кожного випущеного вироби не збираються. Отже, аналіз прямих і непрямих витрат у собівартості продукції слід виробляти за даними за окремий місяць, в роботі дослідження проводилося за грудень 2007р.
Необхідно також врахувати і той фактор, що цикл виробництва одного виду продукції займає 50-70 хвилин, тому вся вироблена бригадою продукція реалізується в день виробництва, так як продукція має обмежені терміни зберігання. У зв'язку з цим у виробничому процесі відсутня незавершене виробництво.
Для правильного обліку відвантаженої і реалізованої продукції важливим моментом є визнання в бухгалтерському обліку виручки від реалізації. Облікова політика досліджуваного підприємства передбачає визнання виручки за фактом відвантаження. Виручка в обліку відображається з моменту відвантаження продукції зі складу і передачі первинних документів у банк покупця, тому категорія відвантаженої продукції зникає (рахунок 45 в обліку не використовується), а готова продукція після її відвантаження відразу набуває статусу реалізованою. У зв'язку з цим величину, яка відображатиме виручку від реалізації продукції за місяць, слід вважати достовірною, оскільки вона відображає точну кількість реалізованої за місяць продукції.
Облік заробітної плати на підприємстві також має свої особливості. Заробітна плата робітникам-відрядникам нараховується наступним чином. Спочатку, знаючи загальна кількість виробленої за місяць продукції за видами і відрядні розцінки по кожному виду продукції, які періодично аналізуються технологом і затверджуються керівником організації, бухгалтер знаходить суму загального відрядного фонду заробітної плати за місяць. Потім бухгалтер проводить розрахунок заробітної плати по бригадах, при цьому знаходиться сума нарахованого заробітку за відрядними розцінками і від неї премія в розмірі 30%. Далі знайдені суми відображаються у розрахунковій відомості, яка складається в цілому по організації, в графі «нараховано» по кожному працівнику і в цілому (додаток І). Отримані суми заробітної плати відображаються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» і, таким чином, включаються до підсумкового дебетовий оборот рахунка, який потім списується на рахунок основного виробництва і розподіляється між видами продукції пропорційно прямим матеріальним витратам.

1.4. Облік прямих матеріальних витрат
Відпустка сировини і матеріалів зі складу у виробництво здійснюється на ВП «Гродвіта Плюс» за лімітно-забірними картками або разовим накладними-вимогам.
Лімітно-забірні карти заповнюються і застосовуються при оформленні відпустки сировини і матеріалів, систематично споживаних для виготовлення продукції. Відпустка на виробництво сировини і матеріалів разового споживання оформлюється накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів. Так, наприклад, відпустка борошна пшеничного вищого сорту, що використовується для виготовлення всіх виробів, тобто необхідної кожен день, оформляється лімітно-забірної картки, а відпустку суміші для хліба «Тості», використовуваної при випічці багета, - разової накладною-вимогою.
При цьому відпустка сировини та матеріалів у виробництво здійснюється в наступному порядку. Спочатку технолог на кожен день складає виробничу програму по кожному виду виробів на підставі заявок покупців, які надаються йому менеджером. Далі за нормами витрат сировини на кожний вид продукції, періодично переглядаються технологом і затверджується директором підприємства розраховується необхідну кількість сировини і матеріалів на виробництво запланованої кількості кожного виробу і в цілому по всіх видах. Потім технолог заповнює лімітно-забірні карти і накладні-вимоги з відповідних видів сировини і видає за підписом бригадиру зміни і комірнику по одному примірнику, залишаючи у себе один примірник. Відповідно до виписаними документами на відпуск комірник видає бригадиру необхідна кількість кожного виду сировини і матеріалів за підписом. При цьому бригадир розписується у примірнику комірника, а комірник - у примірнику бригадира.
На підставі даних про надходження і списання сировини бригадири змін щомісяця складають звіти про витрату сировини і матеріалів по кожному їх виду.
За даними первинних документів і звітів бригадирів для списання витрачених матеріальних ресурсів на відповідні рахунки синтетичного та аналітичного обліку складається «Звіт про списання сировини на окремі види продукції». Складання звіту здійснюється наступним чином.
Наприклад, візьмемо списання сировини на виріб «Хала». Відповідно до звітів бригадирів бухгалтер складає «Загальний відрядний фонд за місяць» - документ, в якому відбивається випуск кожного виробу за відповідний місяць у штуках і кілограмах, відрядні розцінки за 1 кг кожного виробу і загальний фонд заробітної плати по кожному виробу і в цілому згідно відрядними розцінками. З цього документа видно, що за грудень 2007 року підприємство виготовило 11 473 шт. або 4589,2 кг хали.Расход борошна на виріб «Хала» визначається наступним чином: з норм витрат сировини на виробництво 1 кг хали видно, що норма витрати борошна пшеничного вищого гатунку становить 0,749 кг (додаток А). Щоб знайти, скільки борошна витрачено на виробництво хали у вересні, необхідно норму витрати борошна помножити на випуск хали за вересень в кілограмах:
0,749 * 4589,2 = 3 451,08 кг
Ця кількість відображається у звіті про списання сировини в графі «хала». Для того щоб знайти витрата борошна на виробництво хали у вартісному вираженні, необхідно знайдену кількість помножити відповідно на ціну 1кг даної сировини, зазначену в графі «ціна» звіту:
3 451,08 * 683,482927 = 2 358 754 руб.
Ця сума відображається в графі «сума», що знаходиться праворуч від графи «хала».
На УП «Гродвіта Плюс» виробничі витрати, в тому числі і сировину для виробництва продукції, оцінюються за середньозваженими цінами. Матеріали на підприємство надходять від постачальників окремими партіями, причому відповідно ціни у постачальників можуть різнитися. Тому й визначається середньозважена ціна одиниці матеріалу шляхом ділення загальної фактичної собівартості придбання товарно-матеріальних цінностей на їх кількість. За цими цінами і проводиться відпуск матеріалів у виробництво і на їх підставі складається «Звіт про списання сировини на окремі види продукції».
Фактична собівартість придбання виробничих запасів складається з вартості за цінами їх придбання, націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачених постачальницьким, зовнішньоекономічним організаціям, вартості витрат на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються силами сторонніх організацій.
Згідно з положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» спосіб оцінки виробничих запасів має зазначатися в обліковій політиці підприємства і не змінюватися протягом року.
Таким же чином, як було описано автором вище, проводиться розрахунок витрат кожного виду сировини та основних матеріалів по кожному виду виробленої продукції в кількісному і вартісному вираженні. Далі знайдена сума списується в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» на відповідний субрахунок.
Шляхом ділення загальної витрати всіх видів сировини і основних матеріалів на кожний вид вироби у вартісному вираженні на випуск даного вироби за місяць в кілограмах визначається облікова ціна одиниці продукції, за якою дана продукція відпускається з виробництва на склад. Наприклад, облікова ціна 1 кг хали буде дорівнює:
2 358 754/11 473 = 324,65022 руб. / кг
На рахунку 20 «Основне виробництво» на підприємстві передбачено 2 рівня аналітичного обліку:
-За циклами випуску продукції;
-За статтями витрат.
Списання сировини та основних матеріалів відображається записом: Д-т рах. 20 «Основне виробництво» (аналітичні рахунки - виробництво, сировину і матеріали) К-т рах. 10 «Матеріали» - на 35359160 руб.
Надходження готової продукції з виробництва на склад відбивається проводкою: Д-т рах. 43 «Готова продукція» К-т рах. 20 «Основне виробництво» - на 35359160 руб.
Далі при реалізації продукції ця сума буде списуватися в дебет рахунку 90 «Реалізація» субрахунок 2 «Собівартість реалізованої продукції».
Таким чином, до прямих матеріальних витрат на ВП «Гродвіта Плюс» відносять сировину і основні матеріали, які списуються на кожний вид виробленої продукції згідно затвердженим нормам. Відпустка сировини здійснюється за лімітно-забірними картками та разовими накладними-вимогами на відпустку. На підставі складених бригадирами звітів про використання сировини і випуску продукції бухгалтером складається звіт про списання сировини на окремі види продукції, за яким зазначені витрати на сировину та матеріали по кожному виду продукції списуються на рахунки основного виробництва в розрізі відповідних виробів.
1.5. Облік загальновиробничих витрат
До складу загальновиробничих витрат включаються витрати по утриманню та експлуатації машин і обладнання і на обслуговування структурного підрозділу організації та управління ім. На УП «Гродвіта Плюс» таким структурним підрозділом є цех з виробництва хлібобулочних виробів.
Загальновиробничі витрати обліковуються в розрізі встановлюється номенклатури статей. У номенклатуру статей на даному підприємстві входять:
-Амортизація обладнання.
-Оренда устаткування.
-Оренда виробничої будівлі.
-Оплата праці виробничих робочих.
-Відрахування від фонду оплати праці.
-Внески за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків.
-Витрати на відрядження.
-Компенсація за невикористану відпустку.
-Бланки суворої звітності.
-Плата за розміщення відходів.
-Плата за воду.
-Витрати на опалення.
-Витрата матеріалів.
-Транспортні послуги.
-Послуги сторонніх організацій.
-Інші послуги.
Електрична енергія на виробничі та господарські потреби.
Загальновиробничі витрати обліковуються на синтетичному рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».
Так як на ВП «Гродвіта Плюс» бухгалтерський облік автоматизовано, то документом, в якому відображаються всі загальновиробничі витрати в розрізі названих вище статей витрат, є «Оборотно-сальдова відомість по рахунку: 25».
Розглянемо відображення загальновиробничих витрат по кожній статті витрат більш докладно.
Амортизація основних засобів відображається в обліку наступній бухгалтерської проводкою:
Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» - на 274 131 руб.
Причому дана сума визначається шляхом складання сум амортизаційних відрахувань, нарахованих по кожному виду обладнання за грудень 2007р., Які беруться з «Відомості нарахування амортизації основних засобів за грудень 2007р."
До складу виробничого устаткування цеху з виробництва хлібобулочних виробів на ВП «Гродвіта Плюс» входять: ваги настільні електронні ВН-15; ваги настільні електронні ВНГ-10; машина для пакування виробів в термоусадочну; плівку Dibipack; морозильник «Delby»; морозильник «Linge» ; камера розстоєчних; борошнопросіювач; тістоділитель-округлювач; електропіч кондитерська; принтер штрих-коду ZEBRA; холодильна камера; машина Розкачувальний для тіста; машина тістомісильна; піч ротаційна 2-х секційна; машина для поділу ТД-70.
1917 +2434 +34615 +4831 +2543 +8702 +5020 +16650 +20351 +23390 +20632 + +11269 +7435 +20653 +93689 = 274 131 руб.
При цьому в дану статтю включається амортизація обладнання, що знаходиться у власності підприємства, оскільки інше обладнання знаходиться в короткостроковій оренді та амортизація по ньому не нараховується.
Орендна плата за устаткуванню за місяць відображається наступним бухгалтерським записом: Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати» К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на 501 275 руб.
Дана сума береться з акту наданих послуг, яку надає орендар разом з рахунком-фактурою та товарної накладної на послуги з оренди. Щомісячна сума орендної плати обумовлена ​​в договорі оренди і сплачується організацією орендодавцю після закінчення місяця, в якому надавалися послуги з оренди.
Розрахунки орендаря з орендодавцем по орендній платі за послуги з оренди виробничої будівлі цеху враховуються на спеціально відкривається субрахунку «Розрахунки по орендній платі» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При цьому амортизація за зданими в оренду основними засобами проводиться орендодавцем і відшкодовується за рахунок отриманої орендної плати.
На суму нарахованої орендної плати складається проводка: Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»; К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по орендній платі») - на 856 231 руб.
До статті «Оплата праці виробничих робітників» входить сума нарахованої заробітної плати робітникам-відрядникам; виплати стимулюючого характеру, в тому числі премії, що нараховуються у розмірі 30% від фонду заробітної плати і що відносяться на собівартість згідно з чинним законодавством; виплати компенсуючого характеру; оплата за невідпрацьований час.
На суму нарахованої заробітної плати виробничим робітникам складається наступна бухгалтерська запис: Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»; К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати туди» - на 8828770 крб.
Далі від фонду заробітної плати організація проводить необхідні відрахування. До складу таких відрахувань входять: обов'язкові відрахування на соціальне страхування до Фонду соціального захисту населення; відрахування до Фонду сприяння зайнятості і надзвичайний податок для ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС єдиним платежем; внески з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві. При відрахуванні до Фонду соціального захисту населення за рахунок витрат виробництва складається проводка: Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»; К-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Крім того, підприємство нараховує внески з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві в розмірі 0,7% від фонду заробітної плати. При цьому складається проводка: Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»; К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У складі загальновиробничих витрат враховуються такі бланки суворої звітності, як товарно-транспортні накладні форми ТТН-2. Дані бланки враховуються в складі цих витрат, так як тут також відображається списання витрат на упаковку, маркування та відвантаження продукції покупцям, тому що окремо витрати з реалізації на підприємстві не враховуються.
При цьому на списання вартості витрачених товарно-транспортних накладних відповідно до представленого акта на списання використаних бланків суворої звітності складається запис: Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»; К-т рах. 97 «Витрати майбутніх періодів» - на 417 259 руб.
Розрахунки з оплати за розміщення відходів, за транспортні послуги та послуги сторонніх організацій відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Витрати з оплати цих послуг списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунку 25 в тій частині послуг, які відносяться до виробничих потреб підприємства.
Електрична енергія на технологічні цілі включається у витрати на виробництво продукції на основі даних вимірювальних приладів прямим призначенням. При цьому на вартість енергії на виробничі потреби цеху в бухгалтерському обліку складається наступна проводка: Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»; К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на 3381631 крб.
Наприкінці місяця сума, відображена на рахунку 25 в оборотно-сальдової відомості, повністю списується у витрати на виробництво продукції основного виробництва (аналітичний рахунок - реалізація). При цьому складається наступна бухгалтерська запис: Д-т рах. 20 «Основне виробництво»; К-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати» - на 23564301 руб.
Таким чином, до складу загальновиробничих витрат включаються на підприємстві витрати на організацію та обслуговування цеху з виробництва хлібобулочних виробів. У номенклатуру статей цих витрат входять: амортизація виробничого устаткування, оренда обладнання та будівлі цеху, оплата праці робітників-відрядників разом з відповідними відрахуваннями, бланки суворої звітності, допоміжні матеріали, електрична енергія на технологічні цілі, транспортні послуги та послуги сторонніх організацій. Облік цих витрат ведеться в оборотно-сальдової відомості по рахунку: 25 в розрізі вищеназваних статей витрат. На окремі види продукції ці витрати списуються пропорційно прямими матеріальними витратами.
1.5. Облік загальногосподарських витрат
Загальногосподарські витрати пов'язані з управлінням і організацією виробництва в цілому по підприємству.
До них відносяться: заробітна плата персоналу заводоуправління; відрахування до Фонду соціального захисту населення, податки та інші відрахування з суми цієї заробітної плати; витрати на відрядження, службові роз'їзди і утримання легкового автотранспорту; утримання і обслуговування технічних засобів управління; оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг; витрати на утримання та експлуатацію оргтехніки, будівель і споруд загальнозаводського призначення.
Крім того, до складу загальногосподарських витрат включається і ряд інших витрат, до яких відносяться: охорона праці, забезпечення протипожежної і сторожової охорони, підготовка кадрів, охорона навколишнього середовища та інші витрати загальнозаводського характера.Смета загальногосподарських витрат на промисловому підприємстві, як правило, складається з наступних розділів:
-Витрати на управління.
-Витрати по організації та обслуговування виробничо-господарської діяльності.
-Податки і відрахування.
-Загальногосподарські непродуктивні витрати.
Для визначення достовірної собівартості конкретних видів продукції, робіт і послуг виключно важливе значення має правильний розподіл загальногосподарських витрат за напрямами діяльності та видами продукції (робіт, послуг).
Порядок розподілу повинен відображатися в обліковій політиці підприємства на звітний фінансовий рік.
Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) на промислових підприємствах передбачений наступний порядок розподілу загальногосподарських витрат.
Витрати у складі загальногосподарських витрат, пов'язані з випуском певних видів продукції (виробництво випробувань, дослідів, раціоналізація, оплата експертиз тощо) відносяться в обліку тільки на собівартість цих видів продукції.
На роботи та послуги, що виконуються для потреб свого капітального будівництва, для непромислових господарств, і роботи, що виконуються за рахунок прибутку та інших цільових джерел, загальногосподарські витрати нараховуються за винятком статей, що не мають відношення до виробництва цих робіт і послуг.
В даний час багато підприємств здійснюють різні види діяльності. Поряд з виробництвом основної продукції вони можуть випускати товари народного споживання, займатися торгівельною діяльністю, а також надавати різні послуги. Це самостійні види діяльності, здійснення яких спрямоване на досягнення мети, передбаченої статутом, - отримання прибутку. Тому загальногосподарські витрати повинні відноситися і на роботи та послуги, що надаються на сторону, тобто і на інші види діяльності.
На жаль, нормативними документами в нашій республіці не визначено порядок віднесення витрат на інші види діяльності.
Тому в кожному конкретному випадку, виходячи із специфіки підприємства, з кошторису загальногосподарських витрат необхідно виділити витрати, які не відносяться до інших видів діяльності та повинні бути віднесені на собівартість продукції, отриманої при здійсненні основного виду деятельності.Оставшуюся частина загальногосподарських витрат доцільно розподілити між основним і іншими видами діяльності пропорційно обсягу виробництва продукції (робіт, послуг).
Далі загальногосподарські витрати, віднесені на кожний вид діяльності, розподіляються за видами продукції (робіт, послуг), вироблених під час здійснення цього виду діяльності, згідно з Методичними рекомендаціями пропорційно: витрат на оплату праці виробничих робітників; прямих матеріальних і трудових витрат; сумі основної заробітної плати виробничих робітників і загальновиробничих витрат.
Обраний порядок розподілу закріплюється в обліковій політиці.
На УП «Гродвіта Плюс» в номенклатуру статей загальногосподарських витрат входять:
Амортизація основних засобів загальногосподарського призначення.
Оренда будинку офісу.
Бланки суворої звітності.
Оплата праці службовців апарату управління та обслуговуючого персоналу.
Відрахування від фонду заробітної плати.
Витрата матеріалів на загальногосподарські потреби.
Послуги банку.
Послуги зв'язку.
Послуги сторонніх організацій.
Інші послуги.
Електрична енергія на господарські потреби.
Загальногосподарські витрати враховуються на синтетичному рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» у розрізі встановлених номенклатурою статей витрат.
Так як на підприємстві бухгалтерський облік автоматизовано, то документом, в якому відображаються нараховані загальногосподарські витрати, є оборотно-сальдова відомість по рахунку: 26.
Нарахування загальногосподарських витрат відображається такими бухгалтерськими записами.
До основних засобів загальногосподарського призначення на підприємстві належать: Монітор «Самтрон-76Е», системний блок «MaxSelectOptima», телефакс, факс-модем.Прінтер Samsung ML 1710.
Сума амортизаційних відрахувань, які беруться з відомості нарахування амортизації основних засобів за грудень 2007 р ., Буде дорівнює:
5417 +18017 +3917 +2945 +6167 = 36 463 руб.
Д-т рах. 26; К-т рах. 02 - на 36 463 руб.
Нараховано орендну плату за послуги з оренди будівлі офісу організації:
Д 26; К-т рах. 76 (субрахунок «Розрахунки по орендній платі») - на 405 736 руб.
Дана сума береться з акту наданих послуг, яку надає орендар разом з рахунком-фактурою та товарної накладної на послуги з оренди. Щомісячна сума орендної плати обумовлена ​​в договорі оренди і сплачується організацією орендодавцю після закінчення місяця, в якому надавалися послуги з оренди.
Розрахунки орендаря з орендодавцем по орендній платі за послуги з оренди будівлі офісу організації враховуються на спеціально відкривається субрахунку «Розрахунки по орендній платі» рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При цьому амортизація за зданими в оренду основними засобами проводиться орендодавцем і відшкодовується за рахунок отриманої орендної плати.
У складі загальногосподарських витрат враховуються такі бланки суворої звітності, як прибуткові касові ордери форми КО-1. При цьому на списання вартості витрачених ордерів відповідно до представленого акта на списання використаних бланків суворої звітності складається запис:
Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати»
К-т рах. 97 «Витрати майбутніх періодів» - на 56 крб.
Заробітна плата службовцям апарату управління та обслуговуючому персоналу нараховується залежно від встановлених окладів за штатним розкладом.
Д-т рах. 26; К-т рах. 70 - на 2612480 крб.
Від фонду оплати праці нараховуються:
обов'язкові відрахування на соціальне страхування до Фонду соціального захисту населення:
Д-т рах. 26; К-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
внески з обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві за ставкою 0,7%:
Д-т рах. 26; К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;
відрахування до Фонду сприяння зайнятості і надзвичайний податок для ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС єдиним платежем у розмірі 5%:
Д-т рах. 26; К-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Розрахунки за послуги банку, зв'язку, послуги сторонніх організацій та інші послуги відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Витрати з оплати цих послуг списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 26 в тій частині послуг, які відносяться до господарських потреб підприємства.
Електрична енергія на господарські цілі включається у витрати на виробництво продукції на основі даних вимірювальних приладів прямим призначенням. При цьому на вартість енергії на господарські потреби підприємства в бухгалтерському обліку складається наступна проводка:
Д-т рах. 26; К-т рах. 60 - на 18 283 руб.
Розрахунки з оплати за розміщення відходів, за транспортні послуги та послуги сторонніх організацій відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Витрати з оплати цих послуг списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунку 25 в тій частині послуг, які відносяться до виробничих потреб підприємства.
В кінці місяця підсумкова сума списується повністю витрати на виробництво продукції основного виробництва. При цьому в обліку відображається такий запис:
Д-т рах. 20; К-т рах. 26 - на 5413194 крб.
Таким чином, загальногосподарські витрати пов'язані з управлінням і організацією виробництва в цілому по підприємству. У номенклатуру статей цих витрат входять: амортизація виробничого устаткування, оренда обладнання та будівлі цеху, оплата праці службовців апарату управління та обслуговуючого персоналу разом з відповідними відрахуваннями, бланки суворої звітності, допоміжні матеріали, електрична енергія на технологічні цілі, послуги банку, зв'язку, послуги сторонніх організацій та інші послуги. Облік цих витрат ведеться в оборотно-сальдової відомості по рахунку: 26 в розрізі вищеназваних статей витрат. На окремі види продукції ці витрати списуються пропорційно прямими матеріальними витратами.
1.6. Узагальнення витрат на виробництво
Приватне виробниче унітарне підприємство «Гродвіта Плюс» є суб'єктом малого підприємництва і веде облік за спрощеною формою. Але, крім того, на підприємстві є укомплектована ПЕОМ (монітор, системний блок, принтер і т.д.), і тому бухгалтерський облік ведеться з використанням комп'ютера.
Для обліку на підприємстві характерні наступні ознаки:
1.автоматізірованная обробка на ПЕОМ всіх первинних документів з використанням спеціальної бухгалтерської програми «1С: Бухгалтерія»;
2.в якості облікових регістрів застосовуються машинограми за синтетичними та аналітичними рахунками;
3.данние синтетичного обліку отримують автоматичним складанням на ПЕОМ даних аналітичного обліку;
4.Способи контролю передбачаються програмою автоматизованої обробки облікової інформації. При цьому вибрана форма обліку відбивається в обліковій політиці організації і не змінюється протягом року.
Як випливає зі сказаного вище, в якості облікового регістра, в якому збираються витрати на виробництво, на підприємстві застосовується оборотно-сальдова відомість по рахунку: 20. У даному документі відображаються витрати, списані раніше з кредитів рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».
На підприємстві ведеться протягом місяця роздільний облік витрат на виробництво продукції (прямих матеріальних витрат) за видами продукції і на управління виробництвом (накладних витрат) в розрізі статей витрат.
Прямі матеріальні витрати по закінченню місяця на основі звіту про списання сировини на окремі види продукції списуються на відповідний вид продукції на рахунок основного виробництва (вид діяльності - виробництво). Це відображається в обліку бухгалтерським записом:
Д-т рах. 20; К-т рах. 10 - на виріб «хала» у розмірі 1132763 крб. згідно з додатком Б.
При здачі продукції з виробництва на склад в обліку відображається бухгалтерська запис: Д-т рах. 43; К-т рах. 20
Далі при реалізації дані суми будуть списуватися в Д рах 90 «Реалізація» субсчета2 «Собівартість реалізованої продукції».
Непрямі витрати, до яких відносяться загальногосподарські та загальновиробничі витрати, враховуються в оборотно-сальдової відомості за рахунком: 20 в розрізі статей витрат. Номенклатура статей непрямих витрат складається зі статей загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Після закінчення місяця підсумкова сума витрат на управління виробництвом списується в собівартість реалізованої продукції, що відбивається проводкою:
Д-т рах. 90 «Реалізація» субрахунок 2 «Собівартість реалізованої продукції»
К-т рах. 20 «Основне виробництво» - на 28977495 руб.
Так з кредитових оборотів за рахунками 20 і 43 формується собівартість реалізованої продукції.
Для розрахунку планової калькуляції собівартості одиниці продукції використовуються ціни на сировину і основні матеріали на останні числа листопада і фактичні витрати за листопад.
Розрахунок коефіцієнтів за грудень 2007р.:
1. Транспортні витрати до сировини і матеріалів:
2. Тепло і електроенергія до сировини і матеріалів:
3. Оренда і вода до сировини і матеріалів:
4. Інші витрати до сировини і матеріалів:
Затверджені раніше норми витрати множаться на відповідні ціни на сировину за останні числа листопада, і знаходиться сума витрат по кожному виду сировини і матеріалів.
Непрямі витрати відносяться на собівартість окремих виробів пропорційно прямими матеріальними витратами. Розподіл видатків відбувається в наступному порядку. На знайдений раніше відповідний коефіцієнт множиться загальна сума витрат на сировину й матеріали (додаток Б), і знаходиться частка відповідного виду непрямих витрат, яка припадає на даний виріб.
Витрати на сировину і матеріали підсумовуються з непрямими витратами по кожному виду продукції, і знайдена величина формує повну собівартість відповідного виду продукції.
Далі від повної собівартості розраховується прибуток. Встановлена ​​норма прибутку - 12,5% від повної собівартості продукції. Сума повної собівартості і прибутку утворює оптову ціну одиниці продукції підприємства.
Потім від оптової ціни розраховуються об'єднаний податок і відрахування у фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції. Підсумовуючи три останні величини, отримують відпускну ціну без ПДВ за 1 кг вироби. Діленням отриманої суми на вагу одиниці продукції отримують відпускну ціну без ПДВ одного виробу.
Таким чином, на підприємстві застосовується спрощена форма бухгалтерського обліку з використанням ПЕОМ. Протягом місяця ведеться окремий облік витрат на виробництво продукції (прямих матеріальних витрат) за видами продукції і на управління виробництвом (накладних витрат) в розрізі статей витрат. Прямі матеріальні витрати по закінченню місяця на основі звіту про списання сировини на окремі види продукції списуються на відповідний вид продукції на рахунок основного виробництва (вид діяльності - виробництво). Непрямі витрати, до яких відносяться загальногосподарські та загальновиробничі витрати, враховуються в оборотно-сальдової відомості по рахунку: 20. в розрізі статей витрат. Номенклатура статей непрямих витрат складається зі статей загальновиробничих і загальногосподарських витрат. Після закінчення місяця витрати на управління виробництвом списуються на собівартість реалізованої продукції. При складанні калькуляції відпускної ціни одиниці продукції основні матеріальні витрати списуються безпосередньо в собівартість відповідного виду продукції згідно із затвердженими нормами витрат, а непрямі витрати відносяться на кожен виріб пропорційно матеріальним витратам.

2. Аналіз витрат на виробництво і собівартості продукції
2.1. Об'єкт дослідження та інформаційне забезпечення аналізу витрат на виробництво і собівартості продукції
Одним з основних чинників формування прибутку є собівартість реалізованої продукції. Якщо вона за звітний період підвищилася, то за інших рівних умовах розмір прибутку за цей період обов'язково зменшиться за рахунок цього фактора на таку ж величину. Між розмірами величини прибутку і собівартості існує зворотна функціональна залежність.
В умовах різних форм розвитку економіки собівартість продукції є найважливішим виробничо-господарської діяльності підприємств. У собівартості знаходять вираження всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції. Її показники відображають ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якість роботи окремих працівників і керівництва в цілому.
Управління собівартістю продукції - це планомірний процес формування витрат на виробництво всієї продукції і собівартості окремих виробів; контролю за виконанням завдань по зниженню собівартості продукції і виявлення резервів цього зниження. Аналіз, виконуючи одну з основних управлінських функцій, входить до управляючої підсистему, і недостатнє його функціонування в цій ланці приводить до зниження ефективності системи управління собівартістю в цілому.
Аналіз собівартості продукції дозволяє вивчити тенденції зміни її рівня, встановити відхилення фактичних витрат від нормативних та їх причини, виявити резерви зниження собівартості продукції і виробити заходи з їх освоєння.
Ефективність системи управління витратами багато в чому залежить від організації їх аналізу, яка у свою чергу визначається такими факторами:
- Формою і методами обліку витрат, що застосовуються на підприємстві;
- Ступенем автоматизації обліково-аналітичного процесу на підприємстві;
- Станом планування та нормування рівня витрат;
- Наявністю відповідних видів щоденної, щотижневої і щомісячної внутрішньої звітності про витрати, що дозволяють оперативно виявляти відхилення, їх причини та своєчасно вживати коригувальні заходи щодо їх усунення;
- Наявністю спеціалістів, які вміють грамотно аналізувати і керувати процесом формування витрат. Об'єктами аналізу собівартості продукції є наступні показники:
1) абсолютна сума витрат у цілому та за елементами;
2) витрати на карбованець продукції (издержкоемкость продукції);
3) собівартість продукції в цілому і в розрізі калькуляційних статей;
4) собівартість окремих виробів.
Джерела інформації для аналізу витрат на виробництво і собівартості продукції:
бізнес-план;
дані бухгалтерського обліку за відповідними рахунками обліку витрат;
планові та звітні калькуляції найважливіших виробів;
первинні документи в необхідних випадках;
планові дані про витрати на виробництво і реалізацію продукції і окремих виробів;
Таким чином, собівартість є однією із складових частин господарської діяльності і відповідно одним з найважливіших елементів цього об'єкта управління. Аналіз, виконуючи одну з основних управлінських функцій, входить до управляючої підсистему, і недостатнє його функціонування в цій ланці приводить до зниження ефективності системи управління собівартістю в цілому. В якості джерел інформації для аналізу витрат на виробництво і собівартості продукції можна використовувати бізнес-план; дані бухгалтерського обліку за відповідними рахунками обліку витрат; планові і звітні калькуляції найважливіших виробів.
2.2. Аналіз складу і структури витрат на виробництво продукції
Вивчення структури витрат на виробництво і її зміни за звітний період по окремих елементах витрат є початковим етапом поглибленого аналізу собівартості з метою вишукування шляхів і джерел зниження витрат і збільшення прибутку.
Важливим фактором збільшення прибутку підприємства є зниження витрат на виробництво продукції. Пошук резервів цього зниження слід розпочати з дослідження та загальної оцінки складу і структури витрат. Дослідження складу дозволяє визначити, з яких складових складаються виробничі витрати. Аналіз структури дає можливість встановити тип виробництва та основні напрямки пошуку резервів зниження витрат. Так, перевага у загальній сумі витрат питомої ваги матеріальних витрат свідчить про те, що виробництво матеріаломістке і, як наслідок, головний напрямок пошуку резервів зниження витрат - економія і раціональне використання матеріальних ресурсів. Сказане не означає, що в інших напрямах неможливо знайти вищевказані резерви. Мова йде про те, що головним напрямком, що дає значні суми резервів, є те, що визначена структурою витрат.
Аналіз структури витрат на виробництво починається з визначення питомих ваг (у відсотках) окремих елементів витрат у загальній сумі витрат та їх зміни за звітний період. Для наочності такого аналізу використовується аналітична таблиця 1, у якій перераховуються елементи витрат і відображається їх величина у відсотках до підсумку. Ці дані показуються окремо: базові (минулого звітного періоду, планові), фактичні та зміна цих показників за аналізований період.
Вивчення структури витрат за елементами (при необхідності можна провести аналіз і по найважливішим складовим їх частин), а також відбулися змін за звітний період дозволяє дати оцінку раціональності такої структури, а також зробити висновок про необхідність і можливість її зміни.

Таблиця 1. Аналіз структури витрат на виробництво в розрізі елементів

Елементи витрат	За планом		За звітний період		Зміна
	сума, тис. руб.	питома вага,%	сума, тис. руб.	питома вага,%	сума, тис. руб.	питомої ваги,%
1.Матеріальние витрати	420000	63,20	415294,40	59,54	4705,6	3,66
2.Расходи на оплату праці робітників	120000	18,05	122520,10	17,57	2520,1	0,48
3.Отчісленія на соціальні потреби	48 000	7,22	48 677,20	6,98	677,20	0,24
4.Амортізація основних засобів і нематеріальних активів	1 700	0,25	1 760,00	0,25	60,00	0,00
5.Прочіе витрати	75 000	11,28	109214,70	15,66	34214,7	4,38
Разом витрат	664700	100,00	697466,40	100,00	611716,01

Показники свідчать про те, що значну частку в звітному році займали матеріальні і трудові витрати. Матеріальні витрати зменшилися на 4 705,6 тис. руб., А їх частка в загальній сумі витрат знизилася на 3,66%. Витрати на оплату праці робітників збільшилися на 2 520,1 тис. руб., Проте питома вага їх знизився на 0,48%. Частка амортизації основних засобів і нематеріальних активів не змінилася незважаючи на те, що амортизаційні відрахування збільшилися на 60 тис. руб. Відрахування на соціальні потреби збільшилися на 677,2 тис. руб., Проте питома вага їх знизився на 0,24%. Найбільш значно збільшилися інші витрати - на 34 214,7 тис. руб., Що призвело до збільшення їх частки в загальній сумі витрат на 4,38%. З вищесказаного випливає, що найважливішими резервами зниження собівартості продукції є скорочення матеріальних і трудових витрат, а також зниження частки інших витрат.
2.3. Аналіз витрат на карбованець продукції
Найбільш узагальнюючим показником собівартості продукції, що виражає її прямий зв'язок з прибутком, є рівень витрат на карбованець продукції.
Витрати на рубль продукції визначаються за формулою: Z = C / V,
де C - повна собівартість виробленої продукції;
V - вартість або обсяг виробленої продукції.
Цей показник розраховується в копійках. Він володіє і достоїнствами, і недоліками. Серед переваг можна виділити наступні: може розраховуватися в усіх галузях народного господарства; візуальний зв'язок з прибутком і рентабельністю: наприклад, ціна одиниці виробу - 1 000 руб., Собівартість - 800 руб., Отже, прибуток, яку можна отримати від продажу одиниці виробу - 1000-800 = 200 руб., а рентабельність одиниці виробу - 200/800 * 100 = 25%.

Таблиця 2. Розрахунок витрат на карбованець продукції

Показники	За звітний рік		Відхилення від плану
	за планом	фактично	абсолютне	у%
1.Повне собівартість продукції, тис. руб.	664 700	697 466,4	32 766,4	4,93
2.Об'ем продукції, тис. руб.	774 710	815 644,6	40 934,6	5,28
3. Витрати на рубль продукції, коп.	85,8	85,5	-0,3	-0,35

На цей синтетичний показник впливає безліч факторів, пов'язаних з формуванням як чисельника, так і знаменника.
Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на карбованець продукції надають три фактори, які перебувають з ним у прямий функціонального зв'язку, або фактори першого порядку зв'язку з цим результативним показником:
-Зміна структури продукції;
-Зміна рівня витрат на окремі вироби (собівартості окремих виробів);
-Зміна цін на продукцію. Для аналізу впливу факторів рекомендується використовувати прийом ланцюгових підстановок.
На підставі даних таблиці 3 розрахуємо рівень впливу вищеназваних чинників на витрати на карбованець продукції. Методика визначення розміру впливу представлена ​​в таблиці 4.
Таблиця 3. Вихідна інформація для аналізу впливу факторів на рівень витрат на карбованець продукції.

Витрати на рубль продукції	Розрахунок	Рівень витрат, коп.
1. За планом	664 700/774 710	85,8
2. За планом на фактичний випуск продукції	681 300/802 530	84,9
3. Фактично при планових цінах	697 466/802 530	86,9
4. Фактично	697466,4 / 815644,6	85,5

Таблиця 4. Факторний аналіз витрат на карбованець продукції.

Фактори	Розрахунок впливу	Розмір впливу, коп.
1. Зміна структури випущеної продукції	84,9-85,8	-0,9
2. Зміна собівартості окремих виробів	86,9-84,9	2
3. Зміна цін на продукцію	85,5-86,9	-1,4
Разом	85,5-85,8	-0,3

На понадпланове зниження витрат на карбованець продукції вплинули збільшення цін на окремі вироби, що призвело до зниження аналізованого показника на 1,4 коп., І структурні зрушення у випуску продукції (в результаті витрати знизилися на 0,9 коп.) Структурні зрушення набрали тому, що знизилася питома вага найбільш затратоемкую продукції, а менш-збільшився. Однак збільшення собівартості окремих видів продукції призвело до збільшення рівня витрат на 2 коп. Таким чином, в результаті впливу вищевказаних факторів рівень витрат на карбованець продукції знизився на 0,3 коп. (-1,4-0,9 +2).
2.4. Аналіз собівартості продукції в розрізі калькуляційних статей
Для повного висновку про можливість вишукування резервів зниження витрат на виробництво необхідно вивчити витрати по їх функціональної ролі у виробничому процесі. За цією ознакою вони групуються по калькуляційних статтях витрат в залежності від зв'язку з виробництвом, його організацією, обслуговуванням, управлінням і збутом.
На УП «Гродвіта Плюс» застосовується складу калькуляційних статей, який в таблиці 5.Затрати за статтями собівартості відрізняються від витрат з її елементів тим, що вони відображають витрати, які пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції за даний звітний період. Витрати ж за елементами показують всі вироблені підприємством витрати ресурсів за звітний період, включаючи витрати і на зростання залишків незавершеного виробництва, витрати, віднесені на рахунок витрат майбутніх періодів і т.п.
Угрупування витрат за статтями витрат дозволяє характеризувати зв'язок витрат з результатами, їх роль у технологічному процесі, управлінні і обслуговуванні, у внутрішньогосподарському розрахунку, виділити прямі та непрямі, змінні та постійні витрати і тим самим повніше розкрити резерви їх економіі.Аналіз витрат за статтями собівартості починається з визначення відхилення фактичної суми витрат від планової, розрахованої виходячи з планових норм витрат на фактичний обсяг і фактичну структуру продукції в цілому по всій продукції і в розрізі окремих статей витрат. Поряд з відхиленням в абсолютній сумі визначаються і відхилення у відсотках.
Аналіз собівартості за статтями калькуляції дозволяє визначати, за якими саме статтями мав місце перевитрата, а за якими статтями отримана економія.
Показники таблиці 5 свідчать про те, що в порівнянні з планом знизилася питома вага сировини і матеріалів у собівартості продукції звітного року. Це відбулося, швидше за все, не внаслідок більш раціонального використання сировини та матеріалів, а через те, що збільшився рівень електроенергії, транспортних витрат, послуг банку та інших послуг. Отже, слід виявити резерви зниження витрат за рахунок раціонального використання сировини та матеріалів і зниження частки перерахованих вище витрат. Дані результати лише підтверджують висновки, зроблені вище за даними таблиці 1.

Таблиця 5. Аналіз собівартості продукції за статтями витрат

Статті витрат	Собівартість фактично випущеної продукції		Відхилення фактичної собівартості від планової,%
	планова тис. руб.	Фактична, тис.руб
			план	факт	отк
1. Сировина і матеріали	421 500	417041,48	63,41	59,64	3,77
2. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів	1 700	1 760,04	0,25	0,25	0
3. Заробітна плата	120 000	122 520,07	18,05	17,52	0,53
4. Витрати на опалення приміщень	1 250	1 271,71	0,18	0,18	0
5. Податки, що включаються до складу собівартості	46 300	49 568,41	6,97	7,09	0,12
6. Послуги банку	2090	6 495,51	0,31	0,93	0,62
7. Транспортні витрати	30 000	29 266,04	4,51	4,19	0,32
8. Електроенергія	27 740	33 836,22	4,17	4,84	0,67
9. Оренда приміщень	13 800	17 403,17	2,60	2,49	0,11
10. Інформаційні послуги	275	423,84	0,04	0,06	0,02
11. Послуги зв'язку	0	486,88	0,00	0,07	0,07
12. Інші послуги	0	19 140,10	0,00	2,74	2,74
Разом	664 700	699 213,49	100,00	100,00

У процесі подальшого аналізу в першу чергу приділяється увага тих статей, за якими утворилися великі перевитрати, непродуктивні витрати і втрати, а також займає велику питому вагу в собівартості продукції. Як було відзначено в роботі, в обліку підприємства є одна особливість, обумовлена ​​масовим характером випуску продукції. Витрати на виробництво розподіляються між видами продукції поза системою «1С: Бухгалтерія». Тому облік витрат на виробництво по окремих видах продукції в бухгалтерській програмі не ведеться. За рік витрати на виробництво кожного випущеного вироби не збираються. Отже, аналіз прямих і непрямих витрат у собівартості продукції слід виробляти за даними за окремий місяць, в даному випадку грудень 2007р.

Таблиця 6. Аналіз собівартості продукції за статтями витрат за грудень 2007

Статті витрат	Собівартість фактично випущеної продукції		Відхилення фактичної собівартості від планової,%
	базова тис. руб.	Фактична тис. руб
1. Сировина і матеріали	58 250,41	417041,48	68,34	59,64	8,70
2. Амортизація ОЗ і НМА	0,00	1 760,04	0,00	0,00	0,00
3. Заробітна плата	14 498,25	122 520,07	17,01	17,52	0,51
4. Витрати на опалення приміщень	219,40	1 271,71	0,26	0,18	0,08
5. Податки, що включаються до складу собівартості	5 804,10	49 568,41	6,81	7,09	0,28
6. Послуги банку	343,86	6 495,51	0,40	0,93	0,53
7. Транспортні витрати	2 739,12	29 266,04	3,21	4,19	0,97
8. Електроенергія	24,71	33 836,22	0,03	4,84	4,81
9. Оренда приміщень	2 216,03	17 403,17	2,60	2,49	0,11
10. Інформаційні послуги	63,84	423,84	0,07	0,06	0,01
11. Послуги зв'язку	0	486,88	0,00	0,00	0,00
12. Інші послуги	1074,2	19 140,10	1,26	2,74	1,48
Разом	85 233,91	699 213,49	100,00	100,00

Значне місце в собівартості продукції займають матеріальні і трудові витрати, які залежно від обсягу продукції поділяються на прямі (умовно-змінні) і непрямі (умовно-постійні). До прямих витрат належать витрати, розмір яких залежить від обсягу і асортименту продукції. До умовно-постійних належать витрати, абсолютна величина кошторисна яких в основному залишається постійною. Зі зміною обсягу і структури продукції змінюється тільки їх величина в собівартості одиниці продукції.
На УП «Гродвіта Плюс» до прямих витрат відносяться лише матеріальні витрати (сировина і основні матеріали). Інші витрати представляють собою непрямі витрати.
Розмір прямих матеріальних витрат залежить від впливу багатьох чинників, які в підсумку синтезуються безпосередньо в трьох основних факторах: зміна обсягу продукції, зміна структури продукції, Зміна рівня матеріальних витрат у собівартості окремих виробів (питома матеріалоємність). Для аналізу впливу цих факторів доцільно використовувати прийом ланцюгових підстановок.
Слід врахувати, що показник 129,73% в таблиці 8 - це відсоток виконання плану за обсягом продукції, який знаходиться як відношення фактичного випуску продукції до планового відповідно у відсотках:
31441962/24236031 * 100% = 129,73%. На підставі даних таблиці 8 розрахуємо рівень впливу вищеназваних чинників на прямі матеріальні витрати. Методика визначення розміру впливу за допомогою такого прийому елімінування, як метод ланцюгових підстановок, представлена ​​в таблиці 9.
Таблиця 7. Вихідна інформація для аналізу прямих матеріальних витрат

Найменування виробів	Кількість виробів, кг				Норма витрати сировини, руб.								Витрата сировини за місяць, руб.
	планове		фактичне		планова			фактична					за планом		по план.нормам на факт.випуск продук							фактичний
1. Основа для піци	800		605,28		1226				1080,7				980 800			742 073						654 126
2. Булочка "Бутербродна"	1800		2369,6		1302,4				1116,1				2 344 320			3 086 167						2 644 711
3. Рулет "Ласунчик"	800		361,32		1770,3				1772,2				1 416 240			639 645						640 331
4. Багет "Французький"	1000		97,8		1450,9						833,3		1 450 900				141 898					81 497
5. Хала	1500		2874		1003,2						789,5		1 504 800					2883197				2269023
6. Рулет маковий	1000		1036,8		1482,2		1090,5					1482200							1 536 745		1 130 630
7. Булка для гамбургерів	1000		2058,2		1001,7		708,5					1 001 700							2 061 699		1 458 235
8. Пиріг "Макова слоенка"	800		1056,72		2103,6		1650,7					1 682 880							2 222 916		1 744 328
9. Булка "Берлінер" з фруктовою начинкою	150		718,92		2894,8		1506,8					434 220							2 081 130		1 083 269
10. Круасан з начинкою	120		368,2		2533,6		2269,3					304 032							932 872		835 556
11. Здоба "Родзинка"		500		640		1808,8				1173				904 400						1 157 632		750720
Разом	9470		12186,84									13 506 492								17 485 973		13 292 425

Таблиця 8. Показники для розрахунку впливу факторів на прямі матеріальні витрати.

Прямі матеріальні витрати	Вихідні дані
1. За планом, руб.	13 506 492
2. За плановими нормами на фактичний випуск продукції за плановою структурою, руб.	13506492 * 129,73% = 17521972
3. За плановими нормами на фактичний випуск продукції, грн.	17 485 973
4. Фактичні, руб.	13 292 425

Таблиця 9. Факторний аналіз прямих матеріальних витрат.

Фактори	Розрахунок впливу	Розмір впливу, руб.
1. Зміна обсягу продукції	17521972-13506492	4 015 480
2. Зміна структури продукції	17485973-17521972	-35 999
3. Зміна питомої матеріаломісткості	13292425-17485973	-4 193 548
Разом	13292425-13506492	214 067

Загальна економія матеріальних витрат склала 214 067 руб. Дана економія обумовлена ​​впливом двох чинників:
1) внаслідок підвищення рівня матеріальних витрат на окремі вироби, тобто питомої матеріаломісткості, витрати знизилися на 4193548 крб.;
2) за рахунок структурних зрушень у випуску продукції, тобто збільшення питомої ваги продукції з меншою матеріаломісткістю і відповідного зниження частки з більшою, витрати зменшилися на 35 999 руб.
Однак внаслідок збільшення обсягу продукції був отриманий значний перевитрата матеріальних ресурсів у розмірі 4015480 крб. Таким чином, в результаті впливу факторів першого порядку прямі матеріальні витрати знизилися на 214 067 руб. (-4193548-35999 +4015480).
До непрямих витрат відносяться ті види витрат підприємства, які не включаються прямо до собівартості окремих видів продукції, а для цього використовуються певні коефіцієнти. Вони носять загальний характер і необхідні для обслуговування та управління виробничо-господарською діяльністю підприємства. До накладних витрат на ВП «Гродвіта Плюс» відносяться всі витрати, крім витрат сировини й основних матеріалів. Після закінчення місяця і підрахунку всіх витрат підсумкова сума непрямих витрат повністю списується на витрати реалізованої продукції.
Виявлення та мобілізація резервів зниження витрат на обслуговування і керування здійснюється шляхом аналізу їх динаміки, причин відхилення від кошторису витрат, а також обгрунтованість їх розподілу між окремими видами продукції.

Таблиця 10. Аналіз умовно-постійних витрат, руб.

Назви статей	Згідно з кошторисом	Фактично	Відхилення від кошторису
1. Транспортні витрати	1 400 000	1 340 812	-59 188
2. Тепло і електроенергія	900 000	1 395 440	495 440
3. Орендна плата	1 080 000	1 313 919	233 919
4. Фонд заробітної плати основних робітників	2 330 000	3 015 107	685 107
5. Відрахування від фонду заробітної плати (40,7%)	932 000	1 196 997	264 997
6. Інші витрати	864 362	4 402 919	3 538 557
Разом накладні витрати	7 506 362	12 665 194	5 158 832

Показники таблиці 10 свідчать про те, що по всіх статтях умовно-постійних витрат був отриманий перевитрата, крім транспортних витрат. За ним досягнута економія в розмірі 59188 крб. Найбільший перевитрата був отриманий за статтею «інші видатки» - у розмірі 3538557 крб.

2.5. Аналіз собівартості найважливіших виробів
У ринкових умовах господарювання актуальним залишається літочислення фактичної собівартості одиниці кожного виду продукції та її аналіз з метою реальної оцінки їх рентабельності та вишукування додаткових резервів зниження витрат.
В якості бази порівняння беруться калькуляції, розраховані за техніко-обгрунтованими нормативами, среднеплановим нормам, договірних та інших умов. При цьому розрахунки ведуться окремо за змінними і постійних витрат. Останні (з урахуванням їх постатейного, хоча і слабкою, зв'язку з виробництвом і реалізацією продукції) додаються до змінних за певними ознаками або баз їх розподілу за видами продукції. На УП «Гродвіта Плюс» такою базою розподілу є прямі матеріальні витрати.
Правильний вибір бази розподілу постійних витрат за видами продукції та її обов'язкове використання при фактичному калькулюванні робить істотний вплив на визначення ступеня рентабельності окремих видів виробів, враховуючи, що в сучасних умовах продажна ціна встановлюється ринком, а податки - державою.
При аналізі звітних (фактичних) калькуляцій виробів, перш за все, виявляються постатейні відхилення від плану.
Таблиця 11. Виписка з планової та звітної калькуляцій вироби «Булочка« Берлінер »з фруктовою начинкою», руб. (Додаток Н)

Назви статей	Планова калькуляція	Звітна калькуляція	Відхилення від плану
1. Сировина і матеріали	2894,8	1506,8	-1388
2. Транспортні витрати	141,8	152,1	10,3
3. Тепло і електроенергія	251,8	158,2	-93,6
4. Орендна плата	136,1	148,9	12,8
5. Фонд заробітної плати основних робітників	416	468	52
6. Відрахування від фонду заробітної плати (40,7%)	169,3	185,8	16,5
7. Інші витрати	416	643,2	227,2
Разом повна собівартість	4425,8	3263	-1162,8
Кількість виробів	150	718,92	568,92

Фактична собівартість виробу знизилась у порівнянні з планом на 1162,8 руб. Значний вплив на економію собівартості справила економія сировини та матеріалів у розмірі 1388 руб., Менш значне - тепла та електроенергії (93,6 руб.).
У процесі аналізу собівартості окремих виробів використовується диференційований підхід до аналізу прямих і непрямих витрат.
Аналіз прямих матеріальних витрат здійснюється з використанням інформації з розшифровки до статті калькуляції «матеріали».
Таблиця 12. Розшифровка до статті калькуляції «матеріали» по виробу «Булочка« Берлінер »з фруктовою начинкою»

Найменування матеріалів	За планової калькуляції			За звітній калькуляції
	кількість, кг	ціна, крб.	вартість руб.	кількість, кг	ціна, крб.	вартість, грн.
1. Борошно пшеничне в / с	0,514	807,42	415	0,514	740	380,36
2. Дріжджі х / б	0,041	1550	63,6	0,006	1950	11,8
3. Суміш "Хефіквік"	0,103	8305,08	855,4	0	0	0
4. Цукор-пісок	0,026	1024,19	26,6	0,034	1070	36,38
5. Маргарин "Суперцехблок"	0,062	3702	229,5	0,01	4250	42,5
6. Поліпшувач	0,001	800	8	0,001	21410	21,41
7. Яйце куряче	0,129	2948	380,3	0,293	120	35,16
8. Жир фритюрний (пальмова олія)	0,103	2415	248,7	0,1	2590	259
9. Ароматизатор	0,0013	34235	44,5	0	0	0
10. Конфітюр	0,165	3200	528	0,194	3000	582
11. Цукрова пудра	0,093	1024,19	95,2	0,091	1020	92,82
12. Сіль	0	0	0	0,005	140	0,7
13. Маргарин люкс	0	0	0	0,017	2630	44,7
Разом			2894,8			1506,8